Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие

Министерство образования РоссийскойФедерации
Всероссийский заочныйфинансово-экономический институт
Факультет учетно-статистический
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплинеБухгалтерский (финансовый) учет
На тему
Учетная политикаорганизации, ее принципы формирования и раскрытие
Исполнитель: Булихова Н.С.,
№ зачетной книжки: 05убб00590,
4 курс, 5 поток, 1 группа
Руководитель: ст. пр. Лобова Т.Г.
Омск 2009

 
План
Введение
1. Теоретическаячасть
1.1 Понятиеучетной политики, ее появление в России
1.2 Назначениеучетной политики. Регламентация
1.3 Формированиеучетной политики
1.4 Раскрытиеучетной политики. Хранение
Заключение
Списокиспользуемой литературы
2. Практическаячасть.
 

 
Введение
К ведениюбухгалтерского учета во всех организациях, вне зависимости от их формысобственности предъявляются одинаковые требования, регламентированныеразличными нормативными документами.
Одно из такихтребований это соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту,своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой,непротиворечивость, рациональность.
Что же такое учетнаяполитика, что за требования, которые к ней предъявляются и для чего она вообщенужна, предстоит во всем этом разобраться.
Тема моей курсовойработы: «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия.Определимся, актуальна ли эта тема и почему.
Вне сомнения тема этаочень актуальна. Актуальность ее заключается в том, что продуманная и правильносоставленная учетная политика организации позволяет сэкономить на налоговыхплатежах (т.е. не переплачивать), оптимизировать документооборот, в некоторыхситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с учетнойполитикой работа бухгалтера может стать намного проще, последовательной. Но этотолько в том случае, если эта самая учетная политика составлена с учетомспецифики деятельности организации. В противном же случае она не только непомогает, а даже наоборот может привести к негативным последствиям, например, кспорам с налоговыми органами, штрафам, доначислениям суммы налогов и др.
В данной курсовойработе будут рассмотрены такие вопросы как: понятия учетной политики, еевозникновение в России, ее назначение, регламентация, принципы ее формирования,ее раскрытие и хранение.

1. Теоретическая часть
 
1.1  Понятие учетной политики, ее появление в России
Учетнаяполитика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности.
Ночтобы понять, что такое «учетная политика», стоит обратиться к историипоявления этого понятия и проследить путь ее становления в России.
Понятие«учетная политика» пришло к нам с Запада. Российские бухгалтеры-практики узналио существовании учетной политики лишь в 1991г. Сначала об учетной политикезаговорили бухгалтеры, работающие в банковской сфере. Одним из первыхотечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика,был утвержденный постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91№ 1483-I Устав Банка России. Внем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСРденежно-кредитные отношения, в том числе путем проведения своей учетнойполитики.
Какни странно, наряду с банкирами наиболее передовыми с точки зрения методологиибухгалтерского учета оказались российские фермеры: в Рекомендациях по ведениюучета производственной деятельности в фермерском хозяйстве предлагалось методопределения выручки от реализации продукции устанавливать при разработкеучетной политики на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключениядоговоров.
Несмотряна то, что с термином «учетная политика» в 1991 году были уже знакомы банкиры ифермеры, прочно он (термин) вошел в бухгалтерский лексикон и практику лишь вследующем 1992 году. Произошло это благодаря принятию Положения о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 20.03.92 № 10. В настоящее время первоначальная редакция Положениязаменена на другую – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008№ 106н. Первоначально учетная политика воспринималась большинством практикующихбухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручкиот реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке». Позднеепонятие расширилось и стало употребляться в значении выбора одного изнескольких допускаемых законодательством способов учета вообще.
Постепенноучетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый внормативной базе. Требования к учетной политике множились. Тема учетнойполитики сделалась среди бухгалтерской аудитории весьма популярной. Пониманиепринципов составления учетной политики стало необходимым условиемпрофессионального мастерства, поэтому значение учетной политики для бухгалтероврезко повысилось.
Такбы оно, наверное, и продолжалось, но во второй половине 2001 года был принятФедеральный закон № 110-ФЗ. В этом законе говорилось о том, что с 1 январяследующего года вводилась новая глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ,законодательно закреплявшая понятие «налоговый учет».
Статусналогового учета до выхода в свет главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ былдовольно расплывчат, особенно если принять во внимание отсутствиезаконодательных и нормативных актов, регламентирующих существование налоговогоучета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. Однако с введением в действиеглавы 25 «Налог на прибыль» НК РФ ситуация кардинально изменилась. В статье 313было отмечено, что: «налоговый учет осуществляется в целях формирования полнойи достоверной информации о порядке учета для целей налогообложенияхозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного(налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешнихпользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьюисчисления и уплаты в бюджет налога».
Этоопределение, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации, заставлялодумать, что бухгалтерский учет не может предоставить полную и достовернуюинформацию о порядке учета хозяйственных операций либо что ее достоверность дляцелей налогообложения не то же самое, что достоверность для целейбухгалтерского учета. Понятия бухгалтерского и налогового учетов оказалисьразделены, что привело к появлению двух параллельных систем учета. Бухгалтерыдолжны были решать: либо вести параллельный учет (что вело к дублированиюданных, увеличению численности персонала бухгалтерии, закупки новой техники),либо попытаться как-то примирить оба направления. Наиболее легко осуществимымказалось ведение единственного учета, совмещавшего бухгалтерский и налоговыйучеты. Но это было не так легко сделать.
Налоговыйи бухгалтерский учеты в те времена были прерогативой разных ведомств:бухгалтерский учет регулировался Минфином России, а налоговый учет –существовавшему тогда МНС России. Поэтому для повышения престижа бухгалтерскогоучета приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль», а вслед за ним и соответствующиеизменения к Инструкции по применению Плана счетов. Этими документами фактическирегламентировался порядок налогового учета, вернее, разницы между даннымибухгалтерского и налогового учетов.
Такна руках у бухгалтера вместо одной учетной политики оказались две: одна дляцелей бухгалтерского учета, другая для целей налогового учета. При обсуждении итой и другой политики было решено совместить их в одном документе.
 

 
1.2   Назначениеучетной политики. Регламентация
Подучетной политикой обычно понимают:
·  либосовокупность способов учета, применяемых субъектом;
·  либодокумент, в котором содержится описание подобной совокупности.
В пункте 3 статьи 5Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится: «организации,руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельноформируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и другихособенностей деятельности».
Согласно изменениям,внесенным в НК РФ законом № 137-ФЗ от 27.07.2006: «учетная политика для целейналогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемыхнастоящим кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, ихпризнания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целейналогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Наибольшее влияние наформирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской иналоговой, оказали и продолжают оказывать следующие документы:
·  Положениео бухгалтерском учете;
·  Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете»;
·  ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»;
·  Глава25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Первым документом быловведено и закреплено понятие бухгалтерской учетной политики; вторым документомзакрепление установлено на законодательном уровне; третьим документом учетнаяполитика была детализирована; четвертым документом введено понятие «налоговаяучетная политика».
Разумеется,перечисленными пунктами количество документов, регламентирующих учетнуюполитику, не ограничивается – упоминания об учетной политике содержатся вомногих других нормативных документах и разъяснениях.
 
1.3   Формированиеучетной политики
Под формированиемучетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации иведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение,необходимо знать действующую нормативную базу. Так, согласно п. 4 ПБУ 1/2008формирование учетной политики это обязанность не только главного бухгалтера, нои иным лицом, на которого в соответствии с законом РФ возложено ведениебухгалтерского учета организации.
Чтобы более понятнобыло кто же ответственен за формирование учетной политики организации, стоитразобраться в том кто является исполнителем, и какая ответственность на немлежит. В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические лица,однако от их имени вынуждены действовать занимающие определенные постыработники. В деле формирования, или составления, учетной политики имеются своиначальники и подчиненные — физические лица: те, кто непосредственноразрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение передконтролирующими органами.
Обычно учетная политикаразрабатывается ее основными пользователями, т.е. бухгалтерами. Это и понятно,ведь именно бухгалтерам лучше всего известны все правила бухгалтерского иналогового учетов. Поскольку составление учетной политики – дело, требующееквалификации, за него берутся наиболее опытные и квалифицированные специалисты.Как правило, это главные бухгалтера и его заместители, но случаются иисключения.
Лицом, официальноотвечающим за формирование учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетнаяполитика организации» является главный бухгалтер, но при этом утвердить учетнуюполитику должен руководитель организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона«О бухгалтерском учете» подчеркивает, что главный бухгалтер подчиняетсянепосредственно руководителю организации и несет ответственность заформирование учетной политики.
Итак, согласно п.4 ст.6Федерального закона «О бухгалтерском учете», принятая учетная политикаутверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию исостояние бухгалтерского учета.
В целях обеспечениясопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должнывводиться с начала финансового года.
Согласно п.12 ст.167 НКРФ: принятая организацией учетная политика для целей налогообложенияутверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителяорганизации.
Учетная политика дляцелей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годомутверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителяорганизации.
Важно, что распоряжениеоб учетной политике должно быть составлено в письменной форме. Очевидно, что этотребование применимо и к учетной политике для целей налогообложения.
Рассмотрим общиетребования и структуру учетной политики. Согласно некоторым положениямнормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка кбухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов. При этомутверждаются:
· Рабочийплан счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии стребованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
· Формыпервичных учетных документов, которые применяются для отражения фактовхозяйственной деятельности;
· Порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· Правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
· Порядокконтроля за хозяйственными операциями;
· Другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Впрочем, инымидокументами выдвигаются новые требования. Согласно Указаниям о порядкесоставления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказомМинфина России от 22.07.2003 № 67н:
«При формированиибухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовыхактов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информацииоб изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственныхзапасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, опоследствиях событий после отчетной даты, о последствиях условий фактовхозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности тойили иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствахорганизации. такое раскрытие может быть осуществлено организацией путемвключения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно вформы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация можетпредставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованныхпользователей или принятий экономических решений. В ней раскрываются динамикаважнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации заряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные идолгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств,управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация».
Требования к налоговойучетной политике из-за непродолжительного срока ее существования пока менеедетализированы; правда, время работает в данной ситуации на законодателя.Возможно, когда-нибудь требования к ней обрастут множеством рекомендаций.
На сегодняшний день,учетная политика имеет ряд требований и допущений. Таким образом, в ПБУ 1/2008«Учетная политика организации» отражены четыре допущения и шесть требований:
Допущения
Требования
Имущественная обособленность
Непрерывная деятельность
Последовательность применения учетной политики
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Приоритет содержания перед формой
Непротиворечивость
Рациональность
Рассмотрим каждое издопущений и требований более подробно.
Имущественнаяобособленность. При формированииучетной политики предполагается, что активы и обязательства организациисуществуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации иактивов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не должнобыть имущества, не принадлежащего данной организации. Согласно, п.1 и 2 ст.48ГК РФ: «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности,хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество иотвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельныйбаланс или смету. В связи с участием в образовании имущества юридического лицаего учредители могут иметь обязательственные права в отношении этогоюридического лица либо вещные права на его имущество».
Непрерывностьдеятельности. При формированииучетной политики предполагается, что организация будет продолжать своюдеятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимостьликвидации или существенного сокращения производства и, следовательно, всевзятые ею обязательства будут погашаться в установленные сроки и размере.Однако, данное допущение в настоящее время выполняется далеко не всемиорганизациями. Это организации в основном относящиеся к сфере производства.
Последовательностьприменения учетной политики.Предполагается,что принятая организацией учетная политика применяется последовательно отодного учетного года к другому.
Итак, однаждыразработав учетную политику, впоследствии субъекты учета обязаны еепридерживаться, т.е. последовательно применять. Под последовательностьюприменения учетной политики понимается относительная неизменность способовведения учета.
На последовательностьприменения учетной политики указывается в Федеральном законе «О бухгалтерскомучете» и в НК РФ.
Но при объявлениипоследовательности применения учетной политики возникает вопрос: как строгодолжен соблюдаться этот принцип?
При ответе на этотвопрос выясняется, что соблюдение этого принципа возможно далеко не всегда. Так,нормативные документы бухгалтерского и налогового учета допускают применениеучетной политики лишь с 1 января. Но нормативные документы фактическиподразумевают ежегодное обновление учетной политики.
Однако естьхозяйственные операции, в которых невозможно избежать внесения изменений вучетную политику в середине финансового год. В Федеральном законе «Обухгалтерском учете» описаны эти самые ситуации, которые допускают внесениеизменений в учетную политику. К ним относятся:
·  Изменениезаконодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
·  Разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение новогоспособа ведения учета предполагает более достоверное представление фактовхозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшуютрудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
·  Существенноеизменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией,сменой собственников, изменением видов деятельности, иным причинам.
Временнаяопределенность фактов хозяйственной деятельности.Фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Но речь идет не обо всехфактах хозяйственной деятельности, а только об имеющих отношение к доходам ирасходам.
Любаяимеющая материальное выражение вещь, поступая в хозяйственный комплекс иливыбывая из него, регистрируется в момент поступления или выбытия, и отнестиуказанные факты хозяйственной деятельности к иному периоду невозможно.Отнесение же расходов или доходов на соответствующий источник возможно в иныепериоды. Для этого необходимо расходы отразить на счете 97 «Расходы будущихпериодов», доходы – на счете 98 «Доходы будущих периодов», где они будутнаходиться до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следуетвключать в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент расходы идоходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как правило, — на счетазатрат на производство или расходов на продажу, доходы – на финансовые результаты.К примеру, абонементная плата, полученная субъектом учета за будущий месяц,должна быть зачислена в качестве доходов не в текущем, а именно в будущеммесяце.
Винструкции по применению Плана счетов указываются следующие объекты, отражаемыев качестве доходов и расходов будущих периодов. Они отражены в таблице:
 
Таблица1.1
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Расходы, связанные:
— с горно-подготовительными работами;
— подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
-основанием новых производств, установок и агрегатов;
— рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
— неравномерно производимым ремонтом в течение года
— другие расходы.
Доходы, полученные в счет будущих периодов:
— арендная или квартирная плата;
— плата за коммунальные услуги;
— выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи
— другие доходы
Переченьдоходов и расходов будущих периодов оставлен открытым, для того, чтобы спорныеслучаи можно было трактовать любым наиболее выгодным на текущий момент длязаконодателя способом.
Полнота.Учетнаяполитика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерскомучете всех фактов хозяйственной деятельности.
Законодатель,объявляя о полноте отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственнойдеятельности, имеет в виду, что:
·  Фактыхозяйственной деятельности должны регистрироваться в соответствии с правиламибухгалтерского и налогового учета;
·  Случаи,когда полное отражение фактов хозяйственной деятельности невозможно, должныуказываться в учетной политике.
Своевременность.ПБУ1/08 «Учетная политика организации» гласит: учетная политика организации должнаобеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.
К сожалению, идеальнаярегистрация неосуществима. Факт хозяйственной деятельности и акт егорегистрации не всегда происходят одновременно. Можно представить себе, чтооприходованные ценностей, поступивших от поставщика на склад организации,фиксируется немедленно. Но опираясь на человеческий фактор, трудно себепредставить, что все работники организации начнут вовремя передавать вбухгалтерию первичные документы, с которыми они имеют дело. Кроме того, момент,в который факт хозяйственной деятельности произошел, даже не всегда можноустановить. Например, дату оприходования недостач или излишков, выявленных врезультате инвентаризации, определяет момент их выявления, а не образования. Внекоторых случаях недостижимость своевременности объясняется действующей технологией.Так, выписка с банковского счета, которая подтверждает факт перечисления денегсо счета, предоставляется владельцу на следующий день после совершенияоперации. Таким образом, между фактом хозяйственной деятельности и появлениемзаписи об этом факте в системе учета обычно проходит некоторое время.
Осмотрительность.Учетнаяполитика должна обеспечивать в большей степени готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,не допуская создания скрытых резервов.
Требование не допускатьсоздания скрытых резервов можно рассматривать с двух сторон:
1) Какследствие большей готовности к признанию расходов, чем доходов. Непризнанныйдоход это, как правило, либо дебиторское обязательство (обязательствопокупателя), либо кредиторское обязательство (незачтенный аванс). В случае скредиторским обязательством его вполне можно рассматривать как скрытый резерв;
2) Кактребование не допускать создание скрытых резервов вообще. По поводу скрытыхрезервов стоит заметить, что налоговым кодексом устанавливаются жесткие правилаих создания за счет уменьшения налоговой базы. Таким образом, создавай или несоздавай скрытые резервы, но налог на прибыль они уменьшат только в установленныхзаконом случаях.
Приоритетсодержания перед формой.Учетнаяполитика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактовхозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Непротиворечивость.Учетнаяполитика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца.
Рациональность.Учетнаяполитика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерскогоучета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации.
Принципы, относящиеся кдопущениям, не являются безусловными: ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»признает, что при определенных обстоятельствах ими можно пренебречь (соговоркой, что случаи, когда соблюдение допущений невозможно, должны бытьотражены в учетной политике).
 
1.4  Раскрытиеучетной политики. Хранение
Под раскрытием учетнойполитики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Учетную политику неимело бы смысла составлять, если бы с ней не имели возможности ознакомитьсязаинтересованные лица. Такое ознакомление обеспечивается путем включенияучетной политики в состав бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 1/08 «учетнаяполитика организации»: существенные способы ведения бухгалтерского учетаподлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерскойотчетности организации за отчетный год.
Пояснительная записка всоставе годовой отчетности должна включать в себя учетную политику организации.Это возможно, поскольку пояснительная записка не является в прямом смыслеформой и составляется в произвольном виде. Согласно Общим положениямформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Пояснения к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политикуорганизации и обеспечивать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностидополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерскийбаланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователямбухгалтерской (финансовой) отчетности для реальной оценки финансового положенияорганизации и финансовых результатов ее деятельности.
В ПБУ 1/08 «Учетнаяполитика организации» утверждается:
Организация должнараскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерскогоучета, соответственно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности.
К способам веденияучета, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способыамортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценкипроизводственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовойпродукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг идругие.
Состав и содержаниеподлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политикеорганизации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учет.
Промежуточная бухгалтерскаяотчетность может не содержать информацию об учетной политики организации, еслив последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерскойотчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Из сказанного выше, можносделать следующие выводы.
Во-первых, и впояснительной записке, и в самой учетной политике упоминаются толькосущественные способы ведения учета.
Во-вторых, полнаяучетная политика представляется только в готовой отчетности, в поквартальной жедостаточно указать на изменения, произошедшие со времени составления последнейотчетности.
В-третьих, еслибухгалтерская отчетность опубликована полностью или частично, субъект учетаобязан опубликовать вместе с ней и относящуюся к опубликованному учетную политику.
В некоторых случаяхпояснительной записки недостаточно, требуется еще приказ о ее утверждении.
Это все, что касаетсяраскрытия учетной политики. Теперь узнаем как она хранится.
Итак, мы выяснили, чтоучетная политика существует в виде нескольких документов:
·  Непосредственносамой учетной политики;
·  Приказапо организации, которым она была утверждена;
·  Пояснительнойзаписки, включающей в себя учетную политику.
Учетная политика обычноневелика по объему, поэтому специальных требований по ее хранению непредъявляют. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»:
1. Организацияобязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
2. Рабочийплан счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должныхраниться организацией не менее пяти лет после года, в котором онииспользовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственностьза организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Требования к хранениюучетной политики для целей налогообложения вообще не сформулированы. Но это,тем не менее, не избавляет субъекты учета от необходимости ее хранить.
 

 
Заключение
Таким образом, каждоепредприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учетапо тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия.Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие«учетная политика» впервые появилось в истории российскогобухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно- хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкостиучетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимоот организационно-правовых форм.
Наряду с преимуществамиучетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенствозаконодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующиезаконодательные документы не могут предусматривать всех особенностейдеятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатыватьсобственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать.Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета,в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова исловосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается»и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативнымиактами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих,обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» не исключаетвозможности внесения изменений в содержание учетной политики организации втечение отчетного года. С другой стороны Закон РФ ” О бухгалтерскомучете” сделать этого не позволяет.
Единственный, очевидныйвывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все женеобходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательныхактов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое жезаконодательство в данном случае «лучше нарушить».
Во вторую очередь,взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой рядпроблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее времяв РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательстванад нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принциповвзаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождаетнеопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы небыли проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практикеявляется важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировымстандартам.
 

 
Список используемой литературы
учетная политикабухгалтерский налоговый
1. АндросовА.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет – М.: Финансы, 2000 г.
2. БабаевЮ.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Вузовский учебник, 2003 г.
3. БабаевЮ.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Юнити-Дана, 2005 г.
4. БакаевА.С. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.
5. БочкареваИ.И. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Магистр, 2008 г.
6. МедведевМ.Ю. Учетная политика организации на 2009 г. – М.: Кнорус, 2009 г.
7. ШереметА.Д. Управленческий учет – М.: Финансы и статистика, 2000г.
8. Гражданскийкодекс Российской Федерации
9. Налоговыйкодекс Российской Федерации
10.  Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете»
11.  ПБУ1/08 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от06.10.2008г. № 106н
 

 
2.Практическаячасть
 
Задача
 
Таблица 2.1
Остатки по счетамбухгалтерского учета
ОАО «Исток» на 1 марта2009 г.
Номер счета
Наименование счетов
Сумма, руб.
1
2
3 01 Основные средства 17176809 02 Амортизация основных средств 10623700 03 Доходные вложения в материальные ценности 470301 04 Нематериальные активы 637500 05 Амортизация нематериальных активов 191250 07 Оборудование к установке 17180 08
Вложения во внеоборотные активы
Из них в строительство здания
4543217
4035038 09 Отложенные налоговые активы 25600 10 Материалы 896910 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 10870 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 76576 20 Основное производство 1973509 43 Готовая продукция 3174000 50 Касса 9800 51 Расчетные счета 269844 52 Валютные счета 1753940 57 Переводы в пути 57760 58 Финансовые вложения 1980000 59 Резервы под обесценение финансовых вложений 336000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 696910 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1245813 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 579600 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 8129500 68
Расчеты по налогам и сборам
Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль
(развернутое сальдо)
657000
38700 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 208610 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 579473 71 Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) 4300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 54544 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – 76-1 Расчеты с разными дебиторами 17846 76-2 Расчеты с разными кредиторами 581100 77 Отложенные налоговые обязательства 13800 80 Уставный капитал 5900000 81 Собственные акции (доли) 1113000 82 Резервный капитал 2385000 83 Добавочный капитал 2650600 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 198000 96 Резервы предстоящих расходов 101256 97 Расходы будущих периодов 193890 98 Доходы будущих периодов 106370
Итого
71423378
 
Таблица 2.2
Бухгалтерская справка
«Расшифровка составасебестоимости незавершенного
производства иокончательного брака»
(в руб.)
№ п/п
Название статей расхода
Незавершенное производство
Окончательно забракованная продукция
На начало
месяца
На конец
месяца 1 Материалы 865748 452774 1050 2 Основная и дополнительная заработная плата 374900 170400 670 3 Отчисления на социальные нужды 134964 61344 251 4 Общепроизводственные расходы 597897 231992 1001 Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость 1973509 916510 2972
 

 
Таблица2.3
ЖУРНАЛ
№ п/п
Факты хозяйственной деятельности
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5 1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
Покупная цена
НДС
103400
18612
08
19
60
60 Итого: 122012 Х Х 2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
Покупная цена
НДС
11300
2034
08
19
60
60 Итого: 13334 Х Х 3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
Основных средств (оборудования) – стоимость услуг
НДС
8300
1494
08
19
76.2
76.2
Нематериальных активов – стоимость услуг
НДС
1100
198
08
19
76.2
76.2 Итого: 11092 Х Х 4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены) 135762 08 67 5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
По тарифу
НДС
4300
774
08
19
60
60 Итого: 5074 Х Х 6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
НДС
4980000
896400
08
19
60
60 Итого: 5876400 Х Х
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в целях вспомогательных производств, на основании договора подряда:
Сметная стоимость
НДС
4000
720
08
19
60
60
2
3
4
5 Итого: 4720 Х Х 8
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
Стоимость услуг
НДС
25200
4536
08
19
76.2
76.2 Итого: 29736 Х Х 9
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего
Из них предназначены для:
Эксплуатации в основном производстве (здание);
Предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);
Эксплуатации во вспомогательных производствах
9804179
9176000
508179
120000
01
03
01
08
08
08 10
Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;
Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
Объектов административно-хозяйственной сферы
51200
18100
18300
25
23
26
02
02
02
Итого:
Для целей налогообложения – 90000 руб. по операции 81 87600 Х Х 11 Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 45770 Х Х 12 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей 9150 02 01 13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей 36620 91 01 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) 67378 62 91 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 10278 91 68 16
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:
Стоимость услуг
НДС
550
99
91
19
60
60 Итого: 649 Х Х 17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
Цехах основного производства;
Цехах вспомогательных производств;
Общехозяйственных подразделениях
63320
73000
21580
25
23
26
96
96
96 Итого: 157900 Х Х 18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости 12400 04 08 19
Начислена амортизация по нематериальным активам:
Применяемых в основном производстве
Используемым в административно-хозяйственной сфере
10400
7450
25
26
05
05 Итого: 17850 Х Х 20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 9170 25 04 21 Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА 60650 Х Х 22 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже 12130 05 04 23
Списаны:
Остаточная стоимость НМА;
Расходы по продаже, оплаченные посредником организации, которая освобождена от НДС;
Стоимость проданных НМА (включая НДС);
НДС по проданным НМА
48520
680
64664
9864
91
91
62
91
04
60
91
68 24
Поступили на расчетный счет суммы за:
Проданные НМА
Проданные объекты основных средств
64664
67378
51
51
62
62 Итого: 132042 Х Х 25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет 251000 51 66 26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
Приобретенные объекты основных средств;
Приобретенные НМА;
Консультационные услуги;
Транспортные услуги;
Строительно-монтажные работы;
Монтажные работы;
Регистрацию прав
122012
13334
11092
5074
5876400
4720
29736
60
60
60
76.2
60
60
60
51
51
51
51
51
51
51 Итого: 6062368 Х Х 27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
По оптовым ценам
НДС
1071000
192780
15
19
60
60 Итого: 1263780 Х Х 28 Учетная сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов 5220 15 66 29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:
По тарифам
НДС
53550
9639
15
19
60
60 Итого: 63189 Х Х 30 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам 981015 10 15 31 Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен 148755 16 15 32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
Основного производства;
Вспомогательных производств;
Общепроизводственных подразделений;
Общехозяйственных подразделений;
Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
511920
185872
294354
146374
82380
20
23
25
26
44
10
10
10
10
10 Итого: 1220900 Х Х 33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:
Основного производства;
Вспомогательных производств;
Общепроизводственных подразделений;
Общехозяйственных подразделений;
По упаковке продукции
61430
22305
35222
17565
9886
20
23
23
26
44
16
16
16
16
16 Итого: 146408 Х Х 34
Списаны: стоимость проданных материалов по рыночным ценам;
Стоимость проданных материалов по учетным ценам;
Отклонение фактической себестоимости от учетной цены
80055
58900
7068
62
91
91
91
10
16 35 Начислен НДС по проданным материалам 12212 91 68 36 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы 80055 51 62 37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей 5980 91 14 38
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;
Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;
Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;
Работникам административно-хозяйственных подразделений;
Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;
Пособия по социальному страхованию и обеспечению
493200
179200
283700
173200
79300
26560
20
23
25
26
44
69
70
70
70
70
70
70 Итого: 1235160 Х Х 39
Произведены удержания из заработной платы персонала:
Налог на доходы физических лиц;
Налог на дивиденды, начисленные за истекший год;
По исполнительным документам;
В возмещение ущерба
106730
120000
15186
1400
70
70
70
70
68
68
76.1
73 Итого: 243316 Х Х 40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:
Производством продукции;
Во вспомогательных производствах;
В сфере обслуживания цехов основного производства;
В сфере управления и обслуживания организации;
В процессе сбыта (продаж) продукции
133164
48384
76599
46764
21411
20
23
25
26
44
69
69
69
69
69 Итого: 326322 Х Х 41
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
Заработной платы персоналу;
Под отчет на хозяйственные нужды
580000
20000
50
50
51
51 Итого: 600000 Х Х 42 Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2009 г. 523473 70 50 43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы 56527 70 76.2 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000 71 50 45 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков 783940 50 62 46 Начислены суммы НДС с полученных авансов 119584 62 68 47
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
Выручка от продаж;
Депонентские суммы
784000
56527
51
51
50
50 Итого: 840527 Х Х
48
 
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связаны с затратами (включая расходы на командировки):
Общепроизводственного назначения;
Общехозяйственного назначения;
По продаже продукции
1840
15742
7158
25
26
44
71
71
71
Итого:
(из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 3000) 24740 Х Х 49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2009 г. 1560 50 71 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки 1000 73 71 51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:
Цехов основного производства;
Вспомогательных производств;
Общехозяйственных подразделений;
Служб, связанных со сбытом продукции;
НДС по потребленным услугам
45800
31139
18506
28865
22376
25
23
26
44
19
60
60
60
60
60 Итого: 146686 Х Х 52 Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 2000 руб.) 11000 44 60 53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513460 51 62 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты 688521 62 68 55 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу 157686 60 51 56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
Цехам основного производства;
Цехам вспомогательных производств;
Общехозяйственным подразделениям
65200
73000
19870
96
96
96
23
23
23 Итого: 158070 Х Х 57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
Стоимость ремонтных работ;
НДС по ремонтным работам
12500
2250
96
19
60
60 Итого: 14750 Х Х 58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:
Цехами основного производства;
Службами общехозяйственного назначения
379753
20177
25
26
23
23 Итого: 399930 Х Х 59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства 1251358 20 25 60 Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы – 1971 руб. 2972 28 20 61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
Виновных лиц;
Основного производства
1971
1001
73
20
28
28 62 Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6200 10 20 63 Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактической ограниченной себестоимости 3500000 40 20 64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция 4200000 43 40 65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (7000000) 90 40 66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС 8106718 62 90 67 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете 5974000 90 43 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618 90 68 69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы 485658 90 26 70 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода 239400 90 44 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца 870442 90 99 72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца, операции 27 и 57;
Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца, операции 16, 23 и 29;
Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;
Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;
По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
1278530
64518
31000
19000
150762
60
60
76.2
66
67
51
51
51
51
51 Итого: 1543810 Х Х 73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий 1151912 68 19 74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
По ранее полученному беспроцентному товарному векселю;
За отгруженную продукцию
1179800
2805100
51
51
62
62 Итого: 3984900 Х Х 75 Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» 840000 81 51 76 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров 900000 76 81 77
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия;
Задолженность полностью погашена наличным путем
60000
900000
81
50
91
76 78 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности 81425 91 99 79 Начислены дивиденды учредителям — физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года 800000 84 75 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000 51 50 81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль:
Постоянные налоговые обязательства;
Отложенные налоговые обязательства;
Отложенные налоговые активы
2635
33159
4288
99
68
09
68
77
68 82
Начислен условный расход по налогу на прибыль – (операции 71 и 78)*24%;
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации)
228448
197136
99
Х
68
Х 83 Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив 4288 68 09 84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете 3500 77 68 85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
Бюджету по НДС;
Бюджету по налогу на доходы физических лиц;
Бюджету по налогу на прибыль с учетом переплаты за предыдущий период;
Внебюджетным государственным фондом по единому социальному налогу
925165
245780
158436
208610
68
68
68
69
51
51
51
51 Итого: 1537991 Х Х
 
СЧЕТ01
Основныесредства
(вруб.)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 17176809 март 9 Принято к учету здание для эксплуатации в основном производстве 9176000 март 12 Начислена амортизация по основным средствам в связи с продажей 9150 март 9 Принято к учету оборудование для эксплуатации во вспомогательных производствах 120000 март 13 Списана остаточная стоимость в связи с продажей 36620 Оборот 9296000 Оборот 45770 Сальдо на 01.04.2009 г. 26427039
 
 

 
СЧЕТ 02
Амортизацияосновных средств
(вруб.)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма сальдо на 01.03.2009 г. 10623700 март 12 Списана сумма амортизации по объектам основных средств в связи с продажей 9150 март 10 Начислена амортизация основных средств 87600 Оборот 9150 Оборот 87600 Сальдо на 01.04.2009 г. 10702150
 
СЧЕТ 03
Доходныевложения в материальные ценности
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 470301 март 09 Приняты к учету основные средства предназначенные для предоставления во временное пользование с целью получения дохода 508179 Оборот 508179 Сальдо на 01.04.2009 г. 978480
 

 
СЧЕТ 04
Нематериальныеактивы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 637500 март 18 Приняты к учету НМА 12400 март 20 Начислена амортизация объектов НМА 9170 март 22 Погашена сумма амортизации НМА 12130 март 23 Списана остаточная стоимость НМА 48520 Оборот 12400 Оборот 69820 Сальдо на 01.04.2009 г. 580080
 
 
СЧЕТ 05
Амортизациянематериальных активов
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
Сумма Сальдо на 01.03.2009 191250 март 22 Погашена сумма амортизации НМА 12130 март 19 Начислена амортизация по НМА 17850 Оборот 12130 Оборот 17850 Сальдо на 01.04.2009 г. 196970
 

 
СЧЕТ 07
Оборудованиек установке
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 17180 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 17180
 
 
 
 
 
СЧЕТ 08
Вложенияво внеоборотные активы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. 4543217 март 1 Приняты к оплате расчетные доку-менты по приоб-ретенным объектам основных средств 103400 март 9 Приняты к учету объекты основных средств 9804179 март 2 Приняты к оплате расчетные доку-менты по приобретенным НМА 11300 март 18 Приняты к учету НМА 12400 март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств 8300 март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА 1100 март 4 Отнесена на затраты сумма процентов за полученный кредит на строительство здания 135762 март 5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций 4300 март 6 Приняты выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания 4980000 март 7 Приняты монтажные работы по оборудованию предназначенному для вспомогательных производств 4000 март 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха 25200 Оборот 5273362 Оборот 9816579 Сальдо на 01.04.2009 г.
 

 
СЧЕТ 09
Отложенныеналоговые активы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 25600 март 81 Отражены отложенные налоговые активы 4288 март 83 Погашен отложенный налоговый актив 4288 Оборот 4288 Оборот 4288 Сальдо на 01.04.2009 г. 25600
 
СЧЕТ 10
Материалы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 896910
 
 
 
  март 30 Оприходованы материалы 981015 март 32 Отпущены материалы со склада 1220900 март 62 Оприходованы отходы из основного производства 6200 март 34 Списана стоимость проданных материалов 58900 Оборот 987215 Оборот 1279800 Сальдо на 01.04.2009 г. 604325
 
 
СЧЕТ 14
Резервыпод снижение стоимости материальных ценностей
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 10870 март 37 Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 5980 Оборот Оборот 5980 Сальдо на 01.04.2009 г. 16850
 
СЧЕТ 15
Заготовлениеи приобретение материальных ценностей
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. март 27 Акцептованы счета поставщиков 1071000 март 30 Оприходованы материалы 981015 март 28 Учтена ассма процентов, за полученный кредит до принятия запасов к учету 5220 март 31 Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости атериалов от учетных цен 148755 март 29 Отражены расходы по услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов 53550 Оборот 1129770 Оборот 1129770 Сальдо на 01.04.2009 г.
 

 
СЧЕТ 16
Отклонениев стоимости материальных ценностей
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 76576 март 31 Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен 148755 март 33 Списаны ассмы отклонений фактической себестоимости от учетной цены на увеличение затрат 146408 март 34 Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены 7068 Оборот 148755 Оборот 153576 Сальдо на 01.04.2009 г. 71755
 
СЧЕТ 19
Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. Сальдо на 01.03.2009 г. март 1 Учтен НДС по приобретенным объектам основных средств 18612 март 73 Принят к зачету НДС по материальным ресурсам и услугам 1151912 март 2 Учтен НДС по приобретенным НМА 2034 март 3 Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением основных средств 1494 март 3 Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением НМА 198 март 5 Учтен НДС за предоставление транспортных услуг 774 март 6 Учтен НДС за выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда 896400 март 7 Учтен НДС по монтажу оборудования 720 март 8 Учтен НДС по регистрации права собственности 4536 март 16 Учтен НДС по услугам, связанным с продажей основных средств 99 март 27 Учтен НДС по акцептованным счетам поставщиков за материалы 192780 март 29 Учтен НДС за предоставленные услуги подрядных организаций по транспортировке материалов 9639 март 51 Учтен НДС по потребленным услугам 22376 март 57 Учтен НДС по ремонтным работам 2250 Оборот 1151912 Оборот 1151912 Сальдо на 01.04.2009 г. Сальдо на 01.04.2009 г.

 
СЧЕТ20
Основноепроизводство
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. 1973509 март 32 Отпущены со склада материалы в основное производство 511920 март 60 Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы 2972 март 33 Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат основного производства 61430 март 62 Оприходованы отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6200 март 38 Начислена з/п работникам основного производства 493200 март 63 Отражена стоимость выпущенной готовой продукции 3500000 март 40 Отражена сумма отчислений на соц. Страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников основного производства 133164 март 59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства 1251358 март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства 1001 Оборот 2452173 Оборот 3509172 Сальдо на 01.04.2009 г. 916510
 
СЧЕТ 23
Вспомогательныепроизводства
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. март 10 Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах 18100 март 56 Погашены затраты цехов вспомогательных производств за счет ранее образованного резерва 158070 март 17 Образован резерв на ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах 73000 март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств 399930 март 32 Отпущены материалы на нужды вспомогательных производств 185872 март 33 Списаны суммы отклонений фак-тической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат вспомогательных производств 22305 март 38 Начислена заработная плата персоналу 672400 март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников вспомогательных производств 48384 март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания вспомогательных производств 31139 Оборот 558000 Оборот 558000 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 25
Общепроизводственныерасходы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. март 10 Начислена амортизация основных средств используемых в общепроизводственных подразделениях 51200 март 59 Списаны расходы по обслуживанию общепроизводственных подразделений 1251358 март 17 Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общепроизводственных подразделениях 63320 март 19 Начислена амортизация по НМА, используемым в общепроизводственных подразделениях 10400 март 20 Начислена амортизация НМА путем уменьшения первоначальной стоимости, используемых в общепроизводственных подразделениях 9170 март 32 Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений 294354 март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общепроизводственных подразделений 35222 март 38 Начислена заработная плата персонала общепроизводственных подразделений 283700 март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общепроизводственных подразделений 76599 март 48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения 1840 март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в асссссе обслуживания общепроизводственных подразделений 45800 март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общепроизводственных подразделений 379753 Оборот 1251358 Оборот 1251358 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 26
Общехозяйственныерасходы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. март 10 Начислена амортизация основных средств используемых в общехозяйственной сфере 18300 март 69 Списаны общехозяйственные расходы 485658 март 17 Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общехозяйственной сфере 21580 март 19 Начислена амортизация по НМА, используемым в общехозяйственных подразделений 7450 март 32 Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений 146374 март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общехозяйственных подразделений 17565 март 38 Начислена заработная плата персонала общехозяйственных подразделений 173200 март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общехозяйственных подразделений 46764 март 48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственных подразделений 15742 март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений 18506 март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общехозяйственных подразделений 20177 Оборот 485658 Оборот 485658 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 28
Бракв производстве
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. март 60 Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы 2972 март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком 2972 Оборот 2972 Оборот 2972 Сальдо на 01.04.2009 г.
 

 
СЧЕТ 40
Выпускпродукции (работ, услуг)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер.
Содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. март 63 Отражена стоимость выпущенной продукции по фактической ограниченной себестоимости 3500000 март 64 Оприходована готовая продукция 4200000 март 65 Списана ассма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (700000) Оборот 3500000 Оборот 3500000 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 43
Готоваяпродукция
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 3174000 март 64 Оприходована на склад готовая продукция 4200000 март 67 Учтена выручка от продажи готовой продукции 5974000 Оборот 4200000 Оборот 5974000 Сальдо на 01.04.2009 г. 1400000
 

 
СЧЕТ 44
Расходына продажу
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. март 32 Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции 82380 март 70 Списаны расходы на продажу 240000 март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен на увеличение затрат по упаковке продукции 9886 март 38 Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему процесс сбыта продукции 79300 март 40 Произведены отчисления на соц.страхование и обеспечение из заработной платы работников, занятых сбытом продукции 21411 март 48 Отражены расходы подотчетных лиц связанных с затратами по продаже продукции 7158 март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции 28265 март 52 Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе 11000 Оборот 239400 Оборот 239400 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 50
Касса
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 9800 март 41 Получены денежные средства в кассу предприятия 600000 март 42 Выдана заработная плата персоналу за февраль 2009 г. 523473 март 45 Получены наличные денежные средства от покупателей и заказчиков 783940 март 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000 март 49 Возвращены в кассу остатки подотчетных сумм, выданных в марте 2009 г. 1560 март 47 Сданы денежные средства на расчетный счет 840527 март 77 Погашена задолженность перед работниками предприятия за выкупленные акции 900000 март 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000 Оборот 2285500 Оборот 2287000 Сальдо не 01.04.2009 г. 8300
 
СЧЕТ 51
Расчетныйсчет
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 269844 март 24 Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и основные средства 132042 март 26 Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам 6062368 март 25
Получен краткосрочный кредит банка
Поступили денежные средства за проданные материалы 251000 март 41 Перечислены денежные средства в кассу предприятия 600000 март 36 Поступили денежные средства за проданные материалы 80055 март 55 Оплачено поставщикам и подрядчикам с расчетного счета 157686 март 47 Сданы из асссы денежные средства на расчетный счет 840527 март 72 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности пере третьими лицами 1543810 март 53 Зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513640 март 75 Выкуплены акции у акционеров 840000 март 74 Поступили деньги от покупателей и заказчиков 3984900 март 85 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности по налогам 1537991 март 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000 Оборот 10702164 Оборот 10741855 Сальдо на 01.04.2009 г. 230153
 
СЧЕТ 52
Валютныйсчет
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 1753940 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 1753940
 
СЧЕТ 57
Переводыв пути
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 57760 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 57760
 

 
СЧЕТ 58
Финансовыевложения
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
Содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 1980000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 1980000
 
СЧЕТ 59
Резервыпод обесценение финансовых вложений
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 336000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 336000
 
СЧЕТ 60
Расчетыс поставщиками и подрядчиками
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. 696910 март 26 Оплачено поставщикам и подрядчикам за предоставленные услуги 6051276 март 1 Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам 122012 март 55 Оплачено поставщикам за оказанные услуги 157686 март 2 Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам 13334 март 72 Оплачено поставщикам по расчетам текущего месяца 1278530 март 5 Приняты к оплате документы транспортных организаций за доставку основных средств 5074 март 72 Оплачено прочим кредиторам по расчетам текущего месяца 64518 март 6 Приняты выполненные строительно-монтажные работы 5876400 март 7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию 4720 март 16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей 649 март 23 Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организации 680 март 27 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы 1263780 март 29 Отражены расходы по транспортировке материалов выполненные подрядной организацией 63189 март 51 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги 146686 март 52 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги по рекламе 11000 март 57 Приняты к оплате счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств 14750 Оборот 7552010 Оборот 7522274 Сальдо на 01.04.2009 г. 726646
 
СЧЕТ 62
Расчетыс покупателями и заказчиками
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 1245813 март 14 Отражена сумма выручки за проданные основные средства 67378 март 24 Поступили денежные средства за НМА и основные средства 132042 март 23 Списана стоимость проданных НМА (с НДС) 64664 март 36 Поступили суммы за проданные материалы 80055 март 34 Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам 80055 март 45 Получены наличные от покупателей и заказчиков в виде авансов 783940 март 46 Начислен НДС с полученных авансов 119584 март 53 Зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513640 март 66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция 8106718 март 74 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 3984900 март 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов 688521 Оборот 9126920 Оборот 9494577 Сальдо на 01.04.2009 г. 878156
 
СЧЕТ 66
Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 579600 март 72 Погашена часть основного долга по краткосрочному кредиту 19000 март 25 Получен краткосрочный кредит 251000 март 28 Учтена сумма процентов, причитающихся по полученному кредиту 5220 Оборот 19000 Оборот 256220 Сальдо на 01.04.2009 г. 816820
 
СЧЕТ 67
Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 8129500 март 72 Уменьшена задолженность за пользование денежными средствами ипотечного банка 150762 март 4 Отнесена сумма процентов в затраты на капитальное строительство здания 135762 Оборот 150762 Оборот 135762 Сальдо на 01.04.2009 г. 8114500

 
СЧЕТ 68
Расчеты по налогам исборам (налог на прибыль)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 38700 март 81 Отражены налоговые обязательства 33159 март 81 Отражены постоянные налоговые обязательства 2635 март 83 Погашен отложенный налоговый актив 4288 март 81 Отражены отложенные налоговые обязательства 4288 март 85 Перечислены денежные средства в счет уменьшения задолженности по налогу на прибыль 158436 март 84 Погашено отложенное налоговое обязательство 3500 март 82 Начислен условный расход по налогу на прибыль 228448 Оборот 195883 Оборот 238871 Сальдо на 01.04.2009 г. 4288
 
СЧЕТ 68
Расчеты по налогам исборам (НДС и НДФЛ)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. 657000 март 73 Принят к зачету НДС 1151912 март 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 10278 март 85 Погашена задолженность по НДС перед бюджетом 925165 март 23 Списан НДС по проданным НМА 9864 март 85 Погашена задолженность по НДФЛ 245780 март 35 Начислен НДС по проданным материалам 12212 март 39 Удержан НДФЛ из заработной платы персонала 106730 март 39 Удержан налог на дивиденды 120000 март 46 Начислен НДС с полученных авансов 119584 март 54 Начислен НДС с полученных авансов 688521 март 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618 Оборот 2322857 Оборот 2303807 Сальдо на 01.04.2009 г. 637950
 
СЧЕТ 69
Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 208610 март 38 Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению 26560 март 40 Отражена сумма отчислений на соц.страхование и обеспечение от сумм оплаты труда персонала предприятия 326322 март 85 Уменьшена задолженность внебюджетным государственным фондам по единому соц.страхованию 208610 Оборот 235170 Оборот 326322 Сальдо на 01.04.2009 г. 299762
 
СЧЕТ 70
Расчетыс персоналом по оплате труда
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 579473 март 39 Произведены удержания из заработной платы персонала 243316 март 38 Начислена заработная плата персоналу 1235160 март 42 Выдана заработная плата работникам предприятия за февраль 2009 г. 523473 март 43 Депонированы не выплаченные суммы заработной платы 56527 Оборот 823316 Оборот 1235160 Сальдо на 01.04.2009 г. 991317
 

 
СЧЕТ 71
Расчетыс подотчетными лицами
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 4300 март 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000 март 48 Отражена сумма расходов, осуществленными подотчетными лицами 24740 март 49 Возвращены в кассу подотчетные суммы, выданные в марте 2009 г. 1560 март 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1000 Оборот 23000 Оборот 27300 Сальдо на 01.04.2009 г. Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 73
Расчетыс персоналом по прочим операциям
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 54544 март 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1000 март 39 Удержана сумма из заработной платы в счет возмещения материального ущерба 1400 март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет виновных лиц 1971 Оборот 2971 Оборот 1400 Сальдо на 01.04.2009 г. 56115
 
СЧЕТ 75
Расчетыс учредителями
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. март 79 Начислены дивиденды учредителям 800000 Оборот Оборот 800000 Сальдо на 01.04.2009 г. 800000
 
СЧЕТ 76
Расчетыс разными дебиторами и кредиторами
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. Сальдо на 01.03.2009 г. март 76 Отражена задолженность за проданные акции 900000 март 77 Погашена задолженность за проданные акции 900000 Оборот 900000 Оборот 900000 Сальдо на 01.04.2009 г. Сальдо на 01.04.2009 г
 
СЧЕТ 76.1
Расчеты с разнымидебиторами
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 17846 март 39 Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам 15186 Оборот Оборот 15186 Сальдо на 01.04.2009 г. 2660
 
СЧЕТ 76.2
Расчеты с разнымикредиторами
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 581100 март 26 Оплачено за консультационные услуги 11092 март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги 11092 март 72 Уменьшена задолженность разным кредиторам 31000 март 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха 29736 март 43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы 56527 Оборот 42092 Оборот 97355 Сальдо на 01.04.2009 г 636363
 
СЧЕТ 77
Отложенныеналоговые обязательства
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 13800 март 84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее в прошлом отчетном периоде 3500 март 81 Отражены отложенные налоговые обязательства 33159 Оборот 3500 Оборот 33159 Сальдо на 01.04.2009 г. 43459
 
СЧЕТ 80
Уставныйкапитал
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 5900000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 5900000
 
СЧЕТ 81
Собственныеакции
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 1113000 март 75 Выкуплены акции у акционеров 840000 март 76 Отражена задолженность за проданные акции 900000 март 77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия 60000 Оборот 900000 Оборот 900000 Сальдо на 01.04.2009 г. 1113000
 

 
СЧЕТ 82
Резервныйкапитал
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 2385000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 2385000
 
СЧЕТ 83
Добавочныйкапитал
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 2650600 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 2650600
 
СЧЕТ 84
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 1980000 март 79 Начислены дивиденды учредителям 800000 Оборот 800000 Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 1180000
 
СЧЕТ 90
Продажи
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. март 65 Списана сумма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости (700000) март 66 Отгружена продукция покупателям 8106718 март 67 Учтена выручка от продажи готовой продукции 5974000 март 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618 март 69 Списаны общехозяйственные расходы согласно учетной политике 485658 март 70 Списаны расходы на продажу 240000 март 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности 870442 Оборот 8106718 Оборот 8106718 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 91
Прочиедоходы и расходы
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8 Сальдо на 01.03.2009 г. Сальдо на 01.04.2009 г. март 13 Списана остаточная стоимость основных средств 36620 март 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств 67378 март 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 10278 март 23 Списана стоимость проданных НМА (с НДС) 64664 март 16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств 550 март 34 Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам 80055 март 23 Списаны расходы по продаже 680 март 77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия 60000 март 23 Списан НДС по проданным НМА 9864 март 23 Списана остаточная стоимость НМА 48520
1
2
3
4
5
6
7
8 март 34 Списана стоимость проданных материалов по учетной цене 58900 март 34 Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены 7068 март 35 Начислен НДС по проданным материалам 12212 март 37 Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 5980 март 78 Отражен финансовый результат 81425 Оборот 272097 Оборот 272097 Сальдо на 01.04.2009 г.
 
СЧЕТ 96
Резервыпредстоящих расходов
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 101256 март 56 Погашены затраты цехов за счет ранее образованного резерва 158070 март 17 Образован резерв на ремонт объектов основных средств 157900 март 57 Оплачены ремонтные работы за счет резерва 12500 Оборот 170570 Оборот 157900 Сальдо на 01.04.2009 г. 88586
 
СЧЕТ 97
Расходыбудущих периодов
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 193890 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 193890
 

 
СЧЕТ 98
Доходыбудущих периодов
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. 106370 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2009 г. 106370
 
СЧЕТ 99
Прибыльи убытки
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер
содержание
сумма Сальдо на 01.03.2009 г. Сальдо на 01.03.2009 г. март 81 Отражены постоянные налоговые обязательства 2635 март 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности 870442 март 82 Начислен условный расход по налогу на прибыль 228448 март 78 Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности 81425 Оборот 231083 Оборот 951867 Сальдо на 01.04.2009 г. 720784
 

 
Бухгалтерскаясправка
«Расчетпервоначальной стоимости объектов основных средств,
принятыхв эксплуатацию в течение марта 2009 г.»
№ п/п
Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта
Основание
Сумма, руб.
Здание производственного назначения 1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2009 г. (табл. ) 4035038 2
Затраты на капитальное строительство здания в течение месяца:
Стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);
Затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);
Расходы на регистрацию права собственности (операция 8)
Окончательный акт строительно-монтажных работ;
Кредитный договор;
Акт об оказании услуг
4980000
135762
25200 Итого затрат за месяц 5140962 3 Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9) Акт приема-передачи основных средств 9176000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств 1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1) Расчетный документ поставщика 103400 2 Стоимость монтажных работ (операция 7) Акт монтажных работ 4000 3 Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3) Счет на оплату 8300 4 Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5) Расчетный документ транспортной организации 4300 5 ИТОГО: первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) Акт приема-передачи основных средств 120000
 

 
Бухгалтерскаясправка
«Расчетраспределения отклонений фактической себестоимости
материаловот их учетной цены за март 2009 г.»(в руб.)
№ п/п
Содержание
Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)
Отклонение фактической себестоимости от учетных цен (счет 16) 1 Остатки на начало месяца 896910 76536 2 Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31) 981015 148755 3 Итого с остатком 1877925 225331 4 Процент отклонений в стоимости материалов 12% 5 Расход материалов за месяц (операции 32,33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33,34) — всего 1279800 153576 В том числе: 6 На основное производство; 511920 61430 7 На обслуживание основного производства; 294354 35322 8 Во вспомогательных производствах; 185872 22305 9 На нужды управления; 146371 17565 10 На упаковку и транспортировку продукции; 82380 9889 11 Продажи материалов 58900 7068 12 Остатки на конец месяца 598125 71555 13 Итого расхода вместе с остатком на конец месяца 1877925 225331
РасчетНДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога
№ п/п
Налоговые вычеты
Сумма, руб. 1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: Х а По приобретенным материалам 202419 б По потребленным услугам 22376 в По приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам 922536 г По приобретенным нематериальным активам 2232 д По введенным в эксплуатацию основных средств 2349 2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету 1151912
 

 
Бухгалтерскаясправка «Расчет финансового результата
отпрочих видов деятельности»
(вруб.)
№ п/п
Показатели расчета
Доходы
Расходы
Результат 1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: Основных средств (операции 13-16) 57100 37170 19930 Нематериальных активов (операция 23) 54800 49200 5600 Материалов (операция 34, 35) 67843 65968 1875 2 Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов) 3 Отчисления в оценочные резервы (операция 37) 5980 (5980) 4 Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77) 60000 Х 60000 5 Итого: 239743 158318 81425 6 Финансовый результат (занести в операцию 78) 81425
 
Бухгалтерскаясправка «Расчет текущего налога на прибыль»
(вруб.)
№ п/п
Показатели расчета
Сумма, учитываемая при определении прибыли
Ставка налога на прибыль
Налог на прибыль
Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8 1 Прибыль от продаж счет 90 (операция 71) 870442 Х Х Х Х Х 2 Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78) 81425 Х Х Х Х Х 3 Бухгалтерская прибыль до налогообложения 951867 24% 228448 Условный расход 99 68 4 Увеличивается: Х 2635 Х Х Х 4.1 На величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48) 3000 24% 720 ПНО 99 68 4.2 На величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52) 2000 24% 480 ПНО 99 68 4.3 На величину созданного резерва под снижение стоимости (операция 37) 5980 24% 1435 ПНО 99 68 5 Уменьшается: 29659 Х Х Х 5.1 Погашено отложенное налоговое обязательство возникшее ранее 14583 24% 3500 ОНО 77 68 5.2 На процент по долгосрочному кредиту отнесен на стоимость здания (операция 4) 135762 24% (32583) ОНО 68 77 5.3 На величину амортизационных отчислений не признанных за счет различных способов начисления (операция 10) 2400 24% (576) ОНО 68 77 6 Погашен отложенный налоговый актив (операция 83) 17867 24% 4288 ОНА 68 09 7 Итого: Х Х 197136 Х Х Х
 
Часть2. Расчет полной фактической себестоимости
покалькуляционным статьям за месяц
Наименование затрат по калькуляционным статьям
Сумма, руб.
Источник заполнения Материальные затраты 570378
Статья 1 графа 1
Приложения 7 ч. 1
За исключением брака Возвратные отходы (вычитаются) (6200)
Статья 2 графа 1
Приложения 7 ч. 1 Затраты на оплату труда (493200)
Статья 1 графа 2
Приложения 7 ч. 1 Отчисления на социальные нужды 133164
Статья 1 графа 3
Приложения 7 ч. 1 Общепроизводственные расходы 1251458
Статья 4 графа 8
Приложения 7 ч. 1 Общехозяйственные расходы 485658
Статья 5 графа 8
Приложения 7 ч. 1 Брак в производстве 1001
Статья 1 графа 5
Приложения 7 ч. 1 Расходы на продажу 240000
Статья 7 графа 8
Приложения 7 ч. 1 Итого полная фактическая себестоимость 3168659
Статья 9 графы 6 и 8
Приложения 7 ч. 1
 
Часть4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции
№ п/п
Показатели расчета
Сумма, руб. 1 Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63) 3500000 2 Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64) 4200000 3 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) (700000) 4 Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67) 5974000 5 Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69) 485658 6 Расходы на продажу (операция 70) 240000 Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции 5999658
 
Оборотно-сальдоваяведомость (образец)
(вруб.)
Номер счета
Начальное сальдо
Обороты
Конечное сальдо
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7 01 17176809 Х 9296000 45770 26427039 Х 02 Х 10623700 9150 87600 Х 10702150 03 470301 Х 508179 978480 Х 04 637500 Х 12400 69820 580080 Х 05 Х 191250 12130 17850 Х 196970 07 17180 Х 17180 Х 08 4543217 Х 5273362 9816579 Х 09 25600 Х 4288 4288 25600 Х 10 896910 Х 987215 1279800 604325 Х 14 Х 10870 5980 Х 16850 15 Х 1129770 1129770 Х 16 76576 Х 148755 153576 71755 Х 19 Х 1151912 1151912 Х 20 1973509 Х 2452173 3509172 916510 Х 23 Х 558000 558000 Х 25 Х 1251358 1251358 Х 26 Х 485658 485658 Х 28 Х 2972 2972 Х 40 Х 3500000 3500000 Х 43 3174000 Х 4200000 5974000 1400000 Х 44 Х 239400 239400 Х 50 9800 Х 2285500 2287000 8300 Х 51 269844 Х 10702164 10741855 230153 Х 52 1753940 Х 1753940 Х 57 57760 Х 57760 Х 58 1980000 Х 1980000 Х 59 Х 336000 Х 336000 60 Х 696910 7552010 7522274 Х 726646 62 1245813 Х 9126920 9494577 878156 Х 66 Х 579600 19000 256220 Х 816820 67 Х 8129500 150762 135762 Х 8114500 68нал. на приб. 38700 195883 238871 4288 68НДС и НДФЛ 657000 2322857 2303807 637950
1
2
3
4
5
6
7 69 Х 208610 235170 326322 Х 299762 70 Х 579473 823316 1235160 Х 991317 71 4300 23000 27300 73 54544 Х 2971 1400 56115 Х 75 Х 800000 800000 76 900000 900000 76.1 17846 Х 15186 2660 Х 76.2 Х 581100 42092 97355 Х 636363 77 Х 13800 3500 33159 Х 43459 80 Х 5900000 Х 5900000 81 1113000 Х 900000 900000 1113000 Х 82 Х 2385000 Х 2385000 83 Х 2650600 Х 2650600 84 1980000 800000 1180000 90 Х 8106718 8106718 Х 91 272097 272097 96 Х 101256 170570 157900 Х 88586 97 193890 Х 193890 Х 98 Х 106370 Х 106370 99 231083 951867 720784 Итого 35731039 35731039 76088335 76088335 37294943 37294943
 
Бухгалтерский балансОАО «Исток»
на«01» апреля 2009 г.
(вруб.)
Актив
На начало отчетного периода
Не конец отчетного периода
1
2
3
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 446250
  Основные средства 665349
  Незавершенное строительство 4560397
  Доходные вложения в материальные ценности 470301
  Долгосрочные финансовые вложения Х
  Отложенные налоговые активы 25600
  Прочие внеоборотные активы Х
  Итого по разделу I 12055657
 
II.  ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
  В том числе: 6304015
  Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 962616
  Животные на выращивании и откорме Х
  Затраты в незавершенном производстве 1973509
  Готовая продукция и товары для перепродажи 3174000
  Товары отгруженные Х
  Расходы будущих периодов 193890
  Прочие запасы и затраты Х
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Х
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Х
  В том числе покупатели и заказчики Х
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 1361203
  В том числе покупатели и заказчики 1245813
  Краткосрочные финансовые вложения 1644000
  Денежные средства 2091344
  Прочие оборотные активы Х
  Итого по разделу II 11400562
  БАЛАНС 23456219
 
Пассив
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
III.  КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 5900000
  Собственные акции, выкупленные у акционеров (1113000)
(______) Добавочный капитал 2650600
  Резервный капитал
  В том числе: 2385000
  Резервы, образованные в соответствии с законодательством 2385000
  Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1980000
  Итого по разделу III 11802600
 
IV.  ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 8129500
  Отложенные налоговые обязательства 13800
  Прочие долгосрочные обязательства Х
  Итого по разделу IV 8143300
 
V.  КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 579600
  Кредиторская задолженность
  В том числе:
  Поставщики и подрядчики 696910
  Задолженность перед персоналом организации 579473
  Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 208610
  Задолженность по налогам и сборам 657000
  Прочие кредиторы 581100
  Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Х
  Доходы будущих периодов 106370
  Резервы предстоящих расходов 101256
  Прочие краткосрочные обязательства Х
  Итого по разделу V 3510319
  БАЛАНС 23456219
 
 

 
Отчето прибылях и убытках ОАО «Исток» за март 2009 г.
(втыс. руб.)
Показатель (наименование)
Код
За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
 
  Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) 010 6870100 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (5274000) Валовая прибыль 029 1596100 Коммерческие расходы 030 (Х) Управленческие расходы 040 (485658) Прибыль (убыток) от продаж 050 870442
Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Х Проценты к уплате 070 (Х) Прочие доходы 090 239743 Прочие расходы 100 (158318)
Прибыль (убыток) до налогообложения
140 951867 Отложенные налоговые активы 141 (4288) Отложенные налоговые обязательства 142 (29659) Текущий налог на прибыль 150 197136
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190 720784
СПРАВОЧНО: постоянные налоговые обязательства
200 2635