Порядок отражения в отчетности кредитов и займов

Троицкий филиал Государственногоучреждения высшего профессионального образования «Челябинский государственныйуниверситет»КафедраБухгалтерский учет и аудит/>КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская(финансовая) отчетность»
на тему: “Порядок отражения вотчетности кредитов и займов ”
Выполнила: студентка гр. ТБЗ-203
Юсупова В.Р.
Проверила: Глянькова Л.М.
Троицк 2010

Содержание
Введение
1. Нормативное регулированиебухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов
2. Долгосрочные и краткосрочныекредиты и займы
2.1 Долгосрочные займы и кредиты
2.2 Краткосрочные займы и кредиты
2.3 Модельучета информации о кредитах и займах
2.4 Методикаформирования показателей отчетности
3. Формы,которые применяются для отражения займов и кредитов, и инструкции по их заполнению
3.1 Примеры
Заключение
Список использованной литературы

Введение
 
По своему назначению бухгалтерскаяотчетность является основным источником информации о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовомположении. Финансовое положение организации определяется находящимися в еераспоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а такжеее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Выбранная тема на сегодняшний деньочень актуальна. Кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельностьорганизаций, содействует их развитию, увеличению объемов производствапродукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты,которые являются дополнительным источником финансирования коммерческойдеятельности организаций, и краткосрочные кредиты, позволяющие организациям постоянноподдерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению ихоборачиваемости.
Цель настоящей работы – рассмотреть понятие долгосрочной и краткосрочнойзадолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договоразайма и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах повыполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам икредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации
Объектом исследования будут формыбухгалтерской отчетности, в которых раскрывается долгосрочная и краткосрочнаязадолженность по полученным кредитам и займам.
 

1. Нормативноерегулирование бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов
Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает кругвопросов, подпадающих под действие его норм. Согласно ПБУ 15/2008, оноустанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств пополученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей,выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим),организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Такимобразом, для целей бухгалтерского учета ПБУ как бы ставит знак равенства междуследующими сделками организаций:
— получение кредита;
— получение займа;
— получение товарного кредита;
— получение коммерческого кредита;
— выдача простого или переводноговекселя;
— эмиссия облигаций.
С позиций гражданскогозаконодательства все перечисленные хозяйственные операции представляют собойсовершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическомусодержанию. Напомним, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитномудоговору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставитьденежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренныхдоговором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатитьпроценты на нее.
Согласно ст. 807 ГК РФ, по договорузайма одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщикобязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равноеколичество других полученных им вещей того же рода и качества.
Статьей 822 ГК РФ относительно сделкитоварного кредита устанавливается, что сторонами может быть заключен договор,предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи,определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). И, если, иноеспециально не предусматривается таким договором, к такому договору применяютсяправила о кредитном договоре.
В соответствии со статьей 823 ГК РФ,договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другойстороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, можетпредусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса,предварительной оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), еслииное не установлено законом. К коммерческому кредиту соответственно такжеприменяются правила главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, но на условияхдиспозитивного действия, т.е. лишь в том случае, когда «иное непредусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующееобязательство, и не противоречит существу такого обязательства».
Выдачу векселя или облигации ГК РФопределяет как разновидность договора займа.
Согласно ст. 815 ГК РФ, в случаях,когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель,удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простойвексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймыденежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном ипростом векселе. При этом специальным правилом определяется, что с моментавыдачи векселя правила, устанавливаемые ГК относительно договора займа«могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они непротиворечат закону о переводном и простом векселе». Следовательно,рассматривая вексельные операции как заемную сделку, ГК включает отношенияучастников векселя в специальную область вексельного законодательства,возглавляемой Законом РФ от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простомвекселе».
В соответствии со статьей 816 ГК РФ,в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займаможет быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Согласно ГК, облигациейпризнается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение отлица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимостиоблигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет еедержателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальнойстоимости облигации, либо иные имущественные права. При этом статьей 816 ГК РФспециально указывается, что к отношениям между лицом, выпустившим облигацию, иее держателем правила ГК о займе «применяются постольку, поскольку иное непредусмотрено законом, или в установленном им порядке».
Таким образом, повторим, всеперечисленные сделки имеют различный гражданско-правовой характер, однако дляцелей бухгалтерского учета ПБУ 15/08 распространяет на них единые правилатрактовки. Здесь как нельзя нагляднее проявляется действие заложенного в ПБУ 1/08«Учетная политика организации» требования приоритета содержания передформой, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать«отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходяне столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования».
Относительно определяемого ПБУ 15/08 «Порядка учета расходов по займам » преждевсего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правилабухгалтерского учета «основной суммы обязательства по полученному займу(кредиту) долга» и ” Расходами, связанными с выполнением обязательствпо полученным займам и кредитам”, то есть процентов причитающихся к оплатезаимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам, к которымотносятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитногодоговора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов(кредитов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно отосновной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основнойсуммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерскомучете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторскойзадолженности.
Порядок учета расходов по займам
1. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете иотчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
2. Расходы по займам признаются прочими расходами, заисключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные сприобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активомпонимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемомуиспользованию требует длительного времени и существенных расходов наприобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активамотносятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства,которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или)заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включаяземельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
3. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходовравномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться встоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условийпредоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенноне отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномернов состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
4. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлениюинвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружениеми (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию вбухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлениюинвестиционного актива.
5. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционногоактива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средствполученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочныхфинансовых вложений.
6. При приостановке приобретения, сооружения и (или)изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев)проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включатьсяв стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего замесяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такогоактива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу(кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или)изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числамесяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или)изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и(или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производитсядополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов,возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовленияинвестиционного актива.
7. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяцаза месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовленияинвестиционного актива.
8. В случае, если организация начала использоватьинвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказанияуслуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или)изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплатезаимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива спервого числа месяца, следующего за месяцем начала использованияинвестиционного актива.
9. В случае, если на приобретение, сооружение и (или)изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов),полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или)изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанныхсредств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору),полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или)изготовлением такого актива.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
10. В бухгалтерской отчетности организации подлежитраскрытию, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам(кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей,выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средствполученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочныхфинансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам,связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционногоактива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного активапроцентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым нацели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлениеминвестиционного актива.
11. В случае неисполнения или неполного исполнениязаимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрываетв пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммахзаймов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа(кредитного договора).

2. Долгосрочные икраткосрочные займы и кредиты
2.1     Долгосрочныезаймы и кредиты
В настоящее время кредитование, обеспечивающее хозяйственнуюдеятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемовпроизводства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочныезаймы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансированиякоммерческой деятельности организаций.
Рассмотрим понятие долгосрочной задолженности по полученнымзаймам и кредитам, правовые основы договоров займа и кредитных договоров, атакже порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств пополученным долгосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовойбухгалтерской отчетности организации.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочныеи краткосрочные определяется п. 19 Положения по />бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденногоприказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99).
/>Согласно положениям ПБУ 4/99долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам икредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.
Правоотношения по договорам займа и кредита регулируются гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации орасходах по выполнению обязательств по полученным />долгосрочнымзаймам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет />расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденнымприказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008).
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная суммаобязательства по полученному долгосрочному займу (кредиту) отражается вбухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность.
Сумма обязательств по полученным долгосрочным займам(кредитам) включает в себя:
1) основную сумму обязательств по долгосрочному займу(кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как />кредиторскаязадолженность в соответствии с условиями договора;
2) расходы, связанные с выполнением обязательств пополученным долгосрочным займам (кредитам), к которым относятся:
— проценты к уплате заимодавцу;
— дополнительные расходы по займам, в частности: суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемыеза экспертизу договора займа (кредита), а также иные расходы.
Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности организации-заемщика долги по />долгосрочным займам(кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихсяпредметом договоров займа или кредитных договоров, должны быть отражены всоставе кредиторской задолженности.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению,утвержденным Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (вредакции от 18.09.2006), для обобщения информации о состояниидолгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, />предназначенсчет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В частности, насчете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются:
— суммы займов (как денежных, так и полученных другимивещами, определенными родовыми признаками);
— банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта(кредитования расчетного счета);
— бюджетные кредиты;
— вексельные обязательства;
— облигационные обязательства;
— расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей идругих обязательств;
— товарные кредиты.
Долгосрочные кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются вбухгалтерском учете организации />раздельно. Поэтому к счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должны быть открытыследующие субсчета:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Дополнительно к счету 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:
67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочногокредита»;
67-1-2 «Проценты по долгосрочным кредитам»;
67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочногозайма»;
67-2-2 «Проценты по долгосрочным займам».
/>При получении долгосрочных займов(кредитов) в бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
— получены на расчетный счет средства по долгосрочномукредиту;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам»
— получены на расчетный счет средства по долгосрочному займу.
Возврат (погашение) основной суммы обязательства пополученным долгосрочным кредитам и займам отражается как />уменьшениекредиторской задолженности на основании п. 5 ПБУ 15/2008:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» аналитического счета 1«Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
— возврат (погашение) основной суммы обязательства пополученным долгосрочным кредитам;
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам» аналитического счета 1«Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
/>— возврат (погашение) основной суммыобязательства по полученным долгосрочным займам.
На основании п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по долгосрочнымкредитам (займам) отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, ккоторому они относятся.
Начисленные суммы процентов согласно п. 7 ПБУ 15/2008 дляорганизации являются прочими расходами соответствующего месяца. Они начисляютсясо дня реального поступления денег на расчетный счет организации-заемщика додаты их возврата заимодавцу.
Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займампроценты к уплате отражаются следующими проводками:
/>Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы»,субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 67 «Расчеты по долго-срочным кредитам изаймам»,субсчет 1 «Расходы по долгосрочным кредитам» аналитического счета 2«Проценты по долгосрочным кредитам»
— отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочнымкредитам;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 67 «Расчеты по долго-срочным кредитам изаймам»,субсчет 2 «Расходы по долгосрочным займам» аналитического счета 2«Проценты по долгосрочным займам»
— отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочнымзаймам.
При получении долгосрочных кредитов (займов) в иностраннойвалюте организация-заемщик должна руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Учет стоимости активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказомМинфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006).
В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежныхзнаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах),денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств врасчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами(за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты,задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться надату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации исредств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностраннойвалюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
/>Следовательно, задолженность пополученному долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается врублевой оценке по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), действовавшему на датусовершения платежа.
Одновременно организация отражает в учете курсовую разницумежду рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему надату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ,действовавшему на дату проведения последней переоценки.
Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммыосновного долга по кредитному договору, относятся на />финансовыерезультаты организации как прочие доходы и расходы.
Таким образом, курсовая разница признается при каждойпереоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте наотчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашениякредита или займа).
Пример:
Общество с ограниченной ответственностью «Заря»получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.
Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
— на дату зачисления валютных средств — 40,50 руб./евро;
— на отчетную дату — 41 руб./евро;
— на дату возврата займа — 40,70 руб./евро.
/>В бухгалтерском учете ООО«Заря» будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам» аналитического счета 1«Расчеты по основной сумме займа»
— 607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)
— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валютена текущий валютный счет;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и />займам», субсчет 2 «Расходы по долгосрочным займам»
— 7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро — 40,50 руб./евро))
— отражена отрицательная курсовая разница между рублевойоценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевойоценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа;
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»,субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
— 610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)
— списаны валютные средства с текущего валютного счета привозврате займа;
/>Д-т сч. 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— 4500 руб. [15 000 евро (40,70 руб./евро — 41,00 руб./евро)]
— отражена положительная курсовая разница между рублевойоценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последнейпереоценки.
2.2 Краткосрочные займы икредиты
Краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянноподдерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению ихоборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика,что позволяет ей гибко использовать полученные средства.
Рассмотрим понятие краткосрочной задолженности по полученнымзаймам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитного договора,а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств пополученным краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовойбухгалтерской отчетности организации.
В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденногоприказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, краткосрочной задолженностьюсчитается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которойпо условиям договора не превышает 12 мес.
Основополагающим документом по вопросам предоставления иполучения займов является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в соответствии скоторым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственностьдругой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовымипризнаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода икачества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Объектом договора займа могут быть как наличные, так ибезналичные денежные средства.
Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютныеценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдениемправил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
Заем может считаться полученным с момента передачи денег илидругих вещей. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещиприобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача ворганизацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных безобязательства доставки.
В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа междугражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает неменее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а вслучае, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
В настоящее время минимальный размер оплаты труда (дляисчисления гражданско-правовых обязательств) на основании ст. 5 Федеральногозакона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»составляет 4330 руб.
Кредитный договор заключается в письменной форме. Принесоблюдении этого требования согласно ст. 820 ГК РФ такой договор будетпризнан недействительным.
Заключение кредитного договора порождает у кредитораобязанность по передаче заемщику денежных средств, что, в свою очередь,наделяет заемщика правами требования к кредитору исполнения договора в полномобъеме. Следовательно, у организации-заемщика возникает право отразить врегистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности суммуденежных средств, стоимостную оценку иного имущества, фактически полученных покредитному договору.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации орасходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам икредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008).
На основании п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства пополученному краткосрочному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учетеорганизацией-заемщиком как кредиторская задолженность. При этом суммаобязательств по полученным краткосрочным займам (кредитам) включает в себя:1) основную сумму обязательств по краткосрочному займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора; 2) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным краткосрочным займам (кредитам), к которым относятся: — проценты к уплате заимодавцу; — дополнительные расходы по займам, в частности: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита), а также иные расходы.
Таким образом, долги по краткосрочным займам (кредитам) вчасти недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметомдоговоров займа или кредитных договоров, отражаются в бухгалтерском учете иотчетности организации-заемщика в составе кредиторской задолженности.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказомМинфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о состояниирасчетов по полученным краткосрочным займам и кредитам предусмотрен счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Следовательно, к счету66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» должны быть открытыследующие субсчета:— 66-1 — «Расчеты по краткосрочным кредитам»; — 66-2 — «Расчеты по краткосрочным займам».
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется повидам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,предоставившим их.
Суммы полученных организацией краткосрочных займов (кредитов)отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займовдебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные кредиты изаймы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Проценты, причитающиеся к оплате по краткосрочным займам икредитам, следует отражать в бухгалтерском учете организации обособленно отосновной суммы обязательства по такому займу (кредиту) на основании п. 4 ПБУ15/2008. Следовательно, к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:— 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»; — 66-1-2 «Проценты по краткосрочным кредитам»; — 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»; — 66-2-2 «Проценты по краткосрочным займам».
На основании пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты по полученнымкраткосрочным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетногопериода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учетеорганизации в том отчетном периоде, к которому они относятся, следующимипроводками:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», субсчет 1 «Расходы по краткосрочным кредитам»аналитического счета 2 «Проценты по краткосрочным кредитам»
— отражение задолженности по уплате процентов пократкосрочным кредитам;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», субсчет 2 «Расходы по краткосрочным займам»аналитического счета 2 «Проценты по краткосрочным займам»
— отражение задолженности по уплате процентов пократкосрочным займам.
Исключение составляют проценты, подлежащие включению встоимость инвестиционного актива, т. е. объекта имущества, подготовка которогок предполагаемому использованию требует длительного времени и существенныхрасходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
В соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся коплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного активапри наличии следующих условий:— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; — расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; — начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору),связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционногоактива, согласно п. 10 ПБУ 15/2008 уменьшаются на величину дохода от временногоиспользования средств полученных займов (кредитов) в качестве краткосрочныхфинансовых вложений.
2.3 Модель учетаинформации о кредитах и займах
 
При разработке модели учета кредитов и займов следуетучитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 “Краткосрочные кредитыи займы” и 67 “Долгосрочные кредиты и займы” принимаются в расчет приформировании показателей бухгалтерской отчетности (табл.1).
 
Табл.1 Показатели, при формировании которых необходимы данныепо кредитам и займамОтчетная форма Раздел Группа статей № строки Показатель Бухгалтерский баланс IV “Долгосрочные обязательства” Займы и кредиты 511 Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты V “Краткосрочные обязательства” Займы и кредиты 611 Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Приложение к бухгалтерскому балансу 1. “Движение заемных средств” Долгосрочные кредиты 110 Долгосрочные кредиты 111 В том числе непогашенные в срок Долгосрочные займы 120 Долгосрочные займы 121 В том числе непогашенные в срок Краткосрочные кредиты 130 Краткосрочные кредиты 131 В том числе непогашенные в срок Краткосрочные займы 140 Краткосрочные займы 141 В том числе непогашенные в срок
Таким образом, для формирования показателей бухгалтерскойотчетности информацию по счетам 66 “Краткосрочные кредиты и займы” и 67“Долгосрочные кредиты и займы” необходимо группировать с выделением:
— сальдо на начало и конец отчетного периода и обороты заотчетный период долгосрочных (строки 511-512 бухгалтерского баланса, строки 110и 120 приложения к бухгалтерскому балансу) и краткосрочных (строки 611-612бухгалтерского баланса, строки 130-140 приложения к бухгалтерскому балансу)кредитов (строки 511 и 611 бухгалтерского баланса, строки 110 и 130 приложенияк бухгалтерскому балансу) и займов (строки 512 и 612 бухгалтерского баланса,строки 120 и 140 приложения к бухгалтерскому балансу);
— сальдо на начало и конец отчетного периода и обороты запериод непогашенных в срок краткосрочных (строки 131 и 141 приложения кбухгалтерскому балансу) и долгосрочных (строки 111 и 121 приложения кбухгалтерскому балансу) кредитов и займов.
2.4 Методика формированияпоказателей отчетности
Для формирования показателей бухгалтерской отчетностипредлагается использовать:
данные бухгалтерского учета по счету 67 “Долгосрочные кредитыи займы” — для заполнения раздела IV “Долгосрочные обязательства”бухгалтерского баланса и раздела 1. “Движение заемных средств” приложения кбухгалтерскому балансу;
данные бухгалтерского учета по счету 66 “Краткосрочныекредиты и займы” — для заполнения раздела V “Краткосрочные обязательства ираздела 1. “Движение заемных средств” приложения к бухгалтерскому балансу.
В табл.2 приведены алгоритмы формирования отдельныхпоказателей бухгалтерской отчетности.
Табл.2. Алгоритмы формирования показателей бухгалтерскойотчетностиОтчетная форма № строки Показатель Алгоритм формирования показателя Форма №1 510 Кредиты и займы Сумма показателей по строкам 511-512 511 Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) по субсчетам 67.1 “Долгосрочные кредиты (в рублях)” и 67.11 “Долгосрочные кредиты (в валюте)”, 67.2 “Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)”, 67.22 “Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)” и 67.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств” 512 Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) по субсчетам 67.3 “Долгосрочные займы (в рублях)” и 67.33 “Долгосрочные займы (в валюте)”, 67.4 “Проценты по долгосрочным займам (в рублях)”, 67.44 “Проценты по долгосрочным займам (в валюте)” и 67.5 “Долгосрочные займы по облигациям” 610 Кредиты и займы Сумма показателей по строкам 611-612 611 Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) по субсчетам 66.1 “Краткосрочные кредиты (в рублях)” и 66.11 “Краткосрочные кредиты (в валюте)”, 66.2 “Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)”, 66.22 “Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)” и 66.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств” 612 Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4) по субсчетам 66.3 “Краткосрочные займы (в рублях)” и 66.33 “Краткосрочные займы (в валюте)”, 66.4 “Проценты по краткосрочным займам (в рублях)”, 66.44 “Проценты по краткосрочным займам (в валюте)” и 66.5 “Краткосрочные займы по облигациям” Форма №5 110 Долгосрочные кредиты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 67.1 “Долгосрочные кредиты (в рублях)”, 67.11 “Долгосрочные кредиты (в валюте)”, 67.2 “Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)”, 67.22 “Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)” и 67.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств” 111 В том числе непогашенные в срок Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 67.1 “Долгосрочные кредиты (в рублях)”, 67.11 “Долгосрочные кредиты (в валюте)”, 67.2 “Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)”, 67.22 “Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)” и 67.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств”по объектам аналитического учета (по субконто “Основание”), у которых разница между значениями реквизитов “Дата погашения обязательств” и “Дата возникновения обязательств” более 12 месяцев 120 Долгосрочные займы Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 67.3 “Долгосрочные займы (в рублях)”, 67.33 “Долгосрочные займы (в валюте)”, 67.4 “Проценты по долгосрочным займам (в рублях)”, 67.44 “Проценты по долгосрочным займам (в валюте)” и 67.5 “Долгосрочные займы по облигациям” 121 В том числе непогашенные в срок Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 67.3 “Долгосрочные займы (в рублях)”, 67.33 “Долгосрочные займы (в валюте)”, 67.4 “Проценты по долгосрочным займам (в рублях)”, 67.44 “Проценты по долгосрочным займам (в валюте)”, 67.5 “Долгосрочные займы по облигациям” по объектам аналитического учета (по субконто “Основание”), у которых разница между значениями реквизитов “Дата погашения обязательств” и “Дата возникновения обязательств” более 12 месяцев 130 Краткосрочные кредиты Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 66.1 “Краткосрочные кредиты (в рублях)”, 66.11 “Краткосрочные кредиты (в валюте)”, 66.2 “Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)”, 66.22 “Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)” и 66.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств” 131 В том числе непогашенные в срок Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 66.1 “Краткосрочные кредиты (в рублях)”, 66.11 “Краткосрочные кредиты (в валюте)” 66.2 “Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)”, 66.22 “Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)” и 66.6 “Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств” по объектам аналитического учета (по субконто “Основание”), у которых разница между значениями реквизитов “Дата погашения обязательств” и “Дата возникновения обязательств” менее чем 12 месяцев 140 Краткосрочные займы Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 66.3 “Краткосрочные займы (в рублях)”, 66.33 “Краткосрочные займы (в валюте)”, 66.4 “Проценты по краткосрочным займам (в рублях)”, 66.44 “Проценты по краткосрочным займам (в валюте)” и 66.5 “Краткосрочные займы по облигациям” 141 В том числе непогашенные в срок Кредитовое сальдо на начало отчетного года (графа 3), оборот по кредиту (графа 4), оборот по дебету (графа 5) и кредитовое сальдо на конец отчетного года (графа 6) по субсчетам 66.3 “Краткосрочные займы (в рублях)”, 66.33 “Краткосрочные займы (в валюте)”, 66.4 “Проценты по краткосрочным займам (в рублях)”, 66.44 “Проценты по краткосрочным займам (в валюте)” и 66.5 “Краткосрочные займы по облигациям” по объектам аналитического учета (по субконто “Основание”), у которых разница между значениями реквизитов “Дата погашения обязательств” и “Дата возникновения обязательств” менее чем 12 месяцев
 

3. Формы, которыеприменяются для отражения займов и кредитов, и инструкции по их заполнению
В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и непогашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, />а такжесумма причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате подлежитотражению в разд. IV «Долгосрочные обязательства», по строке 510«Займы и кредиты» пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1),утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций».
При заполнении граф 3 и 4 строки 510 «Займы икредиты» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на начало года и конецотчетного периода соответственно.
В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и непогашенных организацией краткосрочных займов и кредитов, а также причитающихсяк уплате процентов подлежит отражению в разделе V «Краткосрочныеобязательства», по строке 610 «Займы и кредиты» пассиваБухгалтерского баланса (формы № 1, утверждена приказом Минфина России от22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
При заполнении граф 3 и 4 строки 610 «Займы икредиты» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на начало года и конецотчетного периода соответственно.
Форма №1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
/>на _________________ 200_ г. КОДЫ Форма N 1 по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 /> /> /> /> /> />
/>Местонахождение (адрес)
/>
/>Дата утверждения Дата отправки (принятия)
Актив/>/>/>/>/>/>/> Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве
/>готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства
/>260 Прочие оборотные активы 270
/>ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС 300
/>/>Пассив/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( ) Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 ИТОГО по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
/>Займы и кредиты 510
/>Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650
/>Прочие краткосрочные обязательства 660
/>ИТОГО по разделу V 690 БАЛАНС 700 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
/>Нематериальные активы, полученные в />пользование
Руководитель/>/>/> Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) “__”_________ 200_ г.

3.1 Примеры
По итогам 2009 г. по организации ООО «Заря» имеютсяследующие данные (табл. 1).
Величина долгосрочных займов и кредитов составит:
— на начало года -3 500 000 руб. (1200 000 руб.+ 1800 000руб. + 500 000 руб.);
— на конец отчетного периода — 4 600 000 руб. (2 500 000 руб.+ 1 500 000 руб. + 600 000 руб.).
Бухгалтерский баланс ООО «Заря» за 2009 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов икредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентовк уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 1 Исходные данные по организации ООО«Заря», руб.Счет На начало отчетного года На конец отчетного периода 1. Величина полученных и непогашенных долгосрочных кредитов 1 200 000 2 500 000 2. Величина полученных и непогашенных долгосрочных займов 1 800 000 1 500 000 3. Суммы причитающихся к уплате процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам 500 000 600 000
Таблица 2 Бухгалтерский баланс ООО «Заря» за 2009 г.ПАССИВ Код показателя На начало отчетного периода, руб. На конец отчетного периода, руб. IV «Долгосрочные обязательства» Займы и кредиты 510 3 500 4 600
Общество с ограниченной ответственностью «Мир» вянваре 2009 г. взяло в банке «Коммерческий» кредит на сумму 100 000руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку приего погашении исходя из 20% годовых.
Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).
В бухгалтерском учете ООО «Мир» будут сделаныследующие проводки:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
— 100 000 руб.
— получены на расчетный счет средства по краткосрочномукредиту;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 66«Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», субсчет 1 «Расходы по краткосрочным кредитам»аналитического счета 2 «Проценты по краткосрочным кредитам»
— 4 931 руб.
— начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочномукредиту.
Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО «Мир» за 2009 г. по строке 610 «Займы и кредиты» нужно показать задолженностьв размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядетьследующим образом:Пассив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 V ‘«Краткосрочные обязательства» Займы и кредиты 610 — 105

Заключение
 
Как известно, одним из источниковфинансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты,которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациямпостоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуютускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы дляорганизации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства.Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являютсядополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.
Обязанность разделять активы иобязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99).
Согласно положениям ПБУ 4/99долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам икредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.,краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам икредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.
В данной работе были рассмотрены понятие долгосрочной и краткосрочнойзадолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договоразайма и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах повыполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам икредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.
Также были рассмотрены формы, вкоторых отражается информация по полученным долгосрочным и краткосрочным займами кредитам.

Список использованной литературы
 
1.        Федеральный Закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
2.        Гражданскийкодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 17июля 2009 г., от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ, от 21 февраля 2010 г. N 13-ФЗ, от 24 февраля 2010 г. N 17-ФЗ).
3.        Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
4.        Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииот 29 июля 1998 г. N 34н.
5.        Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФот 30.03.2001 N 26н.
6.        Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.7.        Положениепо бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв.приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
8.        Бухгалтерскийучет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.9.        Зимакова Л.А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитови займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. — №4. — 2006.
10.     Комментарий кГражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой иА.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2004.
11.     Набережный В.В. Овключении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник.№ 2. 2003.
12.     Отражениеизменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». – 2005. –№ 1. – с. 49.
13.     Подпорин Ю.Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь». № 38.
14.     Рассказова-НиколаеваС.А.Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерскийучет».— № 2. – 2006.15.     Сухов А. Займыи кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учетаи налогообложения». — №12. — 2008.
16.     Шишкоедова Н.Н. Учеткредитов и займов. — Издательство: Главбух, 2003. — 160 с.
17.     Шевелев А.Е.,Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. –Ростов н /Д: Феникс, 2004. – 480 с.
18.     Ресурсыинтернета: «АЮДАР ПРЕСС»
19.     Бух 1С. Интернетресурс для бухгалтеров.
20.     mvf.klerk.ru – впомощь бухгалтеру
21.     www.assessor.ru –Центр экономического анализа и экспертизы.
22.     Ресурсыинформационно – правовых программ Гаранта и Консультанта.