Проведения аудита лизинговых операций

Содержание
Введение
1 Основные аспекты аудита лизинговыхопераций
1.1 Источники информации аудиторскойпроверки
1.2 Основные требования действующегозаконодательства по исследуемой теме.
1.3 Объекты аудита. Цели и задачиаудита соответствующих объектов.
2 Особенности аудиторской проверкиопераций лизинга
2.1 Предварительное планированиеаудиторской проверки
2.2 Сбор аудиторских доказательств.
3  Заключительный этап аудиторскойпроверки
3.1 Аудиторский отчет
3.2 Аудиторское заключение
Заключение
Список используемой литературы:

Введение
Лизинг – мощный инструмент разумного управленияденежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ликредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретениядорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использованиелизинговых сделок.
Лизинг относится к довольно сложному явлениюэкономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не можетучесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежатобязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компанииявляется предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки,лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говоритьо повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговыхкомпаний.
Передавая в пользованиелизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовуюуслугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, вконечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов(лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороныотношений, лизинг рассматривают  как вид деятельности, содержащий  элементытрех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных итоварно-кредитных отношений:
— отношения, возникающие приоперациях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционнойдеятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и инойнедвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.
— арендные отношения относятся ктекущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли вкачестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой целив соответствии с предметом и целями деятельности.
— товарно-кредитные отношения — эточасть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяютсявеличина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.
Совокупность всех видов отношений водной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.
Классическому лизингу свойственентрехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило,принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества,предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения — лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счетпривлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договорализинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предметализинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или безперехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качествелизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделкиявляется пользователь имущества лизингополучатель — физическое или юридическоелицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предметлизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условияхво временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И,наконец, третий участник лизинговой сделки — продавец имущества лизингодателю (поставщик),которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое всоответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю вобусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Понятие «лизинг» трактуется взарубежной и отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко.В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которыескладываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается кдругой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество,относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользованиена основании договора лизинга.
По договору лизинга лизингодательобязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество уопределенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем.Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение ипользование лизингополучателю.
По окончании договора лизингаимущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращенолизингодателю.
Таким образом, оформлениелизинговой сделки происходит следующим образом:
1) по указаниюпользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;
2) лизинговая компанияпокупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;
3) лизинговая компания,уже став собственником имущества, передает его во временное пользование наосновании отдельного контракта;
4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается спретензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениямис ним не связан.
Характерными дляфинансового лизинга чертами являются следующие:
а) лизингополучательопределяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь впринципе на знания и опыт лизингодателя;
б) приобретение лизингополучателемимущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен бытьосведомлен об этом;
в) лизинговые платежирассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимостиоборудования.
Т.о. можносказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателявыступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

1 Основные аспекты аудита лизинговых операций
 
1.1 Источники информации аудиторской проверки
Одним изважнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийсяв соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29октября 1998 г. №  164-ФЗ (в редакции от 26.07.06),  который  заключаютлизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующиенеобходимые данные:
а)  предмет лизинга (должно бытьуказано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);
б) дата передачи имуществализингополучателю продавцом предмета лизинга;
в) размер, способ осуществления ипериодичность лизинговых платежей
При отсутствии точной характеристикипредмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.
Источниками информации аудиторскойпроверки служат поступающие лизинговые платежи — общая сумма платежей подоговору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:
а) возмещение затрат лизингодателя,связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю(амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);
б) возмещение затрат, связанных соказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
в) доход лизингодателя (комиссионноевознаграждение лизингодателя).
Лизингодательпередает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себявсе расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочеесостояние предмета лизинга.
Лизингополучательна основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основныхсредств, которая так же служит источником информации,   приобретает дляпредпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основныхсредств.
Актприемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель,лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатациюсвидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе вэксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности наимущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.
Также, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимоознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявкулизингополучателя на приобретение имущества.
 
1.2Основные требования действующего законодательства по исследуемой теме.
 
К действующим в настоящее времянормативным документам лизинговых отношений относятся:
Гражданский кодекс РФ (часть вторая,гл. 34 «Аренда», параграф 6);
Методические рекомендации по расчетулизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996);
Указания об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997N 15 в редакции от 23.01.2001); Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ«О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), (вредакции от 26.07.06).
Договор лизинга независимо от срокадолжен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор вкачестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретенияпредмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю.
Для выполнения своих обязательств подоговору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующиедоговоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относитсядоговор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцомлизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать каклизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.
Договор с продавцом (поставщиком)имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договоракупли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имуществобудет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).
Существенным условием договорализинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество,подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.
Предметом договора лизинга (аренды)могут быть только индивидуально определенные вещи, т.е. вещи, обладающие такимипризнаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключениемиз данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг(в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возвратуподлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависитот его природы.
Срок действия договора лизинга такжеявляется его существенным условием. Срок действия договора устанавливаетсясторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установленыконкретные минимальный и максимальный сроки договора.
Договором лизинга определяются такжеразмер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общаясумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, вкоторую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением ипередачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных соказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доходлизингодателя.
Статьей 17 Закона о лизингеустановлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствиис которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество,являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договорализинга и назначению данного имущества.
Предмет лизинга передается в лизингвместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническимпаспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.
По истечении срока действия договорализинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга всостоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа,обусловленного договором лизинга.
В соответствии со ст. 11 Закона олизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, ализингополучателю передается во временное владение и пользование независимо оттого, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.
По окончании договора предмет лизингалибо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственностьлизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
Как правило, право собственности нализинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только послесоблюдения следующих условий:
— полной оплаты лизинговых платежей;
— совершения соглашения о передаче всобственность предмета лизинга;
— постановки лизингового имущества набаланс лизингополучателя.
Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизингелизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, еслипоследний нарушит определенные условия договора.
Права и обязанности сторон,вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГКРФ и Законом о лизинге.
В обязанности лизингодателя входят:
1) покупка предмета лизинга иуведомление поставщика о цели такого приобретения;
2) устранение выявленных недостатковлизингового имущества;
3) оплата стоимости предмета лизингав установленные сроки;
4) передача предмета лизингализингополучателю на условиях договора лизинга;
5) передача лизингополучателю праватребования к продавцу;
6) гарантирование лизингополучателюправа пользования и владения предметом лизинга;
7) страхование объекта лизинга, еслиэто предусмотрено условиями договора лизинга;
8) несение риска несостоятельностипродавца и несоответствия предмета лизинга целям его использования при выбореим продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное не предусмотренодоговором;
9) передача права владения ипользования предметом лизинга лизингополучателю в полном объеме;
10) заключение договора купли-продажина согласованных с лизингополучателем условиях (в случае выкупализингополучателем предмета лизинга).
Договором устанавливается порядокбалансового учета предмета лизинга. Предмет лизинга, переданныйлизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается либо на баланселизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Даннаянорма прописана в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий балансового учетализингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговыхопераций у лизингодателя и лизингополучателя.
1.3 Объекты аудита. Цели и задачи аудита соответствующихобъектов
Цельюаудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее — организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенныхотношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях,когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотренадоговором.
1). Объектаудита: договор лизинга, договор купли-продажи лизингового имущества.
Цель: аудитначинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажилизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34«Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде(лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].
Задачи: аудиторунеобходимо установить соответствие договора лизинга действующемузаконодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения — договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговыхплатежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизингаэлементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие улизинговой компании необходимой лицензии.
2). Объект аудита: амортизационные отчисления.
Цель: проверка правильности и полноты заполненияпервичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга(основного средства).
Задачи: аудитору необходимо проверить правильностьрасчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускореннойамортизации.Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускореннуюамортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторонадоговора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
 Основная цель ускоренной амортизации — оперативное возмещение затратлизингодателя.В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальнойстоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признаетсясумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовлениеи доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, заисключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходовв соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходылизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметомлизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как частьимущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НКРФ).
3). Объект аудита:лизинговые платежи.
Цель: Аудитору следуетпроверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения вбухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям,связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и улизингополучателя.
Задачи: арифметическийпересчет правильности начисление лизинговых платежей.
4). Объект аудита: бухгалтеркиепроводки
Цель и задачи: правильность отраженияопераций в бухгелтерском учете.
Инструкцией по применению Планасчетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных дляпредоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03«Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции сосчетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальной стоимостью основныхсредств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затратпредприятия на приобретение, сооружение и изготовление.
Передача предмета лизингализингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. Кбалансовому счету 03 открываются субсчета:
1 «Имущество для передачи влизинг»;
2 «Имущество, переданное влизинг».
Передача предмета в лизинг отражаетсяпо дебету счета 03/2 «Имущество, переданное в лизинг» и кредиту счета03/1 «Имущество для передачи в лизинг».
Возврат предмета по окончании договорализинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 «Имущество для передачив лизинг» Кредит 03/2 «Имущество, переданное в лизинг».
Так как имущество учитывается набалансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизингеамортизационные отчисления производит лизингодатель.
Следовательно, в бухгалтерском учетеежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезногоиспользования отражается начисление амортизации по дебету счета 20«Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств».
Лизинговые платежи в соответствии сграфиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составедоходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90«Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции с дебетомсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99«Доходы организации»).
Сумма НДС, предъявленнаялизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если предмет лизинга переходит всобственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежейи уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.
В бухгалтерском учете лизингодателяуказанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основныхсредств.
Поступления от продажи имуществаявляются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции сдебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной ценыпредмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов — пояснения к счету 91).
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию сбухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающемуобъекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимостьобъекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 «Прочиерасходы».

2Особенности аудиторской проверки операций лизинга
 
2.1Предварительное планирование аудиторской проверки
На основании полученныхданных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который долженбыть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии спланом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программасоставляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситьсяаудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными.По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах своивыводы, которые служат основанием для составления заключения и формированиянезависимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех еесущественных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии сутвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговыхсделок.
При проведении аудитализинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию окачестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций сцелью формирования финансовой отчетности.
А.) Расчет существенности
Под уровнемсущественности  понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуютнесколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный идедуктивный.
Для определениясущественности мы предлагаем использовать дедуктивный метод, так, на нашвзгляд, он обладает следующими преимуществами:
— аудитор, получив финансовыерезультаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найтинарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимыеобласти для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;
–         по результатамдеятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именноданных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудиторможет определить качество ведения бухгалтерского учета организации.  Будемпроводить все расчеты на основании данных компании “АС-Лизинг”.
Системабазовых показателей Наименование базового показателя Значение базового  показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Уровень  существенности показателя, % Значение,  применяемое для определения уровня  существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль предприятия 31 350 5 1 568 Валовой объем реализации без НДС 315  634 2 6 313 Валюта баланса 467 221 2 9 344 Собственный капитал (итог раздела III  баланса) 123 551 10 12 355 Общие затраты предприятия* 1 283 369 2 25 667

*в состав общих затрат мывключили строки № 020, 040, 070, 100  в Ф2.
1). Определим среднееарифметическое показателей:
(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050руб.
2). Наименьшее значениеотличается от среднего на:
(11 050-1 568):11 050*100%=85%
3).Наибольшее значение отличается от среднего на:
(25 667-11 050):11 050*100%=132%
4).Новое среднее арифметическое составит:
(6 313+9 344+12 355):3=9 337руб.
Полученнуювеличину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенностидо и после округления составляет:
(9500-9 337):9337*100%=1,75%. Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределахдо 20%.
Определениеуровня существенности значимых статей бухгалтерского балансаСтатьи актива Сумма, тыс. руб. Доля статьи в валюте  баланса, % Уровень  существенности,   руб. Незавершенное  строительство 5 181 1,1% 105 Доходные вложения в материальные ценности 332 362 71,13% 6 757 Отложенные налоговые активы 17 709 3,8% 361
Запасы:
Расходы будущих периодов 59 770 12,8% 1 216 Дебиторская задолженность 48 600 10,4% 988 Валюта баланса 467 221 100% 9 500 Статьи пассива Нераспределенная прибыль 122 561 26,23% 2 492 Долгосрочные обязательства: займы и кредиты 43 997 9,42% 895 Краткосрочные обязательства: займы и кредиты 178 656 38,24% 3 633 Кредиторская задолженность: прочие кредиторы 110 065 23,6% 2 242 Валюта баланса 467 221 100% 9 500 /> /> /> /> /> />
Б.Экспертиза бизнеса
Все ключевые моменты,которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта былирассмотрены нами в 1-ой части работы.
Далее, для пoлyчeниябoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocтипpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти,  проведем опрос компетентныхработников аудируемого лица.
Опросник Вопрос Ответ Все начисления и удержания проверяет  в  конце  месяца  внутренний аудитор? Да. Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине? Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество. Часто ли случаются налоговые выездные проверки? Затрудняюсь ответить. Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)? Это имеет место быть  в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками
При анализе ответов,можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемойорганизации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинахрасторжения договоров.  Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопросна счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли,увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовыхобязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и67.
В. Оценка риска СВК
Следующим этапом намнеобходимо провести диагностику  внутреннего контроля проверяемой организациидля предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформимрезультаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы врезультате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов,наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннегоконтроляN п/п Содержание вопроса Вариант ответов Ответ Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая) Комментарий и (или) ссылка на документ 1. Контрольная среда 1.1 Соответствие  организационной структуры размеру и характеру деятельности
Соответствует
Не в полной мере соответствует
Не соответствует 1 Высокая Учетная политика 1.2 Разделение обязанностей и полномочий Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий 2 Средняя Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров. 1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля
Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля
Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем 3 Высокая
У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение.
(В штате есть внутренний аудитор) 1.4 Наличие стратегических целей развития организации
Отсутствуют Установлены частично.
Установлены в полном размере. 3 Высокая Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде 1.5 Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности
Недостаточное Средняя степень понимания
Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью 3 Высокая Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером. 1.6 Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета
Случаи обращения отсутствуют
Случаи обращения имели место Широкое использование  практики проведения консультаций  3 Высокая Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора. 1.7 Установление кадровой политики Не установлена Частично установлена и проработана детально 3 Высокая Отражена в документе «Кадровая политика фирмы» 1.8 Наличие должностных инструкций для всего персонала  организации Не разработаны частично Разработаны для  всех должностей и утверждены документально 2 Средняя 2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты) 2.1 Организационная структура бухгалтерской службы
Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги
Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером 3 Высокая Учетная политика 2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 3 Высокая Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала. 2.3 Текучесть кадров, занятых в учете
Высокая
Умеренная
Низкая 2 Средний Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении. 2.4 Наличие положения по учетной политике
Не разработано
Разработано 2 Высокая Учетная политика 2.5 Наличие приказа по учетной политике Отсутствует, Имеется 2 Высокая Приказ по учетной полиике 2.6 Соблюдение сроков утверждения учетной политики
Соблюдаются
Не соблюдаются 1 Высокая 2.7 Наличие рабочего плана счетов Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально 3 Высокая Рабочий план счетов 2.8 Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств
Отсутствует
Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации 3 Высокая Учетная политика 2.9 Наличие графика документооборота Отсутствует Разработан и утвержден документально 2 Высокая Учетная политика 2.10 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете
Не разработаны
Разработаны и утверждены документально 2 Высокая 2.11 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику
Имеются
Не имеются 3 Высокая 2.12 Соблюдение последовательности применения учетной политики
Не соблюдается
Соблюдается 2 Высокая Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация 2.13
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996
N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют  требованиям действующего законодательства 3 Высокая 2.14 Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности
Не раскрыты Раскрыты не все способы
Раскрыты 3 высокая Учетная политика 2.15 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета Изменения не отслеживаются  Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры 2 Высокая Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу. 2.16 Соблюдение и контроль со  стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с  нетипичными операциями Не установлен Установлен 1 Низкая Нет информации 2.17 Соблюдение графика подготовки отчетности Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки 2 Высокая 2.18 Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость) Не тождественны Тождественны 2 Высокая Для подтверждения аудитором использовался метод сверки 2.19 Организация договорной работы
Консультационные услуги юридических фирм
Наличие юридического отдела 2 Высокая 2.20 Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов
Установлены
Не установлены 1 Высокая Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей 3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) 3.1 Наличие положения по учетной (налоговой) политике Не разработано Разработано 2 Высокая Учетная политика 3.2 Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике Отсутствует Имеется 2 Высокая 3.3 Ведение налогового учета Налоговая база определяется по данным бухгалтерского  учета Самостоятельная система 1 Средняя 3.4 Форма регистров налогового учета Бумажные Электронные 2 Высокая 3.5 Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют 3 Высокая Проверка и подтверждение аудитором 3.6 Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты 3 Высокая 3.7 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам Не соблюдаются Соблюдаются 2 Высокая 3.8 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно  принимаются необходимые меры 2 Высокая Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу 4. Средства контроля 4.1 Осуществление мер, направленных на  ограничение несанкционированного доступа к активам Меры не предпринимаются Меры предпринимаются 2 Высокая Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. 4.2 Осуществление мер,  направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета Меры не  предпринимаются Меры предпринимаются 2 Высокая Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. 4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств Не осуществляются Осуществляются 2 Высокая Учетная политика, отчеты об инвентаризации. 4.4 Внешние сверки расчетов
Не проводятся Проводятся один раз в год
Проводятся раз в квартал 3 Высокая Документально подтверждено. 4.5 Наличие сплошной    нумерации исходящих документов Хаотичная  нумерация Хронологическая последовательность документов 2 Высокая Документально подтверждено. 4.6 Наличие  распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах Не имеются Имеются 2 Высокая Визуально подтверждено. /> /> /> /> /> /> />
Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной     среды № п/п Раздел Уровень надежности Кол-во ответов Уровень надежности Кол-во ответов Уровень надежности Кол-во ответов 1) Контрольная среда Низкий уровень Средний уровень 2 Высокий уровень 6 2) Организационная структура Низкий уровень 1 Средний уровень 1 Высокий уровень 18 3) Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) Низкий уровень Средний уровень 1 Высокий уровень 7 4) Средства контроля Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 6
Количество ответов по каждому уровню надежности
в абсолютном выражении
в процентном отношении*
1
2%*
4
10%
37
88% Итоговая оценка надежности контрольной среды Высокий уровень

* 2% 1 / (1+4+37) х 100%. Аналогично производятся другие расчеты.
Г). Анализ структурыбалансаНаимен-е На нач. отч.года На конец отч.пре-да Изменения руб % руб % Абс.откл-е, руб Отклонение в % Планов.изм-е,% Структ.динам.% Актив ВА 223594 78% 355344 76% 131 750 -2% 159% 73% ОА 63135 22% 111877 24% 48 742 2% 177% 27% Итог 286729 100% 467221 100% 180 492 0% 163% 100% Пассив СК 109952 38% 123551 26% 13599 -12% 112% 8% ДЗК 81328 28% 45227 10% -36101 -18% 56% -20% КЗК 95450 34% 298443 64% 202993 30% 312% 112% Итог 286729 100% 467221 100% 180492 0% 163% 100%
Выводы по анализуструктуры баланса:
1)        Валюта баланса заанализируемый период увеличилась на 63%, что может свидетельствовать оповышении оборотов.
2)        Доля ОАувеличилась на 2%, что делает имущество компании более мобильным.
3)        Тяжелая структурабаланса, т.к. доля ВА существенно больше (на 52%) доли ОА
4)        Стабильнаяситуация на конец проверяемого периода, т.к. доли ВО и ОА остались фактическинеизменны.
5)        Доля СКсущественно меньше доли заемного капитала (в среднем на 48%). По сравнению сначалом года доля ДЗК уменьшилась на 18%, но доля КЗК существенно возросла (на30%).  Конкретно для аудируемого объекта это не является неблагоприятнымпоказателем, так как в связи со спецификой деятельности лизинговые компаниипридерживаются определенной схемы, которая предполагает большое количествокредитов. Так же такое увеличение КЗК говорит о существенном увеличении деловойактивность компании.
6)        Резкое сокращениеДЗК возможно свидетельствует о частичном переводе ДЗК в КЗК.
Д). Составлениеобщего плана аудита
Общийплан аудитаПроверяемая организация ООО “АСЛизинг” Период аудита 01.07 — 30.09.2007 Количество человеко — часов Руководитель аудиторской группы Кучинская Н.А. Состав аудиторской группы Укупник В.А., Лазарев С.А. Планируемый аудиторский риск Низкий Планируемый уровень          существенности 9500 руб. N п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания 1 Аудит учетной политики 1-я декада Укупник В.А. Учетная политика Прослеживание, подтверждение 2 Проверка наличия и действительности лицензии 1-я декада Укупник В.А. Лицензия Просмотр, инспектирование 3
Сверка данных
бухгалтерских регистров и отчетности 1-я декада Укупник В.А. ф.№1, №5, №2 Выборочная проверка, сопоставление 4 Аудит составления договоров с лизингополучателями 1-я декада Лазарев С.А. Договоры Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 5 Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям 1-я декада Лазарев С.А. Акт приема- передачи Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 6 Аудит основных средств 1-я декада Укупник В.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 01 сч, акт приема-перечи ОС Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 7 Сверка оформления результатов инвентаризации 1-я декада Укупник В.А. Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов Осмотр объекта лизинга в натуре с составлением промежуточного акта проверки 8 Аудит доходных вложений в материальные ценности 1-я декада Лазарев С.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, акт приема-передачи ОС Осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки 9 Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга 1-я декада Лазарев С.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, 20 сч. Пересчет, прослеживание, подтверждение 10 Аудит краткосрочных задолженностей 1-я декада Лазарев С.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 66 сч, договоры кредита, займа Детальная проверка, прослеживание, подтверждение 11 Аудит долгосрочных задолженностей 1-я декада Лазарев С.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 67 сч, договоры кредита, займа Детальная проверка, прослеживание, подтверждение 12 Аудит движения денежных средств 1-я декада Федяев А.С. Оборотно-сальдовые ведомости по 51сч, выписки по счетам банков Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 13 Аудит расчетов с поставщиками 2-я декада Укупник В.А.
Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков
Оборотно-сальдовые ведомости по 60 сч, договоры с поставщиками, товарные накладные Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 14 Аудит расчетов с контрагентами (76 сч) 2-я декада Лазарев С.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 76 сч, договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг. Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 15 Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС 3-я декада Лазарев С.А. Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС Пересчет 16 Аудит себестоимости ОС 2-я декада Лазарев С.А. Товарные накладные, договоры на поставку ОС. Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение 17 Аудит счета  прибылей и убытков 3-я декада Укупник В.А. Оборотно-сальдовые ведомости по 90 сч, договор лизинга, график платежей. Детальная проверка, прослеживание, подтверждение 18 Аудит счета прочих доходов и расходов 3-я декада Укупник В.А.. Оборотно-сальдовые ведомости по 91 сч, договор лизинга. Детальная проверка, прослеживание, подтверждение 19 Оценка финансового состояния 3-я декада Лазарев С.А. Анализ структуры баланса 20 Подготовка аудиторского отчета 3-я декада Укупник В.А.Лазарев С.А.
Руководительаудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ееимени: Билан Д.В.
Руководительаудиторской группы: Кучинская Нина
Е).Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателяВиды работ Источники информации Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Бухгалтерский баланс, Главная книга Сверка данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга Оборотно-сальдовая ведомость, регистры синтетического и аналитического учета Определение фактического наличия полученных объектов в лизинг и сверка с данными бухгалтерского учета (при учете объектов лизинга у лизингодателя) Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 субсчет 1, регистры синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга Проверка правильности оформления первичных документов по лизингу основных средств Инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договора лизинга Проверка правильности формирования первоначальной стоимости предметов лизинга Договоры поставки, акты приема-передачи, накладные, приказ на ввод в эксплуатацию Сверка данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг Данные регистров синтетического и аналитического учета, договора поставки, накладные, счета-фактуры Проверка обоснованности и правомерности передачи имущества в лизинг, правильность отражения данных операций в учете Договоры лизинга, акты приема-передачи, данные регистров синтетического и аналитического учета Проверка правильности и своевременности отражения в учете возврата, выкупа предмета лизинга Договоры лизинга, акты о списании предметов лизинга, накладные Проверка соответствия проведения и оформления инвентаризации предметов лизинга, учетной политике Учетная политика предприятия, приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи Проверка правильности учета затрат по ремонту предметов лизинга Договоры лизинга, регистры бухгалтерского учета по учету затрат Проверка правомерности отнесения затрат на ремонт предметов лизинга Договоры лизинга, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов Составление перечня договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров Договоры лизинга, данные регистров аналитического учета, реестры договоров лизинга Рассмотрение структуры дебиторской задолженности Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора
Характеристика договоров лизинга:
–         проверка подписей, печатей и т.д.;
–         определение сторон договора;
–         определение срока действия договора;
–         обязанности сторон по содержанию предметов лизинга;
–         сублизинг;
–         возможность и порядок передачи имущества в залог. Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи Обоснованность определения стоимости лизинговых платежей для целей налогообложения Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей» Проверка тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета
Проверка правильности учета и документооборота операций по передачи объектов в лизинг и по их выкупу при учете объектов лизинга на балансе лизингополучателя:
доходы от лизинговой деятельности;
доходы от полученных штрафов, пени предусмотренных договорами лизинга;
прочие доходы. Данные Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, договоров лизинга, приложения к договорам лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга Проверка правильности учета расчетов по претензиям Договора лизинга, постановления, решения суда, письма с претензиями, данные регистров аналитического учета по расчетам с лизингополучателями Проверка корреспонденции счетов по лизинговым операциям при учете объекта лизинга у лизингодателя Главная книга, договора лизинга, график лизинговых платежей (приложение к договору лизинга) Составление аудиторского отчета  и представление его руководителю группы.

2.2 Сбор аудиторских доказательств.
А).Аналитические процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств
Аудиторские аналитические процедуры с использованием обобщающихфинансовых коэффициентовЦель аналитической процедуры Вид аналитической процедуры Формулы для расчетов Результат Анализ результатов выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска Оценка структуры капитала
1. Расчет коэффициента финансовой зависимости
2. Сравнение с нормативным значением
1. валюта баланса/
собственный капитал=467221/123551=3,8
2. Нормотив: не более 0,5 Существенное отклонение (превышение) от норматива (3,8>0,5)
1. Нерациональная структура капитала
2. Зависимость от внешних источников финансирования
3. Наличие аффилированных лиц
4. Возможное давление на руководство аудируемой организации
5. Возможно наличие больших долгосрочных обязательств у компании, а, следовательно, возникновение рискованной ситуации, которая может привести к банкротству фирмы, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга.
6.  Высокий уровень коэффициента означает также потенциальную опасность возникновения дефицита у фирмы денежных средств. Оценка способности генерировать денежные средства для покрытия текущих обязательств
1. Исчисление величины чистых активов
2. Сравнение с регулятивами, установленными законодательством
1. активы – обязательства=467221-45227-178656-119787=123551 руб.
Размер УК составляет 990 руб. Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов. Угроза прекращения деятельности
3. Расчет коэффициента текущей ликвидности
4. Сравнение с нормативным  значением
1. Тек акт/Тек пас=(59772+2646+48600)/298443 = 0,37
2. Норма:>=2 Существенное отклонение от регулятива (ниже)
1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами
2. Угроза финансовой неустойчивости
3. Угроза банкротства Оценка доходности основной деятельности
1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности
2. Сравнение в динамике
1. прибыль от продаж/
Затраты
Р1=26015/(84245-10980)=0,35
Р2=123334/(170923-21377)=0,82
2. Р2-Р1=0,82-0,35=0,47 Значительные отклонения, тенденция к увеличению
Увеличении прибыльности деятельности
Укреплении финансового благополучия предприятия.
Улучшение эффективности работы организации Оценка экономического потенциала
1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста 
2. Сравнение со значением предшествующего периода
1.(чистая прибыль –  дивиденды)/
собственный капитал
Куст1=13599/109952=0,12
Куст2=23096/123551=0,19
2. Куст2-Куст1=0,19-0,12=0,07 Тенденция к увеличению
Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности;
Повышение уровня рентабельности
Повышение степени обеспеченности собственными оборот-ными средствами
Увеличение доли краткосрочных обязательств в капитале предприятия
Повышение степени финансовой зависимости Оценка качественного состава дебиторской задолженности сомнительная дебиторская задолженность Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента) дебиторская задолженность=0
В ходепроведения аналитических процедур ярко выражено наличие большого количествазаемного капитала.
Б).Аудиторские процедуры по существу
Вследствие проведенных процедур, в зону потенциального риска попадаюткраткосрочные и долгосрочные задолженности организации.
Вкачестве источников информации будем использовать следующие документы:банковские и кассовые документы, договоры кредита, займа, бухгалтерские записипо счетам 66, 67, кредитная история организации, договоры на поставку ОС дляпоследующей передачи их в лизинг.
Программапроведения процедур по существу:
1.            Доложитруководству проверяемой организации о необходимости послать запросы всоответствующие организации, предоставляющие кредит: АКБ “Авангард”,ООО”Индепендентлизинг”, АКБ”Промсвязьбанк”, ”СМТ”, для получения подтвержденияо реальном наличии договоров на взятие кредита на сумму, указанную в документахорганизации, для получения информации о сроках и размерах выплаты процентов покредитам.
2.            Проинспектировать,реально ли необходима вся сумма, взятая в кредит для осуществления деятельностиорганизации (сопоставить сумму кредита и стоимость приобретаемых ОС).
3.            Проверкадокументов, подготовленных на предприятии: просмотр, проверка арифметическихрасчетов.
Акты сверки(оправдательные документы) организаций, предоставляющих кредит№ п/п Наименование поставщика Договор, №, дата, срок действия Сумма кредита % по кредиту, начисленные за июль 2007 г Непогашенная часть кредита 1 АКБ “Авангард” №613/07КП от 04.07.07 277397,26 277397,26 2 ООО”Индепендентлизинг” №356 ЗЮ7/004 от 07.06.07 80 000 000 29 212 876 33 859 780 3 АКБ”Промсвязьбанк”, КД 79 от 20.03.06 2 000 000 225 294 1 612 936 /> /> /> /> /> /> />
В). Рабочие документыаудитора
Аудит операций пократкосрочной кредиторской задолженности
Организация:“АСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55 
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«______66_______________________________________»
  (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме.
2). Путем сверки сумм кредитов со средней суммой стоимости ОС, приобретаемых лизингодателем у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете.
3). Арифметических ошибок, ошибок неправильности отнесения сумм, составления корреспонденции бухгалтерских документов выявлено не было.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)  (подпись руководителя группы)
Аудитор________________           «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
Аудит операций подолгосрочной кредиторской задолженности
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55      
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«______67_______________________________________»
(номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)

1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме.
2). Путем сверки сумм кредитов со средней суммой стоимости ОС, приобретаемых лизингодателем у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете.
3). Арифметических ошибок, ошибок неправильности отнесения сумм, составления корреспонденции бухгалтерских документов выявлено не было.
Рабочий документиспользован
  Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении   _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________      «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит основных средств
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудиторУкупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55 
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«______01_______________________________________»
  (номер счета,субсчета)                      (название счета, субсчета)

При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
 Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)  (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит доходных вложений вматериальные ценности
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки:  01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55 
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«______03_______________________________________»
  (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита учета ОС, передаваемых в лизинг, Аудитором осуществлена полная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, передаваемых в лизинг, начисление амортизации, подтверждение реального наличия ОС на складах. Существенных нарушений не установлено.

Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть) подпись руководителя группы)
Аудитор________________           «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит амортизации ОС
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55   
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ «______02_______________________________________»
(номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)При проведении аудита амортизации ОС, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть (подпись руководителя группы)
Аудитор________________          «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит затрат напроизводство
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55          
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«______20_______________________________________»
 (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)При проведении аудита затрат на производство, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования затрат на ведение основной деятельности организации: списание амортизационных платежей, административные затраты, затраты по лизингу. Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  ____________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)   (подпись руководителя группы)
Аудитор________________      «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит движения денежныхсредств
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудиторУкупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55  
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ «______51_____________________________________»
  (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
При проведении аудита движения денежных средств, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
  Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении   _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________          «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит операций порасчетам с поставщиками
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудиторУкупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«_____60_____________________________________»
 (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
При проведении аудита операций по расчетам с поставщиками, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в  товарных накладных, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям по расчетам с поставщиками составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении   _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)   (подпись руководителя группы)
Аудитор________________         «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит операций порасчетам с контрагентами
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55            
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«_____76_____________________________________»
  (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита операций по расчетам с контрагентами, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в  товарных накладных, актах выполненных работ, оказанных услуг, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям по расчетам с контрагентами составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужноезачеркнуть)                                                                      (подпись руководителя группы)
Аудитор________________       «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит операций по НДС
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудитор ЛазаревС.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55     
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«_____68_____________________________________»
   (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
При проведении аудита операций НДС, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в  счетах-фактуры, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по НДС составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)   (подпись руководителя группы)
Аудитор________________       «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчетуприбылей и убытков
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудиторУкупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55           
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«_____90_____________________________________»
 (номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
При проведении аудита операций по расчету прибылей и убытков, Аудитором осуществлена полная проверка соответствия сумм, указанных в  счетах-фактуры, графиках лизинговых платежей суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по отражению доходов и расходов организации по основным видам деятельности  составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть)   (подпись руководителя группы)
Аудитор________________         «______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчетупрочих доходов и расходов
Организация:“ПСЛизинг” 
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель:     аудиторУкупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки:15.03.09
Телефон/факсорганизации:   555-55-55    
Проверяемый период:  III квартал 2007 года  
СЧЕТ«_____91_____________________________________»
(номер счета,субсчета)                                 (название счета, субсчета)
При проведении аудита операций по расчету прочих доходов и расходов, Аудитором осуществлена полная проверка соответствия сумм, указанных в  договоре лизинга, суммам указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов организации  составлены верно.
Существенных нарушений не установлено.
Рабочий документиспользован
Рабочий документ принят
(не использован) присоставлении  _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета(ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________«______»  _______________  200__ г.
 (подпись)
«____» ________________200   г.
(Наименование документа)

3  Заключительныйэтап аудиторской проверки
 
3.1  Аудиторский отчет1.Вводная часть
В соответствии с договором № 1111 от11.07.08г. независимой аудиторской организацией ЗАО «КНА – консалтинг» (далее –Аудитор) />проведен аудитбухгалтерской отчетности ООО «АС Лизинг» (далее — Общество) за III квартал 2007 года.
Сведения о ЗАО «КНА – консалтинг»
/>/>/>Телефон/факс:(495) 999-99-99.
Является членом международной ассоциациинезависимых аудиторских и консалтинговых организаций «Kreston International».
Является членом некоммерческогопартнерства «Московская Аудиторская Палата» в соответствии с решением Правленияот 20.09.2006г. № 32 (свидетельство № 0001).
Лицензия на осуществление аудиторскойдеятельности в области общего аудита № Е000000001, выдана Приказом Министерствафинансов Российской Федерации № 21 от 6 ноября 2002 года, продлена ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации № 676 от 31 октября 2007 года на 5лет.
Система менеджмента качества ЗАО«КНА-консалтинг» сертифицирована по стандарту ИСО 9001:2000.
Место нахождения: 000000, Москва, ул.Дорожная, д. 18, стр. 1.
Свидетельство о государственнойрегистрации ЗАО «КНА-консалтинг» регистрационный номер 111.1111.111 от19.01.2001г., выдано Московской регистрационной палатой.
ОГРН 000000000000.
ИНН 999999999.
Банковские реквизиты: р/сч33333333333333333 в ЗАО АКБ «Экспресс-Кредит», г. Москва, корр.счет4444444444444444, БИК 55555555555.
Генеральный директор ЗАО «КНА-консалтинг»- Билан Д.В.
Общие положения по порядку проведенияаудита
Аудиторские услуги оказывались в период с01 марта по 15 марта 2009 года с учетом времени подготовки Отчета.
В оказании услуг принимали участиеследующие специалисты:
№
п/п Ф.И.О. специалиста Должность Квалификационный аттестат 1. Кучинская Н.А. Ведущий аудитор № К-005555 2. Лазарев С.А. Аудитор 3. Укупник В.С. Аудитор
Работа независимых экспертов неиспользовалась.
Аудит проведен в соответствии стребованиями:
— Федерального закона от 30.12.08. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
— Федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г.№ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»(с учетом дополнений и изменений);
— внутренних правил (стандартов)аудиторской деятельности Аудитора;
— нормативных актов органов,осуществляющих регулирование деятельности Общества.1.1. Сведения опроверяемом экономическом субъекте
Официальным наименованием Обществаявляется:
ООО «АС-Лизинг»;
Свидетельство о государственнойрегистрации Общества: регистрационный номер № 000.000 выдано МРП, датарегистрации 13.10.99г.
ОГРН 00000000000
Местонахождение Общества: 0000, Москва ул.Вильнюсская, д. 4, к.4.
ИНН 00000000, КПП 000000001.
Код экономического субъекта по ОКПО 0000000.
Основной целью деятельности Обществаявляется осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли. Основнымивидами деятельности Общества являются: передача в лизинг основных средств.
Руководитель Общества в периоде оказанияуслуг: Генеральный директор Федяев А.С.
Лицо, ответственное за ведениебухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности впериоде оказания услуг: главный бухгалтер Федяев А.С./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.2. Методика аудиторской проверки
Аудит бухгалтерской отчетности Общества заIII квартал  2007 года планировался и проводился такимобразом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерскаяотчетность не содержит существенных искажений.
Аудитор в ходе проверки принимал вовнимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения Аудиторопределял, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверкиотклонения порядка совершенных Обществом финансовых и хозяйственных операций оттребований норм действующего законодательства.
С количественной точки зрения Аудитороценивал, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (сучетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий– уровень существенности.
Принимая во внимание вид деятельностиОбщества, объем производимых им хозяйственных операций, а такжепродолжительность проведения аудиторской проверки, Аудитор принял решение опроведении выборочной аудиторской проверки.
Аудит включал в себя:
— изучение на основе тестированиядоказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерскойотчетности информации о финансово — хозяйственной деятельности;
— оценку формы соблюдения принципов иправил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерскойотчетности;
— рассмотрение основных оценочныхпоказателей, полученных руководством организации — клиента;
— оценку общего представлениябухгалтерской отчетности.
При проведении аудита предполагалосьосуществление Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.
В ходе работы Аудитором применялисьследующие рабочие процедуры:
— анализ учредительных документов с цельюопределения их соответствия действующему законодательству, установление порядкавнесения изменений в Уставный капитал и отражения хозяйственных операций вбухгалтерском учете;
— интервью с лицами, ответственными заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и представленияотчетности;
— анализ оборотов по счетам синтетическогои аналитического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшимвыяснением и уточнением их содержания, а также классификацией их последствий;
— анализ соответствия данных баланса иучетных регистров первичным документам (выборочно);
— анализ формирования показателейбухгалтерской отчетности, проверка правильности взаимной увязки отдельныхпоказателей;
— анализ распорядительной документации,переписки, актов сверки взаиморасчетов (выборочно);
— оценка существующей системыбухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
— анализ действующей учетной политики;
— прочие аудиторские процедуры.
Аудит включал в себя проверку навыборочной основе подтверждения числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности и налоговых декларациях (расчетах). Работа Аудиторасостояла также в том, чтобы оценить использование принципов ведениябухгалтерского учета и допущения, сделанные руководством Общества при ихприменении на практике, влияющие на степень точности, а также целостность и достоверностьпредставленной бухгалтерской отчетности.
Для снижения аудиторского риска, получениябольшей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверкипри планировании и проведении аудита отчетности Общества Аудитором рассмотреносостояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояниевнутреннего контроля несет руководство Общества.
Для проведения работ Аудитору былипредставлены следующие документы:
1. Организационно-распорядительные:
— УП Общества для целей бухгалтерского иналогового учета на 2008г.;
— приказы Общества за 6 месяцев 2007г.(выборочно).
2. Бухгалтерская отчетность в составе:
— «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) на III квартал 2007г.;
— «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2)на III квартал 2007г 2.
3. Синтетические и аналитические регистрыбухгалтерского учета, документы налогового учета:
— оборотно — сальдовая ведомость заотчетные периоды;
— журналы по счетам бухгалтерского учета(выборочно);
— карточки движения средств по счетам(выборочно);
— банковские выписки с приложениями порасчетным счетам (выборочно);
— анализы счетов бухгалтерского учета(выборочно).
4. Первичные учетные документы к отдельнымхозяйственным операциям (выборочно);
5. Прочие документы:
— договоры по хозяйственной деятельности(выборочно);
— акты выполненных работ, оказанных услуг(выборочно)./>/>/>/>/>/>/>/>2. Результаты аудиторскойпроверки/>/>/>2.1 Аудит учетной политики
Приказом от 30.12.06г. № 000 УП утвержденаУП Общества на 2007г.
Основные требования к содержанию учетнойполитики, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и ПБУ 1/98,Обществом соблюдены.
Однако тексты положений УП Обществасодержат много информации из текстов нормативных актов, при этом, выбранныеметоды учета «теряются» среди большого объема информации, которая описываетположения, применяемые всеми организациями в связи с отсутствием права выбора.2.1.1. Аудит Учетной политики для целейбухгалтерского учета
В УП для целей бухгалтерского учета рядположений, отраженых частично, что искажает требования, установленныезаконодательством. Например:
— не указано, какие формы бухгалтерскойотчетности использует Общество (типовые или разработанные самостоятельно).
В УП для целей ведения бухгалтерскогоучета включены положения из УП для целей налогового учета.
2.2. Аудит  Лицензии на право сдачиимущество в лизинг.
Лицензия выдана “АС-Лизинг” №3778979512.03.05.
Аудитор подтвердил наличие идействительность Лицензии.
2.3.  Аудит договора лизинга.
Аудиторомустановлено полное соответствие договора лизинга и договора купли-продажилизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34«Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде(лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ ]. Так же был произведен частичныйперерасчет лизинговых платежей и сверка с графиком лизинговых платежей.Замечаний не выявлено./>/>/>2.4. Анализ системы внутреннего контроля
В ходепроверки Аудитором проведено изучение СВК Общества с целью полученияинформации, необходимой для формирования мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности за проверяемый период. Проделанная в процессе аудита работа неозначает проведения полной и всеобъемлющей проверки СВК Общества с цельювыявления всех возможных недостатков.
Проведенныйаудит показал, что эффективность и надежность СВК полностью соответствуетмасштабам и характеру деятельности Общества.
При проведении анализа документооборотаАудитор обратил внимание на наличие в представленных документах большогоколичества заявлений о приеме на работу, а так же заявлений на увольнение, чтосвидетельствует о  повышенной текучести кадров. Кроме того, не для всегоперсонала разработаны должностные инструкции, что влечет за собой снижениеэффективности работы персонала. Так же ведение налогового учета производится посамостоятельно разработанным инструкциям, что увеличивает вероятностьвозникновения факторов, существенно искажающих финансовую отчетность.
Крометого, обращаем внимание на следующие замечания.
Замечание и рекомендации
В связи с указанными недостатками учетнойполитики рекомендуем дооформить должностные инструкции, уменьшить текучестькадров путем улучшения условий работы, мотивации, большое внимание уделятьправильности ведения налогового учета.
В целом надежность СВК  является высокой./>/>/>2.5. Аудит учета основных средств
При проведении аудита учета ОС Аудиторомосуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальнойстоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисленияамортизации. Так же была осуществлена тщательная проверка ОС, передаваемых влизинг, правильность начисления амортизации и отражении на счетахбухгалтерского учета. Нарушений не установлено. 2.6. Аудитдоходов
Общество заключило с ЗАО «Пайпай сервис»(далее – Лизингополучатель) лизинговый договор, предусматривающий покупкуЛизингодателем лизингового имуществу у продавца, указанного Лизингополучателеми передачу этого имущества Лизингополучателю в лизинг с последующим приобретением Лизингополучателя этого имущества. Описание условий договора, объектовлизингового имущества, сроков и размеров платежей отражены в Договоре лизинга.Все данные, отраженные в Договоре соответствуют данным  в бухгалтерскойотчетности: доходами компании являются лизинговые платежи, платежи за покупкулизингового имущества лизингополучателями.
Для целей подтверждения правильностиотражения выручки по данному договору Аудитор рассмотрел в качестве примератолько один вид передаваемого в лизинг имущества – Хвостовой сварочный трактор.
— стоимость — 6 14 2947193 руб
— коэф-т амортизации 3
— срок передачи предмета лизинга – 29 мес.
— на проверяемый период сумма лизинговыхплатежей составляет – 208 239 руб.
Сопоставив бухгалтерские записи по счету90 с записями, приведенными в договоре, аудитор подтверждает, что ониидентичны.
Существенную долю прочих доходовсоставляют курсовые разницы, правильность отражения которых не являетсясущественным для целей данной проверки.2.7. Аудитрасходов
Была проведена частичная проверка соответствия договоров с поставщиками, счетов-фактуры с себестоимостью ОС,выбывающих в связи с основным видом деятельности организации. Расходы поосновному виду деятельности подтверждены аудитором.  В состав прочих расходоввходит большое количество кредиторской задолженности. Необходимость такогоколичества задолженности, её достоверность, правильность отражения вбухгалтерских записях, а так же своевременность погашения были  подтвержденыаудитором, в ходе проведения аналитических процедур, сличения данныхакта-сверки организаций, выдавших кредит с данными бухгалтерского учета,пересчета.
В следствии этого можно сделать вывод оприроде такого размера кредиторской задолженности: это связано со спецификойдеятельности организации./>/>2.8. Аудит операций с денежнымисредствами
При проведении аудита операций сбезналичными денежными средствами, были проанализированы следующие документы:
— договоры с банками на расчетно-кассовоеобслуживание;
— банковские документы (выписки банка сприложениями).
Операции с безналичными денежнымисредствами ведутся Обществом в соответствии с действующим законодательством.
Суммы в выписках банка соответствуют суммам,указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи пооперациям с банком составлены верно.
При выборочном аудите операций сбезналичными денежными средствами Общества нарушений не обнаружено./>/>2.10. Аудит расчетов по налогам и сборам
Аудит расчетов по уплачиваемым Обществомналогам осуществлен с целью выявления рисков искажения данных бухгалтерскойотчетности и не означает проведения всеобъемлющей проверки налогового учетаОбщества и выявления всех возможных недостатков. Исходя из цели проведенияаудита – аудит лизинговых операций, Аудитор принимает решения о необходимостидетально рассмотреть начисление НДС по лизинговым платежам.
Для проведения аудита НДС по лизинговымплатежам аудитор использовал график лизинговых платежей, выписки со счетов90.3, 68. путем пересчета, сверки, Аудитор подтверждает, что нарушений невыявлено.
Ведущий аудитор                                                           КучинскаяН.А.
Аудитор                                                                               ЛазаревС.А.
Аудитор                                                                          Укупник В.А.
3.2      Аудиторскоезаключение
АУДИТОРСКОЕЗАКЛЮЧЕНИЕ
независимой аудиторскойорганизации
ЗАО «КНА -консалтинг»
по бухгалтерскойотчетности
ООО «АС-Лизинг»,
подготовленной по итогамдеятельности
за III квартал 2007 год
Договор № 555555 от02.02.09г.
МОСКВА 2009
Адресат:ООО «АС-Лизинг»
Аудитор:
Наименование: Закрытое акционерное общество «КНА-консалтинг»
Место нахождения: Москва, ул. Вильнюсская, д.4, к.4
Государственная регистрация: Свидетельство, регистрационныйномер 00000 от 12.03 2006, выдано Московской регистрационной палатой
ОГРН 0000000
Лицензия: на осуществление аудиторской деятельности в областиобщего аудита № Т 00000, выдана на пять лет Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от .01. ноября 2006 года № …… Приказом Минфина РФ от 12октября 2006 года № 00000. действие лицензии продлено до … ноября 201… года.
Является членом Московской Аудиторской Палаты в соответствиис решением Правления от 20.09.2006г. № 0000 (свидетельство № 00000).
Аудируемое лицо:
Наименование ООО «АС-Лизинг»
Место нахождения: Москва, ул. Дорожная,д.18
Государственная регистрация: Свидетельствоо государственной регистрации Общества: регистрационный номер № 0000 выданоМРП, дата регистрации 12.03.04г.
ОГРН № 00000001.Вводная часть
Аудитором проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетностиООО «АС-Лизинг» за период с 1июля по 31 сентября 2007 г. включительно.
Бухгалтерская отчетность ООО «АС-Лизинг»состоит из:
–    Бухгалтерскогобаланса (форма №1) на 31.12.2007г.;
–    Отчета о прибыляхи убытках (форма №2) за 2007г.;
–    Отчета обизменении капитала (форма №3) за 2007г.;
–    Отчета о движенииденежных средств (форма №4) за 2007г.;
–    Приложения кбухгалтерскому балансу (форма №5) за 2007г.;
–    Пояснительнойзаписки к годовой отчетности за 2007г.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку ипредставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО«АС-Лизинг». Обязанность Аудитора заключалась в том, чтобы на основепроведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенныхотношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерскогоучета в ООО «АС-Лизинг» законодательству Российской Федерации.2.Объем аудита
Аудит проводился в соответствии:
–    с Федеральнымзаконом от 30.12.08г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
–    с Федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 «Об утверждениифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с учетом изменений идополнений);
–    внутреннимиправилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
–    с нормативнымиактами органов, осуществляющих регулирование деятельности аудируемойорганизации.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьразумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержитсущественных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающихчисловые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации офинансово-хозяйственной деятельности;
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности;
рассмотрение основных оценочных показателей, полученныхруководством аудируемой организации, а также оценку общего представлениябухгалтерской отчетности.3.Мнение Аудитора
Аудитор полагает, что проведенный аудит предоставляетдостаточные основания для выражения его мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности ООО «АС-Лизинг» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетав ООО «АС-Лизинг» законодательству Российской Федерации.
По мнению Аудитора бухгалтерскаяотчетность ООО «АС-Лизинг» отражает достоверно во всех существенных отношенияхфинансовое положение на 31 сентября 2007г. и результаты егофинансово-хозяйственной деятельности за период с 1 июля по 31 сентября 2007г.включительно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерациив части подготовки бухгалтерской отчетности. Мнение аудитора – безусловноположительное.
Заместитель генерального директора
Директор Департамента аудита
и налогового консультирования                                                        
                                 Печать Аудитора
Руководитель аудиторской проверки:
ведущийаудитор :         Кучинская Н.А.                                                                       

Заключение
Наоснове изучения и проведения на примере организации “АСЛизинг” аудитализинговых операций у лизингодателя можно сделать следующие выводы:
1).Лизинг имеет хорошие перспективы для своего развития. Однако повышениеэффективности его использования на внутреннем рынке требует глубокогоисследования теоретических и методических вопросов лизинга, которые недостаточноразработаны в отечественной литературе.
Всестороннеизучив законодательные, нормативные и правовые акты, а также учитывая точкузрения видных зарубежных и отечественных ученых по определению понятия«лизинг», можно сказать, что лизинг – это комплекс имущественных отношений,складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование, который,помимо собственно договора может включать и другие договоры, в частности,договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложноесочетание указанных договоров и взаимопроникновение, возникающих при ихзаключении взаимоотношений.
2).    Среди практических и методических вопросов лизинга на сегодня недостаточноисследована система организации учета лизинговых операций. В отечественнойлитературе слабо исследованы вопросы аудита лизинговых операций, поэтомуаудиторам приходиться руководствоваться лишь собственными знаниями и предположениями.Вдвойне усложняет работу аудиторов тот факт, что лизинг является относительнымновшеством для российских бухгалтеров, что лишь увеличивает возможностьвозникновения ошибок в учете.
На наш взгляд, дляулучшения сложившейся ситуации необходимо опубликовать ряд изданий, в которыхбыли бы конкретно изложены процедуры проведения аудита лизинговых операций,вероятные ошибки и нюансы, а так же регулярно проводить семинары длябухгалтеров и аудиторов на эту тему. И, тогда, аудит лизинговых операций перестанетбыть  нечто пугающе-новым для российских аудиторов!

Списокиспользуемой литературы:
1). Федеральный закон :
2). Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности»;
3). Гражданский Кодекс РФ;
4). Налоговый Кодекс РФ;
5). Горемыкин В.А. “Лизинг” учебник,Филинъ, 2006 г., М.;
5). Журнал “Экономико-правовойбюллетень” №2, 2007 г.
6). Журнал “Вестник московскогобухгалтера” №46, 6-12 декабря, 2007 г.;
7). Правовая поисковая системаКонсультант Плюс.