МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙУНІВЕРСИТЕТ
ім. ВАДИМА ГЕТЬМАНА
КРИВОРІЗЬКИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ОБЛІКУ І АУДИТУ
Курсова робота
тема: Облік інших необоротних активів наприкладі «Рівненський завод тракторних агрегатів»
м. Кривий Ріг
2010 р.
Зміст
ПЕРЕЛІКУМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
ВСТУП
РОЗДІЛ1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ТА ЇХ РОЛЬ У ВИРОБНИЧОМУПРОЦЕСІ ВАТ «РІВНЕНСЬКИЙ ЗАВОД ТРАКТОРНИХ АГРЕГАТІВ»
1.1 Економічна сутність такласифікація інших необоротних матеріальних активів та їх зносу
1.2 Огляд нормативнихдокументів, які регулюють облік інших необоротних активів
РОЗДІЛ2. ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ВАТ «РІВНЕНСЬКИЙ ЗАВОД ТРАКТОРНИХАГРЕГАТІВ»
2.1 Первинний облік іншихнеоборотних активів
2.2 Аналітичний тасинтетичний облік інших необоротних активів
РОЗДІЛ3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА МЕТОДИКИ ОБЛІКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХАКТИВІВ
ВИСНОВКИ
СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ПЕРЕЛІКУМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
П(С)БО –Положення (стандарт) бухгалтерського обліку.
МСФЗ –Міжнародні стандарти фінансової звітності.
МСБО –Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Дт – дебіт.
Кт – кредит.
Субрах. — субрахунок.
Рах. – рахунок.
ПДВ – податок надодану вартість.
АЗ – акцизнийзбір.
НМА – необоротніматеріальні активи.
ІНМА – іншінеоборотні матеріальні активи.
С/Г продукція –сільськогосподарська продукція.
ВСТУП
Облік необоротних активів –це важливе та актуальне питання в бухгалтерському обліку. Вивчення цьогопитання дає змогу краще прослідкувати господарські процеси, які відбуваються напідприємствах. Актуальністьгармонізації у сфері бухгалтерського обліку основних засобів та іншихнеоборотних матеріальних активів зростає у зв’язку з розширенням ЄвропейськогоСоюзу, яке відкриває нові перспективи для партнерства, економічної інтеграціїта співробітництва.
Метоюкурсової роботи є виявлення економічної сутності інших необоротних активів, атакож правил ведення первинного, аналітичного та синтетичного обліку іншихнеоборотних матеріальних активів на підприємстві.
Завданнякурсової роботи:
– розширити, систематизувати та закріпититеоретичні знання та практичні навички ведення бухгалтерського обліку, набутіпід час вивчення курсу «Фінансовий облік»;
– перевірити вміння застосовувати набутізнання для оцінки постановки обліку на підприємстві ВАТ «Рівненський заводтракторних агрегатів» і розробки пропозицій щодо її вдосконалення;
– розвинути навички самостійної роботи івикористання отриманих знань з організації і методики наукових досліджень увирішенні завдань, поставлених у курсовій роботі.
Об’єктомдослідження є інші необоротні матеріальні активи.
Предметомдослідження є методика ведення обліку інших необоротних матеріальних активів напідприємстві.
Методидослідження:
1. Спостереження. Наукове дослідження веденняпервинного, аналітичного та синтетичного обліку, документальне оформлення всіх процесів,що безпосередньо відбуваються на підприємстві за звітній період.
2. Опис. В роботі описані всі вимоги тастандарти, яким повинен відповідати облік інших необоротних матеріальнихактивів.
3. Аналіз. Виявлення тенденцій протіканнярізних процесів та операцій з необоротними активами, їх надходження або вибуттяз підприємства, а також їх роль у виробничому процесі для підприємства.
4. Узагальнення. Узагальнення всіх операційз іншими необоротними активами, що відбуваються на підприємстві за звітнійперіод і відображення їх у облікових регістрах.
5. Систематизація аналітичних даних попідприємству для синтетичного обліку, а потім складання та подання фінансовоїзвітності.
Підстави тавихідні дані для написання курсової роботи були надані підприємством ВАТ «Рівненськийзавод тракторних агрегатів».
Інформаційноюбазою написання курсової роботи є законодавчі та нормативні документи України,праці вітчизняних і закордонних вчених з питань обліку інших необоротнихматеріальних активів, спеціалізовані періодичні видання, первинні документи,облікові регістри та форми звітності досліджуваного підприємства.
РОЗДІЛ1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ТА ЇХ РОЛЬ У ВИРОБНИЧОМУПРОЦЕСІ ВАТ «РІВНЕНСЬКИЙ ЗАВОД ТРАКТОРНИХ АГРЕГАТІВ»
1.1Економічна сутність та класифікація інших необоротних матеріальних активів таїх зносу
Згідно ізЗаконом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 лютого1997 року № 283/97-ВР матеріальними активами є основні засоби та оборотніактиви у будь-якому вигляді, що відрізняються від коштів, цінних паперів,деривативів та нематеріальних активів [2, с. 2].
Необоротніактиви є однією з двох груп основних засобів, яка має назву “іншінеоборотні матеріальні активи” (першою групою є власне основні засоби).
Необоротніактиви визнаються активами лише за таких умов [17, с.128]:
– є ймовірність отримання підприємствоммайбутніх економічних вигід;
– вартість активу можна достовірновизначити;
– актив утримується протягом термінубільшого ніж 12 місяців або одного операційного циклу, якщо він перевищує 12місяців.
Методологічнізасади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріальнінеоборотні активи і розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 7 «Основнізасоби». Виходячи з цього документа, інші необоротні матеріальні активи(як і основні засоби) – це активи, які підприємство утримує з метоювикористання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг,здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних ісоціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання якихбільший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).Зазначимо, що строк корисного використання (експлуатації) – це очікуванийперіод часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємствомабо з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємствомобсяг продукції (робіт, послуг).
Для цілейбухгалтерського обліку згідно з П(С)БО 7 інші необоротні матеріальні активикласифікуються за такими групами:
– Бібліотечні фонди;
– Малоцінні необоротні матеріальні активи;
– Тимчасові (не титульні) споруди;
– Природні ресурси;
– Інвентарна тара;
– Предмет прокату;
– Інші необоротні матеріальні активи.
Облік іншихнеоборотних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 “Інші необоротніматеріальні активи”. Він призначений для обліку та узагальнення інформаціїпро наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, до яких належатьгрупи основних засобів, що обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби».Рахунок “Інші необоротні матеріальні активи” активний.
За дебетомрахунка 11 відображаються:
– надходження придбаних, створених,безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (запервісною вартістю);
– сума витрат, що пов’язана з поліпшеннямоб’єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніхекономічних вигід, первісно очікуваних від використання об’єкта;
– сума дооцінки вартості об’єктанеоборотних матеріальних активів.
За кредитомрахунка 11 відображається вибуття інших необоротних матеріальних активіввнаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнанняактивом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та сума їх уцінки.
За цим рахункомведуться такі субрахунки:
111 «Бібліотечніфонди» — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху бібліотечнихфондів;
112 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи» — тут відображається вартість предметів,строк корисного використання яких більший ніж один рік, зокрема спеціальнихінструментів і пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу завстановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способувикористання таких об’єктів;
113 «Тимчасові(не титульні) споруди» — ведеться облік експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд;
114 «Природніресурси» — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху придбанихприродних ресурсів для видобутку (нафти, газу тощо);
115 “Інвентарнатара” — ведеться облік наявності та руху інвентарної тари;
116 «Предметипрокату» — ведеться облік наявності та руху активів, призначених длявидачі напрокат;
117 “Іншінеоборотні матеріальні активи” — ведеться облік наявності та руху активів,які не обліковуються на попередніх субрахунках.
Облікбібліотечних фондів ведеться на рахунку 111 «Бібліотечні фонди». Добібліотечних фондів належать: книги, журнали, підшивки газет, які зберігаютьсяв технічній бібліотеці підприємства і в поточному архіві. Підприємствозобов’язане вести облік книг, що надходять до бібліотечного фонду і вибувають, увстановлених одиницях. Облік має бути сумарним та індивідуальним.
Одиницею облікубібліотечних фондів є примірник – кожна окрема одиниця книги. Додатковоюодиницею є річний комплект – сукупність номерів періодичних видань за рік, щоприймається за одну облікову одиницю фонду, а також переплетена одиниця(підшивка) – сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених абозакріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну обліковуодиницю.
Формою сумарногообліку є книга, що містить відомості про надходження та вибуття з фонду.Підставою для внесення періодичних видань до Книги сумарного облікубібліотечного фонду є акт, який складається в міру завершення надходженьперіодичних видань поточного року. Вибуття окремих одиниць бібліотечного фондувідображається в Книзі сумарного обліку та оформлюється актом про виключенняокремої одиниці з бібліотечного фонду.
Індивідуальнийоблік кожного примірника може вестися шляхом присвоєння одиниці облікубібліотечного фонду інвентарного номера чи шляхом реєстрації без присвоєнняінвентарного номера.
Облік малоціннихнеоборотних матеріальних активів ведеться на рахунку 112 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи». На цьому рахунку відображаються вартістьпредметів, менша від ліміту для зарахування в основні засоби, але строккорисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальнихінструментів і спеціальних пристосувань. Вартість таких активів погашаєтьсяшляхом нарахування зносу за встановленою нормою, що визначається підприємствомсамостійно, з урахуванням очікуваного методу використання цих об’єктів.
Облік тимчасових(не титульних) споруд ведеться на рахунку 113 «Тимчасові (не титульні)споруди». До них належать дрібні об’єкти допоміжного характеру, яківикористовуються для потреб будівництва і не включені до титулу: паркани таогорожі (за винятком спеціальних, архітектурно оформлених), необхідні длявиробництва робіт, огорожі майданчиків, ділянок тощо; перенесення з креслень нанатуру контурів майбутніх об’єктів при розбивці будівель та споруд;пристосування з техніки безпеки; складські приміщення (комори) і навіси приоб’єктах будівництва; приміщення для обігріву робітників; перехідні містки, ходовідошки; настили, драбини, сходи; тимчасові розводки в межах робочої зони відмагістральних і розвідних мереж електроенергії, води, газу, повітря; тачки,лавки та інший дрібний інвентар для монтажних і такелажних робіт тощо.
Введення вексплуатацію тимчасових (не титульних) споруд оформлюється актом за формою8-кб, де зазначають дату будівництва і найменування прийнятого в експлуатаціюоб’єкта, обліковий код, площу чи об’єм, фактичну собівартість, очікуванеповернення матеріалів і витрати на розбирання, строк експлуатації, сумущорічного погашення об’єкта і особу, відповідальну за повернення матеріалів.
Природні ресурсиобліковуються на рахунку 114 «Природні ресурси». Сюди належать,будівельний ліс, родовища нафти та газу, джерела мінеральної сировини, щоналежать до вичерпних активів. Особливістю їх є те, що вони при добуванніперетворюються на матеріальні запаси.
Вартістьпридбаних підприємством природних ресурсів відображається на рахунку 153 «Придбання(виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» згідно з оплаченимичи акцептованими рахунками продавців після їх оприбуткування.
Облікінвентарної тари здійснюється на рахунку 115. Інвентарною тарою називається татара, яка не передається (продається, купується) разом із продукцією. Вона можевикористовуватись для внутрішнього перевезення вантажів і для доставкипродукції (товарів) споживачам (покупцям). Але при цьому тара зберігає своюосновну властивість: вона не передається споживачам і залишається на балансіпідприємства з терміном використання більший за один рік.
Облік тариведеться в натурально-вартісному виразі. За тарою, що обліковується у складіінших необоротних матеріальних активів, щомісячно нараховується знос завстановленими нормами амортизації до повного перенесення вартості на новийпродукт. Якщо тара реалізується іншому підприємству, то ця операціявідображається як реалізація майна підприємства.
Предмети прокатуобліковують на рахунку 116 «Предмети прокату». Предметами прокату єоб’єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат).Отримання та прокат майна оформляються бланками за формою ПО-П1 та ПО-П2, які єдокументами суворого обліку.
Форма ПО-П1(замовлення-зобов’язання, копія замовлення-зобов’язання) заповнюється у двохпримірниках, другий видається замовнику. У цій формі зазначають дані проотримання предметів прокату, їх стан, кількість та вартість.
Форма ПО-П2(квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно дозамовлення-зобов’язання. Вона призначена для приймання грошових коштів запрокат, за продовження строків прокату, неповернення предметів прокату.
Облік іншихнеоборотних матеріальних активів здійснюється на рахунку 117 “Інші необоротніматеріальні активи”. Основні проводки щодо обліку операцій з необоротнимиактивами обліковуються на рахунку 11.
Інші необоротніматеріальні активи мають натуральну форму, служать більше одного року (366 дніві більше), поступово зношуються і передають свою вартість на виготовленийпродукт, роботи чи послуги. Підприємства повинні встановлювати вартісні ознаки,за якими необоротні активи можна відрізнити від малоцінних та швидкозношуванихпредметів.
Методамортизації інших необоротних матеріальних активів обирається підприємствомсамостійно, з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід відїх використання.
Амортизаціяінших необоротних матеріальних активів нараховується протягом строку їхкорисного використання (експлуатації), який встановлюється підприємством привизнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс).
Амортизаціяінших необоротні матеріальних активів проводиться щомісячно, починаючи змісяця, наступного за місяцем, в якому певний об’єкт став придатним длякорисного використання та призупиняється на період реконструкції, модернізаціїта добудови. Адже у процесі експлуатації інших НМА виникають витрати, пов’язаніз їх поліпшенням. Якщо поліпшення об’єкта приводить до збільшення майбутніхекономічних вигід, такі витрати в бухгалтерському обліку включаються до складу капітальнихвитрат та накопичуються на субрахунках рахунка 15 «Капітальні інвестиції»,і потім збільшують вартість об’єкта інших НМА. Припинення нарахуванняамортизації починається з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта іншихнеоборотних матеріальних активів.
В принципінеоборотні матеріальні активи повинні обліковуватись за такими ж критеріями, щой основні засоби. Однак, враховуючи деякі специфічні особливості окремих груп(бібліотечні фонди, малоцінні активи, природні ресурси, предмети прокату),П(С)БО 7 “«Основні засоби» передбачено, зокрема, нарахуваннязносу проводити за двома методами [24, с. 192] :
– прямолінійним, за яким річна сумаамортизації визначається шляхом ділення вартості об’єкта на очікуваний строкйого використання;
– виробничим, за яким місячна сумаамортизації визначається шляхом множення місячного обсягу продукції (робіт,послуг) на виробничу ставку амортизації, котра розраховується діленням вартостіоб’єкта на загальний обсяг продукції, що планується виробити з використаннямцього об’єкта.
Нарахуванняамортизації робиться щомісячно, а у сезонних виробництвах річна нормаамортизації відноситься на витрати протягом періоду роботи такого підприємства(кілька місяців).
Амортизаціямалоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів моженараховуватись у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% йоговартості, а решта – у місяці вибуття з активів (списання з балансу) або врозмірі 100% вартості у першому місяці його використання.
У податковомуобліку амортизація інших необоротних матеріальних активів здійснюєтьсявідповідно до Закону України «Про прибуток». Згідно з цим закономамортизації підлягають такі витрати:
– на придбання інших необоротнихматеріальних активів;
– проведення всіх видів ремонту,реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення інших необоротнихматеріальних активів.
Відповідно доП(С)БО 7 інші необоротні матеріальні активи списуються з балансу підприємства уразі їх вибуття, внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливостіотримання підприємством надалі економічних вигід від використання такихактивів.
1.2 Огляд нормативних документів, які регламентуютьоблік інших необоротних активів
Основниминормативно-правовими документами, що регулюють облік інших необоротнихматеріальних активів є:
1. Закон України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» вiд 16.07.1999 №996-XIV зі змінами та доповненнями.
2. Закон України «Про оподаткуванняприбутку підприємства» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зізмінами та доповненнями.
3. Про затвердження спеціалізованих формпервинних документів з обліку основних засобів і інших необоротних активівсільськогосподарських підприємств та методичних рекомендацій щодо їхзастосування, затверджені Наказом Міністерства Аграрної Політики України від 27вересня 2007 року N 701.
4. Інструкція з бухгалтерського облікунеоборотних активів бюджетних установ, затверджена Наказом ДержавногоКазначейства України №64 від 17.07.2000, із змінами та доповненнями (останнізміни внесені Наказом Державного Казначейства України №526 (z1261-09) від 22.12.2009).
5. Інструкція про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку, затверджена Наказом Міністерства фінансівУкраїни від 30 листопада 1999 р. № 291 .
6. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку № 2 «Баланс»,затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зізмінами та доповненнями.
7. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку № 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерствафінансів України від 27.04.2000 р. № 92, зі змінами та доповненнями.
ЗаконУкраїни «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні» визначає правові засади регулювання, організації,ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавстваУкраїни, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а такожна представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язанівести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно ззаконодавством. Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансовоїзвітності в Україні здійснюється з метою:
– створення єдиних правил веденнябухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов’язковимидля всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів;
– удосконалення бухгалтерського обліку тафінансової звітності.
ЗаконУкраїни «Про оподаткування прибутку підприємства» регулює уподатковому обліку амортизацію інших необоротних матеріальних активів тамістить в собі загальні положення, терміни, встановлює платника податку таоб’єкт оподаткування, визначає валовий дохід та валові витрати, має порядокврахування від’ємного значення об’єкта оподаткування у результатах наступнихподаткових періодів, розглядає оподаткування операцій особливого виду, міститьінформацію щодо амортизації основних фондів і нематеріальних активів, а такожамортизацію витрат, пов’язаних з видобутком корисних копалин, визначає ставкуподатку, правила ведення податкового обліку, містить інформацію щодо безнадійноїзаборгованості, оподаткування нерезидентів, оподаткування виробників с/гпродукції, містить інформацію щодо порядку внесення змін до Закону, а такожпорядок нарахування та строки сплати податку і таке інше.
Наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. N 352 зметою забезпечення уніфікації ведення бухгалтерського обліку на підприємствахзатверджуються спеціалізовані форми первинних документів з обліку основнихзасобів і інших необоротних активів підприємств, що додаються:
– форма N ОЗ-1 «Акт приймання-передачі(внутрішнього переміщення) основних засобів»;
– форма N ОЗ-2 «Актприймання-здачі відремонтованих і реконструйованих (модернізованих) об’єктів»;
– форма N ОЗ-3 «Акт насписання основних засобів»;
– форма N ОЗ-4 «Акт насписання автотранспортних засобів»;
– форма N ОЗ-5 «Акт № проустановку, пуск та демонтаж будівельної машини »;
– форма N ОЗ-6 “Інвентарнакартка обліку основних засобів”;
– форма N ОЗ-7 «Описінвентарних карток по обліку основних засобів»;
– форма N ОЗ-8 «Карткаобліку руху основних засобів»;
– форма N ОЗ-9 “Інвентарнийсписок основних засобів”;
– форма N ОЗ-14 «Розрахунокамортизації основних засобів» (для промислових підприємств);
– форма N ОЗ-15 «Розрахунокамортизації основних засобів» (для будівельних організацій);
– форма N ОЗ-16 «Розрахунокамортизації по автотранспорту».
А також затвердити Методичні рекомендації щодо застосуванняспеціалізованих форм первинних документів, що додаються.
Інструкція з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетнихустанов визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформаціїпро основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи танезавершене капітальне будівництво бюджетних установ. Бухгалтерський облік необоротнихактивів повинен забезпечити правильне документальне оформлення та своєчасневідображення в регістрах бухгалтерського обліку надходження, переміщення, вибуттявсіх необоротних активів, які належать установі, у тому числі і здані в оренду.
Інструкція про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку встановлюєпризначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальненняметодом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу,зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств,організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ) незалежновід форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а такожвиділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділівюридичних осіб. Ведення позабалансових рахунків здійснюється за простоюсистемою (без застосування методу подвійного запису).
Положенням (стандартом) № 2 «Баланс» визначаються змісті форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цьогоПоложення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій таінших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).Метою складання балансу є надання користувачамповної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємствана звітну дату. Актив відображається в балансіза умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отриманняв майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням. У статті “Інші необоротні активи” наводяться суминеоборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статейрозділу «Необоротні активи», крім гудвілу, який наводиться у рядку065.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформаціїпро основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершенікапітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриттяінформації про них у фінансовій звітності. У П(С)БО 7 зазначені загальніположення з трактуванням термінів, також інформація щодо визнання та оцінкиосновних засобів, їх переоцінка, амортизація, зменшення корисності основнихзасобів, інформація щодо вибуття основних засобів, а також розкриття інформаціїпро основні засоби у примітках до фінансової звітності.
РОЗДІЛ2. ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ВАТ «РІВНЕНСЬКИЙ ЗАВОД ТРАКТОРНИХАГРЕГАТІВ»
2.1/>Первинний облік інших необоротних матеріальних активів
Великезначення для управління виробництвом має отримання своєчасної, повної тадостовірної інформації про господарські процеси, що відбуваються напідприємстві. Основним джерелом такої інформації є документування господарськихоперацій. Раціональна і правильна організація первинного обліку, яка повинназабезпечити повну реєстрацію всіх господарських фактів та гарантувати юридичнудоказовість достовірності відображених даних, є основною передумовоюефективного управління підприємством «Рівненський завод тракторнихагрегатів».
Процесформування необхідної облікової інформації взагалі, та інших необоротнихматеріальних активів зокрема, проходить на підприємстві кілька етапів, а саме:первинне спостереження, узагальнення (тобто обробка даних) та представленнязвітних даних.
Бухгалтерськийоблік ІНМА на підприємстві забезпечує:
– своєчасне відображення на рахункахбухгалтерського обліку повну інформацію про оцінку, переоцінку і надходженняінших необоротних активів; внутрішнє переміщення таких активів (зі складськогоприміщення в цех); вибуття таких активів (реалізація, ліквідація, безоплатнапередача, нестача, псування);
– відображення даних про нарахуванняамортизації ІНМА за звітній період та їх зносу з початку корисноговикористання;
– визначення витрат, пов’язаних зпідтриманням таких активів у робочому стані (поточне обслуговування);
– визначення фінансових результатів відреалізації та іншого вибуття ІНМА.
Первиннідокументи, що застосовує «Рівненський завод тракторних агрегатів»містять достатньо інформації, що характеризує об’єкт і є підставою дляпроведення записів у бухгалтерському обліку. В той же час документи слугуютьюридичною підставою щодо доказовості наявності об’єктів та здійснення різногороду операцій з ними.
Форми первинноїоблікової документації з обліку ІНМА «Рівненського заводу тракторнихагрегатів» наведено у Додатку А.
Існуючасукупність форм первинної документації з обліку інших необоротних матеріальнихактивів дає можливість побудови такої системи обліку, яка відповідає масштабампідприємства, його організаційно-структурній формі та об’єктивним умовамфункціонування.
Форма03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»використовується для:
– зарахування до складу інших необоротнихматеріальних активів окремих об’єктів;
– обліку введення об’єктів іншихнеоборотних матеріальних активів в експлуатацію;
– оформлення внутрішнього переміщення іншихнеоборотних матеріальних активів з одного підрозділу (цеху, відділу, ділянки)до іншого;
– виключення об’єктів зі складу іншихнеоборотних матеріальних активів при передачі іншому підприємству — як припродажу (обміні), так і при безоплатній передачі.
Форму03-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих тамодернізованих об’єктів» використовують при оформленні приймання-передачііншого необоротного матеріального активу з капітального ремонту, реконструкціїабо модернізації. Акт складається в одному примірнику, якщо ремонт,реконструкція або модернізація здійснювались господарським способом, та в двох- якщо стороннім підприємством (другий примірник передається підприємству, якездійснювало роботи).
Форми03-3 «Акт на списання основних засобів» використовуються дляоформлення вибуття окремих об’єктів інших необоротних матеріальних активів приповній або частковій ліквідації. Акт складається в двох примірниках ізатверджується керівником підприємства, потім передається в бухгалтерію, де найого підставі здійснюють запис до форми 03-9 та вилучають картку форми 03-6, щовідображають у відомості форми 03-7.
Форма03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” використовується дляаналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх іншихнеоборотних активів на підприємстві. Картки заводяться на кожен інвентарнийоб’єкт або групу однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, введені вексплуатацію в один і той же час та знаходяться в одному підрозділі (цеху).Інвентарні картки заповнюються на підставі наступних первинних документів зобліку руху ІНМА: 03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення)основних засобів»; 03-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих,реконструйованих та модернізованих об’єктів»; 03-3 «Акт на списанняосновних засобів» (при цьому картка вилучається).
Напідставі інвентарних карток заповнюються наступні накопичувальні документи:03-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»; 03-8 «Карткаобліку руху основних засобів» (заповнюється в кінці місяця); 03-9 “Інвентарнийсписок основних засобів” (крім випадку внутрішнього переміщення іншихнеоборотних активів).
Данікарток сумарно звіряють з регістрами синтетичного бухгалтерського обліку.
Форма03-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»використовується для реєстрації інвентарних карток інших необоротних активів.Ця форма складається в одному примірнику з метою контролю за зберіганнямкарток. Зареєстровані у цьому описі картки розміщують у картотеці ІНМА, де їхгрупують за видами, а всередині видів — за місцезнаходженням. Картки недіючихІНМА групують окремо. Вибуття інших необоротних активів відмічається у картці,яка вилучається з картотеки діючих об’єктів, що відображається в цьому описі
Форма03-8 «Картка обліку руху основних засобів» заповнюється на підставінаступних форм: ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”;ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промисловихпідприємств)».
Форма03-9 “Інвентарний список основних засобів” використовується у місцяхексплуатації інших необоротних активів (цехах, відділах) для обліку кожного об’єктуза матеріально відповідальними особами.
Перевіркана практиці порядку заповнення цих первинних документів свідчить, що в основномуна підприємстві його дотримуються, але допускається запізнення у часі.
2.2Аналітичний та синтетичний облік інших необоротних активів
Облікбібліотечних фондів ведеться на рахунку 11 «Бібліотечні фонди», дояких належать книги, журнали, підшивки газет, що зберігаються в технічнійбібліотеці підприємства і в поточному архіві. Одиницею обліку бібліотечнихфондів є примірник – кожна окрема одиниця книги. Додатковою одиницею є річнийкомплект – сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених абозакріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну обліковуодиницю. Аналітичний облік бібліотечних фондів ведеться за тематичним,алфавітним або лінгвістичним принципом за кожним примірником шляхом присвоєнняодиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номеру або шляхом реєстраціїбез присвоєння інвентарного номеру.
Витрати напридбання періодичних видань збираються на субрахунку 153 «Придбаннявиготовлення інших необоротних матеріальних активів» та списуються в дебетсубрахунку 111 «Бібліотечні фонди» (табл… 2.1).
Таблиця 2.1 Типовібухгалтерські проводки з придбання періодичних видань№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Отримано журнали «Все про бухгалтерський облік» від постачальника 153 631 28,6 Накладна, Додаток О 2. Відображено суму ПДВ 641 631 5,72 Накладна, Додаток О 3. Оплачено вартість журналів 631 311 34,32 Виписка з банку, Додаток П 4. Введено в експлуатацію бібліотечний фонд. 111 153 28,6 ОЗ-1, Додаток Б
Якщопідприємство передплатило періодичні видання, то понесені витрати доцільнообліковувати на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» з наступнимрівномірним списанням у дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»(табл. 2.2).
Таблиця2.2 Типові бухгалтерські проводки з обліку бібліотечних фондів№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Відображено витрати з передплати періодичних видань 153 39 150,0 Виписка з банку, Додаток П 2. Списано витрати майбутніх періодів 92 39 150,0 Бухгалтерська справка, Додаток Р
Облікмалоцінних необоротних активів ведеться на рахунку 112 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи». На цьому рахунку відображаються вартістьпредметів, строк корисного використання яких більший за один рік, зокремаспеціальних інструментів і спеціальних пристосувань. Аналітичний облікмалоцінних необоротних матеріальних активів ведеться за інвентарними об’єктами.Узагальнені дані аналітичного обліку використовуються для здійсненнябухгалтерських записів в синтетичному обліку та складання бухгалтерськоїзвітності (табл. 2.3).
Таблиця2.3 Типові бухгалтерські проводки з обліку малоцінних необоротних активів№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Оприбутковано комп’ютерний стіл від постачальника 153 631 345 Накладна, Додаток С 2. Відображено суму ПДВ 641 631 69 Накладна, Додаток С 3. Відображено вартість перевезення 153 685 25 Акт виконаних робіт, Додаток Т 4. Відображено суму ПДВ 641 685 5 Акт виконаних робіт, Додаток Т 5. Оплачено рахунок транспортній компанії 685 311 30 Виписка з банку, Додаток П 6. Оплачено рахунок постачальнику меблів 631 311 414 Виписка з банку, Додаток П 7. Введено в експлуатацію стіл 112 153 370 ОЗ-1, Додаток В
Обліктимчасових (не титульних) споруд ведеться на рахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди». До них належать дрібні об’єкти допоміжного характеру,які використовуються для потреб будівництва: паркани, забори, огорожі,пристосування з техніки безпеки, сходи, драбини та таке інше.
Аналітичнийоблік тимчасових(не титульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраноїформи обліку. Вартість таких споруд погашається шляхом нарахування зносу.
Витрати наспорудження тимчасових споруд відображаються за дебетом рахунка 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” укореспонденції з рахунками 20, 23, 65,66 та ін… Понесені витрати списуються зкредиту рахунка 153 в дебет рахунка 113 «Тимчасові (не титульні) споруди»(табл.2.4).
Таблиця 2.4 Будівництвоогорожі для майданчику№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Списано матеріали на виготовлення огорожі 153 201 150 Акт на списання матеріалів, Додаток У 2. Нарахована заробітна плата робітникам 153 661 500 Табель використання робочого часу, Додаток Ф 3. Введено в експлуатацію огорожу для майданчика. 113 153 915 ОЗ-1, Додаток Г
Природні ресурсиобліковуються на рахунку 114 «Природні ресурси». Підприємство «Рівненськийзавод тракторних агрегатів» використовує на виробництві будівельний ліс таджерела мінеральної сировини. Особливістю їх є те, що при добуванніперетворюються на матеріальні запаси.
Вартістьпридбаних підприємством природних ресурсів відображається на рахунку 153 «Придбання(виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» згідно з оплаченимичи акцептованими рахунками продавців після їх оприбуткування. Аналітичний облікприродних ресурсів ведеться в наступних розрізах «Лісові угіддя», «Запасинафти та газу», «Залежі мінералів» тощо. Вартість земельнихділянок та об’єктів природокористування, придбаних підприємством у власність,відображається на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) іншихнеоборотних матеріальних активів» згідно з оплаченими або прийнятими дооплати рахунками продавців після їх оприбуткування (табл. 2.5).
Таблиця2.5 Типові бухгалтерські проводки з обліку земельних ділянок№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Оприбутковано земельну ділянку 153 631 2580 Договір купівлі-продажу, Додаток Х 2. Сплачено рахунок за договором купівлі-продажу 631 311 2580 Виписка з банку, Додаток П 3. Введено ділянку в експлуатацію 114 153 2580 ОЗ-1, Додаток Д
Облікінвентарної тари, призначеної для здійснення технологічних процесів увиробництві продукції, залежно від її вартості, строку служби, а такожприйнятої на підприємстві облікової політики, може обліковуватися у складівиробничих запасів (субрахунок 204 «Тара й тарні матеріали») абоінших необоротних матеріальних активів (субрахунок 115 “Інвентарна тара”)(табл. 2.6).
Обліктари ведеться в натурально-вартісному вираженні. Аналітичний облік ведеться закожним об’єктом з групуванням за видами тари: тара з деревини; тара з картонута паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини і нетканинних матеріалів тощо.
Якщотара реалізується іншому підприємству, то ця операція відображається якреалізація майна підприємства.
Таблиця 2.6 Типовібухгалтерські проводки з обліку тари№ з/п Назва господарської операції Обороти Сума, грн. Назва бухгалтерського регістру або номер додатку Дт Кт 1. Оприбутковано тару у постачальника 115 631 120000 Рахунок №55, Додаток Л 2. Відображено суму ПДВ 641 631 24000 Податкова накладна, Додаток Н 3. Сплачено рахунок постачальнику 631 311 144000 Виписка банка, Додаток П 4. Введено тару в експлуатацію 115 153 120000 ОЗ-1, Додаток Е
Предметипрокату обліковують на рахунку 116 «Предмети прокату». Предметамипрокату є об’єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування(прокат). Аналітичний облік предметів прокатунеоборотних активів ведеться за видами активів.
Насубрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” та рахунку 18 “Іншінеоборотні активи” ведеться облік наявності та руху необоротних активів,які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 “Іншінеоборотні матеріальні активи” та на інших рахунках обліку необоротнихактивів. Аналітичний облік яких ведеться за видамиактивів.
РОЗДІЛ3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА МЕТОДИКИ ОБЛІКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХАКТИВІВ
Трансформаціягосподарського механізму та входження України в світовий економічний простірзумовили появу нових об’єктів та необхідність розробки такої методологіїобліку, яка б відповідала потребам зацікавлених користувачів та узгоджувалася зпрогресивними здобутками бухгалтерської науки, узагальненими в міжнароднихстандартах. До складу цих об’єктів належать і необоротні матеріальні активи.Крім того, сучасний етап розвитку елементів економічної системи Українихарактеризується значним відставанням реального стану обліку інших необоротнихматеріальних активів від потреб господарської практики (щодо питань визнання,оцінки, документування, поточного обліку таких об’єктів), що унеможливлюєзабезпечення користувачів повною та об’єктивною інформацією.
Однимз найскладніших питань реформування бухгалтерського обліку є організація таведення обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів інематеріальних активів.
Перспективнінапрямки реформування бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальнихактивів можуть бути об’єднані в три групи: визнання та оцінка необоротних матеріальнихактивів (як об’єкта бухгалтерського обліку), документальне оформлення,організація синтетичного й аналітичного обліку.
Методологічнізасади бухгалтерського обліку надходження і вибуття основних засобів та іншихнеоборотних матеріальних активів, їх оцінки, переоцінки, амортизації тощорегламентує Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»,затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92, зізмінами та доповненнями, внесеними до нього згідно з наказами Міністерствафінансів України від 30.11.2000 р. № 304 і від 25.11.2002 р. № 989, таІнструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291.
Впершому напрямкі реформування бухгалтерського обліку виникає потреба всебічногодослідження критеріїв визнання необоротних матеріальних активів, встановленихП(С)БО 7 «Основні засоби». В даному випадку проблема полягає всистематизації відповідних критеріїв визнання ІНМА активами. Так, стандартомвизначено, що до критеріїв визнання необоротних матеріальних активів належать:імовірність отримання у майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їхвикористанням; достовірна оцінка їх вартості.
Відтого, яким чином і на яких умовах придбані інші необоротні матеріальні активи,залежить порядок відображення їх надходження в бухгалтерському обліку таформування їх первісної вартості, що є основою їх балансової вартості. Цезумовлює потребу визначити сукупний обсяг основних та додаткових витрат,визнаних підприємством під час придбання (створення) об’єкта оцінки, отриманняправа на володіння ним, доведення до придатного стану, що зумовить формуваннядля підприємства економічної вигоди протягом терміну його корисноговикористання.
Недолікомпроцесу оцінки придбання інших необоротних матеріальних активів підприємства євикривлення їх первісної вартості внаслідок віднесення вартості консультаційнихта інформаційних послуг, пов’язаних із придбанням таких активів. Незалежно відспособу придбання, у підприємства виникає потреба перереєстрації праввласності, що зумовлює формування платежів, які не відшкодовуються підприємствупри розмитненні, а також витрат, пов’язаних із встановленням, монтажем таналагодженням об’єктів оцінки.
Згідноз діючою в Україні методикою обліку витрат, що формують первісну вартістьпридбаних або створених об’єктів інших необоротних активів, здійснюється наактивному рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Такий підхід щодовідображення надходження інших необоротних активів у бухгалтерському обліку євідмінним від методики обліку придбання необоротних активів за МСБО. Узарубіжній практиці на аналогічному рахунку «Незавершене будівництво»формується лише собівартість збудованих власними силами об’єктів.
Отжез метою деталізації і конкретизації відомостей, узагальнених на рахунку 153 «Придбання(виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» необхідно найбільшпродуктивно організовувати їх аналітичний облік, що дасть змогу контролювати тауправляти витратами, які формують первісну вартість активу. Саме тому необхіднообліковувати на окремих аналітичних рахунках до субрахунку 153 витрати загрупами ІНМА (малоцінні необоротні матеріальні активи, тимчасові (нетитульні)споруди і т. д. ) в розрізі однотипних об’єктів. Це дозволить більш точнооцінити та визначити собівартість даних активів при надходженні.
Іншою,не менш актуальною проблемою, є неналежний стан документального оформленняоперацій з необоротними матеріальними активами. З одного боку, в Українівідсутні офіційно затверджені форми первинних документів з обліку іншихнеоборотних матеріальних активів, що провокує використання типових форм облікуосновних засобів, які не тільки морально застарілі, але й не враховуютьспецифіку інших необоротних матеріальних активів. З іншого боку, проблему можнабуло б вирішити на рівні підприємства, розробивши та затвердивши внутрішнюдокументацію, проте в більшості випадків практикуючі бухгалтери маютьпатерналістську позицію. Отже, сьогодні назріла об’єктивна необхідністьрозробки та затвердження на загальнодержавному рівні таких форм первинноїдокументації, як акт приймання-передачі, акт оцінки, картка обліку іншихнеоборотних матеріальних активів, картка обліку переоцінки, картка облікузменшення (відновлення) корисності.
Порядз цим удосконалення потребують облікові регістри.
Дляефективного управління об’єктами інших необоротних матеріальних активівпоказників синтетичних рахунків обліку недостатньо. З метою деталізації іконкретизації відомостей, узагальнених на рахунку 11 “Інші необоротніматеріальні активи”, підприємство, приховуючи особливості своєї діяльності,повинно організувати найбільш повну систему аналітичного обліку.
Відкриттямаксимально детальних аналітичних рахунків для синтетичного рахунку 11 “Іншінеоборотні матеріальні активи” забезпечить підприємство найбільш повноюінформацією про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів,згрупованих за рядом ознак, та створить сприятливі умови для автоматизованогоузагальнення усіх необхідних даних. Вченими запропоновано принцип формуваннякодів аналітичних рахунків (рис. 3.1).
/>
Рис.3.1 Принцип побудови кодів аналітичного рахунку інших необоротних матеріальнихактивів
Першихтри цифри – код субрахунку, затвердженого відповідно до Плану рахунків, якийозначає вид об’єкта інших необоротних матеріальних активів.
Четверта цифра –код об’єкта за призначенням, що означає належність іншого необоротногоматеріального активу до виробничої чи невиробничої сфери.
П’ята цифра –код об’єкта за видами витрат, пов’язаних з використанням об’єкта(адміністративні, витрати на збут, інші витрати операційної діяльності та ін.).
Шоста цифра –код об’єкта за місцем знаходження відображається, де саме використовуєтьсяоб’єкт (у якому структурному підрозділі), що дозволить здійснювати контроль зарухом об’єкта та використанням за призначенням.
За аналогічнимпринципом слід деталізувати усі субрахунки рахунку 11, що застосовуються напідприємстві. Крім того, доцільно відкрити окремий субрахунок для обліку іншихнеоборотних матеріальних активів, що знаходяться на консервації. Данийсубрахунок може мати код 110 “Інші необоротні матеріальні активи наконсервації, модернізації, добудуванні, дообладнанні”.
З метоювдосконалення організації та методики облікових операцій інших необоротнихматеріальних активів пропонується:
1. Вартість інших необоротних матеріальнихактивів, при придбанні яких підприємство не несе витрат, відразу відносити вдебет рахунка 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, минаючирахунок капітальних інвестицій.
2. Рекомендовано ринкову вартістьматеріальних цінностей, які передбачено використовувати як інші необоротніматеріальні активи, і при придбанні яких підприємство не несе витрат,відображати на рахунку матеріальних необоротних активів 184 “Іншінеоборотні активи”. І тільки при введенні таких об’єктів в експлуатацію іпочатку нарахування амортизації їх вартість необхідно списувати в дебет рахунка11 “Інші необоротні матеріальні активи”. В результаті будедотримуватися методологія обліку, відповідно до якої об’єкти визнаються вобліку іншими необоротними матеріальними активами тільки в момент їх введення вексплуатацію.
3. Максимально можлива деталізація об’єктівінших необоротних матеріальних активів сприяє усуненню умовності їхкласифікації, одержанню більш реальної інформації про ступінь зносу, полегшеннюпорядку обліку операцій заміни окремих частин об’єкта, а також посиленнюконтролю за збереженням майна підприємства.
4. Розробити та затвердити типові формипервинних документів та облікових регістрів для відображення наявності та рухуінших необоротних матеріальних активів.
Вищезазначені пропозиції мають сприяти вдосконаленню методики та організації облікуна рахунках бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальних активів,допоможуть розв’язати наявні проблеми.
ВИСНОВКИ
П(С)БО 7 «Основнізасоби» визначає та регулює методологічні засади формування вбухгалтерському обліку інформації про матеріальні необоротні активи і розкриттяїх у фінансовій звітності. Виходячи з цього документа, інші необоротніматеріальні активи (як і основні засоби) – це активи, які підприємство утримуєз метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, наданняпослуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних ісоціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання якихбільший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).Зазначимо, що строк корисного використання (експлуатації) – це очікуванийперіод часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємствомабо з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємствомобсяг продукції (робіт, послуг).
Облік іншихнеоборотних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 “Інші необоротніматеріальні активи”. Він призначений для обліку та узагальнення інформаціїпро наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, до яких належатьгрупи основних засобів, що обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби».Рахунок “Інші необоротні матеріальні активи” активний.
За дебетомрахунка 11 відображаються: надходження придбаних, створених, безоплатноотриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство; сума витрат,що пов’язана з поліпшенням об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта необоротнихматеріальних активів.
За кредитомрахунка 11 відображається вибуття інших необоротних матеріальних активіввнаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнанняактивом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та сума їх уцінки.
За цим рахункомведуться такі субрахунки:
111 «Бібліотечніфонди» — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху бібліотечнихфондів;
112 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи» — тут відображається вартість предметів,строк корисного використання яких більший ніж один рік, зокрема спеціальнихінструментів і пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу завстановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способувикористання таких об’єктів;
113 «Тимчасові(нетитульні) споруди» — ведеться облік експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд;
114 «Природніресурси» — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху придбанихприродних ресурсів для видобутку (нафти, газу тощо);
115 “Інвентарнатара” — ведеться облік наявності та руху інвентарної тари;
116 «Предметипрокату» — ведеться облік наявності та руху активів, призначених длявидачі напрокат;
117 “Іншінеоборотні матеріальні активи” — ведеться облік наявності та руху активів,які не обліковуються на попередніх субрахунках.
Амортизаціяінших необоротні матеріальних активів проводиться щомісячно, починаючи змісяця, наступного за місяцем, в якому певний об’єкт став придатним длякорисного використання та призупиняється на період реконструкції, модернізаціїта добудови. Адже у процесі експлуатації інших НМА виникають витрати, пов’язаніз їх поліпшенням. Якщо поліпшення об’єкта приводить до збільшення майбутніхекономічних вигід, такі витрати в бухгалтерському обліку включаються до складукапітальних витрат та накопичуються на субрахунках рахунка 15 «Капітальніінвестиції», і потім збільшують вартість об’єкта інших НМА. Припиненнянарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем вибуттяоб’єкта інших необоротних матеріальних активів.
Методамортизації інших необоротних матеріальних активів обирається підприємствомсамостійно, з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід відїх використання, а саме:
– прямолінійним, за яким річна сумаамортизації визначається шляхом ділення вартості об’єкта на очікуваний строкйого використання;
– виробничим, за яким місячна сумаамортизації визначається шляхом множення місячного обсягу продукції (робіт,послуг) на виробничу ставку амортизації, котра розраховується діленням вартостіоб’єкта на загальний обсяг продукції, що планується виробити з використаннямцього об’єкта.
Велике значеннядля управління виробництвом має отримання своєчасної, повної та достовірноїінформації про господарські процеси, що відбуваються на підприємстві. Основнимджерелом такої інформації є документування господарських операцій. Раціональнаі правильна організація первинного обліку, яка повинна забезпечити повнуреєстрацію всіх господарських фактів та гарантувати юридичну доказовістьдостовірності відображених даних, є основною передумовою ефективного управлінняпідприємствами.
Процесформування необхідної облікової інформації взагалі, та інших необоротнихматеріальних активів зокрема, проходить на підприємстві кілька етапів, а саме:первинне спостереження, узагальнення (тобто обробка даних) та представлення звітнихданих.
МінстатомУкраїни від 27.12.1995 р. №352 затверджено такі типові форми з обліку основнихзасобів та необоротних матеріальних активів як:
1. ОЗ-1 «Акт приймання – передачі(внутрішнього переміщення) основних засобів».
2. ОЗ-2 «Акт приймання – здачівідремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів».
3. ОЗ-3 «Акт на списання іншихнеоборотних активів».
4. ОЗ-4 «Акт на списанняавтотранспортних засобів».
5. ОЗ-6 “Інвентарна картка облікуосновних засобів” .
6. ОЗ-7 «Опис інвентарних карток зобліку основних засобів».
7. ОЗ-8 «Картка обліку руху основнихзасобів».
8. ОЗ-9 “Інвентарний список основнихзасобів”.
9. 03-14, 03-15, ОЗ-16 «Розрахунокамортизації основних засобів».
Облікбібліотечних фондів ведеться на рахунку 11 «Бібліотечні фонди», дояких належать книги, журнали, підшивки газет, що зберігаються в технічнійбібліотеці підприємства і в поточному архіві. Одиницею обліку бібліотечнихфондів є примірник – кожна окрема одиниця книги. Аналітичний облік бібліотечнихфондів ведеться за тематичним, алфавітним або лінгвістичним принципом за кожнимпримірником шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарногономеру або шляхом реєстрації без присвоєння інвентарного номеру.
Облікмалоцінних необоротних активів ведеться на рахунку 112 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи». На цьому рахунку відображаються вартістьпредметів, строк корисного використання яких більший за один рік, зокремаспеціальних інструментів і спеціальних пристосувань. Аналітичний облікмалоцінних необоротних матеріальних активів ведеться за інвентарними об’єктами.
Обліктимчасових (не титульних) споруд ведеться на рахунку 113 «Тимчасові(нетитульні) споруди». До них належать дрібні об’єкти допоміжногохарактеру, які використовуються для потреб будівництва: паркани, забори,огорожі, пристосування з техніки безпеки, сходи, драбини та таке інше.Аналітичний облік тимчасових(не титульних) споруд ведеться у відповіднихрегістрах обраної форми обліку. Вартість таких споруд погашається шляхомнарахування зносу.
Природні ресурсиобліковуються на рахунку 114 «Природні ресурси». Особливістю їх є те,що при добуванні перетворюються на матеріальні запаси. Аналітичний облікприродних ресурсів ведеться в наступних розрізах «Лісові угіддя», «Запасинафти та газу», «Залежі мінералів» тощо.
Облікінвентарної тари, призначеної для здійснення технологічних процесів увиробництві продукції, залежно від її вартості, строку служби, а такожприйнятої на підприємстві облікової політики, може обліковуватися у складівиробничих запасів (субрахунок 204 «Тара й тарні матеріали») абоінших необоротних матеріальних активів (субрахунок 115 “Інвентарна тара”).Облік тари ведеться в натурально-вартісному вираженні. Аналітичний облікведеться за кожним об’єктом з групуванням за видами тари: тара з деревини; тараз картону та паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара зтканини і не тканинних матеріалів тощо.
Предметипрокату обліковують на рахунку 116 «Предмети прокату». Предметамипрокату є об’єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування(прокат). Аналітичний облік предметів прокатунеоборотних активів ведеться за видами активів.
Насубрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” та рахунку 18 “Іншінеоборотні активи” ведеться облік наявності та руху необоротних активів,які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 “Іншінеоборотні матеріальні активи” та на інших рахунках обліку необоротнихактивів. Аналітичний облік яких ведеться за видамиактивів.
СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України «Про бухгалтерськийоблік та фінансову звітність в України» від 16.07.99р. №996-ХІV зі змінамиі доповненнями.
2. Закон України «Про оподаткуванняприбутку підприємств» від 22 лютого 1997 року № 283/97-ВР.
3. Наказ Мінстату України від 29.12.95 р.№352 «Про затвердження типових форм первинного обліку».
4. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку № 2 «Баланс».
5. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби».
6. Інструкція «Провикористання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій»,затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.
7. Міжнародний стандарт бухгалтерськогообліку 1 «Подання фінансових звітів».
8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік взарубіжних країнах [Текст]: навчальний посібник для студентів вищих навч.закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / Ф.Ф. Бутинець, Л.Л.Горецькаю. – Житомир: ПП «Рута», 2002.
9. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручникдля студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальнихзакладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – 5-е вид. і перероб. – Житомир:ПП «Рута», 2003. – 726с.
10. Бухгалтерськийфінансовий облік [текст]: підручник для студентів спеціальності «Облік іаудит» вищих навчальних закладів [Ф. Ф. Бутинець та ін.]; під заг. ред. [із передм.] Ф. Ф. Бутинця. – 8-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута»,2009. – 912с. – 1000примю – ISBN 978-966-8162-49-7
11. Герасим П.М., Журавель Г.П., Хомин.Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах. Тернопіль,2003. – 522с.
12. ГерасимП.И., Кізима А.Я., Забчук В.Д., Кушніри І.П., Хомин П.Я. Фінансовий облік ізвітність на підприємствах різних галузей: Навчальний посібник./ За ред. П.Я.Хомина. – Тернопіль: Астон, 2000. – 288с.
13. ГрабоваН.М. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник / під ред. М. В.Кужельного. – 5-те видання, доповнене і перероблене. – К.: А.С.К., 1998. – 223с.
14. ГубінаІ. Безкоштовно отримані необоротні активи в бухгалтерському обліку [текст] / І.Губіна // Бухгалтерія. – 2001. — № 30 (445). – С. 87-89.
15. ГусеваТ.М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебноепособие / под ред. В. Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 208 с.
16. ДавидюкТ.В., Панченко І.А., Свідерська О.О. Навчальний посібник для студентівекономічних спеціальностей вищих навчальних закладів / За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця, проф. Т. Б. Трифонова, А. Марчевої. – Жтомир: ЖДТУ, 2005. – 204с.
17. Кобилянська О. І. Фінансовий облік:Навч. посіб. – к.: Знання. 2004. – 473с.
18. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовийоблік. Навчальний посібник. Київ: Вид-во «Центр навчальної літератури»,2004. — 528с.
19. Лобза І. Бухгалтерський і податковийоблік безкоштовного одержання основних засобів [текст] / І. Лобза // Все пробухгалтерський облік. – 2003. — № 5. – С. 4-5.
20. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В.Теория бухгалтерського учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В. Д.Новодворского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 294 с.
21. МалюгаН.М. Наукові дослідження в бухгалтерському обліку: Навчальний посібник длястудентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів./ за ред. проф.Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 476с.
22. МассаковськийВ.В. Концепція побудови бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерськийоблік і аудит. – 2007.- №10. — C.18-25.
23. ПартинГ. О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: навч. посібник. – К.:Т-во «Знання», КОО, 2000. – 245 с.
24. ПушкарМ.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-блант. 2002. – 628с.
25. ТкаченкоН.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. –К.: Алерта, 2006. – 1080с.
26. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовийоблік, оподаткування та звітність: Підручник. – 3-те вид. допов. і перероб. –К.: Алерта, 2008. – 926с.
27. ЧебановаН.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.:Видавничий центр «Академія», 2002. – 672с.