Организация и порядок учета операций с драгоценными металлами

КУРСОВАЯ РАБОТА Тема: «Организация и порядок учета операций с драгоценными металлами» .по дисциплине: «Банковский учет и анализ» Содержание Введение 3 1 Организация операций с драгоценными металлами в банке 5 1.1 Общая характеристика драгоценных металлов 5 1.2 Операции банка с драгоценными металлами 6 1.3 Отражение операций с драгоценными металлами в бухгалтерском учете банка 13 1.4Контроль за совершением операций с драгоценными металлами 16 2 Учет операций с драгоценными металлами 18 2.1 Характеристика счетов по учету операций с драгоценными металлами 18 2.2 Бухгалтерский учет операции с драгоценными металлами 2.3 Особенности учёта срочных сделок с драгоценными металлами 19 23 Выводы и рекомендации 29 Библиографический список 31 Введение Актуальность темы. В последнее время наметилась мировая тенденция по усилению роли драгоценных металлов как относительно надежного средства накопления, рост их производства и потребления внутри страны, постепенная либерализация внутреннего рынка позволяют прогнозировать усиление интереса к данному направлению финансовой деятельности, как со стороны российского банковского сектора, так и со стороны государства. Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней можно определить как сферу экономических отношений между участниками сделок с драгоценными металлами, драгоценными камнями и ценными бумагами, котируемыми в золоте. Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний момент исследования данной работы. Цель курсовой работы – раскрыть сущность организации и порядка учета операций с драгоценными металлами. Для достижения поставленной цели необходима реализация следующих задач: определить содержание понятия «драгоценные металлы», «операции с драгоценными металлами»; определить специфику учета операций с драгоценными металлами в банке; выявить особенности учёта срочных сделок с драгоценными металлами; проанализировать бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами в банке. Объектом исследования являются операции с драгоценными металлами в банке. Предмет исследования – организация и порядок учета операций с драгоценными металлами в банке. Методологической и теоретической основой курсовой послужили труды таких авторов, как Балабанов, И.Т., Лаврушин О.И , Батракова Л.Г. Информационная база работы достаточно широка и многообразна и сформирована из следующих источников – данные, опубликованные в монографиях и статьях, учебной литературе, периодической печати, сети Интернет. В ходе написания курсовой работы использовались такие общенаучные методы познания как анализ и синтез, практиковался количественный, качественный, сравнительный и структурный анализ. Исследование базируется на системном и комплексном подходах к изучаемым объекту и предмету. Содержание исследования раскрывается в следующей последовательности. В первом разделе изучены понятие, сущность организации операций с драгоценными металлами в банке. Во втором разделе рассмотрен учет операций с драгоценными металлами. 1 Организация операций с драгоценными металлами в банке 1.1 Общая характеристика драгоценных металлов Согласно Федеральному закону РФ от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (ред. от 08.12.2010) к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий) 1. Драгоценные металлы – это слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации. Слитки драгоценных металлов – это стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской Ассоциацией Участников Рынка драгоценных металлов (LBMA) и Участниками Лондонского Рынка Платины и Палладия (LPPM). Значительную роль в структуре международных ликвидных средств продолжает сохранять за собой золото в качестве золотых запасов государства (в форме слитков и монет). Спрос на рынке золота формируют фирмы, коммерческие банки, частные лица. В зависимости от степени государственного регулирования рынки золота делятся на три основные категории: Мировые – в Лондоне, Цюрихе, Франкфурте, Чикаго, Гонконге. Внутренние свободные – в Милане, Париже, Рио-де-Жанейро. Местные контролируемые – в Афинах, Каире. Источником предложения золота на международных рынках является разработка имеющихся и новых месторождений. Основными золотодобывающими державами являются ЮАР, США, Канада, государства СНГ, Австралия. Годовая добыча золота на Западе достигает в отдельные годы 1800-2000 тонн. 1.2. Операции банка с драгоценными металлами Банковские операции с драгоценными металлами совершаются на осно­вании Положения Банка России «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами», введенного в действие ЦБ РФ с 1 ноября 1996 г. № 02-400 (с изменениями от 11 апреля 2000г №776-У).[2] В соответствии с этим Положением Банк России регулирует вели­чины лимитов открытой позиции по операциям с драгоценными метал­лами, устанавливает официальные котировки цен на них, покупает зо­лото у банков по заранее определенной товарной цене. Виды операций и сделок с драгоценными металлами. Банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами: Покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения). Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц. Размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах. Предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной ва­люте под залог драгоценных металлов. Оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных метал­лов при наличии сертифицированного хранилища. Осуществлять сделки купли-продажи драгоценных металлов с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с от­ражением по счетам. Осуществлять сделки купли-продажи драгоценных металлов в следующей форме: 7.1. Сделки купли-продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки. Расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться раз­ными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки. 7.2. Срочные сделки купли-продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заклю­чения сделки. Основными разновидностями сделок купли-продажи драгоценных металлов являются: кассовые (наличные) сделки — первая по срокам дата расчётов устанавливается в пределах двух дней от даты заключения сделки. Расчёты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами, что должно быть оговорено в момент заключения сделки; срочные сделки — первая по срокам дата расчётов по сделке составляет более двух дней от даты заключения сделки; комбинированные сделки — сделки, сочетающие в себе элементы двух сделок, являющихся по отношению друг к другу контрсделками. К кассовым сделкам относятся следующие виды сделок: today — первая по срокам дата расчётов совпадает с днём заключения договора; tomorrow (tom) — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, следующий за днём заключения договора; spot — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора на два рабочих дня (послезавтра). К срочным сделкам относится сделка forward: первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора более чем на два рабочих дня. Комбинированными сделками являются сделки swap — одновременное заключение двух наличных или срочных сделок с одним сроком исполнения, являющихся по отношению друг к другу контрсделками. При этом одной из сторон сделки обычно уплачивается премия. Сделки swap классифицируются следующим образом: финансовый swap — сочетание наличной сделки купли-продажи с одновременно заключаемой срочной контрсделкой либо сочетание срочных сделок с различными сроками исполнения; физический swap — покупка драгоценного металла одного вида с одновременной продажей драгоценного металла другого вида в количестве, равном по стоимости купленному драгоценному металлу; swap по качеству — покупка драгоценного металла одной чистоты с одновременной продажей драгоценного металла того же вида, но иной чистоты; swap по месту — покупка драгоценного метала, находящегося в одном месте (loco) с одновременной продажей этого же драгоценного металла в другом месте. Совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации и международной банковской практикой. Все денежные требования и обязательства, возникающие при со­вершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации. Порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием ме­таллических счетов. Металлические счета открываются для физиче­ских и юридических лиц, включая банки. Для хранения драгоценных металлов банки открывают металличе­ские счета ответственного хранения. Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являют­ся привлеченными средствами банка и не могут быть размещены от сво­его имени и за свой счет. Для осуществления операций по привлечению во вклады и размеще­нию драгоценных металлов банки открывают обезличенные металли­ческие счета. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металличе­ских счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет — количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку. В договоре обезличенного металлического счета определяются опе­рации, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок вы­платы вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением инди­видуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме. Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам. Для осуществления операций, связанных с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения. Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличен­ные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных ме­таллов при их физической поставке, а также зачисления драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобре­тенных банком. Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических сче­тов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятия со счетов драгоцен­ных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете. Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличен­ные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоцен­ных металлов по истечении установленного договором срока. Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем пере­числения драгоценных металлов с обезличенных металлических сче­тов заемщика. Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, ко­миссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением обезличенных металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Однако проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных метал­лах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и вла­дельцем счета. Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами в банке ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения бухгалтер­ского учета операций с драгоценными металлами в кредитных орга­низациях, утвержденной ЦБ РФ 6 декабря 1996 г. № 52. Обращение драгоценных металлов может осуществляться в виде го­сударственных ценных бумаг (облигаций), номинированных в массе драгоценных металлов или обеспеченных драгоценными металлами и выпущенных в порядке, установленном Правительством РФ. Обяза­тельства по этим ценным бумагам (облигациям) должны быть гаран­тированы количеством драгоценных металлов, эквивалентным сово­купным облигационным обязательствам эмитента и размещенным на ответственном хранении в порядке, определяемом Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. № 1091 «О выпуске государственных ценных бумаг, предус­матривающих право их владельца на получение слитков золота» Минфин России 27 ноября 1995 г. начал выпуск облигаций золотого федерального займа (ОЗФЗ) . Срок обращения данных облигаций — 3 года. Номинальная стоимость облигации выражается в рублях и определяется исходя из стоимости 100 г золота на Лондонском рын­ке драгоценных металлов в слитках (второй фиксинг) в долларах США, переведенных по официальному курсу ЦБ РФ на дату начала эмиссии облигаций. ОЗФЗ могут покупать как хозяйствующие субъекты, так и гражда­не. Владельцам ОЗФЗ выплачивается процентный доход, размер кото­рого равняется ставке ЛИБОР по доллару США, действующей на пред­шествующий рабочий день перед датой его объявления, плюс 1 % от номинала. Процентный доход выплачивается один раз в год в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на дату его выплаты. Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются хозяйствующие субъекты, может производиться по выбору владельца в рублях или в натуральной форме в виде слитков золота чистоты 99,99 %. Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются граждане, про­изводится только в рублях. Правительство РФ своим постановлением от 27 июня 1998 г. № 861 утвердило Генеральные условия эмиссии и обращения государствен­ных облигаций, погашаемых золотом. Эти условия определяют порядок эмиссии и обращения долговых обязательств РФ в форме именных беспроцентных облигаций, погаша­емых золотом (т. е. золотых сертификатов). Золотые сертификаты являются государственными ценными бума­гами, предоставляющими их владельцу право на получение в срок погашения, определенный условиями выпуска, золота в слитках (ГОСТ 28058-89, ГОСТ 117-30-96) в количестве, эквивалентном 1 кг химиче­ски чистого золота за каждый погашаемый сертификат 3. Эмитентом золотых сертификатов от имени Российской Федера­ции выступает Министерство финансов Российской Федерации. Эмиссия золотых сертификатов осуществляется отдельными вы­пусками. Параметры выпуска (в том числе дата выпуска, номинальная стоимость, объем выпуска, количество сертификатов, дата погашения) определяются Министерством финансов Российской Федерации. Золотые сертификаты одного выпуска равны между собой по объему предоставляемых владельцу прав. Документом, удостоверяющим пра­ва, закрепляемые золотыми сертификатами каждого выпуска, является глобальный сертификат, оформляемый на этот выпуск Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Золотые сертификаты выпускаются в документарной форме с обя­зательным централизованным хранением. Номинальная стоимость одного золотого сертификата равняется действующей цене покупки Центральным банком Российской Феде­рации 1 кг химически чистого золота на дату выпуска золотого серти­фиката. Золотые сертификаты передаются субъектам добычи драгоценных металлов на основании заключенных договоров обмена эквивалент­ное количество драгоценных металлов, направляемых на пополнение государственных запасов и резервов. Порядок учета, размещения и погашения золотых сертификатов оп­ределяется Министерством финансов Российской Федерации. Владельцами золотых сертификатов в соответствии с законода­тельством Российской Федерации могут быть юридические и физи­ческие лица. Использование и обращение слитков золота, полученных при пога­шении золотых сертификатов, осуществляются в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации. 1.3 Отражение операций с драгоценными металлами в бухгалтерском учете банка Для осуществления операций с драгоценными металлами банком открывается металлический счет. Металлический счет – это счет банка (JIOPO), на котором числится определенное количество металла в граммах с определением его чистоты. Этот счет открывается в депозитарии и не содержит в себе ничего, кроме одной цифры – количества граммов химически чистого драгоценного металла. Таким образом, на металли­ческом счете указывается количество физического металла, а в храни­лище (депозитарии) банка хранится данный эквивалент металла. Учет ведется в граммах, а учет монет – по их количеству. При переводе трой­ской унции в граммы исходят из соотношения, что одна тройская унция составляет 31,1034807 г. Результат определяется с точностью до 1/1000 доли тройской унции и применением правила округления. Существуют два вида металлических счетов: металлический счет ответственного хранения; металлический счет в обезличенном металле. Металлический счет ответственного хранения (блокированный счет – allocated account ) – это счет клиента для учета драгоценных ме­таллов, переданных на ответственное хранение в банк, с сохранением при этом индивидуальных признаков (наименование, количество цен­ностей, проба, производитель, серийный номер и др.). Суть этой операции заключается в том, что клиент вносит стоимость слитка, как бы покупая у банка это количество драгоценного металла. При этом на “металлическом” счету учитывается не сумма внесенных денежных средств, а количество оплаченного драгоценного металла. В данном случае, налог на добавленную стоимость (18%) за приобретенный драгоценный металл оплачивать не нужно, поскольку физически покупки не происходит (т.е. золото не покидает банковское хранилище, поэтому оснований для уплаты налога нет). Но если вкладчик пожелает превратить “виртуальный” драгоценный металл в “реальный”, т.е. получить слиток на руки (а так делать можно), то налог на добавленную стоимость придется оплатить. Далее всё происходит в зависимости от условий, на которых открыт “металлический” счет. Например, вкладчику может начисляться доход за счет роста котировок драгоценных металлов (но при падении котировок вкладчику будет начислен убыток). А можно просто получать проценты по “золотому” вкладу, которые будут начисляться не в виде денег, а выражаться в граммах драгоценного металла. В настоящее время процентные ставки по “металлическим” счетам в российских банках варьируются в пределах от 1 до 4 процентов годовых (в зависимости от размера и срока вклада) [6, с.53]. Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являют­ся привлеченными средствами банка и не могут быть размещены от сво­его имени и за свой счет. За хранение металла платит собственник ме­талла, т. е. клиент банка. Металлический счет в обезличенном металле, или обезличенный металлический счет (неаллокированный счет – unallocated account), -это счет, открываемый банком для учета драгоценных металлов, без ука­зания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Этот счет может быть именной, предназ­наченный для учета только одного вида драгоценного металла: золота, серебра, платины и металлов платиновой группы. Размер вклада на металлический счет для юридических или физи­ческих лиц устанавливается банком. Минимум обычно составляет 50 г золота. Процентов по металлическому счету банк не начисляет. Доход клиента зависит от роста цен на золото на мировом рынке, а для вклад­чика российского банка — и от курса доллара к рублю. Например, банк «Российский кредит» корректирует покупку-про­дажу золота каждые два дня. Однако жесткой привязки к котировке, которая изменяется ежедневно, в банке нет. Банк усредняет ее значения за пропущенные дни. Это позволяет банку сгладить наиболее резкие колебания цен на золото. Для этой же цели предназначается и разница между покупкой и продажей золота, которая может доходить до 4 %. Открытие металлического счета в специально уполномоченном бан­ке производится на основании поручения клиента на открытие метал­лического счета. При сдаче поручения на открытие металлического счета хозяйствую­щий субъект представляет в банк нотариально заверенную карточку владельца счета с указанием полных реквизитов денежных счетов, копии Устава, Учредительного договора, Свидетельства о регистрации, прика­зов и иных распоряжений на должностных лиц, внесенных в карточку владельца металлического счета, и баланс на последнюю отчетную дату. Гражданин же представляет только паспорт или другой документ, подтверждающий личность. Металлический счет открывается на основании заключенного меж­ду клиентом и депозитарием банка договора об открытии и обслужива­нии металлического счета и представленного поручения на открытие счета. При открытии металлического счета клиенту выдается свидетель­ство об открытии такого счета. Все операции по металлическому счету клиента производятся депо­зитарием банка на основании поручений установленного образца, приня­тых от клиента к исполнению, или на основании поручений лиц, которым клиент доверил право распоряжаться своим счетом. Поручения принимаются: а) от клиентов-юридических лиц — при наличии подписей руко­водителя и бухгалтера хозяйствующего субъекта, заверенныхпечатью; б) от клиента-гражданина — при наличии подписи и предъявлениипаспорт или другого документа, подтверждающего личность. в) от лиц, которым клиент доверил право распоряжаться своим сче­том , — при наличии доверенности на совершение операции, пре­дусмотренных данным поручением. Подписи на поручении или доверенности должны соответствовать подписям, заявленным в карточке владельца металлического счета. Все поручения передаются депозитарию банка в виде заполненных клиентом или его доверенным лицом бланков установленной формы. Клиенту выдается на руки копия принятого поручения, заверенная де­позитарием банка. Депозитарий банка гарантирует сохранение тайны по металлическому счету. Закрытие металлического счета осуществляется в соответствии с поручением клиента, либо по решению правопреемника клиента, либо по решению суда в соответствии с законодательством РФ. При наличии драгоценного металла на металлическом счете он не может быть закрыт. Перед закрытием находящийся на нем драгоценный металл должен быть переведен на другой металлический счет клиента, на счет его правопре­емника или на специальный счет депозитария банка в соответствии с основанием для закрытия металлического счета. При закрытии метал­лического счета клиенту, его правопреемнику или судебному органу выдается справка о закрытии счета. 1.4 Контроль за совершением операций с драгоценными металлами Центральный банк РФ осуществляет следующий контроль за соверше­нием операций с драгоценными металлами: При проведении банковских операций с драгоценными металлами банки обязаны осуществлять контроль за соотношением требова­ний и обязательств в драгоценных металлах в рублевой оценке, т. е. вести открытую позицию по операциям с драгоценными метал­лами. Порядок регулирования открытой позиции устанавливает Банк России. Банки осуществляют операции с драгоценными металлами с ис­пользованием обезличенных металлических счетов только при наличии лимита открытой позиции по операциям с драгоценны­ми металлами, установленного Банком России. Банк России устанавливает единые правила ведения бухгалтер­ского учета операций с драгоценными металлами, порядок пере­оценки счетов учета драгоценных металлов, формы отчетности, порядок и сроки ее представления, а также определяет прочие нормативы деятельности банков по операциям с драгоценными металлами и осуществляет контроль за их соблюдением. Банк России устанавливает порядок приема, хранения и выдачи драгоценных металлов банкам. В случае нарушения банком требований Центрального Банка РФ к банку применяются меры, предусмотренные ст. 75 Федерально­го закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Невыполнение требований Центрального банка РФ может служить основанием для отзыва лицензии (разрешения) на совершение операций с драгоценными металлами. Для совершения операций с драгоценными металлами банк должен получить лицензию от Центрального банка РФ. Коммерческий банк, специально уполномоченный Центральным банком РФ по согласова­нию с Министерством финансов РФ на совершение в установленном порядке операций с драгоценными металлами, получает статус специ­ально уполномоченного банка. Такой банк может совершать: сделки купли-продажи слитков золота и серебра как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии или поручения) со специально уполномоченными банками, Центральным банком РФ, промышленными потребителями, инвесторами; операции со слитками золота и серебра по специальным счетам, открываемым им в соответствии с международной банковской практикой; залоговые операции со слитками золота и серебра при условии реализации предмета залога через специальные уполномоченные банки. 2. Учет операций с драгоценными металлами 2.1 Характеристика счетов по учету операций с драгоценными металлами Нормативная база Положение 302-П от ЦБ РФ, Инструкция ЦБ РФ 06.12.96г. №52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» [5]. Драгоценные металлы учитываются на счете 203: Счета активные: 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315, 20320. Счета пассивные: 20309, 20310, 20313, 20314, 20321. Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе осуществлять банки, имеющие соответствующую лицензию. Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе банка по балансовым счетам и счетам вне баланса в рублях по учетным ценам на данный металл, действующим на дату отражения операций в учете. Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массой металла либо в двойной оценке в рублях и учетных единицах массы. Счет 20302 «Золото», счет 20303 «Драгоценные металлы». Назначение счетов – учет драгоценных металлов, находящихся в собственном хранилище, а также переданных на хранение в другие кредитные организации. По Дебету счетов отражаются: стоимость металлов приобретенных на условиях фактической поставки; стоимость металлов, вносимых на обезличенные металлические счета клиентов; сумма положительной курсовой разницы. По Кредиту счетов отражаются: стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях фактической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов; сумма отрицательной курсовой разницы. Также по Дт и Кт счетов отражаются операции по выдаче и погашению займов драгоценных металлов, размещению и востребованию депозитов драгоценных металлов. Счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» – учитываются драгоценные металлы в пути (по Дт – высланные, по Кт – списанные при получении). Счет 20308 «Учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях» – по Дт отражается стоимость приобретенных банком монет и медалей, по Кт – списание стоимости при реализации или выбытии. Счет 20309 и счет 20310 – счета клиентов в золоте и других металлов. На этих счетах отражаются металлы в учетных единицах и в рублевой оценке, поступившей в банк от клиентов (приобретенных клиентами в банке) [6, с.156]. 2.2 Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами Операции по металлическим корреспондентским счетам ЛОРО: на счетах банка-корреспондента зачислена стоимость металла, проданного ему в безналичной форме: Дт 47422 (А) Кт 30116 (П) 30117 (П) на счет банка-корреспондента зачислена стоимость металла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов: Дт 20309 (П) 20310 (П) Кт 30116 (П) 30117 (П) на счет банка-корреспондента зачислено подкрепление металла в физической форме: Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А) Кт 30116 (П) 30117 (П) Со счета банка-корреспондента списана стоимость металла, приобретенного у него в безналичной форме: Дт 30116 (П) Дт 30117 (П) Кт 47423 (А) Операции по металлическим корреспондентским счетам НОСТРО: на счет банка зачислена стоимость приобретенных им металлов в безналичной форме: Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) Кт 42423 (А) на металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость металла в безналичной форме, поступившего в их адрес: Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) Кт 20309 (П) Дт 20310 (П) со счета банка списана стоимость полученных им металлов в физической форме: Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А) Кт 30118 (А) Кт 30119 (А) Депозитные операции с драгоценными металлами: на металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам: Дт 20309 (П) Дт 20310 (П) Дт 20316 (П) Дт 20317 (П) Кт 20313 (П) на металлический корреспондентский счет банка НОСТРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора: Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) Кт 20315 (А) Дт 20316 (А) на металлический корреспондентский счет банка ЛОРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора: Дт 20313 (П) Кт 30116 (П) Кт 30117 (П) Процентные операции по драгоценным металлам: в состав доходов банка зачислены суммы процентов (премий) в виде металла, полученного банком за операции с драгоценными металлами: металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе: Дт 20309 (П) Кт 70601 (П) металлический счет плательщика открыт в другом банке: Дт 30116 (П) – 30117 (П) Дт 30118 (А) – 30119 (А) Кт 70601 (П) на расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами: металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе: Дт 70606 (А) Кт 20309 (П) Кт 20310 (П) металлический счет плательщика открыт в другом банке: Дт 70606 (А) Кт 30116 (П) – 30117 (П) Дт 30118 (А) – 30119 (А) [7]. Операции с монетами из драгоценных металлов: с корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты: Дт 42423 (А) Кт 30102 (А) учтена номинальная стоимость полученных памятных монет: Дт 20202 (А) Кт 42423 (А) учет полученного дохода от реализации монет: Дт 47414 (П) Кт 70601 (П) списание номинальной стоимости реализованных памятных монет: Дт 47422(П) Кт 20202 (А) списание продажной цены монет: Дт 47422 (П) Кт 47414 (П) списание НДС от реализации монет: Дт 47414 (П) Кт 60309 (П) учтены суммы переоценки памятных монет: при снижении отпускных цен Банка России: Дт 47415 (А) Кт 70604 (П) при росте отпускных цен Банка России: Дт 70609 (А) Кт 47415 (А) Переоценка драгоценных металлов: учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами: при увеличении учетных цен на драгоценные металлы: по активным счетам: Дебетовое сальдо активных счетов Кт 70604 (П) по пассивным счетам: Дт 70609 (А) Кредитовое сальдо пассивных счетов При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы: По активным счетам: Дт 70609 (А) Дебетовое сальдо активных счетов по пассивным счетам: Кредитовое сальдо пассивных счетов Кт 70604 (П) закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета: положительной переоценки: Дт 70604 (П) Кт 70704 (П) отрицательной переоценки: Дт 70709 (А) Кт 70609 (А) [8, с. 211]. 2.3 Особенности учёта срочных сделок с драгоценными металлами При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward). Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств). Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08. Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08 [9, с.112].. Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка. Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. «Датой заключения сделки» является дата, подтверждающая конкретные требования и обязательства в соответствии с договором. По договорам, не подлежащим регистрации в Гохране РФ, «датой заключения сделки» является дата подписания договора обеими сторонами. По договорам с недропользователями, подлежащими регистрации в Гохране РФ, по нашему мнению, «датой заключения сделки» является дата регистрации договора в Гохране РФ, так как он пользуется преимущественным правом покупки драгоценных металлов у недропользователей [10, с.126]. Приведём бухгалтерские проводки по операциям покупки драгоценных металлов. В день заключения сделки выполняются проводки: 1) сделка forward: Д-т сч. 934 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов», К-т сч. 963 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки; 2) сделка tom, spot: Д-т сч. 931 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов», К-т сч. 960 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки. В связи с учётом драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы: при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 934, 931 (драгоценный металл), К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница; при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 939 01 (810), К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница. Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие. В день заключения сделки выполняются проводки: 1) сделка forward: Д-т сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки, К-т сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»; 2) сделка tom, spot: Д-т сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки, К-т сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов». В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы: при продаже по цене ниже учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 964, 961 (драгоценный металл), К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница; при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 939 01 (810), К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница [11, с.142].. При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ [12, с.136]. При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Г» «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах. При покупке драгоценных металлов: 1) сделка forward: Д-т сч. 963 (810, инвалюта), К-т сч. 934 (драгоценный металл); 2) сделка tom, spot: Д-т сч. 960 (810, инвалюта), К-т сч. 931 (драгоценный металл). Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке: Д-т — К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл), Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки». Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом: Д-т сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов, К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс. Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы: при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 474 08 (драгметалл), К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная); при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 614 08 (810), К-т сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная). При продаже драгоценных металлов: 1) сделка forward: Д-т сч. 964 (драгметалл), К-т сч. 933 (810, инвалюта); 2) сделка tom, spot: Д-т сч. 961 (драгметалл), К-т сч. 930 (810, инвалюта). Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке: Д-т — К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл), Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» [13, с.76]. Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом: Д-т сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс, К-т сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов. Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы: при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 474 07 (драгметалл), К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная); при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ: Д-т сч. 614 08 (810), К-т сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная). Исполнение контрагентами и банком соответствующих требований и обязательств осуществляется в стандартном порядке. Выводы и рекомендации Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний момент исследования данной работы. Можно сказать, что в России на сегодня сформировался новый рынок драгоценных металлов. Начал более активно формироваться на только первичный, но и «вторичных» рынок обращения лицензий на добычу золота. За последние два года изменилась мотивация участия банков на рынке золота. В отношении драгоценных метало в и драгоценных камней осуществляется специальное регулирование Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (с изм. и доп. от 31 марта 1999 г., 10 января 2002 г., 10 января 2003 г., 2 ноября 2004 г., 9 мая, 18 июля 2005 г.) . В соответствии с законом драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находить в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. Правовой основой совершения банками операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями служат следующие основные документы: Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ, Положение ЦБ РФ "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" от 1 ноября 1996 г. № 50. Если рассматривать деятельность коммерческого банка на рынке золота, то определяющим фактором для проведения операций с золотом, является не их непосредственная близость к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение банка, и территориальный аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического состояния региона. Библиографический список: Федеральный Закон РФ от 26 марта 1998 г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/ свободный (дата обращения 09.01.2011) Федеральный Закон РФ от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/metal свободный (дата обращения 09.01.2011) Постановление Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1157 «О дополнительных мерах по развитию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/metal483 – свободный (дата обращения 10.01.2011) Положение 302-П от ЦБ РФ, Инструкция ЦБ РФ 06.12.96г. №52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными в кредитных организациях» [Электронный ресурс]. − URL http://www.consultant.ru/law/review/243100.html – свободный (дата обращения 10.01.2011) Инструкция о порядке расчетов Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов РФ за золото и серебро, сдаваемые в Государственный фонд, утвержденной Минфином РФ 30 июля 1992г. [Электронный ресурс]. − URL: http://www.metaltorg.ru свободный (дата обращения 12.01.2011) Балабанов, И.Т. Драгоценные металлы и драгоценные камни: Операции на Российском рынке [Текст] : учебник / И.Т Балабанов – М.: Финансы и статистика, 1998г. – 311с. Кацуба, С.Г. Российский рынок драгоценных металлов – итоги развития и проблемы дальнейшего роста [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/instructionl свободный (дата обращения 11.01.2011) Балабанов, И.Т. Банки и банковское дело [Текст] : учебник / И.Т. Балабанов – М.: Финансы и статистика, 2003г. – 381с. Семенов, С.К. Деньги, кредит, банки [Текст] : учебник / Семенов, С.К. – М.: Финансы и статистика, 2005г. – 287с. Лаврушин, О.И. Основы банковского дела [Текст]: учебное пособие/ под ред. О.И. Лаврушина – Изд. 2-е. – М.: КНОРУС, 2009.- 384с. Сибиряков, А.И. Коммерческий банк сегодня [Текст] : учебник / – Консалтбанкир, 2007г. – 296с. Курсов, В.А., Яковлев Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка – [Текст] : учеб. пособие / В.А. Курсов, Г.Н. Яковлев – М.: Инфра-М, 2006г. — 128 с. Журнал «Рынок драгоценных металлов» – 2009. – №7. 33