Содержание
Введение 3
1 Аудит – понятие, сущность,значение, принципы 5
1.1 Понятие и сущность аудита 51.2 Значение и принципы аудита 15
2 Виды аудита 17
3 Классификация аудита 22
Заключение 26
Глоссарий 28
Список использованных источников 30
Приложения 31
Введение
В России аудиторскаядеятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночнойэкономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятийсократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службыпрекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторскихфирм.[[1]]
Аудит – это виддеятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихсяфункционирования и положения экономического объекта (самостоятельногохозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении ифункционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое,исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной сторонеэтого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимаяпроверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цельаудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетностисубъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и нормхозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугахаудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственнозанимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладываетсредства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государствакак потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достовернойинформации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала идает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторскойпроверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно,имеет важное значение.
В условиях рынкапредприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают вдоговорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведениюкоммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должнаподкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всемиучастниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимымаудитором.
Собственники и преждевсего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не всостоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия,многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены вотчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям исоответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информациио результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимогосударству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
1. Аудит –понятие, сущность, значение, принципы
1.1. Понятие исущность аудита
«Аудитор» (лат.– «слушатель»)[[2]]. Наиболее частовстречается мнение, что история возникновения аудита как профессии относится к XIX в., а исторической родиной считаетсяВеликобритания.
Аудиторская профессия получила разное название в разныхстранах: во Франции – комиссар по счетам; в Германии – контролер хозяйства; вСША – общественный бухгалтер.
В России слово «аудитор» появилось во времена Петра I. Институт аудиторов был введен вармии, где они расследовали дела, связанные с имущественными спорами. Былипредприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторов в 1888 г., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. В России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, однакодолжного признания они не получили.
Потребность в аудите создали следующие условия:
Несовпадение интересов составителей информации(администрации) и пользователей (контролирующие органы, акционеры, инвесторы).
Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективнойинформации, может повлечь за собой негативные экономические последствия.
Необходимость специальных знаний для оценки достоверностиполученной информации, которыми не обладают пользователи информации.
Отсутствие времени и материалов для оценки информации и еекачества.
Первая российская аудиторская фирма была создана в 1987 г. как хозрасчетное предприятие и называлась «Инаудит». Образование ее, а также другихаудиторских фирм, предопределило появление акционерных обществ, совместныхпредприятий, коммерческих банков и т.д.
В декабре 1993 г. был опубликован Указ Президента,утверждающий «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», в которыхопределялись правовые нормы аудита в РФ, указывалось на необходимостьаттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. В августе 2001 г. опубликован ФЗ «Об аудиторской деятельности», законодательно утвердивший аудит в России.[[3]]
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ.
С развитием рынка происходит расширение ассортимента и объемауслуг, предоставляемых аудиторскими организациями. Например, наряду страдиционными услугами и консультированием по учету, многие фирмы занимаютсяконсультированием по налогообложению, уделяют внимание вопросам управленческойдеятельности, информационным технологиям, маркетингу. Такие фирмы называютсяаудиторско-консалтинговыми.
Привыполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоватьсянормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членомкоторых он является (профессиональными стандартами), а также следующимиэтическими принципами:
· независимость;
· честность;
· объективность;
· профессиональнаякомпетентность и добросовестность;
· конфиденциальность;
· профессиональноеповедение.
Аудиторв ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональныйскептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомостьполученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторскиедоказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениямруководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
Припланировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, чторуководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать ибезоговорочной честности руководства.
Аудитпризван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целомфинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессунакопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобыаудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой(бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумнойуверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения,присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенныхискажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующихпричин:
· входе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
· любыесистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными(например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
· преобладающаячасть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждениеопределенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительнымфактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа,выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на егопрофессиональном суждении, в частности в отношении:
· сборааудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временныхрамок и объема аудиторских процедур;
· подготовкивыводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, приопределении обоснованности оценочных значений, полученных руководствомаудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вто время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность заподготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несетруководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности неосвобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Современный аудит — этоособая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя вусловиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной,переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной егочертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.
Как правило, на Западеинициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальныеинвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторскихуслуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функциизасвидетельствования аудиторов.
Чтобы удовлетворить этипотребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественныхбухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. Далее необходимо более подробно определить сущностьаудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель иобщество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладываютангло-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этотподход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита,причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.
Так, в Великобританиипо определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г.,аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетностипредприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специальноназначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующимзаконодательством».[[4]] А по действующимв РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности являетсяопределение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5Временных правил) это звучит следующим образом:
Основной цельюаудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных имифинансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РоссийскойФедерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой вРоссийской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическихсубъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до егопринятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства РоссийскойФедерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков икредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка РоссийскойФедерации.
По Проекту законаданная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекаетсущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона естьважная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности вовсех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, чтоцелью аудита не является и не может быть полное устранение информационногориска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона является установлениедостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов вовсех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачамаудита по международным нормам.
Приведенная вышеоговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынокопределяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делаетсясейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудиткак:
· процессзащиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляетбухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержаласущественных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой имиадминистрации;
· процессуменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователейтакой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.
Таким образом, полноеустранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цельпросто нереальна.
И все же практикааудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, астоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны. Это можно увидеть водном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:
Аудит (auditing)– это процесс, посредством которого компетентный независимый работникнакапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественнойоценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить ивыразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленнымкритериям.
Воспользуемсяматериалом Временных правил и исследуем основные задачи аудита в системеуправления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовкуотдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как элементаинфраструктуры рыночной экономики применительно к соответствующим статьямВременных правил:
а) компетентный –термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через системуаттестации (п.8, 20-22);
б) независимыйработник – аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьейстороны, собственников и руководителей своей аудиторской фирмы (п.12);
в) накапливает иоценивает – первый термин не встречается, а второй – встречается, но в оченьшироком контексте од «оценке активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);
г) аудиторскиесвидетельства — данные, полученные в ходе аудиторской проверки (п.14);
д) информация,поддающаяся количественной оценке, — бухгалтерская (финансовая) отчетность,платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовыеобязательства и требования экономических субъектов (п.3);
е) специфическаяхозяйственная система – экономические субъекты, т.е. предприятия, ихобъединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы иассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные,пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельнуюпредпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся такжеаудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);
ж) заключение –заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всехюридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручениягосударственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначеннойв соответствии с процессуальным законодательством РФ (п.17);
з) мнение – этоттермин не встречается;
и) степеньсоответствия этой информации установленным критериям – факты выявленных в ходеаудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведениябухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на еедостоверность.
А также нарушенийзаконодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которыенанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономическогосубъекта, государства и третьих лиц (п.18»б»).
Как видим, по своейсущности отечественный аудит уже приближается к сущности аудита на Западе, хотяни о выработке устоявшейся русской терминологии для аудита, ни о полномсовадении этих понятий говорить пока не приходится: слишком рано. Значение изадачи аудита в условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чемотличаются от аналогичных задач аудита в зарубежных системах управленияхозяйствующими субъектами. Например,[[5]] как подметилимногие авторы, «существенным упущением определения, данного Временнымиправилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторскойработы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимогоаудитора о достоверности информации об объекте аудита, предоставленнойорганизацией, в которой проводилась проверка».
Анализ сущности,значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках«новой революции», а особо сложный социально нейтральный экономическийинструмент.
Современный аудит началсвое бурное развитие примерно со второй половины XIXв. вместе с бурным развитием акционерных обществах формы капитала, адекватнойкрупной промышленности. Сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силутех объективных обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвесторас наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:
· имущественнаядифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвалипринципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
· принятиехозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередкоприводило к отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствамнекоторых акционерных обществ;
· потребовалисьособые специальные знания для людей, способных высказать профессиональноесуждение о достоверности их отчетности;
· произошелсущественный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственныхсобственников в связи с резким расширением их числа;
· объективноразделились интересы администрации компании как составителей отчетности и ихинвесторов, а также других пользователей этой отчетности;
· началосьстановление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движениякапитала.
Все перечисленныефакторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам вроссийской экономике.
Со временокончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал исуществует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают своиобязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и дажеподкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор,проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но, тем неменее, все участники фондового рынка сходятся во мнении, что факторнеопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными внадежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются набирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствованияаудиторов.
1.2Значение и принципы аудита
Большинствостран-участниц аудиторской деятельности (в том числе и Россия) имеют проверенныемировой практикой принципы ведения аудита:
1. Независимость аудитаот государства, его различных министерств и ведомств, куда входят Министерствофинансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая служба и Центральный банкРоссии.
2. Обеспечение системы,при которой сами специалисты оценивают уровень подготовки и моральные качествадругого специалиста:
· свыдачей разрешения на право заниматься аудиторской деятельностью только темлицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;
· собеспечением профессиональной защищенности аудиторов.
3. Финансоваянезависимость аудитора от клиента:
· достаточныйразмер уставного капитала и чистых активов;
· самострахование;
· безусловноесоблюдение аудиторами и независимости собственной позиции, и коммерческихинтересов клиента;
· оплата,поступающая из другого источника, от каждого клиента, должна иметьнезначительный удельный вес в общем потоке доходов от уплаты услуг аудиторов;
· фирмаограничивает оказание других услуг клиенту, чтобы избежать конфликтовинтересов.
4. Ротация аудиторов:каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежатьслишком глубокой зависимости аудиторов от клиента.
5. Наличие достаточноразвитой методики аудита для работы с высокотехнологичными системами клиента.
6. Система проверки(третьей стороной, аналогичной аудиторской фирмой) качества процессов аудита.
7. Внедрение стандартоваудиторской деятельности с адаптацией для этих целей международного опыта кэкономической реальности. (Приложение А)[[6]]
2.Виды аудита
Выделяютследующие виды аудита:
1. Обязательныйаудит – обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуальногопредпринимателя.
2. Добровольныйаудит – проводится по инициативе высших органов организации (администрации,совета директоров). Целью его может быть подготовка к обязательному аудиту илипомощь в организации бухгалтерского учета.
3. Принудительныйаудит – аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.
По направления деятельности различают:
· аудит страховыхорганизаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);
· аудит бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
· аудит банков идругих кредитных учреждений (банковский аудит);
· аудит иныхюридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).
Эти виды аудита отличаются по методике проведения, посодержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдаетсяотдельный аттестат аудитора.
По отношению к объекту контроля, аудит бывает:
o Внутренний
o Внешний
Внутренний аудитявляется неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребностьво внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, чтоверхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельностиорганизации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информациюоб этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:
· усложнениеморганизационной структуры предприятий;
· разнообразиемвидов деятельности и возможностью их кооперирования;
· удаленностьюподразделений, филиалов от головного предприятия;
· стремлениемадминистрации экономического субъекта получить достаточно объективную инезависимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;
· повышениемстепени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.
Внутренний аудитнеобходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществлениянеобходимых изменений внутри предприятия. (таблица 1)
Таблица 1. Сравнительная характеристика внутреннего ивнешнего аудита[[7]]Отличия Внутренний аудит Внешний аудит Субъект Осуществляется специалистами по учету, контролю, анализу, работающими в данной организации (штатные сотрудники) Осуществляется специалистами, выполняющими свои функции на договорной основе за гонорар Задачи, цель Определяются администрацией организации и заключаются в обеспечении эффективности системы управления предприятием Убедить третьих лиц в достоверности бухгалтерской отчетности и положительных прогнозах развития организации Объект Хозяйственные операции, использование, сохранность ресурсов, состояние учета, отчетности и контроля, соблюдение правовых норм Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов, уровень контроля, компетентность специалистов Квалификация Определяется по усмотрению управленческой структуры Строго определяется ФЗ (образование, стаж работы, аттестат) Независимость Независим от проверяемых объектов Независим от проверяемой организации как в организационном, так и в финансовом плане Методы Более детальные и точные проверки Менее детальные и точные проверки (понятия «существенности» и «риска» в аудите). Отчетность Перед руководством и/или собственником Перед сторонними лицами либо перед руководством организации, если аудит добровольный По времени проведения Текущий, постоянный Периодический (ежегодный)
Аудит, проводимый в организации с определенной периодичностью(ежегодно), называется повторяющимся, а проводимый впервые в данной организации– первоначальным.
Определенные функциивнутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупныхпредприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однакофункции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
1) контроль засостоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации,используемой руководством при принятии решений;
2) подтверждениевыполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3) анализэффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработкиинформации;
4) оценку качестваинформации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Таким образом, в рамкахвнутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностьюактивов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Внутренний и внешнийаудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена втаблице (Приложение В).
Функции внутреннегоаудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенныенезависимые аудиторы.
Некоторые видывнутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.
Основными задачамиданного аудита являются проверка и совершенствование организации и управленияпредприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценкаэффективности производства и финансовых вложений, производительности,рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит,выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационныхуслуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей иресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок куправленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематическийанализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенныхцелей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы илиадминистративного управления и организации. При аудите хозяйственнойдеятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализопределенных видов деятельности.
Этот вид аудитапреследует три цели:[8]
* оценкаэффективности управления;
* выявлениевозможностей улучшения хозяйственной деятельности;
* внесениерекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.
Аудит хозяйственнойдеятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и потребованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
3.Классификация аудита
Аудитна соответствие требованиям.
Этот аудит заключаетсяв анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта вцелях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.[[9]]Если такие условия, например внутренние правила контроля, установленыадминистрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия,которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установленыкредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения междуоборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнениеэтих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот видаудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствиетребованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами,работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнениемэтих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль.Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудитфинансовой отчетности и специальный аудит.
Аудит финансовойотчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесениязаключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правиламбухгалтерского учета[[10]]. Этот аудитпроводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которойпроверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаютсяширокому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органамгосударственного регулирования и др.
Специальный аудит — этопроверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюденияопределенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердитьзаконность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих,правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондови др.
Обязательныйи инициативный аудит.
Обязательнаяаудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственнозаконодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядокпроведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.[[11]]
Инициативный(добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, наоснове договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такойпроверки определяет клиент.
Первоначальныйи согласованный аудит.
Первоначальный аудитпроводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента.[[12]]Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы нерасполагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, егосистеме внутреннего контроля и др.
Согласованный(повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторноили регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительныхи отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатахдлительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организациисистемы внутреннего контроля и др.).
Практика работыаудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного(повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые втечение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту,который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные намноголетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, сменаклиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителейинформации, так и у новых аудиторов.
Иными словамиаудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономическихсубъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, среди которых можновыделить:
* ведениебухгалтерского учета;
* восстановлениебухгалтерского учета;
* составлениебухгалтерской отчетности;
* защитабухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ГНИ;
* модернизациядействующей системы учета;
* консультации;
* проведениесеминаров, повышение квалификации бухгалтеров;
* обучениебухгалтеров;
* изданиеметодических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу иаудиту;
* автоматизациябухгалтерского учета.
С точки зрения развитияаудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:
1) подтверждающийаудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов иотчетности);
2) системно-ориентированныйаудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибокнезначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличиинеэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ееулучшению);
3) аудит,базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с болеевысоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низкимриском).
С точки зрениянаправленности аудит подразделяется на:
· общийаудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форми видов собственности, организации и учреждения);
· банковскийаудит;
· аудитстраховых организаций;
· аудитбирж;
· аудитвнебюджетных фондов;
Заключение
Конечно, отдельныеэлементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализуввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. Вподавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и непредставляли систематизированного целого – аудитора как неотъемлемого элементарыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.
Те отдельныеисследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западеаудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями дляадминистрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственнойдеятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, сталинеобходимы и новой России. А годы перестройки первыми употребили эти терминыаудиторы Казахстана и Эстонии.[[13]]
В России же аудиторскаядеятельность получила свое определение и применение относительно недавно ипоэтому имеет характерные только для неё особенности:
* независимость(организационная, материально-техническая, интеллектуальная);
* хозяйственныйанализ предприятия;
* финансовыйанализ предприятия на основе проверки бухгалтерского учета;
* контрольпорядка ведения бухгалтерского учета;
* контрольсоответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РоссийскаяФедерация;
* контрольполноты и точности финансовой информации;
* контрольсоответствия отраженной финансовой отчетности реальной деятельностипредприятия.
И, следовательно,главной его целью является определение достоверности и правдивости финансовойотчетности компании, которые определяются законодательством, системойнормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствамаудитора и клиента.
В целом, организация ипрактика аудита в различных странах, в том числе и в России, имеет своиособенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой еегосударственного устройства, уровнем экономического развития, традициямиобщественного самоуправления и многими другими факторами.
Глоссарий№ п/п Новое понятие Содержание 1 2 3 1 Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. 2 И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:
процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами. 3 аудиторские свидетельства – данные, полученные в ходе аудиторской проверки 4 специфическая хозяйственная система – экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно 5 заключение – заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ 6 Ротация аудиторов: каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента. 7 Специальный аудит это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др. 8 Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др. 9 Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета 10 Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Списокиспользованных источников
1. Адамс Р. Основы аудита / под ред.Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 398 с.
2. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А.Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.
3. Аудит в России.Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2004. – 192 с.
4. Временные правилааудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263 // Российская газета. – 1993. — № 239.
5. Смекалов П. В.,Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – М., 2005. – 218 с.
6. Соколов Я.В.,Скобара В.В., Островская О.Л.: Стандарты и нормы финансового контроля //Экономика и жизнь. — 2005. — № 33. – с. 20-35
7. Терехов А.А. Аудит.– М.: Финансы и статистика, 2001. – 511 с.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240 с.
9. Андреев В.Д.Практический аудит / справочное пособие. — М.: Экономика, 1994 г.
10. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005 г.
11. Сидельникова Л.Б.Аудит коммерческого банка. — М.: Буквица, 2006 г.
12.Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.: Московскаяправда, 2004 г.
Приложение А
СРАВНИТЕЛЬНАЯХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА
Таблица 1 Страна Показатели Основная цель аудита Органы, регулирующие аудиторскую деятельность Системы подготовки аудиторских кадров Россия Независимая экспертиза бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятий в бухгалтерской отчетности Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ, Аудиторская палата России и другие общественные аудиторские организации Учебно-методические центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ /> /> /> /> /> />