Введение
Конечнымэтапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, врезультате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферуобращения.
Выпускготовой продукции для организаций сферы материального производства — этоосновной элемент предпринимательской деятельности и один из основных этаповдостижения цели деятельности, т.е. получение прибыли.
Правильностьопределения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль иразмера прибыли, остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит оттого, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетностиреализационные операции и, в частности, определение себестоимости реализуемойготовой продукции.
Предприятиеизготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту,количеству и качеству на основании заключенных с покупателем договоров.Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты,своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами,развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особоевнимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спросапотребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции.Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовойпродукции, ее отгрузки и реализации.
Основныезадачи бухгалтерского учета готовой продукции:
—контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущеннойпродукции и обязательств по ее поставкам;
—контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностьюрасчетов с покупателями и заказчиками;
—контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
—контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализациейпродукции;
—своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой иреализацией продукции, и др.
В даннойработе рассмотрим учет готовой продукции в СПК «Октябрьский» Октябрьскогорайона Волгоградской области.
Целямиизучения данной курсовой работы является:
· определение готовойпродукции и раскрытие методов ее оценки
· раскрытиедействующего порядка документального оформления движения готовой продукции;
· изучение порядкаведения синтетического и аналитического учета готовой продукции СПК«Октябрьский»;
· отражениедействующего порядка учета расходов на продажу продукции СПК «Октябрьский»;
· определениефинансовых результатов от продажи продукции СПК «Октябрьский».
Задачамипроведения данного исследования признаются:
· раскрытие теоретическихоснов учета готовой продукции
· предоставлениеэкономической характеристики деятельности СПК «Октябрьский»
· изучениесостояния учета готовой продукции в СПК «Октябрьский»
· предложениеэффективного способа совершенствования учета готовой продукции.
1 Теоретическиеосновы учета готовой продукции
1.1 Готоваяпродукция и ее оценка
Всоответствии с ПБУ 5/01 ( Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от09 июня 2001 г. № 44н.) готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов. [8]
Готоваяпродукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Этоизготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностьюукомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденнымпорядком их приема и готовые к реализации.[4]
Продукцияотносится к готовой при условиях:
окончанияпроизводственного цикла в соответствии с технологическим режимом ееизготовления;
приемкипродукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другимистандартами, используемыми в организации;
документальногооформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ееизготовления, минуя склад, непосредственно заказчику (покупателю).[10]
Продукция,не отвечающая какому-либо из перечисленных условий учитывается в составенезавершенного производства.
Длялюбого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовойпродукции, — основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукциизанимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Готоваяпродукция — конечный результат производственного цикла. Ее последующаяреализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективностьпроизводства. Если выручка от продажи готовой продукции превышает ее полнуюфактическую себестоимость и суммы налогов, включаемых в цену, то у предприятияпоявляется прибыль. Прибыль — главный источник его развития, поэтому онаподсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятии ежемесячно, а малых —ежеквартально. [13]
Готоваяпродукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материальноответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не можетбыть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителемзаказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планированиеи учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостныхпоказателях.
Условно-натуральныепоказатели используют для Получения обобщенных данных об однородной продукции.Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннахусловного веса, и т.д.
Поступлениеиз производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями,приемными актами и другими первичными документами.
Количественныйучет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляетсяаналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организацииприменяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощьюЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства идвижения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остаткиготовой продукции периодически инвентаризируют.
Наавтоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, какправило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовойпродукции по каждому наименованию и виду.
Как и поматериальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник.Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатсясведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, оплательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.
Готоваяпродукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласноПоложению ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ должна отражаться вбалансе по фактической производственной себестоимости, которую можно рассчитатьтолько по окончании отчетного периода. Текущий ежедневный учет движения готовойпродукции ведется по плановой производственной себестоимости или по учетнымценам. Для правильной организации учета движения готовой проекции большоезначение имеет разработка ее номенклатуры — перечня наименований видов изделий,вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления беретсяклассификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличатьодно изделие от другого (модель, класс, фасон, артикул, марка, сорт и др.)
Учетналичия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готоваяпродукция». Этот счет используется организациями отраслей материальногопроизводства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестветоваров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненныхработ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готоваяпродукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат напроизводство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче наместе и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенногопроизводства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. [17]
Оценкаготовой продукции. Готовая продукция, в зависимости от принятой учетнойполитики, оценивается и отражается в учете по следующим видам стоимости:
1.Пофактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовойпродукции используется сравнительно редко, в основном в организацияхиндивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование итранспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченнойноменклатурой массовой продукции. Если организация-производитель принимаетрешение учитывать готовую продукцию по фактической стоимости, то этом случаеучет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43«Готовая продукция»
Приучете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней насклад отражается следующей проводкой: Дебет счета 43 Кредит счета 20 — принятак учету готовая продукция.
Несмотряна то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости вбухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не частоиспользуют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции можетбыть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены всезатраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому прииспользовании этого метода практически невозможно определить себестоимостьпродукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создаетдополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течениемесяца, реализуется в этом же периоде.[21]
2. Понеполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой пофактическим затратам без общехозяйственных расходов. Этот метод можетприменяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценкипродукции;
3. Пооптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетныхцен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельноманалитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукциибыл самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции втекущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определениемтоварного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способтеряет свои преимущества;[13]
4. Поплановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей вкачестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учетаотклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой илинормативной. Производственные организации массового и серийного производства,как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так какименно его использование позволяет правильно отразить в учете реализациюпродукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в концемесяца).
Еслиучет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию,которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и покоторым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со складапри ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затратыи определена величина незавершенного производства, определяется разница междуплановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумяспособами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». [14]
Еслисчет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступленииготовой продукции на склад в течение месяца делается проводка: Дебет счета 43«Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» — в планово-учетныхценах.
Припродаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражаетсяпроводкой: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета43 «Готовая продукция» — также в планово-учетных ценах.
В концемесяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклоненийфактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно,дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает
Достоинстводанного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единстваоценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативнаясебестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатковготовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости,то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантомданного способа оценки готовой продукции является оценка:
5. Посокращенной плановой производственной себестоимости;
6. Посвободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленнуюстоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
7. Посвободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Прииспользовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных ценнеобходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактическойпроизводственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам дляраспределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остаткиее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованиемсредневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции отстоимости ее по учетным ценам.
Вучетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих способов оценкиготовой продукции.
СогласноИнструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукцияорганизации может учитываться на двух счетах:
40«Выпуск продукции (работ, услуг)»;
43«Готовая продукция».
Еслиготовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, тонезависимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная,договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».
В случаеесли организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости вбухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
— насчете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»;
— насчете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40
«Выпускпродукции (работ, услуг)».
1.2 Учеттоваров
Подтоварами понимают материально-производственные запасы, приобретенные илиполученные безвозмездно от других юридических или физических лиц ипредназначенные для продажи или перепродажи. ,
Дляобобщения информации о наличии и движении товаров ис-• пользуют синтетическийсчет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющиеторговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.
Ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов,приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий,приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданнойпродукции, а возмещается покупателем отдельно.
Организацииторговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственногопроизводства. [16]
Товары,принятые на комиссию, учитывают на специальном счете 004.
К счету41 «Товары» в сельскохозяйственных организациях могут быть открыты следующиесубсчета:
41/1«Товары на складах»;
41/2«Товары в розничной торговле»;
41/3«Тара под товаром и порожняя»;
41/4«Покупные изделия».
Товарына счете 41 учитывают по покупным или продажным ценам. При учете товаров попродажным ценам скидки и накидки учитываются обособленно на счете 42 «Торговаянаценка». Суммы торговой наценки по товарам проданным, отпущенным или списаннымвследствие естественной убыли, брака, недостачи, порчи и т. п. сторнируются покредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счетов 90«Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 44 «Расходы на продажу»,41 «Товары» на остаток товаров на конец месяца по продажным ценам на основанииинвентаризационных описей.
Оприходованиетоваров на склад и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» вкорреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).
Отпущенные(отгруженные) покупателям товары, за которые предъявлены расчетные документы,списывают со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».[33]
Есливыручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не можетбыть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенныетовары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 икредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров ихстоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».
Товары,переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. Насчете 41 они учитываются обособленно.
Аналитическийучет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам,партиям) и местам хранения товаров.
1.3 Документацияпо движению готовой продукции
Выпущенныеиз производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документальнооформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеютобщее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двухэкземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель,наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена иколичество сданной продукции. Один экземпляр документа находится впроизводственном цехе, а другой — на складе.
Кприемосдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории илиотдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этомна самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данныепервичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать даннымжурналов оперативного производственного учета.
Отгрузкаи отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных сними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли. (Приложение1, 2, 3).
Оперативныйучет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, которыйвыписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу наотгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.
Данныеприказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическомотпуске — материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.
Фактическийотпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой (Приложение 4, 5) и товарно-транспортнойнакладной.(Приложение 6, 7). При доставке продукции покупателям централизованнов получении продукции со складов расписываются работникитранспортно-экспедиционной службы.[14]
Иногороднимпокупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или воднымтранспортом.
Прицентрализованной доставке готовой продукции автомобильным транспортомпроизводственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги савтотранспортным предприятием, а последнее — со своими шоферами о материальнойответственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющимцентрализованную доставку продукции, выдается «Книга регистрации сданныхдокументов» с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции длядоставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортнойнакладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается угрузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальныеэкземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю.
Ктоварным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которыхприводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика,паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции идругие документы, обусловленные договором поставки.
Данные расчетныхдокументов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции.Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальныхкарточках, книгах или журналах.
Внастоящее время использование средств автоматизации складского хозяйствапозволяет получать информацию об остатках готовой продукции, ее движении вразрезе наименований и видов. Полученные ведомости дают возможность отказатьсяот ведения карточек складского учета и таким образом разработать бескарточнуюсистему учета. При сокращении трудоемкости учетного процесса движения готовойпродукции на складе целесообразно проводить выборочные проверки наличия,своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетногопериода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверкиоформляются актом, в котором отражаются их результаты, с последующимиспользованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.
Сведения,содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовойкниге (ф. № М-14). По окончании месяца бухгалтерия на основании первичныхдокументов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукциипо материально ответственным лицам и местам ее хранения.
2 Общая характеристика финансовой дельности СПК «Октябрьский»
Рассмотримпорядок учета производства и реализации готовой продукции на примере СПК«Октябрьский» Октябрьского района Волгоградской области.
2.1 Экономическаяхарактеристика СПК «Октябрьский»
СПК «Октябрьский» былреорганизован из АО «Октябрьский» в 2000 году на основании общего собранияпайщиков АО «Октябрьского».
Кооператив являетсядобровольным объединением граждан на основе членства для совместнойпроизводственной и иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности.
Для обеспечениядеятельности Кооператива за счет паевых взносов членов и Ассоциированных членовобразуется Паевой фонд СПК в размере 6284000руб. Паевой взнос отражен вчленской карточке Члена Кооператива.
СПК «Октябрьский»расположен в центральной части Октябрьского района Волгоградской области,граничит на севере с землями бывшего совхоза «Придонский» и бывшего колхоза«Дружба», на юго-западе с землями бывшего совхоза «Цимлянский», на юге сземлями колхоза «Светлый путь».
Территория СПК«Октябрьский» состоит из двух производительных участков: первого отделения ивторого. Первое отделение – основной участок, где находится Центральная усадьба– п.Советский расположен в 25км от районного центра – п.Октябрьский и в 210кмот областного центра г.Волгограда. Второе отделение образовано в х.Верхне-кумском, расположенном западней центральной усадьбы на расстоянии 8км отнее.
Производственнымнаправлением нашего хозяйства является растениеводство, хотя еще сохранилосьнебольшое поголовье овец, но оно идет в основном на нужды хозяйства.
В настоящее времявыращиваются такие культуры как, озимая пшеница, озимая рожь, ячмень. Ввидуустаревшей техники в недалеком прошлом пришлось отказаться от возделыванияподсолнечника и кукурузы.
Анализ природных условийхозяйства показывает, что в целом они благоприятны для организации аграрногопроизводства. А важнейшее значение для получения устойчивых, высоких урожаевсельскохозяйственных культур имеет борьба за максимальное накопление,сохранение и рациональное использование влаги.
Рассмотрим экономическиеосновы формирования доходов в СПК «Октябрьский».
Для характеристикиэкономических условий хозяйства необходимо рассчитать ряд таблиц.
Таблица 1
Основныепараметры деятельности СПК «Октябрьский» за 2004…2006гг.Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб. 9438 7793 11197 Объем продаж, тыс. руб. 5408 8351 9250 Основной капитал, тыс. руб. 28626 27785 30207 Площадь с.х. угодий, га 6474 6474 6474 из них пашни 4836 4836 4836 Среднегодовая численность работников, чел. 60 56 55 Поголовье скота, усл. гол. 62 70 71 Валовой доход, тыс. руб. 3127 761 1670 Чистый доход, тыс. руб. 2524 196 1044 Прибыль, тыс. руб. 1320 1659 1116
СПК «Октябрьский»является средним сельскохозяйственным предприятием области, это определяетсямногими экономическими показателями. У хозяйства достаточно высокое валовоепроизводство, и объем продаж СПК ниже средне областного всего в 2,5раза.Предприятие в значительной мере обеспечено земельными ресурсами, что составляет85% от средне областного показателя. СПК «Октябрьский» обладает большимосновным капиталом, что придает хозяйству уверенности и надежности. Еслисравнивать его число со средне областными данными, то капитал хозяйства большечем в среднем по области в 1,5раза.
Если сравнивать параметрыи основные показатели СПК «Октябрьский» в течение трех последних лет, можнозаметить, в основном обладает экономическим постоянством. Показатели напротяжении всего исследуемого периода достаточно ровные в отношении количестваосновного капитала и численности работников. Показатель валовой продукции втекущих ценах реализации наиболее высок в 2006 г – это связано с высоким уровнем цен на зерновые в этом году. Самые высокие показатели валовогодохода замечены в 2004 г. – в 4 раза больше в 2005 г и в 2,5 раза больше чем валовой доход 2006г, и чистого дохода – в 13 раз выше, чем в 2005 г., и в 2,5 раза выше, чем в 2006 г. (Приложение 2 ). А наибольшую прибыль предприятие получилов 2005 г. Это связано с повышением цены на зерновые и увеличением объемапродаж. Единственно неизменным на протяжении трех последних лет являетсяколичество сельскохозяйственных угодий предприятия.
Главная цель работылюбого предприятия – получение прибыли. Рассмотрим показатели прибыли в СПК«Октябрьский» на протяжении последних трех лет.
От показателей выручки исебестоимости производства продукции зависит финансовый результат хозяйства.Судя по финансовым результатам сельскохозяйственного производства, СПК«Октябрьский»
является прибыльным предприятием.Причем прибыльное растениеводство покрывает убытки от продукции животноводства.
Таблица 2
Расчет прибыли истоимостных пропорцийОтрасль 2004 г. 2005 г. 2006 г. Выру-чка от реали-зации
Ком-мерческая себес-
тои-мость При-быль Выру-чка от реали-зации
Ком-мерческая себес-
тои-мость При-быль Выру-чка от реали-зации
Ком-мерческая себес-
тои-мость При-быль
Растение-водство, тыс.р.
%
5174
100
3462
66,91
1712
33,09
8199
100
6150
75,01
2049
24,99
9257
100
7737
83,58
1520
10,42
Животно-водство, тыс.р.
%
60
100
312
520
-252
-420
35
100
372
1062,9
-337
-962,9
33
100
435
1318
-402
-1218
Всего по сельскому хозяйству, тыс.р.
%
5234
100
3774
72,11
1460
27,89
8234
100
6522
79,21
1712
20,79
9290
100
8172
88
1118
12
Итого по предприя-тию, тыс.р.
%
5350
100
3923
73,33
1427
26,67
8313
100
6621
79,65
1692
20,35
9294
100
8178
88
1116
12
Самую высокую прибыль навсем исследуемом периоде хозяйство получило в 2006 году. Это связано сповышением объема продаж и цены зерновых.
Прибыль от продажисельскохозяйственной продукции в этом году выше, чем в 2004 году в 4 раза и в3,5 раза выше прибыли 2005 года.
Если рассматриватьструктуру выручки по отраслям и в целом по сельскому хозяйству, то можносделать следующий вывод. Половину выручки от растениеводства в 2006 годузанимает прибыль. Отсюда и самый большой показатель в целом по сельскомухозяйству в этом году. Он выше доли прибыли в структуре выручки 2005 и 2004года более чем в 2 раза. Отрасль животноводства в хозяйстве в отличие отрастениеводства считается убыточной. Наименьший убыток от производстваживотноводческой продукции предприятие получило в 2004 году. Это примерно в 1,5раза меньше, чем в последующих годах.
Для полнойэкономической картины СПК «Октябрьский» рассмотрим показатели ликвидности иплатежеспособности хозяйства.
Таблица 3
Анализликвидности и платежеспособности СПК «Октябрьский» за 2004…2006 гг.Показатели 2004г. 2005 г. 2006г. Величина собственных оборотных средств, тыс. руб. 5531 7726 6875 Маневренность собственных оборотных средств 0,0007 0,03 0,09 Коэффициент покрытия 6,97 3,94 4,76 Коэффициент быстрой ликвидности 0,1 0,28 0,6 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,004 0,26 0,58 Коэффициент обеспеченности запасов и затрат 0,83 0,97 0,73 Доля оборотных средств в активах 0,18 0,11 0,12 Доля производственных запасов в текущих активах 1,03 2 1,91
Количество собственныхоборотных средств в СПК в 2005 г. увеличилось примерно на 2000 т.р. Причем вденежной форме представлено в 2004 г. – 0,07%, а в 2005 г. – 3%, в 2006 – 9% собственных оборотных средств. Общая ликвидность предприятия на протяжении3 лет показывает, что предприятие способно своими силами оплатить кредиторскиеобязательства. СПК «Октябрьский» является ликвидным предприятием. Судя покоэффициенту ликвидности, который на протяжении 3 лет меньше норматива, частьтекущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи покоторой ожидаются более чем через 12 мес., не покрывается текущими активами.После определения коэффициента быстрой ликвидности видно, что в 2004 г. часть краткосрочной задолженности предприятие не могло погасить собственными силами вближайшее время. А этот показатель в 2005 г. и в 2006 г. свидетельствует обратное. Материальные запасы и затраты в СПК покрываются собственными источникамиХозяйство не нуждается в привлечении заемных средств.
Теперь сделаем оценкуфинансовой устойчивости предприятия.
Таблица 5
Оценкафинансовой устойчивости СПК «Октябрьский»
за2004…2006 гг.Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Коэффициент автономии 0,93 0,96 0,92 Коэффициент концентрации заемного капитала 0,04 0,04 0,08 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,04 0,04 0,09 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,16 0,22 0,18 Коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов 0,86 1,94 1,39 Коэффициент структуры привлеченного капитала 0,23 0,23 0,68
При проведении оценкифинансовой устойчивости СПК «Октябрьский», четко видно, что в хозяйстве великадоля собственных средств в общей сумме собственных средств, вложенных вимущество предприятия, т.к. коэффициент автономии на протяжении 3 летзначительно высок, а доля заемного капитала всего 4 и 8 %. Отношение величиныобязательств предприятия к величине собственных средств нормальное. Меньшаячасть собственного капитала СПК «Октябрьский» используется для текущейдеятельности, а большая капитализирована. В 2005 г. и в 2006 г предприятие полностью обеспечено всеми оборотными активами за счет собственныхсредств и имеет абсолютную финансовую устойчивость, а в 2004 г. хозяйство не отличается абсолютной устойчивостью.
Рассмотрев экономическиеаспекты функционирования хозяйства, перейдем к изучению в хозяйстве организациибухгалтерского учета.
2.2 Организация бухгалтерского учета СПК «Октябрьский»
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерскомучете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры,отрасли и других особенностей деятельности. Учетная политика организации — это совокупность способов ведениябухгалтерского учета, к которым относятся способы группировки.и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерскогоучета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные,соответствующие способы и приемы.
Какправило, учетную политику и приложения к ней разрабатывает главный бухгалтерорганизации, а утверждает руководитель.
В пункте7 ПБУ 1/98 -«Учетная политика организации»- перечислены следующие требования,предъявляемые к содержанию учетной политики:
1.Полнота и своевременность. Учетная политика, должна обеспечивать полное исвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
2.Осмотрительность. Бухгалтерский учет организуется таким образом, чтобыорганизация была готова в большей степени признать расходы и обязательства, чемдоходы и активы.
3.Рациональность. Бухучет строится исходя из величины организации и условийдеятельности так, чтобы затраты на его ведение и предоставление достовернойинформации заинтересованным пользователям не были неоправданно велики.
4.Приоритет содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должныотражаться в учете в первую очередь исходя из их экономического содержания, ане из их правовой формы.
5.Непротиворечивость. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотами остаткам по счетам синтетического учета на последний день календарногомесяца.
В учетнойполитике организации должны быть отражены те способы и методы ведения учета,которые она будет применять.
Всевопросы, которые необходимо осветить в учетной политике, можно разделить на двегруппы:
1)организационно-технические (к ним относится, например, разработка рабочегоплана счетов организации, утверждение форм применяемых первичных документов,порядок документооборота и проведения инвентаризации и пр.);
2)методические (эта часть учетной политики освещает способы ведениябухгалтерского и налогового учета).
Причеморганизации нужно формировать учетную политику в целях бухучета и учетнуюполитику в целях налогообложения.
Рассмотриморганизацию бухгалтерского учета СПК «Октябрьский», ведениекоторого происходит на основе учетной политики, принятой предприятием, всоответствии с Законом РФ « О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года№129-фз. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г и № 94 н «План счетов бухгалтерскоюучёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению № приказом министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98года № 60 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политикаорганизации», ПБУ 1\98 от « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучёта и отчётности в Российской Федерации» и другими действующими российскимиправилами (стандартами) бухгалтерского учёта, налогового Кодекса РФ, а также наоснове Устава предприятия (Приложение 8).
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется структурнымподразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Учетимущества, обязательств и хозяйственных операций согласно законодательствуведется в валюте РФ — в рублях, причем в рублях и копейках.
Минусомучетной политики СПК является не приведенный в ней рабочий план счетоворганизации.
Говоря оформах первичных учетных документов на предприятии можно выявить следующие. Все хозяйственные операции оформляются оправдательнымидокументами, являющимися первичными учетными документами со всемисоответствующими реквизитами. Для оформления хозяйственных операций, по которымне предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, используютсяформы, утвержденные приказом Председателя хозяйства. Бухгалтерия не принимает кучету первичные документы, не содержащие реквизитов.
Обязательным для всех работников организации являются требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций,предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежнымисредствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером илилицами. Денежные и расчетные документы финансовые и кредитные обязательства безподписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица, считаютсянедействительными.
Согласно учетной политике, на предприятии утвержден порядокпроведения инвентаризации. В ПБУ 1/98 отмечено, порядок и сроки проведения инвентаризацииопределяются руководителем организации. Инвентаризацияимущества в СПК «Октябрьский» проводится на основании специального приказапредседателя. Поквартально проводится инвентаризация расчетов с дебиторами икредиторами, а также по расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондамипо налогам и обязательным платежам. Инвентаризацию кассы проводят ежемесячно передсоставлением внутренней бухгалтерской отчетности.
Также в соответствии с учетной политикой в хозяйстве определеныметоды оценки активов и обязательств. При принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующихусловий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.
б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев.
в) хозяйством не предполагается последующая перепродажа данныхактивов.
г) способность приносить хозяйству экономические выгоды в будущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект.
Стоимость основных средств, полученных в обмен на другоеимущество, определяется в хозяйстве исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Объектыосновных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются путемначисления амортизации в размере 100% первоначальной стоимости
Амортизацию основных средств в хозяйстве начисляют линейным способом.
Бухгалтерскийучет материально — производственных запасов отражают следующим образом.
Приобретениеи заготовление материалов отражают без использования счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей». Учет МПЗ ведется с использованием счетов10 «Материалы» и 41 «Товары».
Затратына оплату отпусков работников, выплата вознаграждений по итогам работы за год,покрытие иных предвиденных затрат, предусмотренных законодательством РФ,относят в организации на себестоимость по мере их возникновения.
Стоимостьприобретенных товаров учитывается по продаже.
Учетвыпуска готовой продукции ведется с использованием счёта 43 «выпуск продукциипо нормативной себестоимости ».
Датой реализации товаров для предприятия является день отгрузки.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи ихдля отражения в бухгалтерском учете, производится в хозяйстве в соответствии сграфиком документооборота утвержденного председателем хозяйства. В соответствиис графиком, отчет по заработной плате сдается управляющим, учетчиком и зав.складом 22 числа каждого месяца. 24 числа каждого месяца управляющимпредставляется отчет по нормам выработки. 26 числа каждого месяца сдается отчето заработной плате отделом кадров. При создании графика документооборотабухгалтерией хозяйства учтены все требования ПБУ 1/98.
В учетной политике СПК «Октябрьский» заключены распределенныеобязанности, возложенные на главного бухгалтера, а в должностных инструкцияхуказаны обязанности остальных работников предприятия.
Контроль за выполнением учетной политики возлагается в СПК«Октябрьский» на председателя.
Если руководство нашего хозяйства пожелает изменить учетнуюполитику, то это решение необходимо будет обосновать и оформить приказомруководителя СПК «Октябрьский».
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета на предприятии, нужноперейти непосредственно к учету готовой продукции в СПК «Октябрьский».
3 Состояние учета готовой продукции в СПК «Октябрьский»
3.1 Учет выпуска продукции в СПК «Октябрьский»
Дляучета затрат на производство продукции в СПК «Октябрьский» используют счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)». А синтетический учет готовой продукцииосуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
СогласноИнструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предприятия счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетнуюдату не имеет.
Посвоему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем вконце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонениямежду нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако попринятой учетной практике этот счет не должен иметь остаток на конец месяца.
Подебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в СПК «Октябрьский» отражаютфактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую.
Втечение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовыхизделий в бухгалтерском учете хозяйства бухгалтер производит следующую запись:
дебетсчета 43 «Готовая продукция»,
кредитсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В концемесяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производстваготовых изделий, т.е. зерновой продукции. Ее в бухгалтерском учете организациисписывают следующей записью:
дебет счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
кредитсчета 20 «Основное производство»
Сопоставлениемдебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяютотклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой исписывают со счета следующим образом:
дебетсчета 90 «Продажи»,
кредитсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
При этомпревышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановойсписывают в хозяйстве дополнительной проводкой, а экономию — способом «красноесторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо, на отчетную дату он не имеет.
Прииспользовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетовотклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценамготовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение поготовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
3.2 Учет продажи готовой продукции в СПК «Октябрьский»
Реализацияпродукции является важнейшим показателем объема деятельности производственногопредприятия. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств,авансированных на производство. Она необходима для возобновления циклапроизводства.
Рассмотриммеханизм учета продажи зерна в СПК «Октябрьский» на примере реализации пшеницыфуражной ООО «Промторг» г. Москва.
Продукцияреализуется по заключенным с покупателем договоре. В договоре на продажу зернауказывается наименование, сроки отгрузки, количество и качество продукции,цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.(Приложение 1).
Дляучета реализации продукции (зерна) в СПК «Октябрьский» используетсясинтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным иоперационно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимостьреализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки отреализации, а по кредиту — только выручка от реализации продукции. Результат отреализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет99 «Прибыли и убытки».
Продажапродукции в нашей организации производится по свободным (рыночным) ценам итарифам, увеличенным на сумму НДС.
Вбухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, спереходом права собственности на продукцию к покупателю.
Основаниемдля отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада СПК«Октябрьский» служат указания председателя организации.
Наосновании товарно-транспортной накладной (Приложение 7) и других документов наотпуск продукции на сторону в бухгалтерии хозяйства выписывают в нескольких экземплярахплатежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями черезбанк.
Вплатежном поручении № 487 указывают наименование и местонахождение поставщика ипокупателя, в нашем случае ООО «Промторг», номер договора поставки, вид отправки,сумму платежа по договору, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. (Приложение10).
Данныеплатежных требований ежедневно бухгалтером записываются в ведомость учета иреализации зерновой продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату иномер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженнойпродукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплатесчетов. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — приопределении выручки по оплате.
Оперативныйучет отгрузки ведут в бухгалтерии в специальных карточках, книгах или журналах.
Так как наша организацияявляется плательщиком НДС, то при отгрузке продукции, кроме указанныхдокументов в бухгалтерии покупателям выписывают счет-фактуру на продажупродукции (Приложение 5).
Порядоксинтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учетапродажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажипродукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженнойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузкипродукции и предъявления платежных документов покупателю.
Всоответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров определяетсяв зависимости от принятой учетной политики.
СПК«Октябрьский» выбран метод продажи «по отгрузке». Рассмотрим учет отгрузкизерна в организации.
Дляцелей налогообложения отгруженная ООО «Промторг» готовая продукция по ценамреализации (включая НДС) в бухгалтерском учете отражается записью:
дебетсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредитсчета 90/1 «Продажи» на сумму 224400 руб.
Одновременнос этим списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателюпродукции. Согласно принятой учетной политики в СПК «Октябрьский», учет готовойпродукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, поэтому фактическаяпроизводственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующейзаписью:
1) дебетсчета 90/2 «Продажи»,
кредитсчета 43 «Готовая продукция» — на нормативную (плановую себестоимость)отгруженной продукции – 120000 руб.
2) дебетсчета 90/2 «Продажи»,
кредитсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму отклонений фактической производственнойсебестоимости продукции от их нормативной (плановой) себестоимости. В нашемслучае происходит перерасход денежных средств на сумму 8515 руб.
Далее отсуммы реализованной продукции исчисляют НДС. Так как наше предприятие являетсясельскохозяйственным, ставка НДС взимается в размере 10%.
Как ужеотмечалось в СПК «Октябрьский» применяется метод реализации продукции «поотгрузке» на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учетеосуществляют следующую запись:
дебетсчета 90/3 «Продажи»,
кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 20400 руб.
Погашениезадолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежиот покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет вбухгалтерском учете отражается записью:
дебетсчета 68 «Расчеты с бюджетом»,
кредитсчета 51 «Расчетный счет» на сумму 20400 руб.
Поступившиеплатежи от ООО «Промторг» за проданную продукцию отражают в бухгалтерии СПК«Октябрьский» следующим образом:
дебетсчета 51 «Расчетный счет»,
кредитасчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 224400 руб.
3.3 Учет расходов на продажу в СПК «Октябрьский»
Напредприятии, кроме расходов, связанных с производством продукции, возникаюттакже расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Они называются расходамина продажу (коммерческими) и вместе с производственной себестоимостьюсоставляют полную себестоимость продукции.
Всоответствии с типовой номенклатурой к коммерческим расходам относятся:
—расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);
—расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.
—расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке ввагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства.
—комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции,которая не может быть реализована самим предприятием в общем порядке ипередается этим организациям для реализации на комиссионных началах;
—затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты,каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках и др.;
Дляобобщения и накапливания информации о расходах, связанных с продажей продукции,в СПК «Октябрьский» предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу».Это активный, собирательно-распределительный счет: по дебету его накапливаютсярасходы на продажу, которые часто непосредственно невозможно отнести наконкретный вид проданной продукции; по кредиту — их списание в конце периода насоответствующие виды проданной продукции.
Накопленныерасходы списывают на проданную или отгруженную продукцию, и сальдо на этомсчете на конец учетного периода, как правило, не бывает, кроме случаев, еслитакие расходы имели место на складе.
В СПК«Октябрьский» на дебете субсчета 44-1 «Коммерческие расходы» отражают следующиерасходы по доставке зерновой продукции на районный элеватор и на проведениеанализа продукции в местах ее продажи. Произведенные в отчетном периоде ворганизации коммерческие расходы отражаются по дебету субсчета 44-1«Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетами по учету соответствующихвидов затрат:
23«Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспомогательных производствпо доставке продукции на элеватор;
60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправкепродукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений насоциальные нужды от заработной платы работников, сбытом и сопровождениемпродукции;
70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, связанныхс затариванием готовой продукции на складе, погрузкой ее на транспортныесредства и сопровождением груза;
71«Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетнымилицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;
Расходына продажу в хозяйстве присоединяют к производственной себестоимости зерна попрямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена попрямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной иотгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственнойсебестоимости или стоимости по отпускным ценам.
Ккоммерческим расходам СПК «Октябрьский» относятся затраты по доставке зерна нарайонный элеватор и расходы на проведение лабораторного анализа зерновойпродукции.
Всевыявленные коммерческие расходы распределяют в СПК «Октябрьский» междуреализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, вбухгалтерском учете организации списываются записью:
дебетсчета 90/2 «Продажи»,
кредитсчета 44 «Расходы на продажу».
Коммерческиерасходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции,остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса СПК«Октябрьский» отражаются по статье «Прочие запасы, затраты».
Аналитическийучет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в СПК «Октябрьский» по видам истатьям расходов в лицевом счете (производственном отчете) № 83-АПК. В немзатраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статейрасходов. По окончании отчетного месяца коммерческие расходы распределяют междупроданной, отгруженной продукцией и остатком ее на складе. С субсчета 44-1списывают только те коммерческие расходы, которые относятся к проданнойпродукции и товарам, отгруженным в отчетном периоде.
Коммерческиерасходы с кредита счета 44 «Расходы на продажу» списывают в дебет счета 90«Продажи» на основе данных первичных документов либо, если это возможно, наоснове расчета распределения этих расходов. Суммы, списанные в дебет счета 90«Продажи», находят свое отражение в ведомостях № 62-АПК и 63-АПК. Одновременнопрошедшие по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» суммы должны найти отражениев журнале-ордере № 11-АПК, в котором отражаются обороты данного счета.
3.4 Учет финансового результата от реализации готовой продукции в СПК«Октябрьский»
Различныестороны деятельности организаций получают законченную денежную оценку в системепоказателей финансовых результатов. Они характеризуют эффект хозяйствованиясубъекта рыночной экономики.
Учетформирования финансового результата является частью бухгалтерского учета ипредназначен для получения необходимой информации для принятия управленческихрешений в процессе хозяйственной деятельности.
Действующаянормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат какразницу между доходами и расходами организации за определенный период.Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами — убыток.
В Планесчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности СПК«Октябрьский» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных собычными видами деятельности, в данном случае учета готовой продукции иопределения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Данный счетиспользуется не только для исчисления результата от продажи продукции заотчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях иубытках. По кредиту этого счета в СПК «Октябрьский» отражается выручка отреализации по отпускным ценам, а по дебету — производственная себестоимостьреализованной продукции, коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость,акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражаетсяполная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления,а по кредиту — суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.
Поокончании месяца в хозяйстве подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета90. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовыйрезультат от реализации продукции (прибыль или убыток). В том случае, есликредит счета 90 окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая вконце месяца полностью списывается на увеличение прибыли СПК «Октябрьский» и вбухгалтерском учете отражается следующей записью:
дебетсчета 90/9 «Продажи»,
кредитсчета 99 «Прибыли и убытки».
Еслидебет счета 90 окажется в организации больше, чем кредит, то получен убыток,который списывается на уменьшение прибыли СПК «Октябрьский». Убыток предприятияотражается данным образом:
дебетсчета 99 «Прибыли и убытки»,
кредитсчета 90/9 «Продажи».
4 Совершенствование учета готовой продукции и ее реализации в СПК«Октябрьский»
4.1 Оценка готовой продукции СПК «Октябрьский» по справедливойсебестоимости
Насовременном этапе развития российского бухгалтерского учета для хозяйствующихсубъектов предусмотрена некоторая вариативность в способах и методах веденияучета. Применительно к оценке готовой продукции сельского хозяйства этовыражается в том, что в текущем учете она может отражаться:
— пофактической производственной (полной и неполной) себестоимости;
— поплановой (нормативной) производственной (полной и неполной) себестоимости;
— посправедливой стоимости (в случае перехода на МСФО или внесения соответствующихизменений в нормативные документы).
В нашемпредприятии применяется метод оценки готовой продукции по плановой(нормативной) себестоимости (по учетным ценам) Причинами его примененияявляется невозможность первоначального определения фактической суммы затрат напроизводство или в целях управления организацией; достоинство данного способаоценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете вхозяйстве. Таким образом, при оценке готовой продукции по учетным ценам СПК«Октябрьский» гарантированно получает в итоге дополнительный объем работ покорректировке стоимостной оценки готовой продукции. Таким образом, способдостаточно трудоемок, к тому же корректировка может осуществляться только поокончании отчетного периода, в течение которого постоянно происходит движениепродукции (ее поступление, отгрузка и продажа), которую необходимо оцениватьпри принятии к учету и списании. В данных условиях практическую ценностьпредставляют рыночно ориентированные методы оценки готовой продукции, одним изкоторых является определение справедливой стоимости готовой продукции.
СогласноМСФО, справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная дляприобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки междухорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Таким образом, для того чтобы иметь практическуювозможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке саналогичным активом, в которой соблюдались бы следующие условия:
— сделкасовершается между несвязанными сторонами;
— усторон имеется информация об условиях;
— сделкане является вынужденной.
Всоответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» в период с момента первоначальногопризнания биологических активов и вплоть до начала сбора сельскохозяйственнойпродукции их оценка проводится по справедливой стоимости (за вычетом определенныхрасчетным путем сбытовых расходов), за исключением тех случаев, когда в моментпервоначального признания справедливую стоимость нельзя определить сдостаточной степенью достоверности. Расчет предполагаемой величины сбытовыхрасходов при этом целесообразно осуществлять посредством методов бюджетногопланирования.
Практическаяреализация данного предложения неизбежно встретит на своем пути ряд сложностейи противоречий, обусловленных рядом внешних и внутренних факторов. Наиболеетрудоемкой задачей является определение справедливой стоимости при отсутствииактивного рынка, что типично при продаже продукции АПК в Российской Федерации.Активный рынок сбыта продукции отсутствует, и сделки заключаютсянепосредственно между двумя контрагентами по договоренности. Цены подобныхсделок обычно представляют собой закрытую информацию и не могут являтьсяориентиром при определении справедливой стоимости. В данном случае величину еерекомендуется определять расчетным путем, в частности, методом дисконтированныхденежных потоков, предлагаемым к использованию МСФО 41. Этот метод весьмараспространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условияхнестабильного уровня инфляции не всегда применим из-за затрудненного выбораадекватной процентной ставки.
Учитываяспецифику сельского хозяйства, для оценки готовой продукции в СПК «Октябрьский»можно предложить методику определения справедливой стоимости готовой продукции,основанную на применении метода дисконтированных денежных потоков и моделиГордона. Это во многом обусловлено сезонным характером сельскохозяйственногопроизводства, так как в соответствии с данным методом возможно осуществитьанализ-прогноз будущих потоков денежных поступлений в разрезе их структуры,величины, времени, частоты, а также определить ставки, по которым необходимоопределить будущую стоимость. Сущность метода заключается в определениистоимости будущих денежных потоков на дату оценки посредством использованияставки дисконтирования.
Описанныйметод носит достаточно субъективный характер и основан на ряде допущений.Однако применение этого метода нашим хозяйством имеет много преимуществ,поскольку, во-первых, до сих пор не существует альтернативной методики расчетаи, во-вторых, определение справедливой стоимости и расчет ставки дисконтированияосуществляются в системе управленческого учета, для которого в целом характернасильная зависимость от человеческого фактора.
4.2 Осуществление бухгалтерского и финансового контроля системы сбытаготовой продукции СПК «Октябрьский»
Дляусовершенствования процесса реализации готовой продукции в СПК «Октябрьский»можно предложить применение метода контроллинга. Процедура бухгалтерскогоконтроля (за рубежом принято использовать термин «контроллинг») пронизывает всестадии процессов сбыта — от получения заказа на изготовление определеннойпродукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику(на условиях коммерческого кредита). Представленная методология контроллингапозволит организации грамотно планировать, организовывать и управлять движениемматериальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта впространстве и во времени от их первичного источника до конечного потребителя.
Подконтроллингом сбыта готовой продукции с широком смысле следует пониматькомплекс процедур планирования и финансово-бухгалтерского контроля процессов продвиженияготовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов,комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузка продукциина транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) ипроведения расчетов за нее (установление условий и осуществление процедуррасчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллингаобеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя наоснове удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Грамотноорганизованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечитьконкурентоспособность предприятия. Контроллинг процедур реализации включаетследующие стадии: преддоговорная работа, подготовка и заключение договорапоставки, исполнение договора.
Преддоговорнаяработа.
Поступившиезаказы регистрируются и книге учета заказов (в файлах заказов) и группируютсяпо определенному критерию рыночного сегментирования. При этом заказы,поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи сорганизацией впервые, группируются отдельно. При получении заказовсоответствующим должностным лицом осуществляется контроль наличия разборчивойподписи и указания должности (полномочий) лица, составляющего документ (заказ);четкого оттиска печати организации-заказчика; точного (четкого) указанияюридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретности(достаточной определенности) намерений заказчика и т.д.
Заключениедоговора поставки.
Определенноедолжностное лицо методом нормативной проверки документов осуществляет контрольна предмет наличия у представителя (представителей) организации-покупателя,прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий (на заключениедоговора). Такие полномочия подтверждаются паспортом и надлежащим образомоформленной доверенностью (желательно завизированной у нотариуса). Доверенностьдолжна быть подписана руководителем и скреплена круглой печатьюорганизации-покупателя.
Исполнениедоговора поставки.
Выпискатоварно-транспортной накладной и санкционирование отгрузки во избежаниезлоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля «разделениеобязанностей») производится разными должностными лицами. Выписанные экземплярыТТН регистрируются в специальном журнале (регистре) или файле.
Если СПК«Октябрьский» будет придерживаться предложенной системы контроля, то в будущемпри реализации зерна возможно получиться избежать допущения типичных ошибок.
Обапредложенных метода совершенствования учета готовой продукции не может обойтисьбез правильно сформированной автоматизированной системы бухгалтерского учета напредприятии.
4.3 Формирование автоматизированной системы бухгалтерского учета в СПК«Октябрьский»
Можнопредложить применение на предприятии новой версии программы «1С: Бухгалтерии8.0. »
В новойредакции реализованы специальные «умные» механизмы для более удобной работыпользователей — «Помощник по учёту НДС» Так, «Помощник по учёту НДС»последовательно проведёт бухгалтера от регистрации операций до формированиякниг покупок и продаж и декларации по НДС. «Помощник» контролирует порядоквыполнения операций, анализирует данные и заранее сообщает, есть ли реальнаянеобходимость в проведении той или иной регламентной операции, что существенноэкономит время и силы пользователей.
Понаиболее частым ситуациям и вопросам программа может дать совет. Новый механизм«Советы» помогает начинающим пользователям, самостоятельно осваивающим«1С: Бухгалтерию 8», правильно отражать в учёте различные хозяйственныеоперации, создавать документы, заполнять справочники и формировать отчёты.
Такжезначительно расширилась функциональность «1С: Бухгалтерии 8» в частипроизводственного и складского учёта, учёта торговых операций. Для более высокойпрозрачности завершающих операций месяца в программе предусмотрено формированиеподробных справок-расчётов по расчёту налога на прибыль, нормированнымрасходам, списанию косвенных расходов, постоянным и временным разницам.
Выводы и предложения
Конечнымэтапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, врезультате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферуобращения. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты,полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии сутвержденным порядком их приема и готовые к реализации.
Учетналичия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готоваяпродукция». Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оцениваетсяи отражается в учете по фактической производственной себестоимости, по неполной(сокращенной) производственной себестоимости продукции, по оптовой ценереализации или по нормативной производственной себестоимости.
Выпущенныеиз производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документальнооформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеютобщее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двухэкземплярах под одним номером.
Дляучета затрат на производство продукции в СПК «Октябрьский» используют счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)». А синтетический учет готовой продукцииосуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
Дляучета реализации продукции (зерна) в СПК «Октябрьский» используетсясинтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным иоперационно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимостьреализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки отреализации, а по кредиту — только выручка от реализации продукции. Результат отреализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет99 «Прибыли и убытки».
Дляобобщения и накапливания информации о расходах, связанных с продажей продукции,в СПК «Октябрьский» предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу».
Поокончании месяца в хозяйстве подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета90. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовыйрезультат от реализации продукции (прибыль или убыток).
Рассмотреворганизацию бухгалтерского учета готовой продукции, можно предложить следующиеварианты повышения эффективности учета выпуска и продажи готовой продукции напредприятии:
Учитываяспецифику сельского хозяйства, для оценки готовой продукции в СПК «Октябрьский»можно предложить методику определения справедливой стоимости готовой продукции,основанную на применении метода дисконтированных денежных потоков и моделиГордона.
Дляусовершенствования процесса реализации готовой продукции в СПК «Октябрьский»можно предложить применение метода контроллинга, т.е. проведенияорганизованного контроля за процессом реализации зерновой продукции.
Необходимопровести правильную автоматизацию рабочих мест бухгалтерии организации спомощью современной сложно вычислительной техники. После чего возникнетпотребность в повышении квалификации бухгалтеров, обучении их на новейшихкомпьютерных курсах. Необходимо отслеживать все вводимые нововведения впрограмму «1С: Предприятие» для своевременного их внедрения в работубухгалтерии в СПК «Октябрьский».
Списокиспользованной литературы
1. Акилова, Е.В.Учет готовой продукции / Е.В. Акилова // Современный бухучет.- 2007.-№ 10.- с. 15-19.
2. Астахов, В.В.Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.В. Астахов.- Ростов н/Д:Издательский центр «Март», 2002.-832 с. (экономика и управление)
3. Беляева, Н.А.Учет себестоимости готовой продукции / Н.А. Беляева // Современный бухучет.-2006.- № 2.- с. 20-24.
4. Богаченко, В.М.Бухгалтерский учет учебное пособие / В.М.Богаченко, И.А. Кириллова.- изд. 3-едоп. и перераб. -Ростов н /Д: Феникс, 2006.- 608с.- (Высшее образование).
5. Булавина, Л.Н.Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Л.Н.Булавина, Н.В. Кумин, Е.И. Костюкова и др. – М.: Финансы и статистика, 2006.-320с.: ил.
6. Бурцев, В.В.Методы бухгалтерского и финансового контроля системы сбыта готовой продукции /В.В. Бурцев // Современный бухчет. – 2006.- № 6.- с. 28-34.
7. Бухгалтерскийучет / под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. -М.: КолосС, 2004.-511с.: ил.- (Учебники и учеб. Пособия для студентов высших учебных заведений)
8. Бухгалтерскийучет готовой продукции / Консультант бухгалтера. – 2007. — № 11.- с.30-37.
9. Васькин, Ф.В.Бухгалтерский финансовый учет / Ф.В. Васькин, А.Ф.Дятлова. – М.: КолосС, 2004.-560с.: ил.- (учебники и учебные пособия для студентов высш. учеб. заведений).
10. Гетьман, В.Г. Обосновах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгалтерскийучет.-2006.-№ 2.-С. 54-52.
11. Глушков, И.Е.Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленныхпредприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету / И.Е.Глушков, Т.В. Киселева. – М.: «КНОРУС», 2001.-508с.
12. Елисова, И.Н.Учетная политика: скрытые возможности для оптимизации налогообложения и учета.С примерами и образцами / И.Н. Елисова.- М.: Главбух, 2007. – 112с.
13. Каморджанова, НБухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н. Каморджанова, И.Карташова.- 2-е изд.-СПб.: Питер, 2006.-480 с.: ил.- (серия «Учебное пособие»)
14. Керимов, В.ЭБухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2006.- 688 с.
15. Климова, М.А.Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификациибухгалтеров / М.А. Климова.-М.: Бератор-Пресс, 2003.-384с.
16. Кожинов, В.Я.Самоучитель по бухгалтерскому учету / В.Я. Кожинов.- 2-е изд. Перераб и доп. –М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2007.- 668с.
17. Кондраков, Н.П.Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков.- 4-е изд., перераб. идоп. – М.: ИНФРА-М, 2004.-640с.- (серия «Высшее образование»)
18. Кондраков, Н.П.Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. -3-е изд., перераб. идоп. – М.: ИНФРА-М, 2006.-504с.
19. Корректировкастатьи «Готовая продукция» бухгалтерского баланса в связи с отменой методаЛИФО. / Бухгалтерский учет. – 2007.-№ 22. – с. 12-16.
20. Кулаева, Н.С.Определение выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете / Н.С.Кулаева // Справочник экономиста, 2007.-№ 10.- с. 51-56.
21. Кулаева, Н.С.Учет готовой продукции в бухгалтерском учете / Н.С. Кулаева // Справочникэкономиста, 2007.-№ 9.- с. 32-36.
22. Лисович, Г.М.Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник / Г.М. Лисович.– М.: Финансы и статистика, 2004.- 456с.: ил.
23. Лисович, Г.М.Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник / Г.М.Лисович. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.-720с.- (серия«Экономика и управление»).
24. Макарьева, В.И.Практические советы по применению ПБУ 1- ПБУ 14 (в редакции приказа МинфинаРоссии от 30.03.2001. № 27н) / В.И. Макарьева.- М.: «Налоговый вестник»,2001.-336 с.
25. Налоговый кодексРФ: часть вторая. Комментарий последних изменений. – М.: Юрайт-Издат, 2006. –652 с.
26. Новые возможности«1С: Бухгалтерии 8» / Бухгалтер и компьютер. – 2008.- № 1.- с. 41-45.
27. Оболенский, В.Россия на мировых рынках готовой продукции: что впереди? / В. Оболенский //Мировая экономика и международные отношения. – 2007.- № 8. – с. 14-18.
28. Пизенгольц, М.ЗБухгалтерский учет в Сельском хозяйстве. Т1.Ч1. Бухгалтерский финансовый учет:учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд. перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2003 – 488с
29. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организация». Утверждено приказом Минфина РФ от06.05.99г.- № 32 н.
30. Рычагов, А.С.Отражение расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете / А.С. Рычагов// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2007.-№ 4.- с. 30-34.
31. Смирнова, А.В.Исчисление НДС при оплате товаров, работ и услуг. / А.В. Смирнова //Бухгалтерский учет. – 2007.- № 22. – с.26-30.
32. Финансовый учет:учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансыи статистика, 2006.- 816с.
33. Хорин, А.Н. Обосновах бухгалтерского учета и отчетности / А.Н. Хорин // Бухгалтерскийучет.-2006.-№ 23.-С.50-52.
34. Хоружий, Л.И.Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой себестоимости /Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. –2007.- № 2.- с. 13-15.
35. Шевелев, А.С.Бухгалтерский финансовый учет / А.С. Шевелев, Е.В. Шевелева – Ростов н/Д:Феникс, 2004.- 480с.- (серия «Учебники и учебные пособия»)