Единый социальный налог на вменённый доход

1. Сущность единого налога на вмененный доход
1.1. Необходимость принятия законодательства по единому налогу на вмененный доход
Перед налоговой системой в настоящее время стоят две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослаблении налогового бремени. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны. транспорт грузоперевозки mostrans
К сожалению, налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте. Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы, как России, так и субъектов в ее составе, так как, имея очень невысокие уровни экономического развития, по бюджетной нагрузке страна находиться на уровне США.
Наряду с этим для российского предпринимателя является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.
Предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат и времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита.
Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но не имея возможности вести правильно исчисление и уплату налога с оперативным отслеживанием быстроменяющегося налогового законодательства, предприниматель часто выходит в противоречие с фискальными намерениями государства. Как правило, серьезная ошибка мелкого предпринимателя становиться последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным казалось решение по упрощению системы налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулируется Федеральным Законом от 29.12.1995г. № 222 ФЗ “Об упрощенной системы налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”.
Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисление налогов ведется только книга учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996г.
Кроме того, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога на вмененный доход по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сплошная дорогостоящая система налогообложения учета и отчетности. Ведь сумм единого налога на вмененный доход; причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вноситься по истечении отчетного периода.
Упрощенная система важно как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечение наиболее полного сбора налогов и субъектов малого бизнеса.
Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять, вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на вмененный доход на основе показателей по типичным организациям-представителям. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом на вмененный доход, также субъектом РФ предоставлено право устанавливать зависимые от вида деятельности размер государственной стоимости патента, сроки его уплаты. Таким образом наделение предоставленных органов субъектов РФ значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенная система налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей использования упрощенной системы налогообложения как действительного механизма стимулирования приобретенных для того или иного региона видов деятельности, вовлечение в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышение собираемости налогов и сокращение объемов целевой экономики.
Формирование условий стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развитие малого бизнеса можно сказать, что время подтверждено своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Закон об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности закон не новый. На территории субъектов РФ он действует уже пятый год. Но сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.
Госналогслужба России провела в 1996г. анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства. Однако его результаты показали, что намеченная цель не была достигнута. Из 545,9 тыс. субъектов малого предпринимательства с численностью работающих до 15 человек, т.е. потенциальных плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, по состояния на 1.10.1996г. пришли на эту систему 3,4 тыс. организаций, или 0,6% от общего числа ; в торговле вес составит 0,5; в сфере производства – 0,9%.
Налогоплательщикам начислено 155,8 млрд.руб. единого налога на вмененный доход, или около 2,2% суммы всех налогов. Внесено же ими и того меньше – всего 38,4 млрд. руб. или 24,6% начисленной суммы. Остальная сумма перешла в недоимку.
Исследование показало, что действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства обладает определенным набором характеристик, которые делают нецелесообразным ее применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право их использовать. Выявлены следующие характеристики упрощенной системы, ограничивающие ее применимость.
1. Ограничение по численности персонала и по выручке. Упрощенную систему целесообразно использовать на предприятии, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому ограничение по численности, заложенное в законе представляется искусственным и излишним. Предприятия сами в состоянии определить возможность и необходимость для себя упрощенной системы.
2. Не проработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода – с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки.
Экспертами высказываются мнения о том, что процедура об упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется – в методической недоработки, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения.
3. Необходимость вести анализ в хозяйственной деятельности предприятий. Данный аспект является вторым (наряду с численностью работников) крупным ограничением по применению упрощенной системы. У многих предприятий хозяйственная деятельность является достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приведет к утрате контроля за деятельностью предприятий.
4. Потребителем продукции малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не могут применять к зачету НДС.
В отличие от перечисленных выше объективных ограничений данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.
Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателем. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы только предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья. Во всех прочих случаях малое предприятие, работающее по упрощенной системе попадает в невыгодное положение по сравнению со своими конкурентами.
5. Предварительная уплата налога в форме платы за патент. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности, в московском законе определенно бесплатное получение патента юридического лица, большинство регламентных законов предполагает конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента необходимость предоплаты патента играет важную роль в отказе руководителей малых предприятий переходить на упрощенную систему. Роль этого фактора еще возрастет в связи с тем, что экономическое положение многих малых предприятий сегодня весьма неустойчивое, а потому налоговая предоплата рассматривается ими как неоправданный риск, кроме того, предприятие лишается части оборотных средств, что может существенно осложнить его экономическое положение.
В связи с этим целесообразно было бы пересмотреть региональное законодательство с тем, чтобы сделать его более привлекательным для малых предприятий.
6. Компьютерный учет. Он настолько снижает трудоемкость ведения традиционной бухгалтерии, что нет смысла использовать упрощенную систему и обременять себя связанными с ней ограничениями, т.е. при широкомасштабном внедрении упрощенной системы имеет смысл разработать компьютерную версию ведения учета по упрощенной системе, единую для региона (или нескольких регионов).
7. Слабой стороной закона является ущемление предприятий, перешедших на нее, в пользовании льготами. В частности из системы общих льгот вытесняются льготы, предоставляемые предприятием, основной контингент работников которых являются инвалиды. При этом льготы по уплате налога для отдельной категории плательщиков возможны по решению органов власти субъектов Федерации чем они и пользуются, в частности, поощряя работающих инвалидов, но только в пределах сумм, предназначенных для соответствующих бюджетов.
8. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса предназначена для решения проблемы корпоративных налогов, но не решает проблему индивидуальных налогов. В результате по-прежнему невыгодно платить заработную плату, поскольку 50-690% от ее суммы приходиться платить в бюджет и социальные фонды. Существенно исправляет положение введения единого социального налога и при этом резко сокращается документооборот и бухучет.
9. Законом устанавливается набор затрат, применяемый для определения валового дохода. Определенно он требует уточнения. К примеру, нет ясности в вопросах: применяется ли методика нормирования затрат, то есть в полной ли мере принимаются командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.? Связываются ли оказываемые услуги сторонних организаций с процессом производства или к вычету из валовой выручки принимаются любые суммы.
10. Если объектом налогообложения выбирается выручка от реализаций, то при незначительной собственности или ее отсутствии при существующем порядке налогообложения малые предприятия платят в бюджет меньше, чем при исчислении единого налога на вмененный доход от выручки, что является определенным фактором при выборе системы налогообложения.
Необходимо отметить, что даже при условии устранения всех вышеперечисленных недостатков, действующая система налогообложения малых предприятий не может обеспечить в данной мере учет объектов обложения малых предприятий, поскольку сокращается условие для ухода от уплаты налогов, например, работая с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др. По различным оценкам сегодня от 30 до 80% товаров и услуг предприятий бизнеса обслуживаются наличными – типичный уход от налогообложения. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения. В связи с этим был принят Федеральный Закон. От 31.07.98г. № 148 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности”. Этот закон носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается прежде всего для того чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организаций и физических лиц занимающиеся предпринимательской деятельностью в сферах в которых налоговый контроль значительно затрудняет, а именно: в сфере розничной торговли общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, – то есть таких налогоплательщиков которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной форме, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данных сфер деятельности, снижение налогового времени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков. Введение единого налога на вмененный доход происходит постоянно с 1 января 1999г. По данным МНС России с 1.01.99г. введены в действие региональные законы в 18 субъектах РФ, с 1.04. – в 23. По состоянию на 1.07.99г., 1.01.2000г. и 1.07.2000г. законодательные акты по единому налогу на вмененный доход приняты соответственно в 43, 69 и 77 субъектах РФ.
На 1998г. было предусмотрено постановление единого налога на вмененный доход в консолидированный бюджет в размере 12500 млн.руб., в том числе в Федеральный бюджет – 3100 млн.руб., однако в I полугодие поступило только 1456,6 млн.руб. (в федеральный бюджет – 191,1 млн.руб.), а в целом за год – соответственно 595,5 млн.руб. и 606,9 млн.руб.
По данным МНС России, в I полугодии 2000г. поступления составили соответственно 5882,4 и 591,2 млн.руб. Можно отметить высокие темпы роста поступления налога в 2000г., составившие в I полугодии по сравнению с I полугодием 1999г. 323,2 % (по юридическим лицам – 304,5% и по физическим лицам – 337,0%).
Поступление единого налога на вмененный доход в федеральный бюджет (по отношению к предыдущему году) в целом составили 309,5%, в консолидированный бюджет – 323,3%, в бюджеты территорий – 325,3%. В “передовых” по переходу на единый налог на вмененный доход – торговли, ей принадлежит наибольшая доля поступлений, хотя она постепенно снижается (за го – с 74,6 до 68,9%). Значительная доля в общей сумме поступлений (соответственно 12,8 и 10,7%) принадлежит торговле горюче-смазочными материалами, примерно равные доли занимают общественное питание (4,9 и 3,6%) и автотранспортные услуги (4,4 и 4,3%).
На начало II полугодия 200г. 17,2% общего количества зарегистрированных налогоплательщиков (организаций и малых предприятий), или 1162,4 перешли на единый налог на вмененный доход, что составляет 174,0%. К уровню соответствующего перехода прошлого года, при этом абсолютный рост числа плательщиков составил 494,3 тыс. человека.
В процессе внедрения единого налога на вмененный доход выяснилось, итоги перевода предпринимателей – физических лиц и юридических лиц – различаются. От введения единого налога на вмененный доход эффект достигнут в результате перевода на его уплату индивидуальных предпринимателей, осуществляло предпринимательскую деятельность без образования юридических лиц, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки.
За II полугодие 1999г. в региональные бюджеты от данной категории налогоплательщиков единого налога, поступил в сумме 837,9 руб. (665 общей суммы поступлений этого налога), во II полугодии 1047,7 млн.руб. (57,5%), в I полугодии 2000г. – 3521 млн.руб.(59,1%), во II полугодии 8530 млн.руб. (60%). Значительно вырос удельный вес индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога на вмененный доход в общем числе предпринимателей (с 16,7% в I полугодии 99г. по 26,6% I полуг.2000г.), что говорит об определенной приемлемости указанного налога для индивидуальных предпринимателей.
Расчет налоговых платежей показывает, что поступление единого налога на вмененный доход от этой категории плательщиков значительно превышают размер платежей, уплачиваемых ими ранее (под. налог, взносы во внебюджетные фонды, местные налоги и сборы).
Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Общеизвестно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачиваея единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить % изъятие от выручки. Единый налог на вмененный доход не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от страха перед контролирующими органами.
Принятие закона о “Едином налоге на вмененный доход” является необходимым для дальнейшего развития малого предпринимательства. Закон “О едином налоге на вмененный доход” является очередным шагом для снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства. Но как и всегда введение нового закона приносит с собой ряд нерешенных вопросов и возможно проблем. Для дальнейшего исследования механизма применения единого налога необходимо рассмотреть нормативно правовую базу регулирующую процесс взимания налога.
1.2. Нормативная база регулирующая процесс взимания налога
Закон РФ под № 148 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” был принят 31.07.98г. Закон являлся основной нормативной базой регулирующей процесс взимания единого налога. Прежде всего необходимо отметить, что закон 3 111,8-ФЗ носит рыночный характер т.е. определяет основные принципы налогообложения дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенным видов деятельности.
Закон вводиться в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации которыми и должны быть определены конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми будут облагаться этим налогом на территории того или иного субъекта Федерации.
Согласно ст.2 закона “О едином налоге на вмененный доход” – вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций. Данный налог устанавливается и вводится в действие нормативно-правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с ФЗ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Нормативно правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ определяется:
1. сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного ст.3 ФР “О едином налоге на вмененный доход”;
2. размер вмененного дохода и иные составляющие формулы расчета сумм единого налога;
3. налоговые льготы;
4. порядок и сроки уплаты единого налога.;
5. иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.
Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные фонды, а также налоги предусмотренные ст.19.21 закона РФ “Об основах налогов системы в РФ” за исключением:
1. гос. пошлины;
2. таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3. муниципальных и регистрационных сборов;
4. налога на приобретение транспортных средств;
5. налога на владельцев транспортных средств;
6. земельного налога;
7. налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
8. походного налога, увеличиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образованного лица с любых доходов за исключением доходов получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах указанных в ст.3 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход”.
9. удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат. Плательщики единого налога вмененного дохода являются плательщиками взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на общих основаниях и в ранее установленном порядке, т.е. страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страховых тарифов устанавливаемых ФЗ от 2.01.01г. № 10 ФЗ “О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г.” по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска.
В ст.2 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход” определены основные понятия применяемые к налогу:
Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций;
Базовая доходность – условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателе (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставляемых условиях;
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (места деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Статьей 3 Закона установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Этот перечень включает в себя:
1) Оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей);
2) Оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);
– оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов);
– оказание физическим лицам медицинских услуг;
– оказание физическим лицам косметологических услуг (в том числе в косметических салонах);
– оказание физическим лицам ветеринарных и зооуслуг;
3) Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек), за исключением общественного питания в закрытой сети.
4) Розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) Оказание автотранспортных услуг организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
6) Оказание услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси на коммерческой основе;
7) Оказание услуг по представлению автомобильных стоянок и гаражей;
8) Розничная торговля горюче-смазочными материалами;
9) Оказание услуг по краткосрочному проживанию:
10) Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
11) Оказание услуг по представлению автомобильных стоянок и гаражей;
12) Деятельность организаций по сбору металлолома.
С 1.10.2001г. вступил в силу ФЗ от 13.07.2001г. № 99-ФЗ который внес изменение и дополнение в ФЗ от 31.07.98г. № 107-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход”. В соответствии с новой редакцией пункта 1 ст3 Закона плательщикам единого налога на вмененный доход являются организации и (или) предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных тем же пунктом ст.3 Закона. Обратим внимание на стоящий в скобках предлог “или”. В прежней редакции пункта 1 ст.3 Закона его не было. Это означало, что ранее на уплату единого налога на вмененный доход в обязательном порядке переводились и организации и предприниматели, осуществляющие один из видов деятельности, определенных законом субъекта РФ.
Начиная же с октября 2001 г, региональные законодательные власти получат право переводить на уплату единого налога на вмененный доход по своему усмотрению либо только организации, либо только предпринимателей, либо и тех и других вместе.
Также рассмотрен и перечень сфер деятельности. Теперь с 1.10.01г. на уплату единого налога на вмененный доход могут быть переведены предприниматели, изготавливающие и реализующие игрушки, а также изделия народных и художественных промыслов.
Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиями и учреждениями единственным собственником имущества которых является общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранение существующего порядка уплаты налогов. Письмом Госналогслужбы РФ от 26.08.98 № КУ-6-02/53 О ФЗ от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” определен порядок взимания налога с филиалов и (или) представительств.
Поскольку на уплату единого налога на вмененный доход переводятся юридические лица, постольку филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога ст.83 Общей части НК РФ предусмотрено, что организации в состав которых входят филиалы и представительства расположенные на территории РФ, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.
В связи с этим организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и особенных подразделений соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу.
В связи с тем, что только у субъектов малых предприятий доходы от оказания транспортных услуг могут быть привлечены к налогообложению единого налога, эти организации должны соответствовать критериям, определенным статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке субъектов малых предприятий в РФ”, а именно: в уставном капитале субъектов малых предприятий доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам не являющимся субъектом малого предприятия, не должна превышать 25%.
При определении численности организаций, занятых в сфере общественного питания, розничной торговли и оказании транспортных услуг, должна учитываться численность филиалов и их обособленных подразделений.
В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога обязаны представить в налоговые организации сведения о численности их работников.
Закон о едином налоге не распространяется на продажу населению растениеводческой продукции производителем в местах ее выращивания (на сельскохозяйственном поле), на реализацию древесины на корню, на реализацию древесины ее заготовителем.
Деятельность граждан по продаже выращенного в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрии, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства или переработанном виде единого налога на вмененный доход не облагается.
Плательщиками единого налога не признаются:
– бюджетные организации;
– организации и индивидуальные предприниматели, ведущие розничную торговлю через магазины с численностью работающих 30 и меньше, собственно производства (к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, разлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная упаковка товаров);
– организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от нестационарной выездной торговли на краткосрочных ярмарках проводимых по решению органов местного самоуправления.
Статьей 4 Закона № 148-ФЗ определены порядок ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в I квартал. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативно (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с законом № 148-ФЗ.
Статьей 5 Закона “О едином налоге на вмененный доход” определены ставка и порядок расчета единого налога.
Ставка единого налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода.
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность:
места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);
характер местности (тип автомагистралей и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;
удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; от остановок пассажирского транспорта;
характер реализованных товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
ассортимента реализованной продукции;
качества представляемых услуг;
сезонности;
суточности работы;
качества занимаемого помещения;
производительности используемого оборудования;
возможности использования дополнительной инфраструктуры;
инфляции;
количества видов деятельности, осуществляемых налого-плательщиками.
Размер вмененного дохода и значение иных составляющих формул расчета единого налога устанавливается нормативно правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.
Правительство РФ в течении одного месяца со дня вступления в силу Закона № 148-ФЗ разрабатывает и доводит до сведения законодательных (представительских) органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых составляющих.
Принятый законодательными (представительскими) органами субъекта РФ нормативно правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу (квартал) не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативно правового акта все индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.
Примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом ГНС РФ от 12.08.98г.№БФ-3-02/182 (приложение №1).
При наличии нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности свидетельства расчет сумм единого налога на
вмененный доход представляется по каждому из таких мест.
Расчет суммы единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.
При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности следует исходить из того, что валовой доход организации (предприятия) и прогнозируемый по его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных.
При этом на протяжении всего налог периода должен быть обеспечен эффективный контроль за количеством единиц выбранного физического показателя.
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога
на вмененный доход.
, где
М – сумма вмененного дохода;
V – сумма единого налога на вмененный доход;
C – базовая доходность на единицу физического показателя;
N – количество единицу физического показателя;
D, E, F, J, – повышающие коэффициенты;
0,2 – ставка единого налога на вмененный доход (20%).
При определении суммы единого налога на вмененный доход для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие (повышающие, понижающие коэффициенты):
D – учитывающий особенности подвидов деятельности; (табл.1.2.1)
E – учитывающей особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов; (табл.1.2.2)
F – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта; (табл.1.2.3)
J – учитывающей особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия; (табл.1.2.4)
Рекомендуемые показатели, базовой доходности. [14.стр.30]
табл.1.2.1
№ п/п
Укрупненные сектора деятельности
Физический показатель характеризующий данный вид деятельности
Базовая доходность.
1
2
3
4
1.
Оказание предприятиями ремонтно-строительные услуги
Количество работающих (человек)
18000
2.
Оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и т.д)
Оборудованные рабочие места (единиц)
18000
3.
Оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов, мед. косметических и т.д)
Оборудование рабочего места (единиц)
60000
4.
Оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию
Общая площадь (кв.м)
1600
5.
Оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и услуг и услуги по обучению, репетиторству преподаванию, и иной деятельности в области образования.
Число работающих (человек)
60000
6.
Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, боров) столовых и др.точек общественного питания с числа рабочих до 50 человек
Общая площадь используемая в хозяйственной деятельности (кв.м)
6000
7.
Розничная торговля осуществляется через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и др.
Общая площадь используемая в хозяйственной деятельности (кв.м)
36000
8.
Розничная выездная торговля (нестационарная торговля ГСМ)
Количество раздаточных пистолетов, используемых в хозяйственной деятельности.
(штук)
36000

1
2
3
4
9.
Оказание транспортных услуг предпринимателями
(грузоподъемность транспортного средства)
(тонн)
6000
10.
Оказание услуг по представлению стоянок и гаражей
Общая площадь используемая в хозяйственной деятельности
(кв.м)
180

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты,
учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности в различных группах регионов. [14.стр.31]
Табл.1.2.2
Типы регионов по величине доходов на душу населения
Состав групп
Корректирующие коэффициенты
1
2
3
1.
Г. Москва, Ямало-Ненецкий автономный округ
2-3
2.
Тюменская область, Республика Саха (Якутия), Камчатская область, Магаданская область, Мурманская область, Сахалинская область, Ханты-Мансийский автономный округ, Корякский автономный округ
1,2-1,9
3.
Республика Карелия, г.Санкт-Петербург, Чукотский автономный округ, Хабаровский край, Амурская область,
Таймырский автономный округ, Республика Хакасия, Красноярский край, Иркутская область, Свердловская область, Кемеровская область, Томская область, Приморский край, Эвенкийский автономный округ
1-1,2
4.
Республика Коми, Вологодская область, Новгородская область, Ярославская область, Самарская область, Калужская область, Ненецкий автономный округ, Новосибирская область, Республика Татарстан, Республика Башкоторстан, Ивановская область, Удмуртская
0,9-1

1
2
3

Республика, Челябинская область, Орловская область, Курская область, Волгоградская область, Коми-Пермяцкий автономный округ, Московская область, Нижегородская область, Воронежская область, Чувашская Республика, Смоленская область, Белгородская область, Липецкая область.
5.
Архангельская область, Псковская область, Брянская область, Владимирская область, Костромская область, Рязанская область, Тверская область, Тульская область, Кировская область, Астраханская область, Ростовская область, Оренбургская область, Пермская область, Республика Алтай, Алтайский край,
Омская область, Республика Бурятия, Еврейская автономная область, Калининградская область, Ленинградская область, Курганская область, Читинская область.
0,8-0,9
6.
Республика Марий ЭЛ, Республика Мордовия, тамбовская область, Республика Калмыкия, Пензенская область, Саратовская область, Ульяновская область, Республика Адыгея, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия – Алания, Республика Тыва, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ, Агинский Бурятский автономный округ, Чеченская Республика
0,5-0,8

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты,
учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от типа населенного пункта. [14.стр.32.]
табл.1.2.3
Тип населенного пункта
Корректирующие коэффициенты
Столичные регионы
0,9-1
Города с населением свыше 1 млн.человек
0,8-1
Города с населением от 300 тыс.человек до 1 млн.человек
0,7-0,9
Населенные пункты, имеющие статус города
0,5-0,7
Поселки городского типа
0,3-0,5
Прочие населенные пункты
0,2-0,5

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты,
учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от дислокации предприятия. [14.стр.33.] Табл.1.2.4
Градация дислокации
Корректирующие коэффициенты
Центр населенного пункта, базовые магистрали, территории вокзалов, аэропортов
1,5-2
“Среднее кольцо” населенного пункта
1,2-1,6
Окраинные районы
1-1,4
Пригородные районы
1-1,4
Промышленные районы
1-1,5
Спальные районы
1,1-1,4
Органы Государственной налоговой службы РФ по месту постановки индивидуального предпринимателя или юридического лица на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного на очередной налоговый период, по налогоплательщикам в целом и по каждому месту осуществления деятельности.
Форма уведомления о переводе на уплату единого налога утверждена приказом ГНС РФ от 9.09.98г. № БФ-3-02/234 (приложение № 2).
После получения уведомления налогоплательщик обязан в срок, установленный региональным законодательным актом, уплатить сумму единого налога за месяц или за весь налоговый период (квартал).
Уплата единого налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы налогоплательщику налоговое законодательство предоставлено право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 8, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11%. При этом законодательными актами в ряде субъектов Федерации, где значения базовой доходности установлено в единицах минимальной заработной платы, предусмотрено, что при изменении установленного минимального размера оплаты труда внесенные налогоплательщиком авансовые платежи перерасчету не подлежат.
Размер единого налога подлежащего уплате в случае в случае регистрации налогоплательщика не с начала налогового периода, т.е. до 15 числа месяца, то сумма налога уплачивается за полный месяц, а если после 15 числа то в размере 50% суммы налога за месяц.
Если в течении налогового периода физические показатели указанные в представленном расчете единого налога, увеличиваются, то налогоплательщик обязан в 5-ый срок с момента возникновения таких обязанностей представить уточненные расчеты. При этом перерасчете размера вмененного дохода и единого налога за данный месяц аналогичен перерасчету при регистрации или возобновлении деятельности налогоплательщика в течении налогового периода. При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и невозможности ведения по ним раздельного учета размер внешнего дохода исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено максимальное значение корректирующего коэффициента.
Порядок зачисления суммы единого налога:
I. суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующих размерах:
1. федеральный бюджет – 25%, общей суммы единого налога, из которых 4% направляется в Федеральный дорожный фонд РФ;
2. государственные внебюджетные фонды – 25% общей суммы единого налога, из них:
пенсионный фонд РФ – 18,350 %
ФФОМС – 0,125%
ТФОМС – 2,125%
ФСС РФ – 3,425%
государственный фонд занятости населения РФ – 0,950%
3. бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 50% общей суммы единого налога, из которых до 15 % могут направляться в территориальные дорожные фонды.
II. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:
1. бюджет субъектов РФ и местные бюджеты – 75% общей суммы единого налога;
2. государственные бюджетные фонды – 25% общей суммы единого налога, из них: в пенсионный фонд РФ – 22,725%, в ФФОМС – 0,125%, в ТФОМС – 2,150%.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которые выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее 3 дней со дня уплаты единого налога. При этом установлено, что на каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщиком имеющим два и более отдельно расположенных места осуществление деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Форма свидетельства установлена постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1998г. № 1028 (Приложение № 3).
Для организаций, в состав которых входят филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу подразделению. При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который храниться в налоговом органе законодательство не допускает использования при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально заверенных).
В свидетельстве в соответствии в Федеральным Законом “О едином налоге на вмененный доход” и постановлением правительства Российской Федерации от 3.09.98г. № 1028 “Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности” указывается: наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид или виды осуществляемой им деятельности, место его нахождения, ИНН, номер расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков; размер вмененного дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога; физические показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность; показатели базовой доходности и значение повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.
Свидетельство выдается на период за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.
На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами РФ.
При утрате свидетельство не подлежит возобновлению. В этом случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой “взамен ранее утерянного”. Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20% стоимости свидетельства на оставшийся период. При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено налогоплательщиком за 100% стоимости на оставшийся период.
Ответственность за нарушение Закона о едином налоге на вмененный доход в соответствии с законодательством России и законодательством ее субъектов; непредставление налогоплательщиком в установленный Законом срок расчета по единому налогу в налоговый орган по месту учета признается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность по ст.119 НК РФ (непредставлением в установленный срок налоговой декларации). За данное нарушение с налогоплательщика может быть взыскан штраф в размере 5% суммы налога, причитающего по налоговому расчету, но не более 25% указанной суммы, нарушение правил составления расчета по налогу признается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность по ст.120, 121 НК РФ. В этом случае с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 3-5 тыс.руб.
Введение в действие ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” не отмечает существующие Федеральным Законом – от 14.06.95г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ и от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий”. Эти законы принимаются в части, не противоречащей закону № 148 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход”. В результате налогоплательщики считают возможным использование права субъектов малого предпринимательства в течении первых четырех лет деятельности сохранить более выгодный режим налогообложения.
Закон о едином налоге на вмененный доход “рамочный” характер, в связи с чем законодательным, представительным органом власти субъектов Федерации представлены полномочие по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях. В связи с ведением данного налога на территории субъектов РФ возникло много нерешенных проблем связанных с противоречием ряда положений субъектов РФ, федеральному закону. Для дальнейшего исследования необходимо провести анализ механизма применения единого налога на вмененный доход на территории разных субъектов.
2. Анализ практики применения единого налога
на вмененный доход
2.1. Порядок применения единого налога на вмененный доход
на территориях субъектов РФ в частности по РТ.
Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществляется поэтапно с 1 января 1999г. и решение о введении единого налога на вмененный доход не принято на сегодняшний день только в 5 регионах РФ.
Введение единого налога на вмененный доход в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений и регионального законодательства непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношения плательщиков единого налога на вмененный доход с налоговыми органами, государственными внебюджетными формами и государством в целом, на некоторые из которых хотелось бы обратить внимание.
Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные прежде всего в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.
Так во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющие влияние на размер вмененного дохода, устанавливаются для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивает в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения. Кроме того, доступно занимается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представленных) органах интересов отдельной группы предпринимателей, занимающихся определенным видом бизнеса следствием являются значительные колебания размеров базовой доходности по одним и тем же видом деятельности в разных регионах.
Так, например базовая доходность в государстве по данным МНС России – на один топливораздаточный пистолет колеблется от 29,0 тыс.руб. (Псковская область) до 2250,0 тыс.руб. (Краснодарский край);
– на одну торговую точку АЗС – от 30,2 тыс.руб. (Тамбовская область) до 1680,0 тыс.руб. (Нижегородская область);
– на одну точку общепита – от 1,5 тыс.руб. (Республика Дагестан) до 58,8 тыс.руб. (Тамбовская область);
– на одну точку грузоподъемности автотранспортных средств от 4,5 тыс.руб. (Ростовская область) до 32,0 тыс.руб. (в Орловской области).
Очевидно минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений составляющих формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо устанавливать решениями правительства РФ. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статистические данные о налоговой нагрузку и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительными неуточненным наличным денежным оборотом, объемы которого в принципе рассчитываются и технологии расчета второго снижаются.
В 12 регионах РФ на уплату единого налога на вмененный доход переведены только индивидуальными предпринимателями. В результате все налоговые органы этих регионов отличают тенденцию к переводу юридических лиц в категорию индивидуальных предпринимателей. Так, в Свердловской области за 1999г. количество магазинов, зарегистрированных за индивидуальными предпринимателями увеличилось с 4,8 тыс. до 11,7 тыс. или в 2,4 раза, что предопределило недопоступление в 1999г. 265 млн.руб. налога, а в I квартале 2000г. – около 20,0 млн.руб.
С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей природной среды сократилось в значительных размерах (до40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительные, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничной торговлей в том числе горюче-смазочными материалами)
Как МНС России, так и Генеральная прокуратура РФ в результате изучения региональных законов отмечает в отдельных регионах наличие несоответствий норм действующего регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход нормам федерального законодательства, что приводит к снижению поступлений в бюджет и к конфликтам плательщиков с налоговыми организациями.
Среди нарушений федерального закона генеральная прокуратура отмечала следующее:
1. Нарушение сроков введения в действие региональных законов установлено в ст.5 части 1 НК.
2. Сужение круга плательщиков в соответствующих законах субъектов РФ.
Ряд региональных законов противоречит требованиям налогового кодекса РФ в вопросе соблюдения порядка уплаты налогов. Так закон Республики Марий Эл который устанавливает, что уплата единого налога на вмененный доход предпринимателями, зарегистрированными в других субъектах РФ, при осуществлении выездной торговли по территории Республики Марий Эл (когда отсутствует стационарная торговая точка) производится одним администрацией рынка, которая перечисляет собранные суммы налога в бюджет, или ответственному лицу. Аналогично решен вопрос законом Ставропольского края.
Согласно НК РФ уплата налога налогоплательщиком производится через банк, кассу органа местного самоуправления, либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации (п.2 ст.45; п.3 ст.58 НК РФ) НК РФ не наделяет администрацией рынков и иных лиц функциями по приему от налогоплательщиков сумм в уплату налогов и перечислению их в бюджет.
4. Отдельными законами субъектов РФ о едином налоге на вмененный доход установлен запрет на осуществление предпринимательской деятельностью без уплаты единого налога, при отсутствии свидетельства о его уплате, в случае непредставления ими несвоевременного предоставления налогоплательщиком в налоговые органы расчетов сумм единого налога, что противоречит требованиям законодательства РФ о едином налоге на вмененный доход и сборах (законы Тамбовской, Тульской, Курской областей). Согласно требованиям ФЗ свидетельство об уплате единого налога является лишь документом подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога.
5. Законы о едином налоге на вмененный доход ряда субъектов РФ противоречат требованиям ФЗ в вопросе обязательности уплаты налогоплательщиками, попадающими под действие закона о едином налоге на вмененный доход в платежей, установленных ПП1-9 ч.3 ФЗ. Так закон Пермской области незаконно освободил определенную категорию субъектов малого предпринимательства от уплаты налога на приобретение транспортных средств. данным законом налог на приобретение транспортных средств отнесен к числу платежей обязательных к уплате налогоплательщиками подпадающими под действие закона о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, за исключением предприятий на которые распространяется действие п.2. ст.11 Закона Пермской области “О государственной поддержке малых предприятий на территории Пермской области”. Положение указанного пункта освобождают от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств (за исключением приобретения легковых автомобилей_ малые предприятия, осуществляющие приобретенные виды деятельности в случае, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) по данным видам деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ и услуг) .
6. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций (ст.4). Однако отдельные региональные законы нарушают это требование ФЗ, например, Закон Кабардино-Балкарской Республики налогоплательщики освобождены от обязательного применения КСМ при расчетах с населением.
7. Положения ряда региональных законов, касающихся определением предельной численности организаций не согласуются с требованиями ФЗ. В частности не соблюдается требование ФЗ об ограничении численности работающих в организациях, осуществляющих свою деятельность в сфере общественного питания и розничной торговли. (Липецкая, Пензенская области и др.), либо неправильно исчисляется их предельная численность (Воронежская область).
Так, закон Брянской области от 28.12.1998г. № 59-3 “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности предусматривает, что при определении численности организаций, занятых в сферах розничной торговли, общественное питание и оказание транспортных услуг должна учитываться численность филиалов и их обособленных подразделений (п.п.7 п.1 ст.3)
Серьезным недостатком региональных законодательств является применение целого ряда показателей, характеризующих один вид деятельности и используемых при расчете единого налога на вмененный доход в то время, как письмом Правительства РФ от 7 сентября 1998г. № 4435 пп.5 рекомендовано применение только одного физического показателя по каждому виду деятельности.
8. Ряд региональных законов противоречат ФЗ О едином налоге на вмененный доход в вопросе определения объекта налогообложения и налога периода. Согласно ФЗ «О едином налоге на вмененный доход» объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц налоговый период на единый налог устанавливается в один квартал.
Законом Краснодарского края установлено, что объектом налогообложения является вмененный доход на очередной полный календарный месяц. Законом Кабардино-Балкарской Республики установлено, что объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный год. Периодом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный год. [37.стр6]
Прежде чем начать анализ Закона РТ от 17.11.99 о едином налоге на вмененный доход и практику его применения, следует отметить, что все законы предусматривают, что конкретный механизм их реализации разрабатывают органы власти субъектов РФ. Как было сказано ранее органом власти субъектов Федерации предоставлены полномочия по установлено Закона “О едином налоге на вмененный доход”, по его введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с Федеральным Законом на своих территориях. При этом законодательным (представительным органом власти РТ предоставлено право определения сферы предпринимательской деятельности в пределах установленного Федеральным Законом перечня; размер вмененного дохода и иные составляющие формам расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога и иные особенности его взимания в соответствии с законодательством РФ.
С момента принятия Закона РТ от 17.11.1999г. № 22439 перехода на уплату единого налога на вмененный доход обязателен для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные вышеназванным законом виды деятельности с 1.04.2000г., а для предприятий с 1.01.01г. Закон РТ определяет порядок установления и введения в действие на территории РТ единого налога на вмененный доход для определения видов деятельности в соответствии с ФЗ “О едином налоге на вмененный доход”.
Единый налог на вмененный доход обязателен к уплате на
территории РТ плательщиком единого налога, установленными в статье 3 Закона РТ.
Статьей 2 Закона РТ определенные основные понятия используемые в законе:
– вмененный доход;
– базовая доходность;
– повышающие (понижающие) коэффициенты;
– розничная торговля;
– различная торговая сеть;
– стационарная торговая точка;
– нестационарная торговая точка;
– торговая площадь;
– общественное питание;
– работающий специалист;
– горюче-смазочные материалы.
Статьей 3 Закона определены плательщики единого налога на вмененный доход. Ими являются юридические лица – организации и физические лица зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридические лица (индивидуальные предприниматели).
В Законе РТ определены виды предпринимательское деятельности осуществленные юридическими и физическими лицами попадающие под действе Закона РТ “О едином налоге на вмененный доход”.
Организации, имеющие филиалы, представительства и иные места осуществления деятельности, расположенные на территории РТ, уплачивают единый налог по месту нахождения филиалов, представительств, иных мест осуществления деятельности.
В целях Законно РТ “О едином налоге на вмененный доход” иным местам осуществления деятельности понимается подразделения организации как имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет, так и не имеющие самостоятельного баланса и отдельного расчетного счета, указанное (не указанное) в учредительных документах создавшего его юридического лица, а также имеющие недвижимое имущество и транспортные средства вне места регистрации головного предприятия.
Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности.
В случае осуществления деятельности организациями и предприятиями на территории других субъектов РФ не взимающего единого налога, уплата налога производится индивидуальными организациями по месту жительства, а организациями – по месту постановки на налоговый учет. Если на территории иного субъекта РФ введен единый налог, обязательный к уплате на территории, то во избежании двойного налогообложения единого налога на территории РТ не взимается. Уплаченная сумма подтверждается справкой выданной налоговым органом по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели зарегистрированные в установленном порядке на территории субъекта РФ, но осуществление предпринимательской деятельности на территории РТ, обязаны встать на налоговый учет в РТ по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками единого налога от нестационарной выездной торговли, общественного питания на краткосрочных ярмарках и других мероприятий, проводимых по решениям органов местного самоуправления. Вмененный доход рассчитывается плательщиком самостоятельно по следующей форме:

М – сумма вмененного дохода;
C – базовая доходность на единый физический показатель по РТ приведенная в приложениях 4-10;
N – количество единиц физического показателя (торговая площадь в кв.м. количество торговых мест, используемых в хозяйственной деятельности предприятий общественного питания, численность рабочих специалистов, количество рабочих мест, количество единиц транспортных средств и т.д.);
D – повышающий (понижающий) коэффициент учитывающий особенности подвидов деятельности;
E – повышающий (понижающий) коэффициент учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;
F – коэффициент суточности работ;
G – коэффициент возможности использования дополнительной инфраструктуры;
J – учитывающий качество предоставленных услуг;
К – коэффициент парковки автотранспортных средств учитывающий ассортимент реализуемых горюче-смазочных материалов.
L – коэффициент учитывающий ассортимент реализуемых ГСМ
Величины корректирующих коэффициентов для определенных видов деятельности по РТ приведены в приложениях 4-10.
Индивидуальными предпринимателями – гражданами, подвергшимися воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РСТСР от 15 мая 1991г. “О социальной защите граждан, подвергнувшихся радиации вследствие катастрофы на чернобыльской АЭС” (с последующими изменениями и дополнениями), ветеранами боевых действий на территории других государств, участникам ВОВ, инвалидам I и II группы, инвалидам детства, а также родителям, имеющим 3-й и более детей, осуществляющими трудовую деятельность самостоятельно, при расчете единого налога к базовой доходности единых физических показателей применяется коэффициент 0,7. В соответствии с Договором РФ и РТ “О разграничении предметов ведения и взимания делегировании полномочий между органами государственно власти РФ органами государственной власти с учетом соглашения между правительствами РФ и РТ о бюджетных взаимоотношениях между РФ и РТ суммы единого налога уплачиваемого организациями, заключаются в Федеральный бюджет государственные внебюджетные фонды, а также в Республиканский бюджет РТ и местные бюджеты в следующих размерах:
а) Федеральный бюджет – 21% общей суммы налога;
б) Государственные внебюджетные фонды – 21,775% общей суммы единого налога из них:
– ПФ – РФ – 18,35%
– ФСС РФ – 3,425%
Организации, индивидуальные предприниматели представляют в ПФ РФ сведения в соответствии с Федеральным законом “Об индивидуальном (профессиональном) учете в системе государственного пенсионного страхования.
в) В целевые бюджетные фонды, консолидированные в Республиканском бюджете РТ – 11,225% из них:
– ФОМС РТ – 2,925%
– государственный фондовый бюджет РТ – 1,0 %
– Дорожный фонд в РТ 7,0%
Социальный счет “бюджетная безопасность” – 0,3%
г) Государственный внебюджетный фонд РТ – 1,0%
д) Республиканский бюджет РТ и местные бюджеты – 45% с распределением между ними в 2000г. по 50% соответственно суммы единого налога уплачиваемые индивидуальными предприятиями зачисляются в следующих размерах в:
а) местные бюджеты – 75% общей суммы единого налога;
б) государственные внебюджетные фонды – 25% общей суммы единого налога их них:
– ПФ РФ – 22,725%
ФОМС РТ – 2,275%
Законом РТ от 20 сентября 2001г. “О внесении изменения в статью 8 Закона РТ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности определен порядок зачисления сумм единого налога. Суммы зачисляются в Федеральный бюджет, государственные бюджетные фонды, а также в бюджет РТ в соответствии с Федеральным законом “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”
Распределение сумм единого налога между Республиканским бюджетом производится по нормативам установленным законом РТ о Бюджетной системе РТ на очередной финансовый год.
Суммы единого налога и уплачиваемые организациями зачисляются в Федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующих размерах:
– федеральный бюджет – 30%
– бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 70%
При этом суммы налога, уплачиваемые предпринимателями зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере общей суммы налога.
Особенности уплаты единого налога на вмененный доход юридическими лицами по РТ: налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести для целей налогообложения раздельный учет имущества доходов (расходов), численности работников по каждому виду деятельности. Формы ведения разделенного бухгалтерского учета определяются организациями самостоятельно в рамках. При этом общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручке от реализации продукции (работ, услуг). При этом пор торговой деятельности используется показатель товарооборота. В налоговые органы в этом случае представляется сводный баланс, а приложение к балансу – форма № 2 представляется отдельно по видам деятельности переведенным и непереведенным на уплату единого налога. При решении вопроса о привлечении к налогообложению единым налогом организаций занимающихся различной торговлей или общественным питанием, необходимо иметь в виду положения ст.7 Закона, согласно которым, свидетельство об уплате единого налога выдается на каждое из мест осуществления деятельности подлежащей налогообложению. Это значит, что под предельной численностью работников, занятых в названных сферах деятельности, следует понимать численность работающих в отдельно взятых местах осуществления деятельности (в магазинах, кафе, столовых и т.п.), без учета работающих по совместительству (в том числе работающих в данном магазине на условиях внутреннего совместительства), работающих по договорам гражданско-правового характера, а также в органах аппарата управления организации.
Порядок определения средней численности работников организаций представлен в инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного наблюдения утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998г. № 121.
Для видов деятельности физических показателей которых установлена и “численность работающих специалистов”, под численностью работающих специалистов понимать численность работников на конкретном объекте, которые непосредственно участвуют в осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом. В среднюю численность работников при этом не включаются руководители и др. служащие по классификации, предусмотренной п.22 и 23 вышеназванной инструкции, а также младший обслуживающий персонал.
При расчете единого налога организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины с численностью до 30 чел (29чел.) и др. организации торговли, следует иметь в виду, что если магазин находящийся на балансе организации осуществляет продажу только собственно произведенной продукции организацией, то он не может быть привлечен к уплате единого налога, так как согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 22 сентября 1998г. № 2256/98 продажа организациями собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями, является способом реализации продукции, но не торговой деятельностью. При осуществлении магазином продажи не только собственной продукции организацией, но и покупных товаров он должен быть привлечен к уплате единого налога. В этом случае фактический показатель – “торговая площадь” определяется пропорционально выручке от реализации покупных товаров в общей сумме выручке от реализации всех товаров через этот магазин.
В вопросах отнесения деятельности организаций к розничной торговле необходимо руководствоваться ст.492 ГК РФ, а по договору поставки регулирующему оптовую торговлю товарами – ст. 508 ГК РФ. В связи с этим деятельность торговых организаций по продаже товаров детским лечебным, образовательным и др. учреждениям не является розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При наличии таких операций по отпуску товаров, торговые организации переведенные на уплату единого налога обязаны в соответствии с п.3 ст.6 Закона РТ от 17.11.99г. № 2439 вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Организации, оказавшие услуги общепита только своим сотрудникам через точки общественного питания, находящиеся на их балансе осуществляют исчисление и уплату налогов применительно к данному виду деятельности в общеустановленном порядке. Если же услуги питания обуславливаются не только своим сотрудникам, то точки общественного питания при соблюдении критерия численности, привлекаются к уплате единого налога на общих основаниях.
Исходя из определений розничной и оптовой торговли, данных в ст.492 и 508 ГК РФ, деятельность аптек по реализации готовых форм медицинских препаратов является розничной торговлей и полежит налогообложению исключительно на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.
Реализация аптечными учреждениями лекарственных средств для юридических лиц (поликлиник, больниц и иных медицинских учреждений) следует рассматривать, как оптовую торговлю не попадающую под действие законодательства о едином налоге. Деятельность аптек по изготовлению и отпуску изготовленных лекарственных средств, также не подлежит обложению единым налогом. Во всех перечисленных случаях аптечные учреждения обязаны обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета.
При расчете единого налога организациями оказывающими бытовые услуги физическим лицам следует руководствоваться вышеуказанным Законом, а также перечнем бытовых услуг, указываемых населению, приведенным в общероссийском классификаторе услуг населению № ОК 002-93 (группа 01), утвержденным Постановлением Госкомитета РФ по статистике 28.06.93 № 163. При применении коэффициентов по подвидам деятельности по бытовому обслуживанию следует руководствоваться группой 01 (код) в разрезе каждого подвида деятельности, например, подвиду деятельности “сервисное обслуживание автотранспортных средств” соответствующую коды ОКОНХ с № 017100 до № 017110 и с № 017501 до № 017506.
При применении коэффициента суточности, повышающий коэффициент применяется в случае, если организация осуществляет свою деятельность более чем 12 часов в сутки.
Законом РТ от 17.11.99г. № 2439 не предусмотрено освобождение единым налогом бюджетных учреждений, в случае занятия ими видами деятельности переведенными на уплату единого налога. При применении корректирующего коэффициента по парку автотранспортных средств, коэффициент 2 применяется при количестве 2, 3, 4; коэффициент 3 при количестве машин 5-14, коэффициент 1 при количестве машин 15 и больше.
Для определения общей площади автомобильных стоянок используются габаритные размеры автомобиля исходя из его технических характеристик. В соответствии со строительными нормами и правилами РФ (СНИП 21-02-99) “Стоянки автомобилей” минимальные размеры мест хранения автомобилей составляют: длина места стоянки – 5м, ширина 2,3 места.
Составлять расчет единого налога следует учитывать фактическую величину физического показателя на дату составления расчета. При превышении среднего числа работающих, организации переходят на общеустановленную систему налогообложения, учета и отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом в котором произошло превышение. В этом случае, если единый налог уплачен за полный налоговый период (квартал), то перерасчет налога не производится. Если уплата произведена более чем за один налоговый период, то сумма налога зачитывается в счет предстоящих платежей. При наличии у организации нескольких мест осуществления деятельности, расчет единого налога представляется по каждому из таких мест.
Налоговый орган по каждому месту осуществления деятельности проверяет расчет и не позднее 3-х дней до начала налогового периода официально уведомляет налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога. Уведомление и переводе налогоплательщика на уплату единого налога копия платежного поручения (квитанция об уплате) служат основным для выдачи свидетельства об уплате единого налога, которое является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога согласно п.5 ст.7 Закона РТ “О едином налоге на вмененный доход” налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. Соответственно, для исчисления сумм единого налога подлежащего уплате в этих случаях, расчет составляется соответственно за 3, 6, 9 и 12 месяцев.
Со дня введения в действие Закона РТ в отношении налогоплательщиков – организаций (юридических лиц) не применяется абзац 2 части первой статьи 9 Федерального Закона от 15.06.95г. № 88-ФЗ “О государственной поддержки малого предпринимательства в РФ”. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-93 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” применяется в части, не противоречащей ст.11 ФЗ № 148-ФЗ от 31.07.98 “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” Соответственно, по тем видам деятельности, которые приводятся на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, по организациям ранее применявшим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на 2001г. не принимаются.
При изучении порядка исчисления и уплаты единого налога кроме данного разъяснения следует руководствоваться так же следующим указанными УМНС РФ по РТ от 09.02.00г. № 03-01-07/1318 “Вопросы-ответы” по применению законы РТ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” от 2.06.2000г. № 03-01-07/6881. Разъяснения по видам налога правонарушений в сфере исчисления и уплаты едином налоге на вмененный доход” и ответственность за их совершения, Приказ УМНС РФ по РТ № 33-д от 24.03.00. Крупнейшим предприятиям ОА «Татнефть», ПЭО «Татэнерго», «Таттрансгаз», «Татавтодор», состоящие на налог учете в УМНС РФ по РТ имеющие особенные подразделения на территории районов и городов республики и осуществляя деятельность, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход переходят на его уплаты в общеустановленном порядке. Подача расчета единого налога осуществляется по месту осуществления деятельности.
Применение закона РТ “О едином налоге на вмененный доход” индивидуальными предпринимателями вызвало не мало споров. Хотя и сами предприниматели хвалить новую систему, утверждая, что она упростила отчетность, сделала более прозрачными отношения коммерсантов и налоговиков, в то же время нельзя забывать о судьбе тех, кто прекращает свою деятельность. В Управлении МНС РФ по РТ активно анализируют поступающие предложения от предпринимателей, в части совершенствования закона.
Подготовлен пакет поправок, где предлагается ввести льготы аналогичные закону о продналоге для категории предпринимателей, не использующих в своей деятельности труд других физических лиц, предусмотрев два понижающих коэффициента базовой доходности 0,6 и 0,7. Эта льгота касается многодетных семей и родителей, имеющих на иждивении инвалидов, а также индивидуальных предприятий – инвалидов с детства и инвалидов I и II группы.
Так как не всегда деятельность осуществляется в календарный месяц, при осуществлении нестационарной выездной торговли на краткосрочных ярмарках и выставках, предложено производить расчет в зависимости от количества дней заметных деятельностью.
Предлагается вместе корректировку в сторону положения ряда коэффициентов по бытовому обслуживанию:
– по ремонту бытовой техники и т.п. служить коэффициента с 2 до 1,5
– по оказанию бухгалтерских услуг, аудиторских услуг снизить коэффициент с 1 до 0,5.
Предложено внести изменения в части расчета налога по автоуслугам. Учтена, по предложению предпринимателей, грузоподъемность автотранспорта и отменены коэффициенты связанные с парком используемых машин.
Внесены предложения по изменению базовой доходности и физических показателя по автостоянкам. По базовой доходности предложен размер 80 руб. с кв.м. общей площади автостоянки, вместо 285 руб. от площади занятой автомашинами.
Проблемным остается вопрос, связанный с исчислением данного налога в местах стационарной торговли через магазины и в общественном питании. В законе предусмотрены показатели по торговле – это “торговая площадь, на которую обеспечен доступ покупателю”. Определение торговой площади дало в Постановлении Государственного Комитета РФ по статистике от 18.08.99г. № 78. Под торговой площадью понимается площадь торгового зала и помещений для обслуживания покупателей. Не включается в торговую площадь магазина площадь для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, подсобных и административно-бытовых помещений. Сейчас наблюдается тенденция к сокращению торговой площади за счет увеличения площадей прилавков. Поэтому есть предложения откорректировать понятие “торговой площади”, оставив данный вид деятельности в Законе, или вообще исключить этот вид деятельности из текста Закона “О едином налоге на вмененный доход”.
Для проведения анализа уплаты единого налога на вмененный доход предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через магазины, была обследована деятельность 94 предпринимателей, имеющих магазины в городах Альметьевске, Зеленодольске, Набережных Челнах, Нижнекамске, Казани. Всего было обследовано 30 предпринимателей, применивших обычную систему налогообложения (уплата подоходного налога) и перешедших на уплату единого налога и 64 предпринимателя, применивших упрощенную систему налогообложения (плата за патент) и перешедших на уплату единого налога:
1. Из 30 обследованных предпринимателей, применивших ранее обычную систему налогообложения и перешедших на уплату единого налога, у 9 предпринимателей налоги снизились на 221,3 тыс.руб., или в среднем каждый из них стал платить меньше на 24,6 тыс. руб. в год. У 21 предприятия из них заплатить в 2000г. в среднем на 16 тыс.руб. меньше причем, при одинаковых размерах торговой площади магазинов, используемой для расчета вмененного дохода, сумма отношений единого налога от прежней системы налогообложения у каждого предпринимателя существенно отличаются.
Предприниматели, которые уплачивали подоходный налог и окончательно рассчитывались с бюджетом по окончании года, при одинаковой торговой площади в различных регионах республики (Казань, Набережные Челны, Нижнекамск) в основном стали платить больше.
2. Из 64 предпринимателей применивших ранее упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога у 32 – платежи в бюджетные и внебюджетные фонды снизились на 2 млн.руб., или у каждого в среднем – на 64, 8 тыс.руб., а у 32-х предпринимателей увеличились на 1,6 млн.руб или у каждого – на 50,8 тыс.руб. Аналогичная ситуация складывается и при обсчете единого налога по организациям, занимающимся розничной торговлей через магазины и обязанным с 2001г. перейти на уплату единого налога.
На основе проведенного анализа следует вывод: в случае с магазинами осуществляющими розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден только магазинам с большими объемами товарооборота. По ним объем налогов уплачиваемых сокращается в 2 и более раз.
Например, по ООО “Дом обоев” площадь составляет 159 кв.м., товарооборот 5823 тыс.руб., уплачено налогов за 1999г. – 446 тыс.руб., в условиях единого налога – 378 тыс.руб. А в ООО”Рек” при такой же площади и обороте в 2288 тыс.руб. необходимо будет уплатить единый налог в сумме 434 тыс.руб. или на 222 тыс.руб. больше чем заплачено за 1999г., т.е. не исключена возможность закрытия мелких магазинов и переход их на торговли на рынках, что значительно сократить налогооблагаемую базу в этой сфере деятельности.
С момента принятия в Республике Татарстан Закона “О едином налоге на вмененный доход на вмененный доход” в налоговые органы от плательщиков стали поступать вопросы о целесообразности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, т.к. якобы теряется смысл их предназначения.
Действительно, на первый взгляд может показаться, что применение ККМ целесообразно при переходе на уплату единого налога на вмененный доход, который освобождает налогоплательщиков от уплаты таких основных видов налогов как налог на прибыль, НДС и т.д., и не зависит от получаемого дохода. Однако, не секрет, что теневой бизнес как нигде процветает именно в сфере налично-денежного обращения, как в целом по России, так и в Республике Татарстан. Широко практикуется выдача зарплаты не по официальным денежным ведомостям, а “в конвертах”, тем самым занижается сумма подоходного налога, которая должна поступать в местный бюджет. Такие факты особенно распространены в области розничной торговли а также в сфере услуг.
Контрольно-кассовые машины и контроль за их применением при переходе на уплату единого налога на вмененный доход обеспечивает не только полноту приходования выручки, но и достоверность исчисления и уплаты налогов. Кроме того, применение ККМ обеспечивает защиту прав потребителей, поскольку кассовый чек, выданный покупателю, является документов имеющим доказательную силу при возврате товара.
В конечном итоге, добросовестные налогоплательщики сами заинтересованы в применении ККМ, поскольку она позволяет контролировать торговый процесс своего предприятия. Такое совпадение интересов создает основу для современного и наиболее полного пополнения бюджета.
2.2. Взимание единого налога с индивидуального предпринимателя по городу Нижнекамску
По данным Инспекции Министерства по налогам и сборам по Нижнекамскому району и г.Нижнекамску на декабрь 2001г. Численность налогоплательщиков осуществляющих уплату единого налога на вмененный доход среди индивидуальных предпринимателей составила 3900 человек. В том числе индивидуальные предприниматели занимающиеся:
– розничной торговли :
на рынке 2510 чел.
через магазины 928 чел.
– оказание услуг физическим лицам:
ремонт обуви 25 чел.
ремонт бытовой техники 18 чел.
ремонт часов и ювелирных изделий 19 чел.
парикмахерские услуги 135 чел.
юридические услуги 5 чел.
фото услуги 11 чел.
прочие услуги 65 чел.
– общественное питание 45 чел.
– реализация ГСМ 3 чел.
– транспортные услуги (легковой транспорт, автобус, грузовой транспорт, оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутного такси)-108 чел.
– автомобильные стоянки-28 чел.
На основе этих данных можно сделать вывод, что большая часть индивидуальных предпринимателей осуществляющих уплату единого налога занимаются розничной торговлей, что составляет 88,1% от всех индивидуальных предпринимателей. Чем это обосновано? Скорее всего тем, что розничная торговля на рынке является таким видом деятельности, который приносит определенную прибыль не прилагая больших умственных усилий и не имея профессиональных навыков. В то время как, при оказание услуг в качестве парикмахеров, юристов, фотографов требуется определенная подготовка. По словам многих частных предпринимателей, розничная торговля является выгодной сферой деятельности приносящая заработок.
Сведения о начисленных и поступивших суммах единого налога, а также сумма недоимки за 2000 и 2001годы представлены в табл. 2.2.1. и 2.2.2.
Сведения о едином налоге на вмененный доход за 2000 год.
табл.2.2.1
Месяц
О начисленных о поступивших
Сумма недоимки
за месяц
с начала года
за месяц
с начала года
Апрель
1733,7
2642,1
1559,3
2451,2
191,1
Май
1146,2
3788,3
1210,2
3661,4
126,9
Июнь
1588,0
5376,3
1580,6
5242,0
134,3
Июль
1798,1
7174,4
1697,6
6939,6
234,8
Август
1017,0
8191,4
1019,7
7959,3
232,1
Сентябрь
1681,1
9872,5
1616,7
9576,0
196,5
Октябрь
1263,8
11136,3
1421,6
10997,6
138,7
Ноябрь
1211,8
12348,1
1148,1
12145,7
202,4
Декабрь
2637,8
14985,9
2634,8
14780,5
205,4

Сведения о едином налоге на вмененный доход за 2001 год.
табл.2.2.2
Месяц

О начисленных о поступивших
Сумма недоимки
за месяц
с начала года
за месяц
с начала года
Январь
1147,0
1147,0
1052,7
1052,7
299,7
Февраль
1223,4
2370,4
1446,4
2499,1
76,71
Март
2121,7
4492,1
2009,4
4508,5
189,0
Апрель
2035,5
6527,6
2019,5
6528,0
205,0
Май
1553,0
8080,6
1541,0
8069,0
217,0
Июнь
1628,0
9706,6
1673,0
9742,0
170,0
Июль
2033,0
11739,6
2002,0
11744,0
201,0
Август
1453,1
13192,7
1216,4
12960,4
437,7
Сентябрь
1780,4
14973,1
1634,9
14595,3
583,2
Октябрь
1760,2
16733,3
1732,5
16327,8
610,9
Ноябрь
1895,4
18628,7
1851,4
18179,2
654,9
Декабрь
1957,4
20586,1
1955,8
20135
655,5
В связи тем, что закон РТ “О едином налоге на вмененный доход” был введен в действие в апреле 2000г. данные за I квартал 2000г.отсутствуют. Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями зачисляются в следующих размерах (до ведения изменений):
местные бюджеты – 75% общей суммы налога
государственные внебюджетные фонды – 25%,
общей суммы единого налога
ПФ РФ – 22,725%
ФОМС РТ – 2,275%
Сведения о начисленных и поступивших платежах по единому налогу на вмененный доход указанные в таблице составляют 75% общей суммы единого налога.
Следовательно сумма налога поступившая в бюджет г.Нижнекамска за 2000г. составила 14780,5 тыс.руб., а поступление единого налога за 2001г. – 20135,0 тыс.руб., т.е. это на 18% больше по сравнению с прошлым годом можно сделать вывод что положительным результатом введения единого налога по г.Нижнекамску является, что значительно увеличились налоговые поступления от предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки. Аналогичный рост поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей наблюдается и в других городах Республики Татарстан. Все это объясняется тем, что до перевода на уплату единого налога индивидуальными предпринимателями декларировали полученные доходы в крайне заниженных суммах, что касается суммы недоимки то за 2000г. она составила 205,4 тыс.руб., за 2001г. – 451,1 тыс.руб. Сумма недоимки по единому налогу незначительно это связано с тем, что уплаты единого налога на вмененный доход осуществляется авансовым платежом, это позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога.
Анализ применения единого налога на практике по различными видами предпринимательское деятельности.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель занимается деятельностью в сфере питания. Имеет кафе.
натуральными показателями характеризующими данный вид деятельности является одно посадочное место используемое в хозяйственной деятельности.
Данное кафе рассчитано на 20 посадочных мест.
Базовая доходность единицы физического показателя 5006 руб. на единицу в год.
Повышающий (понижающий) коэффициент подвидов деятельности 1,3 (с алкогольными напитками).
Возможность использования дополнительной инфраструктуры:
дискотека – 1,2
бильярд – 1.3
Повышающий (понижающий) коэффициент на тип населенного пункта (г.Нижнекамск) – 0,8
коэффициент суточности – 1,5 (в сутки).
Составим необходимый расчет единого налога на вмененный доход за квартал:

за квартал
Если бы предприниматель имел точку общего капитала не имеющего посадочные места для посетителей, то базовая доходность единицы физического показателя составила бы 15600; без дополнительной инфраструктуры:

сумма единого налога составила 811 руб. (уменьшить на 2%)
Пример 2. Предприниматель осуществляет розничную торговлю через магазин являющийся местом стационарной торговли
(Базовая доходность единицы физического показателя 7314руб.)
Физический показатель характеризующий даны вид деятельности является торговая площадь. Данный магазин имеет 8м2 торгового помещения куда предусмотрен доступ покупателей. Магазин реализует пищевые продукты по регулируемым ценам (корректирующий коэффициент – 0,6),
пищевые продукты без сниженных напитков (коэффициент – 1,3)
спиртные напитки (коэффициент – 2,0)
В данном случае применяется коэффициент – 1,3 ((0,6 + 1,3 + 2,0) : 3=1,3)).
Коэффициент типа населенного пункта – 0,8 (г.Нижнекамск)
Расчет:
2
В случае уплаты единого налога за квартал сумма подлежащая уплате уменьшается на 2% 4564 – 2% = 4473 руб.
Если бы предприятия осуществляемого торговлю в местах не имеющих торговой площади т.е. в точках нестационарной торговли (автолавки, фургоны, тележки, торговый автомат и т.д.), то в данном случае показателем характеризующим данный вид деятельности является одно торговое место.
Базовая доходность единицы физического показателя 15600руб.
Повышающий коэффициент – 1,5
Сумма единого налога составит:

Пример 3. индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию ремонтно-строительных услуг, в частности строительство сооружения под магазин.
Физический показатель характеризующий данный вид деятельности является численность работающих специалистов (5 человек)
Базовая доходность единицы физического показателя – 24300
Повышающий коэффициент подвида деятельности – 1,0
Понижающий коэффициент на тип населения пункта – 0,8
Составим квартальный расчет единого налога с вмененного дохода:

Базовая доходность в расчете определена исходя из количества месяцев осуществления предпринимательской деятельности в данном квартале.
Допустим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель приступил к предпринимательской деятельности 19 октября 2001г. (IV квартал). В соответствии со ст.7 Закона РТ “О едином налоге на вмененный доход”: если налогоплательщик приступил к предпринимательской деятельности до 15 числа текущего месяца, то квартальный расчет представляется с учетом работы за весь месяц, после 15 числа – соответственно за половину месяца.
Следовательно, сумма единого налога за не полный IV квартал рассчитывается как за 2,5 месяца:

Закон “О едином налоге на вмененный доход” был введен в действие по РТ 1.04.2000г. Ранее индивидуальные предприниматели применяли 2 системы налогообложения: традиционная система и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Для того чтобы определить является ли переход на уплату “единого налога на вмененный доход” для индивидуальных предпринимателей выгодным, необходимо сделать анализ сравнивания. Для этого объектом был выбран индивидуальный частный предприниматель осуществляющий предпринимательскую деятельность проживающей в г.Нижнекамске.
Индивидуальный предприниматель занимающийся розничной торговлей пищевых продуктов и спиртных напитков: в двух точках осуществляется торговля через магазины являющиеся постоянными специализированными местами имеющими торговую площадь по 6 м2, и 2 точки нестационарной торговли не имеющих торговую точку.
Кроме того, индивидуальный частный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг, то есть имеет парикмахерский салон численность работающих специалистов составляет 3 человека. Данные виды деятельности попадают под действие закона РТ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” от 17.11.99г. №2439.
Предприниматель был переведен на уплату единого вмененного дохода в апреле 2000г. Ранее его деятельность подпадала под ФЗ “Об уплате упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого производства” от 29.12.95г., в частности под указ президента РТ от 24.04.96г. № УП-207.
Для проведения анализа предпринимательской деятельности необходимо рассмотреть 2 вида налогообложения. Цель анализа выяснить является ли переход на уплату единого налога на вмененный доход для частных предпринимателей выгодным. Необходимо рассчитать какую сумму налога уплачивает предприниматель применяя “единый налог на вмененный доход” и сумму налога при упрощенной системе налогообложения.
1. Расчет суммы единого налога на вмененный доход.
Расчет суммы единого налога представляется налогоплательщикам ежеквартально не позднее 1 числа месяца предшествующего налоговому периоду (квартал) согласно утвержденной форме расчета (Приложение 11). В данном приложении осуществлен квартальный расчет (т.е. базовая доходность единицы физического показателя в расчете определена исходя из количества 3 месяцев).
Расчет суммы налога по 2 точкам розничной торговли
через магазины:
Физический показатель характеризующий данный вид деятельности является базовая доходность, в данном случае площадь магазина 6 м2.
Базовая доходность единицы физического показателя 7214 руб. в год
Магазины реализуют пищевые продукты по регулируемым ценам (корректирующий коэффициент – 0,6), пищевые продукты без спиртных напитков (коэффициент – 1,3), спиртные напитки (коэффициент – 2,0). В данном случае применяется коэффициент 1,3 ((0,6 +1,3 + 0,2) :3 + 1,3)
Коэффициент суточности 1,5 (магазин круглосуточный)
Коэффициент на тип населенного пункта – 0,8 (г.Нижнекамск)
Расчет:
1 магазин: 6 м2
2 магазин: 6 м2
за квартал
Расчет суммы единого налога на вмененный доход по 2 местам
не имеющим торговую площадь:
Физический показатель характеризующий данный вид деятельности является – торговое место (2 места)
Базовая доходность единицы физического показателя 15600 руб. в год
Корректирующий коэффициент – 1,5
Коэффициент на тип населенного пункта – 0,8 (г.Нижнекамск)
Расчет:
2
за квартал за 2 места
Расчет суммы налога по парикмахерскому салону:
Физический показатель характеризующий данный вид деятельности является – численность работающих специалистов (3 чел)
Базовая доходность единицы физического показателя – 14600 руб.
Повышающий коэффициент подвидов деятельности – 1,5
Коэффициент на тип населенного пункта – 0,8 (г.Нижнекамск)
Расчет:
3 чел. за квартал
Налогоплательщик осуществил уплату единого налога за 3 месяца (квартал). В этом случае по закону “О едином налоге на вмененный доход” подлежащая уплате уменьшается на 2%, т.е. сумма налога подлежащая уплате за 4 точки составляет 3423 + 3423 + 1872 = 8718 – 2% = 8544
Сумма налога подлежащая уплате за парикмахерский салон:
2628 – 2% = 2575 за квартал
Со дня введения единого налога на территории соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого малого не взимается платежи в государственные внебюджетные фонды, в том числе в ПФ РФ. Согласно письму МФ РФ от 23.10.98 № 40-05-19/3 в соответствии с ФЗ № 148 от 31.07.98 по видам деятельности, которые осуществляются на основе свидетельства о “Едином налоге на вмененный доход” плательщиками налог с продаж не уплачивается в цене реализуемых товаров и услуг. Следовательно, общая сумма налога за два вида деятельности уплачивается индивидуальным частным предпринимателем составляет:
8544 + 2575 = 11119 руб. за квартал.

2. Расчет суммы налога индивидуальных частных предпринимателей при осуществлении деятельности по упрощенной системе налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ налога на доход, полученный от осуществленной предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (патент).
Патенты могут применяться только для тех индивидуальных предпринимателей, сумма совокупности валового дохода которых от предпринимательской деятельности за 12 месяцев предшествующих тому кварталу, с которого физическое лицо выражает желание перейти на оплату стоимости патента, не превысила 100000 кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством по постановлению на первый день такого квартала.
Расчеты стоимости патентов производятся из средних по территории соответствующего субъекта РФ данных о фактических суммах совокупно государственного дохода по группе лиц осуществивших тот или иной вид предметов деятельности.
При занятии гражданами одновременно несколькими видами предпринимательской деятельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду деятельности.
Следовательно, индивидуальный частный предприниматель, осуществляющий торговую деятельность и деятельность по оказанию парикмахерских услуг должен оплатить 2 патента по каждому из видов деятельности.
Указом президента РТ “О применении упрощенной системы налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в РТ утверждена годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей по видам деятельности в следующих размерах:
для торгово-закупочной деятельности – 3,2 тыс.руб.
парикмахерские услуги – 2,0 тыс.руб.
Установлено, что стоимость годового патента устанавливается поквартально, в равных долях до 1 числа второго месяца текущего квартала.
Следовательно, индивидуальный частный предприниматель уплачивает стоимость патента за квартал в размере 800 руб. на розничную торговлю и стоимость патента на парикмахерские услуги 500 руб.
Следует обратить внимание на тот факт, что уплата стоимости патента заменяет уплату подоходного налога и не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты других налогов и сборов, плательщиком которых в соответствии с действующим законодательством может быть индивидуальный предприниматель
Кроме стоимости патента в соответствии с ФЗ от 4.01.99г. № 1 ФЗ “О тарифах страховых взносов в ПФ РФ, Фонды Социального Страхования РФ, Российский фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999г. для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения учета и отчетности установлен тариф страховых в размере 20,6% доходов определенных исходя из стоимости патента т.е. исчисления взноса осуществляется с доходов определенных методом обратного счета, исходя из стоимости патента и шкалы ставок подоходного налога:
Розничная торговля.
Стоимость патента с 1 января 2000 составляет 800 руб. (3200:12*3)
Доход за период с 1 января по 1 апреля 2000г. составляет 6667 (800х100:12)
Страховой взнос за I квартал составил 1373 (6667х20,6%)
Парикмахерские услуги:
Стоимость патента с 1 января 2000 составляет 500 руб. (2000:12*3)
Доход за период с 1 января по 1 апреля 2000г. составляет 4167 (500х100:12)
Страховой взнос за I квартал составил 1373 (4167х20,6%)
Общая сумма страховых взносов в ПФ составила: 1373 + 858 = 2231
Индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения уплачивают страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования в размере 3,6% доходов исходя из стоимости патента.
Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования данной категории плательщиков уплачивается ежеквартально в сроки установленные органами исполнительной власти субъектов РФ.
1. Стоимость патента за розничную торговлю за I квартал = 800руб.
доход за I квартал составил 6667 (800 х 100 : 12)
страховые взносы за I квартал 240 ( 6667 х 3,6%)
2. Стоимость патента за парикмахерские услуги за I квартал = 500 руб.
доход за I квартал составил 4166 (500 х 100 : 12)
сроков взносы за I квартал 150 ( 4166 х 3,6%)
Общая сумма страховых взносов в ФОМС составила 240 : 150 = 390
Индивидуальные предприниматели осуществившие деятельность по упрощенной системе налогообложения не освобождаются от уплаты налога с продаж.
Объектом налога с продаж признается стоимость товаров (работ услуг) реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Налоговый базой будет являться розничная цена товара (выручка от реализации за наличный расчет), а налоговой ставкой – расчетная ставка налога с продаж (Снсп.расч.), определяемая в соответствии с принятым порядком установления расчетных ставок:

Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию пищевых продуктов и спиртных напитков. По закону РТ к выручке от реализации алкогольной продукции применяется 5% ставка. Выполним необходимые расчеты:
Выручка от реализации продукции за 4 точки за квартал составила 500000руб., в том числе:
– на сумму 20000руб. реализована продукция необлагаемая налогом с продаж;
– на сумму 120000руб. реализована продукция облагаемая налоговой ставкой 5% (алкогольная продукция);
– на сумму 360000руб. реализована продукция облагаемая по ставке 3%
Снсп.расч. 76%, следовательно
120000 налог с продаж
Снсп.расч. 91%, следовательно
360000 налог с продаж
При реализации услуг объектом налога с продаж является стоимость оказанных услуг осуществленных в наличной форме. Стоимость услуг парикмахерского салона за квартал составила 150000руб. с учетом налога с продаж

Общая сумма всех платежей за квартал произведенных частным предпринимателей применение упрощенной системы налога составила:
800руб. (стоимость патента) + 500 руб. (стоимость патента) +
+ 2231 (взнос в ПФ) + 390 (взнос в ФОМС) + 10483 + 4369 =
= 18413 за квартал
Сравнивая сумму единого налога на вмененный доход (11.119р.) за квартал с суммой всех платежей при упрощенной системе налогообложения (18413р.), заметна разница в размере 7294 можно сделать вывод, что переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным для индивидуальных частных предпринимателей. Кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведения бухгалтерского учета т.е. не надо содержать дорогостоящую бухгалтерскую службу. Простота исчисления налога позволяет избежать значительные несознательные налоговые правонарушения стоимость налога позволяет всего рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Единый налог не зависящий от величины реального оборота позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от страха перед контролирующими органами. Что касается упрощенной системы налогообложения, то здесь в отношении индивидуальных предпринимателей, соблюдается принцип равенства налогообложения, а именно, как было рассмотрено ранее: уплачиваемая индивидуальными предпринимателями годовая стоимость патента не освобождает их от уплаты прочих налогов и сборов.
Одновременно с этим некоторыми региональными законодательными актами был установлен порядок перерасчета годовой стоимости патентов в зависимости от фактических результатов деятельности предпринимателей, что также оказало негативное воздействие на налогоплательщиков. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии со ст. 143 НКРФ с 2001г. индивидуальными предпринимателями перешедшими на упрощенную систему налогообложения включены в состав плательщиков НДС, в связи с чем они вынуждены вести учет своих доходов и расходов. Еще с 1.01.2001г. в соответствии со ст. 234 НКРТ на территории Российской Федерации вводится единый социальный налог, зачисленный в государственный внебюджетный фонд, который заменяет уплату страховых взносов во внебюджетный фонд. Доход индивидуальных предпринимателей получаемый от предпринимательской деятельности облагается ЕСН по ставке 22,8%.
Для данного индивидуального предпринимателя, основной деятельностью которого является розничная торговля переход на единый налог на вмененный доход оказался выгодным, но не все индивидуальные предприниматели приветствуют данный вид налогообложения. Ставка единого налога зависит от величины торговой площади: чем она больше, тем больше надо заплатить. А для тех, кто связан с реализацией мебели, то без больших торговых площадей не обойтись, но ведь большая торговая площадь – это еще не гарантия большого оборота. Нельзя считать одинаковым доход с 1 кв.м. торговой площади тех, кто торгует хлебом или спиртными напитками, ювелирными или меховыми изделиями. Следовательно, нужно установить связь с подотраслевой рентабельностью при расчете базовой доходности.
С этой и другими проблемами столкнулись предприниматели и организации при переходе на уплату данного налога.
Другие проблемы и дальнейшее развитие единого налога, а также зарубежную практику применения можно рассмотреть в следующей главе.
3. Перспектива развития единого налога на вмененный доход
3.1. Элементы вмененного дохода при наличии чаевых
в сфере обслуживания
Налогообложение наличных денежных потоков представляется непростую задачу в любой стране. В России данную проблему пытаются решить с помощью введения на вмененный доход. Практика применения такого налога за рубежом показывает в качестве меры временного характера на некоем переходном этапе он неплохо выполняет свою роль. В Испании этот налог применяется до сих пор. Однако западные эксперты считают, что в долгосрочном плане единый налог на вмененный доход не имеет перспективы. Тем интереснее тот факт, что в странах с развитыми рыночными отношениями элементы вмененного дохода, как альтернативы точному учету доходов, применяются весьма активно. Для этого достаточно обратиться к опыту налогообложения чаевых в США, где налогоплательщик в определенной степени волен сам выбирать методику расчета его доходов.
В США чаевыми называют сумму, которую клиент передает обслуживающему его работнику в качестве благодарности за оказанные услуги. Чаевые в сфере обслуживания США (а это прежде всего работники заведений общественного питания, артисты клубов, таксисты, парикмахеры) представляют собой существенную добавку к регулярному заработку. Суммы заявленных работниками чаевых, установленные в ходе проверок, проведенных в парикмахерских салонах Лас-Вегаса, доходили до 22% от суммы выручки. Минимальный уровень чаевых, о котором когда либо сообщалось в научных исследованиях по стране по различным отраслям сферы обслуживания, составлял 7,5%.
В США установлена четкая классификация предприятий, где принято и не принято давать чаевые. Например, в системе предприятий общественного питания различают крупные предприятия, то есть предприятия с числом работников более 10 человек, работавших полный рабочий день. Федеральное налоговое ведомство страны исходит из того, что в таких заведениях чаевые давать принято. А в небольших кафе и предприятиях быстрого питания – нет.
Согласно зарубежным источникам в США чаевые бывают двух видов: в виде наличных и безналичных, записанных на счет клиента. В последнем случае заведение сферы обслуживания как бы кредитует своих постоянных клиентов в отношении причитающихся его работникам чаевых. Работодатель впоследствии распределяет чаевые записанные на счета клиентов, между своими работниками.
Чаевые бывают прямые и косвенные. Прямые получают работники, непосредственно обслуживающие клиентов. Косвенные чаевые – чаевые, которыми делиться с другими работниками заведения работник, получивший прямые чаевые (например, официант с поваром, бармен с подсобным рабочим, парикмахер с уборщицей салона).
В зависимости от принятого порядка, процедура разделения полученных чаевых между работниками заведения может быть различной. Так, все полученные прямые чаевые могут складываться вместе и затем распределяться между всеми работниками заведения либо поровну, либо в зависимости от отработанных часов и т.д., или работники, получившие прямые чаевые, делятся ими сотрудниками по своему усмотрению.
В соответствии с законодательством США получаемые налогоплательщиками чаевые подлежат декларированию, включаются в доход и облагаются налогами у источника. Чаевые отражаются в оформленной работодателем справке о доходах физического лица. Работник заведения, отнесенного налоговым ведомством к разряду заведения, где принято давать чаевые, обязан не позднее чем через 10 дней после окончания очередного месяца представить работодателю письменный отчет о полученных за прошедший месяц чаевых. Отчет подается при условии, что работник, работая у данного работодателя, получил за месяц не менее 20 долларов чаевых.
В соответствии с законодательством США при начислении взносов в федеральную систему страхования (имеются в виду взносы в системы социального и медицинского страхования) работодатель обязан рассматривать чаевые в качестве вознаграждения за труд работника. Это вознаграждение считается, как правило, выплаченным в момент, когда работник отличался перед работодателем по полученным им чаевым.
При проведении контрольной проверки налоговый инспектор может запросить у работника учреждения сферы обслуживания дневник, в котором тот обязан ежедневно отражать полученные за день чаевые. Вместе с тем, налоговый инспектор имеет право восстанавливать (в Федеральной налоговой службе США применяется термин “реконструировать”) размер чаевых и без просмотра дневника, используя, например, вписанные слипы чеков при расчетах кредитными картами, а также отталкиваясь от результатов бесед с работниками и работодателем, собственных наблюдений, аналитических исследований в данной области бизнеса. Это происходит в случаях, если налогоплательщик не ведет записей или ведет их не в соответствии с установленным порядком.
Американские налоговики исходят из того, что если налогоплательщик не ведет записей своих доходов, то для их восстановления следует применять расчетные методы. Такой налогоплательщик должен сознавать, что его доходы не будут восстановлены со всей точностью, но вина за это возлагается на налогоплательщика, а на налоговое ведомство. Выбор методики расчета, наиболее адекватно отражающий доходы налогоплательщика, остается за налоговым ведомством.
Простейший способ расчетов при восстановлении суммы сокрытых чаевых заключается в следующем. Прежде всего устанавливаются наиболее надежный источник информации. Это может быть, например, копии слипов счетов клиентов, воспользовавшихся для расчетов кредитными картами. По этим данным делается выборка (обычно за 1 месяц) и по ней рассчитывается усредненный процент (норма) чаевых.
Рассмотрим пример для парикмахерского салона (табл.3.1.1)
Расчеты при восстановлении сумм сокрытых чаевых
для парикмахерского салона
Табл.3.1.1
Услуга
Стоимость услуги,
Долл.
Чаевые,
Долл.
Процент
Стрижка
30
5
16,67
Мытье головы
40
4
10,00
Перманент
80
5
6,25
Итого:
150
14
32,95
Средний процент чаевых: 32,92/3 = 10,97%
Таким образом, если выручка составила (по данным декларации) 47 тысяч долларов, сумма чаевых – 4700 х 0,1097 = 5156 долларов.
Работодатель обязан удержать у работника налоги с чаевых – подоходный налог и взносы в фонды страхования.
Может случиться так, что сумма заработка в чистом виде окажется недостаточной для удержания налога с заработной платы и чаевых. В этом случае работник может передать работодателю недостающую сумму, необходимую для полной уплаты налогов и взносов. если работодатель оказывается не в состоянии удерживать налоги в полном объеме и у работника не нашлось суммы, налоговое ведомство предписывает следующую последовательность уплаты налогов: прежде всего удерживаются все налоги с заработной платы.
После этого с чаевых удерживаются взносы в фонд страхования. Если хватает денег, то в последнюю очередь с чаевых удерживается подоходные налоги (федеральный, штатный, местный). Недоимка по налогам с чаевых может быть удержана из заработной платы в следующий месяц. Все недоимки фиксируются в соответствующей отчетности. За неуплату взносов с чаевых в федеральные фонды страхования законодательством предусматривается штраф до 50%.
Работодатель ежеквартально предоставляет в налоговую инспекцию сведения о полученных работниками чаевых. Учетные записи должны сохраняться в течении 4 лет.
Если по результатам года получается, что сумма чаевых, продекларированных работниками крупного заведения общественного питания, составляет менее 8% (или другой согласованной величины) от валовой выручки, то считается, что работники заведения не полностью продекларировали полученные чаевые. В этом случае работодатель обязан распределить среди всех работников, которые получают прямые чаевые, разницу между 8% валовой выручки и суммой заявленный чаевых за вычетом всех косвенных чаевых. Эта разница отражается в качестве дохода работников, но носит исключительно информационный характер, работодатель не вправе удерживать с нее подоходные налоги и взносы в фонды страхования. Такая процедура применяется к работникам сферы общественного питания – ресторанов, коктейль – баров и т.п. Сказанное не относится к торговле на вынос и торговле с наценкой за обслуживанию не менее 10%.
Существуют три способа распределения такой разницы:
– в зависимости от отработанных часов;
– в зависимости от валовой выручки;
– в соответствии с предварительным соглашением между работниками и работодателем.
В последнем случае имеется в виду письменный документ который подписывается работодателем и не менее чем двумя-тремя работниками получающих чаевые.
В США работодатель имеет возможность заключить соглашение с директором окружной налоговой инспекции о включении в программу так называемой вмененной нормы чаевых. Работодатель устанавливает для работников своего заведения фиксированную норму чаевых в виде определенного процента от суммы выручки. Численное значение нормы согласовывается с окружной налоговой инспекцией, и если оно устраивает налоговиков, заключается соглашение.
При применении этого соглашения не менее 75% работников заведения должны письменно подтвердить свое желание в программе. Принявшие такое решение работники берут на себя обязательство продолжать вести записи полученных чаевых и своевременно отчитываться по ним в размере не ниже установленной нормы.
Основное преимущество такого соглашения в том, что в период его действия налоговая инспекция берет на себя обязательство не проводить контрольные проверки доходов с чаевых работников при условии, что они отчитываются перед работодателем за получение чаевых в размере не ниже нормы, установленной соглашением. Тем самым снимается определенная нагрузка с налогоплательщиков – работников, так и с налоговых инспекторов.
Работодатель должен вести учет всех данных по чаевым в разрезе различных категорий должностей. Эти же данные используются для установления нормы чаевых на следующий год. Директор окружной налоговой инспекции оценивает представленные работодателем расчеты норм и дает свое заключение об их применимости на следующий период.
Для соглашения такого типа существует несколько методов задания норм получаемых чаевых. Норма может составлять определенный процент с выручки, определенную сумму за час работы или за рабочую смену. Могут использовать и другие варианты базы отсчета, например, фиксированная сумма чаевых с поданного блюда и напитка, или с обслуженного клиента. Нормы пересматриваются ежегодно.
3.2. Пути совершенствования практики применения
единого налога на вмененный доход
Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются прежде всего для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организаций и физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, – то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов в совокупности осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Кроме того, вышеуказанный Федеральный закон предусматривает снижение затрат на налоговые администрирования плательщиков, перееденных на уплату единого налога на вмененный доход, упрощение порядка исчисления налога на вмененный доход, упрощения порядка исчисления и уплаты налога путем замены нескольких налогов и сборов, установленных законодательством РФ, единым платежом тем самым данный закон отвечает интересам не только государства, заключающиеся в пополнении доходной базы бюджета, но и налогоплательщиков в упорядочении действующей системы налогообложения.
Введение в России того вида налогообложения на первый взгляд оправдано. В современных условиях нет другого более эффективного и в то же время достаточно простого способа обложить налогом деятельность, результаты которой оплачиваются покупателями наличными деньгами в то же время с введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ высветило немало споров. Естественно, что когда на территории края, области и другого субъекта РФ предполагается ввести новый вид налогообложения возникают вопросы: как это введение повлияет на экономику региона, и как оно отразиться на доходной части бюджета?
Изучение практики применения Закона “О едином налоге на вмененный доход” по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определить выводы.
Исходя из двухлетней региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатам введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их действительности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению ранее уплаченным ими налогами, в том числе и подоходного налога. Следует отметить положительную особенность единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирования и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность. При этом уполномоченный налог. Это изъятие части финансовых ресурсов, которые иначе были бы направлены в оборот.
Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет. Практика действующих предприятий, что по этой причине многие разоряются и уходят из бизнеса.
Применение единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиком единого налога от оплаты за загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранительных мероприятий. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в значительных размерах (40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительное, сервисное обслуживание с автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе ГСМ).
Несправедливым по отношению ко многим категории плательщиков является среди коэффициента доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.
Поскольку торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход, представляем себе, что при всех равных параметрах, влияющих на величину единого налога на вмененный доход, один магазин торгует хлебом, другой спиртными напитками и сигаретами, третий меховыми и ювелирными изделиями. Можно ли считать одинаковых их доход с 1 кв.м. торговой площади? Представляется что и нет. С полной уверенностью то же можно сказать и про общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и т.д.) Строительство и транспортные услуги. Безусловно что ресторан не доплатит, а столовая переплатит, булочная переплатит, а ювелирные и винные магазины недоплатят. Следовательно, какая-то связь с подотраслевой рентабельностью при расчете базовой доходности обязательно нужна [ стр.22-23]
Что касается применения единого налога по РТ, то можно сказать здесь тоже встречаются нерешенные вопросы по практике применения данного вида налогообложения.
В Управлении Министерства по налогам и сборам РФ по РТ состоялась рабочая встреча.
С предпринимателями, на которой обсуждались проблемы возникновения в связи с переходом юридического лица на уплату единого налога на вмененный доход. Введение единого налога на вмененный доход для субъектов малого бизнеса с 1.01.01г. по словам самих предпринимателей они только приветствовали возможность упростить отчетность, заменить уплату нескольких налогов одним фиксированным платежом, как это уже сделали частные предприниматели, казалось удобным и выгодным, но любое новшество всегда приносит с собой вопросы. И введение новой системы налогообложения по происшествии некоторого времени тоже обнаружило свои сильные и слабые стороны.
Вот об этом и говорили предприниматели и представители налоговых органов. В частности, предприниматели сообщили, что направили свое письмо с предложениями председателю Республиканской межведомственной комиссии по поддержке предпринимательства Равилю Муратову. Налоговые органы тоже представили кабинету министров РТ свои предложения по совершенствованию республиканского закона “О едином налоге на вмененный доход. Тем не менее, точку ставить рано, возможности для достижения взаимовыгодного компромисса остаются, поэтому обе стороны не просто перечисляли взаимные претензии, а искали пути совместного решения проблем.
Предприниматели обратили внимание налоговых органов на 3 основных момента, которые по их мнению, связаны с несовершенством республиканского закона “О едином налоге на вмененный доход”
Во-первых, зависимость ставки единого налога от величины торговой площади: чем больше, тем больше надо заплатить. Поскольку все участники встречи связаны с реализацией мебели, без больших торговых площадей не обойтись. Но ведь торговая площадь это еще не гарантия большого торгового оборота. Законом из указанной ситуации предприниматели видят в дифференциации ставок в зависимости от величины оборота. И здесь они нашли понимание налоговых органов. В числе предложений кабинету министров РТ как раз фигурирует положение о введение понижающих коэффициентов к ставке налога в зависимости от величины торгового оборота.
Во-вторых, предприниматели выразили неудовольствие тем, что не до конца разработана методология бухгалтерского учета в части отражения сумм единого налога на вмененный доход.
Для них предпочтительнее относить эти расходы на производственные затраты. Здесь представители налоговых органов не согласились с точкой зрения предпринимателей, поскольку единый налог на вмененный доход заменяет несколько косвенных налогов, которые всегда платили из прибыли. В то время, налоговики подтвердили, что необходимо внести большую ясность в оформление бухгалтерского учета для тех организаций которые одновременно ведут оптовую и розничную торговлю.
Третьим камнем преткновения стала проблема переклассификации учета работников малых предприятий при распределении взносов во внебюджетные фонды – соцстрах, ОМС, пенсионный фонд.
Федеральные законодатели эту проблему в свое время “просмотрели” и в результате возникла тупиковая ситуация “Здесь никаких разногласий не возникло. Обе стороны осознают необходимость скорейшего поведения порядка в расчетах. Конечно со стороны может показаться, что у налоговой инспекции не может быть общих интересов с налогоплательщиков, которому всегда хочется заплатить поменьше. На самом деле цель у тех и у других, по большому счету одна и это не пустые слова. Между прочим после перехода юридических лиц на уплату единого налога на вмененный доход налоговые поступления от них снизились почти в 10 раз. И в налоговой службе об этом знали заранее, но все же пошли на такой шаг, понимая важность снижения и более равномерного распределения налогового времени. Поэтому и в дальнейшем УМТС РФ по РТ продолжая свою работу этом направлении, будет обязательно учитывать интересы предпринимателей и оказывать им свою поддержку.
Поэтому практики применения Закона “О едином налоге на вмененный доход” на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. Все-таки налогоплательщики, т.е. организации и физические лица уплачивающие единый налог попадают в более здоровую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Общественно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота предпринимателей могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог не зависящей от величины реального оборота, позволяет легализовать большую часть бизнеса, избавиться от срока перед контролирующими органами.
МНС России, его территории подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
В этом смысле основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.
Внесение авансовых платежей при уплате данного налога позволяет избежать недоимок, трудности взыскания которых общеизвестны. Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются. Отметим, что основной материальный эффект введения налога связан с опережающими платежами, вносимыми индивидуальными предпринимателями (но не юридическими лицами). Ограничения в применении налога для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические лица, поскольку видны выгоды для налогоплательщика.
В скором будущем Министерство по налогам и сборам России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон “О едином налоге на вмененный доход”. Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные бюджетные фонды с одновременным уменьшением суммарной ставки единого налога с 20% до 15%.
В соответствии с изменениями организации и индивидуальных предпринимателей, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход также будут являться плательщиками единого социального налога в общеустановленном порядке.
На сегодняшний день в силу ст.1 ФЗ “О едином налоге на вмененный доход” указанные налогоплательщики ЕСН не уплачивают ни со своих доходов, ни с выплат и вознаграждений производимых в пользу наемных работников. Это порождает проблемы социального характера, поскольку вышеназванные наемные работники в условиях действия таких норм утратили возможность получения соответствующего пенсионного социального и медицинского обеспечения.
Что же можно сделать для устранения некоторых недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сокращения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать сам этот закон?
В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на плату единого налога предприятий организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам, до уровня при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей будет стимулировать их уход в “Теневой оборот”. Отмена или ограничение применение единого налога на вмененный доход для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению “справедливого” (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.
Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанного на основе базовой доходности, не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера базовой доходности. Ведь при определении базовой доходности как объекта налогообложения за основу расчета принимаются статистические данные о выручке и других показателях по группе плательщиков, что слабо отражает действительность в связи со значительным неконтролируемым наличным денежным оборотом. Кроме того представляется, что определенные общие параметры и границы расчетов, соответствующих формулы единого налога на вмененный доход должны быть единым для всех субъектов Федерации.
Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах субъектов РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом и едином налоге на вмененный доход.
Наконец, региональные законы о едином налоге на вмененный доход должны соответствовать Федеральному закону и Налоговому Кодексу.

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов малое предпринимательства является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка. Государством неоднократно применять меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе в 1995г. ФЗ “О государственной поддержке предпринимательства РФ” и в 1996г. Закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий”. Данные законы не проявили себя в данной мере и их обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения является закон № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” принятый Государственной думой в 1998г:
1. Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход” носит рамочный характер т.е. определяет основные принципы налогообложения организации и индивидуальных предпринимателей занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается прежде всего для того, что бы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организаций и физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания бытового и транспортного обслуживания – то есть таких налогов которые значительную часть расчетов покупателями осуществленной в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.
Закон “О едином налоге на вмененный доход” является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.
2. Законодательным, исполнительными органами власти субъектов РФ предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом. на своих территориях. К началу 2000г. законодательные фонды 70 субъектов РФ ввели на своих территориях единый налог на вмененный доход.
Введение единого налога в ряде субъектов РФ субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков единого налога на вмененных доход с показателями органами государственными внебюджетными фондами и государством, в целом. Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные прежде всего в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.
3. И тем не менее роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Проведенный анализ деятельности индивидуальных предпринимателей занимающихся розничной торговлей позволяет сделать вывод о том что для данного налогоплательщика. На переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во первых сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой упрощенной системой налогообложения кроме того переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.
С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь должно исключить серьезные и налоговые нарушения.
Единый налог не всегда зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать и в меньшей степени зависит от произвола чиновников и контролеров. Он позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.
Единый налог на вмененный доход правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.
4. Введение единого налога предпринимателями только приветствовали. Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Прежде всего, исправленным по многим категориям плательщиков является средний коэффициент доходности исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход, при всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв.метра торговой площади нельзя.
Кто торгует мебелью необходимо большая торговая площадь но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль. Следовательно при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельности.
5. Главной задачей решения которой будет способствовать установлению справедливого ( с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины насоса, является создание корректирующей методики расчета временного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя так и виды его деятельности.
Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулу расчета единого налога на вмененный доход необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.
И все таки введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидации обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложения, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

M – сумма вмененного дохода;
C – базовая доходность;
N – количество единиц физического показателя;
V – сумма единого налога на вмененный доход;
D, E, F, J, G, K, L, – повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
Рис.1 Формула расчета единого налога на вмененный доход.

5,88

Рис.4 Эффективность применения ЕНДВ индивидуальными предпринимателями
Региональный бюджет РФ Местный бюджет г.Нижнекамска
и Нижнекамского района

Рис.2 Поступление ЕНДВ в бюджеты среди индивидуальных предпринимателей

Список литературы.
1.
Налоговый кодекс РФ
2.
Закон от 31.07.98г. № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности”
3.
Закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” РТ от 17.11.99г. № 2439

4.
Аверкова Л.А. Диалог – лучшее средство решения проблем // Налоговые известия – 2001г
5.
Балкизов В.Б., Чеченов А.А. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и просчеты // Финансы № 7-1999г.

6.
Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход : Проблемы и пути совершенствования // Налоговый Вестник № 10, 2001г.

7.
Бурцев Д. Налогообложение организаций и индивидуальный предпринимателей // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2000г. № 47 стр.8-9

8.
Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги 2000г. № 14-стр.4

9.
Валовик Е.И. Элементы вмененного дохода при налогообложении предприятиями сферы обслуживания в США // Налоговый вестник 1999г.

10.
Дадашева А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие – М:ИНФРА-М 1997-248стр.

11.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие – М :ИНФРА – М 1999г.

12.
Егорушков А.П.Проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы 1998г. № 2 – стр.9-11

13.
Ерошина П.А. Единый налог на вмененный доход как авансовая форма уплаты налога // Бухг.учет и налоги – 1999г. № 4 – стр.97-104

14.
Единый налог на вмененный доход // Бухг.учет на налоги – 2000г. № 4 стр.5-54

15.
Жилина Н.А. Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 31.05.2000г. № 03-01-07 / 6706 (О едином налоге на вмененный доход) // Бухгалтер Татарстана 2001г. № 1 стр.50-51

16.
Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов – М:ЮНИТИ – ДАНА, стр.200-215

17.
Козлова О.М. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы – 2000г. № 9-стр.26-28

18.
Косолапов А.И. Письмо Департамента налоговой политики МФ РФ от 16.01.2001г. № 04-05 – 19/ 2 (об уплате взносов на социальное страхование организаций; перешедших на уплату ЕНДВ // Бухгалтер Татарстана 2001г., № 5

19.
Лазарев А.С., Шемилева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы – 1999г., № 9 стр.29-32

20.
Лазарев А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности // Глав.бух. 2000г. № 12 стр.47-54

21.
Лапуста М.А. Старости Ю.Л. Малое предпринимательство. – М:Учебное пособие для вузов, 1999г.

22.
Малис М.И., Веселова Э.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы – 1999г. № 1 – стр.26-29

23.
Малис Н.И, Левицкая А.И. Единый налог на вмененный доход – панацея от всех бед? // Финансы – 2001г. № 2 – стр.21-24

24.
Налоги и налоговое право: Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В. – М.:Аналитика – ПРЕСС 1998г. – 608 стр.

25.
Осипов С.А.Анализ нескольких параметров налоговой системы : реальность или преувеличение // Налоги 2000г., № 1 стр.55-61

26.
Основы неналоговой системы : Учебное пособие для вузов под ред. Черника Д.Т. – М.: Финансы, ЮНИТИ 1998г. – 428 стр.

27.
Павлик В.Д. ЕНДВ для определенных видов деятельности // Консультант 2000г., № 9 – стр.30-36

28.
Пансков В.Т. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы 1998г., № 11 стр.9-11

29.
Пансков В.Т. Налоги и налогообложение в РФ : Учебник для вузов – М.: Книжный мир 1999г. – 440стр.

30.
Подпорин Ю.В. Единый налог: на вмененный доход ; на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства. М.: ИДДБК – пресс 1999г.

31.
Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица – М.: Издательство “Ось-89”, 2000г. – 464 стр.

32.
Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы, 2001г. – № 11 – стр.46-48

33.
Ракипова А.Л. Коэффициенты будут корректироваться // Налоговые известия – 2000г., № 16 (29) стр.2

34.
Самохвалова Ю.Н. ЕНДВ для определенных видов деятельности, комментарии к действующим нормативным документам // Консультант бухгалтера – 1999г., № 8 – стр.82-98

35.
Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы – 1999г., № 10 стр.34-35

36.
Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник 2001г. № 7 стр.15-17

37.
Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2001 году // Бухучет – 2001г., № 18- стр.30-35

38.
Шаеахметов М.Р. Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 16.11.2000г. № 20-02-02 / 15125. О едином налоге на вмененный доход // Бухгалтер Татарстана 2000г. № 24 стр.33-39

39.
Н.Шавлова “Единый налог на вмененный доход” // Законность 2000г. №8-стр.6.

40.
Шацило Г.А. До 1 декабря 2001г. юридические лица должны представить расчет единого налога // Налоговые известия – 2000г., № 21 (34) стр.1-4

41.
Шульгин С.Н. Некоторые аспекты налоговой реформы в РФ // Налоги – 1999г., первый выпуск, стр.3-12

42.
Шуткин А.С. Единый налог с малого предприятия иллюзия или реальность // Финансы 1998г., № 6 – стр.42-44