РЕФЕРАТ
РАСХОДЫ НА МОБИЛЬНУЮ СВЯЗЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Выполнил: студент группы ЭУ-21А
Дрынов Даниил Романович
Проверил: старший преподаватель
Кирьянов Степан Наумович
2008
План.
1. Введение
2. Приобретение сотового телефона
2.1. Бухгалтерский учет
2.2. Налоговый учет
3. Приобретение SIM-карты
3.1. Первый вариант
3.2. Второй вариант
4. Оплата услуг связи
4.1. Бухгалтерский учет
4.2. Налоговый учет
5. Заключение
6. Литература
Введение
Сотовая связь прочно вошла в нашу жизнь. Сотовые телефоныиспользуются как в личных целях, так и в производственной деятельности.
Рассмотрим, как учесть расходы на приобретение сотовоготелефона, sim-карты, а также на оплату услуг сотовой связи в бухгалтерском и налоговомучете.
Приобретение сотового телефона
Согласно п. 2 Постановления Правительства Российской Федерацииот 25.05.2005 N 328 «Об утверждении правил оказания услуг подвижной связи»абонентская станция (абонентское устройство) — пользовательское (оконечное) оборудование,подключаемое к сети подвижной связи.
В соответствии с Общероссийским классификатором основныхфондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994N 359, аппарат телефонный (код 14 3222135) относится к «Оборудованию и аппаратурерадио, телевидения и связи».
Таким образом, оказание услуг связи невозможно без подключенияк абонентской линии телефонного аппарата. А сотовый телефон является именно темтелефонным аппаратом, с помощью которого предоставляются услуги связи операторомсвязи.
Бухгалтерский учет
Для правомерности отражения хозяйственных операций по приобретениюсотовых телефонов необходимо определить, к какой группе активов они относятся.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от01.01.2002 N 1, аппараты телефонные (код 14 3222135) отнесены к третьей группе(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).И хотя данная Классификация используется для определения срока полезного использованияамортизируемого имущества для целей налогового учета, применение его положений длябухгалтерского учета не противоречит действующему законодательству.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскомуучету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции,при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля предоставления организацией за плату во временное владение и пользование иливо временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данногообъекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.
Вот ты скачал из Интернетасвою работу, точнее чужую, и думаешь – сдашь и будет пятерка? Нет, не будет, таккак мозг у тебя маленький и тупой, ты и прочесть этот реферат не сможешь. Не смотряна то, что это единственный абзац, который я приписал специально, для того, чтобы выдать твоё воровство.
Если же ты все прочел,то ты молодец – сдавай реферат и получай свою пятерку.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисленияамортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Организация самостоятельно выбирает один из способовначисления амортизации, установленных п. 18 ПБУ 6/01.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что активы, в отношениикоторых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. заединицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектовв производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащийконтроль за их движением.
Таким образом, если организация использует данную возможность,то приобретенные сотовые телефоны могут учитываться организацией в качестве МПЗ.
В бухгалтерском учете организации приобретение сотовыхтелефонов отражается следующим образом:
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
08
60
Отражены затраты на покупку телефона
19
60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
Если организация учитывает сотовый телефон в составе ОС
01
08
Принят к учету сотовый телефон в качестве объекта ОС
20 (25,26, 44)
02
Начислена амортизация
Если организация использует возможность, предусмотренную п. 5 ПБУ 6/01
10
08
Принят к учету сотовый телефон в составе МПЗ
20
10
Списана стоимость телефона на затраты в момент
отпуска его в эксплуатацию
В случае приобретения сотового телефона у физического лицанеобходимо учитывать, что за организацией сохраняется обязанность в течение одногомесяца после совершения сделки по приобретению сотового телефона известить налоговыйорган по месту ее регистрации о размере выплаченного дохода и невозможности удержанияНДФЛ. В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 60, К-т 50 — оплачен сотовый телефон физическому лицу;
Д-т 08, К-т 60 — учтены расходы по приобретению телефона;
Д-т 01, К-т 08 — включен в состав ОС телефонный аппарат(если он учитывается в составе ОС).
Налоговый учет
Порядок отражения расходов на приобретение сотовых телефоновдля целей налогового учета зависит от стоимости приобретенного телефона и срокаполезного использования.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 10 000 руб.
Обратите внимание! Федеральным законом от 24.07.2007 N216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N216-ФЗ) внесены изменения в ст. 256 НК РФ. С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществомбудет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцеви первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Если соблюдаются приведенные условия, то стоимость сотовоготелефона признается в качестве расходов посредством начисления амортизации. Срокполезного использования, исходя из которого устанавливается норма амортизации, определяетсяорганизацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы. Как отмечалось, аппараты телефонные относятся к третьей амортизационнойгруппе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
Метод начисления амортизации для целей налогового учетаорганизация определяет самостоятельно согласно ст. 259 НК РФ.
Если же первоначальная стоимость сотового телефона менее10 000 руб. (а с 1 января 2008 г. — 20 000 руб.), то его стоимость включается всостав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и уменьшает налоговую базутекущего отчетного (налогового) периода в полном объеме на основании п. 2 ст.318 НК РФ.
Приобретение SIM-карты
При приобретении сотового телефона необходимо установитьна телефон SIM-карту. В соответствии с п. 2 Правил оказания услуг подвижной связи«SIM-карта» — карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентскойстанции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защитаот несанкционированного использования абонентского номера”.
Чаще всего SIM-карта приобретается вместе с сотовым телефоном,однако ее стоимость, по мнению автора, не должна включаться в первоначальную стоимостьтелефона, поскольку SIM-карта может быть поставлена в другой телефон или на одномтелефоне могут применяться две SIM-карты. Таким образом, стоимость SIM-карты должнаучитываться отдельно от стоимости сотового телефона.
Способ учета SIM-карт обязательно нужно закрепить в учетнойполитике организации для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Для целейналогового учета расходы на приобретение SIM-карты будут включаться в состав прочихрасходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), дляцелей бухгалтерского учета — в состав расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).
Рассмотрим два варианта учета SIM-карт.
Первый вариант
При приобретении SIM-карты, срок использования которойне установлен, организация осуществляет единовременный платеж.
Для целей налогового учета затраты на приобретениеSIM-карты включаются в состав текущих расходов организации в том периоде, в которомони были произведены. Чтобы не увеличивать трудозатраты, организация в учетной политикедолжна закрепить положение о том, что в бухгалтерском учете расходы по приобретениюSIM-карт с неустановленным сроком использования учитываются в том периоде, когдаэти расходы осуществлены.
Пример 1. С расчетного счета организации на расчетный счетоператора связи перечислены денежные средства за SIM-карту. Стоимость SIM-карты- 500 руб. (в том числе НДС — 76 руб.). Данный платеж является единовременным.
В бухгалтерском учете организации используется субсчет60-1 «Расчеты по авансам выданным».
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организациибудут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 — 500 руб. — перечислена предоплата заSIM-карту;
Д-т 26, К-т 60 — 424 руб. — стоимость SIM-карты включенав состав общехозяйственных расходов организации (500 руб. — 76 руб.);
Д-т 19, К-т 60 — 76 руб. — начислен НДС;
Д-т 68, К-т 19 — 76 руб. — принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 — 500 руб. — зачтена сумма предоплаты.
Второй вариант
При покупке SIM-карты расходы на ее приобретение зачисляютсяна лицевой счет абонента в счет оплаты будущих услуг связи. В бухгалтерском учетеорганизации стоимость таких SIM-карт не учитывается.
Стоимость SIM-карты отражается на счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», до техпор, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные услуги.
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера,только теперь стоимость SIM-карты зачисляется оператором связи на личный счет абонентав счет оплаты будущих услуг сотовой связи. Через месяц за разговоры, произведенныепо сотовому телефону в прошлом месяце, оператор связи выставил организации счетна общую сумму 300 руб. (в том числе НДС — 46 руб.).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственныеоперации будут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 — 500 руб. — оплачена SIM-карта;
Д-т 26, К-т 60 — 254 руб. — отражены в составе общехозяйственныхрасходов услуги связи (300 руб. — 46 руб.);
Д-т 19, К-т 60 — 46 руб. — учтен НДС, предъявленный операторомсвязи;
Д-т 68, К-т 19 — 46 руб. — принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 — 300 руб. — зачтена часть стоимостиSIM-карты в счет оплаты расходов на услуги связи.
Оплата услуг связи
Бухгалтерский учет
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг связиотносятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы по оплате услуг связипризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от временифактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
При отражении расходов по оплате услуг связи (расходовпо обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Заключенным договором на оказание услуг связи может бытьпредусмотрено, что абонент вносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплатыпредоставленных услуг. В этом случае сумма аванса отражается записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,К-т 51 «Расчетные счета».
После получения счета от оператора связи на сумму оказанныхуслуг:
Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Организация должна контролировать сумму расходов по сотовойсвязи. Для этого руководитель организации приказом устанавливает лимит переговоровпо средствам мобильной связи для каждой категории сотрудников, а стоимость сверхлимитноговремени оплачивается за счет самих сотрудников.
Пример 3. Расходы на телефонные переговоры по служебныммобильным телефонам в организации на основании счета оператора связи составили6500 руб. (в том числе НДС (18%) — 991,50 руб.). Приказом руководителя организацииустановлен лимит расходов на мобильные переговоры — 6000 руб. (в том числе НДС(18%) — 915 руб.).
Стоимость личных переговоров непроизводственного характерасотрудников организации составляет 500 руб. (6500 руб. — 6000 руб.). Эта сумма удерживаетсяиз зарплаты сотрудников.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственныеоперации отражают следующим образом:
Д-т 26, К-т 60 — 5085 руб. — включена в расходы стоимостьуслуг связи согласно установленному лимиту (6000 руб. — 915 руб.);
Д-т 19, К-т 60 — 915 руб. — отражен НДС;
Д-т 68, К-т 19 — 915 руб. — принят к вычету НДС по услугамсвязи;
Д-т 60, К-т 51 — 6500 руб. — оплачены переговоры по мобильнымтелефонам;
Д-т 73, К-т 60 — 500 руб. — отражена задолженность сотрудниковза личные переговоры со служебных сотовых телефонов;
Д-т 70, К-т 73 — 500 руб. — удержана из заработной платыработников стоимость личных переговоров.
Налоговый учет
Расходы по оплате услуг связи в налоговом учете относятсяк прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденныезатраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком(п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденнымирасходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствиис законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствиис обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территориикоторого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенноподтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказомо командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствиис договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено,что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами дляцелей налогообложения необходимо иметь:
утвержденный руководителем организации перечень должностейработников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использованиесотовой связи;
договор с оператором на оказание услуг связи;
детализированные счета оператора связи.
При этом форма такого счета должна содержать детализациюобщей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезеотдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскомуномеру, в том числе:
номера телефонов всех абонентов;
даты и время переговоров;
тарификацию услуги.
При этом критерием экономической обоснованности затратна приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли будет являтьсянеобходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкцииобязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г.Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1.
Однако судебные органы считают, что для признания расходовна оплату услуг сотовой связи детализированные счета не нужны (Постановление ФАСМосковского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/5441-07).
Порядок признания расходов определен пп. 3 п. 7 ст.272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиямизаключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащихоснованием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)периода.
На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаютсярасходы на оплату услуг связи, в Письме Минфина России от 12.02.2004 N04-02-05/1/12 сообщалось, что «дата признания расходов на оплату услуг телефоннойсвязи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотреннымв договоре оказания услуг телефонной связи.
Если, исходя из условий договора оказания услуг телефоннойсвязи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета,то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.
Таким образом, при применении метода начисления расходына оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному)периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги,в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи».
Затраты на оплату услуг связи относятся к косвенным расходами в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового)периода.
Если в организации установлен лимит расходов на использованиесотовой связи, то расходы на связь в целях налогообложения прибыли организация сможетучесть только в пределах установленных норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещениютеми работниками организации, которые допустили указанное превышение.
Если организация полностью оплачивает счета оператора связии принимает в качестве расходов услуги связи в полном объеме, то суммы, компенсируемыеработниками, включаются во внереализационные доходы организации (Письмо МинфинаРоссии от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).
Порядок и условия принятия в состав расходов услуг сотовойсвязи при применении организациями УСН разъяснен в Письме УФНС по г. Москве от12.10.2006 N 18-12/3/89558@. Согласно разъяснениям расходы на почтовые, телефонные,телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи учитываютсяпри определении налоговой базы по единому налогу при применении УСН. При определенииналоговой базы по единому налогу можно также учитывать расходы по приобретению мобильноготелефона, используемого для предпринимательской деятельности на основании пп. 5п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2005 N03-03-02-05/7).
Если организация приобрела для своего сотрудника сотовыйтелефон или у него имеется собственный сотовый телефон, который используется имв производственных целях, то организация выплачивает работнику компенсацию и возмещаетрасходы по оплате услуг связи.
Согласно Письму Минфина России от 02.03.2006 N03-05-01-04/43 компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН, так как не являютсядоходом сотрудника. Также в Письме указано, что компенсация за использование сотовоготелефона сотрудника не облагается в пределах норм амортизационных отчислений, астоимость телефонных переговоров необходимо экономически обосновать. При этом организациейможет быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 NА49-6290/04-540А/2 судом обоснованно не учтена ссылка налогового органа на то, чтодействующим законодательством не установлены нормы компенсаций за использованиесотовых телефонов, находящихся в собственности физических лиц, так как по смыслуположений ТК РФ допускается установление размера подобных компенсаций по соглашениюсторон трудового договора. Следовательно, доначисление налоговым органом НДФЛ нельзяпризнать обоснованным.
Таким образом, расходы, произведенные физическим лицомпо оплате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, освобождаютсяот обложения НДФЛ и ЕСН.
Заключение
Может ли организация отнести к расходам для целей налогообложениязатраты на использование сотовой связи ее сотрудниками?
Ответ: Трудность состоит в том, что любые подобные расходыдолжны подтверждаться документально. Согласно Письму Министерства финансов РФ от23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/275 “… в составе прочих расходов налогоплательщикамогут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи…”. Однако налоговыеинспекции требуют подтверждения того, что телефон использовался в служебных целях.Для этого, согласно тому же Письму Минфина России, требуется предоставить”… утвержденный руководителем организации перечень должностей работников,которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи”.В одном из своих последующих Писем (от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418) чиновникиМинфина России обращают внимание, что даже если сотрудник находился на отдыхе илииспользовал сотовую связь в выходные дни (суббота, воскресенье), то и эти затратына оплату услуг сотовой связи «также могут признаваться расходами для целейналогообложения». Но и в этом случае документальные подтверждения все равнонадо будет предоставить.
Не лишним будет приложить к собранному комплекту документови копии заключенных по результатам переговоров контрактов и соглашений. Это, в принципе,наилучшее доказательство того, что использование сотовой (междугородней) связи быловызвано производственными, а не личными нуждами работника.
Литература
1. Афанасьев В.Н., Юзбашев М.М. Анализ временных рядови прогнозирование: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 228 с.
2. Замков О.О. Эконометрические методы в макроэкономическоманализе: Курс лекций. — М.: ГУ ВШЭ, 2001. — 122 с.
3. С.Федорова «Налоги и налогообложение»,2006, N 8
4. А.Базарова «Финансовая газета. Региональный выпуск»,2008, N 1
5. И.Ланина «Финансовая газета. Региональный выпуск»,2008, N 2