Расчет налога на добавленную стоимость

ВВЕДЕНИЕ
Изменениесистемы общественных отношений в Российской Федерации и стремительноеразвитие рыночной экономики вызвало необходимость адекватнойтрансформации бухгалтерского и налогового учета.
Учитывая произошедшиеизменения, Правительство РФ разработало программыреформирования бухгалтерского и становления налогового учета.
В рамках системынормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету,новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и другие документы.
Для целей налоговогоучета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ (НК РФ).
Помимоположительных сторон изменения, внесенные в бухгалтерский и налоговыйучет, привели к значительному расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что,свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса.
          Цели и задачи выполнения работы выполнениепрактической работы по налогообложению предприятия (налога на добавленнуюстоимость), изучение налогообложения в РФ в целом, понять сущность и функцииналогов в условиях рыночной экономики, роль налогов в  регулировании экономики,формировании бюджетов различных уровней, перераспределении доходов и прибылиорганизаций и населения.
Терминология, применяемая в налоговой системе: субъектналогообложения, носитель налога, объект и предмет налогообложения, масштабналога, источник налога, налоговый период, методы учета базы налогообложения,ставки налога, методы налогообложения, виды льгот, способы исчисления и уплатыналога и т.п.
 
В 8-м семестре выполняется курсовой проект на тему «Расчет налога  надобавленную стоимость». В курсовом проекте необходимо  дать обзор существующейсистемы налогообложения в РФ, место и роль налога на добавленную стоимость вданной системе. За отчетный период рассчитать  сумму налога на добавленнуюстоимость, подлежащего уплате в бюджет: сформировать регистры бухгалтерского иналогового учета по НДС; сформировать  налоговую базу по НДС; определить суммуналоговых вычетов;  рассчитать сумму НДС по налоговой базе.
По рассчитанным суммам НДС составитьвсе виды налоговых деклараций в соответствии с требованиями МНС РФ. Составитьграфики уплаты НДС.
                              
1. Характеристиканалоговой системы в  РФ
1.1. Общиесведения о налоговой системе Российской Федерации
         Основы существующей в Российской Федерации налоговой системыбыли заложены в конце 1991г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующихзаконов по конкретным видам налогов.
В 1998г. былапринята и 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая Общаячасть, Налогового кодекса РФ.
Этот документрегламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частностиперечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также веськомплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.
Вторая, специальная часть Кодекса былапринята в августе 2000г. и вступила вдействие с 1 января 2001г.
В 2001г. формирование налоговой системыбыло продолжено, и с 1 января 2002г. вступили в действие еще три важнейшиеглавы Налогового кодекса, одна их которыхопределила порядок исчисления и уплаты последнего из главнейшихфедеральных налогов — налога на прибыль организации. Этот процесс продолжался ив 2002г. — принятием еще трех глав. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновленном с 1 января2003г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакциидействовавший до 2003г. упрощенной системыналогообложения для субъектов малого предпринимательства.
Налоговые органы
Системаналоговых органов
Система налоговых органов состоит из трех уровней:
— первый уровень — Федеральная налоговая служба РФ;
— второй уровень — региональные и межрегиональныеналоговые органы;
— третий уровень — территориальные налоговые органы.
Федеральнаяналоговая служба РФ
Во главе системы налоговых органов стоит Федеральнаяналоговая служба РФ (ФНС). До сентября 2004 г. ФНС называлось Министерством РФпо налогам и сборам.
                         ┌───────
                          │    ФНС   
                              └──────
       ┌──────────────┴──────────────────────────┐
                                                           ┌────────┴────
                              ┌─────────┤Межрегиональные
                                                                           ИФНС    
       ┌───────┴───────     └┬──────────
       │ УФНС по89 регионам               
       └┬──────┬───────                                                                  ─────────────────                        _________________
│    ИФНС по городам,                                    Межрайонные    
│ порайонам, по районам                               ИФНС        
│   в крупныхгородах                          ________________
└┬─────────────────
Региональные имежрегиональные налоговые органы
 
Федеральной налоговой службе подчиняютсярегиональные управления ФНС (УФНС) и межрегиональные инспекции ФНС(межрегиональные ИФНС).
Региональных управлений 89 — как и регионов в нашейстране. Эти управления располагаются в столицах регионов и отвечают за сборналогов в них.
В числе межрегиональных семь инспекций, курирующихсемь федеральных округов:
1) Центральный (Белгородская, Брянская, Владимирская,Воронежская, Ивановская, Калужская, Костромская, Курская, Липецкая, Московская,Орловская, Рязанская, Смоленская, Тамбовская, Тверская, Тульская, Ярославскаяобласти; г. Москва) — центр в Москве;
2) Северо-Западный (Республика Карелия, Республика Коми;Архангельская, Вологодская, Калининградская, Ленинградская, Мурманская,Новгородская, Псковская области; г. Санкт-Петербург; Ненецкий автономный округ)- центр в Санкт-Петербурге;
3) Южный (Республика Адыгея, Республика Дагестан,Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия,Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия — Алания, ЧеченскаяРеспублика; Краснодарский и Ставропольский края; Астраханская, Волгоградская иРостовская области) — центр в Ростове-на-Дону;
4) Приволжский (Республика Башкортостан, РеспубликаМарий Эл, Республика Мордовия, Республика Татарстан, Удмуртская Республика,Чувашская Республика; Кировская, Нижегородская, Оренбургская, Пензенская,Пермская, Самарская, Саратовская, Ульяновская области; Коми-Пермяцкийавтономный округ) — центр в Нижнем Новгороде;
5) Уральский (Курганская, Свердловская, Тюменская,Челябинская области; Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа) — центр в Екатеринбурге;
6) Сибирский (Республика Алтай, Республика Бурятия,Республика Тува, Республика Хакасия; Алтайский и Красноярский края; Иркутская,Кемеровская, Новосибирская, Омская, Томская и Читинская области; АгинскийБурятский, Таймырский (Долгано-Ненецкий), Усть-Ордынский Бурятский иЭвенкийский автономные округа) — центр в Новосибирске;
7) Дальневосточный (Республика Саха (Якутия);Приморский и Хабаровский края; Амурская, Камчатская, Магаданская и Сахалинскаяобласти; Еврейская автономная область; Корякский и Чукотский автономные округа)- центр в Хабаровске.
Окружные ИФНС контролируют работу региональныхуправлений, но напрямую ими не руководят.
Права налоговыхорганов и их должностных лиц
                                              
Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика документы ипояснения, необходимые для контроля за уплатой налогов;
2) проводить налоговые проверки (подробнее читайтераздел «Налоговые проверки» -> подраздел «Проверки,проводимые налоговой инспекцией»);
3) вызывать должностных лиц налогоплательщика длядачи пояснений по поводу уплаты налогов;
4) приостанавливать операции по счетамналогоплательщиков (подробнее читайте раздел «Уплата, зачет и возвратналогов» -> подраздел «Последствия несвоевременной уплатыналога» -> пункт «Приостановление операций по счетамналогоплательщика»);
5) арестовывать имущество налогоплательщиков(подробнее читайте раздел «Уплата, зачет и возврат налогов» ->подраздел «Последствия несвоевременной уплаты налога» -> пункт«Арест имущества налогоплательщика»);
6) определять сумму налога, подлежащую уплатеналогоплательщиком, расчетным путем, если налогоплательщик:
— не допускает налоговых инспекторов к осмотру своихпроизводственных, складских, торговых и иных помещений;
— более двух месяцев не представляет требуемые отнего документы;
— не ведет учет объектов налогообложения или ведетего с такими нарушениями, что рассчитать налог невозможно;
7) требовать от налогоплательщиков устранениявыявленных нарушений;
8) взыскивать недоимки и пени (подробнее читайтераздел «Уплата, зачет и возврат налогов» -> подраздел«Последствия несвоевременной уплаты налога» -> пункт«Взыскание недоимки и пеней»);
9) вызывать в качестве свидетелей лиц, обладающихинформацией, которая необходима налоговым органам для контроля заналогоплательщиками;
10) просить орган, выдавший налогоплательщикулицензию на право осуществления какой-либо деятельности, аннулировать илиприостановить ее действие;
11) предъявлять в суды иски:
— о взыскании штрафов с налогоплательщиков(подробнее читайте раздел «Налоговые правонарушения иответственность»);
— о признании недействительной государственнойрегистрации фирмы или предпринимателя;
— о ликвидации фирмы.
Например, руководителя УФНС назначает и снимаетминистр, а не начальник межрегиональной инспекции.
Еще три межрегиональные инспекции — этоспециализированные инспекции:
— по контролю за налогообложением малого бизнеса исферы услуг;
— по контролю за алкогольной и табачной продукцией;
— по контролю за проблемными налогоплательщиками.
Эти инспекции расположены в Москве. Указанияинспекций в пределах их компетенции обязательны для региональных УФНС.
              
Территориальные налоговые органы
Региональным управлениям подчиняются территориальныеинспекции МНС (территориальные ИФНС). Это те инспекции, которые непосредственноработают с налогоплательщиками.
Налоговые инспекции есть практически во всех городахи районах. Если город крупный и разделен на районы, то в нем несколькоинспекций — по одной на каждый район. Если город или район небольшой, то,наоборот, несколько таких городов или районов могут быть объединены под началомодной межрайонной инспекции.
Существуют также специализированные межрайонные инспекции.Они контролируют какой-то один вид налогоплательщиков. Например, в Москве естьмежрайонные инспекции по контролю за иностранными организациями и по контролюза строительной сферой. Во многих регионах есть межрайонные инспекции поконтролю за крупными налогоплательщиками.
Государственныевнебюджетные фонды
Государственные внебюджетные фонды — это:
— Пенсионный фонд РФ (ПФР);
— Фонд социального страхования РФ (ФСС);
— Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования (ФФОМС);
— территориальный фонд обязательного медицинскогострахования (ТФОМС).
В эти фонды поступают единый социальный налог ивзносы, за счет которых ПФР выплачивает пенсии, ФСС — пособия, а ФФОМС и ТФОМСфинансируют медицинские учреждения.
Хотя фонды непосредственно не контролируют уплатуединого социального налога (это делают налоговые инспекции), тем не менее всефирмы и предприниматели должны зарегистрироваться в территориальных отделенияхэтих фондов (подробнее читайте раздел «Организация налогового учета»-> подраздел «Постановка на учет в государственных внебюджетныхфондах»).
В территориальные отделения ПФР и ФСС нужнорегулярно подавать определенную отчетность (подробнее читайте раздел«Федеральные налоги» -> подраздел «Единый социальныйналог» -> пункт «Порядок и сроки представления отчетности поналогу», а также подраздел «Страховые взносы на обязательноепенсионное страхование» -> пункт «Порядок и сроки представленияотчетности»).
Работники этих фондов могут посетить фирму илипредпринимателя для проверки достоверности отраженных в отчетности данных.
                                                                     
Таможенные органы
                           
Таможенные органы во главе с Государственнымтаможенным комитетом РФ (ГТК России) контролируют уплату налогов, уплачиваемыхна таможне при ввозе или вывозе товаров: НДС, акцизов и таможенных пошлин.
Таможенные органы могут возбуждать и расследоватьуголовные дела по таким преступлениям, как контрабанда (ст.188 Уголовногокодекса РФ), невозврат валютной выручки (ст.193) и уклонение от таможенныхплатежей (ст.194).
Милиция
Милиция может возбуждать и расследовать уголовныедела по фактам уклонения от уплаты налогов (ст.ст.198 и 199 Уголовного кодексаРФ). Для этой цели в милиции создано специальное подразделение — Федеральнаяслужба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП). Кроме того,милиционеры могут составлять протоколы и расследовать административныеправонарушения фирм и предпринимателей.
Самостоятельно проводить налоговые проверки милицияне вправе. Однако она может участвовать в проверке по запросу налоговойинспекции. Более подробно о проверках, проводимых милицией, можно прочитать вразделе «Налоговые проверки» -> подразделе «Проверки,проводимые милицией»
 
ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГОВ ?
подзаконными актами;
— решениями судов;
— международными договорами о налогах, заключенныминашей страной.
Федеральные,региональные и местные законы о налогах
Налоги вводятся законами. Федеральные налогивводятся федеральными законами, региональные — региональными, местные — местными.
Федеральные законы о налогах — это самые главныеналоговые документы. Ими нужно руководствоваться в первую очередь.
Федеральные законы принимает Государственная Дума,затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.
Главный федеральный закон о налогах — Налоговыйкодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны емупротиворечить.
Налоговый кодекс состоит из двух частей. В частипервой говорится о правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговыхинспекций, дается перечень налоговых правонарушений и устанавливаетсяответственность за каждое из них. Часть вторая устанавливает конкретные налоги.
Пока в части второй Налогового кодекса говоритсятолько:
— о налоге на добавленную стоимость;    
— об акцизах;
— о налоге на доходы физических лиц;
— о едином социальном налоге;
— о налоге на прибыль организаций;
— о сборах за пользование объектами животного мира ипользование объектами водных биологических ресурсов;
— о налоге на добычу полезных ископаемых;
— о едином сельскохозяйственном налоге;
— о едином налоге при упрощенной системеналогообложения;
— о едином налоге на вмененный доход;
— о налоге при выполнении соглашений о разделепродукции;
— о транспортном налоге;
— о налоге на игорный бизнес;
— о налоге на имущество организаций;
— о земельном налоге;
— о государственной пошлине;
— о водном налоге.
Со временем в часть вторую НК РФ будут включеныглавы об остальных налогах. Но пока эти налоги взимаются на основе федеральныхзаконов, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса (до 1 января 1999г.). Такие законы будут действовать до тех пор, пока НК РФ не дополнят новымиглавами, а эти законы не отменят.
Региональные законы о налогах принимает региональныйзаконодательный орган: краевая, областная, республиканская дума, собрание,совет — в каждом регионе этот орган называется по-своему.
Местные законы о налогах (иногда они называются незаконами, а положениями, решениями) принимает городской или районныйзаконодательный орган.
Вводя какой-нибудь налог, региональные и местныевласти должны руководствоваться федеральным законом, в котором определеныправила взимания этого налога и установлены границы полномочий региональных иместных властей.
Примечание. При введении единого налога на вмененныйдоход региональные власти должны учитывать положения гл.26.3 «Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности» НК РФ. В соответствии с этой главой регион, вводя у себяединый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня видыдеятельности, на которые он распространяется, размер вмененного дохода,налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога. А вот ставку налогарегиональные власти устанавливать не могут — она определена в федеральномзаконе и едина для всех (15%).
         Региональные и местные законы о налогах не могут противоречить федеральнымзаконам.
Подзаконные акты
На основании законов о налогах федеральные,региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты.Такие акты выпускают:
— Правительство РФ;
— федеральные министерства и ведомства (например,МНС и ГТК);
— внебюджетные фонды;
— региональные и местные органы исполнительнойвласти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т.д.).
Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснятьзаконы, но не должны им противоречить.
Среди подзаконных актов есть те, которые вы должнывыполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы необязаны (ненормативные акты).
Подзаконный акт, обязательный для выполнения, долженудовлетворять нескольким условиям.
Во-первых, подзаконный акт обязателен для выполнениятолько тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональномили местном законе (ст.4 НК РФ).

1.2 Характеристика налога надобавленную стоимость
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                                       
Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл.21 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
НДС платят фирмы и предприниматели, если они неполучили освобождение от уплаты НДС.
Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма,так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.
Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млнруб. (без учета НДС).
Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая наосвобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трехпредшествующих месяцев. Список подакцизных товаров приведен в разделе«Федеральные налоги и сборы» -> подраздел «Акцизы» ->пункт «Налогоплательщики».
Если фирма продавала как подакцизные, так инеподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС(Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О). Однаконалогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получитьосвобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных инеподакцизных товаров.
Также имейте в виду: даже если вы используетеналоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
— если вы ввозите товары на территорию РФ из-заграницы;
— если вы должны перечислить налог в бюджет какналоговый агент (например, при аренде муниципального или государственногоимущества).
Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС,подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы,подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числатого месяца, с которого вы планируете получить освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НКРФ):Для фирмы         Для предпринимателя       
Выписка из Отчета о прибылях
и убытках                  
Выписка из книги учета доходов    
и расходов и хозяйственных операций Выписка из книги продаж                     Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур    
Заявив о своем праве на освобождение, вы можете неплатить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этогосрока нельзя.
Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка отреализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарныхмесяца не должна превышать 2 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12августа 2003 г. N 2500/03).
Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, еслив период действия освобождения начнете помимо обычных товаров продавать подакцизныетовары, не ведя по этим продажам раздельного учета.
Итак, если хотя бы одно из перечисленных условийбудет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:
— либо произошло превышение выручки;
— либо были проданы подакцизные товары без веденияраздельного учета.
По окончании года, в котором вы пользовалисьосвобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодомосвобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы,подтверждающие, что за этот период:
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) закаждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.;
— фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
Обратите внимание: если вы этого не сделаете (илиподадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придетсязаплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммыполученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если срок действия освобождения истек, а вы хотитепродлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекциюуведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном полученииосвобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, винспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Объект налогообложения
Что облагается налогом
1. Налогом облагается реализация товаров (работ,услуг) на территории РФ.
Обратите внимание: безвозмездная передача товаров(работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.
Местом реализации товаров Россия считается в двухслучаях:
1) товар находится на территории РФ и неперемещается за ее пределы;
2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.
Местом реализации работ или услуг Россия считается вследующих случаях:
1) работы (услуги) связаны с недвижимостью,находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные,ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом,находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы попроизводству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п.;
3) услуги в сфере культуры (искусства, образования,физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказывают на территории РФ.
Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов.Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг — Россия.Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходитза границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно,реализация этих услуг НДС не облагается;
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет своюдеятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы(услуги):
— передача, предоставление патентов, лицензий,торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;
— разработка программ для ЭВМ и баз данных, ихадаптация и модификация;
— консультационные, юридические, бухгалтерские,инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
— услуги по обработке информации;            
— научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы;
— предоставление персонала (если персонал работаеттам, где ведет свою деятельность покупатель услуг);
— предоставление в аренду движимого имущества, заисключением автомобилей и другого наземного транспорта;
— агентские услуги.
Пример. Российская фирма оказала консультационныеуслуги иностранной компании.
Если иностранная компания ведет деятельность вРоссии (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянноепредставительство), место реализации этих услуг — Россия. Следовательно,реализация этих услуг облагается НДС.
Если иностранная компания деятельность в России неосуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянногопредставительства), Россия местом реализации этих услуг не является.Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;
5) российская фирма или предприниматель перевозитгрузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, апункт отправления или пункт назначения находится в России;
6) компания, которая ведет деятельность в России,выполняет работы, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенныхпод режим международного таможенного транзита;
7) все остальные работы или услуги (не перечисленныев п. п. 1 — 6), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаютсяреализованными на территории РФ. Если работы (услуги) носят вспомогательныйхарактер, то место их реализации — место реализации основных работ (услуг).
2. Налогом облагается передача товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываютпри расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
3. Налогом облагается выполнениестроительно-монтажных работ для собственных нужд.
4. Налогом облагается импорт товаров на территориюРФ.
Что не облагается налогом
Не облагаются НДС, в частности, такие операции:
1. Операции, связанные с обращением российской илииностранной валюты. При этом реализация валюты в целях нумизматики(коллекционирования) налогом облагаются.
2. Передача зданий, сооружений, оборудования идругого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации фирмы.
3. Передача имущества некоммерческим организациям.
4. Передача имущества в качестве вклада в уставныйкапитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельностиили в качестве взноса в паевой фонд кооператива.
5. Передача имущества участнику договора осовместной деятельности, если он выходит из договора. При этом НДС необлагается имущество, стоимость которого не превышает первоначальный вклад.
6. Передача имущества совладельцу фирмы (егоправопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также прираспределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагаетсяимущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца вуставный капитал этой фирмы.
7. Передача жилых помещений гражданам в домахгосударственного или муниципального жилищного фонда при приватизации.
8. Конфискация имущества, наследование имущества, атакже принятие в собственность найденных вещей.
9. Предоставление в аренду служебных или жилыхпомещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России.Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма,приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N13747/БГ-3-06/386.
10. Реализация медицинских товаров отечественного изарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ. К нимотносятся:
— важнейшая и жизненно необходимая медицинскаятехника;
— протезно-ортопедические изделия, сырье и материалыдля их изготовления и полуфабрикаты к ним;
— технические средства для профилактики инвалидностиили реабилитации инвалидов. Перечень таких средств приведен в ПостановленииПравительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;
— очки (кроме солнцезащитных);
— линзы и оправы для очков (за исключениемсолнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен в Постановлении ПравительстваРФ от 28 марта 2001 г. N 240.
11. Медицинские услуги. К ним относятся:
— услуги по обязательному медицинскому страхованию;
— услуги, оказываемые населению по диагностике,профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в ПостановленииПравительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;
— медицинские услуги по сбору у населения крови;
— услуги скорой медицинской помощи, оказываемыенаселению;
— услуги аптек по изготовлению лекарственныхсредств, по изготовлению и ремонту очков, ремонту слуховых аппаратов ипротезно-ортопедических изделий;
— услуги санитаров по дежурству у постели больного;
— услуги патолого-анатомических бюро;
— медицинские услуги, оказываемые беременнымженщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Исключение составляют косметические, ветеринарные исанитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются избюджета, то они также не облагаются НДС.
12. Услуги по содержанию детей в яслях и детскихсадах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях истудиях.
13. Реализация продуктов питания, приготовленныхстоловыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольныхучреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита иреализуемых этим столовым.
Эта льгота представляется в том случае, когда этиучреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средствфондов обязательного медицинского страхования.
14. Услуги архивов.
15. Услуги транспорта городского и пригородногосообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).
16. Ритуальные услуги.
17. Реализация почтовых марок (за исключениемколлекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейныхбилетов.
18. Предоставление в пользование жилья в жилищномфонде и общежитиях всех форм собственности.
19. Реализация монет из драгоценных металлов (заисключением коллекционных).
20. Реализация долей в уставных капиталах и паев впаевых фондах.
21. Реализация ценных бумаг.
22. Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживаниютоваров в период гарантийного срока.
22. Услуги в сфере образования и воспитания,оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Если такиеорганизации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то ихреализация облагается НДС.
23. Услуги организаций кинематографии.
24. Реализация работ по реставрации памятниковистории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений,используемых религиозными организациями. К реставрационным работам неотносятся:
— археологические и земляные работы в зонерасположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
— воссоздание полностью утраченных памятниковистории и культуры или культовых зданий и сооружений.
25. Реализация товаров в магазинах беспошлиннойторговли.
26. Услуги, оказываемые учреждениями культуры иискусства. К учреждениям культуры и искусства относятся:
— театры;
— кинотеатры;
— концертные организации;
— театральные и концертные кассы;
— цирки;
— библиотеки;
— музеи;
— выставки;
— дома и дворцы культуры;
— клубы;
— дома искусства;
— планетарии;
— парки культуры и отдыха;
— лектории и народные университеты;
— экскурсионные бюро;
— заповедники, ботанические сады и зоопарки,национальные, природные и ландшафтные парки.
Если учреждение культуры сдает имущество в арендукоммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.
27. Оказание услуг непосредственно в российских аэропортахи воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а такжевыполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннегоплавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспортаприведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.
28. Реализация или использование для собственныхнужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (заисключением посреднических), если товары производят и продают такиеорганизации:
— общественные организации инвалидов, среди членовкоторых инвалиды составляют не менее 80%;
— организации, собственниками которых являютсяобщественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фондеоплаты труда — не менее 25%.
29. Банковские операции (за исключением инкассации).
30. Услуги по обслуживанию банковских карт.
31. Реализация изделий народных художественныхпромыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должныбыть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в ПостановленииПравительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.
32. Проведение лотерей и продажа лотерейных билетов(по решению Правительства РФ).
33. Оказание услуг по страхованию страховымиорганизациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионномуобеспечению негосударственными пенсионными фондами.
34. Организация тотализаторов, проведение другихигр, основанных на риске.
35. Реализация драгоценных металлов и камней,необработанных алмазов.
36. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) врамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).
37. Реализация входных билетов организациямифизической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формыбилетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такимиорганизациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений дляпроведения спортивных мероприятий.
38. Предоставление займов в денежной форме.
39. Научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а такжесредств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств,ассоциаций.
Кроме того, не облагается НДС выполнениенаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациямиобразования и науки на основе хозяйственных договоров.
40. Услуги санаторно-курортных и оздоровительныхучреждений, учреждений отдыха, расположенных в России.
41. Сельхозпродукция собственного производства,используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работниковсельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такойпродукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.
42. Услуги нотариусов и адвокатов (коллегийадвокатов, адвокатских бюро).
43. Производственная деятельность аптек:изготовление лекарств, ремонт очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонтслуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
44. Продажа земельных участков и долей в них.
45. Реализация жилых домов, жилых помещений и долейв них.
46. Передача доли в праве на общее имущество вмногоквартирном доме при продаже квартир.
47. Реализация лома и отходов черных и цветныхметаллов.
48. Передача ценностей в рекламных целях приусловии, что их цена за единицу не превышает 100 руб.
49. Ввоз в Россию следующих товаров:
— медицинских товаров, которые не облагаются НДС;
— материалов для изготовления медицинскихиммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и леченияинфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;
— художественных ценностей, подаренных объектамкультурного и национального наследия народов России;
— печатных изданий для библиотек и музеев помеждународному книгообмену, а также произведений кинематографии помеждународным некоммерческим обменам;
— технологического оборудования, комплектующих изапасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталыорганизаций;
— необработанных природных алмазов;
— товаров, для обслуживания иностранныхдипломатических представительств, а также для личного пользования персоналаэтих представительств;
— российской и иностранной валюты (за исключениемколлекционной), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов,векселей;
— продукции морского промысла, выловленной ипереработанной российскими рыбопромышленными организациями;
— судов, которые должны быть зарегистрированы вРоссийском международном реестре судов.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый и отчетный периоды по НДС равныкалендарному месяцу.
Исключение предусмотрено для фирм, у которых закаждый месяц квартала выручка от реализации (без учета НДС) не превышает 2 млнруб. У таких компаний налоговый и отчетный периоды равны кварталу.
Ставки налога
Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0%
Ставка 0%, в частности, применяется:
— по экспортируемым товарам;
— по товарам, помещенным под режим свободнойтаможенной зоны;
— при реализации услуг по сопровождению,транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
— при реализации работ (услуг), связанных сперевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международноготранзита;
— при реализации услуг по перевозке пассажиров ибагажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
— при реализации товаров (работ, услуг) дляофициального и личного использования иностранными дипломатическимипредставительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которыхдействует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. NРД-6-23/382.
Нулевая ставка налога означает, что перечисленныетовары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоватьсянулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.
Документы, которые нужно представить,
чтобы использовать ставку 0%
Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представитьв налоговую инспекцию следующие документы.
1. Контракт с иностранным партнером на поставкутовара за пределы таможенной территории РФ.
2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую, чтоденьги от иностранного партнера поступили на счет российской фирмы.
Если с иностранным партнером заключена бартернаясделка, то в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающиеввоз в Россию ценностей, которые получены в обмен на экспортируемые товары.
3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметкамитаможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товарпересек границу России.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных илидругих документов, подтверждающих вывоз товаров из России. Документы должныбыть с отметкой таможни.
Причем перечень товаросопроводительных документов,подтверждающих экспорт товаров из России, зависит от того, каким именнотранспортом вывозят груз.
Так, при перевозке ценностей морем в налоговуюинспекцию представляют:
— копию поручения на отгрузку товаров с указаниемпорта разгрузки с отметкой таможни «Погрузка разрешена»;
— копию коносамента, морской накладной или любогодругого документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указаноназвание иностранного порта.
А если товары транспортируют самолетом, в налоговуюинспекцию сдают копию международной авиационной грузовой накладной. В нейуказывают аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.
5. Если вы продаете товары на экспорт черезпосредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительныедокументы:
— договор, заключенный с этим посредником;
— контракт посредника с иностранным партнером;
— выписку банка (ее копию), подтверждающуюпоступление денег от покупателя.
Все документы нужно подать в инспекцию вместе сналоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможеннойдекларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДСисчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщикпредставит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернутьсумму уплаченного налога.
Ставка 10%
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары:
— скот и птица в живом весе, а также мясо имясопродукты (за исключением деликатесных изделий);
— молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое(кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового ипищевого льда);
— яйца и яйцепродукты;
— масло растительное, маргарин, маслосемена ипродукты их переработки;
— сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма,кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;
— хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука,макаронные изделия;
— рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыбаохлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы(кроме деликатесных);
— продукты детского и диабетического питания;
2) товары для детей:
— трикотажные и швейные изделия, включая изделия изнатуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натуральногомеха);
— обувь (кроме спортивной);
— кровати и матрацы детские, коляски;
— школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетныепалочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);
— игрушки, пластилин;
— подгузники;
3) продукция средств массовой информации и книжнаяпродукция:
— продукция средств массовой информации (кромерекламной и эротической);
— книжная продукция (кроме рекламной и эротической).
Перечень этой продукции приведен в ПостановленииПравительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.
4) лекарства, лекарственные средства, а такжеизделия медицинского назначения.
Определение НДС расчетным путем
В некоторых случаях суммы, полученные за товары(работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой врасчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.
По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДСопределяется:
   ┌─────────────────────────────────┐  ┌─────────┐  ┌────────┐
   │Доход, который облагается налогом│ х │   10%   │: │ 110%  │
   └─────────────────────────────────┘  └─────────┘  └────────┘
По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДСопределяется:
   ┌─────────────────────────────────┐  ┌─────────┐  ┌────────┐
   │Доход, который облагается налогом│ х │   18%   │: │ 118%  │
   └─────────────────────────────────┘  └─────────┘  └────────┘
НДСисчисляется расчетным путем в следующих случаях.
1. При получении авансовых платежей. Если авансполучен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то суммааванса НДС не облагается.
       Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели — 590000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученногоаванса исчисляется по формуле:
590 000 руб. х 18%: 118%.
Сумма налога составит 90 000 руб.
      2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовойпомощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходовлибо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
3. При получении процентов по облигациям, векселям итоварному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, ас ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.
     4.При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнениядоговорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставкутоваров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.
        5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себяНДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).
        6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.
         7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяетслучаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:
— если вы покупаете товары (работы, услуги) уиностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;
— если вы в качестве посредника (комиссионера,агента, поверенного) продаете на территории РФ товары, принадлежащиеиностранной компании. А зарубежная фирма-комитент (доверитель, принципал) несостоит на налоговом учете в России;
— если вы арендуете государственное илимуниципальное имущество;
— если по поручению государства вы реализуетеконфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
В этих случаях ваша фирма или вы как предпринимательвыступаете в роли налогового агента.
Расчетную ставку налога применяют агенты, которые:
— покупают товары (работы, услуги) у иностранныхфирм, не состоящих на налоговом учете в России;
— арендуют государственное и муниципальноеимущество.
То есть они должны удержать НДС из сумм, которыевыплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.
                 
Ставка 18%
Все остальные товары, работы и услуги, которые необлагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.
Налоговая база
Налоговая база по НДС — все полученные доходы отреализации товаров (работ, услуг).
Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:
1. Полученные авансы. Однако если аванс получен затовары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него неплатится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускаютпродукцию с длительным производственным циклом — больше шести месяцев.
2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные запроданные товары, работы, услуги.
3. Проценты по облигациям, векселям и товарномукредиту.
Обратите внимание: НДС берется не со всей суммыпроцентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования БанкаРоссии.
4. Полученные выплаты по договорам страхования рисканеисполнения обязательств.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но безвключения в нее НДС.
В целях налогообложения считается, что стоимостьвсех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.Однако в некоторых случаях налоговая инспекция может проверить, соответствуютли установленные вами цены рыночным (подробнее читайте раздел «Налог наприбыль организаций» -> подраздел «Налоговая база» ->пункт «Доходы фирмы»).
По результатам проверки налоговая инспекция можетпотребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобыэтого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходяиз рыночных цен.
Налоговая база по договорам финансирования
под уступку денежного требования
Договор финансирования под уступку денежноготребования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные емутовары передается другому лицу — финансовому агенту.
Независимо от того, за какую сумму была проданазадолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычномпорядке.
Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность,может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяетсякак сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующейреализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.
 
Налоговая база у посредников
Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения,комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученноговознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, еевознаграждение все равно облагается этим налогом.
Исключение составляют услуги по реализации следующихтоваров и услуг:
— услуги по сдаче в аренду помещений иностраннымгражданам или организациям, аккредитованным в России;
— не облагаемые НДС медицинские товары (поустановленному Правительством РФ перечню);
— ритуальные услуги;
— изделия народных художественных промыслов.
Налоговая база при реализации фирмы
 
Налоговая база при реализации фирмы какимущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.
В активы фирмы входит следующее имущество:
— земельные участки, здания и сооружения;
— оборудование и инвентарь;
— сырье и продукция;
— права требования и долги;
— права на фирменные наименования и товарные знаки.
Если фирма продается по цене ниже балансовойстоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочногокоэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы кбалансовой стоимости ее имущества.
При этом для целей налогообложения стоимость каждоговида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетнойставке 18/118.
        Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, топрименяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализациифирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и настоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится набалансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторскойзадолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об ихпереоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.
 
Налоговая база при передаче товаров
для собственных нужд
 
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчетеналога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимостьисчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирмаприменяла в предыдущем налоговом периоде.
Если идентичные товары фирма не продавала, ихстоимость определяется исходя из рыночных цен.
Налоговая база при выполнении
строительно-монтажных работ для собственных нужд
 
Если фирма выполняет строительно-монтажные работыдля собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ,включающая в себя все расходы на их выполнение.
Налоговая база при ввозе товаров в Россию
                                                    
При ввозе товаров в Россию налоговая базаопределяется как сумма:
— таможенной стоимости этих товаров;
— причитающихся к уплате таможенных пошлин;
— причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозитподакцизные товары).
Товары могут вывозиться за рубеж в целях ихпереработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется поспециальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этотрежим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктовпереработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаровналоговая база равна только стоимости их переработки.
Порядокисчисления налога
 
Сумма НДС,подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода(месяца или квартала), рассчитывается так:
    ┌─────────────────┐  ┌─────────┐  ┌────────────────────────┐
    │  Сумма налога,  │  │  Сумма  │   │Сумма налога, подлежащая│
    │   начисленная   │- │налоговых│ = │     уплате в бюджет    │
    │к уплате в бюджет│  │ вычетов │   │  (возврату из бюджета) │
    └─────────────────┘  └─────────┘  └────────────────────────┘
Каждыйэлемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет,рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Сумма налога рассчитывается по итогам налоговогопериода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин даетобщую сумму НДС, начисленную за налоговый период.
Момент определения налоговой базы
при реализации товаров (работ, услуг)
для целей налогообложения
 
Момент определения налоговой базы при реализациитоваров (работ, услуг) — это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказанияуслуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает правособственности на них покупателю, то такая передача приравнивается к отгрузкетоваров.
Если покупатель расплачивается с вами авансом, тоналоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату.Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этогоаванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный сполученной предоплаты, примите к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажемниже).
Ваша фирма может передать свои товары наответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договорхранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такиетовары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему этосвидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментомопределения налоговой базы по НДС.
Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товароводним из следующих способов:
1. Как последний день месяца, в котором собранполный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применениеставки 0%.
2. Как дату фактической отгрузки товаров, еслиполный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товарыпоместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).
Фирмы, которые выполняют строительно-монтажныеработы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом),начисляют НДС в последний день месяца каждого налогового периода.
Передавая товары для собственных нужд, налоговуюбазу по НДС определяют в день такой передачи.
Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджетНДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим наналоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципальногоимущества).
Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:
— реализуют по поручению государства конфискованное,бесхозное или скупленное имущество;
— в качестве посредника (комиссионера, агента,поверенного) продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая несостоит на налоговом учете в России.
Эти агенты начисляют НДС в момент реализацииценностей.
Налоговые вычеты
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговыхвычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:
1. Суммы НДС по полученным товарам (работам,услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:
— приобретенные ценности оприходованы (работывыполнены, услуги оказаны);
— ценности (работы, услуги) приобретены дляосуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС,а также для перепродажи;
— на приобретенные ценности (работы, услуги) естьсчет-фактура, в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена вПостановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено,уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка — командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм. НДСпо этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету.Счет-фактура в данном случае не требуется.
2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозетоваров на территорию России.
3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет приреализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары илиотказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с моментавозврата или отказа.
4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этотвычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс,были реализованы, либо после возврата аванса покупателю. Это правило такжедействует и в ситуации, когда товары реализованы в том же периоде, когда былполучен аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).
5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет привыполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычетупо мере уплаты в бюджет налога, рассчитанного со стоимостистроительно-монтажных работ.
6. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговымиагентами, которые:
— перечисляют деньги иностранным поставщикам(исполнителям), не состоящим на налоговом учете в России;
— арендуют государственное и муниципальное имуществои перечисляют за него арендную плату.
Агенты, которые реализуют конфискованное (бесхозное,скупленное) имущество или в качестве посредника продают товары, принадлежащиеиностранной компании, не имеют права на вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет.
7. Суммы НДС по имуществу, полученному в качествевклада в уставный капитал — сразу же после постановки принятых объектов научет.
Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставныйкапитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И если восстановленныйналог был раньше принят к вычету, то заплатить его в бюджет.
Особенности применения налоговых вычетов
                             
Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы,услуги) собственным имуществом, то сумму НДС, подлежащую вычету, рассчитываюттак: балансовую стоимость переданных ценностей умножают на ставку налога.Полученный результат и есть сумма НДС, которую можно зачесть из бюджета.
Если фирма использовала в расчетах за приобретаемыетовары (работы, услуги) вексель, то сумма налога, принимаемая к вычету,определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по этому векселю.
Когда НДС к вычету не принимается
Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается квычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходыпокупателя.
1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы,услуги), основные средства и нематериальные активы использованы припроизводстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Приобретенные товары (работы, услуги), основныесредства и нематериальные активы могут частично использоваться приосуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично — нет. Втаком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частичновключается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяетсяпропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемыхоперациях.
Эта пропорция определяется исходя из доли выручки отреализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров(работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) заотчетный период.
Если доля товаров (работ, услуг), используемых приосуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% отобщей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по нимналог полностью подлежит вычету.
Обратите внимание: фирмы должны вести раздельныйучет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальнымактивам, которые облагаются и не облагаются налогом.
Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзяпринять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыльорганизаций.
2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы,услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками илиосвобождены от уплаты налога.
3. НДС нельзя принять к вычету, если имуществоспециально приобретено для осуществления операций, которые не признаютсяреализацией. Это, например, следующие операции:
— передача имущества некоммерческим организациям наосуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательскойдеятельностью;
— передача имущества в качестве вкладов в уставныйкапитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместнойдеятельности;
— безвозмездная передача имущества органамгосударственной власти и местного самоуправления.
4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы,услуги), основные средства или нематериальные активы использовались дляпроизводства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых непризнается территория Российской Федерации.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
(возврату из бюджета)
                                                                  
НДС, начисленный к уплате в бюджет, состоит:
— из суммы налога, рассчитанной по всемналогооблагаемым операциям;
— из суммы восстановленного НДС, ранее принятого квычету.
Восстанавливать НДС, ранее зачтенный из бюджета,нужно в таких случаях:
— если вы передаете вещи в уставный капитал другойфирмы;
— если вы собираетесь использовать имущество воперациях, не облагаемых НДС (освобожденных от налога).
Разницу между начисленной суммой налога и величинойналоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.
Если по итогам месяца (квартала) сумма налоговыхвычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательнаяразница подлежит зачету или возврату фирме.
По Налоговому кодексу в течение трех месяцев,следующих за отчетным налоговым периодом, налоговая инспекция имеет правосамостоятельно засчитывать ее в счет уплаты НДС или других налогов, пеней иштрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех месяцев сумма, которая не былазачтена, должна быть возвращена фирме по ее заявлению.
Налоговая инспекция должна принять решение овозврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передатьэто решение на исполнение в территориальное отделение федеральногоказначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается двенедели.
При нарушении налоговой инспекцией или федеральнымказначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату суммуначисляются проценты. Размер процентов — 1/360 ставки рефинансирования БанкаРоссии за каждый день просрочки.
Возмещение налога фирмам,
применяющим ставку 0%
Если на возмещение НДС претендует фирма, реализующаятовары, облагаемые по ставке 0% (за исключением товаров для дипломатическихпредставительств), возмещение производится не позднее трех месяцев со дняпредставления налоговой декларации и документов, подтверждающих применениенулевой ставки.
В течение этого срока налоговая инспекция проверяетправомерность применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов ипринимает решение о зачете или возврате соответствующих сумм или об отказе ввозмещении.
Если инспекция решит отказать фирме в возмещенииНДС, то она должна представить ему мотивированное заключение не позднее 10 днейпосле принятия такого решения.
Если налоговая инспекция в течение трех месяцевпосле получения документов не приняла решение об отказе в возмещении налога илине передала налогоплательщику соответствующее заключение, то она обязанавозместить сумму налога. Компания должна быть извещена об этом в течение 10дней.
Порядок и сроки уплаты налога
 
Налог нужно платить по итогам каждого налоговогопериода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров в Россию налог платится допринятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.
Сумма налога перечисляется на счет федеральногоказначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разныхуровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральномбюджете на соответствующий год.
Порядок и сроки представления отчетности
Не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщикидолжны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Сдавать декларацию необходимо независимо от того,есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Несдают декларацию только:
— фирмы и предприниматели, которые перешли наупрощенную систему (п.2 ст.346.11 НК РФ);
— фирмы и предприниматели, деятельность которыхоблагается единым налогом на вмененный доход (п.4 ст.346.26 НК РФ);
— фирмы и предприниматели, которые получилиосвобождение от НДС (ст.145 НК РФ).
Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы ипредприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого неделают. Это нужно сделать, если вы:
— платите НДС как налоговый агент;
— выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС;
Форма декларации приведена в Приказе Минфина Россииот 28 декабря 2005 г. N 163н.
В этом же документе финансисты рассказали и том, какправильно ее заполнить.
Если у вашей фирмы в течение налогового периода былиоперации, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно податьотдельную декларацию. Ее форма также приведена в вышеназванном Приказе.

2. ИСХОДНЫЕДАННЫЕ К КУРСОВОМУ ПРОЕКТУ
2.1. Задание к курсовому проекту
 
ЗАО ”Стиль” занимается пошивом одежды. Организацией выпускается верхняя одежда для мужчин и верхняя одежда дляженщин.         Также организация выпускает изделия народных художественныхпромыслов, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке.
ЗАО ”Стиль” продает свою продукцию навнутреннем рынке и на экспорт.
 При выполнении курсового проектанеобходимо провести бухгалтерский финансовый учет по операциям, связанным сналогом на добавленную стоимость, в ЗАО “Стиль“ за январь месяц 200Х года,используя перечень хозяйственных операций организации за январь месяц   20ХХг., представленный в журнале регистрации операций (табл.  2) и рассчитать суммыналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет (возмещению избюджета).
Суммы  хозяйственных операций различаются по вариантам. Варианты заданий выдаются преподавателем илиметодистом.
                                          
Курсовой проект выполняется вследующей последовательности:
· открыть счетабухгалтерского учета по учету НДС в виде учебных схем ( табл.3) и записать насчетах суммы начальных остатков по состоянию на 01.01.200Х г. по данным,приведенным в табл.2;
· указатькорреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, представленным в журналерегистрации хозяйственных операций;
·  все необходимые расчеты проводить походу решения задачи в соответствии с указаниями, данными в журнале регистрациихозяйственных операций;
·  подсчитать обороты по дебету икредиту счетов и определить конечные остатки;
·  составить фрагмент оборотнойведомости по синтетическим счетам по учету НДС (табл.4);
·  составить счета-фактуры  поодной-двум операциям;
·  отразить все операции в книгах продажи покупок;
·  по данным бухгалтерского и налоговогоучета составить декларации по НДС.
 
2.2 Налоговая учетная политикаорганизации
 
Учетная политика для целей налоговогоучета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными актами.Возможные варианты налоговой учетной политики приведены в табл. 1.
                                                                                   
Таблица1
Налоговая учетная политика организации
№
п/п Элементы налоговой учетной политики организации Вариант выбора Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС)
Главный бухгалтер
Бухгалтер, специалист по НДС
Группа (бюро) по учету НДС 2 Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядок учета НДС)
Централизованная
Децентрализованная
Смешанная 3 Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам)
Субсчета к счету  68 – по разным налоговым режимам
Субсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам 4 Формы документов для налогового учета НДС
Счета-фактуры
Журналы учета счетов-фактур
Книга продаж
Книга покупок 5 Порядок оформления документов по налоговому учету НДС
Порядок оформления счетов-фактур по организации
Лица, ответственные за оформление счетов-фактур
Лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах
Порядок ведения книг покупок и книг продаж 6 Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДС Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДС Методы ведения налогового учета 1 Момент признания налоговой базы
Отгрузка
Предоплата 2 Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукции На субсчетах  к счету 19 (в зависимости от вида операций) 3 Порядок учета входного НДС по экспортным операциям На субсчетах к счету 19 4 Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способом На субсчетах к счету 19 5 Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимами
Пропорционально объемам выручки
Не распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукции 6 Налоговый период
Месяц
Квартал 7 Порядок и сроки уплаты НДС
Ежемесячно по факту
Ежеквартально по факту
Для ЗАО ”Стимул“ для разных вариантовзадания по курсовому проекту  студенты самостоятельно разрабатывают налоговуюучетную политику.
Перечень операций, связанных с НДС, приведен в табл.2.
На основании данных табл. 2 отразить  операции по субсчетам 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и 19 «НДС поприобретенным ценностям» по форме, приведенной в табл. 3.  Субсчета к счетам 68и 19 открыть в соответствии  с операциями, приведенными в табл.2.
             2.3 Журнал регистрации хозяйственныхопераций.
          
    Таблица 2
Перечень хозяйственных операций  за январь 2006 г.
(тыс.руб.)№ Содержание операции Коррес-понди-рующие счета Сумма Дебет Кредит 1.   
Объект основных средств построен хозяйственным способом и принят в данном налоговом периоде,  документы по нему поданы на регистрацию  в этом же налоговом периоде.
Затраты организации на СМР по  данному объекту составили:

08/1
 
19/1

10,7069
68/1

1000000
 
180000 2.    НДС по материалам, использованным на строительство объекта основных средств хозяйственным способом (сальдо на счете 19).  Материалы оплачены в прошлые налоговые периоды. Объект основных средств принят  в данном налоговом периоде и документы по нему поданы на регистрацию  в этом же налоговом периоде.
19/2
 
01/1

 68/1

08/1

19/2
7000
 
1000000

7000 3.   
Объект основных средств, построенный подрядным способом, принят от подрядчика и документы по нему поданы на регистрацию в данном налоговом периоде. 
Цена объекта строительства, принятого от подрядчика, составила:

08/2
19/1
01/2
68/1

76/
76
08/2
19/1

500000
90000
500000
90000 4.   
Оприходованы материалы, используемые для производства верхней взрослой одежды. Материалы оплачены в данном налоговом периоде.
Цена материалов:
 
60
10/1
19/2
68/1

51
60
60
19/2

118000
100000
18000
18000 5.   
Оприходованы материалы, используемые для производства изделий народных художественных промыслов. Материалы оплачены в данном налоговом периоде.
Цена материалов: 11800 руб (НДС в т.ч.)
 
60
10/2
19/1
68/2
 
51
60
60
19/1
 
11800
10000
1800
1800 6.   
Оприходованы материалы, используемые для производства верхней детской одежды. Материалы не оплачены.
Цена материалов: 55000 руб (В.т.ч. НДС)
 
10/3
19/1
68/2
 
60
60
19/1
 
50000
5000
5000 № Содержание операции Коррес-понди-рующие счета Сумма Дебет Кредит 7.   
Приняты услуги сторонней организации (ремонт склада материалов). Услуги оплачены в данном налоговом периоде.
Цена услуги: 118000 руб (НДС в т.ч.)
25
19/1
68/1
60
76
76
19/1
51
100000
18000
18000
118000 8.   
Оприходованы импортные материалы, используемые для производства верхней взрослой одежды.
Таможенная стоимость материалов:
НДС оплачен на таможне.
15
10
15
68/3
60
15
68/3
51
67797
80000
12203
12203 9.   
Начислена плата по аренде государственного имущества за текущий месяц.
Сумма аренды (без НДС): 10000
20
19/2
765
765
765
19/2
10000
1800
1800 10.   
Приняты услуги от  иностранной организации (ремонт офисной техники), не стоящей на налоговом учете.
Цена услуги: 1180 руб (НДС в т.ч.)
44
19/3
60
60
60
68/4
1000
180
180 11.    Оплачен НДС по аренде государственного имущества за прошлый налоговый период (сальдо на счете 68 и 19)
 
76
68,2
 
51
19,2
 
1800
1800 12.    Перечислен иностранной организации, не стоящей на налоговом учёте, аванс за оказание услуги в следующем налоговом периоде. Сумма аванса 170000 руб.
76
68/2
60
68,2
51
51
25932
25932
144068 13.   
Подтвержден экспорт взрослой верхней одежды.
НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, составляет (сальдо на счете 19):
19/3
68/3
 
19/3
14000
14000 14.   
Неподтвержден экспорт взрослой верхней одежды (181 день).
НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, составляет (сальдо на счете 19):
19/3
68/3
 
19,3
80000
80000
  15.   
Оплачены счета поставщиков. Договор был установлен в у.е. Сумма долга на счете 60 (сальдо на счете 60) составляет: 100 $ по курсу 30руб.
 Оплата произведена в сумме (выше, чем сумма долга):
100 $ по курсу 31 руб.
 
60
91
60
51
68,1

3000
3100
18 № Содержание операции Коррес-понди-рующие счета Сумма Дебет Кредит 16.   
Приняты услуги СМИ по рекламе  изделий народных художественных промыслов.
Цена услуги: 5900 руб. (НДС в.т.ч.)
20
19/1
68/1
60
60
19/1
5000
900
900 17.   
Принят авансовый отчёт по командировке:
Проезд (в билете НДС не выделен) 1800
Жильё  (получен от гостиницы счет-фактура) 400
Суточные 100*6дн
26
26
19/1
26
68/1
711
711
711
711
19/1
1800
400
72
600
72 18.    Получен аванс под поставку верхней взрослой одежды (поставка будет в следующем налоговом периоде)
51
76/ндс
62
68/1
 
10000
1068
  19.   
Получена оплата за поставленную в предыдущем налоговом периоде детскую верхнюю одежду. Договор установлен в у.е.
Сумма долга на счете 62 (сальдо на счете 62) составляет: 150 у.е.курс 30р.
Оплата получена в сумме (ниже, чем сумма долга): 150у.е. по курсу 29,00 руб
62
90
90
51
 
 
68,1
62
62
 
4500
27
150
4350
  20.   
Отгружена  покупателю детская верхняя одежда. В счет оплаты получен вексель. Срок векселя 3 месяца.
Сумма, предъявленная покупателю: 15000 руб
Сумма векселя: 16000 руб.
 
62
90
90

90
68/1
68/1

15000
2288 21.    Получен аванс в долларах США  под экспортную поставку верхней взрослой одежды. Поставка будет осуществляться в следующем налоговом периоде. Курс доллара на дату получения аванса –10 рублей за доллар.
52
 
62
76/ндс
62
 
68/4
62
1000$
10000
1525
1525 22.   
Продан легковой автомобиль, приобретённый в 1998 году :
выручка от продажи автомобиля 90 руб
остаточная стоимость автомобиля
НДС с продажной ст-ти
 
51
91
62
91
 
62
01
91
68/1
 
90
130
30
14 23.   
Проданы излишние материалы, приобретенные ранее для производства изделий народных художественных промыслов:
выручка от продажи материалов 30000
балансовая стоимость материалов 20000
62
91
91
 
91
68/1
10
30000
1800
20000 № Содержание операции Коррес-понди-рующие счета Сумма Дебет Кредит 24.   
Передано безвозмездно основное средство физическому лицу:
первоначальная стоимость
остаточная стоимость 90
рыночная стоимость (выше, чем остаточная стоимость основного средства) 95 т.р.

91
91
 

01
68
 

90
16 25.   
Переданы безвозмездно материалы, приобретенные ранее для пошива верхней детской одежды  школе:
балансовая стоимость материалов
рыночная стоимость 6 т.р.
98
98
91
10
68
98
6000
1080
1080 26.    Отгружена взрослая верхняя одежда покупателю  в Белоруссию. Счет предъявлен на сумму:  20000 т.р (НДС в.т.ч.)
62
91
20000 27.   
Отгружены покупателю изделия народных художественных промыслов. 
Цена отгруженной продукции: 40000 т.р.
62
91
91
68
40000
6100 28.   
Передана верхняя взрослая одежда в виде оплаты труда:
по ценам, оговоренным с работниками организации
рыночная цена (выше, чем цена, по которой одежду отдали работникам) 80 т.руб.
 
70
90
91
90
 
90
68/1
90
68/1

 
70000
12200
10000
1800
  29.   
Передана верхняя детская одежда на непроизводственные цели (в детский сад на балансе организации).
Рыночная цена без НДС 50 т.р.
 
91
91
68/1
50000
9000 30.    Передана верхняя взрослая одежда безвозмездно в дом престарелых. Рыночная цена без НДС 40 т.р.
91
99
40000 31.    Приняты посреднические услуги по продаже верхней взрослой одежды российским покупателям. Комиссионные вознаграждения за посреднические услуги: 2500 руб
76
91
91
68
2500
450 32.    Отгружена верхняя взрослая одежда, по которой в прошлом налоговом периоде был получен аванс в полной сумме (сальдо на счетах  62 ав и 76ндс по авансам)
62,1
90
68,1
62,2
90
68,1
76/ндс
62,1
80000
1220
1220
1220 № Содержание операции Коррес-понди-рующие счета Сумма Дебет Кредит 33.   
По экспортной продукции (верхняя взрослая одежда) в данном налоговом периоде было подтверждено право на ставку 0% (до 180 дней). Курс доллара США – 10 рублей за доллар.
Выручка от продажи экспортной продукции составила:
19,3
 
68,3

19,3
5000
50000
9000 34.   
По экспортной продукции (верхняя взрослая одежда) в данном налоговом периоде не было получено подтверждение и наступил 181-й день. По данной выручке в прошлые налоговые периоды был получен аванс в полной сумме (сальдо на счетах 62ав.эксп. и 76 ндс по ав. эксп.). Курс доллара США на дату отгрузки – 10 рублей за доллар; курс доллара на 181 день –11 рублей за доллар (курс повысился по сравнению с курсом на дату отгрузки).
Выручка от продажи экспортной продукции составила:

68,3
90
91
62,1
 
76
68,3
68,3
 
400
4000
792
720
72
 

3. Расчетная часть курсового проекта.
3.1 Корреспонденция счетов бух.финансового учета и расчеты.
Перед составлением балансаорганизации необходимо сформировать оборотную ведомость по синтетическимбухгалтерским счетам, в которой  по каждому счету приводятся:  сальдо на началомесяца, обороты по дебету и кредиту  и сальдо на конец месяца  (табл.4). Вданном курсовом проекте необходимо составить фрагмент оборотной ведомости иотразить в ней только обороты по субсчетам  68 и 19.
Перед этим составляем обороты посчетам 19 и 68 (табл.3)
                  
При применении автоматизированных систем учета счет можно счет составлятьпо тем формам, которые формирует конкретная автоматизированная система.
3.2 Налоговые декларации.
Счета – фактуры
 В курсовом проектеоформлены счета-фактуры на две операции, составлена книга продаж и книгапокупок.  Порядок оформления  счетов-фактур, книг покупок и продаж представленниже.
 
 Ведение журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур
1. Покупатели ведут журнал учетаполученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, апродавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которыххранятся их вторые экземпляры.
2. Покупатели ведут учетсчетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учетсчетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
3. Организации и индивидуальныепредприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересахдругого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализациитоваров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным откомитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Комиссионеры либо агенты, совершающиедействия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов поприобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученныхсчетов-фактур.
4. Счета-фактуры, полученные отпродавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) длявыполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственногопотребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
5. При ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии,заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателяв журнале учета полученных счетов-фактур.
При приобретении услуг по найму жилыхпомещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозкеработников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги попредоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненныев установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельнойстрокой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журналеучета полученных счетов-фактур.
6. Журналы учета полученных ивыставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницыпронумерованы.
Состав показателей счета-фактуры
Построчно указываются следующиепоказатели:
в строке 1 — порядковый номер и датавыписки счета-фактуры;
в строке 2 — полное или сокращенноенаименование продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а — место нахожденияпродавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б — идентификационный номери код причины постановки на учет налогоплательщика — продавца;
в строке 3 — полное или сокращенноенаименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Еслипродавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется«он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем желицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 — полное или сокращенноенаименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и егопочтовый адрес;
в строке 5 — реквизиты (номер и датасоставления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете спомощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагаетсясчет-фактура);
в строке 6 — полное или сокращенноенаименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а — место нахожденияпокупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б — идентификационный номери код причины поставки на учет налогоплательщика покупателя.
В графах 1-11 указываются следующиесведения о реализованном товаре (работе, услуге):
в графе 1 — наименование поставляемых(отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
в графе 2 — единица измерения (привозможности ее указания);
в графе 3 — количество (объем)поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности ихуказания);
в графе 4 — цена (тариф) товара(выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ееуказания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, ав случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих всебя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;
в графе 5 — стоимость всегоколичества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненныхработ, оказанных услуг) без налога;
в графе 6 — сумма акциза поподакцизным товарам;
в графе 7 — налоговая ставка;
в графе 8 — сумма налога надобавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ,оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
в графе 9 — стоимость всегоколичества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненныхработ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
в графе 10 — страна происхождениятовара;
в графе 11 — номергрузовой таможенной декларации.
#G0           
Книга покупок
 
Ведение покупателем книги покупок
7. Покупатели ведут книгу покупок,предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целяхопределения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету(возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, выставленныедоверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальнымипредпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересахдругого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, насумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя,комитента или принципала.
8. Счета-фактуры, полученные отпродавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке помере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемыхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг).
9. При частичной оплате принятых научет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры вкниге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядкечастичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам(выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы«частичная оплата».
Регистрация в книге покупоксчетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечислениясредств в порядке частичной оплаты.
При приобретении основных средств и(или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупокпроизводится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или)нематериальных активов.
10. При ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможеннаядекларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическуюуплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
При приобретении услуг по найму жилыхпомещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозкеработников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги попредоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием длярегистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленномпорядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкойсуммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им вотчет о служебной командировке.
11. В книге покупок не регистрируютсясчета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальныеактивы;
участником биржи (брокером) приосуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента(принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров,выписанные на имя комиссионера (агента).
12. Счета-фактуры, полученныепокупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам,оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажныхработ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целяхопределения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, впорядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Счета-фактуры, составленныеналогоплательщиками согласно пункту 25 настоящих Правил, регистрируются в книгепокупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Счета-фактуры, предъявленныепокупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г.строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в составосновных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммыналога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке,установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
13. Покупатели, перечисляющиеденежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактурыпо этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Счета-фактуры, выписанные изарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иныхплатежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказанияуслуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполненииработ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указаниемсоответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
14. Счета-фактуры, не соответствующиеустановленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
15. Книга покупок должна бытьпрошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведениякниги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным имлицом.
Книга покупок хранится у покупателя втечение полных 5 лет с даты последней записи.
 
Состав показателей книги покупок
                          
В книге покупок указываются:
полное или сокращенное наименованиепокупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительныхдокументах;
идентификационный номер и код причиныпостановки на учет покупателя;
налоговый период (месяц, квартал), вкотором произведены покупки;
в графе 1 — порядковый номер записисведений о счете-фактуре;
в графе 2 — дата и номерсчета-фактуры продавца;
в графе 3 — дата оплатысчета-фактуры;
в графе 4 — дата принятия на учеттоваров (выполнения работ, оказания услуг);
в графе 5 — наименование продавца;
в графе 5а — идентификационный номерпродавца;
в графе 5б — код причины постановкина учет продавца;
в графе 6 — страна происхождениятовара, номер грузовой таможенной декларации — для товаров, ввозимых натаможенную территорию Российской Федерации;
в графе 7 — итоговая сумма покупок посчету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
в графе 8 — покупки, облагаемые налогомна добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, а в случае, еслисумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке,определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
в графе 8а — стоимость покупок безналога на добавленную стоимость;
в графе 8б — сумма налога надобавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — посоответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налоговогокодекса Российской Федерации;
в графе 9 — покупки, облагаемыеналогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, а в случае,если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке,определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
в графе 9а — стоимость покупок безналога на добавленную стоимость;
в графе 9б — сумма налога надобавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — посоответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налоговогокодекса Российской Федерации;
в графе 10 — итоговая сумма покупокпо счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0процентов;
в графе 11 — покупки, облагаемыеналогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, а в случае,если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке,определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
в графе 11а — стоимость покупок безналога на добавленную стоимость;
в графе 11б — сумма налога надобавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — посоответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налоговогокодекса Российской Федерации;
в графе 12 — итоговая сумма покупокпо счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
За каждый налоговый период (месяц,квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а,11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогуна добавленную стоимость. Форма книги покупок представлена ниже.