Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур
В соотвветствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 предприятия
всех организационно-правовых форм с 1
января 1997 г. перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения
счетов-фактур. Постановелнием Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №514
утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета
счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур (1)
и журнала учета поученных от поставщиков счетоов-фактур (2), форма книги продаж
и книги покупок и требования к их ведению.
Механизм применения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и Минфина
РФ от 25 декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 “ О применении счетов-фактур при
расччетах по НДС с 1 января 1997 г.”. Уже первые мкесяцы работы показали, что
некоторые вопросы,касающиеся практической организации работы по реализаци
положений, установленных данным нормативным документом, нуждаються в
дополнительных разъяснениях. Из
содержания письма (п.1) вытекает, что счета-фактуры являются инструментом
дополнительного контроя за полнотой сбора НДС и не отменяют (а следовательно,
сохраняют) все действующие формы расчетных и первичных документов, включая
счета и счета-фактуры типовой формы 868 м 868а при применении счетов фактур
отпадает сама собой (например, при методе расчета НДС на основе предъявленных
расчетных документов). Однако если, как полагает государственная налоговая
служба, счета-фактуры предназначены только для целей контроляЮ то возникает
необходимость кроме счетов-фактур для осуществления непосредственно расчетных
операций выписывать формы 868 и 868а. В этом случае это резко увеличивает обем
работы за счет ее неоправданного дублирования.
Письмом Госналогслужбы (п.9) предусмотрено, что бланки счетов-фактур должны
быть заранее пронумерованы, а на предприятии должен быть налажен достоверный количественный и номерной учет
незаполненных бланков счетов-фактур. Это вызывает определенныые трудности у тех
предприятий, которые имеют филиалы, не находящиеся на отдельном балансе. Как
представляется, в этом случае целесообразно вести отдельную нумерацию
счетов-фактур: для филиала 1 с № 10001, филиала 2 с № 20002 и т.д., что
позволит более четко осуществить контрль за использованием счетов-фактур
филиалами и не нарушит общее трбование обязательной нумерации.
Филиалы и подразделения предприятий, находящиеся на отдельном балансеяя.
самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), как представляется, должны
самостоятельно осуществлять всю процедуру учета счетов-фактур для целей
налогообложения.
Предприятиям разрешен (п. 9) компьютерный вариант формирования
счетов-фактур при обязательном соблюдении последовательности расположения и
показаттелей формы счета-фактуры. Форма счета-фактуры утверждена постановлением
Правимтельства и потому является унифицированной и межведомственной. Она
обязательна к применению предприятиями всех организационно-правовых форм без
каких-либо изменений.
Вместе с тем в письме уточнено (п. 7), что при завершении расччетного
периода до истечения десятидневного срока составление счетов и их регистрация
должны быть произведены в том же отчетном периоде, в котором произведена
реализация товара (работ, услуг). Так, если товары отгружены после 21 числа, то
все счета-фактуры долны быть выписаны текущим месяцем и зарегистрированы в
текущем месяце.
Письмом (п. 3) предусмотрена как обязательная норма составление
счетов-фактур в одном экземпляре (для своих целей) при получении авансов (Д-т
51, К-т 64) и средств от вимания штрафов (Д-т 51, К-т 64) и пеней (К-т субсчета
80-3), а также в двух экземплярах при безвозмездной передаче товаров, работ.
услуг (Д-т субсчет 81-2 и счета 88, К-т 46), основынх средств (К-т 47),
не6материальных активов и прочего имущества (К-т 48). Хотя в письме
Госналогслужбы и нет прямых на то указаний, но, как представляется, данная
процедура дожна быть соблюдена при отпуске продукции (работ, услуг)
собственного производства на внутренне потребление для непроизводственных целей
(дебет субсчета 81-2, 84, 88, 96, кредит счета 46), для расчетов с работниками
по оплате труда (дебет 70, кредит 46), а также при бартерных операциях (дебет
60, кредит 46).
Считаю, что при отражении операций использования товаров (работ, услуг) на
собственные цели для расчетов по оплате труда, при безвозмездной передаче и при
договоре мены (по бартеру) необходимо изменить методологию учета и отражать
указанные операции с использованием счета 62 в общеустановленном порядке с
регистрацией указанных операций в книге продаж.
Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур
покупателям в книге продаж, аполученных от поставщиков – в книге покупок. К
книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы,
их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат
хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет
руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для тогго,
чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному
за реализованные товары, работы и услуги (дебет счетов 46, 47, 48, кредит счета
68) на основве книги продаж и подлежащему зачету (дебет счета 68, кредит счета
19), на основе книги покупок или восстановлению (дебет счетов 20, 29, субсчета
81-2, счетов 84, 88, 96, кредит счета 68) по НДС, уплаченному (дебет счета 19,
кредит счетов 60, 76) в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС.
Ведение книги продаж имеет особенности в зависимости от того, какую учетную
политику приняло предприятие для учета процесса реализации – по мере отгрузки
продукции, работ, услуг (по предъявленным счетам) или по кассовому методу (по
оплаченным сччетам).
При учете процесса реализации по мере отгрузки (по предъявленным счетам) в
книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные
счета-фактуры, врученные покупателям за тгруженную продукцию (работы, услуги) и
товары (дебет счета 62, кредит счета 46), основные средства (дебет счета 76, кредит
счета 47) и другое имущество (дебет счета 62, кредит счета 48).
При использовании кассового метода счета-фактуры выписываются и
регистрируются в книге продаж по мере посупления денег в кассу, на расчетный
или валютный счет предприятия. В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг)
в книге продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной
оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого
товара (работ, услуг) с помиеткой “частичная оплата”.
Таким образом, итоговые суммы книги продаж за отчеетный период
предназначены для определения подлежащего к начислению НДС (дебет счетов 46,
47, 48, кредит счета 68). В книге продаж также также должны быть
зарегистрированы и все авансовые поступления (дебет счетов 50, 51, 52, кредит
счета 64), а также составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг) (дебет субсчета 81-2, счета 88, кредит счета
46), основных средств и НМА (кредит счета 47) и другого имущества (кредит счета
48), передача имущества в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 06,
кредит счетов 46, 47, 48), вклада в совместную деятельность (дебет счетов 06,
58). В дальнейшем по мере фактического отпуска товаров, выполнения работ,
оказания услуг, суммы предоплат (авансов) отражаются повторно в книге продаж
сторнировочной записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку.
В ней же подлежат регистрации
итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализации предприятием
товаров, рот, услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой
отчетности взамен счетов-фактур в предприятиях, гед услуги населению
оказываются без применения контрольно-кассовых машин. Возможно, целесобразно в
данном случае по итогам работы за день составить один общий счет-фактурру для
его регистрации в книге продаж, зотя такая процедура письмом Госналогслужбы не
предусмотрена.
По предложенной в письме схеме ведения книги продаж содержащихся в ней
сведений явно недостаточно для того, чтобы ее итоговые данные использовать для
начисления в бюджет НДС (дебет счета 46, кредит счета 68). Так, в книге продаж
не предусмотрено отражение операций с внутренним использованием продукции
(работ, услуг) на непроизводственные цели (дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96,
кредит счета 46), направленной на оплату труда (дебет счета 70, кредит счета
46), при выполнени хозяйственным способом работ по капитальному строительству.
В указанных случаях начисляется НДС; представляется необходимым также составить
счета-фактуры на общую сумму за месяц и зарегистрировать их в книге продаж. Это
позволит избежать необходимых дополнительных выборок и сосредоточить в полном
объеме сведения о свей реализации продукции.
В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков (дебет
счетов 60, 76, кредит счетов 50, 51, 52) за приобретенные основные средства и
нематериальные активы (дебет счетов 07, 08, крдит счета 60 или 76), поступившие
производственные запасы (дебет счета 10),МБП (дебет счета 12), товары (дебет
счета 41) и оказанные услуги, потребленные на производственные цели (дебет
счетов 20, 24, 25, 26, 29, 31, 43, 89) и непроизводственные (дебет субсчета
81-2, счетов 88, 96).
Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплченного
(дебет счета 68, кредит счета 19). Произведенные предприятием авансовые платежи
в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге
покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного).Это
связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и матеральным
ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств – оплате
счетов-фактур и оприходовании товаров.
Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации
о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы
также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за
материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы (дебет счетов 60, 76,
кредит счета 50) или из подотчетных сумм (кредит счета 71).
О порядке ведения журналов учета счетов-фактур. Постановлением
Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов
учета счетов-фактур: журнала учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и
журнала учета проулченных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры,
хранящиеся в журналах учета счетов-фактур, должны быть пронумерованы с начала
года. Такая необходимость обусловлена тем, что в указанных журналах помимо
счетов-фактур предусмотрено хранение и других документов, зарегистрированных в
книге продаж и книге покупок, в частности таможенные декларации или их копии.
Указанные журналы следует рассматривать не как самостоятельные
(дополнительные) регистрационные журналы, а как установленную форму
обязательного отдельного хранения всех счетов-фактур выданных покупателям
(полученных от поставщиков) в хронологическом порядке их выдачи (получения) в
специальных папках (скоросшивателях).
Выводы
Первое. Предложенная в письме схема
ведения счетов-фактур и их регистрации в книге продаж и покупок значительно
усложнила работу предприятия, породои дублирование.
Второе. По предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок не могут
быть использованы для исчисления налога, так как в них не содержится всей
исчерпывающей информации для начисления НДС за товары, работы и услуги и зачета
НДС уплаченного.
Третье. Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо
“Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”
(которое, кстати, не 0арегистрировано в Минюсте России0, “поправила” закон,
обязав соблюдать норму, в нем не предусмотренную.
К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы НДС уплаченного в
случае, если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует
понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по
НДС (правильно начислило и правильно зачло НГДС входящий), но не ведет книгу
покупок, то у него, ао-первых, будет исключена сумма НДС входящего и,
во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере (хотя интересы бюджета соблюдены
и не нарушены).
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.bigmir.net/