2.     Характеристика элементов налогообложения

Содержание1.     Введение 2.     Характеристика элементов налогообложения. 3.     Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие 4.     Заключение 5.     Список используемой литературыДанная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы:202821. Введение Существующие в регионах России отличия в величине установленного к уплата земельного налога были обусловлены различием «качества», или категорий земель. Причем в советские времена землю оценивали по баллам. При этом высшему уровню – 100 баллам – соответствовал воронежский чернозем, все же остальные земли имели более низкую плодородность. Кроме названной характеристики учитывались иные природно-климатические условия: наличие тепла, влаги, продолжительность светового дня, а также уровень урожайности. Исходя из этих показателей, в каждом регионе земельный налог был разный. Введена Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738-1 система налогообложения земель с течением времени перестала отвечать современному уровню развития экономики. Законом для различных категорий земель были установлены ставки, которые в связи с высокими темпами инфляции, дефолтом, деноминацией постоянно индексировались. Для исправления накопившихся недостатков действовавшей системы налогообложения земли нужно было перейти к более справедливым принципам налогообложения, основывающимся на общественных преставлениях о ценности земельных участков, единстве подходов к налогообложению на территории всей страны. Так появилась глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог», которая была введена Федеральным законом от 29.11.2004г. №141-ФЗ и вступила в силу 1 января 2005 В силу этого документа земельный налог устанавливается в качестве местного налога, который формирует доходную базу местных бюджетов и вводится в действие нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ. Земельный налог обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации. Цель работы – описать земельный налог, как один из источников формирования местных бюджетов; рассмотреть эффективность его применения Задачи: рассмотреть общую характеристику земельного налога, порядок определения налоговой базы; выявить порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему. Были проработаны материалы: Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути её совершенствования». М.: «Финансы». – 2004. – 334 с. Кузьмин Г.В.Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 112с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») Федеральный закон о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации от 23 ноября 2004 года Федеральный закон от 27.12.98 г. №2118-1. «Об основах налоговой системы Российской Федерации». 2. Характеристика элементов налогообложенияВ соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п. Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подобного которому ранее не было в российском законодательстве – требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоречиями в нем. Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие обстоятельства: а) вид подлежащего уплате налога; б) размер налога; в) срок и порядок уплаты налога. Требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика – организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика – гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина – налогоплательщика. Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам законодательства о налогах и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: – объект налогообложения; – налоговая база; – налоговый период; – налоговая ставка; – порядок исчисления налога; – порядок и сроки уплаты налога. Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение элементов закона о налоге. С одной стороны, это приводит к законной возможности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали. С другой стороны, неполное установление и определение элементов приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге. ^ 3. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличиеПлательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1. ст. 388 НК РФ). В силу ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) указанные в ст. 388 НК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1977 г. № 122-ФЗ. Согласно ст. 15 ЗК РФ земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, являются их собственностью. В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщиками по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ). На сегодняшний день признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре следующие документы: Государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного(постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РС ФСР от 17.09.1996 г. № 493; Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 г. № 177; Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27.10.1993 г. № 1767; В письме ФНС России от 29.04.2005 г. № 21-4-04/154@ «О земельном налоге» сообщается, что земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, зарегистрированы права, указанные в п. 1ст. 388 НК РФ, следовательно, обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки. об этом же говорится и в письме Минфина России от 25.05.2005 г. № 03-06-02-04/33. А в письме Минфина России от 10.06.2005 г. № 03-06-02-04/41 подчеркивается, что до момента государственной регистрации указанных прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель. В более поздних письмах Минфина России, например от 27.03.2007 г. № 03-05-06-02/28, указывается со ссылкой на определение Верховного суда России от 12.07.2006 г. № 5-ГО6-57, что организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога. Упомянутые выше документы позволяют сделать вывод, что если право постоянного (бессрочного ) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок не зарегистрировано, то обязанности по уплате земельного налога у нового правообладателя не возникает. В соответствии с п. 3 ст. 551 ГК РФ в случае, когда одна из сторон уклоняется от государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности. Сторона, непосредственно уклоняющаяся от государственной регистрации перехода права собственности, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой регистрации. Если члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, а также садоводческих и огороднических товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами. В этом случае каждый член кооператива или товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно. До выдачи свидетельства членам этих организаций земельный налог перечисляется в бюджет централизованно правлением кооператива (товарищества). Объект налогообложения Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге – в пределах города), на территории которого введен налог. Земельный участок – это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке, уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами. Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный землеустроительный проект. Более же полно географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка закреплены в документах государственного земельного кадастра. В соответствии с п. 2 ст. 6 ЗК РФ для включения земельного участка в земельно-правовые отношения и , как следствие, признание его объектом налогообложения он должен быть индивидуально определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование. Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не все, а только: Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного населения, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; Предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; Из состава земель лесного фонда; Занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подп. 8 и 12 п. 5 ст. 27 ЗК РФ, все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ. Кстати, и земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, также не указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ, следовательно, признаются объектом обложения земельным налогом (письмо ФНС России от 20.01.2005 г. 21-4-04/32@). К землям, изъятым из оборота, в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ относятся земельные участки, занятые следующими объектами, находящимися в федеральной собственности: Государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ); Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы; Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; Объектами организации федеральной службы безопасности; Объектами организаций федеральных органов государственной охраны; Объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ; Объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования; Объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний; Воинскими и гражданскими захоронениями; Инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации. Налоговая база Налоговая база в соответствии с главой 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается в процентном отношении от этой кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость земельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них). Такое определение содержится в п. 9.1.2 Временных методических рекомендаций по кадастровой оценке стоимости земельных участков, утвержденных заместителем председателя Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству (письмо Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству от 14.06.1996 г. № 1-16/1240). Государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ. Кадастровая стоимость земли согласно ЗК РФ должна использоваться в основном для целей налогообложения ( п. 5 ст. 65 ЗК РФ). Она исчисляется по категориям и видам функционального использования с применением методов массовой оценки недвижимости. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с методиками, разработанными по отдельным категориям земель. В настоящее время утверждены и используются на практике методики по кадастровой оценке земель поселений, земель сельскохозяйственного назначения, земель лесного фонда, земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, земель промышленности и иного специального назначения. Некоторые специалисты считают, что если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения применяется его нормативная стоимость. Другие, напротив, считают, что это неверно, поскольку показатель нормативной цены земли может использоваться только для целей определения выкупной стоимости земельного участка, но никак не для исчисления налога на землю. Нормативная цена земли – это показатель характеризующий стоимость участка определенного качества и места положения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ № 1738-1). Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (п. 3 постановления Правительства РФ « О порядке определения нормативной цены земли» от 15.03. 1997 г. № 319). Согласно ст. 25 Закона РФ № 1738-1 нормативная цена земли была введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установление коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарение и получение банковского кредита под залог земельного участка. Норма, закрепленная в п. 13 ст. 3 Закона № 137-ФЗ, предусматривает, что если кадастровая стоимость земли не определена, то для целей, указанных в ст. 65 ЗК РФ, применяется нормативная цена земли. Это правило не распространяется на налогообложение, поскольку в п. 5 ст. 65 ЗК РФ четко указано, что для целей налогообложения следует пользоваться исключительно кадастровой стоимостью земельного участка.1 Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п.2 ст. 390 НК РФ). Это означает, что кадастровая стоимость земли должна быть определена, случай, что она не определена, Налоговым кодексом РФ вообще не предусмотрен. Если на территории муниципального образования имелись земельные участки, чья кадастровая стоимость не была определена, то местные власти просто не имели права вводить новый порядок исчисления земельного налога. Именно по этой причине повсеместное введение уплаты земельного налога по правилам главы 31НК РФ было отложено на целый год – до 1 января 2006 г. Совершенно очевидно, что если для целей налогообложений использовать нормативную цену земельного участка, то сумма земельного налога возрастет в несколько раз, поскольку нормативная цена земли значительно выше ее кадастровой стоимости. Официальных объяснений налоговой службы или Минфина России о том, что если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения следует использовать его нормативную цену, на сегодняшний день нет. Поскольку закон № 137-ФЗ согласно ст. 1 НК РФ не входит в систему законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик, исчисливший и уплативший земельный налог, исходя из нормативной цены земли, имеет право вернуть излишне уплаченный налог в общеустановленном порядке.2 Порядок определения налоговой базы Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п.1 ст. 391 НК РФ ). Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования( городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорционально указанной доли земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, по которым налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке. Принадлежащем им не праве собственности, или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.3 ст.391 НК РФ). Если иное не предусмотрено п.3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ). Это означает, что для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (либо являющихся, но не использующих землю в предпринимательской деятельности), налоговая база определяется налоговыми органами. Налоговый и отчетный периоды Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и и физических лиц, являющихся индивидуальным предпринимателями признаются первый, второй и третий квартал календарного года. При установлении налога представительны орган муниципального образования (законодательные(представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период. Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 % кадастровой стоимости в отношении земельных участков: Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения3 или к землям в составе зон сельскохозяйственного производства; Занятых жилищным фондом4 и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммуникационного комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммуникационного комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; Приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков, налоговые ставки не могут превышать 1,5 % их кадастровой стоимости ( п. 1 ст. 394 НК РФ ). Следует отметить, что п. 2 ст. 394 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.4. Заключение С принятием Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации” в стране была кардинально изменена система налогообложения земли.  Принципиальным моментом данного Закона явилось изменение налоговой базы при расчете земельного налога. До принятия указанного Закона налогообложение земли регулировалось главным образом устаревшим Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю”, где в качестве налоговой базы принималась площадь земельного участка. В этом случае конкретная сумма налога на землю рассчитывалась на основе площади участка. Согласно новому Закону налоговой базой принята кадастровая стоимость земельного участка, а размер конкретного земельного налога стал определяться как процент от этой кадастровой стоимости. Учитывая, что при наличии рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость рассчитывается от рыночной, данное положение является более прогрессивным с точки зрения развития рынка земли и недвижимости.      При старой системе в отношении земельного налога действовали нормы Налогового кодекса РФ, определяющие общие начала законодательства о налогах и сборах, в том числе запрещающие установление дифференцированных ставок налога в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала или допускающие какой-либо дискриминационный характер. Налог на земли сельскохозяйственного назначения определялся одинаково для застроенных и незастроенных земельных участков на основе средних ставок земельного налога, представленных в приложении к Закону. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации на основе средних ставок земельного налога и кадастровой оценки угодий утверждались конкретные ставки налога по группам почв пашни и иным видам сельскохозяйственных угодий (сенокосам, пастбищам, многолетним насаждениям). При старой системе Налоговым кодексом РФ определялись различные механизмы установления льготного налогообложения, в том числе в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога . При этом, как показывала статистка, от уплаты земельного налога были освобождены многочисленные категории физических и юридических лиц, что приводило к значительному снижению собираемости земельного налога (по оценкам специалистов, на 15 – 20%). С целью устранения указанных недостатков, а также повышения эффективности использования земельных ресурсов и была принципиально реформирована система налогообложения земли, которая с 1 января 2006 г. уже единообразно действует на всей территории Российской Федерации. Важно иметь в виду, что поскольку данный налог является местным, средства от уплаты налога за все земельные участки, расположенные в границах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), в полном объеме будут зачисляться в соответствующий местный бюджет независимо от формы собственности на земельные участки, в том числе независимо от процесса разграничения государственной собственности на землю. При этом предусмотренный Законом перечень льготируемых лиц по сравнению с перечнем, установленным Законом РФ “О плате за землю”, значительно сужен. Переход на новую систему налогообложения земли предоставил право органам местного самоуправления самостоятельно регулировать налоговую нагрузку и уровень доходов от использования земельных участков, повысит их финансовую самостоятельность и ответственность. Давно назревшее реформирование устаревшего порядка установления и взимания земельного налога, устранение недостатков, обусловленных применением Закона РФ “О плате за землю”, создадут условия для формирования в Российской Федерации стройной, логичной системы платного землепользования, позволяющей оптимизировать уровень земельных платежей, стимулировать землепользователей к эффективному использованию земельных ресурсов.   ^ 5. Список литературы1.Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути её совершенствования». М.: «Финансы». – 2004. – 334 с. 2. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. посо­бие. – М: ИНФРА-М, 2004. – 365 с.3. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»4.Земельный кодекс с комментариями. /Сост. И.М. Авраменко. Ростов н/Д : «Феникс», 2002.-160 с.5. Земельное право России : учебник для вузов / Б.В. Ерофеев. – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с. – (Российское юридическое образование).6. Земельное законодательство Российской Федерации: Сборник нормативных актов / Сост. д.ю.н., проф. С.А.Боголюбов, к.ю.н. Ю.И. Щуплецова. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001. -288с.7. Земля и право. Пособие для российских землевладельцах. Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор – доктор юридических наук, профессор С.А. Боголюбов. – М.: Издательская группа ИНФРА М – НОРМА, 2003. – 360 с.8. Князев В.Д. «Налоги». М.: ИНФРА-М. – 2003. – 533 с. 9. Коваль Л.С. «Налоговый учет в организации». М.: «Гелиос АРВ», 2004. – 233 с.10. Кузьмин Г.В.Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 112с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») 1 Кузьмин Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009.-с.15 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») 2 Кузьмин Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009.-с.17 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») 3 В соответствии со ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных(вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиям, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. 4 Согласно ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ. Жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 13.10.1997 г. № 1301 «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации».