Основы бухгалтерского учета и аудита скачать бесплатно на Диплом IQ

–PAGE_BREAK–

В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку МПЗ в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на сч. 91 и рассматриваются соответственно как прочие доходы и расходы организации. Дооценка Дт 10 Кт 91. Уценка Дт 91 Кт 10.

Особый порядок оценки МПЗ установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок — фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных цен, предприятие может понести убытки в случае их реализации. Поэтому на сумму разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого предназначен регулирующий контрактивный счет 14. Резерв относится на прочие расходы. Создание резерва: Дт 91 Кт 14. Резервы в пассиве баланса не показываются, а материальные запасы отражаются в активе в сумме фактической себестоимости за минусом суммы резерва. Но эта корректировка не затрагивает оценки остатков материально-производственных запасов на счетах. В начале следующего года резерв под снижение стоимости материальных ценностей присоединяется к доходам: Дт 14 Кт.
13. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, порядок учета и документирования
Временные разницы (ВР) — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах (например, убыток от реализации основного средства списывается равными долями в течение периода, оставшегося до окончания срока полезного использования, убыток, перенесенный на будущие периоды — в течение 10 лет, и т.п.)

Отложенный налог на прибыль (НП отл) — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы (ВР выч) — временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Наличие в учете вычитаемых временных разниц (а, следовательно, и отложенных налоговых активов) говорит о том, что в будущем периоде (периодах) прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, будет больше, т.е. акционеры могут рассчитывать на больший доход в будущем периоде.

ВР выч. образуются в результате: 1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 2. излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, 3. убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы (ВР нал) — временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив (НА отл) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
НА отл = ВР выч * НП ставка
Отложенное налоговое обязательство (НО отл) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. По Д 09 К 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По К 09 Д 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с К 09 в Д 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». По К 77 Д 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По Д 77 К 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с Д 77 в К 99.
14. Оценка в учете валютных ценностей и фактов хозяйственной деятельности в иностранной валюте. Курсовые разницы
На территории РФ основной денежной единицей является российский рубль, и в ней осуществляются все платежи и расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Оценка валютных ценностей и операций производится в рублях по курсу ЦБ РФ.

Валютными считаются операции: 1. связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности; 2. ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей; 3. осуществление международных денежных переводов; 4. расчеты между резидентами и нерезидентами в российских рублях.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие (переводы процентов, дивидендов и т.п., переводы по экспорту и импорту товаров) и операции, связанные с движением капитала (прямые и портфельные инвестиции, переводы в оплату права собственности)

Физические и юридические лица, принимающие участие в валютных операциях в России, делятся на резидентов (физические и юр. лица РФ, дипломатические и иные официальные представительства России), и нерезидентов (физические и юр. лица иностранных государств, иностранные дипломатические и иные официальные представительства, находящиеся в России).

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Д 91, К 50-4 «Касса в иностранной валюте», 52 «Валютный счет», 60, 62, и пр. — отражены отрицательные курсовые разницы.
15. Основные средства, их состав, классификация и оценка. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ОС – совок-ть материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода более12 месяцев. ОС группируются:

1. по отраслевому признаку: основные средства, относящиеся к строительству, торговле, общепиту, материально-техническому обеспечению, с/х и лесхоз-ву, транспорту, связи, здравоохранению и т.д.

2. по назначению: производственные (принимают не-посредственное участие в производстве) – производственные здания, рабочие машины, транспорт; Непроизводственные (не принимают непосредственное участие в производстве, но активно влияют на общественное производство)– столовые, бани, общежития.

3. по степени использования: действующие, запасные, бездействующие, находящиеся в стадии доработки.

4.по наличию прав на объекты: принадлежащие организации, полученные в аренду, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении

К ОС относятся средства труда, срок полезного использования которых превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход.

ОС функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. К ОС относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью орг-ции, кап.вложения на их коренное улучшение (Осушение, орошение, и др.мелиоративные работы) и арендованные объекты ОС.

Оценка ОС: в бухучете ОС отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная ст-ть ОС: — для ОС, приобретенных за плату – сумма факт.затрат на приобретение, сооружение, изготовление; — для ОС, внесенных в счет вклада в УК – ден.оценка, согласованная учредителями; — для безвозмездно полученных ОС – рын. ст-ть на дату оприходования; — для ОС, приобретенных в обмен на др. имущество – ст-ть передаваемого им-тва.

Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.

Первонач. и восст. ст-ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.

Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)
16. Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета
Постоянные разницы (ПР)— доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов.

ПР возникают в результате: 1. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; 2.непризнания дня целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; 3. непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны и т.д.

Постоянное налоговое обязательство (НОпост) — сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

НОпост признается предприятием в том отчетном периоде, в котором возникает ПР.

НОпост = ПР * НПставка, где НПставка
ставка налога на прибыль на отчетную дату

Постоянный налоговый актив (НАпост) — сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
НАпост = ПР* НПставка
На счетах БУ: Отражается сумма НАпост Д99 К68, Отражается сумма НАпост Д68 К99
17. Принципы организации учета труда, его оплаты и защите работников

Трудовые доходы работникаопределяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия. Они регулируются налогами и не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законодательством для всех предприятий на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива являются коллективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Расчет ОТ: при повременной форме производится на основании табелей, в которых отмечается число дней и часов; при часовой — дневной заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней; при сдельной – умножение сдельной расценки на к-во работ или деталей и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.
18. Принципы и общие положения международных стандартов финансовой отчетности и их влияние на организацию бухгалтерского учета а России
В международной практике учет разделяется на: финансовый, управленческий

-предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его основная задача–достоверность учета финансовых результатов деятельности организации, его имущественного и финансового состояния. Потребителями финансового учета являются, в основном, внешние пользователи.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны, она открыта к публикации, может заверяться аудиторской фирмой. Ведение финансового учета и представление финансовой отчетности является обязательным для всех организаций.

Международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности (МСФО) — свод правил, методов, терминов и процедур бухучета, разработанных комитетом (КМСФО), эти стандарты носят рекомендательный характер — их 41.

Основополагающие принципы: уместность отчетной информации, действующие компании (непрерывность деят-ти), начисления (временной определенности), прочие (полнота, надежность).

19. Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка (ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы»)
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, «ноу-хау» («никто не знает, а я знаю» — секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они, как и ОС, переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации.

Оценка. В бухучете НМА отражаются по перв. стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведут на счетах 04 «Нематериальные активы»(Активный), 05, 19.2 «НДС по приобретенным НМА», 91.

Так же, как по ОС, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов». При передаче в эксплуатацию: Д04 К08.

Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам.

В течение полезного срока использования нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

20. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов
По отношению к балансу счета — активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными. В зависимости от применяемых расчетных документов существуют формы расчетов: 1. Платежными поручениями. 2. Платежными требованиями. 3. Аккредитивами. 4. Чеками. 5. Вексельная форма расчетов. Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отношению к балансу — активно-пассивный. В составе сч. 76 открываются субсчета по расчетам как с дебиторами, так и кредиторами. Сальдо показывается развернуто, сворачивать его нельзя. Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет — в журнале-ордере № 8. Дебиторами называются организации и лица, которые являются задолжниками данной организации. Дебиторская задолженность отражает средства предприятия в расчетах. Поэтому все счета, отражающие дебиторскую задолженность, являются активными. Примером такого счета является сч. 76 / 2 «Расчеты по претензиям». К разным кредиторам относятся организации и лица, перед которыми возникла задолженность данной организации по различным операциям, кроме расчетов с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами. Кредиторская задолженность является источником привлеченных средств и отражается на пассивных счетах. Пример. Сч. 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности организации по своевременно не полученной заработной плате, на дебете — погашение кредиторской задолженности перед работником. 1) Депонирование заработной платы: Дт 70 Кт 76/4. 2) Выплата депонированной заработной платы: Дт 76/4 Кт 50.

21. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, «ноу-хау» («никто не знает, а я знаю» — секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они, как и ОС, переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации.

Оценка. В бухучете немат. активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Для учета амортизации нематериальных активов используется регулирующий контрактивный счет 05. На кредите отражается начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на дебете — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
22. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99)
Расходами орг-и признается уменьшение экономич. выгод в рез-те выбытия активов или возниконовение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой орг-и.

1.
Расходами по обычным видам деятельностиявляются затраты на заготовление и продажу товаров, работ, услуг. Учитываются на затратных счетах –Д 20-29, 44

2. Операционные расходы – расходы на аренды, от участия в УК др. орг-и, от продажи ОС, НМА, материалов и др., проценты по кредитам и займам (по Д 98 сч.)

3. Внереализационные расходы — штрафы, курсовые разницы, расходы прошлых лет, выявленные в данном отчетном году, перечисления средств, связанных с благотворительностью (по Д 91 сч.)

4. Чрезвычайные расходы – от стихийных бедствий, наводнений, пожаров и т.д. (по Д 99 сч.)

Затраты делятся на 5 элементов: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Сч10; 2. Затраты на оплату труда К70, 3. Отчисления на соцнужды К69, 4. Амортизация ОС К02, 5. Прочие затраты (все виды ремонта, командировочные расходы, сборы и налоги, охрана, пр.расходы управленческого и обслуживающего характера).

Такая классификация позволяет определить структуру с/с: Сырье и материалы, Возвратные отходы (вычитаются), Покупные изделия и полуфабрикаты, Топливо и энергия на технологические цели, З/п производственных рабочих, Отчисления на соцнужды, Общепроизводственные расходы, Потери от брака, Общехоз.расходы, Прочие произв.расходы = Фактическая производственная с/с + Коммерч. расходы = полная с/с с реализацией продукции.

По отношению к выпускаемой прод-и: прямые – можно отнести на конкретный вид изделия (Д 20) и косвенные – относятся к производству всех изделий в целом, поэтому они относ-ся на с/с косвенно (на собирательных сч. 25 и 26, по оконч. мес. спис-ся в Д 20).

По отношению к Vвыпускаемой прод-и: переменные, к-рые зависят от Vпрод-и (как правило, это прямые расходы), условно-переменные – это цеховые расходы, условно-постоянные – не зависят от Vпр-ва (управленч. и общехоз. расходы).
23. Система налогов и особенности отражения их в бухгалтерском учете
Налоги делятся на: 1. Прямые – те, что включаются в расходы (налог на прибыль). 2. Косвенные – берутся сверх стоимости (НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоги бывают федеральные, региональные и местные.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со сч70 – на сумму подоходного налога и т.д.)

По дебету 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со сч19. Аналитический учет ведется по видам налогов.

Источники возмещения налогов:

1.относимые на счета продажи (90) — НДС, акцизы, НсП, экспортные пошлины Д90 К68

2. включ. в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и издержек — импортные таможенные пошлины, гос.пошлины, транспортный, лесной, водный налог Д08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 97 К68

3.уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения — налог на имущество, рекламу, недвижимость, операции с ценными бумагами, плата за использование наименования «Россия» Д91-2 К68

4. уплачиваемые за счет чистой прибыли после налогообложения (99) — налог на прибыль, в виде дивидендов (у источников выплат), сбор за право торговли и т.д. Д99 К68

5. уплачиваемые из доходов физических лиц — налог на доходы физ. лиц Д70, 75-2 К68
продолжение
–PAGE_BREAK–
Счет 69. Субсчета. Кредитуется на суммы платежей на соц.страхование и обеспечение работников, а также обязательное их медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

— счетами, на которых отражено начисление ОТ, в части отчислений, производимых за счет орг-ции;

— счетом 70 – отчислений, производимых за счет работников.

Кроме того, по кредиту 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.

По дебету 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на соцстраховнаие, пенсионное обеспечение, обязательное медстрахование.
24. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет ведется на пассивном счете 70. По кредиту отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос.соц.страхование, дивидендов и др.

По дебету фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо показывает задолженность орг-ции перед работниками по начисленной, но не выданной з/п.

К документам аналитического учета з/п относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физ.лиц, расчетно-платежные ведомости.

Удержания из з/п: Д 70 К 68 – удержан НДФЛ; Д 70 К 76 – по исп. листам; Д70 К73 – за порчу имущества; Д70 К50 – выдана з/п
25. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Включает 4 уровня законодательных актов:

1. Законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, ФЗ о бухучете, ГК РФ, налоговый кодекс РФ, трудовой кодекс РФ.

2. Положения по бухучету (российские стандарты учета и отчетности), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством России: положение по ведению бухучета и бух.отчетности в РФ, учетная политика организации (ПБУ1,98), учет основных средств, учет мат-тех.запасов, доходы орг-ции, расходы орг-ции и т.д.

3. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы, подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов 1 и 2 уровней. Сюда относятся Планы счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению

4. Документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухучета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителями организации в пределах принятой учетной политики.

26. Состав прочих доходов и расходов, учитываемых по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Организация учета и документирование. ПБУ 10, ф.№2. (Б8-2)
Прибыль (убыток) от внереализационных операций опред-ся как разница между внер.д. и внер.р.

Доходы: активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления и возмещения причиненных орг-ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы дооценки производственных запасов; суммы исправленных записей, внереализационные доходы.

Расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-цией убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки от хищений; дополнительные расходы по заказам; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; судебные издержки; суммы резерва по сомнительным долгам; суммы исправленных записей; суммы резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги; прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств (их величина определяется как разница между чв.доходами и чв.расходами).

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового (91.2) и кредитового (91.1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отмеченный месяц. Полученный результат заключительными оборотами последнего дня месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

27. Учет амортизации НМА. Методы начисления амортизации
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, «ноу-хау» («никто не знает, а я знаю» — секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации.

Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации.

1) Накопление сумм амортизации на сч. К05: Д20, 23, 26, 29, 44 и 97.

2) Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации на кредит 04. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Д20, 23, 25, 26 К04.

Списание при выбытии на сумму накопленной амортизации: Д05 К04.
28. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления
Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Начисление аморт. отчислений по объектам ОС в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

Методы начисления:

Для целей налогообложения — линейным способом.

1. Линейный: А годовая = ПС * Норму А / 100, где Н = 100/n, n— СПИ

2. Пропорционально объему: А мес. = Vфакт. * ПС / Vпланируемый за весь год

3. Уменьшаемый остаток: А год. = Ост. ст-ть * Н * Коэф. ускорения (не больше 2) / 100

4. По сумме чисел лет: А год. = ПС * Кол-во лет до конца СПИ / Сумму чисел лет СПИ

Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу: Д20-29, 44 К02.

При выбытии ОС: Д02 К01 (на сумму накопл. А); Д91 К01 (на остаточную стоимость ОС).
29. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы
К вложениям во внеоборотные активы относят: затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат.

Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет — по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

Первичные документы: акт приема-передачи ОС (ОС-1), акт приема-передачи отремонтированного, реконструированного объекта (ОС-3), акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка (ОС-6).
30. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора

Аренда— предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, — арендатором.

Различают текущую аренду и долгосрочную (лизинг).

При текущей аренде право собственности сохраняется за арендодателем.

Д 01/сдан. в аренду К 01/собст. ОС – передача в аренду у арендодателя

Арендная плата м. относиться к доходам по обычным видам деятельности: Д 76 К 90 на сумму аренд. платы; Д90 К 68 – НДС; Д 20-29, 44 К 02 – амортизация по сданным в аренду ОС.

Если арендная плата – операционный доход, то: Д76 К 91; Д91 К 68; Д91 К 02 – амортизация относится к операционным расходам.

Арендатор приходует арендованный объект на забалансовый счет 001.

Д 001 – оприходован аренд. рбъект

Д 20-29, 44 К 76 – начисл. арендной платы

Д 19 К 76 – НДС

Д 97 К 76 – начисл. арендной платы, относящейся к буд.периодам

Д 20-29,44 К 97 – при наступлении соотв. периода арендная плата включ-ся в расходы.

К 001 – списание с учета
31. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов
Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4)

При продаже нематериальных активов используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование:

1. Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04.

2. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.

3. Определяется финансовый результат при списании объекта.

Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи:

1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.

2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04.

Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи:

1. Списывается начисленная амортизация. Д 05, К 04.

2. Списывается остаточная стоимость НМА. Д 94 (недостачи и потери ценностей), К 04.

3. Недостача относится на виновное лицо. Д 73, К 94.

4. Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Д 99, К 94.
32. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) – счет 40
Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи.

ГП м. отражаться: 1. по фактической полной (26 => 20) или неполной (26=>90) с/с.

2. по плановой (нормативной) полной и неполной с/с

Учет выпуска продукции ведется 2-мя способами:

1) С исп-ем счета 40

На 43 сч. отра-ся учетная (нормативная) с/с. На сч. 40 – по Д пок-ся фактическая с/с, по К — учетная.

Ежемесячно отклонения м/у фактич. и учетной с/с спис-ся со сч. 40 в Д сч. 90.

Д43 К 40 – оприходована ГП по учет. с/с

Д40 К20 – спис. фактич. с/с

Д90 К 40 – спис. отклонения, если фактич. > учет.

2) Без использования счета 40 (по фактической с/с)

Д43 К20 – отприход. ГП

Д43(откл) К20 + отклонения; Д43(откл) К20 — отклонения
33. Собственный капитал как источник финансирования организации
Собственный капитал является источником имущества и состоит из совокупности: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Средства целевого финансирования; Нераспределенная прибыль.

Величина капитала: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства

Сч. 80 «Уставный капитал», пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала (Д 75 К 80), обороты по дебету — его уменьшение (Д 80 К 75).

Добавочный капитал, счет 83, пассивный:

— результаты переоценки внеоборотных активов: Д01 К83;

— разница между продажной и номинальной ценой акций (эмиссионный доход): Д75 К80; Д75 К83 (первичное размещение акций);

— положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах учредителей в инвалюте;

— на 83 отражается реальный прирост за вычетом амортизации: Д01 К83; Д83 К02.

Резервный капитал. Счет 82, пассивный. В АО создается в обязательном порядке, в определенном % от Уставного капитала (15 для своих и 25 для иностранных). Д84 (источник прибыли) К82 (источник уст. капитал). Резервы бывают 2-х видов:

— оценочные (под снижение стоимости мат.ценностей сч14; под обесценение вложений в ценные бумаги счет 59; по сомнительным долгам, сч63);

— резервы предстоящих расходов (на ремонт осн.средств; на предстоящую оплату отпусков; на гарантийный ремонт и обслуживание, сч96).

Целевое финансирование. Сч86, пассивный, по кредиту – поступления, по дебету – расходование. Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчет. периода.

Нераспределенная прибыль. Счет 84, активно-пассивный. НП отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 в конце отчетного года (декабрь) списывается по кредиту 84: Д99 К84, далее по каналам использования: Д84 К70,75 – на выплату дивидендов; Д84 К80,82,83 – на увеличение капиталов. Остаток НП переносится на следующий год. Сумма чистого убытка списывается с К99 на Д84.
34. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и др.)

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончании месяца выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководством и нормативными документами проводят инвентаризацию

Если выявлены излишки денег, то их приходуют в кассу и зачисляют в доход организации: Д50 К91.

Недостача подлежит взысканию с мат.ответственного лица (кассира): Д94 К50 и одновременно Д73 К94. Если во взыскании отказано судом или виновные не найдены, то убытки списываются на финансовые результаты орг-ции: Д91 К94.

Иногда в фин-хоз деятельности орг-ций возникает разрыв во времени между зачислением денег на р/с в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета орг-ции и т.д.) Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. Проводки: Д57 К50 (сделан денежный перевод; Д51 К57 (зачислены деньги на счет в банке).
35. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал складывается из: 1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; 2) прироста стоимости имущества по переоценке; 3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 86 Кт 83 –отражены бюджетные целевые средства

Дт 75 Кт 83 – определена величина положит. разницы м/у продажной и номинал. стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 –положит. курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям:

Дт 83 Кт 01 – уменьшение при переоценке ПС объектов ОС производственного назначения.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспр. прибыли сумма дооценки объекта ОС при его реализации.

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств: Дт 83 Кт 75/3 .
36. Учет ден. средств на р/с и других счетах в банках. Формы организации безналичных расчетов
На р/с учитываются поступление выручки за реализованные товары (продукцию, работы и услуги), поступление средств целевого финансирования, оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и др. платежи. Движение средств на р/с оформляется платежными (банковскими) документами: чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, квитанция. Учет движения средств осуществляется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление ден. средств, по кредиту – их списание с р/с. Кредитовые обороты по этому счету регистрируют по выпискам банка в журнале-ордере или ведомости, дебетовые – во вспомогательных ведомостях или др. заменяющих регистрах.

Резиденты могут иметь счета и вклады в инвалютах в уполномоченных банках. Уполномоченный банк на основании заключенного с ним договора банковского счета открывает юр.лицу одновременно три счета: — транзитный (для зачисления в полном объеме поступлений в инвалюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже и для проведения операций по обязательной продаже части валютной выручки в соотв.с Инструкцией); — текущий (для учета средств, остающихся в распоряжении юр.лица после обязательной продажи части экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством); — специальный транзитный (на который зачисляется инвалюта, купленная на росс.рубли на внутреннем валютном рынке страны).

Сч.52 «Валютный счет». Субсчета: 52.1 «Транзитный валютный счет; 52.2 „Текущий валютный счет“; 52.3 „Спец.транзитный валютный счет“; 52.

По дебету счета 52 производятся корреспонденции в кредит следующих счетов: 50 „Касса“; 57 „Переводы в пути“; 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“; 66 „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“; 67; 75; 91. По кредиту счет 52 корреспондируется: субсчет 50 „Касса в инвалюте“; 57 „Переводы в пути“ (стоимость инвалюты, подлежащей продаже), 65, 75, 91.

Учет движения средств на спецсчетах ведется на обособленном счете 55 „Спецсчета в банках“. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ден.средств в отеч.валюте, находящейся за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей. Аналитический учет ведется по каждому объекту. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжают учитываться на отдельном субсчете к счету 55.На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание учреждений соц.назначения, финансирование капвложений и т.д.)
37. Учет затрат на пр-во, их состав и классификация по элементам и калькуляционным статьям
1. Прямые затраты – это затраты, которые могут включаться в себестоимость непосредственно конкретного вида продукции, по мере их возникновения (ЕСН, топливо, энергия и т.д.)

Синтетический учет ведется на счете 20 „Основное производство“. Субсчета ведутся либо по центрам ответственности, либо по видам продукции, либо по центрам, по видам и по партиям продукции.

Аналитический учет ведется по элементам затрат.

2. Расходы по обслуживанию учитываются на счете 25: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; амортизация, затраты на ремонт; расходы на помещения, которые занимает производство и др.

3. Управленческие расходы учитываются на счете 26 „Общехозяйственные расходы“: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала; амортизация и ремонт основных средств непроизводственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.

4. Вспомогательное производство, счет 23.

5. Обслуживающее производство, счет 29.

Списание затрат по счету 25.

Списываются по определенной методике: либо пропорционально выручке, либо пропорционально элементам затрат по дебету 20, 23, 29.

В конце каждого месяца происходит списание общехоз.расходов, которое может производиться 2-мя способами:

1. Включением в затраты на пр-во конкретных видов продукции путем распределения, как на счете 25: Д20 (изделие 1) Д20 (изделие 2) К26.

2. Списанием общехоз.расходов, как условно-постоянных, на счет 90, путем распределения между видами реализуемой продукции: Д90 (изделие 1) Д90 (изделие 2) К26 (когда нужна только себестоимость). продолжение
–PAGE_BREAK–

При списании на счет 90 расходы распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике

25 и 26 счета не должны иметь остатка на конец месяца.

38. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов. Инвентаризация материальных ценностей
На основании первич. док-тов в бухгалтерии предприятия ведут аналитич. учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные основные средства; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-8).

Инвентаризация – сличение фактического наличия актива с данными БУ. Проводится общая инвентаризация в конце года перед сост. отчетности, при смене директора или главного бухгалтера, при смене собственника, также выборочная инвентаризация при смене материально ответственного лица.

В ходе инвентаризации могут быть обнаружены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инв-ции и соотв. сумма зачисляется на фин.результаты: Д01 К91. При недостаче и порче объектов: Д02 К01 (на сумму накопленной амортизации); Д91.3 «Выбытие ОС» К01 (на остаточную стоимость объекта). При выявлении виновных лиц: Д73 К94. Если виновные не установлены или суд отказал о взыскании убытков, то убытки от недостачи списываются на фин.результаты орг-ции: Д91.9 К94 и одновременно Д99 К91.9.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации — в годовом БУ.
39. Учет непроизводственных расходов и потерь
Потери производства относятся к непроизводительным затратам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, качество которых не соответствует установленным стандартам, техническим условиям, договорам. По месту обнаружения различают брак внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателям, и внешний, обнаруживаемый покупателем. В зависимости от характера дефектов брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный).

Сведения о браке регистрируют в акте о браке, дефектной ведомости, в документах учета выработки, в которых фиксируют количество годных предметов и забракованных. Бухгалтерский учет брака ведут на сч. 28 «Брак в производстве».

К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, которые могут быть вызваны внутренними и внешними причинами (к примеру, неподача энергии, отсутствие материалов, неисправность оборудования, чрезвычайные ситуации). Простои оформляются листком о простое. В состав потерь от простоев включается суммы оплаты труда рабочих за время простоя (с отчислениями на социальные нужды), стоимость сырья и материалов, топлива, энергии и другие расходы.

Не подлежащие возмещению с виновных лиц потери от простоев по внутренним причинам отражены на счете 25, по внешним причинам — на счете 26. Аналогично учитываются технологические потери, расходы на ремонт проданной с гарантией продукции. Потери от простоев, вызванные чрезвычайными ситуациями, списываются на убытки организации (счет 99).
40. Учет операционных доходов и расходов, их состав и определение финансовых результатов (ПБУ – 9-10/99 и счет 91)
В состав операционных доходов включаются поступления, связанные: с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ции, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других орг-ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученная орг-цией в результате совместной деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление денежных средств орг-ции, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах орг-ции в этом банке.

В состав расходов — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции; с предоставлением за плату прав и т.д. (что и в доходах, только наоборот), налоги за счет финансовых результатов (налог на имущество и рекламу). Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового (91.2) и кредитового (91.1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отмеченный месяц. Полученный результат заключительными оборотами последнего дня месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

41.Учет поступления материалов
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров. Состав: см. субсчета. Счет 10. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Учет материальных ценностей ведут на синтетических счетах по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В зависимости, от принятой в орг-ции учетной политики, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без использования их.

Если используются, то оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью: Д10 К15.

Если не используются, то оприходование отражается: Д10 К 60; 20; 23; 71; 76, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом материалы принимаются к бухучету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или др.соотв.счетами. Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

Перемещение материалов внутри орг-ции отражают внутренними оборотами по счету 10. Материалы, переданные в переработку на сторону со счета 10 не списываются, а отражаются по субсчету «Материалы, переданные в переработку на сторону». После поступления из переработки к стоимости материалов добавляются затраты на обработку и по этой стоимости они зачисляются на субсчет «Сырье и материалы» с субсчета 10.7.

42. Учет поступления ОС. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка
Поступление ОС – это ввод в эксплуатацию. Ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом передачи ф.№ОС-1. ОС учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму ПС ОС.

Источниками приобретения ОС являются: 1. собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орг-ции, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юр. и физ.лиц и субсидии правительственного органа); 2. заемные – кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Основные проводки: приобретение ОС производственного назначения: поступили ОС по первонач.стоимости, в т.ч. услуги по доставке и др.: Д08 К60(76); перечислено юр.лицом за ОС: Д60(76) К51; на сумму начисленного НДС по закупленным ОС: Д19 К60(76); оприходованы ОС: Д01 К08.

Поступили ОС в качестве вклада в уст.капитал: определен р-р взносов в усткап после госрегистрации: Д75 К80; оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вкладов в усткап: Д08 К75; преданы ОС в эксплуатацию: Д01 К08.

Безвозмездно получены: б/в получены от юр и физ лиц по договору дарения или как субсидия от правит.органа: Д08 К98; получены б/в ОС непроизводственного назначения: Д08 К98; оприходованы неучтенные ОС, выявленные при инвент.: Д01 К91; оприходованы полученные объекты ОС унитарной орг-цией при ее создании и наделении имуществом: Д01 К75.3.

Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО. С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересчета по документально подтвержденным рын. ценам или посредством пересчета.

Первонач. и восст. ст-ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.

Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)
43. Учет приобретения и создания нематериальных активов
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, «ноу-хау» («никто не знает, а я знаю» — секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность.

При покупке или создании на самом предприятии нематериальных активов все фактические затраты, понесенные организацией отражаются на счете 08. К фактическим затратам относятся: стоимость покупки по договору, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посреднику и другие расходы.

Затем эти фактические затраты в общей сумме при вводе в эксплуатацию объекта переносятся на счет 04 – Нематериальные активы. Т.е. дебет 04, кредит 08. Формируя тем самым первоначальную стоимость объекта.

Документально оформляется акт приемки-передачи и карточка учета НМА, форма НМА-1.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной за вычетом амортизации.
44. Учет прибылей и убытков (счет 99). Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг, товаров)
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф.№2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, в другой — дано описание расходов, обе эти части балансируются на величину полученного финансового результата.

Фин. результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности орг-ции за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз.деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) орг-ция получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др.вычетов и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета 90 проводится выручка от продажи продукции, товаров работ и услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемес. списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли: Д90 К99; убыток – Д99 К90. Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.
45. Учет расходов материально-производственных запасов. Методы оценки расходов материалов
При отгрузке МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из 4-х способов:

1- по себестоимости каждой единицы. Применяется по материалам, использованным в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.п.) или же по материалам, которые не могут заменить друг друга.

2– методом средней себестоимости в течение месяца материалы списываются в производство по средней цене. Средняя цена определяется по формуле: Сц=(Он-П)/К, где Он – стоимость остатка материалов на начало месяца, П – стоимость поступающих в месяц материалов, К – общее количество поступивших материалов за месяц, с учетом начального остатка материалов.

Стоимость остатка товаров на конец месяца: Сц*Кост, где Кост – количество товаров, числящихся на конец месяца в остатке

3–методом ФИФО материалы списываются в производство в течение отчетного месяца в последовательности их приобретения, т.е. материалы первыми поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени закупок, с учетом стоимости материалов, числящихся на начало месяца. Он применяется независимо от того, из каких закупок материалы были отпущены. В остатке на конец месяца остаются материалы по фактической себестоимости последних по времени закупок.

4–методом ЛИФО, материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а в остатке на конец месяца остаются материалы по фактической себестоимости первых по времени закупок.
46. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Для отражения хоз.опер., связанных с НДС предназначены счета 19 и 68, субсчет – расчеты по НДС.

19-1 НДС при приобретении основных средств; 19-2 по приобретенным нематериальным активам; 19-3 по приобретенным материально производственным запасам.

По Д19 организация отражает сумму НДС по приобретенным материальным ресурсам. Корреспонденция с К60, 76 и др.

Сумма НДС учтенная на счете 19 списывается в зависимости от направления использования приобретенных объектов: Д68 К19–при производственном использовании; Д29 К19–обслуживание производства и доходы; Д91, 86 К19–на непроизводственные нужды.

При продаже продукции и имущества начисленная сумма НДС отражается: Д90, 91 К68 — НДС. Т.о. сумма НДС подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога исчисленной к уплате в бюджет с налоговой базы и суммой налоговых вычетов.
47. Учет расходов по налогу на прибыль
Налог на прибыль (валовая) – разница между доходами и расходами (без учета косвенных налогов). Отчетный период месяц (квартал). Ставка 24% с этой разницы.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Корректируется с учетом положений гл.25 Налогового кодекса.
48. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба
Сч. 76 / 2 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных ценностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины. Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств. К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов.
49. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

— получение ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, а также по доставке или переработке ТМЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— ТМЦ, работы и услуги, на к-рые расчетные документы от пост. или подрядчиков не поступили;

— излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, а также все виды услуг связи.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухучету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке ТМЦ, а также по переработке материалов на стороне по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен или арифм. ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными орг-цией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Ан. учет ведут в хронологич. порядке по каж. пост. или подрядчику и по кажд. предъявленному счету.
50. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для отражения дебиторской задолжности покупателей нашей продукции, работ или услуг предназначен счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». Субсчета: 61/1″ Расчет в порядке инкасса” (учитывают расчет по предъявленным покупателем и заказчиком и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги); 61/2 «Расчет платежными платежами» (учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хоз. связях с ними. Когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлеными оплатами по отдельному расчетному документу); 62/3 «Векселя полученные» (учитывает расчеты с покупателями и заказчиками обеспеченные полученными векселями)

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги организация предъявляет предприятию или заказчику расчетные документы и производит следующие бухгалтерские записи: Д62 К 90/1 на сумму выручки от продаж

При погашении пок. и заказчиками своей задолжности списывают задолжность Д51,52 К62.

Аналитический учет по 62 сч. ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение своевременной информации о задолжности, для контроля за своевременным получением денежных средств.
51. Учет резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Учет ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование.

Организации, созд. рез. кап-л по своему усмотрению, м. его исп-ть на различ. цели, в т.ч. на:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
52. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63)
Резервы– необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей для более равномерного формирования себестоимости или использования прибыли. Например, резерв по сомнительным долгам, резерв по предстоящих расходов и платежей (на отпускные и т.д.).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, счет 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв делается за счет доходов орг-ции. Д91 «Прочие доходы и расходы» К14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». В следующем, за отчетным, периоде эта запись восстанавливается обратной проводкой: Д14 К91.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов орг-ции. Списанная сумма деб.зад-ти (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

продолжение
–PAGE_BREAK–

Похожие работы