Бойко Лариса, Эксперт службы Правового консалтингаГАРАНТ
Какотразить списание кредиторской задолженности, образовавшейся в 2004, 2005, 2006годах, если своевременно не были приняты меры по взысканию задолженности, актысверок с контрагентами не составлялись и частичная уплата организацией(должником) не производилась?
Рассмотреввопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммакредиторской задолженности должна быть отнесена в состав внереализационныхдоходов с учетом НДС. При этом сумма НДС по неоплаченным материальным ценностям(работам, услугам), ранее не принятая к вычету, включается в состав внереализационныхрасходов. Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиесяк этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то НДС в этом случае невосстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налога наприбыль.
Обоснованиевывода:
Какразъяснено в письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, при списаниикредиторской задолженности следует руководствоваться положениями ГК РФ.
Случаипрекращения обязательств изложены в главе 26 ГК РФ.
Так,обязательства могут прекращаться, например, истечением установленного срокаисковой давности (ст. 196 ГК РФ).
Согласност. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этомдля отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные срокиисковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим (ст. 197ГК РФ). В соответствии со ст. 198 ГК РФ срок исковой давности и порядок егоисчисления не могут быть изменены соглашением сторон. В соответствии со ст. 200ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когдалицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, течениесрока исковой давности будет начинаться не с момента возникновениязадолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разрядпросроченной, который можно установить исходя из условий договора.
Приэтом задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждомудоговору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения. В случаеотсутствия в договоре условий по срокам оплаты такой момент начинается со дняпредъявления претензий должником. Через семь дней после предъявления начинаетсятечение срока исковой давности (ст. 314 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Однимиз условий для правомерного списания с учета кредиторской задолженностиявляется проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.Напомним, что обязанность проведения инвентаризации расчетов с дебиторами икредиторами установлена ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ«О бухгалтерском учете». При этом проведение инвентаризацииобязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в ходе которойи осуществляется в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами икредиторами. В то же время инвентаризацию расчетов можно проводить иежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.
Порядокпроведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказомМинфина России от 13.06.1995 N 49. По ее завершении оформляется акт по формеИНВ-17 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88) по всемрасчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченныхзадолженностей. Данный акт заполняется на основании специальнойсправки-приложения, правильное составление которой дает все необходимыесведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этихдокументов руководитель организации принимает решение о списании задолженности- издает приказ.
Всоответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» кредиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в составпрочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерскомучете организации.
Списаниекредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет60 (62, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— списана кредиторская задолженность.
Списаниезадолженности производится единовременно.
Налог на добавленную стоимость
Присписании кредиторской задолженности, относящейся к поставленнымматериально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленногопродавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, невосстанавливаются (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Приэтом при списании налогоплательщиком по истечении срока исковой давности суммневостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовыхплатежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и невозвращенных покупателю, по мнению Минфина России, отсутствуют основания дляпринятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с суммавансовых платежей. Кроме того, суммы НДС по полученным авансам, списанным всвязи с истечением срока исковой давности, в составе внереализационных расходовне учитывается (письмо Минфина РФ от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Налог на прибыль
Всоответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщикапризнается доход в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства передкредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или подругим основаниям, за исключением кредиторской задолженности налогоплательщикапо уплате налогов и сборов, пеней и штрафов.
Такимобразом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженностикредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация-должникобязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целейналогообложения прибыли. При этом учитывается вся сумма задолженности (включаяНДС). Списание кредиторской задолженности как в бухгалтерском учете, так вналоговом учете производится единовременно.
Кредиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составевнереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Датапризнания внереализационных доходов для целей налогообложения прибылиустановлена в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Помнению налогового ведомства, доход в виде кредиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационныхдоходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срокисковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100975).
Такимобразом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженностикредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковойдавности, организация-должник должна включить такую задолженность вовнереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС Россиипо г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).
Подпунктом14 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, относящихсяк поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, есликредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставкесписана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся квнереализационным расходам.
Вто же время, если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиесяк данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДСне восстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налогана прибыль.
Следуетиметь в виду, что в случае, если кредиторская задолженность с истекшим срокомисковой давности не будет списана и, соответственно, не включена вовнереализационные доходы организации в соответствующем отчетном (налоговом)периоде, при проверке налоговые органы установят неполную уплату налога наприбыль. В подобных ситуациях арбитражные суды, как правило, поддерживаютналоговые органы. Например, правомерность требований налоговых органов повключению кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности всостав внереализационных доходов подтверждается постановлением ФАС Московскогоокруга от 28.06.2005 N КА-А40/5501-05.
Всоответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) висчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налогапроизводится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненнуюналоговую декларацию, доплатить налог и пени (п. 1, 4 ст. 81 НК РФ).
Такимобразом, если срок исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся,например, в 2004 году, истек в 2007 году, то у организации возникаетобязанность по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007год.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/