РЕФЕРАТ
Дипломная работасодержит 80 листов, 6 рисунков, 16 таблиц, 45 литературных источников.
Тема дипломной работы:Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит ианализ основных ее показателей.
Цель работы заключаетсяв изучении теоретических и практических вопросов составления годовойбухгалтерской отчетности, аудита и анализа ее показателей на примере ОООТорговый дом «Новый век»
Основные задачи длядостижения поставленной цели состоят в том, чтобы:
— изучить теоретическиеаспекты составления годовой бухгалтерской отчетности;
— провести комплексныйанализ основных форм бухгалтерской отчетности;
— провести аудиторскуюпроверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативнымидокументами.
При проведениедиагностики финансового состояния предприятия были использованы следующиеприемы и методы: аналитический метод, факторный метод, горизонтальный анализ,вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей, сравнительный анализ.
На основаниипроведенного исследования была проведена аудиторская проверка годовойбухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век». При проведении аудита быливыявлены некоторые несущественные искажения.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретическиеаспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия
1.1 Бухгалтерскаяотчетность как источник информации о финансово-хозяйственной деятельностипредприятия
1.2 Общиетребования к бухгалтерской отчетности и порядок ее составления
1.3 Общиеприемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия
2. Комплексныйанализ бухгалтерской отчетности на примере ООО Торговый дом «Новый век»
2.1 Комплексныйанализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО Торговый дом «Новый век»
2.2 Комплексныйанализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО Торговый дом «Новый век»
2.3 Комплексныйанализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО Торговый дом «Новый век»
3. Аудитгодовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»
3.1 Цельи задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ОООТорговый дом «Новый век»
3.2 Существенностьинформации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности
Заключение
Списокиспользованных источников
Принятыесокращения
Абз. – абзац
НМА – нематериальные активы
ОДДС– Отчет о движении денежных средств форма № 4
ОПУ – Отчет о прибылях и убытках форма №2
ОС – основные средства
П. – пункт
ТД– торговый дом
Введение
Бухгалтерскаяотчетность – это единая система данных об имущественных и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В соответствии сприказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 34 Н годовая бухгалтерская отчетностьвключает в себя:
— бухгалтерский баланс– форма № 1;
— отчет о прибылях иубытках – форма № 2;
— отчет об измененияхкапитала – форма № 3;
— отчет о движенииденежных средств – форма № 4;
— приложение кбухгалтерскому балансу – форма № 5;
— пояснительнуюзаписку;
— итоговую частьаудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральнымзаконом подлежат обязательному аудиту).
Актуальностьвыбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономическихотношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерскойотчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представлениео финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации дляповышения эффективности принимаемых деловых решений. Направления дальнейшегоразвития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепцииразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в Концепции,является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете иотчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетностиопределяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, нои выступают практическим руководством к действию. От их использования зависитформирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для созданиядостоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.
Принаписании дипломной работы была поставлена цель – изучить теоретические ипрактические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности, аудита ианализа ее показателей на примере ООО Торговый дом «Новый век».
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
— изучить теоретическиеаспекты составления годовой бухгалтерской отчетности;
— провести комплексныйанализ основных форм бухгалтерской отчетности;
— провести аудиторскуюпроверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативнымидокументами.
Врезультате написания дипломной работы был использован большой объемтематической литературы таких авторов как Мещерякова В.И., Сквирская Е.л.,Макарова Л.Г., Грищенко Ю.И., кандидат экономических наук.
Припроведении комплексного анализа годовой бухгалтерской отчетности былииспользованы следующие приемы и методы: аналитический метод, факторный метод,горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей,сравнительный анализ.
1.Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия
1.1Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия
Бухгалтерскаяотчетность является богатым источником информации, на базе которогораскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Напервом месте среди форм бухгалтерской отчетности значиться бухгалтерскийбаланс. Под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировкисостава и размещения ресурсов хозяйственного субъекта, включаемых в активбаланса, и источников их формирования в виде собственного и заемного капитала,отражаемых в пассиве баланса как обязательства. Он служит основным источникоминформации для круга пользователей об имущественном состоянии организации. [15]
Для пониманиясодержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуребухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфическиевзаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенноезначение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательностьего чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих толькобухгалтерскому балансу.
Современное содержаниеактива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям,прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичностистатей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности,формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных засчет текущих издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи,свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворенияпотребности пользователей в информации и сводятся к следующему:
Сумма всех разделовактива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделовпассива, что связано с сущностью самого баланса.
Размер собственногокапитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов(первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принятосчитать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотныхактивов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формированиенедвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевыеособенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частейимущества.
Разница, исчисленная поуказанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств.Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов изатрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассивабаланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый разделпассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).
Наконец, общая величинаосновных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущегопоказателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств безпросроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).
Исчисленным таким путемтрем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуюттри показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»).С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовыеситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной,неустойчивой и кризисной. [18]
Исходя изпредположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счетсобственных источников, их величина (первый раздел актива баланса), принормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммызаемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикойпринято считать, что нормальным признается соотношение между собственным изаемным капиталом в пропорции 60: 40.
Строение балансадемонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установитьвзаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно,и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытиядолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются нераспределеннаяприбыль организации, ее оценочные резервы.
Отчето прибылях и убытках – основная отчетная форма, характеризующая порядокформирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Определяетсяже этот результат путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) заотчетный период, отраженных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Отчетоб изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях вкапитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал ирезервы».
Вотчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствахорганизации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета должныхарактеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.
Показателиотчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоковза отчетный период.
Соответствующиеразделы приложения к бухгалтерскому балансу раскрывают необходимые сведения обамортизируемом имуществе, финансовых вложениях, состоянии дебиторской икредиторской задолженности, содержат расшифровку расходов по обычным видамдеятельности по элементам затрат, а также иную информацию.
Пояснительнаязаписка является структурным элементом годового бухгалтерского отчета. В нейприводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерскойотчетности.[39]
Как видим, самый общийобзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях(статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большуюинформацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивостисобственника.
1.2Общие требования к бухгалтерской отчетности и порядок ее составления
Бухгалтерскаяотчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетностьсоставляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
Бухгалтерскаяотчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков)состоит из:
— бухгалтерского баланса (ф. 1);
— отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
— отчета об изменениях капитала (ф. З);
— отчета о движении денежных средств (ф.4);
— приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
— пояснительной записки;
— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральным законом подлежитобязательному аудиту.
Содержаниеи формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года – отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с даннымиза отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленныхнормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаютсяв пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Вбухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, вкоторых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов,статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренправилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организациипо результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную,квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальнаябухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетныйгод для всех организаций – с 1 января по 31 декабря календарного годавключительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с датыих государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего годавключительно.
Организации,за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую иквартальную отчетность:
участникамили собственникам их имущества;
территориальныморганам государственной статистики по месту их регистрации;
другиморганам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции ииным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательствомРоссийской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельностиорганизации и получение соответствующей отчетности.
Государственныеи муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организацииобязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно поодному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую –в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должнапредставляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая иквартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адресарассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительнымидокументами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетностьможет быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетнойинформации.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считаетсядень фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата еепочтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным(нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за нимпервый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговуючасть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России.Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, вгазетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр,буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества(если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемомМинфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. [30]
Основнымитребованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
1)Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна даватьдостоверное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информацияо финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерскогобаланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в видеОтчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положенииорганизации — в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п.5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическимсоветом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаныпроводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются идокументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и срокипроведения инвентаризации определяются руководителем организации, заисключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризацииявляется обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производиласьне ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федеральногозакона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 29.07.1998 № 34н). Порядок проведения инвентаризации установленМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
2)Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерскойотчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если онауместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).
Информацияуместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияниена решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая имоценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранеесделанные оценки (п. 6.2 Концепции).
Информациянадежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной,информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, ккоторым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1Концепции).
Сравнимостьинформации означает возможность для пользователей отчетности сравниватьпоказатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции вфинансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разныхорганизациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результатыдеятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).
Информациясвоевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребностипользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс междуее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).
3)Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечиваетсяединством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительнымиданными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).
4)Существенность. В бухгалтерскую отчетность должнывключаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если егонераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованныхпользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организациейвопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценкипоказателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организацияможет принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой кобщему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пятипроцентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).
5)Нейтральность. При формировании бухгалтерскойотчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация неявляется нейтральной, если посредством отбора или формы представления онавлияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенныхрезультатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).
6)Последовательность. Организация должна при составленииотчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетностипоследовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятыхсодержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках ипояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменениивида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).
7)Иные требования, вытекающие из положений побухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности).[15]
Такимобразом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерскойотчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из нихявляются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность,последовательность.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, какизвестно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация офинансовых результатах деятельности организации – в отчете о прибылях иубытках, информация об изменениях в финансовом положении организации – в отчетео движении денежных средств.
Достовернойи полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечениядостоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств.
1.3Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия
Перед представлениемрезультатов работы предприятия за очередной отчетный год финансовый директордолжен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок,а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании.
Такое правилосправедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий состороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние ивнутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения одеятельности хозяйствующего субъекта, смогут принимать необходимыеуправленческие решения.
Общих приемов проверкиотчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которыеможет применить финансовый директор для экспресс-проверки отчетности, являются:
— чтение отчетности;
— горизонтальныйанализ;
— вертикальный анализ.
Чтение отчетностипредставляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетностифинансового положения компании по данным баланса, отчета о прибылях и убытках,сопутствующим формам и приложениям к ним. В процессе чтения отчетностирассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в ихвзаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения,связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности,арифметические ошибки. [38]
Ниже приведены основныепоказатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.
I. БухгалтерскийБаланс. Форма № 1.
1. Итоговые суммыАктива и Пассива на начало года должны совпадать соответственно с итоговымисуммами Баланса на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены впояснительной записке.
2. По строке«Незавершенное строительство» сальдо может иметь значение только дляорганизаций, осуществляющих деятельность с длительным сроком формированиязатрат. Обычное приобретение основных средств к такой деятельности неотносится.
3. При наличии убытка вдекларации по налогу на прибыль, в Разделе Внеоборотные активы должно бытьсальдо по строке Отложенные налоговые активы.
При анализе сальдоотложенных налоговых активов нужно учитывать, что согласно ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль организаций» отложенные налоговые активыпризнаются только при условии существования вероятности получения компаниейналогооблагаемой прибыли. Если вероятность уменьшения или погашения впоследующих отчетных периодов вычитаемых временных разниц отсутствует,отложенные налоговые активы в отчетности не отражаются, а информация об этом подлежитраскрытию в пояснительной записке.
4. При надлежащемконтроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показательпо строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.
5. Показатель по строке«Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организацииобъявленного в Уставе организации.
6. Если Уставоморганизации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеетприбыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительноечисловое значение.
7. Разница в остаткахна конец и начало отчетного года по строке Нераспределенная прибыль (убыток)должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» по ОПУ (Форма № 2),если не начислялись дивиденды и не образовывался резервный фонд.
8. Остатки материальныхзапасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженностидолжны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам исборам на конец отчетного года- соответствовать итоговой сумме по Акту сверки сИФНС на отчетную дату, если выверка проводилась).
9. При наличии уорганизации договоров кредита или займа, поручительства стоимость имущества,переданного в залог, должна быть отражена в справке о забалансовых счетах всоставе Обеспечений обязательств выданных, а стоимость имущества, полученного взалог, должна быть отражена в составе Обеспечений обязательств полученных.
II. Отчет о прибылях иубытках. Форма № 2.
1. Стоимостные значенияпоказателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствоватьОПУ за прошлый год.
2. Отражение числовыхзначений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организациивременных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правилучета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны бытьраскрыты в пояснительной записке.
3. Показатель текущегоналога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларациипо налогу на прибыль.
4. Отражение числовыхзначений постоянных активов и обязательств в справочном разделе ОПУ (Форма № 2)показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимыхразличий между бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянныхразниц, увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового директорак анализу их природы и при необходимости- к усилению внутреннего контроля, втом числе за оформлением и движением первичных документов.
III. Отчет обизменениях капитала. Форма № 3.
1. Остатки капитала поего видам на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конецпрошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. Остатки уставного,добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела Баланса(Форма № 1).
3. Показатель чистойприбыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка),указанной в ОПУ (Форме № 2, стр.190), за отчетный период и стр.470 Баланса- наначало и конец отчетного периода.
4. Остатки резервовпредстоящих расходов должны равняться соответствующим показателям пятогораздела Баланса (стр.650).
5. Остатки чистыхактивов (стр.200) должны соответствовать итоговым показателям третьего разделаБаланса (стр.490) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров,и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущихпериодов (стр.640 Баланса, Форма № 1)
IV. Отчет о движенииденежных средств. Форма № 4.
1. Остатки денежныхсредств на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конецпрошлого года.
2. Остатки денежныхсредств на начало и конец года должны равняться показателям по стр.260 Баланса(Форма № 1) для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающиеискажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального ивертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.
Анализ баланса(горизонтальный – сравнение данных на конец периода с данными на началопериода, вертикальный – изменение структуры баланса).
1. Полезно начатьанализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса«Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период.Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
2. Если раздел IIIБаланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетногопериода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определитьисточники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется засчет изменения оборотного (рабочего) капитала – снижения запасов и дебиторскойзадолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, чтоисточниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочногозаимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операцииосуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуютобоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). Впротивном случае — это возможные ошибки учета.
3. Далее полезнопровести анализ итоговых статей баланса – внеоборотных активов, оборотныхактивов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкоеизменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализаданного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причиныизменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия заотчетный период.
4. Частой ошибкой учетаявляется несвоевременный перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную принаступлении сроков исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.
Анализ отчета оприбылях и убытках (горизонтальный анализ- сравнение отчетного периода саналогичным периодом предыдущего года):
1. Анализ абсолютногороста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода всравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса,свидетельствует о потенциальных ошибках в учете.
2. Анализ измененияваловой маржи. Это основной показатель ОПУ, на который следует обращатьвнимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этотпоказатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия.Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение можетбыть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья иматериалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижениесебестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости,изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этогопоказателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости иценообразования. В этом случае причиной такого изменения может быть наличиеошибок при формировании себестоимости.
3. Анализ измененияразмера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленныебизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периодытакие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьирасходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейныйсравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.
5. Перечисленные вышестатьи ОПУ формируют операционный результат компании. Однако зачастуюзначительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы ирасходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ ивыявить те операции (как правило, одноразовые), которые привели к егоизменению.
6. Отдельно следуетпроанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следуетподсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставкипотребуется объяснение причин.
Достаточно частонаблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формахотчетности (показатель чистой прибыли в ОПУ не совпадает с изменениемнераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактовраспределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежныхсредств в ОДДС не совпадает с остатком в балансе и т.п.).
При рассмотрении и анализеоборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильногоотражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности,неправильной их классификации, отражения долгосрочной задолженности в составекраткосрочной и наоборот.
Анализ показателей ОПУзачастую выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разнуюклассификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечетнеправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих иуправленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговыхобязательств.
Заполнение формы № 4Отчет о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений уроссийских бухгалтеров, поскольку в отличие от международных стандартовроссийские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний обособенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки приклассификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов позаймам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние оборотымежду счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продажеи (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняютнеправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты поотношению к рублю». [10]
Хочется обратитьвнимание на то, что начиная с 2011 внесены изменения в порядок составления исдачи годовой бухгалтерской отчетности. Таблица 1.1 – Изменения в бухгалтерской отчетности, вступающие в силу с 2011 года Что меняется Комментарий Норма законодательства Формы отчетности Для годовой отчетности за 2011 год вводятся новые формы бухотчетности приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н Новое ПБУ С годовой отчетности за 2010 год действует новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н, С отчетности за 2011 год — новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» приказ Минфина России от 08.12.2010 № 143н Применение ПБУ субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг С годовой отчетности за 2010 год могут: приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н – не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; – отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ; – признавать все расходы по займам (в том числе в отношении инвестиционных активов) прочими расходами; – исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета; – cубъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков); в таком случае и расходы признаются после погашения задолженности.
Таким образом, для тогочтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок,а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимопровести проверку правильности составления годовой отчетности, внестиисправления и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.
2.Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО Торговый дом «Новыйвек»
2.1Комплексный анализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО Торговый дом «Новыйвек»
Анализ финансовойотчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущеефинансовое положение и результаты деятельности организации.
Основным источникоминформации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая)отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс(форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализаза финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.
Анализ финансовойотчетности – инструмент для выявления проблем управленияфинансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестированиякапитала и прогнозирования отдельных показателей.
Анализ формы № 1«Бухгалтерский баланс»
Из всех форм финансовойотчетности наиболее информативной формой для анализа и оценки финансовогосостояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерскийбаланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации посостоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающейликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этихактивов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Ликвидность баланса –степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражаетскорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества иобязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степеньликвидности. [15]
Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, собязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения ирасположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости отстепени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активыорганизации разделяются на следующие группы:
А1. Наиболее ликвидныеактивы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия икраткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитываетсяследующим образом:
А1 = Денежные средства+ Краткосрочные финансовые вложения.
А2. Быстро реализуемыеактивы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты.
А2 = Краткосрочнаядебиторская задолженность.
A3. Медленнореализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС,дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
A3 = Запасы +Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + прочие оборотные активы.
А4. Трудно реализуемыеактивы – статьи раздела I актива баланса внеоборотные активы.
А 4 = Внеоборотныеактивы.
Пассивы балансагруппируются по степени срочности их оплаты:
П1. Наиболее срочныеобязательства – к ним относится кредиторская задолженность.
П1 = Кредиторскаязадолженность.
П2. Это краткосрочныепассивы это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплатедоходов, прочие краткосрочные пассивы.
П2 = Краткосрочныезаемные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочиекраткосрочные обязательства.
П3. Долгосрочныепассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то естьдолгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов,резервы предстоящих расходов и платежей.
П3 = Долгосрочныеобязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов иплатежей.
П4. Постоянные пассивыили устойчивые – это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».
П4 = Капитал и резервы(собственный капитал организации).
Для определенияликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу ипассиву.
Таблица 2.1 – Агрегированныйбаланс ООО Торговый дом «Новый век»Показатель 2008 г. 2009 г. 2010г. Показатель 2008 г. 2009 г. 2010г. АКТИВ ПАССИВ А1. Наиболее ликвидные активы 106967 36674 49470 П1. Наиболее срочные обязательства 251423 286588 173734 А2. Быстро реализуемые активы 137040 182410 120852 П2. Краткосрочные пассивы 383706 160697 202135 A3. Медленно реализуемые активы 197308 207427 196195 П3. Долгосрочные пассивы 92908 6907 6808 А4. Трудно реализуемые активы 617915 564806 483586 П4. Постоянные пассивы или устойчивые 331193 537125 467426 Итого 1059230 991317 850103 Итого 1059230 991317 850103
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Бухгалтерский балансявляется ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Для анализа ликвидностисоставляется таблица 2.2, в графы которой записываются данные на начало и конецотчетного периода бухгалтерского баланса (таблица 2.1).
Таблица 2.2 – Динамикаи структура активов ООО Торговый дом «Новый век»Показатель 2008 г 2009 г 2010 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % АКТИВЫ
Внеоборотные активы
617 915
58,34
564 806
56,98
483 586
56,89 в том числе: Нематериальные активы 15 0,00 13 0,00 11 0,00 основные средства 65 806 6,21 545 027 54,98 465151 54,72 незавершенное строительство 8746 0,83 17258 1,74 0,00 долгосрочные финансовые вложения 160 0,02 0,00 17033 2,00 отложенные налоговые активы 94 0,01 1116 0,11 0,00 прочие внеоборотные активы 30 094 2,84 1578 0,16 1391 0,16
Оборотные активы
441 315
41,66
426 512
43,02
366 517
43,11 в том числе: запасы 189 319 17,87 203 461 20,52 181713 21,38 сырье, материалы и др. аналогичные ценности 91 409 8,63 105461 10,64 83301 9,80 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 7 075 0,67 1 171 0,12 2187 0,26 готовая продукция и товары для перепродажи 88 544 8,36 94 507 9,53 81107 9,54 расходы будущих периодов 2 291 0,22 2 322 0,23 15118 1,78 НДС 7860 0,74 3967 0,40 189 0,02 дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 60890 5,75 116 000 11,70 120852 14,22 краткосрочные финансовые вложения 102040 9,63 34350 3,47 43300 5,09 денежные средства 4927 0,47 2324 0,23 6170 0,73 Прочие оборотные активы 129 0,01 0,00 14293 1,68
Итого активы
1059230
100
991 317
100
850103
100
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
На рисунке 1,по исходным данным таблицы 2.2, отобразим динамику структуры активов ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
/>
Рисунок 2.1 – Динамикаструктуры активов ООО Торговый дом «Новый век» за2008 – 2010 гг., %.
Из приведенных данныхна графическом рисунке 2.1 видно, что в ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг. намечается тенденция снижения доливнеоборотных активов, и увеличение доли оборотных активов. Таким образом, упредприятия повысились показатели ликвидности, то есть степень покрытияобязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата воборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств увеличится.
Таблица 2.3 – Динамикаи структура пассивов ООО Торговый дом «Новый век»Показатель 2008 г 2009 г 2010 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % ПАССИВЫ
Капитал и резервы
331193
31,27
537125
54,18
467426
54,98 в том числе: Собственный капитал 230 992 21,81 210 680 21,25 226709 26,67 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 100 201 9,46 326 445 32,93 24717 2,91 Продолжение таблицы 2.3 1 2 3 4 5 6 7
Долгосрочные обязательства
92908
8,77
6907
0,70
6808
0,80
Краткосрочные обязательства
635129
59,96
447286
45,12
375869
44,21 в том числе: Заемные средства 383 614 36,22 160678 16,21 202127 23,78 Кредиторская задолженность 251 423 23,74 286 588 28,91 173734 20,44 Доходы будущих периодов 92 0,01 19 0,00 8 0,00
Итого пассивы
1 059 230
100
991 317
100
850103
100
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
На рисунке 2.2,по исходным данным таблицы 2.3, отобразим динамику структуры пассивов ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
/>
Рисунок 2.2 – Динамикаструктуры пассивов ООО Торговый дом «Новый век» за2008 – 2010 гг., %.
Из приведенных данныхна графическом рисунке 2.2 видно, что в ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг. отслеживается положительная динамикапоказателей «Капитала и резервов», это говорит о том, что увеличиласьдоля собственного капитала, притом, что сумма нераспределенной прибыли ощутимоуменьшилась.
Таблица 2.4 – Анализликвидности баланса ООО Торговый дом «Новый век» 2010 год.Группа показателей Сумма Группа показателей Сумма Платежный излишек (+), недостаток (–) На начало На конец На начало На конец На начало На конец 2 3 4 5 6 7 8 = 3 – 6 9 = 4 – 7 А1. Наиболее ликвидные активы 36674 49470 П1. Наиболее срочные обязательства 286588 173734 -249914 -124264 А2. Быстро реализуемые активы 182410 120852 П2. Краткосрочные пассивы 160697 202135 21713 -81283 A3. Медленно реализуемые активы 207427 196195 П3. Долгосрочные пассивы 6907 6808 200520 189387 А4. Трудно реализуемые активы 564806 483586 П4. Постоянные пассивы или устойчивые 537125 467426 27681 16160 Баланс 991317 850103 Баланс 991317 850103
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
По результатам таблицы2.4 можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО Торговый дом «Новый век» какнедостаточную, так как не соблюдаются условия первого неравенства на начало иконец периода, что свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться понаиболее срочным обязательствам.
Таблица 2.5 – Анализликвидности баланса ООО Торговый дом «Новый век»На начало На конец А1 ≤ П1 А1 ≤ П1 А2 ≥ П2 А2 ≤ П2 А3 ≥ П3 А3 ≥ П3 А4 ≥ П4 А4 ≥ П4
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Сопоставление итогов первойгруппы по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до трех месяцев), отражаетсоотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы поактиву и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от трех до шести месяцев), показываеттенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем.Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражаетсоотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ,проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояниес точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.
Наиболее важнымианалитическими коэффициентами, которые можно использовать для обобщенной оценкиликвидности организации, являются следующие:
коэффициент абсолютнойликвидности (Кал);
коэффициент быстрой(промежуточной) ликвидности (Кбл);
коэффициент текущей(общей) ликвидности (Ктл);
чистые оборотныеактивы.
Показатели ликвидностиорганизации приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 –Показатели ликвидности организацииКоэффициент Формула расчета
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) Наиболее ликвидные активы (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл) (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл) Общая сумма ликвидных оборотных средств / Краткосрочные обязательства (Краткосрочные кредиты и займы + Кредиторская задолженность)
Чистые оборотные активы (капитал) (Чоа) Общая сумма ликвидных оборотных средств – Краткосрочные обязательства
Коэффициент абсолютнойликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности организации;показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимостипогашена немедленно за счет имеющихся денежных средств и быстрореализуемыхценных бумаг. [31]
Нормальное значениекоэффициента абсолютной ликвидности колеблется в пределах 0,2–0,3. Такоезначение коэффициента абсолютной ликвидности означает, что 20–30 %краткосрочных обязательств может быть погашено предприятием сразу за счетденежных средств.
По данным формы № 1баланса ООО Торговый дом «Новый век» за 2010 г. известно, что стр. 260 = 2324тыс. руб. на начало периода, 6170 тыс. руб. на конец периода. Стр. 250 = 34350тыс. руб.на начало периода, 43300 на конец периода. Строка 690 на началопериода составила 447286 тыс. руб., на конец периода 375689 тыс. руб.Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности на начало и конец 2010 г.
Кал(на начало) = 36674 / 447286 = 0,082
Кал(на конец) = 49470 / 375689 = 0,132
Динамика коэффициентабсолютной ликвидности является положительной и составила 0,046 (0,132 – 0,082).Однако показатели абсолютной ликвидности не соответствуют нормативу. Такимобразом, в начале периода на 1 рубль долга предприятие могло быстро оплатить 8,2копеек, в конце периода –13,2 копеек.
Коэффициент быстрой(промежуточной) ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств,которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счетожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы илиоказанные услуги.
Коэффициент текущей(общей) ликвидности показывает, достаточно ли у организации средств, которыемогут быть использованы для краткосрочных обязательств в течение определенногопериода.
Необходимо отметить,что в соответствии с официальным документом – Методическими положениями пооценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительнойструктуры баланса, утвержденными приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, дляпризнания структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидностидолжен быть равен или больше 2,0. Но в реальных условиях предприятие вполнеможет находиться в устойчивом состоянии при коэффициенте текущей ликвидности1,3–1,5. [9]
Чистые оборотные активы(капитал) необходимы для поддержания финансовой устойчивости организации,поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает,что организация не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но иимеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличиерабочего капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикаторомк вложению средств в организацию.
Динамика показателейплатежеспособности приведена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Динамикапоказателей платежеспособности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.Показатель Рекомендуемое значение 2008 г. 2009 г. 2010 г. Отклонение 2010 год к 2008 Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) 0,2–0,3 0,168 0,082 0,132 -0,036 Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл) 0,7–0,8 0,384 0,49 0,459 0,075 Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл) 1,0–2,0 0,659 0,954 0,975 0,316 Чистые оборотные активы (капитал) (Чоа) — -183 814 -20 744 -9 352 174462
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Из проведенного анализаданных в таблице 2.7 видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности на2008 г. ниже рекомендуемого значения. Это говорит о том, что ежедневно будетпогашаться 16,8 % краткосрочных обязательств. К 2010 году этот коэффициентуменьшается до 0,132, что является ниже рекомендуемого значения, то естьежедневно предприятие будет погашать только 13,2 % краткосрочных обязательств.
Таким образом, можносделать вывод о том, что за анализируемый период произошли весьма существенные положительныеизменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Нохочется отметить, что коэффициенты ликвидности, так и не достигли нормативногоуровня.
В «Методическихрекомендациях по разработке Финансовой политики организации», утвержденныхприказом № 18 Минэкономики РФ, состояние предприятия разделено на два уровня.Эти категории имеют существенные различия. К первому уровню относятсяпоказатели, для которых определены нормативные значения: показателиплатежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализируя динамикуэтих показателей, следует обратить внимание на тенденцию изменений. Если ихзначение ниже нормативных или выше, то это следует рассматривать как ухудшениехарактеристик анализируемой организации.
Залогом стабильностиположения предприятия служит его финансовая устойчивость, то есть такоесостояние финансов, которое гарантирует его постоянную платежеспособность.Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные вактивы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностейи расплачивается в срок по своим обязательствам.
Финансовая устойчивость– это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться,сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внешней ивнутренней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность иинвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.Финансовая устойчивость отражает стабильность характеристик, полученных прианализе финансового состояния предприятия в свете долгосрочной перспективы, исвязана с общей структурой финансов и зависимостью предприятия от кредиторов иинвесторов. [17]
Задачей анализафинансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемныхисточников финансирования. Этот анализ позволяет узнать, насколько организациянезависима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этойнезависимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам еефинансово-хозяйственной деятельности.
На устойчивостьпредприятия оказывают влияние различные факторы: положение организации нарынке; производство дешевой и пользующейся спросом продукции; его потенциал вделовом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;наличие платежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовыхопераций и т. д.
К основным показателям,характеризующим финансовую устойчивость (структуру капитала), организацииотносят (табл. 6):
коэффициенткапитализации (Кк);
коэффициент финансовойнезависимости (Кнезав);
коэффициентфинансирования (Кфз);
коэффициент финансовойустойчивости (Кфин. уст).
Таблица 2.8 – Показателифинансовой устойчивостиКоэффициент Формула расчета
Коэффициент капитализации (Кк) Заемный капитал / Собственный капитал
Коэффициент финансовой независимости (Кнезав) Собственный капитал / Валюта баланса
Коэффициент финансирования (Кфз) Собственный капитал / Заемный капитал
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфин. уст) (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса
Коэффициенткапитализации (коэффициент соотношения заемных и собственных средств)показывает, каких средств у предприятия больше – заемных или собственных. Онтакже показывает, сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубльвложенных в активы собственных средств. Чем меньше величина коэффициента, темустойчивее финансовое положение организации.
Коэффициент финансовойнезависимости (автономии) показывает, удельный вес собственных средств в общейсумме источников финансирования. Данный коэффициент указывает, насколькоорганизация может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересамкредиторов. Чем выше значение коэффициента, тем более устойчивое финансовоеположение организации.
Коэффициентфинансирования показывает, какая часть деятельности организации финансируетсяза счет собственных, а какая – за счет заемных средств. Если величинакоэффициента финансирования меньше 1 (большая часть имущества предприятиясформирована за счет заемных средств), это может свидетельствовать об опасностинеплатежеспособности и нередко затрудняет возможность получения кредита. [20]
Коэффициент финансовойустойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивыхисточников, то есть долю тех источников финансирования, которые организацияможет использовать в своей деятельности длительное время. Если величинакоэффициента колеблется в пределах 80–90 %, и имеет положительную тенденцию, тофинансовое положение организации является устойчивым.
Показатели финансовойустойчивости ООО Торговый дом «Новый век» приведены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Динамикапоказателей финансовой устойчивости ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010гг.Показатель Рекомендуемое значение 2008 г. 2009г. 2010 г. отклонение 2010 год к 2008 г. Коэффициент капитализации Не выше 1,5 2,2 0,846 0,703 -1,497 Коэффициент финансовой независимости Не выше 0,6 и не менее 0,4 0,313 0,542 0,55 0,237 Коэффициент финансирования Не менее 0,7 0,43 1,128 1,422 0,992 Коэффициент финансовой устойчивости Не менее 0,6 0,4 0,549 0,558 0,158
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Из проведенного анализапоказателей таблицы видно, что коэффициент капитализации уменьшился к 2010 годудо 0,703 по сравнению с 2008 г. – 2,2. Это снижение имеет положительный эффект,так как в 2008 г. Этот показатель превышал предельно допустимую норму.Коэффициент финансовой независимости так же имеет положительную тенденцию инаходиться на максимально эффективном уровне. Коэффициент финансированияпоказывает, что предприятие ООО Торговый дом «Новый век» ведет эффективнуюфинансовую деятельность, является платежеспособным, и имеет возможности дляпривлечения дополнительных заемных средств. Коэффициент финансовой устойчивостивеличина которого составляет в 2010 году 0,558, и имеет положительнуютенденцию, то можно сделать выводы, что финансовое положение организацииявляется устойчивым.
Деловая активность –это результативность работы предприятия относительно величины авансированныхресурсов или величины их потребления в процессе производства. Деловаяактивность проявляется в динамичности развития хозяйствующего субъекта,достижении им поставленных целей, а также скорости оборота средств:
от скорости оборотасредств зависит размер годового оборота;
с размерами оборота, а,следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величинаусловно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборотприходится этих расходов;
ускорение оборота натой или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и надругих стадиях.
Деловая активностьорганизации в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборотаего средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней идинамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. [19]
Ускорениеоборачиваемости уменьшает потребность в средствах либо позволяет обеспечитьдополнительный выпуск продукции.
Основные показателиоборачиваемости приведены в таблица 2.10.
Таблица 2.10 –Показатели деловой активности (оборачиваемости)Коэффициент Формула расчета Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты) стр. 010 (ф. 2)_/ стр. 190 + стр. 290 (ф. 1) Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость активов Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты) стр. 010 (ф. 2) / стр. 290 (ф. 1) Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость оборотных активов Фондоотдача (обороты) cтр. 010 (ф. 2) / стр. 120 (ф. 1) Выручка от продажи / Средняя стоимость основных средств Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты) cтр. 010 (ф. 2) / стр. 490 (ф. 1) Выручка от продажи / Средняя стоимость собственного капитала
В результате ускоренияоборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньшетребуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенногопроизводства и пр., а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранеевложенные в эти запасы и заделы. Увеличение числа оборотов достигается за счетсокращения времени производства и времени обращения. Для сокращения временипроизводства надо совершенствовать технологию, механизировать иавтоматизировать труд. Сокращение времени обращения достигается путем развитияспециализации и кооперирования, ускорения перевозок, документооборота ирасчетов.
Коэффициент общейоборачиваемости капитала отражает скорость оборота (количество оборотов запериод) всего капитала организации. Рост коэффициента общей оборачиваемостикапитала означает ускорение кругооборота средств организации или инфляционныйрост, а снижение – замедление кругооборота средств организации.
Таблица 2.11 – Динамикапоказателей деловой активности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.Показатель 2008 г. 2009г. 2010 г. отклонение 2010 год к 2008 г. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты) 1,61 2,24 0,66 -0,95 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты) 3,88 5,2 1,78 -2,1 Фондоотдача (обороты) 2,83 4,07 1,4 -1,43 Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты) 5,17 4,13 1,4 -3,77
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Из приведенных данных втаблице 2.11 можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости оборотныхсредств значительно уменьшился. Это означает, что скорость оборота всехоборотных средств ООО Торговый дом «Новый век» (как материальных так иденежных). Влияние на отрицательное изменение показателей деловой активности взначительной мере оказало снижение выручки за реализованный товар и услуги.
Фондоотдача – отношениесуммы выручки от реализации к средней стоимости основных средств в течение года(то есть сколько дохода от реализации удалось «выжать» из основных средств).
На рисунке 2.3 нагляднопредставим показатели таблицы 2.10.
/>
Рисунок 2.3 –Динамика показателей деловой активности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 –2010 гг.
Снижение показателяфондоотдачи в 2010 году на 1,43 свидетельствует о снижении эффективностииспользования основных средств и оценивается как отрицательная тенденция. Онснизился в 2010 году за счет снижения выручки от реализации снижения показателяостаточной стоимости основных средств. При этом основные средства, ввиду своегоизноса, постоянно уменьшают свою стоимость, но рост фондоотдачи, полученныйисключительно вследствие изнашиваемости основных средств, нельзя считатьположительной тенденцией. Временное уменьшение показателя фондоотдачи можетбыть вызвано вводом в действие новых производственных мощностей, дорогостоящимвосстановлением основных средств посредством капитального ремонта илимодернизации, которое впоследствии должно привести как к росту выручки (нетто),так и к дополнительному росту показателя фондоотдачи.
Коэффициент отдачисобственного капитала показывает, что в 2010 году скорость оборота собственногокапитала снизилась, то есть на 1 рубль вложенного собственного капиталаприходится 1,4 копейки выручки.
Снижение данногопоказателя при относительно стабильном значении показателя собственногокапитала является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об снижении активностиООО Торговый дом «Новый век» на рынках сбыта, что свидетельствует либо опроблемах с реализацией, либо об увеличении доли собственного капитала, которыйв анализируемый период времени используется недостаточно эффективно.
2.2Комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО Торговый дом«Новый век»
Финансовый результатдеятельности предприятия выражается в изменении величины его собственногокапитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный ростсобственного капитала может быть оценена системой показателей финансовыхрезультатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатовдеятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальнойбухгалтерской отчетности.
Показатели финансовыхрезультатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствованияпредприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой,снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основуэкономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений совсеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создаетфинансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решенияпроблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является такжеважнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального,республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации передбанками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибылиявляются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качествпредприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.
Прибыль – этоположительный финансовый результат деятельности организации. Отрицательныйрезультат называется убытком.
Прибыль (убыток) – эторазница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.
С философской точкизрения прибыль можно определить так: «Это функция времени и вознаграждение затерпение».
Анализ каждогослагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретныйхарактер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбратьнаиболее важные направления активизации деятельности организации.
При анализе измененийпоказателей за 2009 – 2010 гг. в ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 – 2010гг. можно сделать выводы, что большинство показателей финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия снизились, что является отрицательной тенденцией. Показательвыручки снизился по сравнению с 2009 г. на 1565098 тыс. руб., за счет чегоснизилась и валовая прибыль на 554042 тыс. руб. Несмотря на то, что напредприятии были значительно снижены коммерческие и управленческие расходы,результатом деятельности стал убыток.
Таблица 2.12 – Динамикафинансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 – 2010 гг.Наименование показателя Код строки 2009 2010 Отклонение (+,-) Уровень в % к выручке в 2010 г. Уровень в % выручке в 2009 г. Отклонение уровня 1 2 3 4 5 = 4–3 6 7 8 = 6–7 Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В) 10 2218469 653 371 -1 565 098 100 100 — Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С) 20 1556093 545 037 -1 011 056 83,42 70,14 13,28 Валовая прибыль 29 662376 108 334 -554 042 16,58 29,86 -13,28 Коммерческие расходы (КР) 30 86257 39 295 -46 962 6,01 3,89 2,13 Управленческие расходы (УР) 40 208161 111 782 -96 379 17,11 9,38 7,73 Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010–020–030–040) (ПП) 50 367958 -42 743 -410 701 -6,54 16,59 -23,13 Проценты к полученные (%пол) 60 8479 24 830 16 351 3,80 0,38 3,42 Проценты к уплате (%упл) 70 43090 52 603 9 513 8,05 1,94 6,11 Прочие операционные доходы (ПрОД) 90 68559 55 115 -13 444 8,44 3,09 5,35 Прочие операционные расходы (ПрОР) 100 21838 84 131 62 293 12,88 0,98 11,89 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060–070+080+090–100+120–130) (ПБ) 140 380068 -99 532 -479 600 -15,23 17,13 -32,37 Налог на прибыль (н/п) 150 75070 3 294 -71 776 0,50 3,38 -2,88 Налоговые санкции 180 229 -203 -432 -0,03 0,01 -0,04 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170–180) (ПЧ) 190 297962 -80 240 -378 202 -12,28 13,43 -25,71
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Анализируя изменения вструктуре финансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 – 2010гг. приведенных в таблице и графически отображенных можно сделать вывод, чтоувеличилась доля издержек на производство продукции, товаров и услуг.
/>
Рисунок 2.4 –Динамика финансовых показателей ООО Торговый дом «Новый век» за 2009 – 2010 гг.
В 2009 г. Этотпоказатель составлял 70,14 %, в 2001 возрос до 83,42 %. За счет этого снизиласьдоля валовой выручки, которая в 2009 г. Составляла 29,86 %, а в 2010 г. – 16,58%. В 2010 году так же увеличилась доля коммерческих и управленческих расходов вструктуре финансовых показателей отраженных в отчете о прибылях и убытках. Всвязи с этим образовался отрицательный результат показывающий чистую прибыль.
Отчет о прибылях иубытках является важнейшим источником информации для анализа показателейрентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определениявеличины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и другихпоказателей.
Рентабельность – одиниз основных стоимостных качественных показателей эффективности производства напредприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессепроизводства и реализации продукции (работ, услуг).
Основные показателирентабельности можно объединить в следующие группы:
1. Показателидоходности продукции. Рассчитываются на основе выручки от продажи продукции(выполнения работ, оказания услуг) и затрат на производство и реализацию:
рентабельность продаж;
рентабельность основнойдеятельности (окупаемость затрат).
2. Показателидоходности имущества и его частей:
рентабельность всегокапитала (активов);
рентабельность основныхсредств и прочих внеоборотных активов.
3. Показателидоходности используемого капитала. Рассчитываются на базе инвестированногокапитала:
рентабельностьсобственного капитала;
рентабельностьперманентного капитала.
Следует отметить, что встранах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговая палата,промышленные ассоциации или правительство публикуют информацию о «нормальных»значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с ихдопустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансовогоположения предприятия. В России эта практика пока отсутствует, поэтому единойбазой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущиегоды.
Таблица 2.13 –Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)Коэффициент Формула расчета Рентабельность продаж стр. 050 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) × 100 % Прибыль от продаж / Выручка от продаж × 100 % Чистая рентабельность стр. 190 (ф. 2) / стр. 010 (ф. 2) × 100 % Чистая прибыль / Выручка от продаж × 100 % Экономическая рентабельность стр. 190 (ф. 2) / стр. 300 (ф. 1) × 100 % Чистая прибыль / Средняя стоимость активов × 100 % Рентабельность собственного капитала стр. 190 (ф. 2) / стр.490 (ф. 1) × 100 % Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала × 100 % Рентабельность перманентного капитала стр. 190 (ф.2) / (стр. 490 + стр. 590 (ф.1)) × 100 % Чистая прибыль / (Средняя стоимость собственного капитала + Средняя стоимость долгосрочных обязательств) × 100 %
Рентабельность продажотражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от продажи. В зарубежнойпрактике этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой).
Одним из синтетическихпоказателей экономической деятельности организации в целом являетсярентабельность активов, который принято называть экономической рентабельностью.Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующийсубъект получает в расчете на 1 рубль своего имущества. От его уровня, вчастности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах. В 2010году за счет резкого снижения выручки за реализованный товар в ООО Торговый дом«Новый век» рентабельность активов упала до ноля, то есть организация понеслаубытки.
Таблица 2.14 Динамикапоказателей рентабельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.Показатель 2008 г. 2009г. 2010 г. отклонение 2010 год к 2008 г. Рентабельность продаж 11,68 16,59 -6,54 -18,22 Чистая рентабельность 4,17 13,43 -12,28 -16,45 Экономическая рентабельность 6,74 30,06 -9,44 -16,18 Рентабельность собственного капитала 21,56 55,47 -17,17 -38,73 Рентабельность перманентного капитала 16,84 54,77 -16,92 -33,76
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
В показателерентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода(прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотнымисредствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получатьприбыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является главным образом(почти на 98 %) результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка отпродажи — показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складываетсяиз натурального объема и цен реализации, а натуральный объем производства иреализации определяется стоимостью имущества.
Анализируя данныеприведенные в таблице и на рисунке можно сделать вывод, что показательрентабельности собственного капитала в 2010 году снизилась до отрицательногопоказателя из-за снижения выручки от продаж, вследствие чего, результатомфинансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 –2010 гг. явился убыток.
бухгалтерскийотчетность аудит
/>
Рисунок 2.5 – Динамикапоказателей рентабельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
Таким образом, проводякомплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма № 2 ООО Торговый дом«Новый век» за 2008 – 2010 гг. можно сделать вывод, что предприятие в 2010 годусработало в убыток за счет резкого снижения выручки от продаж и услуг. Несмотряна существенное снижение в 2010 году коммерческих и управленческих расходовпоказатели рентабельности имеют отрицательную динамику. Это говорит о том, чтоинтерес потребителя упал к предлагаемому товару. Руководству предприятиянеобходимо принять меры по продвижению товара, или предложить потребителютовар, имеющий наибольший спрос.
2.3Комплексный анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО Торговый дом «Новыйвек»
Качественная отчетность– залог успеха. Данное правило справедливо не только потому, что корректносоставленные формы не вызовут нареканий со стороны контролирующих органов, но ипотому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и верныесведения о деятельности компании, смогут держать руку на пульсе событий ипринимать необходимые управленческие решения.
Как известно,бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельностикомпании, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника.Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса(форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Но наряду с этим вбухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3«Отчет об изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движениисобственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документтакже рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляетсяза каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
Собственный капиталкомпании определяется как разница между стоимостью ее активов и обязательств(кредиторской задолженности), поэтому форма № 3 показывает, как на предприятииреализуется правило: «Нельзя тратить больше, чем имеешь».
Собственный капиталможно разделить на следующие составляющие:
Инвестированныйкапитал, включающий в себя:
уставный (складочный)капитал – сумма средств, первоначально инвестированных собственниками дляобеспечения уставной деятельности организации;
добавочный капитал вчасти стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверхзарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), а также суммы,образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.
Накопленный капитал,включающий в себя:
резервный капитал –сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а такжедля погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;
нераспределеннуюприбыль – сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов в бюджет.
Изменения в капиталемежду двумя отчетными датами представляют собой суммарные результаты, возникшиев ходе деятельности компании в течение периода, а также результаты операций сакционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т. д.). Все доходы ирасходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли илиубытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которыеотражаются непосредственно в капитале, а именно:
— результаты переоценкиосновных средств;
— результаты переоценкиинвестиций;
— результаты измененийв учетной политике;
— курсовые разницы отпересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и дочернихорганизаций.
Таким образом, в форме№ 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение уставного капитала,использования чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.
В соответствии сроссийскими бухгалтерскими стандартами форма № 3 рассматривается как приложениек бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках». Большое значениеимеет тот факт, что в «Отчете об изменениях капитала» перечислены все статьи,способные оказать влияние на изменение компонентов капитала. Кроме того, можнообособлено отразить его увеличение или уменьшение за счет реорганизацииюридического лица. Также рассматриваемый отчет содержит информацию обизменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством иучредительными документами, оценочных и предстоящих расходов.
Структура отчетапредставлена в приложении 3
«Отчет об измененияхкапитала» состоит из двух основных разделов и справочной информации.
Раздел I посвященизменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном,добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли(непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный год, нои за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 ипозволяет проанализировать их значения в динамике.
В разделе II приведеныданные о созданных обществом резервах. Некоторые их виды общество создает всоответствии с законодательством и учредительными документам, другие можетформировать на собственное усмотрение, закрепив в учетной политике. Например,резервы предназначены для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска идругих расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности компании.Стоит отметить, что резервы необходимо показать в движении. Для реализации этойцели приводятся данные об остатке резервов на начало года, их пополнении ииспользовании в течение года, а также остатке на конец года. В разделе «Справки»указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевогофинансирования. [41]
Рассмотрим отдельныесоставляющие собственного капитала и на основе примера по ООО Торговый дом«Новый век» проведем его анализ с использованием данных баланса и формы № 3.
В разделе I «Изменениякапитала» в третьем столбце отражается величина уставного капитала организации.Он свидетельствует о размере имущества предприятия, обеспечивающего интересыего кредиторов. Уставный капитал позволяет определить долю участия каждогоучредителя. Данной доле соответствует количество голосов участника на общемсобрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал можетизменяться. В частности на его размер могут повлиять:
— дополнительный выпускакций или уменьшение их количеств;
— увеличение илиуменьшение номинальной стоимость акций;
— реорганизацияпредприятия;
Уставный капитал организацииможет быть увеличен путем повышения номинальной стоимости уже выпущенных илиразмещения дополнительных акций. При этом следует учитывать, что величина, накоторую «вырастает» уставный капитал за счет имущества компании, не должнапревышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставногокапитала и резервного фонда. Сумма переоценки распределяется между акционерамипропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества, при этомувеличить уставный капитал можно только в целое число раз.
Уменьшение уставногокапитала может производиться в случае выхода участников из состава ООО иливыкупа акций учредителей с последующим их аннулированием, а также при доведенииразмера уставного капитала до показателя стоимости чистых активов. При этомнеобходимо помнить, что уставный капитал не может быть меньше минимальногоразмера, установленного законодательством.
Данные баланса и формы №3 характеризуют изменения, которые произошли с величиной собственного капиталав разрезе его составляющих. На рисунке 2.6 приведен пример структурысобственного капитала, который свидетельствует о высоком уровне финансовойустойчивости.
/>
Рисунок 2.6 – Структурасобственного капитала ООО Торговый дом «Новый век» по состоянию на 31.12.2010год.
В течениеанализируемого периода основным источником финансирования компании являютсясобственные средства. Доля собственного капитала в пассивах составляет 55процентов. Анализ его структуры показывает, что положительная величинасобственных средств образована за счет уставного капитала. Снижение темповроста накопленного капитала в структуре собственного говорят о снижении деловойактивности предприятия и достаточно неуверенной позиции на рынке.
По данным баланса ираздела 1 «Изменения капитала» формы № 3 величина уставного капитала на конец 2008года равна 205874 тыс. руб. В течение 2009 года его размер не менялся. А в 2010году произошло увеличение величины уставного капитала за счет увеличенияколичества акций. Общее собрание акционеров приняло решение «увеличить»уставный капитал путем выпуска дополнительных акций в целях увеличения ихобщего количества. За счет этого величина уставного капитала компании увеличиласьна 5,1 % и составил на 31 декабря 2010 года 216415 тыс. руб.
В столбце 4 раздела Iформы № 3 отражается величина добавочного капитала организации.
На рассматриваемом предприятиипо данным формы № 3 видно, что изменение добавочного капитала в 2009 годупроизошло за счет следующего:
Уменьшения:
выбытие объектовосновных средств – 23883 тыс. руб.
В анализируемойситуации уменьшение величины добавочного капитала не оказало сильного влиянияна величину и структуру собственного капитала, и, как следствие, на финансовуюустойчивость компании.
Величина резервногокапитала организации отражается в столбце 5 раздела I формы № 3. Его размердолжен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала.Формируется он за счет чистой прибыли. ООО должны ежегодно отчислять врезервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли.
Общества могутрасходовать средства резервного капитала на следующие нужды:
покрытие убытка заотчетный год;
погашение облигаций ивыкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Для иных целейиспользование резервного фонда недопустимо.
Стоит заметить, чторезерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а так же суставным капиталом, является источником собственных средств организации.
В 2010 году наформирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибылипрошлого года. Величина отчислений из прибыли составила 5489 тыс. руб.
ООО Торговый дом «Новыйвек» резервный капитал на конец 2009 года равен 4805 тыс. руб… Прибыль,полученная по результатам деятельности за 2008 год и направленная в резервныйфонд, по решению собрания акционеров использована для покрытия убытков прошлыхлет. В 2010 году резервный капитал сформирован в размере пяти процентов чистойприбыли 2009 года в сумме 5489 тыс. руб. согласно решению общего собранияакционеров.
В столбце 6 раздела Iуказываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)организации, которые формируются после уплаты налога на прибыль и формированияотчислений в резервный капитал. Подобные суммы могут быть израсходованы наследующее:
выплату дивидендов;
создание и пополнениерезервного капитала;
на погашение убытков.
По данным формы № 3пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениямив учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходови расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки отреализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и,следовательно, чистая прибыль. Кроме того, в форме выделено уменьшение величиныприбыли за счет уценки основных средств.
В соответствующихстроках отчета о движении капитала отражены два основных направлениярасходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления врезервный фонд. Принимая решение о распределении чистой прибыли, с учетомпредложений совета директоров, акционеры должны реально оценить финансовыевозможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивиденднойполитики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества и егоакционеров, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов ифинансированием эффективных инвестиционных проектов.
Первоначальный этапопределения дивидендов компании заключается в разработке и утверждении советомдиректоров бизнес-плана деятельности на очередной год. Неотъемлемой частьюданного плана являются показатели выручки от реализации продукции (товаров,услуг) и чистой прибыли.
В дивидендной политикесовет директоров может определить рекомендуемый общему собранию акционеровразмер дивидендов в расчете на одну акцию. Установить определенную ставкуподобных выплат в абсолютном выражении (в рублях) невозможно, так как оназависит от результатов деятельности и величины чистой прибыли, оставшейся враспоряжении компании. Не секрет, что акционеры заинтересованы не только вполучении дивидендов, но и в росте накопленного капитала, инвестиционнойпривлекательности общества.
Если преуспевающая организацияне платит дивидендов, то дивидендная доходность акции равна нулю, но при этомвозможна высокая курсовая доходность, связанная с ростом рыночной цены акции.
Размер дивидендов неможет быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом)общества.
В том случае, есликомпания желает расплачиваться со своими акционерами деньгами, она объявляет оденежных дивидендах. Но существует и другой способ – выкуп собственных акций.
Предположим, что укомпании положительные финансовые показатели, и по результатам последних летбыла получена чистая прибыль. Однако по решению совета директоров было приняторешение предложить общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды порезультатам 2008 и 2009 годов. Данное решение было связано с тем, что уобщества большое количество акционеров – физических лиц, каждый из которыхвладеет незначительным количеством акций. В результате при распределении частичистой прибыли размер дивидендов, который бы приходился на долю одногоакционера-физлица был бы существенно ниже тех затрат, которые компания понеслабы на их выплаты.
Приобретениесобственных акций предлагается как альтернативная форма вознагражденияакционеров. У каждого акционера появится возможность либо продать принадлежащиеему акции в процессе их выкупа компанией и реализовать ту прибыль, которая быланакоплена за счет существенного роста стоимости акций в последние два года,либо сохранить принадлежащие ему акции, но в результате получить увеличениедоли и стоимости принадлежащего ему пакета акций.
В «Отчете об измененияхкапитала» в разделе II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий иотчетный) три вида резервов:
1) резервы, образующиерезервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;
2) оценочные резервы;
3) резервы предстоящихрасходов.
Основное их отличиесостоит в том, что они формируются из разных источников. Первый вид резервовобразуется за счет чистой прибыли организации, второй – за счет финансовыхрезультатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видамдеятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты изрезерва предстоящих расходов. В первую группу резервов, в свою очередь,включаются:
резервы, образованные всоответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать акционерныеобщества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 года № 120-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».С 1 января 2002 года минимальный размер резервного капитала (фонда) не долженбыть менее пяти процентов от уставного капитала;
резервы, образованные всоответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовыхформ организаций.
Оценочные резервыформируются для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могутбыть следующими:
под обесценениестоимости материальных ценностей;
под обесценениевложений в ценные бумаги;
по сомнительным долгам.
Резервы предстоящихрасходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года наследующие цели:
дорогостоящий ремонтосновных средств;
выплату отпускныхработникам организации;
выплату ежегодныхвознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
гарантийный ремонт игарантийное обслуживание.
Данные формы № 3предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, ипроследить их использование.
В рассмотренном вышепримере в отчетном году компанией сформированы резервы в соответствии сзаконодательством. Кроме того, для равномерного включения расходов в затраты напроизводство и продажу образованы следующие резервы предстоящих расходов:
резерв на выплатуотпускных. По результатам инвентаризации резерва в конце года неиспользованыйостаток переносится на следующий год;
резерв на ремонтосновных средств, который полностью использован в течение года.
Следовательно, ОООТорговый дом «Новый век» планирует и равномерно списывает расходы в течениегода.
В разделе «Справки» «Отчетаоб изменении капитала» указывают данные о стоимости чистых активов общества исредствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждогопоследующего финансового года стоимость чистых активов общества оказываетсяменьше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении довеличины, не превышающей стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить,что чистые активы характеризуют не только величину собственного капитала, но ифинансовую устойчивость организации.
Таким образом, наосновании анализа отдельных элементов собственного капитала, проведенного поданным отчета о его изменении, внешние потребители смогут сделать вывод о том,что компания является стабильной. Как положительный момент необходимо отметить,что в составе собственного капитала наблюдается тенденция к росту доли иабсолютной величины накопленного капитала – позиции, отражающей результатыдеятельности компании. Рост данного показателя и формирование резервногокапитала способствуют снижению финансовых рисков. В течение анализируемогопериода не наблюдалось существенных изменений добавочного капитала, апереоценка основных средств не оказала существенного влияния на финансовыйрезультат. Образование оценочных резервов повышает реальность балансовых данныхо стоимости активов. А формирование резервов предстоящих расходов позволяетравномерно списывать расходы в рамках отдельных периодов, обеспечиваястабильность показателей деятельности предприятия. Таким образом, положительныерезультаты деятельности компании можно рассматривать как подтверждение ееделовой активности и упрочнения позиции на рынке.
Проведенный анализпозволяет убедиться в том, что рассмотренная отчетность необходима не толькодля предоставления контролирующим органом, но, прежде, и для самой компании, ееучредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатсяправильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принятьправильное решение и достигнуть поставленных целей.
3.Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»
3.1Цель и задачи проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетностиООО Торговый дом «Новый век»
Цельюаудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).
Аудиторскоезаключение, которое является составной частью бухгалтерской отчетности,основывается на общих результатах проверки состояния внутреннего контроля,постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ОООТорговый дом «Новый век» законодательства Российской Федерации при совершениифинансово-хозяйственных операций.
Объектомпроверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый дом «Новый век», содержащаяединую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, орезультатах ее хозяйственной деятельности.
Входе проверки бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» решеныследующие задачи:
— соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров ирезультатам инвентаризации;
— полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной впояснительной записке;
— соблюдение правил формирования показателей отчетности, взаимоувязки форм ипоказателей бухгалтерской отчетности.
Косновным законодательным актам и нормативным документам, на основе которыхсоставляется отчетность, относятся:
1.Гражданский кодекс Российской Федерации.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации.
3.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм.и доп.).
4.Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации(приказ Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н).
5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).
6.Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказМинфина России от 13 января 2000 г. № 4).
7.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).
При проведении аудитабухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующимистандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторскойдеятельности:
а) федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениемПравительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, чтофедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторскоезаключение» признано утратившим силу (постановление Правительства РоссийскойФедерации от 2 августа 2010 г. № 586);
б) федеральнымистандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина России от20 мая 2010 г. № 46н.
При проведении аудитааудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведенияаудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Аудиторская проверка годовойбухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» спланирована на основе достигнутогоаудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цельпланирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Наэтапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения;разработан общий план и программа аудита.
Аудиторская организацияпри выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономическогосубъекта» и «Планирование аудита».
Таблица 3.1 – Общийплан аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организацииПроверяемая организация ООО ТД «Новый век» Период аудита с 01.03.2011 по 10.03.2011 г. Количество человеко-часов 64 Руководитель аудиторской группы Овчинников А.В. Планируемый аудиторский риск 3 % Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие действующему законодательству 2) количественно — 1,5 % Планируемые виды работ Исполнители Период проведения 1 Аудит бухгалтерской отчётности Овчинников А.В., 01.03.2001 1.1 Аудит бухгалтерского баланса Овчинников А.В., Максименко Е.А. 02.03.2011 1.2 Аудит отчёта о прибылях и убытках Овчинников А.В., Максименко Е.А. 03.03.2011 1.3 Аудит отчёта об изменениях в капитале Овчинников А.В., Максименко Е.А. 04.03.2011 1.4 Аудит отчёта о движении денежных средств Овчинников А.В., Максименко Е.А. 05.03.2011 1.5 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу Овчинников А.В., Максименко Е.А. 07.03.2011
Руководитель аудиторской фирмыОвчинников А.В.________
Планирование, являясьначальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита суказанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1),а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды ипоследовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых дляформирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения обухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская проверкагодовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» проводилась на выборочнойоснове и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств,подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности ираскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценкусоблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовкефинансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочныхпоказателей, полученных руководством />ООО «Торговый дом «Новый век», а также оценкупредставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с аудиторскимзаключением было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляетдостаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Вместе с тем, аудиторы неимели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальныхзапасов по состоянию на 30.11.10г.
При ознакомлении сдокументально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которымирасхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.
При рассмотрениибухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что вбухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:
строка 130«Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства,учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб.,соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том жеразмере;
строка 216 «Расходыбудущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470«Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижениюстроки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно,завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.
строка 410 «Уставныйкапитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторскаязадолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения вучредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.
Вышеперечисленныеотклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.
По мнению аудироров, заисключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных впредыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящемуЗаключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражаетдостоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакцииприказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансовРоссийской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации».
3.2Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности
В соответствии с ПБУ4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах ихозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленнов случае их существенности и если без знания о них заинтересованнымипользователями невозможна оценка финансового положения организации илифинансовых результатов ее деятельности.
Согласно статье 13Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовойбухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации,ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий емугоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Решение организациейвопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, егохарактера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность приформировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных иколичественных факторов.
Существенными в аудите считаютсяобстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяетразмер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторскогозаключения.
Для обеспечения аудиторови пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием уровня существенностив аудите и порядка его нахождения, а также порядка определения аудиторскогориска и его компонентов Минфином РБ разработано и утверждено постановлением от06.03.2001 г. № 24 «Об утверждении правового акта» правило аудиторской деятельности«Существенность и аудиторский риск».
Определение существенностипроизводится аудитором в период разработки плана и программы аудита, посколькуее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделатьв заключении по итогам проверки.
Под уровнем существенностипонимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибкасчитается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажаетсостояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанноена данной отчетности.
При определении уровнясущественности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительнуювеличину ошибки.
Абсолютная величина –это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс.руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимостиот размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качествеединственного критерия определения уровня существенности не может бытьприемлемым.
Относительная величина определяетсяв процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объемуреализации, активам и т.п.).
Для нахождения уровня существенностиможет быть использована таблица 3.2
Уровень существенностиООО ТД «Новый век» рассчитывается следующим образом. По итогам финансового годаопределяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторуюграфу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которыхподготовлена бухгалтерская отчетность.
Таблица 3.2 –Базовые показатели для расчета существенностиНаименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта (тыс.руб.) Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 108334 5 5417 Выручка (нетто) от реализации (за минусом продукции, товаров и услуг, ДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 653371 2 13067 Капитал и резервы (итог раздела III баланса) 467426 10 46743 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 545037 2 10900
Примечание.Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ОООТорговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.
От этих показателейберутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы (они должны бытьопределены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постояннойоснове), результат заносится в четвертую графу (108334 / 100 х 5 = 5417).
Если в процессе анализачисловых значений, записанных в четвертой графе таблицы, обнаружится, чтокакие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону отостальных, аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихсяпоказателей необходимо рассчитывать среднюю величину, которую для удобствадальнейшей работы разрешается округлить, но так, чтобы после округления ее значениеизменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, которыйаудитор может использовать в своей работе.
Все арифметические расчеты,усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значенияиз расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены врабочей документации аудитора.
В ООО ТД «Новый век» расчетуровня существенности будет выглядеть следующим образом:
1) среднееарифметическое показателей четвертой графы составит
18281 тыс.руб. (5417 + 13067+ 43743 + 10900) / 4);
2) наименьшее значение отличаетсяот среднего на 70 %
(18281 – 5417) / 18281х 100%;
3) наибольшее значение отличаетсяот среднего на 139 %
(43743 – 18281) / 18281х 100%).
Наименьшее значение 5417тыс.руб. отличается от среднего на 70 %, а значение 43743 тыс.руб. – на 139 %и, кроме того, второе по величине значение 13067 тыс.руб. ближе по величине к 5417тыс.руб. Следовательно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшеезначение, а наибольшее – отбросить. Новое среднее арифметическое составит 29384тыс.руб.
(5417 + 13067 + 10900)/ 3).
Полученную величину допустимоокруглить до 29000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель вкачестве значения уровня существенности. Различие между значением уровнясущественности до и после округления составляет 1 %
(29384 – 29000) / 29384х 100%), что находится в пределах 20%.
При определении применяемогоуровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:
если обнаруженныеискажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то естьвсе основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательскойдеятельности недостоверна;
если обнаруженные искаженияне превышают уровень существенности – бухгалтерская (финансовая) отчетностьдостоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этойотчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженныхискажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровнясущественности, но их общая сумма способна повлиять на достоверностьпроверяемой отчетности.
Таким образом, прианализе выявленных нарушений по ведению годовой бухгалтерской отчетности в ОООТД «Новый век», в соответствии с аудиторским заключением можно сделать выводы,что выявленные искажения по отдельности ниже уровня существенности. В общейсумме искажения составят 17541, таким образом, допущенные искажения вбухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» можно считать несущественными. [40]
Аудит бухгалтерской (финансовой)отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан сриском.
Аудиторский риск – это рискпропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключенияили, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательногозаключения.
В правиле аудиторской деятельности«Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трехего составляющих:
1. Внутрихозяйственный риск.Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искаженияв бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельностиеще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача:определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления планааудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правилеперечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.
2. Риск средств контроля.Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определятьстепень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии.При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учетаи система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок инарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущихаудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственныенаблюдения.
3. Риск необнаружения.Под риском необнаружения подразумевается вероятность того, что в ходе проверки аудитороммогут быть не обнаружены все существенные нарушения. Ответственность за этотриск непосредственно ложится на аудитора, поэтому на оценку риска, в первуюочередь, влияет профессиональная квалификация аудитора.
Существует два основныхметода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяемый в настоящее время,заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента,определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных группопераций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планированииаудита.
Количественный (расчетный)метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторскогориска. Наиболее простая из них имеет вид:
ПАР = ВР х РК х РН,
где ПАР – приемлемыйаудиторский риск,
ВР –внутрихозяйственный риск,
РК – риск средствконтроля,
РН – рискнеобнаружения.
На стадии риска планированияпроверки в ООО ТД «Новый век» величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором,составляет 60 %, риска контроля – 50 %, а величина риска необнаружения согласноранее собранной статистике – 10 %. Тогда значение приемлемого риска при аудитеравно 3 % (0,6 х 0,5 х 0,1) х 100 %).
Если аудитор пришел к выводу,что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым.
Таким образом, приведеннаямодель позволяет понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязьотдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы. Аудиторунужно стремиться минимизировать аудиторский риск, чтобы в результате получитьмаксимум доказательств для составления аудиторского заключения.
Заключение
Поитогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерскаяотчетность является богатым источником информации, на базе которогораскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных егоограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляетбольшую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовойустойчивости собственника. к бухгалтерской отчетности предъявляютсянормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность,полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, какизвестно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация офинансовых результатах деятельности организации – в отчете о прибылях иубытках, информация об изменениях в финансовом положении организации – в отчетео движении денежных средств. Для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерскаяотчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальноефинансовое состояние компании необходимо провести проверку правильностисоставления годовой отчетности, внести исправления и только после этогоподавать отчет на утверждение руководителю.
Анализ финансовойотчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущеефинансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источникоминформации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая)отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс(форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детальногоанализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений кбалансу.
Проведенный анализосновных форм бухгалтерской отчетности за 2008 – 2010 гг. ООО ТД «Новый век»показал, что динамика показателей ликвидности существенно снизилась в течении2010 года. За анализируемый период произошли весьма существенные положительныеизменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Нохочется отметить, что коэффициенты ликвидности, так и не достигли нормативногоуровня.
коэффициентоборачиваемости оборотных средств значительно уменьшился. Это означает, чтоскорость оборота всех оборотных средств ООО Торговый дом «Новый век» (какматериальных так и денежных). Влияние на отрицательное изменение показателейделовой активности в значительной мере оказало снижение выручки зареализованный товар и услуги.
Фондоотдача – отношениесуммы выручки от реализации к средней стоимости основных средств в течение года(то есть сколько дохода от реализации удалось «выжать» из основных средств).
Снижение показателяфондоотдачи в 2010 году на 1,43 свидетельствует о снижении эффективностииспользования основных средств и оценивается как отрицательная тенденция. Онснизился в 2010 году за счет снижения выручки от реализации снижения показателяостаточной стоимости основных средств. При этом основные средства, ввиду своегоизноса, постоянно уменьшают свою стоимость, но рост фондоотдачи, полученныйисключительно вследствие изнашиваемости основных средств, нельзя считатьположительной тенденцией. Временное уменьшение показателя фондоотдачи можетбыть вызвано вводом в действие новых производственных мощностей, дорогостоящимвосстановлением основных средств посредством капитального ремонта илимодернизации, которое впоследствии должно привести как к росту выручки (нетто),так и к дополнительному росту показателя фондоотдачи. В целом динамика экономическихпоказателей хозяйственной деятельности ООО ТД «Новый век» указывает натревожную ситуацию. Предприятие в 2010 году сработало в убыток за счет резкогоснижения выручки от продаж и услуг. Несмотря на существенное снижение в 2010году коммерческих и управленческих расходов показатели рентабельности имеютотрицательную динамику. Это говорит о том, что интерес потребителя упал кпредлагаемому товару. Руководству предприятия необходимо принять меры попродвижению товара, или предложить потребителю товар, имеющий наибольший спрос.
При рассмотрениибухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что вбухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:
строка 130«Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства,учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб.,соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том жеразмере;
строка 216 «Расходыбудущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470«Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижениюстроки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно,завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.
строка 410 «Уставныйкапитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторскаязадолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения вучредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.
Вышеперечисленныеотклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.
По мнению аудироров, заисключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных выше,в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская)отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношенияхфинансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты егофинансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010года включительно в соответствии с требованиями законодательства РоссийскойФедерации
Списокиспользованных источников
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, частьвторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ ичасть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ // Консультант Плюс
2. Трудовойкодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от09.05.2005, — Консультант Плюс
3. Налоговыйкодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 – Консультант Плюс
4. Федеральныйзакон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (сизм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс
5. ПриказМинфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» //СПС Консультант Плюс
6. ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Консультант-плюс
7. ПриказМинфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению» // Консультант-плюс
8. ПриказМинфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС КонсультантПлюс
9. РаспоряжениеФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.1994 № 31-р (ред. от 12.09.1994) «Обутверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятийи установлению неудовлетворительной структуры баланса» // СПС Консультант Плюс
10. УставООО Торговый дом «Новый век»
11. Учетнаяполитика ООО Торговый дом «Новый век»
12. АгафоноваМ.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с
13. АндреевВ.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2009.
14. АлборовР.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. –3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
15. АлборовР.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2007.
16. БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Юнити, 2008.
17. БакаевА.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
18. БулатовМ.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2007.
19. ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006.
20. ВласовА.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008.
21. ВласоваВ.М., Дьякова Ю.Н. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009. –М.: Эксмо, 2009.
22. ГрищенкоЮ.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2009. № 2.
23. Годовойотчет – 2010. Под общ. ред. В.И. Мещерякова. М.: Бератор, Эксмо, 2010. 704 с.
24. ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. –М.: ИДФБК – Пресс, 2008
25. ДекаленковаС.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N4. С. 16 — 20.
26. ДонцоваЛ. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд.перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2009. 304 с.
27. КаморджановаН.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб:Питер, 2010. – 224 с.
28. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2009.
29. КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004.– 272с.
30. КоменденкоС.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // «Аудитор», № 1.2006.
31. Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Нормативная базабухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2010,
32. ЛабынцевН.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.:«Издательство ПРИОР», 2007.
33. Основныедокументы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2009. – 112 с.
34. МакароваЛ.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов //«Аудиторские ведомости», 2009. № 5
35. МещеряковВ.И. Годовой отчет 2010 (под ред. Мещерякова В. И.) – М.: Эксмо, 2011 г.
36. Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». // Консультант Плюс
37. Путеводительпо налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2010Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» // СПС Консультант Плюс
38. СквирскаяЕ.Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессиональногосуждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // Финансовые ибухгалтерские консультации. 2008. № 6.
39. Социальныйаудит: Учеб. пособие / Под общ. ред. А.А. Шулуса, Ю.Н. Попова. – М.: Изд. дом«АТИСО», 2008
40. МузыченкоА. Обязательное аудиторское заключение при сдаче годовой отчетности // «АКДИ«Экономика и жизнь», 2003. № 3.
41. ФедоровичВ. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2011. №3. С. 6 – 14.
42. www.wikipedia.org– свободная Интернет-энциклопедия Wikipedia.
43. http://www.dist-cons.ru// Финансовый анализ предприятия
44. http://bplans.r-cons.ru// Анализ финансового состояния компании: основные положения методики
45. http://2ceo.ru/finance// Ешельский А.Г. Факторный анализ и финансовые показатели платежеспособностипредприятия