Формирование и особенности учета себестоимости и расходов на продажу печатной продукции на примере издательского центра "Наука РАН"

Введение
С множеством проблем сталкиваются редакции (издательства), занимающиеся выпуском периодических печатных изданий – газет, журналов, бюллетеней, а также книжной продукции. Безусловно, издательская деятельность специфична.
Однако, ее особенности практически не нашли отражения ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, ни в нормах налогового законодательства. Не в полной мере компенсируют пробелы законодательства и официальные разъяснения Минфина России и министерства РФ по налогам и сборам. Это приводит к тому, что каждая организация по-своему решает проблемы, возникающие при учете специфических затрат или дополнительных источников доходов.
Подходов к решению указанных проблем ставит многие средства массовой информации и книжные издательства в зависимость от мнения, скажем, налогового инспектора, который может не согласиться с принятым в бухгалтерии редакции (издательства) газеты или журнала порядком формирования выручки и учета затрат на производство печатной продукции и предъявить организации штрафные санкции.
Издательские организации – это юридические лицанезависимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а такжеиндивидуальные предприниматели, осуществляющие подготовку, производство ивыпуск книжной и другой печатной продукции, то есть осуществляющие деятельностьв сфере изготовления печатных изданий любого вида.
Эти организации могут быть зарегистрированы ввиде издательства или редакции.
Издательства выпускают различную печатнуюпродукцию (книги, журналы / плакаты и т.д.) в широком ассортименте.
Редакции, как правило, специализируются навыпуске отраслевых или профильных журналов, но могут выпускать и другуюоднотипную печатную продукцию–газеты, календари, буклеты и т.д.
В последнее время в налоговом, бухгалтерском игражданском законодательстве произошли значительные изменения. Не явиласьисключением и издательская деятельность, в: порядке регулированиякоторой также многое изменилось. Было отменено лицензирование издательскойдеятельности, порядок исчисления и уплаты некоторых налогов (в особенности НДСи налога на прибыль) постоянно претерпевает существенные изменения.
Издательствам средств массовой информации взависимости от территории, на которой распространяется печатная продукция,свидетельство о регистрации выдают Министерство РФ по делам печати,телерадиовещания и средств массовых коммуникаций либо территориальные органыГосударственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации.
Цель работы – проанализировать состав затратиздательской себестоимости на книжную продукцию и затраты на продажу дляформирования цены на печатную продукцию.       
Себестоимость – слагаемая цены.

1. Принципыуправления расходами на выпуск и реализацию печатной продукции в книжном деле
 
1.1 Понятие расходовна производство и реализацию печатной продукции в книжном деле
Исходя из ст. 252Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученныедоходы от печатной продукции на суммупроизведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НКРФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденныезатраты, то есть экономически оправданные затраты в денежной форме иподтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Применяемые документы, например по учету товарно – материальныхценностей, приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учетуматериально – производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от28.12.2001 №119н, а по учету основных средств – в Методических указаниях побухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от20.07.1998 №33н.[1]
В п. 1 ст. 318 НКРФ, расходы на производство печатной продукциии реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются напрямые и косвенные.
Рассматриваются прямыерасходы, к которым относятся:
– материальныезатраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НКРФ;
– расходы на оплатутруда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполненияработ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленногона вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;
– суммыамортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстветоваров, работ, услуг.
Учитывая п. 1 ст. 318НК РФ, к материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика:
¾ на приобретение сырья и (или)материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказанииуслуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом припроизводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
¾ на приобретение комплектующих изделий,подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительнойобработке у налогоплательщика.[2]
Согласно п. 2 ст. 254НК РФ стоимость печатной продукции, включаемыхв материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учетасумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НКРФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку ииные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимостьаналогичных активов.[3]
Бухгалтерский учет в издательстве ведется всоответствии с типовым Планом счетов, но особенности издательской деятельностиобусловливают необходимость разработки и утверждения в составе учетной политикииздательства рабочего плана счетов.
В частности, к субсчету «Сырье и материалы» счета10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета по местам нахожденияматериальных ценностей:
10.1.1. – «Материалы на складе издательства»,
10.1.2. – «Материалы в типографии».
В разрезе этих счетов можно провести дальнейшуюдетализацию по видам материалов:
10.1.2.1. – «Бумага в типографии»,
10.1.2.2. – «Картон в типографии» и т.д.
К счету 44 «Расходы на продажу» могут бытьоткрыты субсчета:
44.1. – «Расходы по сбыту»,
44.2. – «Стоимость обязательных бесплатныхэкземпляров» и другие.
Кроме того, при учете авторских гонораров, начисляемыхпо соответствующим договорам, бухгалтер может открыть к счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»отдельный субсчет, на котором будут учитываться расчеты с авторами.
При невозможности установитьстоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимостьматериально – производственных запасов, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные материально – производственные запасы.
Фактическая себестоимость печатной продукции при их изготовлении самой организациейопределяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данныхзапасов.
Учет и формирование затратна производство печатной продукции осуществляютсяорганизацией в порядке, установленном для определения себестоимостисоответствующих видов продукции.
В соответствии с п. 4 ст. 254НК РФ если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих,полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственногопроизводства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщиквключает результаты своих работ или услуги, оценка вышеуказанной продукции,результатов работ или услуг собственного производства производится исходя изоценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.
В Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельностиорганизаций печатной продукции, утвержденнойПриказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, определено, что если готоваяпродукция полностью направляется для использования в самой организации, то онаможет не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а должна учитываться насчете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначенияэтой продукции.[4]
Возвратные отходы от печатной продукции оцениваются в следующем порядке:
¾ по пониженной цене исходногоматериального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могутбыть использованы для основного или вспомогательного производства, но сповышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
¾ по цене реализации, если эти отходыреализуются на сторону.
Отходы производстваприходуются по дебету счета 10, субсчет «Прочие материалы», в корреспонденции скредитом счета 20 «Основное производство» или других соответствующих счетов.[5]
При определении размераматериальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии спринятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяетсяодин из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
– метод оценки постоимости единицы запасов;
– метод оценки посредней стоимости;
– метод оценки постоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки постоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В соответствии с п. 7 ст. 254НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потериот недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно – материальныхценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,установленном Правительством РФ.
Согласно п. 2 ст. 272НК РФ датой осуществления материальных расходов печатнойпродукции признается дата передачи в производство сырья и материалов,приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), в случае организацииучета доходов и расходов по методу начисления.[6]
Согласно п. 1 ст. 318НК РФ в состав прямых расходов печатнойпродукции включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемымпри производстве товаров, работ, услуг.
Исходя из ст. 257 НКРФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого вкачестве средств труда для производства печатнойпродукции и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или дляуправления организацией.[7]
Так как согласно п. 5 ст. 270НК РФ не подлежат учету для целей налогообложения расходы налогоплательщика наприобретение и (или) создание амортизируемого имущества, то его списаниепроизводится в течение срока его полезного использования исходя из стоимостиприобретения и амортизационных отчислений.
Первоначальная стоимостьосновного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а вслучае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – каксумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в которомоно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычетуили учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250НК РФ основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночнымценам, определяемым с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточнойстоимости.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается согласно п. 8Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, сумма фактическихзатрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, исключая НДС,если организация является его плательщиком, и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы,уплачиваемые поставщикам (продавцам); организациям за осуществление работ подоговору строительного подряда; организациям за информационные,консультационные и посреднические услуги; в связи с приобретением (получением)прав на объект основных средств, таможенных пошлин; процентов по кредитам изаемным средствам до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету ипрочие затраты по приобретению, сооружению и изготовлению объектов основныхсредств.
Основные средства в печатной продукции могут также поступать в организацию:[8]
1) по договору дарения(безвозмездно) с определением их по текущей рыночной стоимости на дату принятияк бухгалтерскому учету. В случае получения основных средств, бывших вупотреблении, необходимо определять их стоимость с учетом использования бывшимвладельцем.
Учитывая п. 12 ст. 259НК РФ и п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,приобретаемые основные средства, бывшие в употреблении, подлежат оценке исходяиз рыночной стоимости, но с учетом срока использования бывшим владельцем.
2) по договору,предусматривающему исполнение неденежными средствами, с определением стоимостипо переданным или подлежащим передаче ценностям исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичныхценностей.
Как указано в п. 11ПБУ 6/01, при невозможности установить стоимость передаваемых или подлежащих передачеценностей стоимость основных средств в вышеуказанном примере могла бы бытьравна 50 000 руб.;
3) после проведенияинвентаризации. Будучи ранее не учтенными в бухгалтерском балансе, ониоцениваются исходя из рыночной стоимости с отражением в бухгалтерском учете подебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) если они произведенысамой организацией. В этом случае их оценка производится исходя из фактическихзатрат как стоимость готовой продукции, что основано на п. 1 ст. 257НК РФ;
5) по договору лизинга.Стоимость основных средств определяется по сумме расходов лизингодателя на ихприобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, вкотором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, подлежащихвычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).
Как в п. 2 ст. 257НК РФ, так и в п. 14 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная стоимостьосновных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующихобъектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке,дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)другими новыми качествами.[9]
К реконструкции относитсяпереустройство существующих объектов основных средств, связанное ссовершенствованием производства и повышением его технико-экономическихпоказателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целяхувеличения производственных мощностей, улучшения качества и измененияноменклатуры продукции.
К техническомуперевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономическихпоказателей основных средств и их отдельных частей на основе внедренияпередовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства,модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудованияновым, более производительным.
Если после реконструкции,модернизации или технического перевооружения объектов основных средствпроизошло увеличение срока их полезного использования, то налогоплательщиквправе увеличить их, но в пределах сроков, которые установлены для такихосновных средств.
Так, например, организацияосуществила модернизацию транспортного средства, входящего в четвертую группуосновных средств, первоначальный срок полезного использования которого былопределен в 6 лет согласно Классификации основных средств, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы». В этом случае можно увеличитьсрок полезного использования только до 7 лет включительно. Если жереконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основныхсредств не привели к увеличению срока полезного использования, тоналогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезногоиспользования.[10]
Согласно п. 1 ст. 258НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которогообъект основных средств служит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщикомсамостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258НК РФ и с
Согласно п. 1 ст. 257НК РФ налогоплательщику не предоставлено право исчислять амортизационныеотчисления для целей налогообложения от восстановительной стоимости начиная спереоценки на 1 января 2003 г., и по этой причине Приказом Минфина Россиивнесены изменения в п. 15 ПБУ 6/01 в части отражения результатовпереоценки основных средств.
Организации осуществляют начислениеамортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п. 18ПБУ 6/01 и разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по суммечисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции(работ), а для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ установленыдва метода – линейный и нелинейный. При этом применение линейного методаначисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую – десятуюамортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259НК РФ).
Выбранныйналогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемогоимущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
В п. 4 ст. 259 НКРФ указаны формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода:
К = (1/n) х 100% – линейныйметод;
К = (2/n) х 100% – нелинейныйметод,
где К – норма амортизации впроцентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества прилинейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а n – срокполезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах.
Доходами организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящеек увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Приведенное определениедоходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н(далее – ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целяхбухгалтерского учета понятие «доход» и установило правила формирования вбухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихсяюридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключениемкредитных и страховых организаций.
Согласно п. 7.2.1Концепции бухгалтерского учета: «Будущие экономические выгоды – этопотенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притокуденежных средств или их эквивалентов в организацию».
В соответствии с п. 3ПБУ 9/99 не признаются доходами организации в печатной продукции поступления отдругих юридических и физических лиц:
– сумм налога надобавленную стоимость (далее – НДС), акцизов, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут бытьпризнаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычетасумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ иуслуг, подлежат уплате в бюджет;
– по договорамкомиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципалаи тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса РоссийскойФедерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) завознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счеткомитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионервправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся емувознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом,доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения подоговору;
– в порядкепредварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансовв счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядкепредварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до моментаотгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммыотражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов спокупателями и заказчиками;
– задатка, так как согласност. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задаткомсогласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной издоговаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другойстороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения.Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения вотношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считаетсяуплаченной в качестве аванса;
– в залог, еслидоговором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Залогвозникает в силу договора, а также на основании закона при наступленииуказанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество идля обеспечения какого обязательства признается находящимся в залоге. Договорзалога регламентируется § 3 гл. 23 ГК РФ;
– в погашение кредита,займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займаодна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщикаявляется возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равноеколичество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщикобязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма непризнается доходом заимодавца.
Вместе с тем поучредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельностиявляются для организации основными, поэтому целесообразно это прописать вприказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.[11]
Если организацияосуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах, топри определении основного вида деятельности организация должна применитьправило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, непрописанной в уставных документах, составляет 5% и более, то эти доходы должныформировать доходы от обычных видов деятельности.
Такие разъяснения по этомуповоду приведены в Письмах Минфина России от 24.09.2001 №04–05–11/71 и от03.08.2000 №04–05–11/69.
В учетной политикеорганизации должна быть отражена как минимум следующая информация (п. 17ПБУ 9/99):
– о порядке признаниявыручки организации;
– о способеопределения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения,оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Условия, при наличии которыхвыручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:
¾ организация имеет право на получениеэтой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное инымсоответствующим образом;
¾ сумма выручки может быть определена;
¾ имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива;
¾ право собственности (владения,пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
¾ расходы, которые произведены или будутпроизведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для признания вбухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условийодновременно. Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не будет выполнено хотя бы одно из перечисленныхусловий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, акредиторская задолженность.
Следует обратить вниманиена то, что при осуществлении некоторых видов деятельности (п. 12 ПБУ 9/99)выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленныхусловий, а только трех из них, приведенных в п. п. «а» – «в». Такими видамидеятельности являются:[12]
– предоставление заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации;
– предоставление заплату во временное пользование (временное владение и пользование) прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;
– участие в уставныхкапиталах других организаций.
Если выполнение работ,оказание услуг, а также изготовление продукции требует длительногопроизводственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться помере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы,оказания услуги, изготовления продукции, т.е. признание выручки в бухгалтерскомучете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором междуисполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачизаконченных стадий работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере их выполнения.Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручкапризнается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг.
Также п. 13 ПБУ 9/99установлено, что выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретнойуслуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности, если естьвозможность определить готовность работы, услуги, изделия.
Важным является и положениеданного пункта, касающееся порядка признания выручки в отношении разных посвоему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуги и производстваизделий: организация может применять одновременно разные способы признаниявыручки в течение одного отчетного периода.
Способ определенияготовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажикоторых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике.
Обращаем внимание на то,что по товарам признание выручки прямо связано с переходом права собственности(владения, пользования и распоряжения), а по работам, услугам достаточно того,что работа принята заказчиком или услуга оказана.
Согласно ст. 223 ГК РФправо собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента еепередачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
При признании в бухгалтерскомучете сумма выручки печатной продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи»и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету счета 90одновременно отражается себестоимость оказанных услуг.[13]
К счету 90 «Продажи» могутбыть открыты субсчета:
– 90–1 «Выручка»;
– 90–2 «Себестоимостьпродаж»;
– 90–3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
– 90–4 «Акцизы»;
– 90–9 «Прибыль(убыток) от продаж».
На субсчете 90–1учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90–2 – себестоимостьпродаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90–3 – суммы налога надобавленную стоимость, на субсчете 90–4 – суммы акцизов. Субсчет 90–9предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Выручка от продажи вбухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (т.е. в моментпередачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг).Исключение составляют операции по договорам с особым переходом правасобственности.
Для отражения выручки вбухгалтерском учете используется запись:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 62 90–1
Отражена выручка от продажи печатной продукции
(выполнения работ, оказания услуг)
Одновременно производитсясписание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Еслипроизводственная организация ведет учет готовой продукции по фактическойсебестоимости, то в учете списание отражается:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 90–2 43 Списана продукция по фактической себестоимости
Если производственнаяорганизация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости, то списание производится следующими записями:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 43 40
Принята к учету готовая продукция по плановой
себестоимости 90–2 43 Списана продукция по плановой себестоимости 40 20
Отражена фактическая себестоимость (в конце
месяца) 90–2 40
Списаны отклонения фактической себестоимости
от нормативной (перерасход) 90–2 40
Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости
от нормативной (экономия)
Стоимость выполненных работи оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактическиезатраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат напроизводство на счет 90 «Продажи».
Для этого в бухгалтерскомучете используется запись:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 90–2 20
Списаны затраты по выполненным работам,
оказанным услугам
В соответствии с нормамигл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализациитоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектаминалогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данногоналога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).[14]
Одним из основных элементовпроцесса планирования является нормативное калькулирование. С помощьюнормативного калькулирования обобщаются сведения о различных статьях будущих затратна производство продукции. Таким образом, нормативная калькуляция служит дляпланирования и бюджетирования расходов организации и составляется исходя изнорм, действующих в конкретном хозяйствующем субъекте на начало месяца.
К основным целям нормативногокалькулирования печатной продукции следуетотнести:[15]
¾ определение прогнозных показателейбудущих затрат по отдельным объектам учета и центрам финансовойответственности;
¾ разработку конкретных задач, которыеследует решить;
¾ создание контрольной среды,направленной на исключение тех затрат, которые не соответствуют планухозяйствующего субъекта.
Методика нормативнойкалькуляции должна отражать отраслевые и технологические особенностиорганизации и позволяет повысить степень реальности бюджетных показателей.Важнейшую роль при повышении эффективности нормативного планирования играетноменклатура калькуляционных статей затрат.
Основанием для составлениянормативной калькуляции должны служить нормативная карта расхода ресурсов,сметы расходов, документы по изменениям норм. В производствах, занятых выпускомотносительно постоянной номенклатуры видов продукции, технологические процессына протяжении длительного времени остаются стабильными. В этой связи расходныенормы и нормативы в течение длительного времени не подвергаются существеннымизменениям. Для применения нормативного калькулирования необходимо разработатьсоответствующие нормы, которые можно соблюдать при эффективной организациипроизводственной деятельности структурными подразделениями хозяйствующегосубъекта. Существенное отличие сметных показателей от норм заключается в том,что смета содержит информацию, которая относится ко всей деятельностиорганизации, а норма – информацию о единице продукции. Таким образом, поднормами следует понимать отдельные элементы сметы, характеризующие затраты поотдельным объектам учета.
Как правило, нормативныекалькуляции составляются на начало каждого отчетного периода и уточняются покалькуляционным статьям затрат, калькуляционным группам материалов и другихзатрат.[16]
В нормативной калькуляциина основании действующих норм выявляется расход сырья и материалов, основнойзаработной платы производственных рабочих и др. Определяются расходы насодержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства новыхвидов продукции и др.
Изменение норм материальныхрасходов в нормативной калькуляции показывается по всем стадиям производства.Если имеет место, например, изменение норм расхода заработной платы, топоказывается фактор, явившийся основанием для этого (изменение тарифногоразряда, дневной тарифной ставки, суточной мощности производства, нормы расходазаработной платы в целом и т.д.).
Составлением нормативнойкалькуляции занимается планово-сметный отдел хозяйствующего субъекта совместнос работниками других ключевых отделов. Привлечение работников других отделовнеобходимо для получения достоверных и обоснованных показателей.[17]
Контрольная среда,созданная путем применения нормативного калькулирования, существенно отличаетсяот контрольной среды, функционирующей без применения нормативногокалькулирования. Главными отличиями такой среды являются применение в немпрогнозных (плановых) показателей и оперативное выявление отклонений затрат отплановых показателей.
Существенное значение дляэффективного применения нормативного калькулирования имеют разработка методикии установление сроков внесения изменений в нормы, используемые для нормативногокалькулирования. Целесообразно вносить изменения норм в нормативнойдокументации на начало каждого месяца, а изменившиеся нормы необходимоприменять с даты их изменения. Разницу, возникающую от внедрения в течениемесяца изменившихся норм до окончания месяца, следует определять расчетнымпутем и учитывать в отдельном регистре. В конце месяца эту разницу следуетпоказывать в ведомости сводного учета затрат на производство по графе «Затратыза отчетный месяц по изменениям норм». Оперативный учет изменений нормпредварительного калькулирования необходимо вести в специальном регистре «Журналучета изменений норм».[18]
Как показываетисследование, вопрос времени внедрения изменившихся норм в нормативноекалькулирование неоднозначен. По нашему мнению, решение по данному вопросуследует принимать исходя из конкретных технологических условий производства иотраслевой специфики конкретного хозяйствующего субъекта, а также степениавтоматизации и применения современных информационных технологий. Еслиизменение норм вносится в начале каждого месяца, а не по мере их возникновения,то накопительным регистром изменившихся норм может служить Журнал учетаизменения норм.
Регистрация колебания нормобеспечит максимальное соответствие нормативной базы реальным условиямформирования затрат производства и калькулирования себестоимости продукции.Такая работа позволит проанализировать фактические результаты внедрения новыхнорм в ходе производства, что является необходимым условием для эффективногопроведения экономической политики хозяйствующим субъектом. Оперативный учетизменений норм и внесение их в нормативные калькуляции также способствуютвыявлению эффективности фактического использования материальных и трудовыхресурсов в сравнении с текущими нормами.
Для эффективного применениянормативного калькулирования в печатнойпродукции необходимо разработать классификатор отклонений и коды причин,вызвавших эти отклонения. Например, отдельные отклонения должны рассматриватьсяи учитываться как отклонения от действующих норм по вине поставщиков ируководства предприятия.[19]
Для разработки нормативовна печатной продукции сначала необходимосоставить номенклатуру статей затрат, необходимых для изготовления этойпродукции (работ, услуг). Норматив затрат на изготовление отдельного видапродукции определяется путем суммирования всех статей затрат на изготовлениеэтой продукции.
На практике применяют дваспособа определения нормативов. В соответствии с первым способом на основефактических показателей прошлых периодов определяется количество использованныхресурсов (материалы, труд, услуги и др.) и с учетом различных влияющих факторовустанавливаются соответствующие нормативы. Согласно второму способу нормыустанавливаются путем применения технологического анализа всех операций поизготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению работ). При этомподвергается анализу каждая операция на основе точного учета материалов, трудаи оборудования, а также контрольного изучения операций.
Каждый из этих двухспособов имеет свои преимущества и недостатки. Так, при применении первогоспособа (по фактическим данным прошлых периодов) есть опасность повторенияошибок, совершенных в прошлых периодах. Кроме того, при разработке нормативовпутем использования фактических данных прошлых периодов показатели прошлыхпериодов усредняются, а также существует риск необнаружения использованиянеобоснованных (избыточных) ресурсов в ходе производственной деятельности. Приэтом данный способ требует меньших трудозатрат для его применения.[20]
При применении второгоспособа показатели, характеризующие расход ресурсов на изготовление продукции(выполнение работ, оказание услуг), определяются точнее. Кроме того, этотспособ дает возможность изыскивать наиболее рациональное и эффективноеиспользование различных ресурсов, а также достигать требуемого качества иуровня технологического оснащения производственной деятельности. Недостаткомданного способа является его трудоемкость.
1.2Методы калькулирования и бюджетирования затрат напроизводство и реализацию печатной продукции
В современных условиях напредприятиях печатной продукции применяютсяразнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемынахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можновыделить следующие.
1. Нормативный метод, прикотором:[21]
а) отдельные виды затрат напроизводство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативнымикалькуляциями;
б) обособленно ведетсяоперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мествозникновения отклонений, причин и виновников их образования;
в) учитываются изменениянорм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и ихвлияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов,влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства,характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться всочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затратявляется западная система «стандарт-кост».
2. Попередельный методпредставляет собой совокупность технологических операций, которые завершаютсявыработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цехна доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учетазатрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализациюзатрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двухпеределов.
3. Попроцессный метод – этометод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются постатьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимостьединицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержекпроизводства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количествоготовой продукции за этот же период.
4. Позаказный метод – этометод, при котором объектом калькулирования выступает отдельныйпроизводственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется послеего выполнения, независимо от длительности.
Продажные ценырассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделиекухни.
Калькуляция продажных ценна каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями,оформляется на карточках по типовой форме.
Калькуляционная карточка(форма N ОП-1) предназначена для определения продажной цены отдельно на каждоеизделие кухни.
Перед составлениемкалькуляции необходимо знать: ассортимент выпускаемых блюд, которыйсоставляется заведующим производством и отражается в плане-меню (форма N ОП-2),нормы закладки сырья по сборнику рецептур, а также цены на продукты и сырье.[22]
Составлениекалькуляционного расчета (карточки) и определение продажной цены печатной продукции производится в следующем порядке:
– определяетсяассортимент печатной продукции, на которыенеобходимо составить калькуляционный расчет;
– устанавливаютсянормы вложения сырья на каждое отдельное печатнойпродукции;
– определяютсяподлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;
– устанавливаетсяпродажная цена одной печатной продукцииделением продажной стоимости сырьевого набора печатной продукции.
Калькуляционные карточкинумеруются и регистрируются в специальном реестре после подписей лиц, которыенесут ответственность за правильность установления цен.
Определенные в ранееуказанном порядке цены сохраняются впредь до изменения норм и перечня продуктовв сырьевом наборе блюд или цен на продукты. При наличии таких изменений новыепродажные цены блюд данного наименования определяются в следующей свободнойграфе калькуляционной карточки с проставлением в заголовке этой графы датыизготовления блюда. При изменении цены составляется акт изменения цен.
Исчисленные указаннымспособом продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранеедействующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причинывозможных отклонений.
На предприятие материалпоступает из различных источников, как правило, по розничным ценам. Эта скидкане покрывает всех расходов предприятия, связанных с приготовлением пищи,продажей продукции и обслуживанием покупателей, поэтому при определении цен нареализуемые изделия в нее включаются дополнительная наценка. Следовательно,продажные цены на изделия, изготовляемые и реализуемые предприятием, образуютсяиз покупной стоимости сырья и торговой наценки предприятия. Данная торговаянаценка должна покрыть все издержки предприятия, а также обеспечить получениеприбыли.[23]
Размеры наценок напродукцию (сырье), покупные товары, реализуемые в предприятиях общественногопитания, определяются с учетом возмещения издержек производства и обращения,налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет, и обеспечениярентабельной работы предприятий.
Размеры наценок могутдифференцироваться в зависимости от вида продукции (товаров), места, времениреализации и потребительского спроса.
Определенная ценареализации печатной продукции сохраняется доизменения. В случае таких изменений, определяется новая цена реализации. Еерасчет заносится в следующую свободную графу калькуляционной карточки суказанием в заголовке этой графы даты изменения.
На сумму израсходованных материаловдля печатной продукции делается запись:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство», субсчет 1» печатной продукции»
К-т сч. 40 «Выпускготовой продукции».
На сумму торговой наценкиделается запись:
Д-т сч. 40 «Выпуск готовойпродукции»
К-т сч. 42 «Торговаянаценка».
Списание реализованнойготовой продукции отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 40 «Выпускготовой продукции».
Списание торговой наценки,относящейся к объему реализованной готовой продукции кухни, отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 42 «Торговаянаценка».
Большинство видов печатнойпродукции облагается НДС по ставке 10 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164Налогового кодекса РФ). Пониженная ставка НДС применяется при продаже:
¾ периодических печатных изданий, заисключением периодических печатных изданий рекламного или эротическогохарактера;
¾ книжной продукции, связанной собразованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного иэротического характера.
Полный Перечень печатныхизданий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден ПостановлениемПравительства РФ от 23 января 2003 г. №41 «О перечне видов периодическихпечатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой икультурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость поставке 10 процентов».
В п. 1 ст. 153Налогового кодекса РФ говорится, что фирмы, которые продают товары, облагаемыеНДС по разным ставкам, определяют налоговую базу отдельно по каждому видутоваров. То есть нужно вести раздельный учет печатной продукции, облагаемой НДСпо разным ставкам, и сумм налога по этой продукции.
Для этого можнорекомендовать открыть соответствующие аналитические счета:
к счету 41 «Товары»;
к счету 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретеннымтоварам»;
к счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
к счету 90 «Продажи» субсчета«Выручка», «Себестоимость продаж» и «НДС».
Особенность реализации печатной продукции черезпосредников (через распространителей в розничной торговой сети, черезорганизации, которым товар передан на комиссию) заключается в том, что правособственности на нее сохраняется у издательства. Все расходы, связанные среализацией тиража, в этом случае также несет издательство.
Расчеты за печатную продукцию производятсятолько после окончательной реализации. На наш взгляд, для учета отгруженной, ноне реализованной продукции в данной ситуации следует использовать счет 45 «Товарыотгруженные».
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готоваяпродукция» – отгружена печатная продукция в порядке реализации;
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готоваяпродукция» сторно – сторнирована стоимость возвращенной распространителемнереализованной продукции;
Дт 50 «Касса», Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90–1 «Выручкаот реализации продукции» – получены денежные средства за реализованнуюпродукцию;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товарыотгруженные» – списана стоимость отгруженной печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходына продажу» – списаны коммерческие расходы;
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС (10% или 20%);
Дт 26 «Общеиздательскиерасходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог напользователей автодорог» – начислен налог на пользователей автодорог (1%).
НДС (ст. 167 НК РФ), должен быть начисленлибо в момент отгрузки (передачи) издательской продукции посреднику (еслииздательство предусмотрело определение налоговой базы по мере отгрузки ипредъявлению покупателю расчетных документов), либо в момент оплаты отгруженнойпродукции.
В отношении продукции, ранее отгруженной ивпоследствии возвращенной, в случае если НДС был начислен по моменту отгрузки,соответствующую сумму НДС необходимо сторнировать:
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам», субсчет «НДС» сторно.
Если издательство начисляет НДС «по оплате»,при реализации через посредника поступление денежных средств в кассу или нарасчетный счет посредника для издательства будет считаться оплатой (п. 2ст. 167 НК РФ), и именно в этот момент у издательства возникаетобязанность начислить НДС вне зависимости от того, известил ли посредник егосвоевременно о факте реализации продукции или нет.
В налоговом учете если реализация производитсячерез посредника, издательство (комитент, принципал) для целей исчисленияналога на прибыль определяет сумму выручки от реализации на дату реализации наосновании извещения комиссионера (иного посредника) о реализации принадлежащейиздательству печатной продукции (п. 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ).
Возвращенная посредником нереализованнаяпечатная продукция может быть утилизована или реализована на сторону в качествемакулатуры.
Себестоимость утилизированных экземпляровсписывается в бухгалтерском учете проводкой:[24]
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы» Кт 43 «Готовая продукция».
Также в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочиедоходы и расходы» списываются затраты, связанные с утилизацией нереализованнойпечатной продукции (по кредиту счетов 60, 70, 69, 71, 76 и другим).
На практике иногда встречается ситуация, когдаутилизацию производит посредник на основании своего отчета, оплачиваяиздательству при этом только реализованную часть тиража, а на непроданную частьсоставляет акт на списание, который является основанием для списаниянереализованных экземпляров в бухгалтерии издательства. При этом может бытьзанижена дебиторская задолженность, а следовательно, доходы от реализации издательства,поскольку оно не имеет возможности определить фактический объем реализованнойпродукции. Такая практика не является правильной, а акт на списание,составленный посредником, не может являться основанием для списаниянереализованных экземпляров в бухгалтерском учете и принятия в качестверасходов соответствующих сумм (в пределах норматива) в налоговом учетеиздательства (подпункт 44 п. 1 ст. 264НК РФ).
Основанием для списания нереализованной частитиража является акт на списание, составленный в бухгалтерии издательства.
В ряде случаев неутилизованную моральноустаревшую готовую продукцию издательства могут реализовывать в качествемакулатуры. В этом случае ее предварительно необходимо оприходовать на счете 10«Материалы».
В учете организации в соответствии с Планомсчетов такая операция может быть отражена следующим образом:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 43 «Готоваяпродукция» – списан непроданный тираж как внереализационные расходы;
Дт 10 «Материалы», субсчет «Макулатура» Кт 91» Прочиедоходы и расходы» – оприходована макулатура по цене возможного использования.
Реализацию макулатуры в бухгалтерском учетеиздательства следует отразить следующим образом:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт91 «Прочие доходы и расходы» – отгружена макулатура;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы»,субсчет «Макулатура» – списана стоимость макулатуры;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчетыс бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС. ч
Поскольку макулатурой становится печатноеиздание, утратившее свои потребительские качества (как правило, носителяактуальной информации) и предназначенное для использовании в качестве сырья дляпроизводства бумажных изделий, то реализация макулатуры не подпадает подльготный налоговый режим по НДС (ставка 10%) и облагается НДС по ставке 20%.
Реализация печатной продукции по подписке
В случае продажи изданий по подписке вбухгалтерском учете издательства делается следующая проводка:
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98–1 «Доходы,полученные в счет будущих периодов» – на сумму полученного аванса за подписку(например, на полугодие).
Согласно п. 1 ст. 162 с суммполученных авансов издательство должно начислить НДС. Сумма начисленного налогаопределяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), налоговая ставкасоставляет 10/110 или 20/120.
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет» НДС» – начисленНДС с сумм полученных авансов.[25]
Для целей налогообложения прибыли суммы,которые получены в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг),издательства не учитывают (подпункт 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), заисключением тех, которые ведут налоговый учет доходов и расходов по кассовомуметоду.
Впоследствии исчисленные с сумм поступившихавансов и уплаченные суммы НДС издательство может принять к вычету (п. 8ст. 171 НК РФ).
По мере выхода каждого номера журнала илигазеты (например, ежемесячно) делаются проводки:
Дт 62 Кт 90–1 «Выручка от реализации продукции»– отражена реализация печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция»– на сумму стоимости печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходына продажу» – списаны коммерческие расходы;
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам», субсчет» НДС» – начислен НДС (10% или 20%);
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет» НДС» сторно –сторнирован НДС с сумм полученных авансов;
Дт 26 «Общеиздательские расходы» Кт 68 «Расчетыс бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на пользователей автодорог» – начисленналог на пользователей автодорог (1%);
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов» Кт 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму зачетааванса.
1.3 Вопросыценообразования на печатную продукцию
Ценовая политика на печатную продукциюявляется важным элементом системы управленческого учета. Она подразумевает нетолько установление цены на продукцию, товары, услуги и работы, но и процессуправления ценами в различных рыночных ситуациях. Система ценообразованияорганизации должна иметь своей целью определение наиболее эффективным способомцены, которую покупатель готов заплатить, а также исследовать возможностиреализации продукции по цене, включающей определенную прибыль.
Цен печатную продукцию организациидолжна обеспечить оптимальную реакцию определенной группы потребителей вусловиях жесткой конкуренции. При определении цены необходимо исходить изнаучно обоснованной структуры отпускной цены, особенно в тех случаях, когда организациявыходит на рынок с новыми продуктами. Актуален также многоступенчатый подходформирования отпускной цены. Он позволит достигать оптимальные результаты посегментации рынка и планированию рыночного ассортимента оказываемых услуг.Строго определенной методологии определения отпускной цены не существует.[26]
При разработке методики ценообразованияв печатной продукции организации необходимо учитывать следующие основныефакторы.Внутренние Внешние
Сложившиеся цены
Структура затрат прямых и косвенных
Общие и конкретные цели организации
Опыт установления цены
Степень изученности рынка сбыта
Реакция работников отдела сбыта
Степень конкуренции и ее влияние на цены
Состояние спроса на продукцию
Зависимость от поставщиков материалов и субподрядчиков
Структура спроса и его зависимость от цены
Политика государства
В каждом отдельном случае способвыявления окончательной цены на печатную продукцию, по которой продаетсяпродукция, будет иметь свои особенности. В связи с этим оптимальная ценанеобязательно должна быть наиболее высокой с точки зрения максимизации прибылиот продажи конкретной продукции или услуги. С учетом различных факторов вконкретной организации оптимальной может считаться та цена, которая максимальносоответствует стратегическим и производственным задачам хозяйствующегосубъекта.
В основе ценообразования печатнойпродукции исходя из переменных затрат лежит принцип, согласно которому ценызависят не от полных, а только от переменных затрат с некоторой прибавкой кстоимости, вносящей вклад в покрытие постоянных затрат и формирование дохода.
Определение минимальной цены печатнойпродукции исходя из переменных затрат также можно подразделить на два варианта:
¾ основанный на средних переменных затратах;
¾ на основе дополнительных затрат на производство.
Выбор метода ценообразования в каждомконкретном случае зависит от различных факторов: технология производства,отраслевая специфика, стратегические и тактические цели, уровень спроса иконкуренции и т.д.
Таким образом, при установлении ценынеобходимо руководствоваться определенной, разработанной с учетом особенностейконкретной организации и долгосрочных и краткосрочных целей, а также влияющихпри этом факторов методикой. При этом, чем большим объемом своевременной идостоверной информации обладает менеджер, тем более высока вероятность того,что будет принято обоснованное решение.
Политика и стратегия печатной продукциидолжны соответствовать определенной маркетинговой стратегии организации. Цельютакой стратегии могут являться:
¾ развитие рынка продукции, выпускаемой организацией;
¾ сегментация рынка продукции (т.е. выделение из общей массыпокупателей их отдельных групп, различающихся требованиями к свойствампродукции и зависимостью от уровня цены);
¾ разработка новых видов печатной продукции или модификация ужесуществующей для завоевания новых рынков (например, для удовлетворения особыхтребований потребителей).

2. Формирование иособенности учета расходов себестоимости и на продажу печатной продукции
 
2.1 Издательскаядеятельность как объект учета
 
Издательские организации – это юридические лицанезависимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а такжеиндивидуальные предприниматели, осуществляющие подготовку, производство ивыпуск книжной и другой печатной продукции, то есть осуществляющие деятельностьв сфере изготовления печатных изданий любого вида.
Издательского центра Наука РАН является однимиз ведущих предприятий печатной продукции.
Издательского центра Наука РАН – коммерческаяфирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Какэкономический субъект, данное предприятие является производителем определенныхтоваров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяетплатежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая длявыполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е.сотрудников – менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других,способствует решению проблемы занятости населения.
Большой опыт и навыки,приобретенные за время существования организации, новейшее оборудование исовременная технология производства являются гарантом высокого качествапродукции, что делает ее конкурентоспособной на рынке.
Управление учитывает результаты своейдеятельности, ведет бухгалтерский учет и отчетность в соответствии сдействующим законодательством Российской Федерации и приказом по Учетной политике.Организация сдает отчетность в налоговую инспекцию в форме №1 (Баланс) и форма №2(Отчет о прибылях и убытков).
Расчетзарплаты, учет материально-производственных запасов, книга продаж по реализацииведется на компьютерах. Осуществляется на компьютере работа с банком«Орен-бургбанк» и «Орскиндустриябанк» по системе «Банк-Клиент».
Сдачаотчетности в Инспекцию производится в электронном виде, по телекоммуникационнымканалам связи.
Бухгалтерия ОАО «ВолгаТелеком» являетсяцентрализованной, т.е. все учётные записи производятся в бухгалтерии головногоотделения предприятия. В производственных подразделениях есть учётчики. Учётведется, используя регистры журнально-ордерной формы.
/>
Рис. 1. Структура бухгалтериив ОАО «ВолгаТелеком»
Прибыль в основном формируется за счетуменьшения себестоимости продукции, транспортных расходов, расходов насодержание фондов, персонала и других расходов.
Для обеспечения рациональной организациибухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.План организации бухгалтерского учета включает:
– план организации документации идокументооборота;
– план проведения инвентаризации;
– план применения счетов и ихкорреспонденция;
– план бухгалтерского учета, составления ипредоставления отчетности;
– план требования по техническомуоформлению учета;
– план организации труда работниковбухгалтерии.
/>
Рисунок 2. Рост читающих клиентов издательского центраНаука РАН
Таблица 2.1. Технико-экономические показателидеятельностиПоказатели На 01.01.2006 На 01.01.2007 Абсолютное отклонение Темп роста, % 1. Чистые продажи, руб 533000 584920 51920 109,7
2. Себестоимость продаж,
руб. 459078 507984 48906 110,7 3. Валовая прибыль, руб. (строка1-строка2). 73922 76936 3014 104 4. Чистая прибыль, руб. (строка 150) 15401 17229 1828 111,9
5. Стоимость основных
фондов, руб. (строка 090) 325584 303838 -21746 93,3
6. Среднесписочная численность человек;
в том числе рабочих.
21
17
21
17
–
–
–
–
7. Производительность труда 1, работника, руб.
(строка 1/строку 6, в том числе рабочих) 31352,9 34407 3054,1 110
8. Фондоотдача 1 рубля чистых продаж,
(строка1/строка5) 1,64 1,93 0,29 118 9. Фондоемкость на 1 рубль чистых продаж, руб. (строка5/строку1) 0,061 0,52 -0,09 85 10. Рентабельность (строка4/строка5) 0,047 0,057 0,01 121,3 11. Фонд оплаты труда, руб. 126875,1 126964,6 89,5 100
Анализ показал, что в 2007 году непроизошло изменений в среднесписочной численности, однако наблюдаетсяувеличение производительности труда 1 рабочего на 3054,1 руб. Это являетсяследствием увеличения чистых продаж предприятия на 51920 руб. или 9,7% вотчетном периоде.
Увеличение фондоотдачи на 0,29 руб.обусловлено опережением темпов роста чистых продаж (109,7%) над темпами ростасреднегодовой стоимости основных фондов (93,3%).
Кроме того, наблюдается увеличениетакого показателя, как рентабельность, темп роста которой составил 121,3%.
Повышение производительности труда на3054,1 руб. или 10% привело к незначительному увеличению фонда оплаты труда на89,5 руб.
Издательства выпускают различную печатнуюпродукцию (книги, журналы / плакаты и т.д.) в широком ассортименте.
Редакции, как правило, специализируются навыпуске отраслевых или профильных журналов, но могут выпускать и другуюоднотипную печатную продукцию–газеты, календари, буклеты и т.д.
В последнее время в налоговом, бухгалтерском игражданском законодательстве произошли значительные изменения. Не явиласьисключением и издательская деятельность, в: порядке регулированиякоторой также многое изменилось. Было отменено лицензирование издательскойдеятельности, порядок исчисления и уплаты некоторых налогов (в особенности НДСи налога на прибыль) постоянно претерпевает существенные изменения.
Для осуществления деятельности издательству,выпускающему периодические издания, необходимо получить свидетельство орегистрации, за исключением случаев, когда регистрация не требуется.
Регистрации не подлежат (ст. 12 Закона РФот 27.12.91 г. №2124–1 «О средствах массовой информации»):
• средства массовой информации, учреждаемыеорганами законодательной, исполнительной и судебной власти исключительно дляиздания их официальных сообщений и материалов, нормативных и иных актов;
• издательства периодических печатных изданийтиражом менее одной тысячи экземпляров.
Издательствам средств массовой информации взависимости от территории, на которой распространяется печатная продукция,свидетельство о регистрации выдают Министерство РФ по делам печати,телерадиовещания и средств массовых коммуникаций либо территориальные органыГосударственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации.
За выдачу свидетельства о регистрации взимаетсярегистрационный сбор.
В соответствии с Положением о порядке взиманиярегистрационного сбора при регистрации средств массовой информации (утвержденоПостановлением СМ РФ от 05.04.92 г. №216) в зависимости от органа,производящего регистрацию, регистрационный сбор взимается в следующих размерах:Регистрирующий орган Размер регистрационного сбора Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 10МРОТ Территориальные органы Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации 5 МРОТ

Для средств массовой информации,специализирующихся на выпуске продукции рекламного характера, регистрационныйсбор повышается в 5 раз, продукции эротического характера – в 10 раз; дляосуществляющих выпуск продукции для детей и подростков, инвалидов, а такжеобразовательного и культурно-просветительного назначения регистрационный сбор,наоборот, понижается в 10 раз.
Сумма регистрационного сбора перечисляетсядвумя отдельными платежными поручениями следующим образом:
40% – в регистрирующий орган;
60% – в республиканский бюджет РоссийскойФедерации.
В соответствии с п. 65 Приказа МинфинаРоссии от 29.07.98 г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации» затраты, произведенные организацией вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются какрасходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемоморганизацией в течение периода, к которому они относятся.
По правилам бухгалтерского учета (План счетов,утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, (далее – Плансчетов) для обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен счет97 «Расходы будущих периодов».
В бухгалтерском учете начисление и уплатарегистрационного сбора отражаются следующими проводками:
Дт 97 Кг 76 – начислена сумма регистрационного сбора в размере 40%
Дт 76 Кт 51 – перечислено40% регистрационного сбора регистрирующему органу;
Дт 97 Кт 68 – начисленасумма регистрационного сбора в размере 60%;
Дт 68 Кт 51 – перечислено60% регистрационного сбора регистрирующему органу.
Впоследствии (после начала деятельности) данныерасходы следует списывать в состав общепроизводственных (общеиздательских)расходов в порядке, установленном организацией самостоятельно и закрепленном вее учетной политике.
Федеральным законом от 08.08.2001 г. №128-ФЗ«О лицензировании отдельных видов деятельности» не предусмотренолицензирование, издательской деятельности. Согласно этому Закону он вступает всилу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. Закон №128-ФЗвступил в силу с 10.02.2002 г. В настоящее время издательская деятельностьне лицензируется (письмо Минэкономразвития №АМ-31/03–43).
Издательская продукция подлежит сертификации, впорядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.03.99 г. №52-ФЗ «Осанитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и. Приказом МинздраваРоссии от 15.08.2001 г. №325 «О санитарно-эпидемиологической экспертизепродукции» (далее – Приказ Минздрава №325).
Пунктами 2, 8 Приложения №2 к Приказу Минздрава№325 определено, что обязательной санитарно-эпидемиологической экспертизеподлежат учебные издания, пособия, дидактические материалы для общеобразовательныхсредних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей иподростков.
Подтверждением соответствия продукциисанитарно-гигиеническим требованиям является наличиесанитарно-эпидемиологического заключения, срок действия которого составляетпять лет.
Основы формирования и раскрытия учетнойполитики организации (для целей бухгалтерского учета) устанавливаются ПБУ №1/98«Учетная политика организации».
Учетная политика формируется главнымбухгалтером на основе данного ПБУ и утверждается руководителем издательства.Принятая учетная политика оформляется соответствующейорганизационно-распорядительной документацией – приказом, распоряжением и т.п.
Учетная политика издательства наряду собщепринятыми положениями (порядок ведения бухгалтерского учета; графикдокументооборота; определение круга лиц, ответственных за приемку и отпускматериальных ценностей; порядок проведения инвентаризации; порядок начисленияамортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод оценкипроизводственных запасов при списании в производство и реализации и т.д.)должна отражать и специфику организации бухгалтерского учета в издательстве.
В соответствии с названными особенностямииздательского дела в учетной политике издательства следует зафиксировать:
• методы учета затрат на производство,калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата;
• базу распределения косвенных расходов междувидами печатной продукции, видами осуществляемой издательством деятельности идругие необходимые элементы.
Бухгалтерский учет в издательстве ведется всоответствии с типовым Планом счетов, но особенности издательской деятельностиобусловливают необходимость разработки и утверждения в составе учетной политикииздательства рабочего плана счетов.
Для выпуска печатной продукции издательствунеобходимы бумага, картон, переплетные и другие материалы.
Плановая потребность в материалах для выпускаконкретного издания определяется по отдельным видам литературы, названиям иномерам в следующем порядке (п. 2.4.2 Инструкции по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательскойдеятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.93 г. №259(далее – Инструкция №259):
1) потребность в бумаге для текста, вклеек, вкладок– исходя из количества печатных листов-оттисков с учетом производственныхотходов, возникающих, например, при резке рулонной бумаги;
2) потребность в бумаге для обложек, форзацев исуперобложек – исходя из их количества, формата и норм расхода на 1 000экземпляров с учетом отходов;
3) потребность в картоне – исходя из твердыхпереплетных крышек, их формата и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетомотходов;
4) потребность в переплетных и другихматериалах – исходя из количества и формата переплетных крышек и норм расходана 1 000 экземпляров с учетом отходов.
Получение материалов отражается в бухгалтерскомучете согласно Плану счетов. При условии осуществления расчетов с поставщикамисамими издательствами материальные ценности приходуются непосредственноиздательствами:
Дт 10 «Материалына складе издательства», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;
Дт 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»;
Дт 68 «Расчетыс бюджетом по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Полученные материалы приходуются на основаниипервичных документов, что оформляется приходным ордером (типовая межотраслеваяформа №М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а).Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформлятьсяпроставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, воттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Вкачестве первичных документов на поступившие материалы организация получает отпоставщика различные расчетные документы (платежные требования, платежныетребования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) исопроводительные документы (спецификации, сертификаты и др.).
Для того чтобы применить налоговый вычет поНДС, издательству необходим оформленный надлежащим образом счет-фактура отпоставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ). В общеустановленном порядкеиздательство обязано также вести журнал учета полученных счетов-фактур и книгупокупок (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журнала учетасчетов-фактур и книги покупок регулируется ст. 168–169 НК РФ иПостановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 в редакции от 27.07 2002 г.
Материалы, закупленные подотчетными лицамиорганизации, приходуются в общеустановленном порядке на основанииоправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов,квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации заналичный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которыеприкладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
В свою очередь типографии полученную отиздательства для выпуска тиража бумагу и другие расходные материалы учитываютна забалансовых счетах (003 «Материалы, принятые в переработку»).
В ряде случаев типографии сами рассчитываются споставщиками за приобретенные материалы с последующим возмещением затратиздательствами (то есть стоимость материалов входит в стоимость полиграфическихуслуг), что отражается в учете издательства проводкой.
Дт 20 «Основноепроизводство», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» – отражены услуги типографии, в том числестоимость материалов;
Дт 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» – оплачены услугитипографии.
В соответствии с учетной политикой операции поприобретению материалов могут отражаться с использованием счетов 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».
Дт 15 Кт 60 – принятык оплате счета поставщиков за материалы,
Дт 15 Кт 70 – начисленысуммы по оплате труда за погрузку и выгрузку материалов;
Дт 15 Кт 69 – начисленЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дт 15 Кт 71 – оплаченыматериалы подотчетными лицами;
Дт 19–3 Кт 60, 71 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дт 10 Кт 15 – оприходованыматериалы по фактической цене приоб ретения.
Сумма отклонений по окончании месяца (отчетногопериода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей»:
Дт 16 Кт 15
Дт 15 Кт 16 – отраженасумма отклонений фактической цены приобретения материалов от их учетной цены(учетная цена соответственно ниже и выше цены приобретения).
В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» у издательства может числиться только стоимостьматериалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые уже перешлиправа владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили(п. 85 Приказа Минфина России №119н).
Отпуск материалов типографиям или на другиецели оформляется такими первичными документами, как требование,накладная-требование на отпуск материалов, накладная на внутренний отпускматериалов и другие.
При этом при передаче расходных материалов втипографию их стоимость со счета 10 «Материалы» не списывается, а продолжаетотражаться на субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Списание материалов отражается после полученияотчета типографии:
Дт 20 Кт 10 – израсходованыматериалы на производство печатной продукции.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) илиотклонения в стоимости материалов, переданных в производство (типографиям), нанужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерскогоучета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счетапроизводства – 20, 23, 25, 26, на счет учета расходов на продажу – 44 и др.):
¾ Дт 20,23,25,26,44 Кт 10, субсчет «Отклонения», Кт 16 – списаны суммы отклонений поматериалам, отпущенным типографиям или на другие цели.
¾ Если остаток неизрасходованной бумаги идругих материалов возвращается типографией, делается сторнировочная запись,обратная той проводке, которой ранее было отражено списание данных материалов(например, Дт 10 «Материалы в типографии» Кт 10 «Материалы на складеиздательства» сторно).
Иногда в силу технологических особенностей втипографиях образуются возвратные отходы из материалов, принадлежащихиздательству.
Например, в процессе печатания газет нарулонной бумаге образуются возвратные отходы, которые представляют собой:
• внешний слой бумаги, прилегающий кповерхности рулона и защищающий его от повреждений;
• внутренний слой бумаги, прилегающий к втулке,который технологически нельзя использовать при печатании газет.
Остающиеся от списания материальных ценностейотходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены ихвозможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовыерезультаты (п. 131 Приказа Минфина России №119н).
При этом делается проводка:
Дт 10 «Материалы»Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы возвратные отходы.
Возвратные отходы могут реализовываться насторону (например, типографии):
Дт 62 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – отраженавыручка от продажи отходов;
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»– начислен НДС;
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы» Кт 10 «Материалы» – списана стоимость отходов.
В налоговом учете согласно п. 6 ст. 254НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы для целей налогообложенияоцениваются в следующем порядке:
¾ по пониженной цене исходногоматериального ресурса, если эти отходы могут быть использованы дляпроизводства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовойпродукции);
¾ по цене реализации, если эти отходыреализуются на сторону.
Себестоимостью издательской (печатной)продукции признается совокупность затрат на выпуск и реализацию этой продукции.Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходовна материалы, на оплату труда и рекламу, из затрат, связанных с использованиемв издательском процессе производственного оборудования, и других расходов.
Затраты издательства могут учитываться вразрезе следующих калькуляционных статей, соответствующих типовой группировкезатрат по статьям калькуляции с учетом особенностей расходов в издательскойдеятельности:
¾ Стоимость бумаги, картона, переплетныхи других материалов.
¾ Возвратные отходы (вычитаются).
¾ Авторский гонорар за литературные идругие аналогичные произведения.
¾ Авторский гонорар захудожественно-графические работы.
¾ Отчисления с сумм авторского гонорара(в том числе взносы на пенсионное страхование, ЕСН).
¾ Типографские расходы (расходы наполиграфическое исполнение).
¾ Редакционные расходы (обработка иоформление оригиналов).
¾ Общеиздательские расходы.
¾ Прочие производственные расходы.
¾ Потери от брака.
¾ Коммерческие расходы.
Сумма затрат по пп. 1–10 составляетпроизводственную себестоимость печатной продукции, а сумма производственнойсебестоимости и коммерческих расходов – полную себестоимость печатнойпродукции.
Издательской деятельности, как уже отмечалось,присущи определенные особенности, связанные со структурой затрат в силу ееспецифики.
Так, в себестоимости печатной продукции, какправило, велик удельный вес затрат на оплату труда и выплату авторскихвознаграждений, поскольку в подготовке печатных изданий участвуют авторы статей,корреспонденты, переводчики, составители, художники, карикатуристы, рецензенты,редакторы и т.д. При этом расходы по выплате авторских гонораров следуетотражать по отдельной статье затрат «Авторский гонорар».
Значительную величину в себестоимости составляютматериальные затраты на приобретение бумаги, картона, переплетных и другихматериалов.
После того как материал подготовлен для печати(проделаны корректура, верстка, оформление и т.д.), он передается в типографиюдля тиражирования. Поэтому в калькуляции себестоимости печатной продукцииотдельной статьей выделяются типографские расходы, величина которых зависит отвида издания, его тиража, качества печати, сроков исполнения заказа, а также оттехнической оснащенности типографии.
В статью «Редакционные расходы» включаютрасходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, каксостоящего, так и не состоящего в штате; отчисления на социальное страхование иобеспечение;
расходы по ремонту оборудования; износ основныхсредств; расходы, связанные с содержанием отдела подготовки оригинал-макетов;отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы загод; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств. Учетданных расходов следует вести на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
В статью «Общеиздательские расходы» относятзатраты на оплату труда персонала издательства с отчислениями на социальноестрахование и во внебюджетные фонды; расходы на командировки, содержаниелегкового автотранспорта, служебные разъезды; типографские расходы длясобственных нужд; канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы;стоимость подписки на периодические и справочные издания; расходы по содержаниюи ремонту зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; износ основныхсредств; расходы по аренде помещений, содержанию помещений (водоснабжение,отопление, освещение и т.п.); расходы по содержанию вневедомственной пожарной исторожевой охраны, по подготовке кадров и другие аналогичные затратыобщехозяйственного характера. Учет данных расходов следует вести на счете 26 «Общехозяйственныерасходы».
Статья «Коммерческие расходы» включает в себязатраты на рекламу; затраты, связанные с реализацией продукции, в частности,расходы на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий, атакже плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров.
Оплата труда собственно работников издательствав самостоятельную калькуляционную статью не выделяется, а включается взависимости от выполняемых работниками функций в редакционные илиобщеиздательские расходы.
При группировке затрат «по экономическимэлементам» следует использовать типовой порядок распределения затрат всоответствии с их экономическим содержанием, согласно которому затратыгруппируются следующим образом (п. 1.2.7 Инструкции №259):
¾ материальные затраты (за вычетомстоимости возвратных отходов);
¾ затраты на оплату труда;
¾ отчисления на социальные нужды;
¾ амортизация основных фондов;
¾ прочие затраты.
При этом следует учитывать определенныеособенности, присущие расходам, связанным с осуществлением именно издательскойдеятельности. Так, расходы на выплату авторских гонораров за изданиепроизведений и художественно-графические работы необходимо учитывать не всоставе элемента «Расходы на оплату труда», а относить к «Прочим расходам».
Все расходы издательств могут бытьсгруппированы по определенным признакам. Осуществление издательскойдеятельности связано как с расходами, объем которых зависит от количествавыпускаемой печатной продукции (условно-переменные расходы), так и с расходами,имеющими условно-постоянный характер.
Условно-переменные расходы в издательскойдеятельности относят к тиражным расходам, а условно-постоянные – к объемнымрасходам.
Общая сумма объемных расходов не зависит оттиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором непредусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку (в томчисле набор, правку) и оформление издательских оригиналов, общеиздательскиерасходы.
Тиражные расходы изменяются в зависимости оттиража того или иного издания. К ним относятся расходы: на авторский гонорар,если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфическиеуслуги, в том числе печать, брошюровку, изготовление переплета, бумагу, картони переплетные материалы, расходы на упаковку и реализацию тиража.
В издательствах затраты на производствоучитывают на основе первичной документации, оформленной в установленномпорядке, и включают в себестоимость продукции того отчетного периода, ккоторому они относятся, независимо от периода оплаты.
Непроизводительные расходы и потери от бракаотражают в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, вкотором они выявлены.
Все затраты по производству и выпуску печатнойпродукции в издательстве обобщаются на счете 20 «Основное производство» вразрезе видов печатной продукции (20.1 «Книга», 20.2 «Журнал», 20.3 «Газета В» ит.д.), а внутри видов печатной продукции – по статьям калькуляции*. По дебетуэтого счета отражаются затраты за отчетный период и остатки незавершенногопроизводства на начало и конец месяца, по кредиту – себестоимость выпускапечатных материалов.
По дебету счет 20 «Основное производство» корреспондируетс кредитом счетов: 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные (редакционные) расходы»,26 «Общехозяйственные (общеиздательские) расходы», 28 «Брак в производстве», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и другими.
По кредиту счета 20 «Основное производство» производитсясписание фактической себестоимости выпущенной печатной продукции. Остаток посчету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимостьнезавершенного производства.
Авторское право не может принадлежатьюридическому лицу (издательству) первоначально, то есть создателем произведенияпризнается только физическое лицо, которому принадлежат исключительные права наиспользование произведения в любой форме и любым способом. Объем прав (личныхнеимущественных и имущественных), принадлежащих автору произведения,определяется в соответствии со ст. 15–16 Закона РФ от 09.07.93 г. №5351–1«Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон №5351–1).
Исключительные права автора (имущественныеправа) на использование произведения означают, в том числе, право осуществлятьтакие действия, как:
¾ воспроизводить произведение;
¾ распространять экземпляры произведениялюбым способом;
¾ публично показывать произведение;
¾ переводить произведение;
¾ переделывать или другим образомперерабатывать произведение.
Именно за уступку определенного объемаимущественных прав автору и выплачивается авторский гонорар. Передачаимущественных авторских прав другому лицу осуществляется только по авторскомудоговору (ст. 30 Закона №5351–1).
Закон №5351–1 выделяет два вида авторскихдоговоров:
¾ договоры о передаче исключительныхправ;
¾ договоры о передаче неисключительныхправ.
При передаче исключительных прав произведениеможет использовать только то издательство, которому они переданы. Если жепередаются неисключительные права, произведение может использоватьсянесколькими издательствами, и сам автор не утрачивает права на егоиспользование.
Авторский договор должен быть заключен вписьменной форме, а для использования произведения (например, публикациистатей) в периодической печати – может заключаться и в устной форме.
На практике одним из распространенных действий,когда договор как таковой в письменной форме не заключается, являетсясопроводительное письмо автора, прилагаемое к произведению, котороенаправляется пользователю (издательству или редакции).
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 208 НКРФ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских илииных смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации ивключаются в объект обложения налогом на доходы физических лиц как для граждан –налоговых резидентов Российской Федерации, так и для граждан, которыеналоговыми резидентами Российской Федерации не являются (например, дляиностранных авторов, чьи произведения публикуются в российских изданиях). Кналогооблагаемым доходам следует относить и вознаграждения, выплачиваемыенаследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства(п. 18 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФдля доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%(для авторов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации),налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащихналогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221НК РФ. Так, на основании подпункта 3 ст 221 НК РФ налогоплательщики, получающиеавторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговыхвычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, онипринимаются к вычету в следующих размерах:
Вид работы
Нормативы расходов
 (в% к сумме начисленного вознаграждения) Создание литературных произведений 20 Создание художественно-графических произведений 30 Создание произведений науки 20
Следует обратить внимание, что к вычету могутбыть приняты либо фактические расходы, либо расходы по нормативу.
Если сумма налоговых вычетов в налоговомпериоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, налоговаябаза принимается равной нулю. На следующий налоговый период эта разница непереносится.
Издательство, выплачивающее авторский гонорар,является налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Для получениявычетов автор должен подать в издательство письменное заявление Начисленнуюсумму налога издательство удерживает из суммы авторского вознаграждениянепосредственно при его выплате автору.
В случае если авторами не представлялисьзаявления налоговым агентам (издательствам), соответствующие профессиональныеналоговые вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявленийпри подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периодав порядке, установленном ст. 229 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москвеот 16.01.2002 г. №27–08н/02277).
Для доходов физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена ставка 30% (п. 3ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база в отношении ихдоходов (например,авторских вознаграждений иностранных авторов) определяется в аналогичномпорядке. Однако профессиональные и иные налоговые вычеты, которые могут бытьприменены в отношении доходов налоговых резидентов Российской Федерации, здесьне применяются (п. 4 ст. 209 НК РФ). Если международным договором,содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иныеправила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются правилаи нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).
К книжной продукции, связанной с образованием,наукой и культурой, относится продукция (за исключением продукции рекламного иэротического характера), подпадающая под следующие кодовые обозначенияОбщероссийского классификатора продукции ОК 005–93:
¾ 95 3000 – книги и брошюры;
¾ 95 4010 – издания репродукционные,картографические, нотные;
¾ 95 4110 – альбомы по искусству;
¾ 95 4130 – альбомы, атласы;
¾ 95 6000 – нотные издания;
¾ 95 7310 – календари отрывныеежедневные;
¾ 95 9000 – издания для слепых.
К периодической печатной продукции следуеттакже относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую подкодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005–93:
¾ 95 1000 – газеты;
¾ 95 2000 – периодические ипродолжающиеся издания (журналы, сборники / бюллетени).
В отношении всей остальной издательскойпродукции и услуг, оказываемых издательствами, налогообложение производится поставке 20%. В частности, по этой ставке 20% следует также облагать реализациюразличных товаров и продукции, сопутствующей книжно-издательской продукции,которые иногда могут реализовываться с ней в одном комплекте (например,аудиокассеты – приложения к учебникам по иностранному языку и т.п.).
Также по ставке 20% облагается и оборот пореализации полиграфических работ по производству печатных изданий (в том числене носящих рекламный или эротический характер) издательствами, имеющимисобственные типографии, по договорам с издательствами, не имеющими собственныхтипографий, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видовэкономической деятельности, продукции и услуг ОК 004–93 издательское делоклассифицируется в группе под кодовым обозначением 221 «Издательское дело», аполиграфические работы – 222 «Полиграфическое исполнение», то есть являютсяиным видом экономической деятельности, отличным от издательской.
2.2 Организацияучета затрат на производство и реализацию издательства
Организация издательскогоцентра Наука РАН приобрела у организации ООО «НИКС» сырье на сумму 100тыс. руб. (НДС – 20 тыс. руб.).
В связи с приобретениемсырья стоимостью ниже, чем у других поставщиков, была привлечена посредническаяорганизация, занимающаяся исследованием рынка, и за 10 тыс. руб. был найденпоставщик сырья организации А (НДС – 2 тыс. руб.).
Организации издательскогоцентра Наука РАН были оказаны консультационные услуги в части доведенияприобретаемого сырья до состояния, в котором его можно более эффективноиспользовать, за что организацией издательского центра Наука РАН было уплачено5 тыс. руб. как за оказанные консультационные услуги (НДС – 1 тыс. руб.).
Оказаны услуги транспортнойорганизацией за доставку сырья до организации издательского центра Наука РАН оторганизации ООО «НИКС» на сумму 3 тыс. руб. (НДС – 0,6 тыс. руб.).
Осуществлены затратывспомогательного цеха организации издательского центра Наука РАН по доведениюприобретенного сырья до необходимого к использованию состояния на общую сумму15 тыс. руб.
Фактическая себестоимостьприобретенного организацией издательского центра Наука РАН сырья составляет:
Д-т 10 «Материалы» К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Д-т 60 К-т 51 «Расчетныесчета» – на сумму 100 тыс. руб.;
Д-т 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 и Д-т 60 К-т 51– на сумму 20 тыс. руб.;
Д-т 10 «Материалы» К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Д-т 76 К-т 50 – насумму 10 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 76 и Д-т 76К-т 50 – на сумму 2 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – насумму 5 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 50 – насумму 1 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – насумму 3 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 50 – насумму 0,6 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 23 «Вспомогательныепроизводства» – на сумму 15 тыс. руб.
Таким образом, стоимостьприобретенного организацией издательского центра Наука РАН сырья составила 133тыс. руб.
Оценка материально – производственныхзапасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу БанкаРоссии, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету, чтосоответствует п. 15 ПБУ 5/01, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н, и не подлежитизменению в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю.
Организация издательскогоцентра Наука РАН уплатила 8 февраля 2008 г. иностранному партнеру заприобретенные товарно – материальные ценности 2000 евро. США при курсе 31,195руб. за 1 евро.
Материальные ценностипоступили от иностранного партнера 10 марта 2008 г., когда курс евросоставлял 31,553 руб.
Стоимость покупки товарно –материальных ценностей отражается следующим образом:
Д-т 60 К-т 52 – насумму 62 390 руб. (31,195 х 2000);
Д-т 10 К-т 60 – насумму 63 106 руб. (31,553 х 2000);
Д-т 60 К-т 60 – насумму 62 390 руб.;
Д-т 60 К-т 91 – насумму 716 руб.
В этом случае товарно-материальныеценности оценены по курсу доллара не на день оплаты, а на день приобретения, авозникшая разница списана на финансовые результаты.
Фактические затраты наприобретение материально – производственных запасов определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, которые возникают до того, покаматериально – производственные запасы не приняты к бухгалтерскому учету вслучае, если оплата произведена в рублях в сумме, эквивалентной сумме виностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей в этомслучае понимается разница между рублевой оценкой фактически произведеннойоплаты выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному илииному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевойоценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату ее погашения.
Товарно – материальныеценности могут быть:
– изготовленысобственными силами;
– переданы в счетзадолженности учредителей;
– получены по договорударения или безвозмездно;
– получены врезультате выбытия основных средств или другого имущества.
Фактическая себестоимостьматериально – производственных запасов, внесенных в счет вкладов в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.
В п. 65 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов указано,что если расходы по доставке (транспортно – заготовительные расходы) берет насебя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличиваетсяна сумму произведенных расходов, то есть в этом случае фактическаясебестоимость материалов состоит из стоимости в пределах задолженности поучредительному взносу и расходов организации по доставке и транспортировке этихматериалов.
У организации издательскогоцентра Наука РАН числится задолженность за одним из учредителей, который не всостоянии погасить эту задолженность денежными средствами, в сумме 200 тыс.руб.
Собранием учредителейпринято решение о погашении этой задолженности имеющимися у учредителяматериальными ценностями, которые необходимы организации, на сумму 200 тыс.руб.
Организация издательскогоцентра Наука РАН по договору с транспортной организацией осуществила погрузку идоставку материалов на склад и уплатила в кассу транспортной организации 20тыс. руб.
В бухгалтерском учетефактическая стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал, отражается следующим образом:
Д-т 75 К-т 80 – насумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 75 – насумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – насумму 20 тыс. руб.
Иначе говоря, стоимостьматериалов, полученных в счет погашения учредительного взноса, составляет ужене 200 тыс. руб., а 220 тыс. руб. Если принимающая сторона произвела ещедополнительные расходы на приведение указанных материалов в состояние,пригодное для их использования, и другие необходимые расходы, то в этом случаестоимость материалов дополнительно увеличивается на эти расходы.
Фактическая себестоимостьматериально – производственных запасов, полученных организацией по договорударения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимостина дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма расходов по доставкематериалов и их доведению до пригодного к использованию состояния подлежитвключению в стоимость приобретаемых материально – производственных запасов, чтосоответствует п. 11 ПБУ 5/01 и п. 66 Методических указаний побухгалтерскому учету материально – производственных запасов.
В Инструкции по применениюПлана счетов определен порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмезднопоступивших материалов, согласно которому оприходование их производится по дебетусчета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Фактическая себестоимостьматериально – производственных запасов, остающихся от выбытия основных средстви другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.
В п. 54 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииопределено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов,приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличениедоходов у некоммерческой организации.
Организация списала неиспользуемые в результате морального и физического износа основные средства сбалансовой стоимостью 300 тыс. руб.
За период срока полезногоиспользования этих основных средств были начислены амортизационные отчисленияна сумму 280 тыс. руб.
Оценочная комиссия оценилапредполагаемые к дальнейшему использованию запасные части на сумму 15 тыс. руб.и металлолом на сумму 5 тыс. руб.
Оприходование запасныхчастей и металлолома как материальных ценностей осуществляется следующимобразом:
Д-т 91 К-т 01 – насумму 300 тыс. руб.;
Д-т 02 К-т 91 – насумму 280 тыс. руб.;
Д-т 10, субсчет «Запасныечасти», К-т 91 – на сумму 15 тыс. руб.;
Д-т 10, субсчет «Прочиематериалы», К-т 91 – на сумму 5 тыс. руб.
Согласно п. 3 ст. 254НК РФ если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальнымиценностями, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на ихприобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможногоиспользования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятыхот поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходовна их приобретение.
Отнесение тары к возвратнойили невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретениетоварно-материальных ценностей.
Учитывая разд. 3 «Учеттары» Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственныхзапасов, необходимо обратить внимание на следующее:
– тара под продукцией(товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотнаятара).
Тара однократногоиспользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешкибумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции(товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции ипокупателем отдельно не оплачиваются;
– к возвратной тареотносятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики изгофрированного и плоского склеенного картона и др.); металлическая ипластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.); стекляннаятара (бутыли, банки, бутылки и др.); тара из тканей и нетканых материалов(мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);специальная тара, изготовленная для затаривания определенной продукции(товаров);
– тара, поступившая отпоставщиков вместе с продукцией, учитывается одновременно с оприходованиемпоставленной продукции следующим образом:
если тара поставщикуоплачена (подлежит оплате) отдельно, то есть сверх стоимости затаренной в неепродукции, – по цене, указанной в договоре, по счету 10 «Материалы», субсчет «Тараи тарные материалы»;
если тара поставщикуотдельно не оплачена, но может использоваться в организации – покупателе илибыть продана, то она приходуется по рыночной цене с учетом физическогосостояния с одновременным отнесением вышеуказанной стоимости на счета учетафинансовых результатов.
Иначе говоря, стоимостьматериальных ценностей при оприходовании тары не уменьшается, а финансовыйрезультат организации увеличивается.
Организация издательскогоцентра Наука РАН приобрела материалы в картонной упаковке на сумму 200 тыс.руб. и НДС – 40 тыс. руб.
Организация списаламатериалы на затраты производства в полном объеме.
После использования впроизводстве материалов получено экспертное заключение от привлеченнойорганизации об оценке картона, в который были затарены материалы, что егорыночная цена составляет 10 тыс. руб.
В бухгалтерском учетеоперации по списанию материалов и оприходованию полученной тары отражаютсяследующим образом:
Д-т 10 К-т 60 – насумму 200 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 60 – насумму 40 тыс. руб.;
Д-т 20 К-т 10 – насумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 91 – насумму 10 тыс. руб.
В соответствии с п. 5 ст. 254НК РФ подлежат оприходованию те товарно-материальные ценности, которые былипереданы в производство, но остались неиспользованными. В этом случаепроизводится снижение материальных расходов на стоимость неиспользованныхматериалов в той оценке, в которой они были списаны.
Организация издательскогоцентра Наука РАН списала на затраты производства материалы на сумму 200 тыс.руб.
Инвентаризацией на конецотчетного месяца выявлено, что не все материальные ценности использованы припроизводстве продукции (работ, услуг), и остаток составил 40 тыс. руб.
В этом случае производитсявозврат на склад неиспользованных материалов, а на затраты производствасписывается 160 тыс. руб. по материальным затратам.
В соответствии с п. 6 ст. 254НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов),полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиесяв процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частичноутратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические илифизические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами(пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам неотносятся остатки товарно – материальных ценностей, которые в соответствии стехнологическим процессом передаются в другие подразделения в качествеполноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ,услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результатеосуществления технологического процесса.
В связи с тем что оценкаобъекта основных средств производится на дату принятия к бухгалтерскому учету,то при расчетах в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах), возникающая суммовая разница – это разница междурублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее кбухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату еепогашения.
2.3 Принципыформирования и калькулирования себестоимости печатной продукции и затрат нареализацию
Организация издательского центра НаукаРАН получила заказ от организации ООО «Партнер» на изготовление книги(объем страниц 10000) и печатной продукции журналы. Количество единиц изделия книгисоставляет 5 шт., журналы – 4 шт. Производство обоих заказов занимает тримесяца.
На предприятии был составленпроизводственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.
В процессе выполнения заказов былипроизведены следующие прямые затраты:
Наименование
изделия 1 месяц 2 месяц 3 месяц
Материальные
затраты (руб.)
Трудовые
затраты
(руб.)
Материальные
затраты (руб.)
Трудовые
затраты (руб.)
Материальные
затраты (руб.)
Трудовые
затраты(руб.) книга 30 000 50 000 25 000 40 000 20 000 45 000 журнал 25 000 45 000 20 000 40 000 15 000 35 000 Итого 55 000 95 000 45 000 80 000 35 000 80 000
Общепроизводственные расходы составили:1 месяц 2 месяц 3 месяц 30 000 руб. 25 000 руб. 20 000 руб.
Базой распределения накладных расходовна предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяцаобщепроизводственные расходы распределялись следующим образом:
Наименование
изделия 1 месяц 2 месяц 3 месяц
Общепроизводственные
расходы (руб.)
Общепроизводственные
расходы (руб.)
Общепроизводственные
расходы (руб.) книга
15 900 = 30 000 x
(50 000: 95 000)
12 500 = 25 000 x
(40 000: 80 000)
11 200 = 20 000 x
(45 000: 80 000) журнал
14 100 = 30 000 x
(45 000: 95 000)
12 500 = 25 000 x
(40 000: 80 000)
8 800 = 20 000 x
(35 000: 80 000)
На каждый заказ была открыта карточка:
Карточка заказа №1
Наименование
изделия книга Количество (шт.) 5 Период
Материальные
затраты
(руб.)
Трудовые
затраты
(руб.)
Общепроизводственные
расходы (руб.) Итого 1 месяц 30 000 50 000 15 900 95 900 2 месяц 25 000 40 000 12 500 77 500 3 месяц 20 000 45 000 11 200 76 200 Итого 75 000 145 000 39 600 249 600

Карточка заказа №2Наименование изделия Журнал Количество (шт.) 4 Период Материальные затраты  (руб.) Трудовые затраты (руб.) Общепроизводственные расходы (руб.) Итого 1 месяц 25 000 45 000 14 100 84 100 2 месяц 20 000 40 000 12 500 72 500 3 месяц 15 000 35 000 8 800 58 800 Итого 60 000 120 000 35 400 215 400
В бухгалтерском учете были сделаныследующие записи:
1 мес.
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 10 – 30000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 70 – 50000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 23 – 15900 руб. – списаны общепроизводственные расходы.
Аналогичные проводки сделаны и для журнал:
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 10 –25 000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 70 –45 000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 23 –14 100 руб. – списаны общепроизводственные расходы.
Таким образом, на конец отчетногопериода дебетовый остаток по счету 20 для книга составил 95 900 руб., для журнал– 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства длякаждого заказа на конец отчетного периода.
Такие же записи в бухучете предприятиябыли сделаны и в следующие два месяца. Суммы незавершенного производствасоставили на конец второго месяца для книги – 173 400 руб. (95 900 + 77 500),для журналы – 156 600 руб. (84 100 + 72 500).
В третьем месяце после выполнениязаказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующиезаписи:
Дебет 43 субсчет «Книга» Кредит 20 субсчет«Книга» – 249 600 руб. (95 900 + 77 500 + 76 200) – получена готовая продукцияпо заказу «Книга»;
Дебет 43 субсчет «журнал» Кредит 20субсчет «журнал» – 215 400 руб. (84 100 + 72 500 + 58 800) – получена готоваяпродукция по заказу «журналы».
По данным, отраженным в карточках, былисоставлены отчеты о себестоимости каждого заказа:
Отчет о себестоимости заказа «Книга»Статья затрат Сумма (руб.) Материальные затраты 95 900 Трудовые затраты 77 500 Общепроизводственные затраты 76 200 Итого себестоимость заказа 249 600 Себестоимость одного книги
49 920
(249 600 руб.: 5 шт.)
Отчет о себестоимости заказа «Журнал»Статья затрат Сумма (руб.) Материальные затраты 84 100 Трудовые затраты 72 500 Общепроизводственные затраты 58 800 Итого себестоимость заказа 215 400 Себестоимость одного журнал
53 850
(215 400 руб.: 4 шт.)
Издательский центр НаукаРАН реализует открытки и экономическую литературу розничной фирме ООО «Миркниги». Продажная стоимость партии открыток составляет 120 000 руб. (включаяНДС (20%) 20 000 руб.), а партии экономической литературы 308 000 руб. (включаяНДС (10%) 28 000 руб.).
Выручку для целейисчисления НДС издательского центра Наука РАН определяет «по отгрузке».
Бухгалтер предприятияделает такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»аналитический счет «Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» – 120000 руб. отражена выручка от реализации открыток;
Дебет 90 субсчет «НДС» аналитическийсчет «НДС 10%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» аналитический счет «НДС 10%» –10909 руб. начислен НДС по реализованным открыткам;
Дебет 90 субсчет «Себестоимостьпродаж» аналитический счет «Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%»Кредит 41 субсчет «Товары на складах» аналитический счет «Товары, облагаемыеНДС по ставке 10%» – 50 000 руб. списана себестоимость реализованнойпартии открыток;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»аналитический счет «Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» – 308000 руб. отражена выручка от реализации партии экономической литературы;
Дебет 90 субсчет «НДС» аналитическийсчет «НДС 10%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» аналитический счет «НДС 10%» –28 000 руб. начислен НДС по реализованной экономической литературе;
Дебет 90 субсчет «Себестоимостьпродаж» аналитический счет «Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%»Кредит 41 субсчет «Товары на складах» аналитический счет «Товары, облагаемыеНДС по ставке 10%»
200 000 руб. списанасебестоимость партии литературы.
Рассмотрена отгрузкапечатной продукции с передачей права собственности на нее. Соответственно ООО «Миркниги», получив это право, будет продавать населению в розницу уже собственныетовары.
Торговые фирмы получаютпечатную продукцию на реализацию по договору комиссии, то есть выступают в роликомиссионера. При этом право собственности на полученные товары к посреднику непереходит. Поэтому он учитывает печатную продукцию на забалансовом счете 004 «Товары,принятые на комиссию».
 

Заключение
Для осуществления деятельности издательству,выпускающему периодические издания, необходимо получить свидетельство орегистрации, за исключением случаев, когда регистрация не требуется.
Издательская продукция подлежит сертификации, впорядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.03.99 г. №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическомблагополучии населения» и. Приказом Минздрава России от 15.08.2001 г. №325«О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции» Учетная политикаформируется главным бухгалтером на основе данного ПБУ и утверждаетсяруководителем издательства. Принятая учетная политика оформляетсясоответствующей организационно-распорядительной документацией – приказом,распоряжением и т.п.
Учетная политика издательства наряду собщепринятыми положениями (порядок ведения бухгалтерского учета; графикдокументооборота; определение круга лиц, ответственных за приемку и отпускматериальных ценностей; порядок проведения инвентаризации; порядок начисленияамортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод оценкипроизводственных запасов при списании в производство и реализации и т.д.)должна отражать и специфику организации бухгалтерского учета в издательстве.
В соответствии с названными особенностямииздательского дела в учетной политике издательства следует зафиксировать:
• методы учета затрат на производство,калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата;
• базу распределения косвенных расходов междувидами печатной продукции, видами осуществляемой издательством деятельности идругие необходимые элементы.
Для выпуска печатной продукции издательствунеобходимы бумага, картон, переплетные и другие материалы.
Плановая потребность в материалах для выпускаконкретного издания определяется по отдельным видам литературы, названиям иномерам в следующем порядке (п. 2.4.2 Инструкции по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательскойдеятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.93 г. №259Отпуск материалов типографиям или на другие цели оформляется такими первичнымидокументами, как требование, накладная-требование на отпуск материалов,накладная на внутренний отпуск материалов и другие.
Издательской деятельности, как уже отмечалось,присущи определенные особенности, связанные со структурой затрат в силу ее специфики.
Так, в себестоимости печатной продукции, какправило, велик удельный вес затрат на оплату труда и выплату авторскихвознаграждений, поскольку в подготовке печатных изданий участвуют авторыстатей, корреспонденты, переводчики, составители, художники, карикатуристы,рецензенты, редакторы и т.д. При этом расходы по выплате авторских гонораровследует отражать по отдельной статье затрат «Авторский гонорар».
Все расходы издательств могут бытьсгруппированы по определенным признакам. Осуществление издательскойдеятельности связано как с расходами, объем которых зависит от количествавыпускаемой печатной продукции (условно-переменные расходы), так и с расходами,имеющими условно-постоянный характер.
расходалькулирование бюджетирование печатный

Списокиспользованной литературы
1.  Постановление Правительства РФ от 5 июля 2007 г. №430 «Овнесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 23января 2003 г. №41 «О перечне видов периодических печатных изданий икнижной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых приих реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»
2.  Постановление Правительства РФ от 1 ноября 2001 г. №759«Об утверждении Правил распространения периодических печатных изданий поподписке»
3.  Распоряжение Правительства РФ от 14 февраля 2006 г. №202-рОб определении официальным печатным изданием РФ, осуществляющим опубликованиеинформации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказаниеуслуг для федеральных государственных нужд, бюллетень «Конкурсные торги»
4.  Приказ Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ от15 ноября 2007 г. №1312 «О признании утратившим силу приказа Министерствакультуры и массовых коммуникаций Российской Федерации от 21.12.2004 №115 «Овыдаче разрешений на распространение продукции зарубежных периодическихпечатных изданий на территории Российской Федерации»
5.  Приказ Госстандарта РФ от 22 августа 2003 г. №765 «Обучреждении периодического печатного издания Госстандарта России «Вестниктехнического регулирования»
6.  Распоряжение Минтранса РФ от 26 мая 2003 г. N ИС-472-р«Об утверждении титульных листов печатных изданий Росавтодора Минтранса России»
7.  Распоряжение ГТК РФ от 22 августа 2000 г. №01–99/986 «Онеприменении распоряжения ГТК России от 21.06.99 №01–14/723 в отношениипериодических печатных изданий»
8.  Письмо Минфина РФ от 17 мая 2006 г. №02–13–10/1279 Оботнесении государственными заказчиками затрат на публикации в официальномпечатном издании на соответствующие расходы в соответствии с бюджетнойклассификацией РФ
9.  Постановление Центральной избирательной комиссии РФ от 6декабря 2007 г. №71/589–5 «О Перечне общероссийских государственныхорганизаций телерадиовещания и общероссийских государственных периодическихпечатных изданий»
10.  Об авторских произведениях в периодических печатныхизданиях (М.В. Мачнева, «Гражданин и право», №11, ноябрь 2007 г.)
11.  О порядке учета организациями, применяющими УСН, доходов ирасходов при выпуске и реализации печатных изданий и книжной продукции (С.А. Лихачев,«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», №22, ноябрь 2006 г.)
12.  Реклама в периодических печатных изданиях: переходныйпериод по НДС (М.Ю. Полухина, «Российский налоговый курьер», №5, март 2005 г.)
13.  Предварительная оплата по договорам аренды, страхования,подписке на печатные издания (А.В. Титаева, «Налоговый вестник», №4,апрель 2003 г.)
14.  Отражение в бухгалтерском и налоговом учете приобретенныхпечатных изданий (И. Рожкова, «Финансовая газета. Региональный выпуск», №11,март 2008 г.)
15.  Приобретение предприятием печатных изданий (П.С. Безруких,«Главбух» №22, ноябрь 2007 г.)
16. Александров С.А. Эффективнаяреклама. (100 советов по организации рекламы или как опередить конкурента).Чебоксары, 2003.
17. Гермогенова Л.Ю. Эффективнаяреклама в России. Практика и рекомендации. М.: Маркетинг, 2004.
18. Орлова Е.В. Учетрасходов на рекламу. М.: Гардарики, 2000.
19. Перепелица В.В. Каксделать рекламу эффективной или как стать известным. М. Ростов-на-Дону,2002.
20. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д.и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теорияанализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика 2007
22. Гальперен В.М., Игнатьев С.М.,Моргунов В.И. Микроэкономика. В 2-х Т. – Спб.: Экономическая школа,2004.
23. Друри К. Введение в управленческий ипроизводственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 2004
24. Николаева С.А. Принципыформирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс – М.:2007.
25. Николаева С.А. Учет затрат вусловиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс – М.: 2004.
26. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состави учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. ИздательскийТорговый Дом «Герда» 2005.
27. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. 4-е издание – Минск: 2006.
28. Семенов М., Елшина В., ОрловаН. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственныхунитарных предприятий, Финансовая газета №№13–14 2007.
29. Безруких П.С. Учет икалькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 2004.
30. Зайцев Н.Л. Экономикапромышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2004. – 336 с.
31. Берзинь И.Э. Экономика фирмы.– М.: Институт международного права и экономики. 2004. – 253 с.
32. Семенов В.М., Баев И.А., Терехова С.А.и др. Экономика предприятия Под рук. акад. МАН ВШ, д-ра экон. наук, проф. Семенова В.М.– М.: Центр экономики и маркетинга, 2006. – 184 с.
33. Грузинов В.П., Максимов К.К.,Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред.проф. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – 535 с.