Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Уральский государственный экономический университет
Кафедра финансов, денежного обращения и кредита
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
 
на тему:
 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА:ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
 
Факультет ________________________________________________
Исполнитель: ______________________________________________
Направление (Специальность)_________________________________
(ФИО, подпись)____________________________________________
Группа ___________________________________________________
Специализация_____________________________________________
Кафедра __________________________________________________
Руководитель:______________________________________________
Датазащиты________________________________________________
Оценка ___________________________(должность,звание, подпись)
Нормоконтролер: __________________________________________
(ФИО, должность,звание, подпись)
Рецензент: _________________________________________________
(ФИО, подпись)
Екатеринбург 2009

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.  Теоретические аспекты налогообложениясубъектов малого предпринимательства
1.1   Экономическое содержание, функции ипризнаки налогов, принципы налогообложения
1.2   Характеристика налоговой системыРоссийской Федерации 15
1.3   Особенности налогообложениясубъектов малого предпринимательства Российской Федерации
2. Анализ влияния уровняналогообложения, налоговая нагрузка ООО«АвтоПромСтрой»
2.1  Общая характеристика организации иосновных видов ее деятельности
2.2  Анализ финансового состояния ООО«АвтоПромСтрой»
2.3 Анализ структуры налоговыхобязательств и налоговой нагрузки предприятия в динамике с 2007 по 2008 год 61
3. Проблемы налогообложения субъектовмалого предпринимательства и пути их решения
3.1 Роль налогового планирования длясубъектов малого предпринимательства
3.2 Альтернативные вариантыналогообложения ООО «АвтоПромСтрой»
Заключение
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого предпринимательства вРоссии является одним из важнейших направлений решения экономических исоциальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимаетособое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигатьэкономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создаетустойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малоепредпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это всего 12 %ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколькораз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность иактуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в РоссийскойФедерации.  Проблемы малого бизнеса нельзя рассматривать вне общего контекста экономическихи социальных преобразований.
Особенности состояния и развитиямалого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатамиэкономической политики государства и состоянием соответствующего ейхозяйственного права.
Последние решения по малому бизнесу,принятые высшим руководством страны, носят в основном конструктивный икомплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сутиэкономических проблем малого бизнеса. Основные формы его поддержки выявлены иобозначены, а приоритеты избраны — изменения в налоговой системе, выделениекредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхованиепрограмм с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранныхинвестиций, использование опыта и привлечение зарубежных специалистов.
Большое влияние на развитие малогопредпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемыхналогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказываетвоздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малогопредпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровеньзанятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.
В этой связи изучение проблемналогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализироватьи оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малогопредпринимательства и на основе обобщения и анализа опыта налогообложениясубъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем.Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработокпо налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливаетактуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.
Целью исследования являетсяразработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций посовершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:
1. Дать оценку действующей системельготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества инедостатки данных режимов налогообложения;
2. Изучить практику примененияспециальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ(упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить ихособенности, разработать направления их совершенствования;
3. Проанализировать и обобщить опытналогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах,определить возможности использования зарубежного опыта в России;
4. Проанализировать результатывзимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определитьцелесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;
5. Проанализировать порядокраспределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на арендуимущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененныйдоход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случаеприменения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения вотношении иных видов предпринимательской деятельности
Объектом исследования являетсядействующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства вРоссийской Федерации и пути её совершенствования.
Предметом исследования являютсярегиональные особенности применения общего режима и специальных режимовсубъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данныхрежимов налогообложения.
Теоретической основой исследования послужили работы ведущихотечественных и зарубежных ученых и практических работников в областиналогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования такжесоставили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральныезаконы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а такжематериалы судебной практики по вопросам применения субъектами малогопредпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимовналогообложения.
Исследование базируется на данных Федеральной налоговойслужбы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации,Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловскойобласти, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также былииспользованные данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектовмалого предпринимательства.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1  Экономическое содержание, функции ипризнаки налогов, принципы налогообложения
Экономическая мысль не выработала до настоящего времениединого толкования понятия налога, независимо от политического и экономическогостроя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налоговпредопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон:в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практиканалогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой егофункционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующимиисточниками государственных доходов.
Исторические направления основных теоретических представленийсущности налогов приведены на рис. 1.
/>/>/>Теории налогов
/>Плата граждан государству
/>Источник доходов государства
/>Регулятор экономических процессов
 
/>Договорная плата
 
/>Страховой платеж государству
 
/>Средство уравнивания доходов
 
/>Покупка гражданами государственных услуг
/>Добровольные взносы граждан для государственных целей Встроенные стабилизаторы рыночной экономики Аванс части состояния граждан Средство обеспечения расходов государства
Рисунок 1. — Исторические направления основных теоретических представленийсущности налогов
Теоретически экономическая сущность налогов заключается вопределении источника налогообложения и того влияния, которое оказывает налогна макро и микроэкономические процессы. Впервые экономическая сущность былаисследована в работах Давида Риккардо, последователя Адама Смита. Налоги, писалон, составляют ту долю труда и продукта страны, которая идёт на пополнениедоходов бюджета и в конечном счете, они всегда уплачиваются из доходов страны.В настоящее время нет единой точки зрения на экономическую сущность налогов.Например, профессор Родионова считает, что экономическая сущность налоговхарактеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства сюридическими и физическими лицами в процессе уплаты налогов. Наиболеераспространенной точкой зрения является понимание экономической сущности, какизъятие государством определенной части ВВП в виде обязательного взноса.
В соответствии с Налоговым кодексом под налогом понимаетсяобязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственностихозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Исходя из этого, выделяют следующие характерные черты налога:
1. Обязательныйвзнос: носит характер принуждения, которое обеспечивается силой государства влице правоохранительных и налоговых органов;
2. Индивидуальнаябезвозмездность: характеризуется односторонностью, безэквивалентностью ибезвозвратностью налогов. Обязательства по уплате налогов являютсяодносторонними, т.к. в налоговых правоотношениях есть только одна обязательнаясторона – налогоплательщик. Государство, получая налоги в бюджет, не принимаетна себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должночто-либо сделать в его пользу. В свою очередь налогоплательщик, уплатив налоги,не приобретает дополнительных прав. Налоги безэквивалентны и пользованиеобщественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов. Налогиподлежат возврату только в случае их переплаты в бюджет или законно установленнойльготы;
3. Отчуждениеденежных средств: предусматривает переход права собственности отналогоплательщика государству;
4. Направленность нафинансирование деятельности государства любого уровня.
Экономическая сущность налогов проявляется через их функции.Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования вразвитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской инеоклассической школы. Теоретические споры ведутся в основном с той ролью,которую играют налоги в экономике их стран. Представители первого направлениясчитают, что налоги – это самый важный инструмент государственной политики,поэтому они выполняют регулирующую роль. Их противники считают, чтогосударственное регулирование должно быть минимальным, а налоги – это толькофискальный инструмент. Схематично функции налога приведены на рис. 2.

/>/>/>/>Функции налога Фискальная Распределитель-ная Стимулирующая Контрольная
Рисунок 2 – функции налога []
1. Фискальная функция является основной функциейналога, носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические июридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательствуобязаны платить налоги.
2. Распределительная функция наиболее тесно связана сфискальной функцией, выражающая экономическую сущность налога как особогоцентрализованного, фискального инструмента распределительных отношений. Сутьданной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет иустановленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяетфинансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляетфинансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение.
3. Стимулирующая функция налогов реализуется черезсистему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов,финансовых санкций и налоговых преференций.
4. Контрольная функция налогов тесно связана сфискальной и распределительной функциями. Механизм этой функции проявляется, содной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, вконтроле за действенностью проводимой экономической политики государства.
Однако, в России в настоящее время каждый ученый в численалоговых функций использует отдельную компоновку из них (Таблица 1)

Таблица 1
Компоновка функций налогов в России
Профессор
Точка зрения компоновки функций налогов Заяц 1. Распределительная – посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих доходов в целях выполнения государством своих функций
Профессор
Точка зрения компоновки функций налогов
2. Контрольная – посредством которой оценивается
эффективность каждого налогового платежа и налоговой системы в целом, вносятся изменения в законодательство Родионова 1. Фискальная
1.  Экономическая:
а. регулирующая
б. стимулирующая Юткина 1. Фискальная 2. Регулирующая
Наиболее распространенными точками зрения являются выделениедвух функций налогов:
1. Фискальная –посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целяхего материального обеспечения;
2. Регулирующая –посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансовогорегулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активновоздействующего на состояние экономики в целом.
Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог –обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный изаконодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями ифизическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической,финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками иэлементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношенийпроявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольнуюфункции.
Принципы налогообложения возникли в период возникновениягосударственности и господства натурального хозяйства, с превращением налогов вглавный источник государственных доходов, что поставило задачу исследованияприроды налогов, в том числе источников и принципов налогообложения.
В основу современной мировой налоговой системы положеныпринципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером.Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А.Смитв своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Сутьих состоит в следующем.
Правило равномерности гласит, что подданныевсякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства повозможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам,которые получает каждый под покровительством правительства.
Суть правила определенности, или известности,состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точноопределен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должныбыть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Правило удобства означает, что каждый налогдолжен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение актауплаты налогов.
Исходя из правила экономности каждый налогдолжен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньшесверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложенияутверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования исокращения расходов на его осуществление.
В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытиянепроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходилиз теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнилпринципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основукоторых положил интересы государства. Предложенные принципы налогообложенияА.Вагнер в конце ХIХ в. изложил в девяти основных правилах, которые онобъединил в четыре группы.
1. Финансовыепринципы:
— достаточность налогообложения;
— эластичность, т.е. подвижность налогообложения.
2. Экономико –хозяйственные принципы:
— надлежащий выбор источника налогообложения (доход иликапитал);
— разумность построения системы налогов, считающейся с последствиямии условиями их предложения.
3. Этическиепринципы, или принципы справедливости:
— всеобщность налогообложения;
— равномерность налогообложения.
4. Принципыналогового администрирования:
— определенность налогообложения;
— удобство уплаты налога;
— максимальное уменьшение издержек внимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основасистемы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так иналогоплательщиков.
Между тем налоговая теория не ограничивается этимиклассическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствованияналоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новыепринципы налогообложения.
Разработанные в ХVII-ХIХ вв. и уточненные в ХХ в. с учетомреалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения внастоящее время сформулированы в определенную систему. Указанную системупринципов можно объединить в три направления налогообложения (рис. 3):
/>/>/>Принципы построения системы налогообложения Экономические Организационные Юридические
Рисунок 3 – Принципы построения системы налогообложения
Экономические принципы:
1. Равенства исправедливости;
2. Эффективности;
3. Соразмерности;
4. Множественности;
5. Всеобщности.
Организационные принципы:
1. Универсализации;
2. Удобства ивремени взимания налогов;
3. Разделенияналогов по уровням власти;
4. Единстваналоговой системы;
5. Эффективности (вчасти налогового администрирования);
6. Гласности;
7. Определенности;
8. Однородностиобложения.
Юридические принципы:
1. Законодательнаяформа установления налога;
2. Равенство исправедливость (в части отношений государства и налогоплательщика);
3. Приоритетностьналогового законодательства.
Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направленияне является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуютпринципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, ипринципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают изкакого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.
В то же время приведенные принципы налогообложенияпредставляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоватьсяпри формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретныхэкономических, политических и социальных условий развития общества.
Отдельные принципы налогообложения, такие как множественностьналогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы идаже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенстваи справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, ногосударство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговойсистемы.
Нередко теоретики и практики налогообложения выделяют также идругие принципы. В частности, к числу таких принципов налогообложения нередкоотносят принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой ифинансовой политики, принцип равноправия субъектов Федерации в сференалогообложения, принцип социальной направленности, принцип разделениязаконодательной и исполнительной ветвей власти и т.д. Нетрудно заметить, чтоуказанные правила представляют собой по существу составную часть приведенныхвыше организационных, экономических или правовых принципов, и поэтому придаватьим статус самостоятельного принципа налогообложения вряд ли целесообразно.
Неслучайно поэтому экономическая наука к настоящему временитак чётко и не определила принципы налогообложения.
Резюмируя вышеизложенное, необходимоотметить, что исторически основополагающими положениями налогообложенияявляются правила, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером.Современные принципы построения систем налогообложения объединяют вэкономические, организационные и юридические направления. Важнейшим экономическимпринципом налогообложения является принцип равенства и справедливости. Приформировании налоговых систем должны применяться помимо экономических такжеорганизационные и юридические принципы.
1.2 Характеристиканалоговой системы Российской Федерации
Налоговая система возникала и развивалась с моментаобразования государства. Развитие и изменение форм государственного устройстванеизменно влекли преобразование налоговой системы. С развитием государстваналоги постепенно стали главным источником пополнения государственной казны.
Социально-экономическая сущность, роль и назначение налоговопределяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачамигосударства, а также историей становления системы налогов.
Налоги направляются на финансирование расходов, связанных собеспечением защиты страны (содержание армии, военного, морского и воздушногофлота), защиты граждан (финансовое обеспечение полиции, пожарных, служб поликвидации чрезвычайных ситуаций), созданием системы здравоохранения, образования,культуры, науки, содержанием органов управления и т.д.
Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическимилицами, в различных странах неодинаково. В России на современном этапе основнаячасть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц.Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходовбольшей части населения и отсутствия накопленного имущества. Но постепенно вналоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит переносналогового бремени с организаций на физических лиц.
С 1992 г. в России действует новая налоговая система,основные принципы которой определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ»от 27.12.91г. Им установлен перечень идущих в бюджетную систему налогов,сборов, пошлин и других платежей; определены плательщики, их права иобязанности, а также права и обязанности налоговых органов. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретногоприменения налогов.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов,взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборовв Российской Федерации, в том числе:
1. виды налогов исборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основаниявозникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей поуплате налогов и сборов;
3. принципыустановления, введения в действие и прекращения действия ранее введенныхналогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. права иобязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методыналогового контроля;
6. ответственностьза совершение налоговых правонарушений;
7. порядокобжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностныхлиц.
Основные положения о налогах в Российской Федерациизакреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающиеположения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положенийсодержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из нихявляются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленнуюстоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ»и другие законы и подзаконные акты.
На этих конституционных положениях базируется и Налоговыйкодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФпонятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых,законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых всоответствии с ним федеральных законов; во-вторых — законодательство субъектовРФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовыхактов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными)органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовыеакты о налогах и сборах, принятые представительными органами местногосамоуправления.
Налоговые отношения регулируются не только законами, но иподзаконными актами. Однако только закон налагает на налогоплательщикасоответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти,органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органыместного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондовиздают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением исборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах исборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах исборах.
Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос овидах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированиюименно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство являетсясовокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержаниюналоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросыналогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных(представительных) органов власти.
Таким образом, налоговое законодательство состоит изкомплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему,включающую акты федерального налогового законодательства, налоговогозаконодательства субъектов РФ, налоговые нормативные правовые акты органовместного самоуправления. Акты органов исполнительной власти не составляютзаконодательства о налогах и сборах.
С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными иместными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечениеиностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Современное российское законодательство дает определениеналога в Налоговом кодексе РФ (гл.1 ст.8)
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения деятельности государства имуниципальных образований.
Однако данное определение характеризует налог, а сбор имеетсвое определение.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплатакоторого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборовгосударственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставление определенных прав или задачу разрешений (лицензий).
Общие условия установления налогов и сборов определены вст.17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определеныналогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
·  объект налогообложения;
·  налоговая база;
·  налоговый период;
·  налоговая ставка;
·  порядок исчисления налога;
·  порядок и сроки уплаты налога.
Дополнительными элементом налогообложения является налоговая льгота.
Согласно НК РФ — льготы по налогам и сборам — этопреимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков илиплательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками илиплательщиками сборов. Льготы, в частности, могут выражаться в предоставлениивозможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговый кодекс Российской Федерации – это единый, взаимосвязанный икомплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в РФ. С егопринятием в России окончательно сформирована единая налоговая система.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форми методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер пообеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения кответственности за нарушение налогового законодательства.
Возглавляет налоговую систему Федеральная налоговая службаРФ, которая входит в систему центральных органов государственного управленияРоссии, подчиняется Президенту РФ и правительству и возглавляется руководителемв ранге министра.
Главная задача Федеральной налоговой службы РФ — контроль засоблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов идругих платежей, установленных законодательством. Согласно ст.57 Конституции РФкаждый обязан платить законно установленные налоги.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России.При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться вфедеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. Приэтом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равнымидолями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а такжев бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны толькотри: налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сборс физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный вусловиях рынка налог — на рекламу. Его должны платить юридические и физическиелица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% стоимости услуг по рекламе.
В первую очередь систему налогов РФ необходимохарактеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, втом числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Крометого, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов,при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременнымосвобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида такихналогов:
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогови сборов: федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся (НК РФ ст.13 гл.1):
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (НК РФ ст.14):
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
К местным налогам относятся (НГ РФ ст.15):
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
По объекту обложения налоги также подразделяются на нескольковидов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные(имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые сфонда оплаты труда.
По способу обложения налоги российской налоговой системыклассифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налоговогооклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».
В зависимости от применяемых ставок налогообложения налогиподразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратныеминимальному размеру оплаты труда
Российская система налогообложения в части соотношениякосвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, чтофискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то времякак прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций ифизических лиц.
Самой сложной проблемой при разработке новой налоговойсистемы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровнядоходов государства, поскольку объективно нельзя было сразу отказаться отфинансирования из-за целого ряда социальных расходов, мероприятий по поддержкеотдельных и сфер жизнеобеспечения. Решение этой задачи усложнялось, с однойстороны, падением производства и сужением в связи с этим налоговой базы, а сдругой — необходимостью для государства нести бремя дополнительных расходов,иных с компенсацией социальных издержек реформ.
Сохранению минимально необходимого уровни государственныхдоходов способствовали введение налога на добавленную стоимость с весьмавысокой по международным меркам налоговой ставкой, очень жесткий, негибкийрежим налогообложения прибыли, предусматривающий дополнительное налогообложениеповышенных расходов на оплату труда, а также отсутствие механизмов компенсациипотерь налогоплательщиков в связи с проявлением в условиях высокого уровняинфляции эффекта так называемого «инфляционного налога».
С учетом накапливавшегося опыта применения новой налоговойсистемы, в налоговое законодательство вносилось значительное количестворазличных изменений и дополнений.
Этот пакет налоговых законов, составивших федеральноеналоговое законодательство, включает в себя, прежде всего, базовый Закон «Обосновах налоговой темы в Российской Федерации», определяющий общие принципыпостроения налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов иконтроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, переченьналогов и сборов и ряд иных основополагающих положений налоговой системы.
Предусмотренные налоговой системой различные формы налоговыхизъятий зависят от источников и видов доходов: прибыль, заработная плата,дивиденды и т.п.; объекта налогообложения (различные виды имущества, в томчисле земля, другие виды недвижимости; товарно-материальные ценности, движениетоваров за границу и т.п.); категорий плательщиков (юридические и физическиелица; высоко- и низкооплачиваемые работники; резиденты и нерезиденты и т: п.).
Приступая к реформе налоговой системы, правительство учлоисключительную болезненность для большинства бывших государственных предприятийпроцесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада. Кардинальноизменились вся система экономических приоритетов и стимулов, сопровождающихсяпадением производства и платежеспособного спроса. Резко уменьшилсягосударственный заказ, открылись внешние границы для товарной интервенции из-зарубежа. Производители сырья и энергии установили ценовой диктат.
В связи с этим в рамках новой налоговой системы были временносохранены определенные элементы старого хозяйственного механизма, включаянекоторые нерыночные инструменты: налогообложение расходов предприятий,использованных на оплату труда работников сверх законодательно установленногоуровня. В качестве базы налогообложения искусственно рассчитывались «рыночныецены». Облагалась НДС так называемая «финансовая помощь» и штрафы. Былисохранены малооправданные с точки зрения создания эффективной конкурентнойсреды налоговые льготы).
Для действующей в Российской Федерации в 90-е годы налоговойсистемы характерны были следующие особенности. Весьма высокий удельный вескосвенных налогов, в частности, пошлин и акцизных сборов. Относительнонебольшая доля прямых налогов и сборов. Ориентация при выборе приоритетов междуобъектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий иорганизаций и в меньшей степени — на физических лиц. Расширялась базаналогообложения в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденныхюридических и физических лиц. Введен ряд новых налоговых платежей, вовлекших ворбиту обложения такие объекты, как имущество, наследства, операции с ценнымибумагами, особые виды деятельности, использование престижных наименований инекоторые другие. На федеральном уровне введен широкий перечень разнообразныхналоговых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование производстважизненно важных товаров для населения, и т.п.
Естественно, накопившиеся проблемы потребовали очередныхшагов в направлении совершенствования российской налоговой системы, которыенашли отражение в Налоговом кодексе РФ. В современных условиях все промышленныепредприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единойставке 20% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновременноотменены многочисленные налоговые льготы.
Введена единая ставка подоходного налога с физических лиц —13%. Сторонники этого подхода считают это большим прогрессом и фактором,который будет сдерживать увод доходов «в тень». Противники утверждают, чтовопрос о снижении налоговой нагрузки в условиях России не является очевидным. Встранах с высокой налоговой нагрузкой на крупные доходы обеспечиваются болеевысокие социальные стандарты. С этим связаны появившиеся предложения о введениив России корпоративного социального налога, то есть перенесении налоговой нагрузки,связанной с образованием, здравоохранением и т.п. с физических лиц напредпринимательский сектор.
Налоговая система России в настоящее время по своей общейструктуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основномсоответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночнойэкономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличениядоли косвенного налогообложения.
1.3  Особенности налогообложения субъектовмалого предпринимательства в Российской Федерации
Под субъектами малогопредпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица ииндивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе кмикро предприятиям, и средним предприятиям.
Для того чтобы организация считалась субъектом малогопредпринимательства, должны быть выполнены следующие условия:
— организация должна быть только коммерческой;
— доля участия Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иныхфондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%;
— доля в уставном капитале, принадлежащая одному илинескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малогопредпринимательства, так же не должна превышать 25%;
— средняя численность работников за отчетный период не должнапревышать допустимую среднюю численность для соответствующего видадеятельности.
Если организация не будет соответствовать хотя бы одному изусловий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.
Коммерческими организациями признаются: «организации,преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».
Коммерческие организации могут создаваться в виде:
— хозяйственныхтовариществ и обществ;
— производственных кооперативов;
— государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность создания:
— хозяйственных товариществ в форме:
а. полного товарищества;
б. товарищества на вере;
— хозяйственных обществ в форме:
а. общества с ограниченной ответственностью;
б. акционерного общества;
в. общества с дополнительной ответственностью.
Как было отмечено выше, для каждого вида деятельностипредусмотрена допустимая средняя численность работников в отчетном периоде.Средняя численность работников определяется в этом случае с учетом всехработников малого предприятия, в том числе работающих по договорамгражданско-правового характера и по совместительству с учетом реальноотработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и другихобособленных подразделений указанного юридического лица.
Таким образом, организация с численностью 100 человек,имеющая огромную выручку, сточки зрения законодательства будет относиться кмалым предприятиям и вправе претендовать на государственную поддержку.
Если малое предприятие осуществляет несколько видовдеятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым критериям того видадеятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота илигодовом объёме прибыли.
Кроме организаций под субъектами малого предпринимательствапонимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица.
Для того чтобы начатьпредпринимательскую деятельность, субъекту малого предпринимательстванеобходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельныевиды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).
В России действуют двавида налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.
Юридические лица, имеющие статус субъектов малогопредпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как ипредприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют видыдеятельности, подлежащие обложению единым налогом на вменённый доход.
Общую систему налогообложения юридические лица вправеприменять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельныхвидов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.
Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные,региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиковНалоговым кодексом Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1. Налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
Можно отметить, что если в отношении индивидуальныхпредпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учёта, то вотношении организаций такое требование является обязательным.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерскийучёт, является Закон о бухгалтерском учёте.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную системусбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учёта всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учёт обязаны вести все организации независимоот организационно – правовой формы. В настоящее время от обязанности ведениябухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённуюсистему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальныхактивов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленномналоговым законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в учётной политике организации должны бытьутверждены:
— рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
— формы первичных документов, применяемые организацией дляоформления хозяйственных операций;
— порядок проведения инвентаризацией и методы оценкиимущества и обязательств;
— правила документооборота и порядок обработки учётнойинформации;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерскогоучёта.
Специальные налоговые режимывведены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисленияи уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.
Малого бизнесанепосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения»(введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (введена тем же Федеральным законом), 26.1 «Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).
Специальные налоговыережимы – это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федеральногоналога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности поуплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.
Специальные налоговыережимы получили право на освобождение от налогов:
— для организации – наприбыль организаций, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС приввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом,исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;
— для индивидуальныхпредпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных отосуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (вотношении имущества, используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физическихлиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатамхозяйственной деятельности за налоговый  период.
Кроме того,индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательноепенсионное страхование.
Все остальные действующиеналоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимомналогообложения.
Упрощенная системаналогообложения. Упрощеннаясистема налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11-346.25 гл. 26.2 НК РФ.
При переходе организацийи индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:
1. Для организаций ихдоход от реализации за 9 месяцев того года, когда подается заявление опереходе, не должен превышать 11 млн руб. (без НДС).
2. Средняя списочнаячисленность работников организаций и индивидуальных предпринимателей заотчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
3. Остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов у организаций, определяемых всоответствии с законом о бух. учете, не должна превышать 100 млн руб.
Налогоплательщики УСН –организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющиееё в установленном порядке.
Объектом налогообложенияпризнаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.
К доходам организации дляцелей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. Приопределении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитываютдоходы от предпринимательской деятельности.
Для всех плательщиковединого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступлениясредств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами признаются обоснованные,экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленныеналогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаютсязатраты после их фактической оплаты.
Налоговая база зависит отвыбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации ииндивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежноевыражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величинурасходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенныхна величину расходов.
Налоговым периодомпризнается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.
Налоговые ставки поединому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% надоходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.
По истечении налоговогопериода налог уплачивается не позднее подачи декларации:
— налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта
— налогоплательщиками –индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апрелягода, следующего за налоговым периодом.
Единый налог навмененный доход. Вмененныйдоход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный сучетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, ииспользуемых для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налогна вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ.
В соответствии сзаконодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, видыпредпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаетсянормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов,городских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга.
Налогоплательщиками ЕНВДпризнаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляютна территории муниципального района, городского округа, городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.
Объектом налогообложенияпризнается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД взависимости от вида предпринимательской деятельности, используются физическиепоказатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности,и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается накорректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иногофактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом.
Налоговая ставкасоставляет 15% вмененного дохода.
Налогоплательщики обязаныуплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числапервого месяца следующего налогового периода.
Налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) вналоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налоговогопериода.
Суммы налога зачисляютсяна счета органов Федерального казначейства.
Единыйсельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) вступил в силу с 1января 2004 г.
Налогоплательщиками ЕСХНпризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплатуЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваю рыбу,осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.
Объектом налогообложенияпризнаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов и расходованалогичен расчету доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.
Датой получения доходовпризнается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, полученияиного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходыналогоплательщика – это затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Приопределении налоговой базы доходы / расходы учитываются нарастающим итогом сначала налогового периода.
Налоговым периодомпризнается календарный год, отчетным периодом – полугодие.
Налоговая ставкаустанавливается в размере 6%.
По истечении налоговогопериода представляют в налоговые органы налоговые декларации:
— организации – по своемуместонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговымпериодом.
— индивидуальныепредприниматели – по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Налоговыедекларации организациями и индивидуальными предпринимателями по итогамотчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетногопериода.
Такимобразом, резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что субъектымалого предпринимательства в Российской Федерации имеют право на применение какобщего, так и специального режима налогообложения, правильный выбор котороговлияет как на порядок ведения бухгалтерского учета, так и на общую налоговуюнагрузку предприятия.

2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ УРОВНЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ООО «АВТОПРОМСТРОЙ»
2.1  ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ИОСНОВНЫХ ВИДОВ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Общество с ограниченной ответственностью «АвтоПромСтрой»,создано для оказания услуг и выполнения работ в целях удовлетворенияобщественных потребностей. Полное фирменное наименование – Общество сограниченной ответственностью «АвтоПромСтрой», сокращенное фирменноенаименование ООО «АвтоПромСтрой». Общество создано в соответствии с гражданскимкодексом РФ. ФЗ Российской Федерации об Обществах с ограниченнойответственностью, другими законодательными актами РФ и настоящим Уставом.
ООО «АвтоПромСтрой» приобретает права юридического лица смомента его государственной регистрации, обладает самостоятельным балансом,имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, бланки сосвоим фирменным наименованием и другие необходимые для его функционированияреквизиты, может создавать филиалы и открывать представительства как на территорииРоссийской Федерации, так и за ее пределами.
Общество имеет арендованное имущество (офисное помещение),может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личныенеимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО«АвтоПромСтрой» имеет гражданские права и несет гражданские обязанностинеобходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенныхфедеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности,определено ограниченным Уставом Общества.
Место нахождения органа управления и почтовый адрес: 620089, г. Екатеринбург, ул.Онежская, 9, 226.
Участники Общества отвечают по егообязанностям и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределахстоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады в Уставныйкапитал Общества полностью несут солидарную ответственность по егообязательствам в пределах стоимости оплаченной части каждого из участниковОбщества. Участники общества имеют право:
— участвовать в управлении деламиобщества;
— получать информацию о деятельностиобщества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;
— принимать участие в распределенииприбыли;
— продать или иным образом уступитьсвою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или несколькимучастникам данного общества в порядке, установленном Уставом общества;
— в любое время выйти из обществанезависимо от согласия других его участников;
— получить в случае ликвидации часть имуществаобщества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимость.
Участники общества обязаны:
— вносить вклады в уставный капиталобщества;
— не разглашать конфиденциальнуюинформацию о деятельности общества.
Учредителями Общества являются: Большаков АлександрСергеевич.
Предмет и цели деятельности общества:
Общество создано для удовлетворения общественныхпотребностей, а также для получения прибыли в соответствии с действующимзаконодательством. В соответствии с поставленными перед собой целями Обществоосуществляет следующие виды деятельности:
1. Возведениенесущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений
2. Работы поустройству наружных инженерных сетей и оборудования
3. Работы по защитеконструкций и оборудования
4. Работы по отделкеконструкций и оборудования
5. Работы поблагоустройству территории
6. Контроль качестваработ
7. Осуществлениефункций генерального подрядчика
ООО «АвтоПромСтрой» обладает полной хозяйственнойсамостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, оказания услуг,установления цен, оплаты труда, и распределения чистой прибыли. Общество вправесовершать на территории России и за её пределами сделки и иные юридические актыс юридическими и физическими лицами, а также участвовать в аукционах, торгах,ярмарках, конкурсах, на рынке ценных бумаг, биржах как на территории России,так и за её пределами.
Целью деятельности ООО«АвтоПромСтрой» является создание высокоэффективного производстваобщестроительных работ и получение прибыли от нее.
Численность работающего персонала вмомент организации предприятия составляла 15 человек, на сегодняшний день онасоставляет 23 человека. Рост численности обусловлен расширением производства, атакже увеличением клиентской базы.
Административный комплекс предприятиянаходится на арендованной площади офисного здания в г. Екатеринбурге общейплощадью 50 кв. метров.
Структура предприятия – это состав исоотношение его внутренних звеньев: отделов, подразделений и другихкомпонентов, составляющих единый хозяйственный объект. Структура предприятияопределяется следующими основными факторами:
— размером предприятия;
— отраслью производства;
— уровнем технологии и специализациипредприятия.
Какой-либо устойчивой стандартнойструктуры не существует. Она постоянно корректируется под воздействиемпроизводственно – экономической конъектуры, научно – технического прогресса исоциально – экономических процессов.
Наряду с этим при всем многообразииструктур все производственные предприятия имеют идентичные функции, главные изкоторых – оказание услуг и выполнение работ. Чтобы каждый работник в любойотрезок времени делал именно то, что необходимо остальным и всему предприятию вцелом, нужны управляющие органы, на которые возлагаются определение долгосрочнойстратегии, координация и контроль текущей деятельности персонала, а такженайма, оформление и расстановка кадров. Все структурные звенья предприятия,таким образом, связанны между собой с помощью системы управления, котораястановится его головным органом.
Организационная структура управленияна предприятии обеспечивает маневренность производства, необходимость которойможет быть обусловлена изменением уровня спроса или действием конкурентов:снижением цен, падением доли организации на рынке.
В ООО “АвтоПромСтрой” существуетлинейно – штабная структура управления. Данная структура образуется путемсоздания специальных служб при каждом линейном руководителе.
Структура управления на предприятииООО «АвтоПромСтрой» выглядит следующим образом:
1. Директор
2. Строительныйотдел:
2.1. Заместитель директора построительству
2.2. Специалист по организации труда
2.3. Инженер по снабжению
2.4. Бригадир
2.5. Плотник
2.6. Штукатур – маляр
2.7. Электрик
2.8. Сварщик
2.9. Плиточник
2.10. Маляр
3. Бухгалтерия
3.1. Экономист
3.2. Бухгалтер
4. Коммерческийотдел
4.1. Коммерческий директор
Управление предприятиемосуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органомуправления ООО “АвтоПромСтрой” является его руководитель (директор). Директорпредставляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения, открывает вбанках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штатыи должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всехработников указания.
Коммерческий директор организуетобеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственнойдеятельности материальными ресурсами (строительными материалами, сырьем,топливом и т.п.), также занимается формированием пакета заказов.
Заместитель директора по строительствуобеспечивает рациональную организацию производства, качество выполняемых работи обеспечение их техническими условиями, нормами и требованиями техническойэстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологическихработ.
Начальники подразделений (специалистпо организации труда, бригадир) осуществляют руководствопроизводственно-хозяйственной деятельностью подразделения. Обеспечиваютвыполнение заданий в установленные сроки, эффективное использование основных иоборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организациипроизводства, его технологии, механизации и автоматизации производственныхпроцессов, а также по повышению производительности труда и рентабельностипроизводства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.
Бухгалтерский учет в ООО«АвтоПромСтрой» ведется уполномоченной бухгалтерией на основании договора поведению бухгалтерского учета, возглавляемой директором, на которого возложеныфункции главного бухгалтера. Уполномоченная бухгалтерия несет ответственностьза формирование учетной политики, ведение бухгалтерского финансового учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Также договором предусматривается обеспечение ООО «АвтоПромСтрой»уполномоченной бухгалтерией потребности в кадрах. На бухгалтера, числящегося вштате ООО «АвтоПромСтрой» возложена ответственность за своевременное икачественное оформление учетных документов, передачу их в установленные срокидля принятия к бухгалтерскому учету, достоверность содержащихся в документахданных, составление, визирование и утверждение учетных документов. Контроль засоответствием учетной документации требованиям учетных стандартовосуществляется директором Уполномоченной бухгалтерии и директором ООО«АвтоПромСтрой».
Наиболее многочисленной категориейработников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственномпроцессе, являются рабочие (плотники, маляры, штукатуры-маляры, электрик,сварщик, плиточник). Работники каждой профессии и специальности различаются поквалификации. Уровень квалификации рабочих определяется разрядами, которые имприсваиваются в зависимости от теоретической и практической подготовки.
Эффективность использования трудовыхресурсов предприятия характеризует производительность труда, котораяопределяется затратами труда на единицу выполненной работы.
За период с 01.01.2007г. по31.12.2008г. масштабного увольнения работников или вновь принятых ненаблюдалось.
Отсутствие текучести кадров напредприятии говорит о том, что работа с кадрами поставлена хорошо, это связанос:
— хорошие условия труда и его оплаты;
— максимально полное использованиеспособностей работников;
— совершенствование коммуникаций иобучения;
— проведение эффективной политикисоциальных (корпоративных льгот);
— постоянный анализ и корректировкакадровой политики и заработной платы.
Заработная плата является формойвознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, посколькувыполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции.
В основу организации оплаты труда напредприятии положены следующие основные принципы:
— осуществление оплаты в зависимостиот количества и качества труда;
— дифференциация заработной платы взависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональнойпринадлежности предприятия;
— систематическое повышение реальнойзаработной платы, т. е. превышение темпов роста номинальной заработной платынад инфляцией;
— превышение темпов ростапроизводительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Организация оплаты труданепосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:
• формирование фонда оплаты труда;
• нормирование труда;
• установление тарифной системы;
• определение формы и системызаработной платы.
На ООО «АвтоПромСтрой» в 2005 г. было утверждено положение об оплате труда работников.
Настоящее положение вводится с 1 июля2005 года с целью повышения материальной заинтересованности работников вувеличении объема производства и качества выпускаемой продукции. В положенииопределяется оплата труда для рабочих-сдельщиков в виде сдельных расценок наединицу продукции с корректированием заработной платы до средней, такжеопределяется оплата труда для административно-управленческого персонала, какоплата по должностным окладам. Предусмотрено премирование работников (взависимости от вида выполняемых работ), а также различные надбавки,компенсации, районные коэффициенты к заработной плате.
2.2 Анализфинансового состояния ооо «Автопромстрой»
Предварительная оценка финансовогосостояния и анализ баланса предприятия. Для того чтобы сформировать первоначальное представление одеятельности организации, проведем предварительную оценку ее финансовогосостояния по бухгалтерскому балансу. Для этого проанализируем изменения поосновным статьям бухгалтерского баланса этого предприятия.
Увеличение стоимости основных средствв отчетном периоде свидетельствует об расширенных возможностях и сильнойзаинтересованности предприятия во вложениях в свои основные фонды длядальнейшего расширения масштабов своей деятельности.
Уменьшение затрат на незавершенноестроительство можно оценить положительно, т.к. оно характеризует увеличениезатрат на приобретение зданий и иных материальных объектов длительногопользования, а также об увеличении объектов, строительство которых завершено.
В отчётном периоде произошлоувеличение объёмов запасов сырья и материалов. В данном случае этот факт можнооценить как положительно, так и отрицательно, поскольку они занимаютзначительную долю в имуществе предприятия и, возможно, речь идет о увеличенииизлишков производственных запасов.
Рост дебиторской задолженности вотчетном периоде отчасти может быть связан с увеличением числа покупателейвследствие расширения деятельности предприятия. Однако оценивается этот ростотрицательно, т.к. средства извлечены из оборота и переданы дебиторам«бесплатно», а это может привести к неплатежеспособности предприятия.
Снижение денежных средств на снегах вбанке оценивается отрицательно и свидетельствует об ослаблении финансовогосостояния предприятия, поскольку их сумма должна быть такой, чтобы обеспечитьпогашение всех первоочередных платежей.
В отчетном году произошло уменьшениенераспределенной прибыли, этот факт оценивается отрицательно, т.к. указывает наснижение эффективности деятельности предприятия.
Долгосрочные обязательства в отчетномпериоде отсутствуют.
За отчётный период образовалиськраткосрочные кредиты и займы. Это с одной стороны, свидетельствует о довериибанков (предприятий) данной организации, но, с другой стороны, возрастаетфинансовая зависимость предприятия, снижается устойчивость его финансовогоположения, возрастают затраты по выплате процентов.
Отрицательным моментом являетсяувеличение кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками иподрядчиками, задолженности организации перед бюджетом, по уплате налогов исборов, а также прочими кредиторами. Необходимо отметить снижение задолженностипредприятия перед своим персоналом по оплате труда, перед государственнымивнебюджетными фондами.
Положительной оценки заслуживаетувеличение валюты баланса предприятия.
Увеличение источников имуществапредприятия было обеспечено увеличением собственного капитала и снижениемобязательств предприятия.
Больший объём собственного капиталапо сравнению с внеоборотными активами предприятия означает, что в наличии упредприятия имеются собственные источники средств для авансирования их воборотные активы. Поэтому можно говорить, что организация обладает определённойстепенью финансовой устойчивости и независимости.
Превышение оборотных активовпредприятия над его краткосрочными обязательствами свидетельствует оликвидности организации, т.е. её способности рассчитаться по своимкраткосрочным обязательствам, что позволяет оценить анализируемую организациюкак платёжеспособную.
После предварительного рассмотрениябаланса предприятия, необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализего активов и пассивов, т.е. проанализируем показатели, характеризующие наличиеимущества и источников его формирования, выявим изменения, происшедшие встоимости и структуре имущества и финансового капитала предприятия.
Вначале дадим общую оценкуимущественного состояния предприятия. Структура и динамика активов ООО«АвтоПромСтрой» представлена в таблице 2:

Таблица 2.
Анализ структуры актива
Активы
2007 год
2008 год
Изменение
Темп роста. %
тыс.р.
% к итогу
тыс.р.
% к итогу
тыс.р.
% к итогу
А
1
2
3
4
5
6
7
1. Внеоборотные активы: 39 0,87 61 0,86 22 -0,01 156,41 в т.ч.: — основные средства 39 0,87 61 0,86 22 -39 156,41
2. Оборотные активы: 4443 99,13 7042 99,14 2599 0,01 158,50 в т.ч.: 2.1 запасы: 2845 63,48 6125 86,23 3280 22,75 215,29 — сырьё, материалы и др. 2646 59,04 6108 85,99 3462 26,95 230,84 — затраты в незавершенном производстве 186 4,15 – – -186 -4,15 – — расходы буд. периодов 13 0,29 17 0,24 4 -0,05 130,77 2.2. Дебиторская задолженность 629 14,03 753 10,6 124 -3,43 119,71 2.3 денежные средства: 969 21,62 164 2,31 -805 -19,31 16,92 Баланс 4482 100.00 7103 100.00 2621 – 158,48
Валюта баланса к 2008 году повысиласьна 2,621 млн.р.(58,48%) и составила 7 103 млн. руб. Изменение структуры активовпроизошло за счет:
— увеличения внеоборотных активов на56,41% (22 тыс.р.), что обусловлено увеличением основных средств в 2007г., всвязи с выполненными и принятыми по фактической себестоимости работами понеотделимым улучшениям (реконструкция, модернизация;
— увеличения оборотных активов на58,50 % (2,6 млн.р.) в основном за счет статьи «сырье, материалы и др.».
Таким образом, имущественная массаувеличилась в основном за счет увеличения внеоборотных активов. В разрезевертикального анализа нужно отметить, что доля внеоборотных средств в структурезначительно увеличилась. В 2007 году структура активов характеризоваласьвысокой долей оборотных средств (99,13%), в 2008 году продолжиласьположительная динамика, и удельный вес этих активов увеличился до 99,14%.
Резкий отток денежных средств (805тыс.р.) указывает на то, что в дальнейшем у предприятия могут появитьсяпроблемы с мгновенной ликвидностью. Кроме того, имело место увеличениедебиторской задолженности на 19,71%, что является следствием недостижения 100%уровня реализации.
Стоит также сказать, что величинаоборотных активов изменялась более высокими темпами, чем внеоборотные активы,что может являться признаком «хорошей» структуры баланса.
После анализа актива балансапредприятия необходимо изучить изменение источников средств, вложенных в егоимущество, с целью оценки рациональности формирования источников финансированиядеятельности организации и её рыночной устойчивости.
В таблице 3 представлена структура идинамика пассивов ООО «АвтоПромСтрой»
Таблица 3
Анализ структуры пассива
/>
Анализ пассивной части балансапоказывает, что валюта баланса увеличилась на 58,48%, данное изменениепроизошло за счет:
–  резкого увеличения доли привлеченногокапитала на 80,35% (2,465 млн.р.);
–  увеличения доли собственных средствна 11,03% (156 тыс.р.).
Увеличение привлеченных средств в2008 году было связано с притоком краткосрочных заемных источников на 2,465млн.р. (80,35%). Удельный вес источников собственных средств к 2008 годупонизился на 9,45%, в том числе за счет увеличения нераспределенной прибыли на4,73%. В 2008 году доля собственного капитала в структуре составляла 22,1% принормативе не менее 50%, а доля привлеченного капитала составила 77,90%. Инымисловами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия былообеспечено увеличением привлечении заемных средств, что говорит о недостаточнойнезависимости предприятия от внешних ресурсов и об уменьшении его финансовойустойчивости. Таким образом, определив, что предприятие существенно увеличилоприсутствие привлеченного капитала, в таблице 4 проведем подробный анализсостава и структуры заемных средств.
Таблица 4
Анализ состава и структуры заемныхсредств
/>
Из приведенной выше таблицы видно,что структура источников заемных средств предприятия характеризуетсяпреобладающим удельным весом краткосрочных обязательств (100% по состоянию наконец 2007 и 2008 гг.)
На 31.12.08 г. происходит повышение обязательств компании на 2,465млн.руб. к уровню 2007 года за счет краткосрочных обязательств, а именно:
–  резкого повышения кредиторскойзадолженности на 1,960 млн. руб., в основном перед поставщиками и подрядчиками.
Кроме того, имело место увеличениессудной задолженности (по типу кредитная линия) перед банками на 505 тыс. руб.,в целях пополнения оборотных средств. Кредиторская задолженность по оплатетруда, перед бюджетом является текущей.
Следует обратить внимание на то, чтовеличина кредиторской задолженности значительно больше объема кредитования,которое предприятие предоставило своим покупателям (сумме дебиторскойзадолженности), это свидетельствует о возможных трудностях предотвращенияпроблем, касающихся нехватки средств для покрытия обязательств. После анализаактивов и пассивов баланса рассчитаем величину чистых активов предприятия задва года и определим её влияние на степень надёжности организации (таблица 5).
Таблица 5
Анализ чистых активов
/>

В 2008 году по сравнению с 2007 годомчистые активы предприятия возросли на 156 тыс.р. (11,03%)» их доля вимуществе увеличиласьна 3,48% и составила 35,03%, что являетсяпризнаком хорошей финансовой, устойчивости предприятия и его потенциальнойплатежеспособности. Что касается размера уставного капитала предприятия, тонеобходимо отметить, что он за анализируемый период не претерпел изменений исоставляет 1722 тыс.р., что значительно превышает размеры уставного капитала,установленного по законодательству. Чистые активы в 2008 году не превысилиразмер уставного капитала, при этом их доля по сравнению с 2007 годомувеличилась на 0,09 пункта.
Таким образом, доля чистых активов вимуществе за анализируемый период занимает относительно небольшую долю, а это означает,что после расчетов по всем обязательствам останется всего 35,03% валюты дляосуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, чтозаслуживает отрицательной оценки, т.к. свидетельствуето слабой финансовой устойчивости организации.
Анализ финансовой устойчивостипредприятия. Финансоваяустойчивость предприятия — одна из важнейших характеристик его финансовойдеятельности. Она характеризуется состоянием собственных и заёмных средств ианализируется с помощью системы финансовых коэффициентов с установленнымибазисными величинами, а также изучения динамики их изменений за определённыйпериод. Проведём оценку финансовой устойчивости ООО «АвтоПромСтрой»сначала с помощью коэффициентного метода (таблица 6).

Таблица 6.
Оценка финансовой устойчивостипредприятия
/>
На начало анализируемого периода долясобственного капитала составила 31,55% в имуществе предприятия, к концу периодаона повысилась до 35,03%, т.е. на 3,48%. Поскольку значения коэффициента финансовойустойчивости меньше минимально рекомендуемого 0,5, то это означает, что заанализируемый период все свои обязательства предприятие могло не покрытьсобственными средствами. Причём снижение значения этого коэффициентасвидетельствует об уменьшении финансовой независимости предприятия, увеличениириска финансовых затруднений в будущие периоды. Показатель коэффициентаустойчивости имеет большое значение не только для самого предприятия, но и дляего кредиторов и его отрицательная динамика, наблюдавшаяся в течениеанализируемого периода, с точки зрения кредиторов понижает гарантии погашенияпредприятием своих обязательств.
Не удовлетворяет принятым нормативами коэффициент финансовой активности предприятия. Так на каждый рубльсобственных средств, вложенный в активы па начало года приходилось 2,17 рублейзаёмных средств, а на конец года -3,52 рубля. Повышение данного показателя вдинамике свидетельствует о снижении уровня финансовой устойчивости организации.
Коэффициент маневренности на началоанализируемого периода составил 0,97 и к концу периода понизился па 0,01 до0,96, т.е. его значение превышает норму. Это свидетельствует о том, что наконец периода 96% собственного капитала организации направлено пафинансирование текущей деятельности, а 4% — капитализировано, таким образом 96%ее собственных средств находится в гибкой форме, что вполне достаточно длясвободного маневрирования этими средствами. Необходимо отметить, что высокий уровеньэтого показателя в дальнейшем будет способствовать улучшению структуры балансаи повышению уровня финансовой устойчивости.
Положительной оценки заслуживаетзначение коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотнымисредствами, который в 2007 году составил 0,31, а в 2008 году хоть и понизилсяна 0,10 и составил 0,21, тем не менее не отстает от нормативного значения. Этоговорит о том, что предприятию удалось за отчетный период нарастить возможностиобеспечения потребности в собственных оборотных средствах. Отрицательнаядинамика этого показателя позволяет сделать вывод о наметившейся тенденцииухудшения финансового состояния предприятия.
Также отрицательным моментом являетсянеобеспеченность собственными источниками запасов организации на конец 2007года: данный коэффициент был равен 0,48, ситуация значительно ухудшилась в 2008году: данный показатель равен 0,25 (понижение на 0,24), что также ниженормативного значения, т.е. формирование запасов предприятия происходило не засчёт собственных средств.
Полученный коэффициент реальнойстоимости основных средств в 2007 году составил 0,01%), и в 2008 году также0,01%. Значение этого коэффициента очень низко, т.е. можно говорить о низкойобеспеченности производственного процесса необходимыми средствами производстваи достаточности производственного потенциала предприятия.
Таким образом, проведённый анализпоказывает, что коэффициенты обеспеченности запасов и текущих активовсобственными оборотными средствами, коэффициент маневренности собственногокапитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, а такжекоэффициент финансовой независимости отстают от нормативов, но при этом стоитотметить положительную динамику роста значений некоторых показателей. Остальныекоэффициенты находятся в пределах нормативных значений и за рассматриваемыйпериод имеют в основном тенденцию улучшения. Однако нельзя однозначноопределить к какой категории (финансово устойчивых или финансово неустойчивых)относится предприятие. При этом учитывая положительную динамику некоторыхкоэффициентов, можно отметить определенный рост финансовой устойчивостипредприятия.
Поскольку коэффициентный метод оценкифинансовой устойчивости не позволяет в полной мере определить устойчивостьпредприятия и скорее используется для сравнения устойчивости различныхпредприятий с целью выбора объекта инвестирования средств, то определим типфинансовой устойчивости ООО «АвтоПромСтрой» по следующей системеабсолютных показателей (таблица 7)
Таблица 7
Определение типа финансовой устойчивости№ Показатели 2007 год 2008 год 1 Собственный капитал и резервы 1414 1570 2 Вложения во внеоборотные активы 39 61 3
Наличие собственных оборотных средств (/>) (стр.1-стр.2) 1375 1509 4 Долгосрочные кредиты и займы – – 5
Долгосрочные источники формирования запасов (/>) (стр.3+стр.4) 1375 1509 6 Краткосрочные кредиты – 505 7
Общая величина ИФЗ (/>) (стр.5+стр.6) 1375 2014 8 Запасы 2845 6125 9
Излишек (недостаток) обеспечения запасов СОС (Δ/>) (стр.3-стр.8) -1470 -4616 10
Излишек (недостаток) долгосрочных ИФЗ (Δ/>) (стр.5-стр.8) -1470 -4616 11
Излишек (недостаток) общей суммы (Δ/>) (стр.7-стр.8) -1470 -4111
В целом выделяют следующие 4 типафинансовой устойчивости организации:
1. Абсолютнаяфинансовая устойчивость (Δ/>≥ 0, Δ/>≥ 0, Δ/>≥ 0)
2. Нормальнаяфинансовая устойчивость (Δ/>0, Δ/>≥ 0, Δ/>≥ 0)
3. Предкризиснаяситуации (Δ/>0, Δ/>0, Δ/>≥ 0)
4. Кризиснаяситуация (Δ/>0, Δ/>0, Δ/>0)
Как показывают данные проведённого анализа,в 2007 году на предприятии наблюдалась кризисная ситуация, посколькупредприятие не обладало достаточным размером всех законных источниковформирования запасов, что являлось признаком его финансовой неблагополучности.В 2008 году предприятию так и не удалось достигнуть абсолютной финансовойустойчивости, у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства идолгосрочные источники для обеспечения своих запасов. Что говорит оббезуспешной работе предприятия и отрицательном влиянии принятых мер поукреплению его финансовой устойчивости.
Анализ платежеспособности(ликвидности) предприятия. Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятияявляется его платёжеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсамисвоевременно погашать свои платёжных обязательства.
Для проведения анализаплатёжеспособности предприятия используем ряд относительных показателей,которые рассчитаны в таблице 8.
Таблица 8
Анализ платёжеспособности(ликвидности)
/>
Коэффициент покрытия баланса даёт общуюоценку платежеспособности предприятия, поскольку показывает общие платёжныевозможности организации, т.е. какая часть текущих обязательств организацииможет быть погашена за счёт мобилизации всех оборотных активов при выполненииследующих условий: своевременные расчёты с дебиторами, благоприятная реализацияготовой продукции, продажа в случае необходимости прочих материальных оборотныхсредств. Значение данного показателя в 2007 году составило 1,45, это означает,что на каждый рубль текущих обязательств приходилось в среднем 1,45 рублятекущих активов. В 2008 году коэффициент текущей ликвидности стал равен 1,27,т.е. на каждый рубль текущих обязательств предприятия приходилось 1,27 рублятекущих активов. Степень возможностей покрытия текущих обязательств организациитекущими активами к концу анализируемого периода понизилась на 12,12%, накаждый рубль текущих обязательств приходилось, по сравнению с началом периода,меньше текущих активов на 18 копеек. Таким образом, расчетное значениекоэффициента покрытия баланса не удовлетворяет требуемому нормативномузначению, а это позволяет определить предприятие, как в целомнеплатёжеспособное.
Коэффициент критической ликвидностиявляется промежуточным коэффициентом покрытия и характеризует прогнозируемыеплатёжные возможности организации при осуществлении своевременногоосуществления расчётов с дебиторами, определяет ожидаемую платёжеспособностьорганизации в период, равный средней продолжительности одного оборотадебиторской задолженности. Он наиболее полно отражает текущую финансовуюустойчивость организации, а также представляет интерес для банков, кредитующихорганизацию и используется при оценке кредитоспособности клиента банка с цельюопределения риска не возврата кредита. Значение данного коэффициента на началопериода составило 0,52, а на конец периода 0,17. Это означает, что организацияв 2007 году могла покрывать свои текущие обязательства за счёт наиболееликвидных активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений,краткосрочной дебиторской задолженности) на 52,09%, а в 2008 году — на 16,57%.Степень возможностей покрытия текущих обязательств организации за счёт наиболееликвидных активов к концу года понизилась на 68,18%, на каждый рубль текущихобязательств приходилось, по сравнению с 2007 годом, меньше наиболее ликвидныхактивов на 36 копеек. Расчётное значение также меньше допустимого значения кконцу 2008 года, что отрицательно влияет на уровень платёжеспособности икредитоспособности организации и указывает на нерациональное управлениедебиторской задолженностью.
Наиболее жёстким критериемплатёжеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, значениекоторого характеризует мгновенную ликвидность (платёжеспособность) организациина момент составления баланса и показывает, какая часть краткосрочныхобязательств может быть погашена в ближайшее время за счёт денежных средств икраткосрочных финансовых вложений. Значение этого показателя представляетинтерес для поставщиков сырья и материалов, комплектующих. На началоанализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,3158, кконцу 2008 года он снизился до 0,0296. Таким образом, организация на моментсоставления баланса в 2007 году могла покрывать свои текущие обязательства засчёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 31,58%, а в 2008году всего на 2,96%. Степень возможностей покрытия текущих обязательстворганизации за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к 2008году снизилась на 90,62%, на каждый рубль текущих обязательств приходилось, посравнению с началом отчётного периода, меньше на 28 коп. абсолютно и наиболееликвидных активов. Расчётное значение коэффициента абсолютной ликвидности как в2007 году, так и в 2008 году находится ниже нормативного, а его отрицательнаядинамика указывает на снижение платёжеспособности предприятия.
Далее дадим оценкуудовлетворительности структуры баланса по системе показателей, принятой для выявленияплатёжеспособности предприятий (таблица 9).
Коэффициент текущей ликвидностипредприятия на начало анализируемого периода составил 1,45, а в 2008 году онсоставил 1,27, что меньше допустимого уровня. Необходимо отметить, что значениекоэффициента текущей ликвидности близко к нормативу.
Превышает норму коэффициентобеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, которыйсоставил 0,31 в 2007 году, а к концу 2008 года понизился до 0,21

Таблица 9
Анализ удовлетворительности структурыбаланса
/>
Положительное значение этогокоэффициента (выше нормы) говорит об избытке обеспечения собственнымиоборотными средствами, т.е. собственные оборотные средства могут покрыть частьоборотных активов, однако надо заметить, что в 2007 году замечена тенденцияпонижения количества оборотных средств (на 0,1), хотя при этом значениепоказателя все еще остается выше норматива.
Основываясь на этих двухкоэффициентах, можно сделать вывод, что структура баланса предприятия среднеудовлетворительна, но тем не менее предприятие классифицируется какнеплатёжеспособное.
Поскольку предприятие относится кчислу неплатёжеспособных, то рассчитывается коэффициент восстановленияплатёжеспособности. Значение этого коэффициента составило 0,86, что меньше 1.Следовательно, в ближайшие 6 месяцев организация не сможет восстановить своюплатёжеспособность.
Анализ деловой активности иэффективности. Дляоценки деловой активности и эффективности деятельности предприятия необходимопроанализировать оборачиваемость оборотных активов и кредиторской задолженностиорганизации, эффективности использования финансовых ресурсов, а такжерассчитать рентабельность собственного капитала, реализованной продукции ипроизводственных фондов.
Но для начала дадим оценку деловойактивности предприятия на основе сопоставления темпов роста общей прибыли доналогообложения, выручки от реализации, основного капитала. Сопоставимфактические темпы с оптимальным соотношением:
/>≥/>≥/>>100%,
где /> – темпроста прибыли;
/> – темп роста реализации;
1ок — темп роста основного капитала.
Исходные данные представим в виде таблицы.
Таблица 10
Исходные данные для расчета деловойактивности
/>
Из данной таблицы видно, что /> (56,05%) (58,98%) >1ок (58,48%)>100% — это не соответствует золотому правилу экономики. Темп рост прибыли в отчетномпериоде повысился и опережает темп роста основного капитала, но уступает темпамроста объема продаж. Таким образом, можно заключить, что издержки производстваи обращения понизились, однако, ресурсы предприятия использовалисьнеэффективно. Причинами этому могли послужить крупные инвестиции, реорганизацияструктуры управления, обновление и реконструкция основных средств.
Теперь определим оборачиваемостьоборотных активов предприятия, в том числе его запасов и дебиторскойзадолженности, с целью определения их относительной экономии и влияние павеличину получаемой прибыли (таблица 11).
Таблица 11
Анализ оборачиваемости оборотныхактивов и кредиторской задолженности
/>
В 2008 году по сравнению с 2007 годомоборачиваемость оборотных активов ускорилась почти на 11 дней (28,03) исоставила 27,86 дня. В связи с чем снизилась потребность в дополнительномвовлечении оборотных активов в хозяйственный оборот на 152934,06 тыс.р.
К тому же ускорение оборачиваемостиоборотных активов положительно повлияло на прибыль организации, которая за счетданного фактора повысилась на 32152 тыс.р. По сравнению с 2007 годом в 2008ускорилась оборачиваемость производственных запасов предприятия почти на одиндень и в отчетном периоде составила 1,01 дня, что соответственно привело кснижению его потребности в оборотных активах на 7582,88. Такая же ситуациянаблюдается и по дебиторской задолженности, оборачиваемость которой ускориласьс 26,54 дней в начале анализируемого периода до 25,62 дней в конце периода,т.е. на 0,93 дня, что привело к снижению потребности предприятия в оборотныхактивах па 13063,27 тыс.р.
Необходимо также отметить, чтоувеличилась продолжительность производственного цикла в 2008 году по сравнениюс 2007 на 113,16 дней, в том числе за счет замедления оборачиваемостипроизводственных запасов и уменьшения срока погашения дебиторскойзадолженности, и составила в отчетном периоде 161,16 дней, что свидетельствуето увеличении времени, в течение которого финансовые ресурсы находятся впроизводственных запасах и дебиторской задолженности, данный факт оцениваетсяотрицательно.
Показатель продолжительностифинансового цикла в 2007 году имел положительное значение, что объясняетсядлительным сроком погашения кредиторской задолженности, в 2008 году ситуацияпродолжила изменяться в благоприятную для предприятия сторону. Таким образом,время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота, существенносократилось.
Анализ финансового планирования. Планирование по процесс определенияцелей развития организации и способов их достижения. С планирования начинаетсяпроцесс управления, поскольку оно позволяет: формулировать цели развития иопределять направление движения; установить риски в функционировании компании ипредусмотреть пути их снижения.
Финансовое планирование присутствуетна уровне разработки политики, стратегии и тактики.
Финансовая политика завершаетразработку общей политики и представляет собой совокупность норм и условийуправления денежным капиталом и потоками денежных средств, устанавливаемыхсобственниками бизнеса для достижения конкурентоспособности и инвестиционнойпривлекательности предприятия.
При разработке стратегии развитиябизнеса одной из функциональных стратегий также является финансовая. Онасостоит в том, что на каждом этапе разработки стратегии вводятся основныефинансовые показатели, позволяющее провести анализ исходной ситуации, поставитьцели развития бизнеса в стоимостном выражении и получить сумму инвестиций длядостижения принятых целей.
Бизнес-планирование па предприятии.Бизнес-план — подробный, тщательно структурированный документ, описывающий:
– цель деятельностикомпании;
– пути и этапы еедостижения;
– перспективыкомпании в системе количественных и качественных показателей развития;
– состояниекомпании после достижения поставленных целей.
Бизнес-планнеобходим для:
1.  получения программы будущей деятельностис постановкой цели (в цифрах), учитывая стратегические установки по конкретномуразделу;
2.  обеспечения «связанности» деятельностиподразделений, сфер;
Разделы бизнес — плана ООО«АвтоПромСтрой»:
1) Производство;
2)  Управление персоналом;
3)  Инвестиции;
4)  Управление капиталом;
5)  Управление финансами. Формирование,распределение и использование прибыли;
6)  Бюджет платежей.
Контроль за исполнением бизнес-плана иего корректировки в случае необходимости осуществляется через системуежеквартальной отчетности.
Для разработки бизнес-плана создаетсякомитет по бизнес планированию в составе руководителей основных функциональныхподразделений предприятия. который координирует деятельность рабочих групп новсем разделам документа. В состав рабочих групп входят специалисты из разныхструктурных подразделений, что обеспечивает их взаимодействие, позволяетсогласовать планы своих сфер, отделов, видеть свои резервы, пониматьперспективы исходя из возможностей.
Расчет основных финансовыхпоказателей — индикаторов финансового состояния (рентабельности, ликвидности,соотношение собственных и заемных средств и др.) в рамках бизнес-плана и выявлениепричин отклонений фактических данных позволяет оценить ситуацию и перспективу.
Также для оперативного отслеживанияпоказателей бизнес-плана на предприятии разработано положение по мониторингубизнес планирования, которое позволяет регламентировать процесс взаимодействияучастников бизнес планирования, мониторинга и контроля над исполнениембизнес-плана. Отслеживание контрольных показателей осуществляется в ежемесячномрежиме.
Результаты внедрения регламента:
1)  сокращение времени принятияуправленческих решений;
2)  координация работы подразделений,участвующих в исполнении бизнес-плана;
3)  повышение интегрированности планов,подготовленных подразделениями, в общий бизнес-план с целью усиления ихвзаимосвязи и соблюдения графиков работ;
4)  контроль над расходной частьюбизнес-плана;
5) распространениеответственности за прибыль на всех участников процесса бизнес планирования сцелью их заинтересованности в эффективной работе компании;
6) регламентацияпроцесса контроля над исполнением бизнес-плана.
Проведенный финансовыйанализ ООО «АвтоПромСтрой» свидетельствует о слабой финансовой устойчивости организации. Оценкафинансовой устойчивости коэффициентным методом свидетельствует о том, чтонекоторые коэффициенты отстают от нормативных значений. В целом предприятиеимеет положительную динамику роста значений некоторых показателей, т.к.остальные коэффициенты находятся в пределах нормы и за рассматриваемый периодимеют в основном тенденцию улучшения. Проведя анализ ликвидности(платежеспособности), можно сделать вывод, что структура баланса предприятиясредне удовлетворительна, но, тем не менее, предприятие классифицируется какнеплатёжеспособное.
Несмотря на слабуюфинансовую устойчивость, ООО «АвтоПромСтрой» на сегодняшний день, смоей точки зрения, можно отнести к относительно стабильным предприятиям города.Высокий уровень заработной платы, отсутствие текучести кадров, высокийпокупательный спрос.
Предприятие успешноконкурирует с другими аналогичными организациями. Основная задача предприятия — удовлетворение запросов потребителей, что подразумевает производствоисключительно качественной работы, удержание стабильной цены.
ООО «АвтоПромСтрой»постоянно ищет резервы роста производительности труда, под которымиподразумеваются не используемые еще реальные возможности экономии трудовыхресурсов. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием инаиболее эффективным использованием оборудования и рабочей силы, экономиейсырья, материалов, капитала и других видов ресурсов.
Рациональная организацияоплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда идеятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке трудаи готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции. Цельрациональной организации оплаты труда — обеспечение соответствия между еговеличиной и трудовым вкладом работника в общие, результаты хозяйственнойдеятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда имерой потребления.
Таким образом, внастоящее время наблюдается тенденция повышения эффективности деятельностипредприятия.
2.3  Анализ структурыналоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия в динамике с 2007 по2008 год
Налоговаянагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговыхплатежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузкизависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления,налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностейналогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Методикарасчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку,провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможныхвариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.
Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятиювозможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки черезвыбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имеявариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующегопредприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия,последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательнодопустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности приразных вариантах налогообложения.
Для действующего предприятия анализ данных о налоговойнагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованныхуправленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяетспрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потокипри изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемогопредприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельностипозволяет оценить ее перспективность.
Методика расчетаналоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговыхобязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, ипредставляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого изобязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачиватьпредприятие в бюджетную систему.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежейпредприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находитсяпредприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить,какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован придальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и всоответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
– налог на прибыльорганизаций;
– налог надобавленную стоимость;
– единый социальныйналог;
– налог наимущество организаций;
– транспортныйналог;
– налог на доходыфизических лиц.
Структуру и динамику налоговых платежей можно представить втаблице 12

Таблица 12.
Структура и динамика налогов,уплачиваемых предприятием, руб.Вид платежа Сумма платежа, руб. Изменение, % 2007 2008 1. Единый социальный налог 1033810 1324082 28,08 2.Налог на имущество организаций 781 1316 68,5 3. Налог на доходы физических лиц 500807 663031 32,39 4. Налог на добавленную стоимость 329591 388799 17,96 5. Налог на прибыль организаций 51228 100 Итого 1864989 2428456 30,21
На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделатьвывод, что налоговые платежи в бюджет в 2008 году увеличились на 30,21%. Этопроизошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2008 годупредприятие расширило зону обслуживания.
Увеличение единого социального налога (на 28,08%) и налога надоходы физических лиц (на 32,39%) связанно с увеличением фонда оплаты труда иувеличением количества работников.
Налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению спредыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемыхуслуг.
В 2007 году предприятием был получен убыток, поэтому налог наприбыль не уплачивался. А в 2008 году предприятие получило прибыль(213 000 руб.), за счет чего предприятием начал уплачиваться налог наприбыль. Данный факт для предприятия является с одной стороны отрицательным сточки зрения увеличения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимоучитывать положительную сторону этого факта, как укрепление финансовогосостояния организации по сравнению с показателями предыдущего периода в связи сполучением прибыли.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важноепрактическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизацииналогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяютсяразличные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся длярасчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двухиз них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленнаястоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку напредприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующиеданные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данныео налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельностипредприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены втаблице 13:
Таблица 13.
Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.Показатель 2007 2008 1. Фонд оплаты труда 3972909 5154278 2. Амортизация основных средств 23643 40545 3. Чистая прибыль -404454 155909
На основании данных, приведенных в таблице 13, проведемрасчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную напредприятии. Она рассчитывается по формуле 1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП                              (2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС — налоги, выплачиваемые из добавленнойстоимости;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2007=23643+3972909+1033810+847916-404454=5473824руб.;
ДС2008=40545+5154278+1324082+1014206+155909=7689020руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную напредприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100%                                            (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС — налоги, выплачиваемые из добавленнойстоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2007 = (1033810+847916)/ 5028360*100% =37,42%;
ННдс2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*100% =30,41%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленнуюстоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2007 год впределах нормы, а в 2008 году произошло её снижение, что ниже норматива, приоптимальном значении показателя 35-40%. В 2008 году произошло снижениеналоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.
Другим показателем, на основании которого рассчитываетсяналоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как суммачистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговаянагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):
ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%                                                         (2.3)
где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ЧП – чистая прибыль.
Произведем по формуле (2.3) необходимые расчеты:
ННрс2007 = 1864989/(-404454+1864989)*100% =127,69%;
ННрс2008 = 2428456/(155909+2428456)*100% = 93,96%.
Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговойнагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тотфакт, что предприятие является низко рентабельным или убыточным. Но онопродолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворениепотребностей населения в сфере строительных услуг.
Проанализировав полученные данные исравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговойнагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка напредприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятияпо налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговойнагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшенияфинансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовыхресурсов.

3 ПРОБЛЕММЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВМАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 Роль налогового планирования длясубъектов малого предпринимательства
На сегодняшний день складываетсясложная для предприятий ситуация в плане налогообложения: зачастую полученныйдоход оказывается значительно меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет ивнебюджетные фонды. Для выживания в этой системе предприятия и предпринимателидолжны уметь спланировать деятельность таким образом, чтобы оставлять в своемраспоряжении максимально возможную сумму заработанных денежных средств. Какбыло отмечено В. Лангером: «Право налогоплательщика избегать налогов сиспользованием всех разрешенных законами средств не может быть оспорено».Налоговое планирование на предприятиях на современном этапе представляетсяактуальным, но еще недостаточно развитым начинанием.
Налоговое планирование по своей сути,представляет часть финансового планирования. Финансовое планирование – процессразработки и последующего контроля за приемами и методами по организациидвижения финансовых потоков с целью определения наилучших способов достиженияжелаемого результата. Налоговое планирование, налоговая оптимизация и налоговаяминимизация несут в себе различный смысл.
Налоговое планирование трактуется какпредварительный расчет налогового поля предприятия по результатам деятельностина определенный период времени или по отношению к определенной сделке, взависимости от различных форм ее реализации, с целью достижения определенныхпропорций всех финансовых аспектов сделки. Налоговое поле предприятияпредставляет собой перечень всех необходимых к уплате в той или иной ситуацииналогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот. При изменении условийреализации сделки или изменении направлений деятельности налоговое полепредприятия может изменяться.
Оптимизация налогообложения – этоодин из этапов налогового планирования, связанный непосредственно с поискомспособов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различнымивариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговоепланирование это вовсе не обязательно налоговая оптимизация, а существованиеналоговой оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводутого, что оптимизация – это максимально возможное снижение налогов законнымиметодами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговуюминимизацию.
Налоговая минимизация характеризуетсяснижением сумм платежей по конкретному налогу до минимально возможного размера.При снижении платежей по налогам, относимым на себестоимость или уплачиваемымза счет финансового результата в рамках отдельного периода или сделки,увеличивается налог на прибыль. Простое снижение налога, относимого насебестоимость до минимально возможного уровня – это налоговая минимизация.
Расчет суммы всех налогов приразличных формах осуществления деятельности и выбор наиболее оптимального варианта– оптимизация налогообложения. Исходя из вышесказанного, применение налоговойминимизации, а не оптимизации налогообложения, может привести к снижениюплатежей по налогам до минимального уровня.
Налоговая оптимизация (минимизация)может осуществляться как легальным, не противоречащим законодательству, так инелегальными методами. Как совершенно справедливо заметил С. Н. Паркинсон,«невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным илинезаконным способом. Оба способа также стары, как и сама налоговая система. Иналоговые консультанты заняты своей трудоемкой и сложной работой…». Причем, внекоторых случаях, использование незаконных методов и последствия приобнаружении их использования менее обременительны, нежели добросовестное выполнениезаконов по уплате налогов. Налоговая оптимизация или минимизация, совершаемыенезаконными способами, носят название – уклонение от налогов.
Уклонение от налогообложения являетсяпротивоправным деянием и наказывается в предусмотренном законом порядке. Вчастности, в Италии с компании, не уплатившей налог в установленный срок,взыскивается дополнительный налог в размере 40% от суммы, подлежащей уплате, ипеня (12% годовых). В соответствии с австралийским налоговым законодательством,непредставление компанией налоговой декларации в установленный законом срок,влечет применение следующих санкций:
— штраф в размере 2 тыс. дол. запервое нарушение, 4 тыс. дол. за повторное нарушение в течение пяти лет, 25тыс. дол. за третье или последующее нарушение в течение пяти лет;
— дополнительный налог в размере 200%от суммы, подлежащей уплате, или в размере 20 дол., если задолженность непревышает 20 дол.
Меры ответственности за нарушениероссийского налогового законодательства рассмотрены в приложении. Далееподробно рассмотрим лишь законные способы налоговой оптимизации, каксоставляющей налогового планирования.
Выделяют перспективное и текущееналоговое планирование.
Перспективное налоговое планирование,как правило, проводится на этапе создания фирмы или регистрации индивидуальногочастного предпринимателя. Оно включает в себя следующие элементы: набортерритории для осуществления деятельности и выбор организационно – правовойформы (для юридических лиц).
Различия в налоговых режимах междустранами могут помочь уйти от налогообложения на основе неограниченнойналоговой ответственности, тогда как для местных компаний в большинстве странтакая возможность исключена. Если создать компанию по законам Великобритании,где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактическогоруководства, и управлять ей из США, где критерием служит место создания(инкорпорации компании), то такая компания не будет считаться резидентом ни вСША, ни в Англии. Соответственно, ни в одной из этих стран она не попадает подрежим неограниченной ответственности (обложения по всем доходам и из всехисточников). Считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагатьсяналогом только по доходам от источников этих стран, а если таковых не окажется,то будет освобождена от налогообложения.
Вышеназванные элементы должны бытьопределены с учетом планируемого вида деятельности для возможности проведениярасчета налогового поля. Расчет налогового поля необходимо проводить посуществующим системам налогообложения для субъектов малого предпринимательствас учетом всех льгот, с целью выбора наиболее оптимального из них. У субъектовмалого предпринимательства есть возможность самостоятельно решать, какаясистема налогообложения для них более предпочтительна, традиционная илиупрощенная.
При выборе системы налогообложениянеобходимо учитывать особенности осуществляемой деятельности субъектом малогопредпринимательства. Также должны быть учтены и другие показатели, которыемогут оказать влияние на размер налогов (размер заработной платы, амортизационныхотчислений и др.) Исходя из вышесказанного, следует отметить, что для каждогоСМП, при выборе системы налогообложения должен существовать индивидуальныйподход.
При налоговом планировании можно дополнительно крассмотренным способам организации рассчитать налоговое поле для предприятия сколичеством инвалидов не менее 50% от общей численности работающих. Этипредприятия, за исключением выпускающих и реализующих подакцизную продукцию изанимающихся посредническими операциями (страхование, банковские операции ипр.), по законодательству РФ имеют льготы.
Перечень льгот достаточно обширен: ставка налога на прибыльснижается на 50% полное освобождение от уплаты НДС, налога на имущество, налогас владельцев автотранспортных средств, целевых сборов на содержание милиции иблагоустройства территории. Таким образом, уже на начальном этапе организациидеятельности можно спланировать возможные налоговые платежи.
Перспективное налоговое планирование может осуществляться и впроцессе деятельности субъектов малого предпринимательства. Такое планированиеставит своей задачей расчёт налоговых платежей на длительный срок, чтопрактически невозможно в современных российских условиях, ввиду частыхизменений, вносимых в налоговое законодательство. Наиболее оптимальнымвариантом налогового планирования является текущее планирование налоговыхплатежей.
Текущее налоговое планирование рассчитано на кратковременныйпериод и осуществляется в процессе деятельности субъектов. Важным этапомтекущего налогового планирования для юридических лиц- субъектов малогопредпринимательства является формирование учётной политики предприятия. «Подучётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».Учётная политика предприятия может проводиться только в следующих случаях:изменение законодательства РФ по бухгалтерскому учёту, разработка организациейновых способов ведения бухгалтерского учёта, существенное изменениедеятельности организации.
Принятая учётная политика сдаётся в налоговый орган по меступостановки на учёт субъекта предпринимательства. В том случае, если она принятаналоговым органом без замечаний, она становится разрешительным документом или,другими словами, руководством к действию.
Учётная политика должна отражать порядок: начислениеамортизации по основным средствам, не материальным активам, разграниченияосновных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов(МБП), износа поМБП, оценку производственных запасов, товаров, незавершённого производства иготовой продукции, определения выручки от продаж. Списания задолженности и пр.Приведём несколько конкретных вариантов регулирования сумм налоговых платежейпосредствам учётной политики.
1.  Порядок начисления амортизации поосновным средствам может быть различным. Существует 4 способа начисленияамортизации. Но для целей налогообложения используется, в соответствии сзаконодательством, линейный способ. Для малых предприятий разрешено применениеускоренной амортизации, при условии целевой направленности амортизационныхотчислений, позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
2.  Начисление износа МБП можетосуществляться частично, т.е. 50% стоимости при вводе в эксплуатацию и 50% присписании, а так полностью 100% стоимости при вводе в эксплуатацию. В первомслучае себестоимость продукции занижается, а во втором- увеличивается.Необходимо определить, что будет более приемлемым для плательщика- относительноневысокие цены или максимальное снижение налоговых платежей.
3.  Порядок разграничения основныхсредств и МБП влияет на начисление износа и требует серьёзного внимания приформировании учётной политики.
4.  Условия списания расходов будущих периодовзначительно могут повлиять на себестоимость. Сроки погашения таких расходовмогут быть установлены или определенной датой, или же, в зависимости отхарактера совершаемой операции, самостоятельно плательщиком. При выборе второговарианта поле для регулирования налоговых платежей значительно шире. Например,предприятие заключило договор на поставку каких- либо консультационных услуг,относящихся к производственному процессу. Списание затрат на себестоимостьможет быть произведено независимо от оплаты или сроков выполнения данных услуг,а в соответствии с принятой учётной политикой, на момент использования данныхуслуг в производственном процессе. Срок, когда они будут использованы, долженбыть отражён в договоре на поставку таких услуг. Целесообразнее определитьуказанный срок в зависимости от планируемых объёмов реализации, с цельюувеличения себестоимости под большую выручку.
5.  Определение выручки от реализацииможет проводиться по отгрузке и по оплате. Если у предприятия существуетбольшой временной лаг между отгрузкой и оплатой, то для целей налогообложенияпросто необходимо использование метода определения выручки по оплате. Привыборе метода определение выручки по отгрузке возникает ситуация, при которойденежные средства ещё не поступили, а задолженность по налогам уже возникла.Это может привести к отрицательному финансовому результату деятельностипредприятия.
Текущее налоговое планирование имеетнесколько методов проведения. Самый распространенный и широко применяемый напрактике — метод подбора ситуаций. Налоговое планирование по методу подбораситуации проводится поэтапно.
— Первый этап — согласно выбраннойтерритории для регистрации, статус и устава рассчитывается налоговое полесубъекта предпринимательства.
— Второй этап — формирование системыдоговорных отношений с учётом сформированного налогового поля.
— Третий этап- составлениехозяйственных операций, с которыми приходится субъекту предпринимательствасталкиваться в повседневной деятельности.
— Четвёртый этап с учётом наработок,полученных в результате проведения первых трёх этапов, производится подборразличных ситуаций, затрагивающих разнообразие сторон экономической жизнисубъекта.
— Пятый этап- выбор оптимальногосочетания хозяйственных операций для снижения сумм налоговых платежей. Рекомендуемпри подборе ситуаций сопоставлять планируемый к получению финансовый результатс возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями. Иной раз приходитсяидти на определённые потери с целью получения определённой выгодой в качестве — увеличения времени на предприятие решения, высвобождения оборотного капитала наболее длительный срок и т.д.
— Шестой этап — из оптимальных блоковхозяйственных операций составляет реальный журнал хозяйственных операций.
Для расчёта некоторых количественныхзависимостей используется расчётный метод. Он включает в себя вычислениенепосредственного влияния комбинирования различных налогов на сумму получаемойприбыли. Например, как было отмечено выше, налог на пользователей автомобильныхдорог относиться на себестоимость, и уменьшает налоговую базу по налогу наприбыль. Налог на имущество относиться на финансовый результат и тоже уменьшаетналоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотренные выше методы более частовстречаются на практике. Кроме них также существуют варианты расчетов.Например, метод микро балансов, графоаналитических зависимостей и другие. Новвиду их сложности, вышеперечисленные методы не распространены на практике.
Необходимо отметить, что налоговоепланирование требует высокого профессионализма и индивидуального подходаприменительно к каждому налогоплательщику и к каждой сделке (проекту).Налоговое планирование важно не только для юридических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность. Вполне вероятно, что при подсчете суммналоговых платежей, планируемая сделка или новый вид деятельности окажетсяневыгодным. Лучше просчитать все плюсы и минусы до того момента, пока деньги впроект не вложены, и подобрать более оптимальный вариант вложения.
На основе проведенного в 1 главеанализа действующей налоговой системы Российской Федерации, можно сделатьследующие выводы:
1.  На современном этапе проводитсяреформирование налоговой системы, которое началось в 1999 г. принятием Налогового кодекса РФ. Реформирование направлено, прежде всего, на упрощениеналогового законодательства.
2.  Несмотря на изменения, вносимые вналоговое законодательство, российская налоговая система по-прежнемупренебрегает использованием регулирующей функции при проведении налоговойполитики, что неизбежно ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет, ростунедоимки. Эти процессы связаны с общим спадом производства, ростом убыточныхпредприятий, т.е. снижением числа потенциальных плательщиков и уменьшениемналогооблагаемой базы.
3.  Отсутствие ответственностиучредителей за регистрацию, деятельность и ликвидацию предприятия приводит ктому, что предприятия оставляют без проведения ликвидации или вовсе неосуществляют постановки на налоговый учет.
4.  Введенный в действие единый налог навмененный доход оказался наиболее приемлемым конкретно для субъектов малогопредпринимательства, осуществляющих розничную торговлю через магазины, т.к.существенно снизил их налоговую нагрузку. Но при введении данного налога былиучтены отнюдь не все экономические факторы, оказывающие влияние на величинувмененного дохода, что также снизило величину налоговых поступлений в бюджет.
5.  В сложившейся ситуации весьмаактуальным является проведение налогового планирования субъектами малогопредпринимательства.

3.2 Альтернативные вариантыналогообложения ооо «Автопромстрой»
При определении налоговой нагрузки предприятия должен бытьустановлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи,уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включатьв расчет.
В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РоссийскойФедерации в структуру бюджетной системы Российской Федерации входят:
–федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетныхфондов Российской Федерации;
–бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;
–местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов,бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образованийгородов федерального значения Москвы и Санкт‑Петербурга;
–бюджеты городских и сельских поселений. Для целей методикирасчета налоговой нагрузки под единым наименованием «обязательные платежи вбюджетную систему Российской Федерации» понимаются налоговые и таможенныеплатежи, взносы на обязательное социальное страхование.
Однако для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметьтолько перечень обязательных платежей, которые взимаются на территорииРоссийской Федерации. Процесс налогообложения предприятий осуществляется врамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим«набором» обязательных платежей. Таким образом, можно говорить о расчетеналоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов. Определимпонятие «налоговый режим» как совокупность обязательных платежей в бюджет ивнебюджетные фонды, которые предприятие обязано платить по конкретному видудеятельности или по всей хозяйственной деятельности.
В Российской Федерации применяются общий режимналогообложения и специальные режимы.
Под общим режимом будем понимать совокупность всехустановленных в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которыхвозникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленныхзаконодательством о налогах и сборах. При этом лица, на которых НК РФ возложенаобязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками.Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборахсвязывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, которыйустанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.
Наряду с общим режимом налогообложения в Российской Федерацииустановлены специальные налоговые режимы, для которых НК РФ определенпорядок их введения в действие и порядок применения. Специальные налоговые режимы,в отличие от общего режима, предусматривают:
–полное освобождение от уплаты налогов или особый порядокопределения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных иместных налогов и сборов;
–введение для отдельных режимов специальных федеральныхналогов, которые должны рассматриваться как единый платеж, заменяющий рядналоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения.
В табл. 14 приведены сравнительные перечни обязательныхплатежей для различных налоговых режимов.

Таблица 14.
Перечень обязательных платежей, принимаемых в расчет приисчислении налоговой нагрузки предприятия
/>
/>
/>
В таблице приведенаналоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общегоналогового режима.Таблица 15.Упрощенная налоговая нагрузкаВид налога Ставка, % Общий режим УСН Налог на прибыль 24 + — Налог на имущество 2,2 (max) + — ЕСН 26 + — НДС 10; 18 + — Страховые взносы в ПФР 14 + + НДС, уплачиваемый на таможне 10; 18 + + Обязанности налогового агента + + ЕНВД 6; 15 – + Иные установленные налоги + +
Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательскойдеятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходяиз фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе вышесказанного можносделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системыналогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений – наиболеетрудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги – этоотношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают внастоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительнойвласти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства ипарламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются иполитические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требуетдлительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхнихэшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствуето том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения,отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этимстандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенностиполитического и экономического развития.
Все вышесказанное обуславливаетобъективную необходимость пристального внимания к современному состояниюналогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основналогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень.Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, нои мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должныспособствовать структурно-технологическому совершенствованию производства,сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.
Наша страна постепенно продвигается кдемократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новыхусловиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижаетсяв направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая всебольшие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задачсвоего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такогосостава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в своюочередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенныхслоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований;финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумнойдостаточности.
Однако, переходный период к рынкутребует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентациюпредприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования,предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резкоснижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все выше названныеследствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей странеявляются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимальногоуровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимальногоуровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективныепредприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам,которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостоянияграждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономическогобазиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий – производителейконкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестицийразличными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование идр.).
Субъекты малого предпринимательствапри осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую системуналогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную системуналогообложения и единый налог на вмененный доход).
Первое, что интересует руководителей при выборе системыналогообложения, — это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показательпри разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или инойсистемы налогообложения.
С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
1)  системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
2)упрощенная система налогообложения (УСН);
3)упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в видеединого налога на вмененный доход;
4)обычная система налогообложения (ОСН);
5)обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в видеединого налога на вмененный доход;
Каждыйиз них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организациюбухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Рассмотревуказанные способы организации получения данных для налогообложения в системебухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор конкретного способазависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанныхспособов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будутпроявляться в конкретной практической ситуации.
ПредприятиеООО «АвтоПромСтрой»повсем показателям соответствует критерию СМП, следовательно оно соответствует повсем показателям и требованиям для перехода на УСНО (выручка, среднесписочнаячисленность и т.д..), и имеет полное право для этого перехода (какальтернативную систему налогообложения).
ПрименениеЕНВД невозможно, т.к. предприятие по виду деятельности не попадает под данныйвид налогообложения, и в связи с тем, что данная система имеет ряд преимуществв связи с простотой и облегчением своего применения (минимум исчисляемыхналогов и т.д.), а также в связи проведенным анализом налоговой нагрузки УСНО.Но имеет преимущество перед традиционной системой налогообложения, на которойв данный момент находится предприятие — налоговая нагрузка значительно нижесуществующей. Но несмотря на предложенную альтернативную системуналогообложения (УСНО), необходимо отметить её минусы, которые являютсяпроблемой налогообложения СМП — трудоемкость исчисления и т.д.
Всвоих обращениях к государственной думе, а также на различныхпресс-конференциях Президент РФ очень часто обращал внимание на проблемы СМП.Он неоднократно обещал оказывать всяческую поддержку этому сектору экономики.Но несмотря на все это реальная государственная поддержка СМП в Россииоставляет желать лучшего.
Таким образом, совершенствованиеналогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса истабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро этобудет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенногопревращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодексРФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).
2. Налоговый кодексРФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).
3. Гражданскийкодекс РФ.
4. Бюджетный кодексРФ.
5. Федеральный закон№137-ФЗ от 27.07.2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть первую ичасть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюналогового администрирования».
6. Федеральный закон№144-ФЗ от 27.07.2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий дляналогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, а также внесении других изменений, направленных на повышениеэффективности налоговой системы».
7. Закон РФ от30.12.2001 г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».
8. Акимов О.Ю. Малыйи средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 192 с.: ил.
9. Аронов А.В.Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. – М.:Экономистъ, 2006. – 591с.
10. Безруков Г.Г.,Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформированияэкономики. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003.
11.  Блюменфельд В.“Большие проблемы малого бизнеса”: Экономика и жизнь, 2007 г.
12. Брюк Р., КалинкинЕ., Виане Ж., Десхулместер Д. Малый бизнес – М.: ЗАО «Изд-во «Экономика»»»,2001. – 214 с.
13. ВеретенниковаО.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие/Под ред. акад. А.Ю. Казака. –Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004.
14. Горфинкель В.Я.,Швандар В.А. – Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2007.-495 с.
15. Казак А.Ю.,Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М. М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2005. – 293с.
16. Казак А.Ю.,Веретенникова О.Б., Ростовцев К.В., Толмачева О.В. Финансовый менеджмент: учеб.Пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006. – 286 с.
17. Касьянова Г.Ю. “Учет-2000:бухгалтерский и налоговый”, Москва: Издательско-консультационная компания“Статус-Кво”, 2008 г.
18. Камаев В.Д.“Экономика и бизнес” — М.: Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2007 г.
19. Лившиц А.Я., И.Н. Никулина “Введение в рыночную экономику”: Москва, Высшая школа, 2008 г.
20. Львов Ю… “Основыэкономики и организации бизнеса” — Спб.: ГМП “Фармико”, 20077 г.
21. Налоги иналогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А.Смородина, М.М. Шадурская. – Екат-г: Изд-во Урал. ун-та, 2005. – 293 с.
22. Масальская М.Л. “Бухгалтерскийучет и налогообложение на малых предприятиях”, справочное пособие: Москва, АО“ДИС”, 2008 г.
23. Пансков В.Г.Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 464 с.: ил.
24. Прудников В.М.“Налоговая система РФ”: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.
25. Райзберг Б.А.“Курс экономики”: ИНФРА-М, 2008 г.
26. Романовский М.В.,Врублевская О.В.-под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. – СПб.: Питер,2007. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебники для вузов»).
27. Е.В. ЧипуренкоНалоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 2007
28. Черник Д.Г.,Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник- 3-е издание. – М.:МЦФР, 2006. – 528 с.
29. Юткина Т.Ф. “Налогии налогообложение”: Москва, ИНФРА-М, 2008 г.
30. Еженедельнаяпрофессиональная газета «Учет. Налоги. Право».
31. Журнал «Налоговаяполитика и практика».
32. Журнал«Практическое налоговое планирование».
33. Журнал «Российскийналоговый курьер».
34. Справочнаяправовая система «Консультант-плюс» (Законодательство России;налогообложение; бухгалтерский учет).
35.  www.1gl.ru
36.  www.consultant.ru
37.  www.garant.ru
38.  www.government.ru/content
39.  www.klerk.ru
40.  www.minfin.ru
41.  www.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ А
Налоговые режимы Российской Федерации и их совмещение в хозяйственнойдеятельности предприятия
/>

ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Перечень показателей, значимых для расчета налоговойнагрузки, возникающих на этапе приобретения экономических ресурсов
 
/>

ПРИЛОЖЕНИЕ ВВарианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
/>

ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц (ст. 224 НКРФ)
/>
/>
/>