Значение и функции бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности

СодержаниеВведениеГлава1. Теоретические основы и функции бухгалтерского баланса в системе управленияорганизацией1.1 Значениебухгалтерского баланса в рыночной экономике 1.2 Классификацияи функции бухгалтерского баланса в соответствии с нормативными изаконодательными актами по бухгалтерскому учету Глава2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса Глава3. Методы оценки статей баланса и их инвентаризации 3.1 Подготовительныеработы, предшествующие формированию бухгалтерского баланса3.2 Оценкабалансовых статей бухгалтерского балансаГлава4. Использование данных баланса для оценки финансового положения организации ипринятия управленческих решений на примере ЗАО «Фирма «Ярстрой» ЗаключениеСписокиспользуемой литературы Приложения1. Бухгалтерский баланс ЗАО «Фирма «Ярстрой»
Введение
Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности. Основная егозадача – показать собственнику, чем он владеет, и какой капитал находится подего контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных инематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и обинвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широкоиспользуются для последующего анализа руководством организации, налоговымиорганами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализефинансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующихуправленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночнойэкономике.
Поэтому, тема «Бухгалтерский баланс- главная форма отчетности» достаточна,актуальна и представляет практический интерес.
Целью данной курсовой работы является исследование значениябухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности на примере балансаЗАО «Фирма «Ярстрой».
Для достижения указанной цели представляется необходимым решитьследующие задачи:
1.  Изучить теоретические основы ифункции бухгалтерского баланса в системе управления организацией.
2.  Показать принципы и схемы построениябухгалтерского баланса.
3.  Изучить методы оценки статей балансаи их инвентаризации.
4.  Дать оценку финансового положения ЗАО«Фирма «Ярстрой» по данным его баланса.
В ходе подготовки курсовой работы использоваласьнормативно-правовая база, состоящая из действующего законодательства РоссийскойФедерации по состоянию на ноябрь 2009 года.
Теоретико-методологическую базу исследования составили четырегруппы источников. К первой отнесены федеральные законодательные и нормативныеакты по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература(учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература,комментарии к законодательству). К третьей отнесены научные статьи впериодических журналах по исследуемой проблематике. И к четвертой отнесеныспециализированные веб-сайты организаций.
Эмпирическую базу составили учредительные и первичные документы,бухгалтерская отчетность ЗАО «Фирма «Ярстрой».
Работа состоит из введения, четырех глав, заключения и спискаиспользованной литературы.
Перваятри главы – теоретические. В первой раскрываются теоретические основы и функциибухгалтерского баланса. Вторая глава посвящена принципам и схеме построениябухгалтерского баланса. В третьей представлены методы оценки статей баланса иих инвентаризации. Четвертая глава – практическая. В ней дается оценкафинансового положения организации по данным ее баланса.

Глава 1. Теоретические основы и функции бухгалтерскогобаланса в системе управления организацией
 
1.1 Значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике
 
Переходк рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видовпредпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появилисьакции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования,расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла остраянеобходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерскогоучета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада имеждународными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики,бухгалтерская информация собиралась, обобщалась и использовалась тольковышестоящими организациями (главками и министерствами), то новая финансоваяотчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлеченияинвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров обустойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.Составной частью финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерскийбаланс является наиболее информативной формой, которая позволяет приниматьобоснованные управленческие решения. Умение читать баланс — это знаниесодержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельностипредприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений дляэкономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объеминформации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятиясобственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей измениласьвеличина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.[15]
Благодарябухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своегопредприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранногостратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использованияресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлениюпредприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения впроцессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест всистеме учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок вовнешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансовогоанализа.
Традиционнопринято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансовявляется двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по ихфункциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникамобразования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском баланседвойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в единомденежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупностипоказателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигаетсяпосредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовыерезультаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (иливыделенные) средства организации.[18]
Такимобразом, бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансовогосостояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:
ü  чем располагает предприятие(имущество, классифицированное по функциональному признаку);
ü  за счет каких источников появилосьданное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).
Изучениефинансового положения предприятия должно дать руководству предприятия картинуего действительного состояния. Своевременное и полноценное выявление «болевыхточек» финансов фирмы позволяет осуществлять комплекс упреждающих мер,предотвращающих возможное ее банкротство. Особую актуальность приобретаетвопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности егоструктуры принимаются решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия.[13]
Необходимозаметить также, что и выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базеоценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Поэтому анализфинансового состояния — очень важная часть всей экономической работы,необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылкаобоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов.
Такимобразом, по данным бухгалтерского баланса можно дать оценку:
ü  платёжеспособности предприятия(обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
ü  рентабельности;
ü  степени ответственности лиц, занятыххозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий пораспоряжению средствами производства и рабочей силой.
Данныебухгалтерского баланса используются для статистических сводок, сопоставлений, атак же для взаимоотношений с бюджетом.
Однимиз непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономикеявляются её открытость для всех заинтересованных пользователей. ПостановлениемПравительства от 5 декабря 1991 года №35 [3] установлено, что коммерческуютайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительныедокументы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведенияпо установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверкиправильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения очисленности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда,несоблюдении условий труда.
И,кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежитобязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимымаудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса [1],Федеральном законе об акционерных обществах постановлении ПравительстваРоссийской Федерации от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечениюаудита».[4]
1.2 Классификация и функции бухгалтерского баланса всоответствии с нормативными и законодательными актами по бухгалтерскому учету
 
Бухгалтерскийбаланс является важнейшим источником информации для всех категорийпользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренними иливнешними, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. Спомощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основеоцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителейпредприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координироватьдеятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а егосвойства обусловили такое отношение к нему пользователей, которым сегодня неможет располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу,которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей:«баланс есть зерно предприятия».[14]
Итак,бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управленияхозяйствующего субъекта [11]:
ü  экономико-правовую — наличиесамостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаковюридического лица;
ü  дает информацию руководителям, собственниками акционерам о его имущественном состоянии (количественных и качественныххарактеристиках запаса материальных средств в распоряжении хозяйствующегосубъекта);
ü   показывает степеньпредпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнениюсвоих обязательств перед третьими лицами);
ü  определяет конечный финансовыйрезультат как наращение собственного капитала.
Формыбухгалтерского баланса по функциональной роли классифицируются по следующим признакам[12]:
1)  По содержанию: на сальдовые(статистические) и оборотные (динамические). Статистический баланс позволяет вденежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств иисточников их формирования. Динамический баланс позволяет в денежной оценке ина определенный момент времени отразить кругооборот капитала, вложенного ворганизацию, и выявить финансовый результат. Сальдовые балансы отражают остаткипо счетам на определенную дату, а оборотные балансы содержат также обороты посчетам, по которым можно судить о движении по ним.
2)  По объему: на простые, сводные иконсолидированные. Простой баланс характеризует деятельность только одногопредприятия. Сводные балансы составляет вышестоящая организация, рассчитываяданные в целом по отрасли или по подведомственным предприятиям путем простогосуммирования одноименных показателей и исключая остатки по взаимным расчетам.Консолидированный баланс составляет группа предприятий, представленнаяматеринскими и дочерними компаниями. Этот баланс отражает информацию о группекак о едином предприятии, т.е. каким бы был баланс материнской организации,если бы она закрыла все свои дочерние компании.
3)  По источникам составления:инвентарные и книжные. Инвентарные балансы составляются на основе инвентаризацииимущества и обязательств. Книжный баланс строится по данным текущегобухгалтерского учета.
4)  По времени составления: навступительные, операционные (текущие), соединительные, разделительные,санируемые и ликвидационные. Вступительный баланс составляется в моменторганизации предприятия. Текущие балансы составляются периодически в течениевремени деятельности предприятия. Соединительный баланс разрабатывается приобъединении нескольких предприятий в одно. Разделительный баланс составляется вмомент разделения экономического субъекта на несколько предприятий. Санируемыйбаланс составляется, если предприятие находится на пороге банкротства инеобходимо решить вопрос о его ликвидации, или дать предприятию последний шансна выживание. В случае принятия решения о ликвидации составляетсяликвидационный баланс.
5)  По полноте: на баланс-брутто ибаланс-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс-неттотаких статей не содержит, статьи отражаются только по остаточной стоимости.
6)  По форме: на двусторонние иодносторонние. Двусторонний баланс имеет горизонтальное строение, односторонний– вертикальное.
7)  По объекту: на самостоятельные иотдельные. Самостоятельный баланс имеет экономические субъекты, наделенныеправами юридического лица. Отдельные балансы составляют структурныеподразделения экономического субъекта (цех, отдел) [11]

Глава 2.Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса
Посвоей структуре бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итогокоторых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланспредставлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называетсяактивом, правая — пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартамипринято другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затемвсе показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называетсявалютой баланса.[7]
Актив– это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу иразмещению.
Пассив– это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникамформирования и использования.
Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться сподразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные идолгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, еслисрок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Всеостальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Длякаждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемаястатьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход кгруппировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определеннаяпоследовательность в расположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяютсяв группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическоесодержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретнойстороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьямии разделами. [11]
Вертикальныевзаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядкеповышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи(«нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» ит.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном ивалютном счетах, в расчетных документах).[13]
Итак,группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.
Первыйраздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основныесредства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочиевнеоборотные активы.
Всостав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение годаили нормального производственного цикла, который может превышать этот срок.Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельныегруппы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев послеотчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.[7]
Вертикальныевзаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположениястатей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются за счетисточников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущиеобязательства используются в основном для накопления текущих активовэкономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовыхстатей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств(собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, чтопозволяют выделить три раздела пассива: [7]
3) капитал и резервы;
4) долгосрочные обязательства;
5) краткосрочные обязательства.
Для третьего раздела определяющимявляется уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, гдеотсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальныхпредприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.
В четвертом разделе раскрываетсясодержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочихдолгосрочных обязательств.
В пятом разделе баланса отражаютсяземные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности.Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, невошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходыбудущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.
Каждая строка баланса имеет свойпорядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств вбалансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конецотчетного периода».
Такова принципиальная схема исодержание бухгалтерского баланса. При построении бухгалтерских балансов должныбыть учтены требования следующих принципов:[12]
1. Денежного выражения — показателиприведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерскогонаблюдения в однородную информационную модель.
2. Обособленного предприятия — бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним; вактиве учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственностиили находящееся под полным контролем.
3. Действующего предприятия — периодвремени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, еголиквидация не намечается.
4. Учета по себестоимости — активыотражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальнаястоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляциидопускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).
5. Двойственности — концепциядвойственности очевидна из того факта, что активы бухгалтерского баланса равныобщей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала.[12]

Глава 3. Методы оценки статей балансаи их инвентаризации
 
3.1Подготовительные работы, предшествующие формированию бухгалтерского баланса
 
Для формирования бухгалтерскогобаланса необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительныхработ. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен толькоспециалистам в области бухгалтерского учета.[11]
Он включает следующие этапы:
ü  проведение ежегодной инвентаризацииперед составлением годового бухгалтерского баланса;
ü  формирование оборотных ведомостей илиГлавной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
ü  изучение особенностей формированияпоказателей баланса;
ü  формирование статей бухгалтерскогобаланса.
Для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходиморуководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от29.07.1998г.№ 34н [5], Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49 [8]; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 [9]. Количествоинвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также составинвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководительорганизации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Результаты инвентаризациирассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет когодолжны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или какоприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимостиот размера и характера недостач утверждаются руководителем организации иливышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основанииутвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя темсамым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.
После проведения инвентаризации дляобеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводятсводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполненияработ.
Основным нормативным документом,регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон“О бухгалтерском учёте “№ 129-ФЗ от 21.11.1996 [2], статьи которогоконкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельныхего участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётностиотносится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающиевопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1и 2),закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 — 1 от 27декабря 1991 года и др.
Основой для составлениябухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательнымидокументами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводствабаланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебетуотдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотныхведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгутолько из журналов-ордеров.
Хозяйственные операции записывают вжурналы-ордера по мере их совершения и формирования документации.Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологическойзаписью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главнуюкнигу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналеделается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книгедебетового оборота этого же счета.
Статьи бухгалтерского балансазаполняются на основании остатков по счетам Главной книги прижурнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечениемданных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичныхпо назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3«На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведеннойна начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателейбухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов,капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц,квартал, год).
Бухгалтерский баланс должен включатьчисловые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин,которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках. [7].
3.2 Оценкабалансовых статей бухгалтерского баланса
 
Правилаоценки статей баланса установлены «Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ №34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями)[15]:
1)  Не допускается зачет между статьямиактива и пассива;
2)  Нетто – оценка статей (минусрегулируемые величины);
3)  Статьи баланса должны подтверждатьсярезультатами инвентаризации.
Бухгалтерскийбаланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующихвеличин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках.
Всоответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражаютсяв балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы,покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части идругие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую иотгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственныхрасходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» — по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Постатье «Отложенные налоговые активы» отражается положительная разница междуусловным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, иреальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета.Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить суммуналога на прибыль в следующих отчетных периодах.[14]
Товарыв организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе постоимости их приобретения.
Капитальныевложения оцениваются по фактическим затратам (до ввода в эксплуатацию).
Незавершенноепроизводство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе понормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьямрасходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Приединичном производстве продукции незавершенное производство отражают пофактическим производственным затратам.
Материальныеценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые моральноустарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются вбухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации,когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы вценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Остаткисредств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включаяденежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность виностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территорииРоссийской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валютпо курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчетыс дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах,вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Приразногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передатьнеобходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешитьсоответствующие споры.
Дебиторскуюзадолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальныедля взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резервасомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельностикоммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списаниедолга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированиемзадолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списаниядля наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения егоимущественного положения.
Суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельностикоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемыев отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениямибанков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы,пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда,арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческойорганизации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческойорганизации и их получения или уплаты отражают в отчетности получателя иплательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.
Вслучае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств,производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этимоперациям относят на финансовые результаты у коммерческой организации илиувеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенныепотери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации нафинансовые результаты отчетного года организации.
Уставныйкапитал оценивается по сумме, вытекающей из учредительных документов. Величинауставного капитала и задолженность учредителей учитывается раздельно.
Резервыоцениваются раздельно, по видам, в сумме, вытекающей из данных бухгалтерскогоучета.
Кредитыи займы отражаются в балансе с учетом процентов.

Глава 4. Использованиеданных баланса для оценки финансового положения организации и принятияуправленческих решений на примере ЗАО «Фирма «Ярстрой»
Оценкафинансового положения предприятия — совокупность методов, позволяющихопределить состояние дел предприятия в результате изучения результатов егодеятельности. Цель анализа финансового положения предприятия — доброкачественная, достоверная информация о его финансовом положении,платежеспособности и доходности. Она состоит в изыскании дополнительных фондовденежных средств для наиболее рационального и экономического веденияхозяйственной деятельности. Финансовое состояние является комплексным понятиеми характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещениесредств, реальные и потенциальные финансовые возможности. Его определяют наконкретную дату. [17]
Хорошеефинансовое состояние — это устойчивая платежная готовность, достаточнаяобеспеченность собственными оборотными средствами и эффективное ихиспользование с хозяйственной целесообразностью, четкая организация расчетов,наличие устойчивой финансовой базы.
Неудовлетворительноефинансовое состояние характерно неэффективным размещением средств, плохойплатежной готовностью, просроченной задолженностью перед бюджетом, поставщикамии банком, недостаточно устойчивой реальной и потенциальной финансовой базой,обусловленной неблагоприятными тенденциями в производстве. Финансовое состояниефирмы может быть напряженным, если наряду с показателями удовлетворительногосостояния финансов имеются признаки его ухудшения, неблагоприятно сказывающиесяна производственной и хозяйственной деятельности. Данные для анализа финансовфирмы имеются в бухгалтерском балансе, который в условиях рыночной экономикистановится основным средством коммуникации и важнейшим элементоминформационного обеспечения финансовой работы.[16]
Объектомисследования курсовой работы является производственная организация ЗАО «Фирма«Ярстрой».
Данноепредприятие было введено в эксплуатацию в 1958 году, и в основном в это времязавод был ориентирован на выпуск железобетонных конструкций (сборныежелезобетонные коллекторы).
В1964 году освоено производство изделий для крупногабаритного строительствакультурно-бытового назначения.
С1999 года завод переименован в ЗАО «Фирма «КБС». Основными видами деятельностипредприятия является производство и реализация строительных конструкций (железобетон),а также оказание услуг строительного профиля в соответствии с обязательствамипо договорам.
Этокрупное предприятие, структура управления – закрытое акционерное общество,правовая форма – частная.
НаЗАО «КБС» действуют следующие цеха: 3 формовочных, арматурный,бетоносмесительный цех, цех закладных деталей, электроцех,ремонтно-механический, паросиловой, ремонтно-строительный, цех по изготовлениюискусственного камня (брусчатки), цех по изготовлению пенопласта и другие.
Фирмаработает на заполнителях местных карьеров, а также на привозных материалах.Песок поступает из Ачинска, цемент – Красноярский цементный завод, арматурныестали получают из Новокузнецка, Магнитогорска, Петрово-Забайкальска, керамзит –Ачинский керамзитовый завод.
Данноепредприятие не имеет дочерних организаций. Основными покупателями выпускаемойпродукции являются различные строительные организации.
Рассмотримданные бухгалтерского баланса ЗАО «Фирма «Ярстрой» за период 2006 года.(Приложение № 1)
Впроцессе управления финансовыми ресурсами большое значение отводитсяпредварительному анализу их наличия, размещения и эффективности использования.
Финансовыересурсы размещены в пассиве бухгалтерского баланса и сгруппированы по двумосновным признакам: по юридической принадлежности (собственные и заемные); посрокам погашения и использования (перманентный капитал и краткосрочныеобязательства).
Собственныеисточники формирования имущества расположены в III и частично в V разделах(стр.640 «Доходы будущих периодов», стр.650 «Резервы предстоящих платежей»)бухгалтерского баланса. Заемные источники в зависимости от сроков погашениябывают долгосрочные, расположенные в IV разделе и краткосрочные расположенные вV разделе бухгалтерского баланса. Таким образом, финансовые ресурсы расположеныв пассиве баланса в соответствии с принципом увеличения степени их изымаемости:от менее к более изымаемым.
Указанныевыше признаки классификации финансовых ресурсов заложены в основе анализа ихналичия, главная цель которого заключается в оценке степени рациональностиструктуры финансирования активов, и в выявлении возможностей ее улучшения.
Фактувеличения финансовых ресурсов свидетельствует о наращивании экономическогопотенциала, однако экономически обоснованным такой прирост считается в том случае,если он сопровождается опережающим ростом выручки и прибыли, то есть происходитускорение оборачиваемости капитала и повышение его рентабельности.
Вбольшинстве российских предприятий: в условиях крайней нестабильностиэкономики, высоких процентных ставок и низкой экономической рентабельностиположительно оценивается такая структура финансирования активов, при которойсобственный капитал занимает не менее 50% от стоимости имущества, чтообеспечивает необходимую степень финансовой устойчивости организации в глазахпостоянных и потенциальных инвесторов и контрагентов.
Анализируятаблицу 1, следует отметить, что за период 2006 г. на предприятии произошлоувеличение финансовых ресурсов на 35,92% (135,92-100,00), в результате чего ихсумма составила на конец анализируемого года 320319 тыс. руб.
Таблица 1 — Анализ динамики состава и структурыфинансовых ресурсов ЗАО «Фирма «КБС» за 2006г.
№
п/п
Наименование
показателя На 01.01. 2006 года На 01.01. 2007 года Абсолютное отклонение (+;-)
Темп
роста, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % по сумме, тыс. руб. по удельному весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3:1]*100 1
Всего финансовых ресурсов,
в том числе: 235654 100,0 320319 100,0 84640 Х 135,92 2 Собственный капитал 112779 47,86 195573 61,06 82794 +13,20 173,41 3 Заемный капитал 122875 52,14 124721 38,94 1846 -13,20 101,50
Причемиз данных таблицы следует, что рост общей стоимости капитала за анализируемыйпериод произошел преимущественно за счет увеличения собственного капитала на73,41% (173,41-100,00), что в абсолютном значении составляет 82794 тыс. руб.,при одновременном увеличении заемного капитала лишь на 1,5% (101,5-100,00),благодаря чему удельный вес собственного капитала увеличился на 13,2% исоставил на конец года 61,06%
Такаяпозитивная тенденция изменения долевого участия собственных финансовых ресурсовв формировании имущества оценивается положительно, поскольку собственныйкапитал занимает более 50% в стоимости имущества, что обеспечивает необходимуюстепень финансовой устойчивости данной организации для постоянных ееинвесторов, но при условии рационального размещения этих ресурсов.
Сцелью углубления аналитической оценки детально остановимся на изучениисоставных элементов и источников формирования имущества, то есть проанализируемсобственный и заемный капитал.
Собственныйкапитал, в зависимости от признака группировки делится:
ü  по источникам формирования – наавансированный (то есть полученный организацией от акционеров и пайщиков вмомент учреждения и последующих взносов извне) и накопленный (генерируемыйорганизацией в процессе своей деятельности);
ü  по целевому назначению – наформирование внеоборотных и оборотных активов.
Приэтом положительная оценка структуры собственного капитала, сгруппированного поисточникам его формирования, может быть дана при условии, что наибольшийудельный вес приходится на накопленную часть, а внутри нее — нанераспределенную прибыль, фонды и резервы.
Анализсостава и структуры собственного капитала по источникам формирования ЗАО «Фирма«КБС» представлен в таблице 2.
Таблица2 – Анализ динамики состава и структуры собственного капитала в разрезеисточников его формирования ЗАО «Фирма «КБС» за 2006г.
№
п/п
Наименование
показателя На 1.01.2006года На 1.01.2007года Абсолютное отклонение (+;-)
Темп
роста, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % по сумме, тыс. руб. по удельному весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3:1]*100 1 Собственный капитал, в том числе: 112779 100,0 195573 100,0 82794 Х 173,41 2 Авансированный, из него: 561 0,50 561 0,29 _ -0,21 100,0 2.1 Уставный капитал 561 100,0 561 100,0 — — 100,0 3
Накопленный,
из него: 112218 99,50 195012 99,71 82794 0,21 173,78 3.1 Добавочный капитал 74323 66,23 73143 37,51 -1180 -28,72 98,41 А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3:1]*100 3.2 Резервный капитал 656 0,58 656 0,33 _ -0,25 100,0 3.3 Целевые финансирование и поступления 25011 22,29 91511 46,93 66500 24,64 365,88 3.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 12228 10,90 29702 15,23 17493 4,33 242,99 3.5 Доходы будущих периодов _ _ _ _ _ _ _
Данныепредставленной выше таблицы свидетельствуют о том, что собственный капиталанализируемой организации практически полностью состоит из накопленной части, аименно: ее удельный вес на начало 2006 года составил 99,50%, на конец – 99,71%,при этом доля авансированного капитала, полностью представленного уставнымкапиталом, уменьшилась с 0,50% до 0,29% соответственно, при неизменной егоабсолютной величине.
Всоставе накопленной части собственного капитала на начало года преобладалдобавочный капитал, удельный вес которого составил 66,23%, но к концу годапроизошло его снижение до 37,51%, что является положительной тенденцией.
Одновременнос этим целевое финансирование и поступления за анализируемый период увеличилисьболее чем в 3 раза, в результате чего на конец года его удельный вес в составенакопленной части стал составлять 46,93%.
Такимобразом, несмотря на значительный рост нераспределенной прибыли за счетповышения финансовой отдачи результатов хозяйственной деятельности в отчетном2006 году, доля ее по состоянию на конец года занимает еще незначительноезначение – 15,23%, что, однако, на 4,33% больше, чем на начало. То есть,структуру собственного капитала в целом и его составных частей ЗАО «Фирма «КБС»на конец анализируемого периода можно признать не совсем рациональной, хотянаблюдается тенденция к улучшению.
Собственныйкапитал является источником формирования как внеоборотных, так и оборотныхактивов. При этом та часть собственного капитала, которая направлена нафинансирование оборотных активов, называется собственные оборотные средстваи рассчитываются по формуле:
СОС = СК + ДО – ВА,
где    СОС — собственныеоборотные средства;
СК — собственный капитал;
ДО — долгосрочныеобязательства;
ВА — внеоборотные активы.
Входе анализа собственного капитала по целевому назначению рассчитываемкоэффициент маневренности собственного капитала, который характеризует долюсобственных оборотных средств в величине собственного капитала, то есть этоотносительная величина структуры, рассчитываемая по формуле:
/>,
где    Км– коэффициент маневренности собственного капитала;
СОС –собственные оборотные средства;
СК –собственный капитал.
Значениекоэффициента маневренности собственного капитала должно быть приблизительнообратно пропорционально структуре имущества. При этом значение данногокоэффициента для торговли допустимо – 0,5, для производственных предприятий –0,2.
Данныетаблицы 3 свидетельствуют об увеличении собственных оборотных средств заанализируемый год более чем в 12 раз, или в абсолютном значении на 32073 тыс.руб., в связи с чем, улучшилась и структура собственного капитала, посколькукоэффициент маневренности возрос на 0,16 и составил на конец анализируемогопериода 0,18. Это означает, что 18% собственного капитала участвует вформировании оборотных активов, что является достаточным, поскольку коэффициентманевренности в промышленности должен стремиться к 0,2.
Таблица3 — Анализ структуры собственного капитала по целевому назначению ЗАО «Фирма«КБС» за 2006г.№ п\п П О К А З А Т Е Л И Ед. измерения Усл. обозначения. На 1.01. 2006 года На 1.01. 2007 года
Абсолютное отклонение,
(+;-) Темп роста, % А Б В Г 1 2 3 [2-1] 4[2/1]*100 1. Собственный капитал Тыс. руб. СК 112779 195573 82794 173,41 2. Долгосрочные обязательства Тыс. руб. ДО _ _ _ _ 3. Внеоборотные активы Тыс. руб. ВНА 110081 160802 50721 146,08 4. Собственные оборотные средства (стр.1 + стр.2 — стр.3) Тыс. руб. СОС 2698 34771 32073 1288,77 5. Коэффициент маневренности собственного капитала (стр.4/стр.1) ДЦЧ Км 0,02 0,18 0,16 X
Затемболее детально остановимся на анализе состава и структуры заемного капитала наЗАО «Фирма «КБС» по срокам его погашения, а внутри них – по видам.Положительная оценка изменениям в структуре заемного капитала дается в случае,когда растет удельный вес долгосрочных обязательств: поскольку онипредназначены для развития и модернизации материально-технической базыхозяйствующих субъектов, их рост способствует повышению уровня финансовойустойчивости.
Приоценке структуры краткосрочных обязательств положительно оценивается ситуация,при которой наибольший удельный вес приходится на кредиторскую задолженность,но при этом она не должна быть просроченная.
Данныетаблицы 4 свидетельствуют об увеличении величины заемного капитала на 1,5%(101,50-100,00), что составляет 1846 тыс. руб. и полностью обусловлено ростомкраткосрочных обязательств. То обстоятельство, что на 100,00% заемный капиталпредставлен краткосрочными обязательствами, оценивается крайне негативно.Данная оценка дана на основании того, что присутствие в структуре заемногокапитала долгосрочных обязательств (которые на анализируемом предприятииотсутствуют) и их увеличение способствует повышению уровня финансовойустойчивости организации в долгосрочной перспективе, так как эти средствапредназначены на развитие и модернизацию материально-технической базы.
Таблица4 — Анализ динамики состава и структуры заемного капитала по ЗАО «Фирма «КБС»за 2006г.
№
п/п
Наименование
показателя На 1.01.2006 года На 1.01.2007 года Абсолютное отклонение (+;-)
Темп
роста, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % по сумме, тыс. руб. по удельному весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3/1]*100 1 Заемный капитал, в том числе: 122875 100,0 124721 100,0 1846 Х 101,50 1.1 Долгосрочные обязательства _ _ _ _ _ _ _ 1.2
Краткосрочные обязательства,
из них: 122875 100,0 124721 100,0 1846 Х 101,50 1.2.1 Краткосрочные кредиты и займы 500 0,41 5000 4,01 4500 +3,60 1000,00 1.2.2 Кредиторская задолженность 122375 99,59 119721 95,99 -2654 -3,60 97,83 1.2.3 Прочие краткосрочные пассивы _ _ _ _ _ _ _
Хотявнутри краткосрочные обязательства за анализируемый период в большей степенипредставлены кредиторской задолженностью: ее удельный вес составляет 99,59% и95,99% соответственно на начало и конец года.
Даннаяситуация оценивается положительно, поскольку кредиторская задолженностьявляется «бесплатным» источником формирования оборотных активов, но дляконкретизации оценки более детально рассмотрим ее состав и структуру, для чегообратимся к таблице 5. Согласно показателям таблицы 5, общая сумма кредиторскойзадолженности снизилась на 2,17%, что составляет 2654 тыс. руб. Такое изменениебыло спровоцировано снижением прочей кредиторской задолженности на 13,61%(100,00-86,39), при одновременном увеличении кредиторской задолженноститоварного характера на 10,54% (110,54-100,00), вследствие чего в составекредиторской задолженности на конец года больший удельный вес приходится накредиторскую задолженность товарного характера, доля которой увеличилась сначала года на 6,15% и составила 53,53%, что теоретически является положительныммоментом, так как ее образование связано с основным видом деятельностиорганизации.
Таблица5 — Анализ динамики состава и структуры кредиторской задолженности ЗАО «Фирма«КБС» за 2006г.
№
п/п Виды задолженности На 1.01.2006 года На 1.01.2007 года Абсолютное отклонение (+;-) Темп роста, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % по сумме, тыс. руб. по уд. весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7[3/1]*100 1 Кредиторская задолженность товарного характера 57976 47,38 64084 53,53 6108 6,15 110,54 в том числе: 1.1 Поставщики и подрядчики 57976 47,38 64084 53,53 6108 6,15 110,54 2 Прочая кредиторская задолженность 64399 52,62 55637 46,47 -8762 -6,15 86,39 в том числе: 2.1 Перед дочерними и зависимыми обществами _ _ _ _ _ _ _ 2.3 Перед персоналом организации 2347 3,64 5716 10,27 3369 6,63 243,54 2.4 Перед государственными внебюджетными фондами 9911 15,39 2912 5,23 -6999 -10,16 29,38 2.5 Перед бюджетом 21526 33,43 13183 23,69 -8343 -9,74 61,24 2.6 Прочие кредиторы 29099 45,19 31472 56,58 2373 11,39 108,15 2.7 Участникам (учредителям) по выплате доходов 1516 2,35 2354 4,23 838 1,88 155,28 3 Итого кредиторская задолженность 122375 100,00 119721 100,00 -2654 Х 97,83
Структурапрочей кредиторской задолженности является рациональной: на конец годазадолженность перед прочими кредиторами – 56,68%, перед бюджетом – 23,69%, передперсоналом организации – 10,27%.
Такимобразом, рост общей стоимости капитала ЗАО «Фирма «КБС» за анализируемый периодсвидетельствует о наращивании экономического потенциала, что приводит кускорению оборачиваемости капитала и повышению его рентабельности.
Такаяположительная тенденция была получена преимущественно за счет увеличениясобственного капитала по сравнению с заемным капиталом, причем собственныйкапитал занимает более 50% в стоимости имущества, что обеспечивает необходимуюстепень финансовой устойчивости данной организации. Причем структурасобственного капитала за анализируемый период улучшилась, коэффициентманевренности собственного капитала возрос и составил на конец 2006 года 0,18.Одновременно с этим произошло ухудшение структуры заемного капитала, котороевыразилось в отсутствии долгосрочных обязательств, предназначенных для развитияи модернизации материально-технической базы. Но, несмотря на наличие негативныхмоментов, в динамике и структуре источников финансирования активов, необходимопровести анализ размещения финансовых ресурсов.
Эффективностьиспользования финансовых ресурсов организации во многом определяется степеньюцелесообразности их размещения по видам активов. Для этого необходимо изучитьструктуру имущества с позиции ее оптимальности, то есть изучить состав иструктуру имущества в разрезе основных слагаемых (внеоборотных и оборотныхактивов) и их изменений в течение анализируемого периода.[19]
Увеличениестоимости имущества характеризует рост экономического потенциала. Причемнеобходимо обеспечить увеличение его отдачи в части результатовхозяйственно-финансовой деятельности. Ниже представлен анализ имущественногоположения ЗАО «Фирма «КБС».
Таблица 6 – Анализ динамики состава и структурыимущества ЗАО «Фирма «КБС» за 2006 год.№ п/п
Наименование
показателя На 1.01.2006 года На 1.01.2007 года Абсолютное отклонение (+;-) Темп роста, % сумма, тыс. руб. удельн вес, % сумма, тыс. руб. удельн вес, % по сумме, тыс. руб. по уд. весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3/1]*100 1 Всего имущества, в том числе: 235654 100,00 320294 100,00 84640 Х 135,92 2 Внеоборотные активы 110081 46,71 160802 50,20 50721 +3,49 146,08 3 Оборотные активы 125573 53,29 159492 49,80 33919 -3,49 127,01

Согласноданным этой таблице стоимость имущества на ЗАО «Фирма «КБС» за анализируемыйпериод увеличилась на 35,92% (135,92-100,00) и составляет на конец года 320294тыс. руб.
Данноеувеличение характеризует рост экономического потенциала предприятия. При этомоборотные активы увеличивались менее быстрыми темпами, чем внеоборотные, чтопривело к увеличению доли внеоборотных активов на 3,49%.
Кконцу года на данном предприятии в структуре имущества преобладает удельный весвнеоборотных активов, который составил 50,20%. Такое соотношение активовхарактеризуется положительно, что создает предпосылки для повышения уровняфинансовой устойчивости, так как для анализируемой организации,специализирующейся на строительстве жилых домов, внеоборотные активы – этоосновной актив, приносящий доход организации.
Внеоборотныеактивы отражаются в 1 разделе бухгалтерского баланса. Они включают средства сосроком обращения более года, а именно нематериальные активы, основные средства,незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Преимущественныйрост внеоборотных активов по сравнению с ростом имущества в целом приводит кувеличению удельного веса внеоборотных активов в структуре имущества исвидетельствует, в определенной степени, о росте финансовой устойчивостиорганизации.
Таблица 6 — Анализ динамики состава и структурывнеоборотных активов ЗАО «Фирма «КБС» за 2006 год№ п/п
Наименование
показателя На 1.01.2006 года На 1.01.2007 года Абсолютное отклонение (+;-)
Темп
роста, % сумма, тыс. руб. удельн вес, % сумма, тыс. руб. удельн вес, % по сумме, тыс. руб. по уд. весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7[3/1]*100 1. Внеоборотные активы, всего 110081 100,00 160802 100,00 50721 Х 146,08 в том числе: 1.1 Нематериальные активы 116 0,11 159 0,10 43 -0,01 137,07 1.2 Основные средства 60530 54,98 76760 47,74 16230 -7,24 126,81 1.3 Незавершенное строительство 49423 44,90 83871 52,15 34448 7,25 169,70 1.4 Доходные вложения в материальные ценности _ _ _ _ _ _ _ 1.5 Долгосрочные финансовые вложения 12 0,01 12 0,01 _ Х 100,00 1.6 Прочие внеоборотные активы _ _ _ _ _ _ _ 1.7 Долгосрочная дебиторская задолженность _ _ _ _ _ _ _
Данныеэтой таблицы свидетельствуют о том, что практически все внеоборотные средствапредставлены незавершенным строительством и основными средствами, удельный вескоторых на конец года составил 52,15% и 47,74% соответственно.
Такаяструктура внеоборотных активов для данного предприятия является рациональной,поскольку это связано со спецификой ее деятельности.
Заанализируемый период незавершенное строительство увеличилось на 69,70%(169,70-100,00) или на 34448 тыс. руб. Кроме этого, сроки строительства исоответствие проектно-сметной документации на ЗАО «Фирма «КБС» в основномсоблюдаются, что также характеризуется положительно.
Проанализируемсостав и структуру оборотных средств.

Таблица7 – Анализ динамики состава и структуры оборотных активов ЗАО «Фирма «КБС» за2006г.
№
п/п
Наименование
показателя На 1.01. 2006 года На 1.01. 2007 года Абсолютное отклонение (+;-) Темп роста, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % по сумме, тыс. руб. по удельному весу, % А Б 1 2 3 4 5 [3-1] 6 [4-2] 7 [3/1]*100 1
Оборотные активы всего,
в том числе: 125573 100,00 159492 100,00 33919 Х 127,01 2 Материально-производственные запасы 44145 35,15 77257 48,44 33112 13,29 175,01 3 Дебиторская задолженность 72168 57,47 82136 51,50 9968 -5,97 113,81 4 Наиболее ликвидные активы 9260 7,38 99 0,06 -9161 -7,32 1,07
Наданном предприятии наибольший удельный вес на конец года в составе оборотныхсредств занимает дебиторская задолженность – 51,50%, что оценивается негативно,так как провоцирует дефицит источников финансирования, который даннаяорганизация вынуждена восполнять за счет неплатежей.
Материально-производственныезапасы увеличились как по сумме на 33112 тыс. руб., так и по удельному весу на13,29%. Вместе с тем снижение удельного веса денежных средств на 7,32% приросте дебиторской задолженности характеризует ухудшение структуры оборотныхсредств с позиции их ликвидности.
Дляформирования оценки уровня финансовой устойчивости и изучения тенденции его измененияиспользуем ряд финансовых коэффициентов [18]:
1. Коэффициенты,характеризующие рациональность структуры финансирования активов:
ü  коэффициент автономии (КА)– характеризует долю собственного капитала в общей сумме средств организации;
КА= />,
 
ü  уровень перманентного капитала (Упк)– показывает долю долгосрочного капитала в общей величине источниковформирования имущества;
/>,
 
ü  коэффициент обеспеченности оборотныхактивов собственными оборотными средствами (КоСОС) – характеризует долюоборотных средств, формируемую за счет собственных источников;
/>,
 
ü  коэффициент обеспеченностиматериально-производственных запасов собственными оборотными средствами (КОМПЗ)- показывает долю материально-производственных запасов, формируемых за счетсобственных источников.
/>,
 
2. Коэффициент,характеризующие мобильность собственных источников:
ü  коэффициент маневренностисобственного капитала (Кмск) – показывает, какая доля собственного капиталанаправлена на формирование оборотных активов;
/>,
 
Анализосновных показателей финансовой устойчивости ЗАО «Фирма «КБС» приведен втаблице 8.
Таблица 8 — Анализ динамики относительных показателейфинансовой устойчивости ЗАО «Фирма «КБС» за 2006 год№ Показатели Опт. значение На 01.01.06. г На 01.01.07.г Абс. Откл (+;-) Темп роста, % А Б В 1 2 3 [2-1] 4 [2/1]*100 1 Валюта аналитического баланса (общая стоимость активов) – 235660 320319 2 Собственный капитал – 112779 195573 82794 173,41 3 Долгосрочные обязательства – – – – – 4 Собственные оборотные средства – 2698 34771 32073 1288,77 5 Оборотные активы – 125573 159492 33919 127,01 6 Материально-производственные запасы – 44145 77257 33112 175,01 7 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения – 12 12 – 100,00 11  Коэффициент автономии (стр.2/стр.1) ³0,5 0,48 0,61 0,13 127,08 12 Уровень перманентного капитала (стр.2+стр.3)/стр.1 ³0,5 0,48 0,61 0,13 127,08 13 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.4/стр.5) ³0,3 0,02 0,22 0,20 1100,00 14 Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (стр.4/стр.6) ³0,5 0,06 0,45 0,39 750,00 15 Коэффициент маневренности собственного капитала (стр.4/стр.2) 0,2-0,5 0,02 0,18 0,16 900,00

Данные этой таблицыдемонстрируют достаточный уровень обеспеченности имущества, как в целом, так исобственными оборотными средствами в частности. Так, долевое участиесобственного капитала в формировании общей величины активов составляло наначало и конец анализируемого периода 48% и 61% соответственно, что большеоптимального значения. Доля перманентного капитала так же достаточна: 0,48 и0,61 соответственно. При этом оборотные активы были сформированы за счетсобственных средств только на 2% на начало периода и на 22% — на конец, приоптимальном значении – более 30%, что связано с низким уровнем мобильностисобственного капитала, то есть доля собственных источников, направленных наформирование оборотных активов составила 2% — начало анализируемого периода и18% — на конец, при оптимальном значении – ближе к 20%. Причиной этого являетсянедостаточная величина собственного капитала, большая часть которого идет наформирование внеоборотных активов. Но в отношении запасов обеспеченностьсобственными оборотными средствами соответственно составила 6% и 45%, приоптимальном – более 50%, что дают основание сделать вывод о достаточностисобственных средств организации. Таким образом, в целом по анализируемомупредприятию можно сделать вывод о повышении уровня финансовой устойчивости всвязи с улучшением обеспеченности собственными источниками финансирования вдинамике. Оценка платежеспособности и ликвидности организации позволяетохарактеризовать возможности своевременного проведения расчетов пократкосрочным обязательствам. Ликвидность организации в целом определяетсяналичием у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном дляпогашения краткосрочных обязательств, даже с нарушением сроков платежей,предусмотренных договорами. Количественно ликвидность характеризуется специальнымиотносительными показателями – коэффициентами ликвидности. Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами попассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке ихвозрастания. По степени ликвидности активы подразделяют на следующие группы[16]:
А1 — наиболееликвидные активы – денежные средства в кассе и на расчетном счете, а такжекраткосрочные финансовые вложения;
А2 — быстрореализуемые активы – краткосрочная дебиторская задолженность (исключаяпросроченную) и прочие активы;
А3 — медленнореализуемые активы – материально-производственные запасы за минусом расходовбудущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность, просроченнаякраткосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные финансовые вложения;
А4 — труднореализуемые активы – внеоборотные активы, исключая включенные впредыдущую группу.
Пассивыбаланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 — наиболеесрочные обязательства — кредиторская задолженность, а также займы, непогашенные в срок;
П2 — краткосрочные пассивы — краткосрочные кредиты и заемные средства, исключаяпросроченные;
П3 — долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты и заемные средства, исключаяпросроченные; П4 — постоянные пассивы – собственный капитал и резервы. Сопоставлениемитогов вышеуказанных групп по активу и пассиву определяют ликвидность баланса.Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношениямежду группами актива и пассива: А1 ³ П1; А2 ³ П2; A3 ³ П3; А4
Анализликвидности баланса ЗАО «Фирма «КБС» за анализируемый год представлен в таблице9. Исходя из данных этой таблицы, можно сделать вывод, что баланс данногопредприятия за 2006 год не является абсолютно ликвидным, поскольку не всенеобходимые для этого соотношения выполняются.