Организация финансов государственного некоммерческого предприятия на примере ГОУ Профессиональное

–PAGE_BREAK–                                                                                               формула 9. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год;
OБ — стоимость оборотных средств на конец года (сумма данных формы N1, гр.4, стр. 0040-0250).
К18 2001 год = 2 262 654 руб. / 529 823 руб. = 4,27
К18 2002 год = 2 938 146 руб./ 697 390 руб. = 4,21
К18 2003 год = 3 662 076 руб. / 946 952 руб. = 3,87
Для образовательных учреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. В нашем случае мы наблюдаем снижение показателя оборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений.
Коэффициент деловой активности показывает эффективность использования финансовых ресурсов, поступивших в образовательное учреждение в расчете на одного среднесписочного работника.
                                                                                               формула 10. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год;
NР — среднесписочная численность работников образовательного учреждения (форма 4Т, гр.1, стр.02).
К110 2001 год = 2 262 654 руб. / 41,5 чел. = 54 521,78 руб./чел.
К110 2002 год = 2 938 146 руб./ 35,4 чел. = 84 269,66 руб./чел.
К110 2003 год = 3 662 076 руб. / 48 чел. = 76 293,25 руб./чел.
Для образовательного учреждения желателен рост значения этого показателя за счет увеличения поступления денежных средств из всех источников финансирования и рационализации численности работающих.
Для конкретизации и выводов об эффективности использования имущества образовательного учреждения могут рассчитываться также дополнительные показатели деловой активности.
3. Показатели финансовой активности
На основании расчета показателей финансовой активности можно сделать выводы об эффективности использования образовательным учреждением финансовых инструментов, выражающихся в виде денежных средств, финансовых обязательств (задолженность, заемные средства) и т.п.
Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость оборота дебиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность
формула 11. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год;
Д — средняя величина дебиторской задолженности за год (полусумма данных формы N1, графы 3 и 4, стр.0290 и стр.0350).
К111 2001 год = 2 262 654 руб. / 45 906 руб. = 49,29
К111 2002 год = 2 938 146 руб./ 56 780 руб. = 51,75
К111 2003 год = 3 662 076 руб. / 55 106 руб. = 66,46
Увеличение этого показателя положительно характеризует финансовую активность образовательного учреждения.
Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, привлеченных в кредиторскую задолженность
формула 12. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год;
КР — средняя величина кредиторской задолженности за год (полусумма данных формы N1, графы 3 и 4, стр.0800 и 0860).
К112 2001 год = 2 262 654 руб. / 488 860 руб. = 4,63
К112 2002 год = 2 938 146 руб./ 501 145 руб. = 5,86
К112 2003 год = 3 662 076 руб. / 390 820 руб. = 9,37
Увеличение этого показателя также положительно характеризует финансовую активность ГОУ «ПУ-37».
Коэффициент финансовой устойчивости
формула 13. [35,c.12]
где В — величина фондов и средств целевого назначения (форма N1, гр.4, стр.0670-0760);
СЗАЕМ — сумма заемных средств на конец (начало) года (форма N1, гр.4, стр.0740); И — величина износа основных средств на конец (начало) года (форма N1, стр.760, графа 4);
Б — валюта баланса на конец года (форма N1, гр.4, стр.1040).
К113 2001 год = (7 272 978 руб. – 0 – 3 292 711 руб.) / 11 307 272 руб. = 0,35
К113 2002 год = (7 238 685 руб. – 0 – 3 390 704 руб.) / 11 522 249 руб. = 0,33
К113 2003 год = (13 762 801 руб. – 0 – 6 900 895 руб.) / 21 394 357 руб. = 0,32
За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это – негативный фактор.
Динамика оценочных показателей финансовой деятельности ГОУ «ПУ – 37» представлена в Таблице 2.12
В целом финансовое состояние ГОУ «ПУ – 37» можно охарактеризовать как относительно стабильное. Отрицательные факторы:
·        Снижение коэффициента финансовой устойчивости;
·        Снижение коэффициента деловой активности
Таблица 2.12
Динамика показателей оценки финансовой деятельности ГОУ «ПУ-37» за период с 2001 по 2003 год
№
Показатели
2001 г.
2002 г.
Откл.
2003 г.
Откл.
Показатели оценки имущественного состояния
1
Коэффициент износа основных средств
0,32
0,33
+ 0,01
0,34
+ 0,01
2
Коэффициент ремонта зданий
0,009
0,0006
— 0,0084
0,001
+ 0,0004
3
Коэффициент обновления основных средств
0,008
0,002
— 0,006
0,013
+ 0,011
4
Коэффициент выбытия основных средств
0,007
0,00009
— 0,0069
0,0001
+ 0,00001
Показатели деловой активности
5
Коэффициент оборачиваемости основных средств
0,2
0,26
+ 0,06
0,17
— 0,09
6
Фондоотдача
0,22
0,29
+ 0,07
0,18
— 0,11
7
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
4,27
4,21
— 0,06
3,87
— 0,34
8
Коэффициент деловой активности
54,5
84,3
+ 29,8
76,3
— 8
Показатели финансовой активности
9
Оборачиваемость дебиторской задолженности
49,29
51,75
+ 2,46
66,46
+ 14,71
10
Оборачиваемость кредиторской задолженности
4,63
5,86
+ 1,23
9,37
+ 3,51
11
Коэффициент финансовой устойчивости
0,35
0,33
— 0,02
0,32
— 0,01
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует  о снижении  эффективности использования финансовых ресурсов ГОУ «ПУ-37».
За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это – негативный фактор.
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГОУ «ПУ-37» обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.
 
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ГОУ «ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ УЧИЛИЩЕ № 37»
3.1.  Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
Рыночные условия хозяйствования привели к появлению нового для бюджетных учреждений явления как предпринимательская деятельность.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения такого типа могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они создано, и соответствующую этим целям. В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, к доходам от предпринимательской деятельности, например образовательных, бюджетных организаций относятся доходы, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам. Услуги, относимые к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, определяются законодательными актами Российской Федерации в области образования.
Таким образом, бюджетное учреждение может иметь два источника получения имущества и денежных средств:
— выделение бюджетных средств на целевое финансирование деятельности учреждения;
— получение доходов от ведения предпринимательской деятельности, которая рассматривается как один из основных источников финансирования.
В соответствии со ст. 47 Закона Российской Федерации «Об образовании» (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
— продажа и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного
учреждения;
— торговля покупными товарами, оборудованием;
— оказание посреднических услуг;
— долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
образовательных) и организаций;
— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
— ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно несвязанных с собственным производством,
предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией. [4, c.3]
В нашем случае доходы от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37» получает от:
— сдачи в аренду квартир по улице Тополева, 9 (общежитие ГОУ «ПУ-37») общей площадью 524 кв.м. и помещений учебных корпусов;
— поступлений от платной образовательной деятельности, в частности ГОУ «ПУ-37» на коммерческой основе осуществляет обучение «операторов связи», «телеграфистов» и «кабельщиков-спайщиков», а также осуществляет набор на платные курсы по специальности «Оператор ЭВМ»;
— добровольных пожертвований и взносов.
Доходы от предпринимательской деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату.
Динамика доходов от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37» за период с 2001 года по 2003 год представлена в Таблице 2.4.
Рассмотрим динамику по каждой составляющей структуры доходов (см. Рис.3.1, 3.2, 3.3).
\s
Рис. 3.1. Динамика доходов ГОУ «ПУ-37»  от сдачи помещений в аренду, 
                тыс. руб.
Как видно из диаграммы 3.1. доход от сдачи в аренду помещений растет из года в год. Также растет и доля доходов от аренды в общей структуре доходов от предпринимательской деятельности с 27,12 % в 2001 году до 60,54 % в 2003 году.
\s
          Рис. 3.2. Динамика поступлений от платной образовательной деятельности,
                         тыс. руб.
Как показывает диаграмма 3.2. динамика поступлений от платной образовательной деятельности весьма нестабильна и имеет тенденцию к снижению. Также снижается и доля доходов от платной образовательной деятельности в общей структуре доходов от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37», в 2001 г. -49,44 %, в 2002 году – 39,18 % в 2003 году – 34,26 %.
Это негативная тенденция – так как платные образовательные услуги должны занимать львиную долю в структуре доходов образовательного учреждения. В целях выравнивания ситуации предлагается провести ряд мероприятий:
— разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг ГОУ «ПУ-37» на Волгоградском рынке;
— организовать работу по проведению рекламной кампании на территории г. Волгограда и Волгоградской области;
— провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
— организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.
\s
Рис. 3.3. Динамика добровольных пожертвований и взносов, тыс. руб.
Как показывает диаграмма 3, динамика добровольных пожертвований и взносов к 2003 году становится  отрицательной. Также снижается и доля в структуре доходов с 23,44 % в 2001 году до 5,2 % в 2003 году. Этот факт свидетельствует о снижении интереса потенциальных инвесторов и благотворительных организаций к профессиональному образованию.
Для улучшения сложившейся ситуации рекомендуется:
— разработать ПР – кампанию для привлечения благотворительных организаций;
— внедрить ПР — кампанию на территории г. Волгограда и Волгоградской области.
Развитие новых форм внебюджетной деятельности учреждений предопределили необходимость трансформации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в соответствии с требованиями рыночной экономики.
С введением новых форм хозяйствования в системе бюджетной организации существенно увеличился поток документов, проходящих через бухгалтерию, поэтому традиционные формы бухгалтерского учета уже не способны в должной мере обеспечить развитие учета. В этих условиях для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходима рациональная организация системы бухгалтерского учета, адекватная его современному состоянию развития. Поэтому основным критерием оценки эффективности того или иного варианта организации бухгалтерского учета следует принять степень его соответствия условиям деятельности бюджетного учреждения.
Методика ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности, обусловленные непроизводственным и некоммерческим характером основной деятельности.
Основной задачей организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности выступает четкое разграничение объектов учета. Разделение в учете в зависимости от вида операций производится следующим образом. Субсчетам учета материальных ценностей, расчетов и иным, которые могут использоваться для учета операций нескольких видов, присваиваются признаки в виде номеров. Основанием для подразделения субсчетов учета материальных ценностей является источник их приобретения.
Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37»  ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции от 9 июня 2001 года). Бухгалтерский учет на изучаемом объекте ведется «вручную», что осложняет проведение финансового анализа, снижает оперативность принятия управленческих решений и увеличивает вероятность возникновения ошибок в отчетной документации. [26, c.15]
Во избежание вышеперечисленных проблем рекомендуется создание информационной системы бухгалтерского учета,  учитывающей специфику ведения учета, которая отражается в плане счетов, формах первичных документов, формах месячной, квартальной, годовой отчетности, методике начисления износа и системе налогообложения. Естественно такая система должна создаваться с учетом таких требований, как одновременное ведение разных систем учета, каждая из систем должна соответствовать требованиям законодательства, использование различных программных платформ и т.д.
В современном обществе без информационных технологий невозможно наладить эффективную работу структуры управления, повысить скорость обработки и принятия решений и снизить вероятность управленческих ошибок.
Новые условия хозяйствования требуют внедрение современных средств вычислительной техники и обработки учетно-финансовой информации. Рыночная экономика обуславливает развитие прогрессивных информационных технологий в практике бухгалтерского учета.
Одной их таких технологий является — автоматизированная система «Смета», разработанная НПО «Криста», которую предлагается внедрить в ГОУ «ПУ-37». «Смета» является универсальной системой автоматизации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Данная система позволяет автоматизировать учет от ввода первичных документов до формирования отчетности. В базовую конфигурацию АС «Смета» входят следующие рабочие места, Кадры, Заработная плата и табель, Касса, Банк и смета, Основные средства, материалы продукты питания, МБП и Общая бухгалтерия.
    продолжение
–PAGE_BREAK–    продолжение
–PAGE_BREAK–Тем самым, законодательно установлен фактически единственный тип и вид организации, которая может осуществлять образовательную деятельность — учреждение.
На момент принятия Закона «Об образовании» содержание понятия «учреждение» было установлено только «Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик». Учреждение определялось как форма некоммерческой организации, отличающаяся от других форм организаций тремя чертами:
·        учреждение не ставит своей основной целью извлечение прибыли;
·        финансируется собственником;
·        предпринимательской деятельностью может заниматься лишь постольку, поскольку это необходимо для его уставных целей.
В отличие от коммерческой организации среди основных целей деятельности учреждения получение прибыли отсутствует по определению. Но, учреждению предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доходы. Такое дополнение, по сути дела, сводит на нет все различия между коммерческими и некоммерческими организациями с точки зрения основной цели их деятельности.
Определение, таким образом, сводится к простой формулировке: «Учреждение — это такая организация, объем коммерческих доходов которой не превышает определенного процента от всей суммы поступлений средств». Причем, каких-либо подходов к определению процента до настоящего времени не разработано и в законодательных актах этот вопрос не рассматривается.
Законом «Об образовании» образовательным учреждениям разрешена практически любая предпринимательская, т.е. коммерческая деятельность, что на практике и осуществляется.
Существующий статус образовательного учреждения, таким образом, содержит, как минимум, четыре неразрешенных противоречия:
·        отсутствие извлечения прибыли в качестве основной цели деятельности не исключает ее получения, т.е. в качестве неформализованной цели извлечение прибыли фактически присутствует;
·        разрешение предпринимательской деятельности прямо ставит перед образовательными учреждениями цель извлечения прибыли;
·        нет критериев, определяющих соответствие коммерческой деятельности тому или иному виду основной деятельности учреждения (в частности образовательной);
·        нет качественных отличий некоммерческих организаций в форме учреждения от коммерческих. [51, c. 12]
В результате можно сделать вывод о том, что деление организаций на коммерческие и некоммерческие является в значительной степени условным и вызвано сложившимся отношением в обществе к тем или иным видам деятельности.
Но все же, мы попытаемся выявить отличия организации финансов на предприятиях некоммерческих, каковыми, в данном случае выступают государственные образовательные учреждения от коммерческих предприятий.
Отличие 1. Пункт 1 ст. 48 ГК РФ требует, чтобы юридическое лицо имело самостоятельный баланс либо смету, поскольку наличие такого документа выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица. Смета, отражающая поступление и расходование финансовых средств, является, как правило, формой организации имущественного обособления учреждений, финансируемых за счет внешнего источника и осуществляющих некоммерческую деятельность, к каковым относятся государственные образовательные учреждения. По  определению  смета бюджетного учреждения – это основной плановый документ, для финансирования учреждений: определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании. Тем не менее, для практической деятельности ГОУ законодательство об образовании предусматривает наличие баланса или документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. «Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кредитных организациях» (ст. 43, п.1, Закон РФ «Об образовании»). Это же положение подкрепляется законодательством о некоммерческих организациях. «Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету» (ст.3, п.1, Закон РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Отсюда следует, что баланс или смета являются взаимозаменяемыми документами.
Отличие 2. Доходная часть государственного образовательного учреждения формируется из:
·        нормативного бюджетного финансирования;
·        доходов ГОУ от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
·        доходов от аренды площадей и ресурсов ГОУ
Отличие 3. Расходная часть государственного образовательного учреждения состоит из:
·        расходов на оплату труда, выплату стипендий, трансфертов;
·        расходов на оплату коммунальных услуг;
·        расходов по текущему и капитальному ремонту, обслуживанию и содержанию территорий, зданий, сетей, коммуникаций и пр.;
·        выбора и финансирования приоритетных направлений развития ГОУ.
Отличие 4. Несмотря на определение некоммерческой организации, как организации, для которой извлечение прибыли – не является главной целью, в условиях относительной свободы использования финансовых средств одной из важнейших задач учреждения становится оптимизация доходной и расходной частей бюджета, то есть увеличение доходов и уменьшение расходов. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками некоммерческой организации.
Отличие 5. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, в соответствие со ст. 31 п.1. Закона РФ «О некоммерческих организациях», создают государственные и муниципальные учреждения, закрепляют за ними имущество на праве оперативного управления в соответствие с ГК РФ и осуществляют полное или частичное финансирование. [6, c. 1]
Отличие 6. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:
·        предоставление в соответствии с законодательством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческими организациями, созданным в образовательных нуждах, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;
·        предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом;
·        размещение среди некоммерческих организаций на конкурсной основе государственных и муниципальных заказов;
·        предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.
Отличие 7. Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны
1.2.         Целевое бюджетное финансирование
Финансирование образования определяется, в первую очередь, конституционными гарантиями в области образования, предоставляемыми гражданам. Как известно из Конституции Российской Федерации и конкретизирующего конституционные гарантии Закона Российской Федерации «Об образовании»:
1.     все бесплатно должны обеспечиваться дошкольным вос­питанием, общим средним образованием и начальным профессиональным образованием;
2.     бесплатным средним профессиональным образованием и высшим профессиональным образованием должны обеспечивать­ся те, кто прошел соответствующий конкурсный отбор на объявленных условиях.
3.     Это исходные позиции, на которых базируется построение системы финансирования образования. [4, c. 3]
Понятно, что бесплатным образование является для учащихся (их семей), но не для государства:
·        учителям и преподавателям необходимо платить заработную плату;
·        учебные помещения нужно обслуживать, ремонтировать, обеспечивать теплом, энергией;
·        здания нужно строить;
·        для учебного процесса необходимо приобретать пособия, приборы, оборудование, мел, тряпки и т.п.
Все это требует расходов, размеры которых определяются двумя основными группами факторов:
·        принятым порядком определения размеров средств, направляемых в систему образования, и их распределения между образовательными учреждениями;
·        количественными параметрами системы образования и, соответственно, потребностью в средствах для обеспечения ее нормального функционирования.
Как известно, учреждение — это некоммерческая организация, финансируемая собственником полностью или частично. Целью финансирования является обеспечение деятельности учреждения финансовыми ресурсами. Следовательно, имеет место некоторая общая цель, на достижение которой должна быть направлена деятельность в сфере финансирования. По аналогии с управлением можно сказать, что эта деятельность должна осуществляться обособленными структурами, выполняющими определенные функции.
Воспользовавшись определением финансирования и сметного финансирования, можно определить задачи, которые необходимо решать для обеспечения финансирования. К ним можно отнести:
·        определение целей, на которые должны направляться бюджетные средства;
·        планирование расходов бюджетов на образование;
·        обеспечение контроля за направлением средств на определенные цели;
·        обеспечение правильного целевого расходования средств;
·        обеспечение эффективного расходования средств
Задачи четко разделяются на три основные группы:
·        целеполагание и планирование;
·        расходование средств в соответствии с целями и планом;
·        контроль за расходованием средств.
Поскольку основным источником финансирования образования является бюджет (государственный и муниципальный), то и финансирование образования определяется следующими факторами:
·        системой государственных и иных органов, участвующих в процессе финансирования образования;
·        процедурой разработки прогнозов потребности в бюджетных средствах, проектов расходной части бюджетов для финансирования образования;
·        процедурой (порядком) собственно финансирования образования из бюджета.
В процессе финансирования на федеральном уровне участвуют следующие органы:
·        Президент Российской Федерации (высшее должностное лицо);
·        Федеральное Собрание Российской Федерации (законодатель);
·        Правительство Российской Федерации;
·        Министерство финансов Российской Федерации, включая систему Федерального казначейства и его территориальных органов как составную часть Министерства финансов;
·        федеральные министерства и ведомства, имеющие в своем ведении образовательные учреждения, финансируемые из федерального бюджета;
·        уполномоченные банки (проводящая сеть);
·        собственно образовательные учреждения федерального ведения (расходование).
На уровне субъектов Российской Федерации:
·        Президент, Глава Администрации (высшее должностное лицо);
·        законодательные органы субъектов Российской Федерации (законодатель);
·        правительства субъектов Федерации;
·        министерства (управления) финансов, включая казначейства субъектов Федерации;
·        министерства и ведомства субъектов Федерации (обычно это министерства, управления, комитеты по образованию, по науке и образованию и т.д.);
·        территориальные (внутри субъекта Федерации) управле­ния образованием;
·        банки, уполномоченные банки (проводящая сеть);
·        образовательные учреждения ведения субъектов Федерации (расходование).
На муниципальном уровне:
·        законодатель муниципального уровня;
·        финансовые отделы;
·        отделы народного образования;
·        банки, отделения банков (проводящая сеть);
·        муниципальные образовательные учреждения (расходование).
Как видно из перечисленного, «наборы» участников финансирования на всех уровнях бюджетов очень похожи, если не сказать аналогичны. Это позволяет представить обобщенную схему финансирования образования, которую можно считать схемой управления по функции «бюджетное финансирование».
В самом общем виде схема финансирования может быть представлена рис. 1.1.
    продолжение
–PAGE_BREAK– 

Рис. 3.1.
Рисунок 1.1.Общая схема бюджетного финансирования образования [16, c. 22]
1 — бюджетное послание высшего должностного лица;
2 — Правительство дает Минфину указание о разработке проекта бюджета и его исходные параметры, разработанные на основе бюджетного послания;
3 — Минфин выдает органам управления образованием формы и исходные данные для разработки проекта бюджета;
4 — органы управления образованием направляют подведомственным образовательным учреждениям формы и исходные данные для разработки проектов бюджетных заявок; разработанные бюджетные заявки направляются органам управления образованием для обобщения;
5 — обобщенные бюджетные заявки представляются органами управления образованием в Минфин для согласования и включения в проект бюджета;
6 — проект бюджета представляется Минфином в Правительство для одобрения и представления законодателю;
7 — Правительство представляет законодателю законопроект о бюджете;
8 — принятый закон о бюджете представляется законодателем на подпись высшему должностному лицу.
Прогноз потребности в бюджетных средствах или прогноз распределения бюджетных средств представляют собой в конечном итоге сводную смету распределения бюджетных средств в рамках министерства (ведомства). Она может быть разработана двумя основными путями (см. рис. 1.2).
 

где S — сводная смета; Si — смета i-го учреждения; n — количество учреждений.
Рисунок 1.2. Разработка прогноза потребности или распределения бюджетных средств. [16, c. 22]
Процедура разработки прогнозов потребности в бюджетных средствах, проектов расходной части бюджетов для финансирования образования сложилась за ряд лет. Она была весь­ма трудоемка, примерно одинакова для всех уровней бюджетного финансирования и состояла из следующих основных этапов:
·        разработка каждым образовательным учреждением проекта сметы на прогнозируемый период исходя из нормативной базы расчета потребности в средствах на текущий год с корректировкой на индекс-дефлятор для прогнозируемого (или планируемого) периода;
·        сборка проектов смет в сводную смету министерства (ведомства), региона, муниципального образования;
·        представление сводной сметы министерству/ведомству, формирующему проект бюджета;
·        представление Правительством проекта бюджета законодателю (Федеральному Собранию Российской Федерации, законодательному органу субъекта Российской Федерации, муниципалитету);
·        рассмотрение проекта и принятие законодателем бюджета, включающего в качестве раздела расходы на образование.
Важной особенностью разработки проекта сводной сметы бюджетного финансирования, появившейся впервые в 1997 г. и ставшей основной, является разработка проекта сводной сметы по министерству (ведомству) с последующим распределением бюджетных ассигнований между бюджетополучателями (подведомственными учреждениями) на основе сводных лимитов, получаемых от органа управления, определяющего финансовую политику (на федеральном уровне — Министерства финансов Российской Федерации). [16, c. 23]
В частности, разработка проекта федерального бюджета на 1998 и последующие годы осуществлялась в таком порядке:
1.  Минфином России были выданы министерствам и ведомствам контрольные объемы бюджетных ассигнований с указанием распределить эти лимиты по подразделам и статьям бюджетной классификации;
2.  Министерства и ведомства распределили эти лимиты с внесением необходимых корректировок по распределению и представили распределение в Минфин России;
3.  Минфин России составил сводный проект федерального бюджета, включив туда в качестве раздела расходы на образование, и представил его в Правительство Российской Федерации для внесения в качестве законопроекта в Государственную Думу.
При таком порядке не было необходимости в расчете потребности образования в бюджетном финансировании, поскольку расчет был, по существу, заменен распределением объема ресурсов, которые государство (в лице Минфина России) предполагало направить на финансирование системы образования, исходя из сложившихся возможностей и политических установок.
1.     В Бюджетном послании Президент Российской Федерации формулирует основные цели бюджетной политики на очередной финансовый год, в том числе — в сфере образования (да­ет политические установки).
2.     Правительство Российской Федерации поручает Минфину России подготовить проект Федерального закона «О федеральном бюджете»
3.     Минфин России выдает всем министерствам и ведомствам федерального уровня и иным непосредственным получателям средств федерального бюджета необходимые лимиты и методические материалы для разработки проекта бюджета по соответствующей отрасли (системе, отдельному бюджетополучателю), т.е. конкретные указания по расчету показателей проекта бюджета. В них, в частности, отражены:
·        индексация заработной платы;
·        минимальный размер оплаты труда;
·        неиндексирование расходов на питание, приобретение медикаментов и прочих расходов;
·        необходимость полной текущей оплаты потребляемых коммунальных услуг и др
4.      Министерства и ведомства во взаимодействии с подведомственными учреждениями разрабатывают проекты «своих» бюджетов и представляют их Минфину России (пройдя процедуру согласования и рассмотрения разногласий). Практически каждое министерство (ведомство) имеет достаточную информацию по каждому подведомственному учреждению, позволяющую рассчитать расходы этого учреждения в центре, даже не обращаясь на места.
5.      Минфин России представляет проект федерального бюджета Правительству Российской Федерации.
6.      Правительство вносит проект федерального бюджета законодателю.
7.     Законодатель принимает закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
8.     Президент Российской Федерации подписывает Федеральный закон «О федеральном бюджете…». [22, c. 125]
Следует иметь в виду, что бюджет по расходам, как правило, утверждается в разрезе статей функциональной классификации, т.е. с указанием раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.
Раздел — это отнесение тех или иных расходов к основным функциям государства: оборона, здравоохранение, образование, культура и т.д. Раздел 14 — Образование.
Подраздел — можно считать, что это более детальная расшифровка функций государства по их содержанию путем вы­деления внутри функций отдельных направлений расходов, имеющих выраженный обособленный характер.
Внутри функции «Образование» выделяются «подфункции»:
1401 — дошкольное образование;
1402 — общее образование;
1403 — начальное профессиональное образование;
1404 — среднее профессиональное образование;
1405 — переподготовка и повышение квалификации;
1406 — высшее профессиональное образование;
1407 — прочие расходы в области образования.
Целевая статья — третий уровень классификации. Характеризует внутри «подфункций» направления расходов, по которым осуществляют свою деятельность главные распорядители бюджетных средств. Например, Минобразования России как главный распорядитель бюджетных средств расходует их на дошкольное образование, общее образование и т.д
Ключевым словом здесь является определение «ведомственные». Поэтому целевая статья отражает в первую очередь характер ведомственных расходов и имеет вид:
400 — ведомственные расходы на дошкольное образование;
401 — ведомственные расходы на общее образование;
402 — ведомственные расходы на начальное профессиональное образование;
403 — ведомственные расходы на среднее профессиональное образование;
404 — ведомственные расходы на переподготовку и повышение квалификации;
405 — ведомственные расходы на высшее профессиональное образование;
407 — прочие ведомственные расходы в области образования.
Виды расходов — это уровень классификации, характеризующий конкретный тип учреждения или вид деятельности, на который расходуются средства бюджета. Это может быть конкретная программа, расходы на содержание учреждений определенного вида и т.п. В частности, к образованию относятся следующие виды расходов:
259 — детские дошкольные учреждения;
260 — школы-детские сады, школы начальные, неполные средние и средние;
……
271 — высшие учебные заведения;
272 — прочие учреждения и мероприятия в области образования.
Таким образом, функциональная классификация расходов бюджета имеет четыре уровня, а классификационный код имеет вид:
Раздел
Подраздел
Целевая статья
Вид расходов
14
06
405
271
Таким образом, расходы бюджета (как и доходы, впрочем) классифицированы, и нужно этой классификацией не только пользоваться, но и строго придерживаться. Не так давно в закон «О бюджетной классификации» были внесены изменения и дополнения. Закон был издан в новой редакции.
После принятия законодателем закона (или иного акта, муниципального, например) о бюджете на соответствующий год происходит доведение бюджетных показателей до непосредственных бюджетополучателей. Схема эта подробно описана в Бюджетном кодексе Российской Федерации и состоит из следующих основных этапов, причем Кодексом установлены и сроки их осуществления.
— Министерство финансов (орган, исполняющий бюджет, финансовое управление, отдел) доводит до главных распоряди­телей кредитов (федеральные министерства и ведомства, реги­ональные управления образованием, районные отделы образования) роспись бюджетных средств на соответствующий год в разрезе статей экономической классификации.
— Главные распорядители бюджетных средств во взаимодействии с подведомственными учреждениями составляют и утверждают сметы расходов бюджетных средств для образовательных учреждений и доводят утвержденные сметы до получателей бюджетных средств.
— Копия утвержденной сметы (в отдельных регионах требуется подлинник) представляется получателем бюджетных средств в региональное отделение федерального казначейства (соответственно региональное казначейство или банк). [17, c. 38]
Процесс расходования бюджетных средств также подробно описан в Бюджетном кодексе и может быть представлен в виде схемы на рис. 1.3.
Схема выглядит достаточно сложной и требует некоторых пояснений.
·        Министерство (ведомство) рассылает подведомственным учреждениям утвержденные сметы, т.е. годовой план финансирования с разбивкой на кварталы. Эти сметы учреждения представляют в отделения казначейства по месту своего нахождения для осуществления по ним расходования бюджетных средств.
·        На основе получаемых от Министерства финансов лимитов (контрольных цифр финансирования на предстоящий месяц или иной период, означающих, что указанная сумма будет обязательно выделена из бюджета и под эту сумму можно готовить документы по расходам, брать определенные обязательства) министерства и ведомства производят их распределение по подведомственным учебным заведениям и в виде реестров представляют это распределение казначейству.
·        Имея утвержденную смету и получив лимиты, казначейство в случае их сопряжения (лимиты не превышают сметных назначений и соответствуют постатейному распределению) подтверждает возможность расходования бюджетных средств
·        Образовательные учреждения представляют в казначейство документы на расходование бюджетных средств (ведомости на выплату заработной платы, поручения на перечисление средств в фонды социального страхования, пенсионный фонд, налоговые платежи и т.п.)
·        Если документы оформлены правильно и находятся в пределах подтвержденных обязательств, казначейство производит списание бюджетных средств с бюджетного счета
 

гдеП — подтверждение денежных обязательств казначейством.
Рисунок 1.3. Схема расходования бюджетных средств [22, c. 182]
Для этих целей, безусловно, необходимо точно знать, сколько средств будет получено из бюджета в том или ином квартале Для этого орган, исполняющий бюджет, в свою очередь принимает на себя определенные обязательства по выделению бюджетных средств конкретному бюджетополучателю в конк­ретном квартале. Эти обязательства и оформляются в виде лимитов бюджетных обязательств.
Лимиты разрабатываются органом, исполняющим бюджет, и доводятся до главных распорядителей бюджетных средств. Главные распорядители бюджетных средств распределяют лимиты между бюджетополучателями в виде реестров и направля­ют эти реестры органу, исполняющему бюджет (Федеральному казначейству например) и бюджетополучателям. В соответствии с лимитами осуществляется расходование бюджетных средств, что называется, «под гарантии» финансирующего органа.
Только получив утвержденные лимиты, бюджетополучатель (образовательное учреждение) может заключать договора, принимать на себя определенные обязательства в пределах этих лимитов, зная, что эти расходы будут обеспечены бюджетными средствами.
    продолжение
–PAGE_BREAK–При таком построении бюджетного процесса, по мнению его создателей, очевидно, не должны возникать задолженности по принятым обязательствам за счет бюджета и, соответственно, государство не будет ставиться перед необходимостью нести субсидиарную ответственность по обязательствам своих учреждений.
Процедура установления лимитов бюджетных обязательств описана в Бюджетном кодексе.
Мировая практика свидетельствует, что система образования имеет возможность нормально функционировать и развиваться, обеспечить полное общее среднее образование для всех граждан страны, когда расходы на эти цели находятся на уровне 5—7% от ВВП (с учетом, разумеется, конкретных условий и традиций каждой страны). В качестве примера можно рассмотреть значения этого показателя по ряду развитых стран (табл. 1.1).
Таблица 1.1.
Расходы на образование в 2003 г. (в процентах к ВВП)
Государство
Расходы
1
2
Беларусь
Бельгия
Австралия
7
6
5,7
Австрия
5,4
Канада
7,2
Италия
4,8
Япония
4,9
Мексика
5,6
США
6,8
Россия
0,7
Источник: для всех стран кроме России — данные OECD Education Indicators, Paris, 2003; для России — газета Поиск, № 23-24
Динамика расходов консолидированного бюджета Российской Федерации на образование характеризуется данными Таблицы 1.2.
Таблица 1.2.
Динамика расходов консолидированного бюджета РФ.
Годы
1998 г.
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2002 г.
1
2
3
4
5
6
Консолидированный бюджет РФ
(млрд. руб.)
753,0
1251,5
1946,7
2407,5
3330,2
Бюджетные расходы на образование
(млрд. руб.)
в % к предыдущему году
99,7
147,6
148,0
214,7
145,5
285,1
132,8
406,4
142,5
Доля бюджетных расходов на образование в консолидированном бюджете РФ (%)
13,2
11,8
11,0
11,8
12,2
Источники: Социальное положение и уровень жизни населения России: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2001; Закон о федеральном бюджете на 2002 год; Исполнение бюджета на 2002 год по данным Минфина России.
По отношению к ВВП динамика расходов на образование в России выглядит следующим образом (см. табл. 1.3).
Таблица 1.3.
ВВП и бюджетные расходы на образование
Годы
1998
1999
2000
2001
2002
2003 г.
(план)
1
2
3
4
5
6
7
ВВП (млрд. руб.):
в % к предыдущему году
2741,1
4757,2
173,6
7063,4
148,5
9040,8
128,0
10950,0
121,1
13050,0
119,2
Бюджетные расходы на образование (млрд. руб.):
Всего
Федеральный бюджет
Территориальные бюджеты
99,7
14,6
85,1
147,6
20,9
126,7
214,7
38,1
176,6
285,1
54,5
230,6
406,4
80,1
326,3
498,6
97,6
401,0
Доля бюджетных расходов
на образование в ВВП (%):
Консолидированный бюджет
Федеральный бюджет
Территориальные бюджеты
3,6
0,5
3,1
3,1
0,5
2,6
3,0
0,5
2,5
3,1
0,6
2,5
3,5
0,7
2,8
3,8
0,7
3,1
Источники: Социальное положение и уровень жизни населения России: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2001; Закон о федеральном бюджете на 2002 год; Закон о федеральном бюджете на 2003 год; Исполнение бюджета на 2002 год по данным Минфина России.
Такова общая характеристика состояния бюджетного финансирования образования.
И в завершении данного параграфа  — необходимое определение, на которое мы опирались при рассмотрении вопросов, связанных с финансированием образования.
Финансирование — обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами затрат на осуществление определенной деятельности. В нашем случае — на осуществление образовательного процесса, т.е. на реализацию одной или нескольких образовательных программ и/или содержание (воспитание) обуча­ющихся, воспитанников.  [16, c. 21]
Финансирование предполагает:
·        целевое использование средств — расходование средств на установленные заранее определенные цели;
·        безвозвратность — предоставленные образовательным учреждениям средства ими непосредственно не возвращаются, не возмещаются.
Федеральные нормативы финансирования образовательных учреждений ежегодно устанавливаются федеральным законом, принимаемым одновременно с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной год, и являются минимально допустимыми. Региональные и местные нормативы финансирования должны учитывать специфику образовательного учреждения и быть достаточными для покрытия средних по данной территории текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений и штатного оборудования образовательного учреждения. Нормативы финансирования негосударственных образовательных учреждений не могут быть ниже нормативов финансирования аналогичных государственных и муниципальных образовательных учреждений на данной территории. [16, c. 22]
Схема финансирования государственного и муниципального образовательных учреждений определяется типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов.
1.3.         Особенности анализа финансового состояния некоммерческих организаций
Финансовое состояние — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. [12, c. 2]
Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.
Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:
— имущественное состояние предприятия;
— степень предпринимательского риска;
— достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;
— потребность в дополнительных источниках финансирования;
— способность к наращиванию капитала;
— рациональность привлечения заемных средств;
— обоснованность политики распределения и использования прибыли. [23, c.25]       
Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.
Некоммерческие организации предоставляют отчетность, установленную законодательством и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, в налоговые органы.
Некоммерческие организации должны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.13 ФЗ № 129 ФЗ) и предоставлять ее в налоговые органы и органы статистики. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:
·        бухгалтерского баланса (форма № 1);
·        отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
·        отчета о движении капитала (форма № 3)
·        отчета о движении денежных средств (форма № 4)
·        приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
·        отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
·        пояснительной записки. [7, c.2]
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляется лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе, денежных средств), полученного в рамках благотворительной деятельности»
Некоммерческие организации имеют право не предоставлять формы № 3, 4 и № 5 при отсутствии соответствующих данных.
На практике бюджетные учреждения предоставляют бухгалтерские отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности. В настоящее время нехватка средств государственного бюджета заставляет бюджетные учреждения искать дополнительные источники финансирования, поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены оказывать платные услуги. Действующее законодательство разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако предпринимательская деятельность может осуществляться только, если это послужит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. При этом на бюджетные учреждения возлагается обязанность учитывать доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество на отдельном балансе. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, раскрывающая порядок ведения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. [26, c.15]
Исходя из организационно-правовой формы, бюджетные учреждения имеют ряд особенностей ведения бухгалтерского учета, что накладывает свой отпечаток и на проведения анализа финансового состояния бюджетного учреждения:
·        имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства;
·        как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности;
·        деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета.
Особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от оказания платных услуг обусловлены следующим:
1.     Бюджетные учреждения не имеют уставного фонда и собственного имущества. Имущество бюджетных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.
2.     Бюджетные учреждения составляют два бухгалтерских баланса. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять, приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. На отдельном бухгалтерском балансе, где учитываются доходы и имущество, полученные от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, отражаются также другие внебюджетные активы и обязательства. Это могут быть целевые средства и безвозмездные поступления.
3.     Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
4.     Бюджетные учреждения в отличие от других организаций в бухгалтерском учете доход от оказания платных услуг или реализации произведенной продукции признают только после оплаты этих услуг или продукции заказчиком или покупателем.
5.     В бухгалтерском учете бюджетных учреждений не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам. [32, c.10]
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели хозяйственной деятельности. Они используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
·        объем бюджетного финансирования;
·        расходы по бюджету;
·        объем реализации продукции (работ, услуг);
·        расходы за счет средств внебюджетных источников;
·        доходы от оказания платных услуг;
·        расходы, связанные с оказанием платных услуг;
·        прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:
·        имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы;
·        финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием;
·        изменения в капитале собственников;
·        ликвидность предприятия. [27, c. 28]
Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная – о структуре источников его средств.
Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках – все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данное учреждение.
Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала.
Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства – не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта дает отчет о движении денежных средств. [31, c.22]
Анализ финансового состояния учреждения по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление о предприятии, во втором – проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление о следующих сторонах деятельности учреждения:
1.     Оценка имущественного состояния;
2.     Оценка деловой активности;
3.     Оценка финансовой активности;
4.     Оценка профильного использования средств.[35, c.12]
Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1)
Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» учреждения, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов.
Финансовое состояние учреждение с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным  и долгосрочным обязательствам перед контрагентами.
Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим трем направлениям:
·        оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений;
    продолжение
–PAGE_BREAK–·        оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов коммерческой организации.
Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются показателями доходности
Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды. [40, c.221]
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ В ГОСУДАРСТВЕННОМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ «ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ УЧИЛИЩЕ № 37»
3.1.         Краткая финансовая экономическая характеристика ГОУ «Профессиональное училище № 37»
Объектом исследования данного дипломного проекта является  Государственное образовательное учреждение «Профессиональное училище 37» имени Героя Советского Союза Елены Константиновны Стемпковской.
Профессиональное училище № 37 (далее по тексту ГОУ «ПУ-37» или Училище) является государственным образовательным учреждением начального профессионального образования. ГОУ «ПУ–37» осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, действующим законодательством, нормативными документами Министерства Образования России, локальными правовыми актами а также Уставом ГОУ. Училище относится к системе Министерства общего и профессионального образования.
Учредителем Училища является Комитет по Образованию Администрации Волгоградской области. Отношения между Училищем и учредителем определяются Договором.
Имущество Училища является государственной собственностью Волгоградской области, что подтверждается Распоряжением Правительства от 01.06.98 № 705-р.
Училище является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетные счета, в том числе, валютный. Для решения экономических задач Училище имеет право вспомогательную хозяйственную деятельность.
Деятельность ГОУ «ПУ-37» строится на основе самоуправления, демократии, коллективности руководства, развития инициативы и самостоятельности, широкой гласности и вовлечения общественности в деятельность училища.
Главной задачей Училища, отраженной в Уставе ГОУ «ПУ-37», является создание необходимых условий для удовлетворения потребности личности в получении начального профессионального образования, конкретной профессии, специальности соответствующего уровня и квалификации с возможностью повышения образовательного уровня учащихся, а также работа по Охране труда и обеспечения безопасных условий в соответствии с требованиями нормативных документов. (см. Приложение 1)
Училище осуществляет реализацию образовательных программ начального профессионального образования, обеспечивающих приобретение учащимися конкретной профессии на базе основного общего образования с получением среднего полного общего образования. Училище по договорам с органами по труду и занятости и предприятиями, а также другими организациями может осуществлять профессиональную подготовку граждан. При училище могут быть организованы курсы  профессиональной подготовки отдельных лиц за счет их средств или средств организаций, направивших их на обучение. Училище организует подготовку, переподготовку, повышение квалификации по вторым профессиям по очной, заочной, вечерне-сменной формам обучения с отрывом и без отрыва от производства, индивидуально и экстерном на платной основе в соответствии с Законом «Об Образовании РФ».
Училище зарегистрировано Регистрационной палатой Волгограда за номером 8373 30 августа 1999 года. Расположено по адресу: 400057, Россия, г. Волгоград, ул. Армавирская, д. 7. Училище получило право на образовательную деятельность и льготы, предоставляемые Законом РФ с момента выдачи ему Комитетом по Образованию Администрации Волгоградской области лицензии на право ведения этой деятельности.
Содержание образования и организация образовательного процесса регламентируется учебными планами и программами, разработанными Училищем на основе Государственных образовательных стандартов. Образовательный процесс включает теоретическое обучение, производственное обучение, производственную практику и воспитательную работу с учащимися. Производственное обучение и практика осуществляется в учебных мастерских училища и на предприятиях Волгограда и Волгоградской области, а также за ее пределами, в соответствии с Положением о производственной практике.
Прием учащихся на обучение производится в соответствии с Положением о приеме, разработанным Училищем и утвержденным Комитетом по Образованию Администрации Волгоградской области.
К участникам образовательного процесса относятся: учащиеся, инженерно-педагогические работники, родители и лица, их заменяющие.
На текущий момент ГОУ «ПУ-37» обучает 329 человек учащихся, из них:
·        по специальности «кабельщики спайщики» — 51 человек;
·        по специальности «телеграфисты» — 126 человек;
·        по специальности «операторы связи» — 152 человека.
Динамика численности учащихся представлена в Таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Динамика численности учащихся ГОУ «ПУ-37» с 2001 по 2003 гг.
Показатели
2001
2002
2003
чел.
% роста
чел.
% роста
чел.
% роста
Кол-во учащихся на начало года
329
0
319
-3,04
340
+ 6,58
Кол-во учащихся на конец года
319
0
314
-1,57
329
+ 4,78
Учащиеся имеют право на получение профессионального образования в соответствии с Государственным образовательным стандартом, на получение дополнительных образовательных услуг, на свободу совести, на свободное выражение взглядов и убеждений. Учащиеся обеспечиваются стипендией или бесплатным питанием и обмундированием в соответствии с действующими нормативами. Обучение проводится бесплатно для учащихся, получающих начальное профессиональное образование впервые.
На должности педагогического и инженерно-педагогического персонала могут быть приняты лица, имеющие необходимую профессиональную квалификацию, подтвержденную аттестатами и дипломами об образовании. Обязанности работников определяются должностными инструкциями. Учебную нагрузку для преподавателя устанавливает Училище не менее 720 часов в год, а менее 720 часов в год по заявлению работника. Заработная плата инженерно-педагогического работника выплачиваются за работы, предусмотренные трудовым договором. Другие работы, не связанные с функциональными обязанностями – по дополнительному соглашению.
На данный момент, численность работников ГОУ «ПУ-37» составляет 48 человек.
·        директор – 1 чел.;
·        заместитель директора – 3 чел.;
·        методист – 1 чел.;
·        секретарь – 1 чел.;
·        служащие бухгалтерии – 3 чел.;
·        ст. преподаватель – 1 чел.;
·        преподаватель – 3 чел.;
·        мастера производственного обучения – 9 чел.;
·        работники столовой – 5 чел.;
·        обслуживающий персонал – 11 чел.;
·        работники общежития – 10 чел.
Состав и структура работников ГОУ «ПУ-37» представлена в Таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Состав и структура работников ГОУ «ПУ-37» в динамике с 2001 по 2003 гг.
Категории работников
2001
2002
2003
чел.
%
чел.
%
чел.
%
руководящие работники
4
9,6
4
11,3
4
8,3
педогогические работники
3
7,2
4,4
12,4
4
8,3
мастера производственного обучения
14
33,7
17
48,0
9
18,8
административно-хозяйственный, учебно-вспомогательный и прочий персонал
20,5
49,4
10
28,2
31
64,6
Всего
41,5
100
35,4
100
48
100
Управление Училищем осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников и учащихся. Непосредственное управление Училищем осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Учредителем в соответствии с Законом «Об образовании» (ст. 35).
Директор организует работу Училища, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество и подготовку учащихся. Действует от имени Училища и представляет его во всех Учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.
Общие вопросы развития Училища, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации педагогической и методической деятельности, анализа учебно-воспитательного процесса и т.д. решает педагогический совет, согласно Положение о Педагогическом совете Училища.
Училище устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы от внебюджетной деятельности с учетом нормативных отчислений, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Организационная структура ГОУ «ПУ-37» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на рисунке 2.1.
Как видно из рисунка, руководство училищем осуществляет Директор, в линейном подчинении к нему относятся 3 заместителя по учебной, учебно-производственной и учебно-воспитательной работе, каждый из которых руководит, отведенному ему функциональным блоком служащих училища.
 

Рис. 2.1. Организационная структура управления ГОУ «ПУ-37»
Остановимся подробнее на характеристиках финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого образовательного учреждения.
Финансирование Училища осуществляется из областного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов и доходов (см. Приложение 2,3,4).
Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств, являются:
·        имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;
·        имущество, приобретенное за счет бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете;
·        бюджетные ассигнования и другие поступления;
·        средства, поступающие в соответствии с Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ»;
·        внебюджетные средства;
·        доход, полученный от платных видов предпринимательской деятельности, разрешенных Учреждению;
·        доходы от ценных бумаг;
·        амортизационные отчисления;
·        кредиты банков и других кредитных учреждений;
·        безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений, граждан;
·        иные источники, предусмотренные действующим законодательством РФ.
Имущество, отраженное в балансе, закреплено за Учреждением на праве оперативного управления распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом. Государственное имущество, закрепленное за Училищем, не подлежит изъятию, передачи другим организациям и использованию в целях, противоречащих задачам и интересам Училища.
Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, в том числе самостоятельно сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать на временное пользование разрешается только по согласованию с КУГИ Волгоградской области.
В отчете о движении основных средств (форма 5) отражена стоимость основных средств Училища, в том числе, зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств и т.д. (Приложение 5,6,7). На основании данных отчетов о движении основных средств составлена Таблица 2.3., отражающая динамику стоимости основных средств Училища за период с 2001 по 2003 годы в разрезе по показателям.
Таблица 2.3.
Динамика стоимости основных средств ГОУ «ПУ-37» за 2001-2003 гг.
Наименование показателя
2002 (тыс. руб.)
2003 (тыс. руб.)
2004 (тыс. руб.)
бюджет
внебюджет
всего
%
бюджет
внебюджет
всего
%
бюджет
внебюджет
всего
%
Здания (010)
9717,9
9718
9717,9
9718
0
18659
18659
92,0
из них жилые здания
7214,5
7215
7144,5
7145
-0,97
13718
13718
92,0
Сооружения (011)
37,3
37,3
37,3
37,3
0
71,7
71,7
92,2
Передаточные устройства (012)
Машины и оборудование (013)
188,9
115,8
304,7
213,4
156,9
370,3
22
573,2
493,4
1067
188,0
Транспортные средства (015)
4,8
4,8
47,7
20
67,7
1310
127,8
66,4
194,2
186,9
Инструмент производственный (010)
10,2
5,8
16
10
10,9
20,9
31
26,7
20,3
47
124,9
Библиотечный фонд (018)
33,5
1
34,5
31,8
11,7
43,5
26
79,4
17,3
96,7
122,3
Всего
9992,6
122,6
10115
10058
199,5
10258
1,4
19538
597,4
20135
96,3
LINK Excel.Sheet.8 «C:\\Documents and Settings\\Андрей\\Мои документы\\ПАМИР\\Новые проекты\\Важное\\Дипломы финансы\\Диплом Лена\\Текст\\Книга1.xls» «Лист1!R17C1:R28C13»  \* MERGEFORMAT \a \h
Наименование показателя
2002 (тыс. руб.)
2003 (тыс. руб.)
2004 (тыс. руб.)
бюджет
внебюджет
всего
%
бюджет
внебюджет
всего
%
бюджет
внебюджет
всего
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Здания (010)
9717,9
9718
9717,9
9718
0
18659
18659
92,0
из них жилые здания
7214,5
7215
7144,5
7145
-0,97
13718
13718
92,0
Сооружения (011)
37,3
37,3
37,3
37,3
0
71,7
71,7
92,2
Передаточные устройства (012)
Машины и оборудование (013)
188,9
115,8
304,7
213,4
156,9
370,3
22
573,2
493,4
1067
188,0
Транспортные средства (015)
4,8
4,8
47,7
20
67,7
1310
127,8
66,4
194,2
186,9
Инструмент производственный (010)
10,2
5,8
16
10
10,9
20,9
31
26,7
20,3
47
124,9
Библиотечный фонд (018)
33,5
1
34,5
31,8
11,7
43,5
26
79,4
17,3
96,7
122,3
Всего
9992,6
122,6
10115
10058
199,5
10258
1,4
19538
597,4
20135
96,3
    продолжение
–PAGE_BREAK–Училище может привлечь в порядке, установленном законодательством РФ внебюджетные средства, в том числе:
·        за счет платных образовательных услуг;
·        за счет спонсорской помощи и целевых взносов предприятий, организаций, юридических и физических лиц;
·        от сдачи в аренду основных фондов;
·        от розничной торговли;
·        от организации общественного питания;
·        от оказания транспортных услуг;
·        от создания малых и совместных предприятий;
·        от участия в сельскохозяйственных работах на полях области.
Привлечение накопительных средств не влечет за собой снижение нормативов бюджетного финансирования.
Доходы, полученные Учреждением от разрешенной Уставом предпринимательской деятельности и, приобретенное за счет этих доходов, имущество учитывается на отдельном балансе и поступает в самостоятельное распоряжение Училища за исключением недвижимого имущества и транспортных средств.
ГОУ «ПУ-37» получает доход от аренды помещений, от платной образовательной деятельности и добровольных пожертвований и целевых взносов физических лиц. Динамика доходов от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37» отражена в Таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Динамика доходов от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37» за период с 2001 по 2003 год.
                                                   
Наименование показателя
2001 г.
2002 г.
2003 г.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
Аренда
203,6
 27,12
342,9
39,10
630,4
60,54
Поступления от платной образовательной деятельности
371,2
 49,44
343,6
39,18
356,7
  34,26
Добровольные пожертвования и взносы
175,9
 23,44
190,6
21,72
54,2
5,20
Всего
750,7
100
877,1
100
1041,3
100
Училище ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
Доходы и расходы отражаются в следующих документах учета: смета доходов и расходов, баланс исполнения сметы доходов и расходов (см. Приложение 8,9,10), отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и по внебюджетным источникам (см. Приложение 11,12,13), сметы расходов по ГОУ «ПУ-37» (см. Приложение 14,15,16,17).
Учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными по смете в соответствии с их целевым назначением.
Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества осуществляет Комитет по управлению государственным имуществом Волгоградской области в установленном порядке.
Училище отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет — Комитет по образованию Волгоградской области.
3.2.         Составление и исполнение сметы доходов и расходов
По определению смета бюджетного учреждения – это основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании.
Таким образом, понятие сметы можно охарактеризовать следующими признаками:
·        плановый документ;
·        отражает свод затрат на определенный вид деятельности, отдельное производство, мероприятие;
·        составляется на определенный временной период;
·        не определяет источники погашения планируемых затрат.
В соответствии с требованиями бюджетного законодательства бюджетные средства расходуются по смете, утверждаемой главным распорядителем бюджетных средств. Поэтому составление бюджетной сметы необходимо. Бюджетные средства не должны смешиваться с внебюджетными, поэтому для учета внебюджетных средств предусматривается составление сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12-333 «О реализации Приказа Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 года №46Н бюджетными учреждениями», смета доходов и расходов по внебюджетным средствам составляется бюджетным учреждением на текущий финансовый год (с периодичностью: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) в строгом соответствии с разрешением главного распорядителя средств федерального бюджета на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. В доходной части сметы указывается общая сумма источников внебюджетных средств, указанных в разрешении. В расходной части сметы указываются направления расходования внебюджетных средств в структуре кодов экономической классификации расходов бюджета РФ. При этом в смете привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется.
Тем не менее, для практической деятельности образовательных учреждений законодательство об образовании предусматривает наличие баланса, т.е. документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. Внебюджетные средства в балансе должны быть отделены от бюджетных.
Нельзя упускать из виду, что смета является и плановым документом для главного распорядителя бюджетных средств (который эту смету и утвердил). Это означает, что и финансирование должно осуществляться в соответствии со сметными назначениями в каждом квартале. Следовательно, утверждая смету, распорядитель берет на себя обязательства по обеспечению бюджетного учреждения средствами по определенному графику и в определенных объемах.
Потребность в бюджетном финансировании системы образования базируется на трех основных количественных параметрах:
·        численности учащихся (по соответствующим уровням обучения»;
·        сроках и условиях обучения (по соответствующим уровням);
·        материальной базе обучения.
Технически расчет потребности в бюджетных средствах может осуществляться двумя основными путями:
1.     Сводом расчетов потребности в средствах, проведенных непосредственно образовательным учреждением. Это процесс достаточно трудоемкий, требует большой работы по сбору и обработке экономической информации. Как и всякая сводная работа, приводит к большому количеству ошибок, дополнительных уточнений, согласований и т.д. В практической работе применяется при стабильной по срокам и условиям процедуре составления проекта бюджета и при наличии достаточного ресурса времени. Использовался в условиях плановой экономики, а также применяется сейчас в качестве элемента сбора экономической информации на уровне органов управления образованием.
2.     Расчетом потребности в средствах, проводимых органом управления образованием соответствующего уровня. Условием проведения такого расчета является наличие необходимой статистической информации о сети подведомственных образовательных учреждений и необходимой методической базы. Данный подход отличается большей оперативностью, возможностью проведения расчетов «в любой момент» при выдаче исходных финансовых показателей, единым подходом к совокупности образовательных учреждений и, как результат, меньшей индивидуализацией расчетов.
Основными исходными данными для расчета потребности в средствах являются:
·        контингент студентов, учащихся, воспитанников;
·        нормативы социального и материального обеспечения студентов, учащихся, воспитанников;
·        материальная база образовательных учреждений – кубатура зданий, занимаемые площади, приборы и оборудование, используемые в образовательном процессе.
Источниками для получения этих данных являются формы статистического наблюдения, нормативные документы, данные бухгалтерской отчетности. Графически общая схема расчета представлена на рисунке 2.2.
 

Рисунок 2.2. Общая схема потребности в бюджетных средствах [23, c.122]
ГОУ «ПУ-37» осуществляет деятельность по смете расходов и уточненному бюджету, утвержденному Комитетом по образованию Администрации Волгоградской области. В данной смете и уточненном бюджете отражается утвержденный для финансирования ГОУ «ПУ-37» в начале отчетного периода объем бюджетных денежных средств. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма №2) и баланс исполнения сметы доходов и расходов (форма №1). Внебюджетные средства учитываются в уточненной смете доходов и расходов от предпринимательской и прочей, приносящей доход, деятельности на текущий период, которая согласовывается также с Комитетом по образованию Администрации Волгоградской области. По истечению отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4) и баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 1-1).
Утвержденные сметы расходов за период с 2002 по 2004 год представлены в Приложении 2, 3, 4. Данные смет расходов отражены в сводной таблице 2.5. «Динамика утвержденных для финансирования ГОУ «ПУ-37» бюджетных средств за период с 2001 по 2003 гг.»
Таблица 2.5.
Динамика утвержденных для финансирования ГОУ «ПУ-37» бюджетных средств за период с 2001 по 2003 гг, тыс. руб.
Экономическая классификация расходов
2001 г.
2002 г.
%
2002 г.
2003 г.
%
Наименование статьи расходов
Код статьи
1
2
3
4
5
6
7
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ
100 000
Оплата труда гос. служащих
100 100
664,90
1100,20
165,47
1100,20
1183,00
107,53
оплата труда гражданских служащих
110 110
664,90
1100,20
165,47
1100,20
1183,00
107,53
оплата труда внештатных сотрудников
110 140
Начисления на оплату труда
110 200
238,00
393,90
165,50
393,90
424,00
107,64
Приобретение предметов снабжения
110 300
578,50
602,60
104,17
602,60
708,00
117,49
медикаменты
110 310
2,00
3,00
150,00
3,00
3,00
100,00
мягкий инвентарь и обмундирование
110 320
90,40
31,00
34,29
31,00
67,00
216,13
продукты питания
110 330
454,10
534,60
117,73
534,60
613,00
114,67
оплата ГСМ
110 340
18,00
20,00
111,11
20,00
11,00
55,00
прочие расходные материалы
110 350
14,00
14,00
100,00
14,00
14,00
100,00
Командировки и служебные разъезды
110 400
6,00
8,00
133,33
8,00
7,00
87,50
Транспортные услуги
110 500
5,00
9,00
180,00
9,00
5,00
55,56
Оплата услуг связи
110 600
7,00
8,00
114,29
8,00
8,00
100,00
Оплата коммунальных услуг
110 700
1258,70
1141,20
90,67
1141,20
1430,00
125,31
оплата содержания помещений
110 710
57,30
59,40
103,66
59,40
44,00
74,07
оплата потребления тепловой энергии
110 720
633,30
707,70
111,75
707,70
884,00
124,91
оплата потребления электрической энергии
110 730
158,50
190,90
120,44
190,90
348,00
182,29
    продолжение
–PAGE_BREAK–Продолжение Таблицы 2.5.
1
2
3
4
5
6
7
8
оплата водоснабжения помещений
110 740
399,60
173,20
43,34
173,20
154,00
88,91
прочие коммунальные услуги
110 770
10,00
10,00
100,00
10,00
0,00
0,00
Прочие текущие расходы на закупку товара
111 000
36,00
38,00
105,56
38,00
34,00
89,47
Трансферты населению
130 300
153,10
176,80
115,48
176,80
145,00
82,01
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования
240 100
200,00
50,00
25,00
50,00
29,00
58,00
Капитальный ремонт
240 300
150,00
90,00
60,00
90,00
56,00
62,22
ИТОГО РАСХОДОВ
800 000
3297,20
3917,70
118,82
3917,70
4029,00
102,84
Как видно из Таблицы 2.5, объем бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года имеет тенденцию к росту. Общий объем финансирования, утвержденный на 2002 год, почти на 19 % превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию ГОУ «ПУ-37» в 2001 году, а объем, утвержденный на 2003 год – на 3 %. Существенный рост объема финансирования в 2002 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:
·        оплата труда гос. служащих – на 65,5 %;
·        начисления на оплату труда – на 65,5 %;
·        транспортные услуги – на 80 %;
·        оплата потребленной электроэнергии – на 20,4 %.
В 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличился объем утвержденного финансирования на следующие позиции:
·        приобретение предметов снабжения – на 17,5 %;
·        оплата коммунальных услуг – на 25 %, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии на 82.3 %.
·        оплата труда гос. служащих – на 7.5 %.
В то же самое время объем финансирования на нижеперечисленные позиции сократился:
·        транспортные услуги;
·        оплата содержания помещений;
·        трансферты населению;
·        приобретение оборудования.
Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.
Если рассмотреть объемы утвержденного финансирования за последние 3 года в долларовом эквиваленте, получим следующую картину:
2001 год – средний курс доллара за год равен 29 руб. 17 коп.
Таким образом, в 2002 году утверждена сумма финансирования расходов ГОУ «ПУ-37», равная 3 297 200 руб. / 29 руб. 17 коп. = 113 034 $
2002 год – средний курс доллара за год равен 31 руб. 34 коп.
Таким образом, в 2003 году утверждена сумма финансирования расходов ГОУ «ПУ-37», равная 3 917 700 руб. / 31 руб. 34 коп. = 125 006 $
2003 год – средний курс доллара за год равен 30 руб. 69 коп.
Таким образом, в 2004 году утверждена сумма финансирования расходов ГОУ «ПУ-37», равная 4 029 000 руб. / 30 руб. 69 коп. = 131 281 $
В этом случае при сравнении полученных показателей получаем следующие темпы прироста:
Тпр1 = 125 006 $ / 113 034 $ * 100 % = 110.59 %
Тпр2 = 131 281 $ / 125 006 $ * 100 % = 105.02 %
Для того, чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были профинансированы рассмотрим еще одну сводную таблицу (см. Таблица 2.6.) на основании данных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов (см. Приложение 18,19,20) и баланса сметы доходов и расходов. (см. Приложение 21,22,23)
Таблица 2.6.
Динамика объема финансирования ГОУ «ПУ-37» за счет поступлений из бюджета за период с 2001 по 2003 гг. (тыс. руб.)
Экономическая классификация расходов
2001 г.
% от сметы
2002 г.
% от сметы
2003 г.
% от сметы
Наименование статьи расходов
Код статьи
1
2
3
4
5
6
7
8
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ
100 000
Оплата труда гос. служащих
100 100
642,15
96,6
1100,1
99,9
1183,0
100
оплата труда гражданских служащих
110 110
642,15
96,6
1100,1
99,9
1183,0
100
Продолжение Таблицы 2.6.
1
2
3
4
5
6
7
8
оплата труда внештатных сотрудников
110 140
Начисления на оплату труда
110 200
218,6
91,9
389,9
99,0
424,0
100
Приобретение предметов снабжения
110 300
279,6
48,3
208,6
34,6
510,0
72
Медикаменты
110 310
2,0
100
0
0
0
0
мягкий инвентарь и обмундирование
110 320
53,6
59,2
18,8
60,7
47,3
70,6
продукты питания
110 330
224,0
49,3
184,7
34,6
445,9
72,7
оплата ГСМ
110 340
0
0
3
15
0
0
прочие расходные материалы
110 350
0
0
2,1
15
16,8
120
Командировки и служебные разъезды
110 400
0
0
0
0
0
0
Транспортные услуги
110 500
0
0
0
0
0
0
Оплата услуг связи
110 600
4
57,1
0
0
0
0
Оплата коммунальных услуг
110 700
937,7
74,5
1187,3
104
1123,5
78,6
оплата содержания помещений
110 710
16,3
28,4
0
0
42,5
96,6
оплата потребления тепловой энергии
110 720
629,5
99,4
676,0
95,5
826,2
93,5
оплата потребления электрической энергии
110 730
136,9
86,4
236,4
124
194,6
55,9
оплата водоснабжения помещений
110 740
155,0
38,8
274,9
158,7
60,2
39,1
прочие коммунальные услуги
110 770
0
0
0
0
0
0
Прочие текущие расходы на закупку товара
111 000
2,6
7,2
0
0
5
14,7
Трансферты населению
130 300
47,8
31,2
50,2
28,4
178,3
123,0
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования
240 100
0
0
0
0
67,0
231,0
Капитальный ремонт
240 300
85,5
57
0
0
50,0
89,3
ИТОГО РАСХОДОВ
800 000
2218,0
67,3
2936,1
74,9
3540,8
87,9
Как показывают данные Таблицы 2.6. ситуация с выполнением сметы финансирования с каждым годом улучшается. Если в 2001 году профинансировано было лишь 67,3 % от утвержденной Комитетом образования Администрации Волгоградской области сметы, то в 2003 — выполнение плана по сметному финансированию — 87.9 %, что на 20,6 % выше, чем в 2001 году и на 13 % выше, чем в 2002 году.
Наиболее успешно обстоит дело с финансированием таких статей как:
·        оплата труда гражданских служащих;
·        начисления на оплату труда;
·        оплата коммунальных услуг.
Хуже всего финансируются:
·        приобретение предметов снабжения
·        командировки и служебные разъезды;
·        транспортные услуги;
·        оплата услуг связи
Также немаловажно рассмотреть динамику фактических расходов от выделенного финансирования. Эти данные  представлены в Таблице 2.7.
Таблица 2.7.
Динамика фактических расходов ГОУ «ПУ-37» за счет поступлений из бюджета за период с 2001 по 2003 гг. (тыс. руб.)
.
Экономическая классификация расходов
2001 г.
% от финанси-
рования
2002 г.
% от финанси-
рования
2003 г.
% от финанси-
рования
Наименование статьи расходов
Код статьи
1
2
3
4
5
6
7
8
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ
100 000
Оплата труда гос. служащих
100 100
682,7
106,3
1115,1
101,4
1207,1
102,0
Начисления на оплату труда
110 200
243,5
111,4
397,4
101,9
428,9
101,2
Приобретение предметов снабжения
110 300
306,9
109,8
261,5
125,4
455,1
89,2
Командировки и служебные разъезды
110 400
0
0
0
0
0
0
Транспортные услуги
110 500
0
0
1,7
0
0
0
Оплата услуг связи
110 600
4
100
0
0
0
0
Оплата коммунальных услуг
110 700
938,8
100,1
1062,9
89,5
1080,0
96,1
Прочие текущие расходы на закупку товара
111 000
15,4
601,6
5,0
—
0
0
Трансферты населению
130 300
76,7
160,5
72,4
144,2
91,5
51,3
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования
240 100
0
0
0
0
67,0
100,0
Капитальный ремонт
240 300
91,5
107,1
5,8
—
23,5
47
ИТОГО РАСХОДОВ
800 000
2359,5
106,4
2921,8
99,5
3353,1
94,7
Данные Таблицы 2.7. свидетельствуют, что из года в год объем фактических расходов занимает меньшую долю в объеме финансирования из бюджета. Таким образом, в 2001 году наблюдался перерасход бюджетных средств на 6.4 % за счет остатков денежных средств с прошлого года, в 2002 году фактические расходы укладываются в смету – 99.5 %, а в 2003 году наблюдается экономия бюджетных средств в размере 5 %. По статьям расхода: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда и приобретение предметов снабжения перерасход наблюдается постоянно на протяжении 3-х лет.
Помимо основной деятельности, ГОУ «ПУ-37» также осуществляет предпринимательскую деятельность и сдает в аренду помещения, получая от этого доход. Динамику доходов, утвержденных Комитетом образования Волгоградской области в смете доходов и расходов от предпринимательской деятельности и аренды оценить, используя данные Таблицы 2.4. Эти данные показывают изменения, произошедшие в структуре утвержденных доходов от предпринимательской деятельности ГОУ «ПУ-37». Из года в год растет доля утвержденных доходов от сдачи помещений в аренду с 27 до 61 %. В то же время доля добровольных пожертвований ежегодно снижается с 24 до 5 %.
Общая динамика утвержденных доходов от предпринимательской деятельности характеризуется неуклонным ростом. Наблюдается рост утвержденных доходов в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 17 %, а в 2003 году по сравнению с 2002 – на 19 %.
Анализируя данные балансов исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (Приложение 8,9,10), наблюдается следующая ситуация – не смотря на утвержденные сметой суммы доходов, фактически объем поступлений от предпринимательской деятельности гораздо ниже. В 2001 году он составил 67 775 руб., в 2002 году – 206 387 руб., в 2003 году — 356 668 руб.
Что же касается динамики утвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности, то эти данные можно получить, проанализировав Таблицу 2.8., построенную на базе данных сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности и аренды (см. Приложение 14,15, 16).
Таблица 2.8.
Динамика утвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности за период с 2001 по 2003 гг. (тыс. руб.)
                                                                                                                                  
Экономическая классификация расходов
2001 г
%
2002 г
%
2003 г
%
Наименование статьи расходов
Код статьи
аренда
пред. д-ть
итого
аренда
пред.
д-ть
итого
аренда
пред.
д-ть
итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ
100 000
Оплата труда гос. служащих
100 100
*
156,6
156,6
19,84
*
184,8
184,8
19,63
*
215,9
215,9
17,42
Начисления на оплату труда
110 200
*
60,5
60,5
7,67
*
69,7
69,7
7,40
*
77,3
77,3
6,24
Приобретение предметов снабжения
110 300
47,4
*
47,4
6,01
85,7
19,6
105,3
11,19
184,7
37,6
222,3
17,93
Командировки и служебные разъезды
110 400
*
*
0
0
*
*
0
0
*
*
0
0
Транспортные услуги
110 500
9,8
*
9,8
1,24
10,0
*
10,0
1,06
19,9
*
19,9
1,61
Оплата услуг связи
110 600
9,0
*
9,0
1,14
20,0
*
20,0
2,12
26,2
*
26,2
2,11
Оплата коммунальных услуг
110 700
29,5
*
29,5
3,74
88,2
*
88,2
9,37
121,0
43,3
164,3
13,25
Прочие текущие расходы на закупку товара
111 000
83,9
134,3
218,2
27,65
163,4
206,3
369,7
39,27
280,6
120,1
400,7
32,32
Трансферты населению
130 300
*
*
0
0
*
*
0
0
*
8,2
8,2
0,66
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования
240 100
24,0
51,0
75,0
9,50
*
*
0
0
*
84,9
84,9
6,85
Капитальный ремонт
240 300
*
183,2
183,2
23,21
*
93,7
93,7
9,95
20
*
20
1,61
ИТОГО РАСХОДОВ
800 000
203,6
585,6
789,2
100,00
367,3
574,1
941,4
100,00
652,4
587,3
1239,7
100,00
    продолжение
–PAGE_BREAK–Итак, на протяжении 3-х лет большую долю в структуре утвержденных на осуществление предпринимательской и прочей деятельности, приносящей доход, расходах имеет статья 111 000 или прочие текущие расходы на покупку товаров, в которую входят: оплата текущего ремонта оборудования, зданий и сооружений. Она составляет около 1/3 всех утвержденных сметой расходов на осуществление предпринимательской деятельности. Вторая по значимости статья 110 100 – оплата труда государственных служащих. Составляет около 1/5 всех утвержденных расходов. С каждым годом увеличивается доля приобретенных предметов снабжения, что происходит за счет увеличения утвержденных расходов на прочие расходные материалы.
Общая динамика утвержденных расходов отличается их ростом. Утвержденные расходы в 2002 году по сравнению с 2001 годом возросли на 19 %, а в 2003 по сравнению с 2002 годом – на 32 %.
Сравнивая данные о динамике утвержденных доходов и расходов от предпринимательской деятельности и аренды, мы видим, что ежегодно сумма расходов превышает сумму доходов на величину остатка денежных средств, остающихся в распоряжении учреждения с прошлого отчетного периода. То есть, в целом соблюдается соотношение: доходы от предпринимательской деятельности равны расходам на ее осуществление.
Данные баланса сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам свидетельствуют, что фактические расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили:
В 2001 году – 128 577 руб., что больше, чем полученные доходы на 60 802 руб.
В 2002 году – 142 508 руб., что меньше, чем полученные доходы на 63 879 руб.
В 2003 году – 304 572 руб., что меньше, чем полученные доходы на 52 096 руб.
2.3                       . Анализ финансового состояния ГОУ «ПУ-37»
Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1, см. Приложение 21,22,23) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1, см. Приложение 8,9,10).
На основании данных баланса предварительно необходимо составить таблицу показателей финансового состояния ГОУ «ПУ-37». Указанная таблица составляется для общей предварительной оценки финансового состояния государственного учреждения. Она содержит укрупненные показатели и представляет собой так называемый уплотненный баланс. Анализ данной таблицы проводится дедуктивным методом.
Таблица 2.9.
Уплотненные балансы ГОУ «ПУ-37» за период с 2000 по 2003 гг, в тыс. руб.
Показатели
Код стр.
2000 г
2001 г
2002 г
2003г
1
2
3
4
5
6
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
    Основные средства
0010
10228,10
10238,02
19870,80
20134,56
    Нематериальные активы
0030
0
0
0
0
2. Материальные запасы
    Материалы и продукты питания
0070
118,48
130,57
114,32
172,92
3. Малоценные предметы
    Малоценные предметы на складе и в 
    эксплуатации
0080
289,14
294,72
337,53
449,75
    Белье, постельные принадлежности
0090
34,79
32,96
46,05
46,34
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
    Средства на расходы учреждений
0150
0,22
3,78
4,92
16,85
    Средства, полученные от
    предпринимательской деятельности
0180
38,51
64,30
198,40
256,01
    Касса
0220
0,16
0,19
0,19
0,28
    Прочие средства
0230
1,87
3,30
7,80
4,80
6. Расчеты
    Расчеты с подотчетными лицами
0290
0,45
1,80
1,81
    Расчеты по недостачам
0300
2,92
2,92
2,92
2,92
    Расчеты по платежам в бюджет
0330
1,88
0,00
0,63
0,00
    Расчеты с прочими дебиторами и   
    кредиторами
0350
65,61
25,75
85,56
21,04
    Расчеты с ФСС
0390
0,00
0,76
0,00
1,12
7. Расходы
    Расходы на содержание учреждения и
    другие мероприятия
0430
2,81
502,68
486,31
285,96
8. Выполненные и сданные заказчикам
    продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Продолжение Таблицы 2.9
1
2
3
4
5
6
    Доходы будущих периодов
0540
0,00
0,00
0,00
0,00
    Убытки
0550
379,93
0,00
0,00
0,00
    Баланс
11164,41
11307,27
21157,25
21394,36
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого  
    назначения
   Фонд в основных средствах
0690
7016,44
6945,30
13147,58
13233,66
   Фонд в МБП
0710
323,93
327,67
383,58
496,09
   Целевые средства на содержание
   учреждения
0720
0,00
0,00
0,00
33,05
    Износ основных средств
0760
3211,65
3292,71
6723,23
6900,90
3. Расчеты
    Расчеты с подотчетными лицами
0800
7,03
9,36
1,08
0,03
    Расчеты по платежам в бюджет
0820
0,34
12,05
10,61
10,32
     Расчеты с прочими дебиторами и   
     кредиторами
0860
483,85
477,48
514,37
266,15
     Расчеты по оплате труда
0870
1,72
78,74
88,16
114,84
     Расчеты со стипендиатами
0880
10,29
13,78
8,54
17,50
     Расчеты с ФСС
0930
0,00
1,46
2,34
0,63
     Расчеты с ФОМС
0940
0.00
4,49
4,81
4,72
     Расчеты с ПФ
0960
0,00
35,26
37,37
34,50
4. Доходы, прибыли (убытки)
    Доходы будущих периодов
0980
108,40
107,80
234,34
280,27
5. Финансирование капитального 
    строительства
570,8
316,8
    Баланс
11164,41
11307,27
21157,25
21394,36
Из уплотненного баланса видно, что учреждение убытков не имеет.
Валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2003 году по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Однако, если учесть фактор инфляции, то изменение валюты баланса оказывается не в плюсовую сторону.
Проведем горизонтальный анализ полученного уплотненного баланса. Цель данного метода анализа – выявить изменения балансовых показателей за отчетный период путем сопоставления данных на конец периода с началом периода и определить динамику – рассчитать процент роста или снижения отдельных показателей баланса.
Рассмотрим аналитическую Таблицу 2.10.
Таблица 2.10
Горизонтальный анализ балансов ГОУ «ПУ-37» за период с 2000 по 2003 гг., тыс. руб.
Показатели
Код стр.
2001 г к 2000 г.
2002 г к 2001 г.
2003 г к 2002 г.
в сумме
в %
в сумме
в %
в сумме
в %
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства
0010
+ 9,92
100,10
+ 9632,78
194,09
+ 263,76
101,33
Нематериальные активы
0030
0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания
0070
+ 12,09
110,20
— 16,25
87,56
+ 58,60
151,26
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в      эксплуатации
0080
+ 5,58
101,93
+ 42,81
114,53
+ 112,22
133,25
Белье, постельные принадлежности
0090
— 1,83
94,74
+ 13,09
139,72
+ 0,29
100,63
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений
0150
+ 3,56
1718,18
+ 1,14
130,16
+ 11,93
342,48
Средства, полученные от
предпринимательской деятельности
0180
+ 25,79
166,97
+ 134,10
308,55
+ 57,61
129,04
Касса
0220
+ 0,03
118,75
0
100
+ 0,09
147,37
Прочие средства
0230
+ 1,43
176,47
+ 4,5
236,36
— 3,00
61,54
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами
0290
+ 0,45
+ 1,35
400
+ 0,01
100,56
Расчеты по недостачам
0300
0
0
0
Расчеты по платежам в бюджет
0330
0
0
0
Расчеты с прочими дебиторами и  кредиторами
0350
— 39,86
39,25
+ 59,81
332,27
— 64,52
24,59
Расчеты с ФСС
0390
+ 0,76
— 0,76
0
+ 1,12
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия
0430
+ 499,87
17888,97
— 16,37
96,74
— 200,35
58,80
Продолжение Таблицы 2.10
1
2
3
4
5
6
7
8
8. Выполненные и сданные заказчикам  продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов
0540
0
0
0
Убытки
0550
— 379,93
0
0
0
Баланс
+ 142,86
101,28
+ 9849,98
187,11
+ 237,11
101,12
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого  назначения
Фонд в основных средствах
0690
-71,14
99,00
+ 6202,28
189,30
+ 86,08
100,66
Фонд в МБП
0710
+ 3,74
101,16
+ 55,91
117,06
+ 112,51
129,33
Целевые средства на содержание  учреждения
0720
0
0
+ 33,05
 Износ основных средств
0760
+ 81,06
102,52
+ 3430,52
204,19
+ 177,67
102,64
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами
0800
+ 2,33
133,14
— 8,28
11,54
— 1,05
2,78
Расчеты по платежам в бюджет
0820
+ 11,71
3544,12
— 1,44
88,05
— 0,29
97,27
Расчеты с прочими дебиторами и    кредиторами
0860
— 6,37
98,68
+ 36,89
107,73
— 248,22
51,74
Расчеты по оплате труда
0870
+ 77,02
4577,91
+ 9,42
111,96
+ 26,68
130,26
Расчеты со стипендиатами
0880
+ 3,49
133,92
— 5,24
61,97
+ 8,96
204,92
Расчеты с ФСС
0930
+ 1,46
+ 0,88
160,27
— 1,71
26,92
Расчеты с ФОМС
0940
+ 4,49
+ 0,32
107,13
— 0,09
98,13
Расчеты с ПФ
0960
+ 35,26
+ 2,11
105,98
— 2,87
92,32
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов
0980
— 0,6
99,45
+ 126,54
217,38
+ 45,93
119,60
5. Финансирование капитального строительства
    Баланс
+ 142,86
101,28
+ 9849,98
187,11
+ 237,11
101,12
Согласно горизонтальному анализу балансов ГОУ «ПУ-37» валюта баланса ежегодно увеличилась и составила на конец года 21 394 400 руб. При этом внеоборотные активы увеличились в 2003 году по сравнению с аналогичным периодом 2002 года на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2.1 %.
Основные средства (основные фонды) увеличились по сравнению с 2002 годом на 1,3 %. Положительной оценки заслуживает увеличение средств раздела «Капитал и резервы», они увеличились за 2003 год на 2 % или на 409,4 тыс. руб. Также положительным фактором является снижение кредиторской задолженности в 2003 году на 254,0 тыс. руб., так как кредиторская задолженность является нестабилизирующим фактором для любого учреждения.
Для общей оценки финансового состояния учреждения составим таблицу вертикального анализа балансов (см. Таблица 2.11.).
    продолжение
–PAGE_BREAK–Таблица 2.11
Вертикальный анализ балансов ГОУ «ПУ-37» за период с 2000 по 2003 гг., %
Показатели
Код стр.
Структура 2000 г.        
Структура 2001 г.        
Откл.
Структура 2002г.        
Откл.
Структура 2003г.        
Откл.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства
0010
91,61
90,54
— 1,07
93,92
+ 3,38
94,11
+ 0,19
Нематериальные активы
0030
0
0
0
0
0
0
0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания
0070
1,06
1,16
+ 0,1
0,54
— 0,62
0,81
+ 0,27
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в      эксплуатации
0080
2,59
2,61
+ 0,02
1,60
— 1,01
2,10
+ 0,5
Белье, постельные принадлежности
0090
0,31
0,29
— 0,02
0,22
— 0,07
0,22
0
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений
0150
0,002
0,033
+ 0,031
0,023
— 0,01
0,078
+ 0,056
Средства, полученные от
предпринимательской деятельности
0180
0,35
0,57
+ 0,22
0,94
+ 0,37
1,20
+ 0,26
Касса
0220
0,001
0,002
+ 0,001
0,001
— 0,001
0,001
0
Прочие средства
0230
0,02
0,03
+ 0,01
0,04
+ 0,01
0,02
— 0,02
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами
0290
0
0,004
+ 0,004
0,009
+ 0,005
0,008
— 0,001
Расчеты по недостачам
0300
0,03
0,03
0
0,01
— 0,02
0,01
0
Расчеты по платежам в бюджет
0330
0,02
0
— 0,02
0,003
+ 0,003
0
— 0,003
Расчеты с прочими дебиторами и  кредиторами
0350
0,59
— 0,36
0,4
+ 0,17
0,10
— 0,3
Продолжение Таблицы 2.11
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Расчеты с ФСС
0390
0
0,007
+ 0,007
0
— 0,007
0,005
+ 0,005
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия
0430
0,03
4,45
+ 4,42
2,30
-2,15
1,34
— 0,96
8. Выполненные и сданные заказчикам  продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов
0540
0
0
0
0
0
0
0
Убытки
0550
3,40
0
— 3,40
0
0
0
0
Баланс
100
100
100
100
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого  назначения
Фонд в основных средствах
0690
62,85
61,42
— 1,43
62,14
+ 0,72
61,86
— 0,28
Фонд в МБП
0710
2,90
2,90
0
1,81
— 1,09
2,32
+ 0,51
Целевые средства на содержание  учреждения
0720
0
0
0
0
0
0,16
+ 0,16
 Износ основных средств
0760
28,77
29,12
+ 0,35
31,78
+ 2,66
32,26
+ 0,48
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами
0800
0,06
0,08
+ 0,02
0,01
— 0,07
0
+ 0,01
Расчеты по платежам в бюджет
0820
0,003
0,11
+ 0,107
0,05
— 0,06
0,05
—
Расчеты с прочими дебиторами и    кредиторами
0860
4,33
4,22
— 0,11
2,43
— 1,79
1,24
— 1,19
Расчеты по оплате труда
0870
0,02
0,70
+ 0,68
0,42
— 0,28
0,53
+ 0,11
Расчеты со стипендиатами
0880
0,09
0,12
+ 0,03
0,04
— 0,08
0,08
+ 0,04
Расчеты с ФСС
0930
0
0,01
+ 0,01
0,01
0
0
+ 0,01
Расчеты с ФОМС
0940
0
0,04
+ 0,04
0,02
+ 0,02
0,02
0
Расчеты с ПФ
0960
0
0,31
+ 0,31
0,18
— 0,13
0,16
— 0,02
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов
0980
0,97
0,95
— 0,02
1,11
+ 0,16
1,314
+ 0,20
5. Финансирование капитального строительства
    Баланс
100
100
100
100
Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике средств в  относительных показателях. Как видно из Таблицы 2.11., в ГОУ «ПУ-37» произошло незначительное снижение доли оборотных активов за счет снижения доли дебиторской задолженности. С одной стороны снижение доли оборотных активов – фактор отрицательный, с другой же стороны: снижение настолько незначительно, да и причина снижения не является позитивно влияющим фактором на развитие учреждения.
Анализируя вертикальную структуру пассива баланса ГОУ «ПУ-37» можно отметить как положительный момент достаточно высокую долю капитала и резервов в валюте баланса. Их удельный вес увеличился с 95,7 % до 96,6 %. В целом тенденцию роста капитала и резервов можно признать положительной.
Продолжим оценку финансового состояния ГОУ «ПУ-37» по следующим группам оценочных показателей:
1.     Показатели оценки имущественного состояния;
2.     Показатели деловой активности;
3.     Показатели финансовой активности;
4.     Показатели профильного использования.
Для расчета вышеперечисленных показателей по состоянию на 2003 год нам потребуется:
 – баланс исполнения сметы доходов и расходов за 2003 год (форма №1);
      — приложения к балансу (формы №№ 2,4,5);
      — форма 2-НК;
      — форма 4-т.
1. Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и использование образовательным учреждением федеральной собственности.
Рассчитаем, в первую очередь, коэффициент износа основных средств, характеризующий степень износа основных средств в целом по образовательному учреждению.
К1  = И / Сос, где                                                                 формула 1.[35,c.12]
К1 – коэффициент износа основных средств;
И – величина износа основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0760);
Сос – стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).
К1(начало 2003г.) = 6 723 225 руб. / 19 870 802 руб. = 0,33
К1(конец 2003г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34
Как видно из расчета данный коэффициент имеет незначительное увеличение в течение 2003 года. Это негативный фактор, так как он свидетельствует о старении материально-технической базы. Но делать выводы, отталкиваясь от динамики одного года нельзя, поэтому рассмотрим данный показатель за 3 года: на конец 2001, 2002 и 2003 года и сравним.
К1(конец 2001г.) = 3 292 711 руб. / 10 238 015 руб. = 0,32
К1(конец 2002г.) = 3 390 704 руб. / 10 257 636 руб. = 0,33
К1(конец 2003г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34
Как видно, тенденция к медленному, но, все-же, росту – наблюдается. Если рассчитывать данные коэффициенты по балансам исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, то здесь наблюдается совершенно иная картина, свидетельствующая о снижении данного показателя за счет обновления основных средств.
К1 внеб. (конец 2001г.) = 128 898 руб. / 179 009 руб. = 0,72
К1 внеб. (конец 2002г.) = 125 142 руб. / 199 486 руб. = 0,62
К1 внеб. (конец 2003г.) = 339 903 руб. / 597 313 руб. = 0,57
Следующая группа показателей – коэффициенты ремонта зданий, показывающий величину фактических расходов на капитальный ремонт зданий, приходящуюся на один рубль балансовой стоимости основных средств.
К12 = (Зрв + Зрб) / Сос, где                                         формула  2. [35,c.12]
К12 – общий коэффициент ремонта зданий;
Зрв – затраты на капитальный ремонт, направленные на нужды образовательного учреждения, за счет внебюджетных источников (форма № 4);
Зрб – затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2);
Сос – стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)
К22 = Зрб / Сос, где                                                 формула  3. [35,c.12]
К22 – коэффициент ремонта зданий за счет бюджетных средств;
Зрб – затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2);
Сос – стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)
К32 = Зрв / Сос, где                                              формула  4. [35,c.12]
К32– коэффициент ремонта зданий за счет внебюджетных средств;
Зрв – затраты на капитальный ремонт за счет внебюджетных средств (форма № 4);
Сос – стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)
Учитывая тот факт, что из внебюджетных источников денежные средства на капитальный ремонт не тратились, коэффициент К12 равен К22.
К 12(конец 2001г.) = 91 558 руб. / 10 238 015 руб. = 0,009
К 12(конец 2002г.) = 5 821 руб. / 10 257 636 руб. = 0,0006
К 12(конец 2003г.) = 23 504 руб. / 20 134 557 руб. = 0,001
Динамика изменения показателя позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
Следующий показатель – коэффициент обновления основных средств, показывающий долю поступивших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.
К4 = Спос / Сос, где                                                 формула 5. [35,c.12]
Спос – стоимость основных средств, поступивших в течение года (форма № 5, стр.120);
Сос – стоимость основных средств на конец года (форма № 1)
К4 (конец 2001) = 81 001 руб. / 10 238 015 руб. = 0,008
К4 (конец 2002) = 20 490 руб. / 10 257 636 руб. = 0,002
К4 (конец 2003) = 265 865 руб. / 20 134 557 руб. = 0,013
Увеличение этого показателя является положительным фактором, так как за счет увеличения данного коэффициента происходит уменьшение износа основных средств и их выбытие.
Следующий показатель – коэффициент выбытия основных средств, показывающий долю выбывших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.
К5 = Свос / Сосн, где                                          формула 6. [35,c.12]
Свос – стоимость основных средств, выбывших в течение года (форма № 5, стр.170);
Сосн – стоимость основных средств на конец года (форма № 1)
К5 (конец 2001) = 71 077 руб. / 10 238 015 руб. = 0,007
К5 (конец 2002) = 869 руб. / 10 257 636 руб. = 0,00009
К5 (конец 2003) = 2 112 руб. / 20 134 557 руб. = 0,0001
В качестве дополнительных показателей имущественного состояния образовательного учреждения могут использоваться показатели качественной структуры имущества, выражающиеся в коэффициентах удельного веса видов имущества в общей структуре основных средств. (см. Таблицу 2.3.).
2. Показатели деловой активности
Указанная группа показателей позволяет оценить деятельность образовательного учреждения с точки зрения эффективности использования имеющегося федерального имущества (экономического потенциала данного имущества).
К таким показателям относятся:
Коэффициенты оборачиваемости и структуры поступивших средств по образовательному учреждению. Они показывают количество всех поступивших финансовых средств, приходящихся на один рубль, вложенный в активы образовательного учреждения; а также удельный вес внебюджетной доходности в общей доходности.
                                                                                          формула 7. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год (сумма данных формы N2, стр.800000 и формы N4, стр.020 );
Б — валюта баланса на конец года (форма N1, гр.4, стр.1040).
К162001 год = 2 262 654 руб. / 11 307 272 руб. = 0,2
К16 2002 год = 2 938 146 руб. / 11 522 249 руб. = 0,26
К16 2003 год = 3 662 076 руб. / 21 394 357 руб. = 0,17
Для образовательных учреждений желательно увеличение значений этих показателей. К сожалению, в 2003 году мы наблюдаем существенное снижение показателя оборачиваемости по сравнению с предыдущими годами.
Коэффициенты оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают, сколько финансовых ресурсов получено образовательным учреждением на один рубль, вложенный в основные средства.
                                                                                              формула 8. [35,c.12]
где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год;
СОС — стоимость основных средств на конец года.
К17 2001 год = 2 262 654 руб. / 10 238 015 руб. = 0,22
К17 2002 год = 2 938 146 руб. / 10 257 636 руб. = 0,29
К17 2003 год = 3 662 076 руб. / 20 134 557 руб. = 0,18
Для образовательных учреждений желательно увеличение этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. Но в нашем случае на снижение коэффициента фондоотдачи повлияла переоценка основных средств, проведенная Комитетом образования Волгоградской области на начало года.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств характеризуют количество оборотов финансовых ресурсов образовательного учреждения.