Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 Налог: понятие, сущность и содержание
1.1 Экономическая сущность налогов
1.2 Классификация налогов
ГЛАВА 2 Косвенные налоги и их роль вналоговой системе Республике Беларусь
2.1 Налог на добавленную стоимость
2.2 Акцизы
2.3Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственнойпродукции, продовольствия и аграрной науки
ГЛАВА 3 Совершенствование системы косвенных налогов вРеспублике Беларусь
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

/>/>ВВЕДЕНИЕ
Налоги — один из важнейшихэкономических инструментов государственного регулирования экономики — могутлибо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они нетолько основная форма доходов государства, но и используются государственнойвластью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике,социальной сфере.
Современная налоговая система –результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложноесоциальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так игосударства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечномитоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности,экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономическогоравновесия.
Особенно остро проблема создания ифункционирования рациональной налоговой системы стоит перед РеспубликойБеларусь.
Налоговая система, учитываяособенности экономического и политического положения республики, призванаспособствовать решению важнейших задач: замедлению темпов инфляции; прекращениюэкономического спада, достижению устойчивого быстрого роста производства;сокращению дефицита государственного бюджета; приватизации государственнойсобственности; развитию предпринимательства, малого бизнеса, фермерства;рациональному использованию производственных ресурсов, являющихсяобщенациональным достоянием; привлечению иностранного капитала в отечественнуюэкономику и скорейшему вовлечению республики в равноправные мирохозяйственныесвязи; финансовому обеспечению всех сфер деятельности государства, в том числеи тех, которые ранее относились к ведению союзного бюджета; обеспечениюнародного хозяйства топливно-сырьевыми ресурсами, коренной структурнойперестройке народного хозяйства в направлении увеличения доли наукоемкихотраслей, снижения ресурсоемкости производства, повышения самообеспеченияреспублики, увеличения экспортоориентированных производств; направлениюогромных средств на ликвидацию или смягчение последствий катастрофы на ЧАЭС;перепрофилированию предприятий оборонного комплекса на выпуск продукциигражданского назначения, и прежде всего товаров народного потребления; созданиюдополнительных рабочих мест с учетом высвобождения рабочей силы по мере развитиярыночных отношений, а также сокращения армии.
Учитывая вышесказанное, хочетсяотметить, что исследование налоговой системы – это важная и актуальная работа.При этом необходимо отметить, что наиболее значимой частью налоговой системыРеспублики Беларусь в плане поступления дохода являются косвенные налоги,акцент на исследование которых, наряду с классификацией налогов, и будет сделанв данной работе.
Объектом данной работы выступаетналоговая система государства в условиях рыночной экономики, а ее предметом – косвенныеналоги в Республике Беларусь на современном этапе и перспективы их применения.
Целью работ является исследованиесовременного состояния и перспектив применения косвенных налогов в налоговойсистеме Республики Беларусь.
Задачами работы являются:
1. Выяснить понятие, сущностьи содержание налога как экономической и правовой категории.
2. Рассмотреть классификациюналогов.
3. Охарактеризовать косвенныеналоги в их роль в налоговой системе Республике Беларусь.
4. Затронуть проблемысовершенствования системы косвенных налогов в Республике Беларусь.
Основой для выполнения работыстала нормативная правовая база Республики Беларусь, особенно нормы Налоговогокодекса Республики Беларусь и совокупности Законов Республики Беларусь,устанавливающих правовые основы взимания косвенных налогов. По мере возможностиизложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.
Учитывая огромный объем работ поцели исследования поставленной проблемы, будет разумным использоватьсуществующие наработки, представленные в трудах Н.Е. Заяц, С.И. Адаменкова,О.С. Евменчик, И.А. Маньковского и других.
Основными методами исследованиябыли выбраны общенаучные методы анализа и синтеза. С учетом этого в работепредоставлены наиболее характерные и существенные признаки рассматриваемыхвопросов.
Структурно изложение материалапредставлено в виде содержания, введения, основной части в виде трех глав,заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА1. Налог: понятие, сущность и содержание1.1Экономическаясущность налогов
Экономическое содержание налоговвыражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с однойстороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственныхфинансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важноуяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.
Налог – это обязательный взносюридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемыйв порядке и на условиях определяемых законодательством [20].
Налог как юридическая категория –это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый принудительной силойгосударства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения вовнесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц,выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской илитрудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в видестоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных нагосударство функций.
Данное комплексное определениенаиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как процесс,имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрываетналог с позиции права [7, c.79].
Согласно Налоговому КодексуРеспублики Беларусь (далее – НК) [10] под налогом понимается обязательный,индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веденияили оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местныебюджеты (ст.6 НК).
Современное определение понятию«налог»: Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средствот индивида к государству, осуществляемое на основе принуждения со сторонывласти, нацеленное на формирование денежного фонда, используемого длявыполнения государством своих функций.
В наиболее обобщенной форме налогиопределяются как императивные денежные отношения без предоставления субъектуналога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетныйфонд [1, c.19-20].
Платить налоги обязаны все. Однакоэто не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Какправило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны.Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, втом числе экономические процессы [9].
Согласно Конституции республикиБеларусь [6], граждане РБ обязаны принимать участие в финансированиигосударственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иныхплатежей [ст.56 Конституции РБ].
Отдельный налог характеризуетсянабором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизмегосударства, правила расчета и сбора налога. Всю совокупность типовых признаковналога можно разделить на три группы:
·  Целевые признаки;
·  Организационные;
·  Системные.
Целевыми признаками являются:
1. Поддерживаемые органы управления;
2. Целевое назначение налога (состав расходов,покрываемых налоговым сбором);
3. Целевое назначение представленных льгот(область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).
Организационными признакаминалога являются:
1.  Объект налога – это то, что облагается налогом (доход,имущество и т.п.);
2.  Источник выплаты налога – фонд или средства, из которыхуплачивается налог (текущий доход, кредит и т.п.);
3.  База налога – сумма, с которой взимается налог;
4.  Ставка (шкала ставок) налога – размер налога на единицуобложения;
5.  Субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платитьналог.
Системные признаки налогапозволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:
1.  Доля налога в бюджетных поступлениях;
2.  Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;
3.  Степень удовлетворения налогом финансовых потребностейсферы своего назначения;
4.  Степень собираемости налога;
5.  Экономические последствия предоставленных льгот по налогу(убытки, будущие доходы);
6.  Расходы на сбор налога [2].
Основные признаки понятия«налог»:
– Императивность, которая предполагаетотношения власти и подчинения;
– Смена формы собственности. Посредствомналогов часть собственности субъекта в денежной форме переходит вгосударственную, при этом образуется бюджетный фонд. Этот признак позволяетотличить налоги от сборов (целевые сборы).
– Безвозвратность и безвозмездность, т.е.оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом неполучает ничего взамен. По этому признаку пошлины отличаются от налогов [1, с. 20].
Налог считается установленным вслучае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
§ объект налогообложения;
§ налоговая база;
§ налоговый период;
§ налоговая ставка (ставки);
§ порядок исчисления;
§ порядок и сроки уплаты (ст. 6 НК).
Структураналога
Каждый налог содержит следующиеэлементы:
Ø  Субъект налога (налогоплательщик) – это юридическое илифизическое, которое по закону государства обязано платить налог.
Ø  Носитель налога – это юридическое или физическое лицо,которое, в конечном счете, несет издержки и ущерб по уплате налога.
Субъект налога или плательщик невсегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налогперекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой-либотовар, понятно, что он будет переложен на потребителей путем надбавки к цене.Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже неноситель налога.
Ø  Сфера действия налога – совокупность носителей налога, накоторых, в конечном счете, ложится его бремя [9, с.21].
Ø  Объект налога – это предмет, подлежащий обложению (доход,товары, имущество и др.). Часто название налога вытекает из объекта(подоходный, поземельный налог и др.).
Ø  Источник налога – доход субъекта (заработная плата,прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (налогна прибыль) объект и источник налога совпадают [5, с.47].
Ø  Масштаб налогообложения – это единица, которая кладется воснову измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборотпредприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков,или величина помещения, или плата за него и т.д.
Ø  Единица обложения – единица измерения объекта (поподоходному налогу – денежная единица страны, по земельному – гектар, акр ит.д.).
Разница между масштабом и единицейобложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берется какпринцип, единица обложения берется как мера [1, с.52].
Ø  Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения;выраженная в процентах она носит название квоты. Различают:
· Твердые ставки устанавливаются в суммена единицу объекта.
· Пропорциональные ставки устанавливаютсяв процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества.
· Прогрессивные ставки – это ставки,увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующейшкале. Прогрессия бывает: простой (ставка налога растет и распространяется навсю сумму облагаемого налога); сложной (объект обложения делится на части,каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяютсяне по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень).
· Регрессивные ставки понижаются по мерероста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютныхсуммах.
Ø  Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одногообъекта [21, с.23].
Ø  Налоговый порог – расчетная величина налогового оклада кдоходам.
Ø  Налоговые льготы – полное или частичное освобождение отналогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторыхдоходов и расходов, отсрочка в уплате налогов и др. [5, с.48].
Способы взимания налогов:
В налогообложении действуют триспособа взимания налогов (см. приложение А).
Первый способ – кадастровый –предлагает использование кадастра. Кадастр – это реестр, который содержитперечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешнимпризнакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешнимпризнакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота;при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; припромысловом – численность рабочих, количество станков и т.д.
Средняя доходность объекта,базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной.Существуют поземельный, подомовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет взначительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитииналогового аппарата.
Второй способ – административный –предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения,обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, которыйуплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов поценным бумагам и др.
Третий способ – декларационный –предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, тоесть официального заявления о получаемых им доходах [1, c.40-41].
Функции налогов:
Функции любой экономическойкатегории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функцияналога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Конкретная формулировка функцийналогов вытекает из самого понятия налогов [9, с.17].
В числе налоговых функций обычновыделяются (см. приложение Б):
1) Фискальная – выступает в качествепервоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существованияналогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Еслиналог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются [21,с.15]
2) Регулирующая – регулирование хозяйственнойконъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей,научно-технического прогресса и других объектов. Суть ее сводится к тому, чтоналогами облагаются ресурсы, направляемыми на потребление, а ресурсы,направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются отналогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:
-стимулирующая – оказываетвлияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляянакопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения,используя систему льгот и освобождения;
-сдерживающая – целенаправленноесдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов иливведения дополнительных налогов;
-воспроизводственная –предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [1,с.29].
3) Перераспределительная – обеспечениепроцесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главнымобразом чистого дохода, и направления одной его части на расширенноевоспроизводство израсходованных факторов производства, а другой – вцентрализованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства [5,с.43].
4) Контрольная – своевременноеотслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, чтопозволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и вконечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы ибюджетной политики государства.
5) Социальная – поддержаниесоциального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходахотдельных групп населения.
Итак, функции налогов выявляют ихсоциально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятииопределенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объектыналогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых ифинансовых отношений [1, с.30].1.2Классификацияналогов
Классификация налогов – этогруппировка налогов по различным признакам. Она важна для организациирационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получилоделение налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории и практикеналогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационныепризнаки. Они универсальны, а их применение зависит от состоянияобщественно-экономических отношений в стране.
Состав налогов можноклассифицировать, объединив группы налогов по определённым признакам: объектуобложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетовпоступающих налоговых сумм и др.
Группирование налогов необходимокак для упрощения налоговых расчётов, составления отчётности с использованиеммашинной обработки данных, так и для провидения научно-практическихисследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждогоналога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, кфинансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.
В приложении В представленанесколько упрощенная классификация налогов. Дадим некоторые пояснения кней [5, c. 51].
По способу изъятия и признакупереложимости различают:
1.  Прямые налоги – это налоги, взимаемые государствомнепосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщикомкоторых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактическийплательщики совпадают.
Эти налоги подразделяются на:
¨ реальные, которые построены без учеталичности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Первыми видамиреальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятсятакже промысловый налог, налог на ценные бумаги;
¨ личные, которые уплачиваются с реальнополученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. Вмировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходныйналог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства идарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на приросткапитала и др.[1, с.32].
2.  Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги,устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессепотребления товаров и услуг.
К косвенным налогам относят:
o  акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные(обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощностиоборудования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальныекосвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократные,многократные и налог на добавленную стоимость.
o  государственные фискальные монополии, которые делятся наполные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государствана производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачныеизделия, соль, спички, пиво). Основная цель: увеличение доходов государственногобюджета [1, с.33].
o  таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услугипри совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру иклассифицируются по основным признакам:
· по происхождению – внутренние,транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
· по целям – фискальные, протекционные,сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные,преференциальные и статистические;
· по характеру взимания (ставкам) –специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможеннойстоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;
· по характеру отношений – конвенционные(платежи по международному договору, устанавливающему принципы таможенногорежима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществлениятаможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (видтаможенного тарифа, который устанавливается правительством страны взаконодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие отдоговорного тарифа).
Таможенные пошлины бываютвозвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозепродукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяетсякак способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины,предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например,импортируемый из разных стран) [1, c.34].
По уровню органов управленияналоги классифицируются следующим образом:
1.  В унитарных (единых) государствах бюджетная системасостоит, как правило, из двух звеньев – республиканского и местных бюджетов.Соответственно существуют республиканские (государственные) налоги, устанавливаемыеверховной властью (они взимаются на основе государственного законодательства ипоступают в госбюджет), и местные налоги (взимаются местными органамисамоуправления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты).Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии,Японии, где имеются центральный и местные бюджеты.
2.  В федеративных государствах бюджетная система состоит изтрех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов(членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии,где членами федерации являются земли, имеющие свои бюджеты. В России такжетрехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные(территориальные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственнои налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, налоги субъектовфедерации, местные налоги [5, c.54].
По целевой направленности введенияналогов различают:
– общие (абстрактные) налоги,предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
– целевые (специальные) налоги, которыевводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
В зависимости отсубъекта-налогоплательщика выделяют:
¨ налоги,взимаемые с физических лиц;
¨ налоги,взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);
¨ смежныеналоги (уплачивают и физические, и юридические лица) [9, c.35].
По уровню распределения в бюджетеразличают:
·  закрепленные налоги, которые на длительный срок закрепленыкак доходный источник конкретного бюджета;
·  регулирующие налоги, которые используются длясбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаютсяежегодно.
По порядку введения налоги могутбыть:
–  общеобязательными, взимаемыми на всей территории странынезависимо от бюджета, в который они поступают;
–  факультативными, предусмотренными основами налоговойсистемы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местногосамоуправления.
От уровня производства можновыделить две группы налогов:
·  фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровняпроизводства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловойактивностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налогиможно назвать условно-постоянными. Эти налоги являются структурообразующими,т.е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в болееэффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и нетребует бюрократического регулирования.
·  условно-переменные (перераспределительные) – напрямуюсвязаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС,акцизы. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтомуявляются стабилизирующими [1, c.35].
Исходя из стимулирующей функцииналогов, их можно подразделить на:
– налоги, регулирующие ценообразование, ккоторым относятся НДС и акцизы, обеспечивающие регулирование экономики намакроуровне. Они должны быть только государственными, т.е. вводиться законами.Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушатьустановленный в государстве порядок ценообразования.
– воздействующие на издержки производства– налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог,экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления вреспубликанские и муниципальные внебюджетные фонды.
– регулирующие занятость населения –подоходный налог, отчисления в государственный Фонд социальной защитынаселения [22, c.75].
В зависимости от характера ставокналоги можно подразделить на:
—   пропорциональные (ставка которых остается неизменной приувеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);
—   регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличениядохода налогоплательщика);
§ прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличениядохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения) [21, с.17].
По источникам средств для уплатыразличают налоги, относимые на:
· себестоимость продукции – земельныйналог, экологический налог;
· финансовые результаты – налог наимущество, в том числе балансовую прибыль – налог на прибыль, чистую прибыль –некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферузагрязняющих веществ.
По срокам уплаты налоги делятсяна:
· срочные;
· периодично-календарные, которые в своюочередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые,годовые [21, c.18].
Таким образом, в первой главе былоустановлено, что налоги – императивные денежные отношения без предоставлениясубъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуетсябюджетный фонд. Обладают признаками: императивность, смена формы собственности,безвозвратность и безвозмездность, и взимаются на правовой основе по юридическизакрепленным правилам. Имеют свою структуру, функции и разбиваются на группы поклассификационным признакам.
Налоги – это ещё и обязательныеплатежи, которые люди должны уплачивать. Если бы налогов не существовало, то игосударство тоже не смогло бы существовать, поскольку они – главный методмобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

ГЛАВА2. Косвенные налоги в их роль в налоговой системе
Республике Беларусь
Развитие и совершенствованиеналоговых отношений привело к появлению разнообразных налоговых форм и видовналогов, имеющих собственное функциональное назначение и отличия в воздействиина экономические процессы. Наиболее распространенной классификацией налоговявляется их разделение на прямые и косвенные.
В теории налогообложениясуществуют различные подходы к делению на прямые и косвенные и определению ихпризнаков. Наиболее распространенная концепция определяет косвенные налоги какналоги, включаемые в цену товаров, работ и услуг, увеличивающие их размеры и вконечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платятпотребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам.Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя.
Косвенные налоги имеют рядпреимуществ и недостатков.
Преимущества:
1) Косвенные налоги являются наиболеевыгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатовдеятельности предприятий.
2) Косвенные налоги, включаемые в ценутовара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственнаясвязь между платежом налога и осознанием этого платежа.
3) Косвенные налоги, входя в цену товаров,не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: фактприобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.
Недостатки:
1)  Обратная пропорциональность платежеспособности потребителей– регрессивный характер обложения.
2)  Существенные расходы по контролю над налогообложением.
3)  Противоречие фискального характера косвенных налоговинтересам экономического развития.
Согласно статье 6 Налоговогокодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленнуюстоимость и акцизы [9, c. 71].
В статье 43 Закона РБ«О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» [14] установлено, что в 2008 годуследующую очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов,уплачиваемых в соответствии с законодательными актами РБ, из выручки отреализации товаров (работ, услуг) имеют:
Ø налог на добавленную стоимость.
Ø  акцизы (для подакцизных товаров);
Ø  сбор в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог спользователей автомобильных дорог. 
2.1 Налог на добавленнуюстоимость
Впервые методика взимания налогана добавленную стоимость (НДС) была разработана в 1954 г. во Францииэкономистом П. Лоре, а с 1956 г. НДС стали применять многие страны мира.
Налог на добавленную стоимостьсчитается одним из самых важных и сложных налогов, входящих в налоговую системуРБ. НДС относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную ценутоваров, работ и услуг. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироставновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства иреализации. [9, с.71;]. В 2008 году доход налога на добавленную стоимость вреспубликанский бюджет составил 7 225 955 110,0 (тыс. руб.) [14].
Налог регулируется Законом РБ «Оналоге на добавленную стоимость» [16] от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII в редакциипоследующих изменений и дополнений.
К преимуществам НДС относят:
¨  высокую продуктивность и доходность. НДС охватывает широкийдиапазон товаров и услуг. Повышение ставок налога способно оперативно обеспечиватьбюджету дополнительные доходы;
¨  эффективность воздействия на интересы налогоплательщиков.Меняя ставки НДС, государство регулирует перепроизводство товаров, потребительскийспрос, стимулирует концентрацию капитала и экономический рост в целом [21,c.32-33].
Плательщики:
1) организации (юридические лица РБ, иностранныеи международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы)определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса РеспубликиБеларусь (далее – организации);
2) филиалы, представительства и другиеструктурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс ирасчетный (текущий) счет;
3) организации и физические лица, признаваемыеплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ,определяемые в соответствии с таможенным законодательством РБ;
4) индивидуальные предприниматели.
Индивидуальные предпринимателиплательщиками налога при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
· если обороты по реализации товаров(работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяцапревысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальнымбанком Республики Беларусь на последнее число из таких месяцев;
· если индивидуальные предпринимателиосуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах,применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальнымпредпринимателям – плательщикам налога.
Индивидуальные предпринимателиимеют право уплачивать налог в порядке, предусмотренном законодательством,независимо от возникновения перечисленных выше обстоятельств; они признаютсяплательщиками налога в течение 12 календарных месяцев подряд, начиная с месяцавозникновения обязательств по исчислению и уплате налога [1, c.237-238].
Объекты налогообложения:
1. обороты по реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав на территории РБ, включая:
¨ использование в качестве основныхсредств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов(этапов) завершенного капстроительства [12];
¨ обороты по реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;
¨ обороты по обмену товарами (работами,услугами), имущественными правами;
¨ обороты по безвозмездной передачетоваров (работ, услуг), имущественных прав.
¨ передача товаров (результатоввыполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению опредоставлении отступного, а также предмета залога залогодателемзалогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогомобязательства в случаях, предусмотренных законодательством РБ;
¨ передача лизингодателем объекта лизингализингополучателю;
¨ передача арендодателем объекта арендыарендатору [1, с.239];
¨ недостача, хищение и порча товаров;продажа, обмен и прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочеевыбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленногооборудования и объектов незавершенного капитального строительства; оборота пореализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.
2. обороты по реализации товаров (работ, услуг)за пределы РБ;
3. товары, ввозимые на таможенную территорию РБ(за исключением товаров, освобождаемых от налогообложения при ввозе натаможенную территорию РБ) [21, c.35];
При реализации товаров объектомналогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственногопроизводства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектомналогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,научно-исследовательных, опытно-конструкторских, технологических,проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектомналогообложения являются обороты по оказанию услуг [21, c.36].
Не подлежат налогообложению:
Ø  обороты по реализации на территории РБ товаров (работ,услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими иприравненными к ним представительствами или для личного пользованиядипломатического и (или) административно-технического персонала этихпредставительств, включая проживающих вместе с ними членов семей;
Ø  обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,осуществляемые в соответствии с законодательством РБ, кроме их размещения поценам, превышающим номинальную стоимость;
Ø  перечисляемые в доход бюджета средства от продажи впроцессе приватизации имущества, находящегося в собственности РБ, иадминистративно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи варенду предприятий, находящихся в государственной собственности [9,c.78-79].
Освобождаются от налогообложенияобороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ:
Ø  лекарственных средств, а также медицинской техники,приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в томчисле ввезенных из-за пределов РБ;
Ø медицинских (ветеринарных) услуг, определенных ПрезидентомРБ;
Ø услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми;
Ø услуг в сфере образования;
Ø услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
Ø услуг в сфере культуры и искусства;
Ø ритуальных услуг;
Ø жилищно-коммунальных услуг;
Ø всех видов работ по строительству и ремонту жилищногофонда;
Ø реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей;
Ø платных услуг, оказываемых объединением «Охрана»;
Ø  услуг по перевозке пассажиров городским пассажирскимтранспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильнымтранспортом в пригородном сообщении;
Ø  других услуг, указанных в инструкции о порядке исчисления иуплаты НДС [21, c.38].
Налоговая база:
Налоговая база (облагаемый оборот)определяется в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностейреализации произведенных или приобретенных товаров, работ и услуг.
При определении налоговой базыоборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступленийплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах. Еслиреализация происходила в иностранной валюте, то оборот пересчитывается вбелорусские рубли по курсу Национального банка РБ на момент фактическойреализации.
Моментом фактической реализацииявляются:
§  день зачисления денежных средств покупателя на счетналогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки;
§  либо день отгрузки товара, выполнение работ и предъявлениепокупателю расчетных документов.
Моментом отгрузки товаровпризнается день их отпуска со склада.
Моментом выполнения работ(оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказания услуг) всоответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.) [21,c.36].
Налоговые ставки:
Налогообложение производится последующим налоговым ставкам:
1. Ноль (0) процентов – при реализации:
¨  экспортируемых товаров;
¨  работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иныхподобных работах (услугах), непосредственно связанных с реализациейэкспортируемых товаров;
¨  экспортируемых транспортных услуг, включая транзитныеперевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров издавальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевойставки при реализации работ (услуг) определяется Президентом РеспубликиБеларусь.
Применение нулевой ставки означаетполное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг)путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретенииобъектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ,услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотренозаконодательством.
2.  Десять (10) процентов:
·  при реализации производимой на территории РБ продукциирастениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства(за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
·  при ввозе на таможенную территорию РБ и (или) реализациипродовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденномуПрезидентом Республики Беларусь;
Данная ставка применяется толькопри налогообложении указанных товаров (работ, услуг), реализуемых на территорииРБ. При реализации этих товаров (работ, услуг) за пределы РБ их налогообложениепроизводится с применением налоговой ставки в размере 18%, если иное неустановлено законодательством.
3. Восемнадцать (18) процентов:
§ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, неуказанным выше (в пункте 2);
§ при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, либо прииспользовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они былиосвобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.
4. Девять целых девять сотых(9,09) процента (10: 110 х 100) или 15,25 процента(18 : 118 x 100):
· при реализации товаров (работ, услуг)по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;
· при расчете налога на добавленнуюстоимость по полученным штрафным санкциям.
5. Ноль целых пять десятых (0,5)процента — при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь изРоссийской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанныхалмазов во всех видах и других драгоценных камней.
Регулирование налоговыми ставкамине является единственным инструментом в применении налогообложения добавленнойстоимости. Существует широкая группа налоговых льгот и освобождений,используемых при исчислении НДС [9, с.77-78].
Порядок исчисления налога надобавленную стоимость:
При реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав налог исчисляется по итогам каждого налоговогопериода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественныхправ, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговомпериоде.
Налог исчисляется по формуле:
Н = Б х С, (2.1.1)
где Н – исчисленнаясумма налога; Б – налоговая база; С – установленная ставка налога.
При свободном ценообразовании:
§ при реализации продукции (товаров,работ, услуг):
/> (2.1.2)
§ при формировании отпускной ценыпродукции (товаров, работ, услуг):
/> (2.1.3)
Исчисленная сумма налогапредъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных правк оплате покупателю этих объектов [1, с.251].
Налоговыйпериод и сроки уплаты:
Налоговым периодом признаетсякалендарный месяц. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав производится нарастающим итогом с начала года по окончаниикаждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав за истекший налоговый период не позднее 22-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога в бюджетустанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Если сумма налога, подлежащаяуплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость,имеющейся на начало текущего месяца (далее т.м.), составила (по курсу,установленному Национальным банком РБ (далее Нацбанк РБ) на 1-е число т.м.):
· от 17 000 до 27 000 евро (включительно)плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;
· более 27 000 евро плательщики вносят вбюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнегочисла т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19,с.257].
Плательщики ежемесячнопредставляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация (расчет)представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательствапо уплате налога за соответствующий налоговый период.
Сроки уплаты налога по товарам,ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога покоторым осуществляется таможенными органами, устанавливаются таможеннымзаконодательством Республики Беларусь.
Контроль за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью налога осуществляется налоговымиорганами в соответствии с законодательством [21, с.48].

2.2Акцизы
Акцизы относятся к разрядуспециальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавкак цене по ограниченному кругу товаров, и служат регулятором между их спросом ипредложением. Окончательным плательщиком акцизов является потребитель товаров.Акцизный налог уплачивается преимущественно наиболее обеспеченными слояминаселения, приобретающими дорогие товары не первой необходимости [9, с.98].Наибольшие ставки акцизов установлены на алкогольную, табачную продукцию,реализация которой является государственной монополией и обеспечиваетсущественные поступления доходов в государственный бюджет [21, c.49]. На2008 год доход акцизов в республиканский бюджет составил 3 096 228 974,0 (тыс.руб.) [14].
Плательщики:
1.  организации (юридические лица РБ, иностранные юридическиелица, международные организации, товарищества, хозяйственные группы,производящие подакцизные товары);
2.  индивидуальные предприниматели, производящие подакцизныетовары;
3.  филиалы, представительстваи иные обособленные подразделения белорусскихорганизаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо инойбанковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняютналоговые обязательства этих организаций в порядке установленнымзаконодательством.
Эти группы становятся плательщиками,если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и(или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары[15 – статья1 Закона «О бюджете РБ на 2008 год»].
Облагаемые товары (продукция):
Перечень подакцизных товаров определенЗаконом РБ «Об акцизах», утвержденным Президентом РеспубликиБеларусь.
Акцизами облагаются следующиетовары (продукция):
¨  спирт гидролизный технический;
¨  спиртосодержащие растворы, за исключением растворов,указанных ниже в «Акцизами не облагаются»;
¨  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);
¨  пиво;
¨  табачная продукция;
¨  нефтепродукты;
¨  автомобильные бензины, дизельное топливо, масло длядизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
¨  микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе ипереоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, заисключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики иреабилитации инвалидов [17 – статья 4 Закона «Об акцизах»].
Алкогольные напитки и табачныеизделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается СоветомМинистров РБ.
Местные Советы депутатов, а такжеместные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливатьльготы по акцизам.
С 01.01.2007 г. из перечняподакцизных товаров исключаются ювелирные изделия [21, c.51].
Акцизами не облагаются:
· спиртосодержащие растворы с объемнойдолей этилового спирта 12% включительно;
· спиртосодержащие растворы сденатурированными добавками;
· спиртосодержащие лекарственные,лечебно-профилактические, диагностические средств и препараты, допущенные кпроизводству и (или) применению на территории РБ в установленномзаконодательном порядке;
· спиртосодержащие средства,изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включаягомеопатические препараты;
· спиртосодержащие средства и препаратыветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению натерритории РБ в установленном порядке;
· спиртосодержащиепарфюмерно-косметические средства;
· коньячный спирт и виноматериалы;
· спирт, отпущенный для производствалекарственных препаратов юридическими лицами и индивидуальным предпринимателямРБ, которым разрешено их производство;
· товары, предназначенные дляпроизводственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территориюРБ по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов,выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь;
· подакцизные товары, ввозимые за пределыРБ.
Указанное положение нераспространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства –участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговыхотношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страныназначения) [21, с.51-52].
Ставки акцизов:
Согласно статье 2 Закона «Обакцизах» на всей территории республики действуют единые ставки акцизов какдля товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимыхплательщиками акцизов на таможенную территорию или реализуемых на таможеннойтерритории РБ.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
а) в абсолютной сумме нафизическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические)ставки);
б) в процентах от стоимоститоваров (адвалорные ставки) [17].
Ставки акцизов устанавливаютсяУказом Президента РБ. Так, например, на 2007 год Указом Президента РБ от 5декабря 2006г. № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары»установлены ставки, представленные в Приложении Г [21, с.53].
В 2008 году будут действоватьставки акцизов на подакцизные товары, которые установлены Указом Президента РБот 13.12.2007 № 636 «О ставках акцизов на подакцизные товары» (далее– Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизов установлены на полугодие, т.е. онибудут изменяться два раза в год – с начала года и с 1 июля 2008 г., что окажетположительное влияние на изменение цены подакцизных товаров [13].
В целом позиции подакцизныхтоваров в сравнении с Указом № 716 не претерпели изменений, за некоторымисключением:
– из позиции «вина плодовые и виноградные(за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных ишипучих, а также особых и оригинальных)» выделена отдельная позиция – «винаплодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальных технологий», накоторые ставка акцизов снижена с 3 790 до 2 000 руб. за 1 литрбезводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовойпродукции. Также выделена еще одна позиция – «вина фруктово-ягодныенатуральные», на которые установлена нулевая ставка;
– из позиции «дизельное топливо товарное»выделена позиция – «топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)»,на которое установлена нулевая ставка акцизов;
С принятием Указа № 636 произошлоизменение ставок акцизов. Их анализ позволяет сделать вывод, что ставки акцизовв основном повышены в пределах 2,5%. На вина натуральные, за исключениемигристых, шампанских, газированных и шипучих ставка повышена на 3,64%. Самоевысокое повышение ставки осуществлено на вина плодовые особые и виноградныеоригинальные. Оно составило почти 30% [13].
Объект обложения акцизами:
Объект обложения акцизами взависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставокопределяется:
1.  по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территориюРБ, в отношении которых установлены:
— твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаровв натуральном выражении;
— адвалорные (процентные) ставки акцизов – таможеннаястоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров натаможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформлениетоваров;
2.  по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:
— твердые ставки акцизов – объем реализованных подакцизныхтоваров в натуральном выражении;
— адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость (безучета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
3.  по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:
— твердые (специфические) ставки акцизов – объемпроизведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
— адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимостьподакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учетаакцизов [19, c.261].
Порядок исчисления акцизов:
Сумма акцизов определяетсяналогоплательщиком самостоятельно. Взимание акцизов по ввозимым подакцизнымтоварам производится и таможенными, и налоговыми органами.
Сумма акцизов по подакцизнымтоварам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которые установленыадвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
/> (2.2.1)
где С – сумма акцизов; Н – объектналогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммытаможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А – ставкаакцизов в %.
Сумма акцизов по товарам, накоторые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
/> (2.2.2)
где С – сумма акцизов; Н – объектналогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в %.
Расчеты по акцизам составляются наосновании данных бухгалтерского учета. Накопительные ведомости реализацииподакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров вразрезе установленных ставок. Должен быть обеспечен раздельный учет по товарам,облагаемым по различным ставкам акцизов и необлагаемым [21, с.61].
Порядок и сроки уплаты акцизов:
В соответствии с постановлениемСоветом Министров РБ от 22 января 2002г. №73 «О сроках уплатыакцизов» уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующегоза месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.
Если сумма акцизов, подлежащаяуплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало т.м.,составила (по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):
·  от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики акцизовв т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-гочисла т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;
·  более 27 000 плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджетплатежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числат.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.262].
Ответственность за правильностьисчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдениезаконодательства РБ по этому платежу возлагается на налогоплательщиков и ихдолжностных лиц.
Контроль за правильностьюприменения законодательства об акцизах осуществляется налоговым органом впорядке, установленном законодательством РБ [21, с.64]. Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственнойпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователейавтомобильных дорог
Плательщиками целевых платежей в2007 г. являются:
1)  юридические лица РБ;
2)  иностранные юридические лица и международные организации;
3)  простые товарищества (участники договора о совместнойдеятельности);
4)  хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс итекущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговыеобязательства этих организаций в порядке установленным законодательством [21,с.65].
Объекты обложения:
·  реализация товаров (работ, услуг) собственного инесобственного производства;
·  сдача имущества в аренду, лизинг [1, с.262].
Налоговая база:
1.  При реализации товаров (работ, услуг) собственногопроизводства – выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).
2.  Плательщики, осуществляющие торговую, заготовительнуюдеятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовойдоход.
3.  Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за исключениемНацбанка РБ, – разница между доходами и расходами по уплате процентов,комиссионных и прочих банковских расходов.
4.  Страховые организации – балансовая прибыль.
5.  При определении налоговой базы по договорам, обязательствапо которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается вбелорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации [21, с.65-66].
Не включаются в налоговую базу:
·  возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходовпо эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;
·  возмещаемые при передаче в безвозмездное пользованиеимущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога нанедвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатациии текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;
·  внереализационные и операционные доходы [1, с.263].
Ставки платежей:
Целевые платежи уплачиваются вразмере 3% величины налоговой базы, в том числе сбор в Республиканский фондподдержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки в размере 2%; налог с пользователей автомобильных дорог вразмере 1% [21, с.67].
Льготы по платежам:
Освобождаются от исчисления иуплаты целевых платежей:
¨  организации, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов идекоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктовдетского питания, – в части выручки от этой деятельности;
¨  организации бытового обслуживания – в части выручки отреализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными всельской местности;
¨  лечебно-производственные мастерские при психиатрических,психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;
¨  организации потребительской кооперации;
¨  организации, осуществляющие научную деятельность, – в частивыручки от реализации научно-конструкторских и опытно-технологических работ,выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов;
¨  организации – в части выручки от реализациисанаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения РБ;
¨  органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в частивыручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарнымиаварийно-спасательными подразделениями;
¨  организации, финансируемые из бюджета в части средств,выделяемых из республиканского и местных бюджетов;
¨  государственные высшие учебные заведения и высшие учебныезаведения потребительской кооперации – в части средств, полученных от оказанияобразовательных услуг;
¨  подразделения Департамента охраны Министерства внутреннихдел РБ и организации, находящиеся в его ведении, – в части оказания охранных(платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета, и физическим лицам;
¨  производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие науплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
¨  организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, в соответствии с Законом РБ от 31 декабря 1997г. «Обупрощенной системе налогообложения для субъектов малогопредпринимательства»;
¨  Национальный банк РБ и его обособленные подразделения всоответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь [21, с.68].
Порядок исчисления целевых платежей:
С учетом особенностей деятельностиотдельных юридических лиц исчисление республиканских целевых платежейпроизводится:
§ организациями, имеющими внутренние обороты, – без учетаэтих оборотов;
§ организациями общественного питания – от валового дохода,без учета доходов собственного производства;
§ организациями бытового обслуживания населения,обособленными подразделениями юридических лиц, оказывающими бытовые услугинаселению, – от объема реализации товаров (работ, услуг), без учета стоимостиоплаченных населением материалов и запасных частей;
§ организациями жилищно-коммунального хозяйства иэксплуатационными организациями – от выручки, полученной за оказанныежилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платынаселения за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями икоммунальными услугами, а также платы за общежитие;
§ белорусскими организациями, осуществляющимипредпринимательскую деятельность за пределами республики и зарегистрированнымив качестве налогоплательщиков иностранных государств, – без учета средств,полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами РБ.
Суммы целевых платежей учитываютсяпри формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в порядке,установленном законодательством [21, с.68].
Сроки уплаты целевых платежей:
Плательщики целевых платежей непозднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговыморганам по месту постановки на учет налоговую декларацию.
Расчет целевого сбора производитсяналогоплательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.
Уплата платежей производитсяплательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Если сумма целевых платежей,подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующему отчетному, составила 500 иболее базовых величин, установленных законодательством (принимается размербазовой величины, действующей на 1-е число месяца, следующего за отчетным),целевые платежи за отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:
а)  не позднее 10-го числа т.м. (месяца, следующего заотчетным) вносится 1/3 часть суммы целевых платежей, подлежащая уплате поналоговой декларации за месяц, предшествующий отчетному;
б)  не позднее 22-гочисла т.м. (месяца, следующего за отчетным)уплачивается сумма целевых платежей по налоговой декларации за отчетный месяц,с учетом суммы, внесенной 10-го числа [1, с.270-271].
Плательщики несут ответственностьза правильность исчисления и своевременность уплаты целевых сборов всоответствии с законодательством РБ. Контроль за правильностью исчисления исвоевременностью уплаты целевых платежей осуществляется налоговыми органами[21, с.72].
Таким образом, во второй главебыло установлено, что косвенные налоги – это налоги, включаемые в отпускнуюцену товаров, работ и услуг, которые платят потребители, а налогоплательщики лишьперечисляют их налоговым органам. Имеют ряд преимуществ и недостатков. Вкосвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость, акциз, целевыеплатежи, у каждого из которых имеются свои плательщики, объекты обложения,налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и срокиуплаты.
Косвенные налоги в отличие отпрямых являются наиболее выгодными как для государства, так как не зависят отфинансовых результатов деятельности предприятий, так и для покупателей –платятся незаметно, включаясь в цену товаров.
 

ГЛАВА 3. Совершенствованиесистемы косвенных налогов в
Республике Беларусь
Налоговая система РеспубликиБеларусь прошла сложный путь становления и трансформации, начатый от моментапровозглашения независимости Беларуси. Однако будет неправомерным сказать, чтосегодня налоговая система Республики Беларусь стала статичной структурой. Болеетого, на текущий момент в налоговой сфере Республики Беларусь полным ходом идуттрансформационные процессы, направленные как на совершенствование налоговойсистемы, так и на коренное реформирование налоговых отношений в нашей стране. Втрансформационный период в бюджетно-налоговой сфере необходимо:
1) выработать принципы новойфискальной политики, соответствующей задачам развития переходной экономики;
2) сформировать новуюбюджетно-налоговую систему, которая бы соответствовала становлениюэкономической системе рыночного типа;
3) освоить технологию современнойбюджетно-налоговой политики.
Обратим внимание на то, чтопредстоит создать полноценную систему управления государственными активами ипассивами, обеспечить прозрачность и высокую эффективность бюджетного процесса.Есть резон своевременно преодолевать внутренние противоречия и в самойналоговой системе. При планировании государственных расходов необходимоосвобождаться от не оправдавших себя традиций патернализма, доставшихся понаследству из административного периода.
Что касается выработки принциповсовременной фискальной политики и освоения новой бюджетно-налоговой технологии,то здесь не обойтись без заимствования передового опыта, накопленного развитымистранами мира.
Впрочем, нет сомнений и в том, чтов переходный период фискальная политика в максимальной степени должна бытьнаправлена на решение стратегических задач социально-экономического развития.
Фискальная политика призванаоказывать позитивное воздействие на темпы экономического роста, способствоватьпреодолению официальной и скрытой безработицы, сокращению «теневого сектора»национальной экономики, не допускать чрезмерного возрастания государственногодолга и дефицита бюджета, повышать эффективность государственных расходов и наприемлемом уровне сдерживать инфляцию.
В последние годы удельный весдоходов консолидированного бюджета в ВВП сложился на уровне 42-45%. Впереходный период реструктуризация доходной части бюджета обнаруживается в том,что изменяется соотношение налоговых и неналоговых поступлений в пользуналогов. Т. е. основная масса доходов бюджета формируется за счет налоговыхпоступлений (90-94%). В итоге налоговая нагрузка на общенациональном уровнеколеблется в пределах 38-40% от ВВП (здесь и далее статистический материалприводится согласно источнику «Вся Беларусь» [21]).
Обратим внимание на то, что срединалоговых поступлений в бюджет доминируют косвенные налоги (свыше 50%); это —НДС, акцизы, налог на продажу, таможенные пошлины. Среди прямых налогов 40-42%составляет подоходный налог на физических лиц. Все это свидетельствует о низкомуровне развития национальной системы налогообложения.
По итогам работыза 2006 г. уровень централизации (отношение всех доходов государства,аккумулируемых в рамках бюджета, к валовому внутреннему продукту)составил 48,3% и по сравнению с 2005 г. существенноне изменился.
Величина налоговой нагрузкина экономику, характеризующая долю налогов и платежей в целевыебюджетные фонды, в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальнойзащиты населения, составила, по оценке налоговых органов, 42,8%и по сравнению с 2005 г. снизилась на 0,9 процентныхпункта (далее — п.п.). В указанном показателе контролируемыеналоговой службой поступления занимают 30% в ВВП, отчисления в ФСЗН —11,7%, налоговые платежи, взимаемые таможенными органами, — 1,1%. Заметим,что с учетом регистрационных и лицензионных сборов, госпошлин,налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчисленийв ФСЗН в 2006 г. налоговая нагрузка достигла 45,7%, а без учетаФСЗН — 34%. При этом уровень централизации средств с учетомотчислений в ФСЗН в прошлом году составил 48,3% к ВВП —на 0,1% меньше, чем годом ранее.
В общей сумме налогов 57,1%приходится на долю косвенных, поступления которых увеличилисьпо сравнению с 2005 г. в сопоставимых ценах на 5,5%. Ихудельный вес в ВВП составил 17,8% и сократился на 1,1 п.п., чтообусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста — 109,9%).
В структуре косвенных налоговлидирует НДС (52,3%), платежи из выручки занимают 20,9%, акцизы —20,1%, налог с продаж — 2,6, прочие — 4,1. При этом сумма НДСувеличилась на 12,5%, а его доля в ВВП соответствует уровню2005 г. — 9,3%. Платежи, исчисленные из выручки, уменьшилисьна 13,9%, а их удельный вес — на 1,1 п.п. и составил3,7%. Такая динамика явилась следствием сокращения совокупной налоговой ставкиуказанных платежей с 3,9 до 3%. Кроме того, сказалась отменас прошлого года налогов с продаж автомобильного топливаи на приобретение бензина и дизтоплива. Увеличениев среднем в 2,5 раза ставки акцизов на автомобильное топливо позволилообеспечить рост поступлений акцизов на 86,7%. При этом их удельный весвырос на 1,5 п.п. и составил 3,6% в ВВП.
По остальным видам косвенныхналогов прослеживалась положительная динамика поступлений в бюджет,а их доля в ВВП не изменилась по сравнениюс 2005 г.
На долю прямых налоговприходится 29,8%. Их поступления увеличились по сравнениюс 2005 г. на 10%, однако их удельный вес в ВВП сократилсяна 0,3 п.п. и составил 9,2%.
Интересно, что темпы ростанекоторых прямых налогов опережают темпы роста источников их уплаты. Так,поступления по налогу на прибыль увеличились на 19,2%,а доля этого налога в ВВП выросла на 0,3 п.п. и составила4%. В то же время прирост прибыли от реализации продукции организацийв целом по республике составил более чем 15%. Поступления подоходногоналога увеличились на 18,9%. Удельный вес налога возрос на 0,1 п.п.и составил 3,1% в ВВП. В то же время рост реальных денежныхдоходов населения в целом по республике составил 17,5%.
Доля налога на недвижимостьв ВВП к концу прошлого года составила 1,1% (темп роста —100,3%). Поступления единого налога с индивидуальных предпринимателейснизились на 15,1%, а их удельный вес в ВВП — на 0,1п.п. и составил 0,3%. Такая отрицательная динамика, по мнению МНС,обусловлена снижением ставок единого налога в среднем на 25%,а также перечнем видов деятельности, по которым он уплачивается.
Существенно —на 48,3% — снизились поступления по налогу на доходы.Причиной тому стал перевод в 2006 г. банков — основныхплательщиков этого налога — на общеустановленный порядокналогообложения прибыли. По большинству смешанных налогов, доля которыхв общей сумме платежей в бюджет достигает 13,1%, обеспеченаположительная динамика поступлений. В целом темп роста здесь составил122,2%. Удельный вес налогов относительно 2005 г. увеличился на 0,4п.п. и составил 4,1% в ВВП. Преимущественно это обусловлено ростомотчислений в инновационные фонды (темп роста — 138%), которыев структуре смешанных налогов занимают почти 50%. Доля отчисленийв инновационные фонды в ВВП по сравнению с 2005 г.увеличилась на 0,4 п.п. и составила 2%. Кроме того, увеличениезарплаты в целом по республике на 16,4% способствовало роступоступлений единого платежа от фонда заработной платы на 13,3%.В результате удельный вес данного источника возрос на 0,1 п.п.и составил 0,9%. Но поскольку этот платеж с 1 января отменен,МНС прогнозирует в 2007 г. снижение величины налоговой нагрузкина экономику без учета отчислений в ФСЗН до уровня 30% к ВВП.
Тем временем планом действийправительства и Нацбанка по достижению параметров прогнозасоциально-экономического развития, бюджета и основных направленийденежно-кредитной политики на 2007 г., утвержденных постановлениемСовмина и Нацбанка от 26.01.2007 № 96/1, предусмотреныи другие меры по дальнейшему снижению налоговой нагрузки. Так,в Министерстве финансов сообщили Интерфаксу, что при подготовке проектабюджета на 2008 г. будет рассмотрена возможность снижения ставокоборотных налогов и исключение из объекта обложения налогомна недвижимость активной части основных производственных фондов. Могутизмениться порядок исчисления налога на прибыль, экологического налогаи НДС, а также шкала ставок подоходного налога. Не исключаетМинфин и отмену местных целевых сборов, уплачиваемых из чистойприбыли, установление единой ставки местного налога с продажв розничной торговле. Будет также рассматриваться возможность отменыместных сборов с пользователей с переводом уплаты этих платежейна уровень гражданских либо административных правоотношений. Пока же совокупнаяналоговая нагрузка (доходы консолидированного бюджета) в 2007 г.,по оценке Минфина, составит 43,9% ВВП.
Таким образом, подытожив материалтретьей главы, отметим, что в трансформационный период в бюджетно-налоговойсфере необходимо: 1) выработать принципы новой фискальной политики,соответствующей задачам развития переходной экономики; 2) сформировать новуюбюджетно-налоговую систему, которая бы соответствовала становлениюэкономической системе рыночного типа; 3) освоить технологию современной бюджетно-налоговойполитики.
Что касается выработки принциповсовременной фискальной политики и освоения новой бюджетно-налоговой технологии,то здесь не обойтись без заимствования передового опыта, накопленного развитымистранами мира. Впрочем, нет сомнений и в том, что в переходный периодфискальная политика в максимальной степени должна быть направлена на решениестратегических задач социально-экономического развития.

/>/>ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного исследованиятемы были сформулированы следующие теоретические выводы и сделаны следующиепредложения.
1.  Налоги – императивные денежные отношения без предоставлениясубъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетныйфонд. Обладают признаками: императивность, смена формы собственности,безвозвратность и безвозмездность, и взимаются на правовой основе по юридическизакрепленным правилам. Имеют свою структуру, функции и разбиваются на группы поклассификационным признакам.
Налоги – это ещё и обязательныеплатежи, которые люди должны уплачивать. Если бы налогов не существовало, то игосударство тоже не смогло бы существовать, поскольку они – главный методмобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.
2.  Косвенные налоги – это налоги, включаемые в отпускную ценутоваров, работ и услуг, которые платят потребители, а налогоплательщики лишьперечисляют их налоговым органам. Имеют ряд преимуществ и недостатков. Вкосвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость, акциз, целевыеплатежи, у каждого из которых имеются свои плательщики, объекты обложения,налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и срокиуплаты.
Косвенные налоги в отличие отпрямых являются наиболее выгодными как для государства, так как не зависят отфинансовых результатов деятельности предприятий, так и для покупателя –платятся незаметно, включаясь в цену товаров.
3. В трансформационный периодв бюджетно-налоговой сфере необходимо: 1) выработать принципы новой фискальнойполитики, соответствующей задачам развития переходной экономики; 2)сформировать новую бюджетно-налоговую систему, которая бы соответствоваластановлению экономической системе рыночного типа; 3) освоить технологиюсовременной бюджетно-налоговой политики.
Что касается выработки принциповсовременной фискальной политики и освоения новой бюджетно-налоговой технологии,то здесь не обойтись без заимствования передового опыта, накопленного развитымистранами мира. Впрочем, нет сомнений и в том, что в переходный периодфискальная политика в максимальной степени должна быть направлена на решениестратегических задач социально-экономического развития.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1. Адаменкова, С.И. Налоги и их применениев финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика) / С.И. Адаменкова,О.С. Евменчик; под ред. С.И. Адаменковой. – 3-е изд., доп. и перераб. – Минск:Элайда, 2005. – 568с.
2. Белорусский портал tut.by.[Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http:// www.search.tut.by./status. Датадоступа: 25.01.2008г.
3. Белорусское законодательство.[Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http:// www.lawbelarus.com/repub. — Датадоступа: 24.01.2008г.
4. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси:теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко; под ред. Т.И.Василевской. – Минск: 2001. – 198с.
5. Заяц, Н.Е. Теория налогов: учеб. / Н.Е.Заяц. – Минск: БГЭУ, 2002. – 220с.
6. Конституция Республики Беларусь 1994года (с изменениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г.и 17 октября 2004г.). – Минск: Амалфея, 2007. – 48с.
7. Маньковский, И.А. Налоговое правоРеспублики Беларусь. Общие положения: практ. пособие / И.А. Маньковский. –Минск: «Молодежное научное общество», 2000. – 160с.
8. Министерство по налогам и сборамРеспублики Беларусь. [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http:// www.nalog.by/taxation/physical/taxes. Датадоступа: 12.02.2008г.
9. Налоги и налогообложение: Учебник /Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц. – Минск: Выш. шк., 2007. – 303с.
10. Налоговый кодекс Республики Беларусь.Общ. часть: принят Палатой представителей 15 ноября 2002г.: Одобр. СоветомРесп. 2 декабря 2002г.: текст Кодекса по состоянию на 4 сентября 2007г. –Минск: Амалфея, 2007. – 120с.
11. Недоступ, А. Комментарий к УказуПрезидента РБ от 28.12.2007 № 681 (в части НДС и акцизов) // Налоговый вестник.– 2008. – № 02. – с.23-26.
12. Недоступ, А. Налог на добавленнуюстоимость и основные средства // Налоговый вестник. – 2007. – № 11. – с.22-24.
13. Недоступ, А. О новых ставках акцизов в2008 году // Налоговый вестник. – 2008. – №02. – с.27.
14. О бюджете Республики Беларусь на 2008год: Закон Респ. Беларусь от 26 декабря 2007г. № 303-З (принят Палатойпредставителей 17 декабря 2007г., одобрен Советом Респ. 20 декабря 2007г.):текст по состоянию на 28 декабря 2007г. – Минск:«Народная газета»,2007. – с.4-12.
15. О налогах и сборах, взимаемых в бюджетРеспублики Беларусь: Закон Респ. Беларусь от 20 декабря 1991г. № 1323-XII (сизменениями и дополнениями): текст по состоянию на 28 марта 2007г. [Электронныйресурс]. Дата доступа: 15.02.2008г.
16. О налоге на добавленную стоимость:Закон Респ. Беларусь от 19 декабря 1991г. № 1319-XII (с изменениями идополнениями). [Электронный ресурс]. Дата доступа: 15.02.2008г.
17. Об акцизах: Закон Респ. Беларусь от 19декабря 1991г. № 1322-XII (с изменениями и дополнениями): текст по состоянию на 1ноября 2007г. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 15.02.2008г.
18. Официальный портал города Барановичи.Инспекция Министерства по налогам и сборам по городу Барановичи. [Электронныйресурс] – 2008. – Режим доступа: http:// www.baranovichy.by/nalog/nalog.shtml. — Дата доступа: 25.01.2008г.
19. Пилипенко, А.А. Налоговое право: Учеб.пособ. / А.А. Пилипенко. – Мн.: Книжный Дом, 2006. – 448с.
20. Рефераты о налогах Беларуси.[Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http:// www.ref.by./refs/1/33275/1.html. Датадоступа: 24.01.2008г.
21. Савицкий, А.А. Налогообложение: учеб.пособие / А.А. Савицкий. – Минск: Выш. шк., 2007. – 192с.
22. Финансы предприятий: Учебник / Л.Г.Колпина [и др.]; под общ. ред. Л.Г. Колпиной. – 2-е изд., дораб. и доп. –Минск: Выш. шк., 2004. – 336с.
23. Экономико-статистический сборник «ВсяБеларусь», сост. Яновец М.Ю. – Минск: Изд.министерства финансов РеспубликиБеларусь, 2008. – 418 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ АСПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ  Кадастровый  Декларационный Административный
   Земельный налог Таможенные платежи Подоходный налог /> /> /> /> /> /> /> />

ПРИЛОЖЕНИЕ Б
 ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
 
  Основные Дополнительные
 
  Фискальная Регулирующая Социальная Контрольная
 
 
  Стимулирующая Сдерживающая Воспроизводственная Перераспределительная /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

ПРИЛОЖЕНИЕ ВКЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ /> /> По уровню органов управления По регулирующей функции По субъекту-налогоплательщику По уровню распределения в бюджете По целевой направленности /> /> Унитарные государства Регулирующие ценообразование Налоги с физических лиц Закрепленные налоги Общие (абстрактные) налоги /> Республиканские /> Местные
Регулирующие занятость
Регулирующие издержки производства Налоги с юридических лиц Регулируемые налоги /> Федеральные государства /> Федеральные Целевые (специальные) налоги /> Субъекты Федерации
Смежные
налоги Собственные налоги /> Местные />
  /> /> По порядку введения От характера налоговых ставок От уровня производства По способу изъятия и переложимости По срокам уплаты По источникам средств
  />
  /> Общеобязательные налоги Пропорциональные Фиксированные или условно-постоянные Прямые: реальные и личные Срочные Налоги, относимые на себестоимость
  /> Периодично-календарные (декадные, годовые и т.д.)
  /> Прогрессивные
  />
Косвенные:
индивидуальные, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины Налоги, относимые на финансовые результаты (доход, прибыль)
  /> Факультативные налоги Регрессивные
  /> Твердые Переменные
  /> Ступенчатые
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 

ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Ставки акцизов на подакцизныетовары в 2007 годуНаименование товара Единица обложения
 Ставки акцизов в 2007 г.
(в руб. за единицу обложения) С 1 января по 31 марта С 1 апреля по 30 июня С 1 июля по 30 сентября С 1 октября по 31 декабря 1.  Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28 % и более (за исключением спиртов, виноматериалов и спиртосодержащих растворов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков и вин) и напитки винные 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 12 450 12 650 12 850 13 050 2.  Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 7 до 28 %, за исключением спиртосодержащих растворов, виноматериалов, вин, напитков винных и пива » 9 430 9 570 9 710 9 860 3.  Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки » 10 520 10 680 10 840 11 000 4.  Вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных) » 3370 3 420 3 470 3 520 5.  Вина плодовые особые и виноградные оригинальные » 7 350 7 460 7 570 7 680 6.  Вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих 1 л готовой продукции 510 510 520 520 7.  Вина игристые, шампанские, газированные и шипучие » 1 810 1 840 1 870 1 900 8.  Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7% 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 3 500 3 550 3 600 3 650
9.  Пиво:
§  с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно;
§  с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до 7%;
§  с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7% и более
1 л готовой продукции
»
»
150
420
160
430
160
440
160
450
10.Спирт:
§ этиловый из пищевого сырья;
§  этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства спирта этилового ректификованного;
§  этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства алкогольной продукции, уксуса;
§  этиловый ректификованный технический
1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
»
»
»
5 270
40
5 350
40
5 430
40
5 510
40 11.Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7% и более, за исключением отпущенных организациям РБ для производства безалкогольных напитков » 13 150 13 150 13 250 13 450 12.  Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7%, а также отпущенных организациям РБ для производства безалкогольных напитков 1 л готовой продукции
13.  Табачная продукция:
§ табак трубочный;
§ табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции;
§ сигары;
§ сигариллы;
§ сигареты с фильтром;
§ сигареты без фильтра;
§ папиросы
1 кг
»
1 шт.
1000 шт.
»
»
»
51 300
25 800
1 470
10 260
5 280
2 350
1 470
52 150
26 200
1 49
10 430
5 360
2 390
1 500
53 000
26 620
1 520
0 600
5 450
2 430
1 520
53 850
27 050
1 550
10 770
5 550
2 470
1 550
14.Микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РБ 8702, 8703 и 8704), за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:
§  мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно;
§  мощностью двигателя 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно;
§  мощностью двигателя 112,5 кВт (150 л.с.)
0,75 кВт (1 лошадиная сила
»
»
1 170
11 740
1 190
11 930
1 210
12 120
1 230
12 310
15.  Бензины автомобильные:
§ марок А-98, А-96, АИ-95;
§ марок АИ-93, А-92, АИ-91;
§ других марок
1 т
»
»
989790
872760
69160
1004710
885920
706650
1019860
899280
717300
1035230
912840
728110
16.  Дизельное топливо:
§ дизельное топливо товарное;
§ дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива
1 т
»
560660
569110
577690
586400 17.  биодизельное топливо » 77 800 79 000 80 200 81 400
18.  Иное топливо, используемое в качестве автомобильного:
§ судовое;
§ прочее
»
»
560660
569110
577690
586400 19.  Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей » 87 900 89 230 90 580 91 950