Учетная политика организации на примере ООО ПКФ "Полесье"

Дипломная работа
 
Учетная политика организации на примереООО ПКФ «Полесье»

ВВЕДЕНИЕ
Ведениебухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами,имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «Обухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательныйхарактер (План счетов, методические указания, комментарии).
В ПБУ 1/98«Учетная политика организации» изложены основные принципы учета,ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельностиорганизации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики идр.)
Бухгалтерскийучет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблемазаключается в установлении такой совокупности правил, реализация которыхобеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом вданном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческойинформации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованныхпользователей.
Учетнаяполитика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей.Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетностипредприятия.
Актуальностьвыбранной темы объясняется тем, что с переходом к рыночным отношениямизменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новыхподходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятиясамостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но наоснове установленных государством общих правил.
Выбранная организациейучетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции,прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателифинансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политикапредприятия является одним из главных средством формирования величины основныхпоказателей деятельности организации, налогового планирования, ценовойполитики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлятьсравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периодыи тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учетнаяполитика предприятия — это принятая ею совокупность способов ведениябухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущаягруппировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
Сущностьподходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятиясамостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Это в своюочередь потребовало разработки учетной политики предприятия.
К способамведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерскогоучета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иныесоответствующие способы и приемы.
На выборучетной политики влияют следующие факторы:
— организационно-правовая форма организации (акционерное общество,государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченнойответственностью, производственный кооператив и т.д.);
— отраслеваяпринадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство,торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
— масштабыдеятельности предприятия (объем производства и реализации продукции,численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
— управленческая структура и структура бухгалтерии;
— финансоваястратегия предприятия;
— материальная база (наличие технических средств регистрации информации,компьютерной техники и т.д.);
— степень развития информационной системы, в томчисле управленческого учета;
— уровеньквалификации бухгалтерских кадров.
Учетнаяполитика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она даетвозможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядкаведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. все это в целом составляетстепень свободы организации в формировании учетной политики.
Предприятиесамостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная,упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров,их построение, последовательность и способы записи в них.
Предприятие такжесамостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того,бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированнойорганизацией или соответствующим специалистом на договорных началах.Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, атакже филиалы, представительства, отделения и другие обособленныеподразделения, входящие в его состав.
Ворганизациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могутвыполняться главным бухгалтером или другим работником по письменномураспоряжению руководителя организации.
Вновьсозданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее90 дней со дня приобретения прав юридического лица, то есть государственнойрегистрации.
Учетная политика организации формируется главнымбухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Руководительпредприятия издает приказ по учетной политике, где объявляет, каким образом втечение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этогопредприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те параметрыфинансово-экономической деятельности предприятия, которые используютсянепосредственно в его работе: как разделить основные средства и средства вобороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых к основнымсредства; как определять нормы амортизации нематериальных активов и на какиеобъекты нематериальных активов следует начислять амортизацию;
Предприятиедолжно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведениябухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенияпользователей бухгалтерской отчетности.
Существеннымипризнаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применениикоторых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения, движения денежных средств илифинансовых результатов деятельности организации.
Учетнаяполитика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета напредприятии.
Не успели бухгалтерырасслабиться после сдачи отчетности за 9 месяцев, как «на носу» ужеконец очередного финансового года. Бухгалтериям организаций снова предстоитнапряженная работа по составлению и сдаче годового бухгалтерского отчета.Вместе с тем начало нового года означает также и принятие новой учетнойполитики на 2005 г.
В этой ситуации организациимогут воспользоваться как своей прежней учетной политикой на 2004 г.,автоматически перенеся ее действие на следующий период, так и утвердить новую.Следует иметь в виду, что многие налоговые инспекции требуют представленияучетной политики организаций либо вместе с годовым отчетом, либо одновременносо сдачей отчетности за I квартал следующего года. Хочу обратить внимание нато, что учетная политика не входит в состав сдаваемой в налоговые органыбухгалтерской и налоговой отчетности. Потребовать ее инспектора могут толькопри проведении камеральных или выездных проверок. Поэтому ее представление«налоговикам» вместе с отчетами является делом добровольным. В тожевремя, во избежание ненужных конфликтов и учитывая то обстоятельство, чтоучетная политика не является конфиденциальной информацией, целесообразновсе-таки ее представлять в налоговые органы в начале каждого финансового года.Кроме того, передавая «налоговикам» учетную политику, предприятияавтоматически информируют их о применяемых методах бухгалтерского и, чтоособенно важно, налогового учета.
Целью работы рассмотреть — какграмотно разработать учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также,какие моменты должны предусмотреть в ней организации.
Основными задачами, приисследовании данной темы являются исследования:
— сущности, структуры ипорядка оформления учётной политики;
— организации учетной службы;
— порядка отраженияинформации в учете и бухгалтерской отчетности;
— оценки имущества иобязательств, методы их отражения в учёте;
— прочих положений учётнойполитики.
Методическойи теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «Обухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другиенормативные документы, законодательные акты, а так же литература побухгалтерскому учету, публикации экономических журналов и газет, таких как«Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документацияпредприятия.
Объектом исследования является ООО ПКФ «Полесье».
Предметом исследования является сама методикаучётной политики и практика применения её в управленческой деятельности.
Структурнодипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, спискаиспользованной литературы и приложений.

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
1.1 Сущность и порядок оформленияучётной политики
Основным нормативнымдокументом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политикиорганизации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98.
В соответствии с п.2 ПБУ1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.
Обязанность формированияучетной политики возложена на главного бухгалтера организации. В то же время,поскольку согласно ст.6 Закона о бухгалтерском учете ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная политикадолжна оформляться приказом (распоряжением) этого руководителя.
Форма такого приказа(распоряжения) организациями разрабатывается самостоятельно исходя издействующей в них системы делопроизводства (см. приложение 1).
Если утверждается учетнаяполитика небольшой организации (на основании типовых положений, бездополнительных приложений), ее можно включить в текст самого приказа(распоряжения).
Принятая организациейучетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года кдругому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новуюучетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отраженияопераций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политикепредыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсемнельзя изменять.
В п.6 ПБУ 1/98 приводятсяслучаи, когда возможно изменение учетной политики организации:
— при изменениизаконодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— в случае разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета. При этом применение нового способапредполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельностив учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса безснижения степени достоверности информации;
— если произошлосущественное изменение условий деятельности предприятия. Изменение может бытьсвязано с ее реорганизацией, сменой собственников, изменением видовдеятельности или всей системы учета (к примеру, переход на упрощенную системуналогообложения).
Не считается изменениемучетной политики утверждение новых способов (методов) ведения бухгалтерскогоучета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов,имевших место ранее.
Например, переходорганизации на способ оценки товаров в бухгалтерском учете по стоимостиприобретения вместо их оценки по продажным ценам будет считаться изменением невсей учетной политики, а только отдельного ее метода. Не являются изменениемучетной политики и различного рода дополнения, внесенные в нее в связи споявлением новых финансово-хозяйственных операций в деятельности организации. Кпримеру, в учетной политике организации отсутствовали положения, касающиесяучета заемных средств и обязательств. С появлением такого рода операций(получением кредита в банке или займа от другой организации) ей следует внестине изменения, а соответствующие дополнения в свою учетную политику побухгалтерскому учету.
Изменение и дополнения вучетную политику должны оформляется в таком же порядке, как и сама учетнаяполитика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия (см.приложение 2).
Если организациейпроизведены изменения учетной политики или отдельных ее положений, то онидолжны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения (то естьс начала следующего финансового года).
1.2 Структура учетнойполитики по бухгалтерскому учету
Законодательными инормативными документами не регламентируется порядок составления учетнойполитики. Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя изтребований Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/98 и иных положений побухгалтерскому учету.
При этом существует рядположений, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики побухгалтерскому учету (п.5 ПБУ 1/98), а именно:
— рабочий план счетовбухгалтерского учета;
— хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
— порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации;
— методы оценки активов иобязательств;
— правила документооборота;
— порядок контроля захозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);
— другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
Структура учетной политикипо бухгалтерскому учету также устанавливается самой организацией. В качествепримера я предлагаю следующий принцип ее построения:
1) организационные моментыучетной политики;
2) способы оценки имуществаи обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете;
3) прочие положения учетнойполитики.
Исходя из подобной структурыучетной политики по бухгалтерскому учету, рассмотрим подробнее процесс ееформирования.
Организационные моментыучетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общихпринципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевыеособенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составленияотчетности и др.).
В учетной политике приопределении методов и способов ведения бухгалтерского учета в организациинеобходимо учесть особенности той отрасли, к которой она относится (розничнаяили оптовая торговля, общественное питание), а также применение организациями торговлии общепита для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик ирекомендаций. К ним, в частности относятся:
1) Методические рекомендациипо бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания,утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2(далее по тексту — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения);
2) Методика учета сырья,товаров и производства в предприятиях массового питания различных формсобственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификацииработников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994г. N 1-1098/32-2 (далее по тексту — Методика учета сырья);
3) Методические рекомендациипо учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N1-794/32-5 (далее по тексту — Методические рекомендации по учету товаров).
В этой связи необходимонапомнить, что с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль дляпредприятий любых отраслей осуществляется в соответствии с требованиями гл.25части второй НК РФ. С вступлением в силу данных положений налоговогозаконодательства прекратило действовать Положение о составе затрат.Соответственно утратили силу и различного рода отраслевые инструкции иметодические указания по формированию себестоимости товаров (работ, услуг).
В то же время Письмом МинфинаРоссии от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 рекомендуется организациям дозавершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствамисоответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учетазатрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров,работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета,руководствоваться имеющимися в настоящее время отраслевыми инструкциями(указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерскомучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности всоответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, организациямможно руководствоваться ранее принятыми отраслевыми методиками и рекомендациямив части, не противоречащей действующим законодательным и нормативнымдокументам. Кроме того, необходимо учитывать, что приведенные выше отраслевыеметодики и рекомендации можно применять только к бухгалтерскому учету расходоворганизации и формированию ею себестоимости товаров (изделий общепита). В целяхналогообложения применяются исключительно положения действующего налоговогозаконодательства.
 
1.3 Организация учетнойслужбы
Под учетной службойпонимается структурная единица предприятия, выполняющая функции сбора,обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов,внесения записей на счета бухгалтерского учета.
В зависимости оторганизационной структуры учетной службой может являться не только бухгалтерия,но и иные подразделения (группа учета налогов, группа сводной отчетности,группа работы с дебиторами, экономический, финансовый отделы и т.д.).
Поэтому в учетной политикецелесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главногобухгалтера (бухгалтерской службы) с другими подразделениями (особенновыполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом.Это могут быть ссылки на типовые положения законодательства (к примеру, Закон обухгалтерском учете), на внутренние должностные инструкции главного бухгалтераи других сотрудников бухгалтерской службы, а также разработанное главнымбухгалтером на основании действующих законодательных и нормативных актовПоложение о бухгалтерской службе. Последнее, кстати, может быть утверждено какотдельным приказом, так и в виде приложения к учетной политике организации побухгалтерскому учету.
В учетной политикенеобходимо также отразить порядок организации бухгалтерии, под которойпонимается структура бухгалтерской службы в организации.
При этом следует иметь ввиду, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, атакже соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несутих руководители (п.1 ст.6 Закона о бухгалтерском учете). Поэтому, исходя изобъемов учетной работы, руководителям организаций разрешено самиморганизовывать систему бухгалтерской службы, отразив данный факт в учетнойполитике организации. Так, в соответствии с п.2 ст.6 Закона о бухгалтерскомучете руководители организаций могут:
— учредить бухгалтерскуюслужбу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данноеположение относится в основном к крупным и средним организациям);
— ввести в штат должностьбухгалтера (для небольших организаций, объем работы которых позволяет вестибухгалтерский учет одному бухгалтеру);
— передать на договорныхначалах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например,для холдингов — передача ведения бухгалтерских дел дочерних предприятийголовной организации), специализированной организации или бухгалтеру — специалисту (характерно для небольших предприятий, как правило, субъектовмалого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штатебухгалтерскую службу или бухгалтера);
— вести бухгалтерский учетлично (при незначительных объемах финансово-хозяйственной деятельности малогопредприятия).
Если в организациибухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике необходимоотразить ее структурное строение.
При централизованной формевсе аспекты бухгалтерского учета сосредоточены в главной (централизованной)бухгалтерии, являющейся единым подразделением организации. Такое ее построениедает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии иобеспечить контроль со стороны данной учетной службы за всемипроизводственными, коммерческими и иными процессами в организации.
Однако многие предприятияимеют в своей структуре сеть подразделений, различных как по объемамдеятельности (к примеру, сеть универмагов), так и по своему производственномупрофилю (например, организация общепита реализует изделия через собственныймагазин, относящийся уже к сфере розничной торговли).
В этом случае может бытьпринято решение о децентрализации учета с созданием бухгалтерских служб вкаждом подразделении организации.
1.4 Порядок отраженияинформации
в учете и бухгалтерскойотчетности
В соответствии с п.4 ст.8Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны вести бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи навзаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетовбухгалтерского учета.
Чтобы систематизировать инакапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, иотражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности,организациями ведутся регистры бухгалтерского учета. Регистры ведутся вспециальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах икарточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительнойтехники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинныхносителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и применяетсябольшинством организаций.
Значительно реже применяетсямемориально-ордерная форма учета, при которой на основании данных первичных илинакопительных документов составляются мемориальные ордера, отражающиеся врегистрационном журнале (журнале хозяйственных операций), а затем в главнойкниге.
Организациями можетприменяться также машинно-ориентированные (автоматизированные) формы учета наоснове журнально-ордерной или (значительно реже) мемориально-ордерной формы.
Применяемая в организацииформа учета должна быть отражена в ее учетной политике.
По своим показателяморганизации торговли (общественного питания) могут относиться к так называемым«малым предприятиям». Подобные организации-субъекты малогопредпринимательства, имеют более широкие возможности выбора, в каком порядке имотражать учетную информацию:
1) аналогично вышеуказанномус применением установленных форм счетоводства (журнально-ордерной илимемориально-ордерной);
2) по форме счетоводства,установленной для малых предприятий (сокращенной).
3) по упрощенной системеналогообложения (согласно гл.26.2 НК РФ и п.3 ст.4 Закона о бухгалтерскомучете).
Данные обстоятельства должныбыть также зафиксированы в учетной политике малого предприятия. В зависимостиот типа и структуры организаций торговли и общепита могут существоватьнекоторые различия в составляемой ими бухгалтерской отчетности.
Все организации обязаныпредставлять бухгалтерскую отчетность в составе и в порядке, предусмотренномЗаконом о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99. В то же время субъекты малогопредпринимательства могут представлять сокращенный перечень бухгалтерскойотчетности (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета). Кроме того,организации, имеющие в своем составе структурные подразделения, выделенные наотдельные балансы, либо территориально обособленные подразделения(представительства, филиалы и др.), должны отразить в учетной политике порядоксоставления консолидированной отчетности в целом по организации.

2. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА ИОБЯЗАТЕЛЬСТВ, МЕТОДЫ ИХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ
 
2.1 Нематериальныеактивы
 
Упоминаемое выше ПБУ 1/98было разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета внаправлении его соответствия международным стандартам. Однако многиеформулировки этого документа носят общий характер и дополняются по рядумоментов другими Положениями по бухгалтерскому учету, которые являютсяроссийскими стандартами в определенной области бухгалтерского учета. Крометого, многие методы и способы бухгалтерского учета отличаются от методов учетаналогового. Поэтому обращаю внимание, что в настоящей дипломной работерассмотрены только способы оценки имущества и обязательств, применяемые вбухгалтерском учете.
Операции, связанные сдвижением нематериальных активов (НМА), регламентируются ПБУ 14/2000.
Исходя из требований ПБУ14/2000 (п.3), все НМА условно можно разделить на две группы: объектыинтеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы. При этом п.4 ПБУ14/2000 приведен конкретный перечень объектов, которые могут быть отнесены кНМА, а именно:
1) объекты интеллектуальнойсобственности (исключительное или имущественное право на результаты интеллектуальнойдеятельности):
— исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
— исключительное авторскоеправо на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автораили иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
— исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения;
2) прочие объекты:
— деловая репутация фирмы;
— организационные расходы.
Необходимо обратитьвнимание, что в ПБУ 14/2000 приводится закрытый список нематериальных активов.Следовательно, никакие иные объекты прав не могут быть отнесены к НМА.
В соответствии с п.6 ПБУ14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. При этом порядок определения этой стоимостиразличается в зависимости от способа поступления нематериального актива ворганизацию: приобретения за плату, создание силами самой организации, а такжепутем безвозмездной передачи (дарения), обмена на иное имущество (работы илиуслуги) или вклада в уставный капитал организации.
Стоимость нематериальныхактивов погашается посредством амортизации (п.14 ПБУ 14/2000).
Для отражения начисленнойамортизации предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»(План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). Однако следует учесть,что начисление амортизации нематериальных активов не всегда производится наданном счете. Поэтому организации имеют право самостоятельно выбрать порядоктакого учета:
1) с применением отдельногосчета 05;
2) без применения этогосчета, путем уменьшения на величину ежемесячной амортизации первоначальнуюстоимость НМА. Иными словами и учет первоначальной стоимости НМА, и учетначисленной по ним амортизации ведется на счете 04.
Выбранный способ должен бытьобязательно зафиксирован в учетной политике организации.
Если организация используетсчет 05, то сумма амортизации учитывается по дебету счетов учета затрат (взависимости от того, где применяется данный нематериальный актив) и кредитусчета 05:
дебет счетов 26«Общехозяйственные расходы» (для организаций общепита), 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы напродажу» кредит счета 05 — начислена амортизация НМА.
Если организация будетиспользовать второй вариант, то сумму начисленной амортизации нужно отнестинепосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»:
дебет счетов 26, 29, 44кредит счета 04 «Нематериальные активы» — начислена амортизация НМА.
Кроме того, организацииторговли и общепита имеют право самостоятельно выбрать способ осуществленияамортизации нематериальных активов, к числу которых относятся:
— линейный способ;
— способ уменьшаемогоостатка;
— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений НМА при линейном способе определяется исходя изпервоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: Организация ООО ПКФ«Полесье» в соответствии с договором уступки прав получила исключительнуюлицензию на использование компьютерной программы сроком на 5 лет.Первоначальная стоимость данного объекта НМА составила 36 000 руб.
Годовая норма амортизацииНМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который вданном случае равен сроку исключительной лицензии):
100%: 5 лет = 20%.
Ежемесячная суммаамортизации НМА определяется путем умножения его первоначальной стоимости нагодовую норму и делением на 12 месяцев:
36 000 руб. х 20%: 12 мес.= 600 руб.
Ежемесячную суммуамортизации можно рассчитать и исходя из количества месяцев срока полезногоиспользования (в нашем примере: 5 лет. х 12 мес. = 60 мес.).
36 000 руб.: 60 мес. = 600руб.
При способе уменьшаемогоостатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимостиНМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.
Пример: Первоначальнаястоимость объекта НМА ООО ПКФ «Полесье» при его вводе в эксплуатацию в сентябремесяце составила 36 000 руб. Срок полезного использования объекта — 5 лет (60месяцев). Годовая норма амортизации — 20 процентов (100%: 5 лет).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений в первый год использования определяется путемумножения первоначальной стоимости
НМА на годовую нормуамортизации и деления на 12 месяцев:
36 000 руб. х 20%: 12 мес.= 600 руб.
При этом начислениеамортизации по объекту НМА будет производиться с месяца, следующего за еговводом в эксплуатацию, то есть с октября по декабрь текущего года включительно.Таким образом, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный годиспользования актива составит 1800 руб. (600 руб. х 3 мес.).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений во второй год использования объекта определяетсяпутем умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на началогода на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:
(36 000 руб. — 1800 руб.) х20%: 12 мес. = 570 руб.
Аналогично рассчитываетсяежемесячная сумма амортизации и за каждый последующий год эксплуатации НМА дополного погашения стоимости данного объекта.
При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационныхотчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимостинематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования НМА.
Пример: Первоначальнаястоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО ПКФ «Полесье» 36 000 руб. Срокполезного использования — 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции(изделий общепита) за этот период — 1000 единиц. В отчетном периоде (месяце)фактически выпущено 30 единиц.
Величина амортизации НМА вотчетном месяце будет составлять:
(36 000 руб.: 1000 ед.) х30 ед. = 1080 руб.
Следует учитывать, чтовышеуказанные способы исчисления амортизации (кроме линейного метода)применяются только для целей бухгалтерского учета. Что касается методов расчетаамортизации для налогообложения, то они определены ст.259 части второй НК РФ.
2.2Поступление, оценка иамортизация основных средств
Порядок отражения в учетедвижения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01.
В настоящее времяпрактически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (иудовлетворяющие иным требованиям, установленным п.4 ПБУ 6/01) следует относитьк основным средствам. В тоже время, при разработке учетной политики необходимоотразить свои параметры отнесения объектов к основным средствам (естественно,обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использованияв производственном или управленческом процессе).
Например, в учетной политикеможно предусмотреть конкретный перечень предметов труда, которые не могут бытьотнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массовогоприменения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда,хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы ит.д.).
Кроме того, в учетнойполитике по бухгалтерскому учету необходимо зафиксировать, в пределах какойстоимости (но не более 10 000 руб. включительно) их можно сразу же после вводав эксплуатацию списывать на расходы организации (п.18 ПБУ 6/01). Кстати,организация может вообще не устанавливать подобный лимит. В таком случае всеобъекты основных средств в бухгалтерском учете будут числиться на счете 01«Основные средства» с начислением амортизации. Однако при этоморганизации придется вести двойной учет, так как для целей налогообложенияподобного выбора нет и все имущество, стоимостью до 10 000 руб., не являетсяамортизируемым. Аналогичная ситуация возникает и в том случае, когда для целейбухгалтерского учета предельная сумма определена в ином размере (то есть ниже10 000 руб.).
Следует также иметь в виду,что установив определенный лимит списания стоимости основных средств на затраты(в пределах 10 000 руб.), организация торговли или общепита должна предусмотретьв учетной политике и способ дальнейшего контроля за сохранностью и движениемтакого рода объектов (п.18 ПБУ 6/01). Например, предприятиями может быть выбранодин из следующих вариантов:
1) забалансовый учет. Приэтом выбирается неиспользуемый забалансовый счет и на нем ведется учетдальнейшего движения основного средства;
2) аналитический учет. Вданном случае контроль за движением объекта может вестись либо в отдельномрегистре (причем, его форма должна быть также отражена в учетной политике дляцелей бухгалтерского учета) или непосредственно на счете 01 «Основныесредства» в количественном выражении.
Объекты основных средствмогут поступать в организацию путем их приобретения за плату, присамостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации,получении в качестве взноса в уставный капитал, в порядке дарения или припроведении товарообменных (бартерных) операций.
Все основные средствапринимаются к учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Приформировании первоначальной стоимости основных средств необходимо обратитьвнимание на существенный момент.
Согласно п.8 ПБУ 6/01 впервоначальную стоимость основного средства включается величина процентов позаемным обязательствам, если они были привлечены для его приобретения,сооружения или изготовления. Одновременно, следует обратить внимание, что всоответствии с п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) включаютсяв состав прочих (операционных) расходов. Причем это правило относится кпроцентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческийкредит). Аналогичное требование, кстати, содержится и в налоговомзаконодательстве (пп.2 п.1 ст.265 части второй НК РФ).
Таким образом, во избежание спорныхвопросов в бухгалтерском учете и ведения дополнительного налогового учета(согласно которому однозначно подобные затраты относятся на внереализационныерасходы) проценты по обязательствам, связанным с приобретением основныхсредств, целесообразно не включать в их первоначальную стоимость, а отражать насчете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочиерасходы». При этом выбранный организацией вариант отражения процентов позаемным обязательствам необходимо отразить в учетной политике для бухгалтерскогоучета.
Стоимость объектов основныхсредств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01определены четыре способа начисления амортизации основных средств:
— линейный способ;
— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ);
— способ уменьшаемогоостатка;
— способ списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования.
Большинство организацийприменяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.
Срок полезного использованияосновных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объектак бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01) на основании технических и иныххарактеристик объекта.
Следует отметить, что дляопределения срока полезного использования основных средств, приобретенных после1 января 2002 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться«налоговая» Классификация основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. N 1 (далее по тексту — Классификация основных средств).Соответственно данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике побухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядокисчисления амортизации основных средств линейным способом.
Пример: Организацией ООО ПКФ«Полесье» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24 000 руб. (безучета НДС). Для определения срока полезного использования в организацииприменяется Классификация основных средств, на основании которой срок полезногоиспользования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3амортизационная группа).
Соответственно, годоваянорма амортизации будет равна:
100%: 5 лет = 20%.
Величина ежемесячной суммыамортизационных отчислений в этом случае будет составлять:
24 000 руб. х 20%: 12месяцев = 400 руб.
Так же как и по НМА, срокполезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В такомслучае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядетьследующим образом:
24 000 руб.: (5 лет х 12мес.) = 400 руб.
В бухгалтерском учетеначисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе начисленияамортизации) необходимо отразить так:
дебет счета 44 кредит счета02 «Амортизация основных средств» — 400 руб. — начислена амортизацияосновных средств.
Начисление амортизации приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) будетпроизводиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основныхсредств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования объекта.
Пример: Организация ООО ПКФ«Полесье», осуществляющая производство кондитерской продукции, приобрелаоборудование для выпечки тортов. Первоначальная стоимость оборудованиясоставляет 200 000 руб.
В соответствии стехническими характеристиками данное оборудование рассчитано на изготовление 2000 000 единиц продукции.
За отчетный период (месяц)произведено 1000 тортов.
Следовательно, суммаамортизационных отчислений составит:
1000 ед.: 2 000 000 ед. х200 000 руб. = 100 руб.
При способе уменьшаемогоостатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя изостаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательствомРФ. В части последнего следует отметить, что в настоящее время для целейбухгалтерского учета не действует ни одно из положений, регламентирующихприменение ускоренной амортизации (в том числе и для субъектов малого предпринимательства).
Пример: Организация ООО ПКФ«Полесье». Она приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью200 000 руб. (без учета НДС). Классификация основных средств в организации дляцелей бухгалтерского учета не применяется. Срок полезного использованияоборудования, исчисленный на основании его технических и эксплуатационныххарактеристик составляет 10 лет.
Годовая норма амортизациибудет равна 10 процентам (100%: 10 лет). В первый год эксплуатации годоваясумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта исоставит 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).
При этом ежемесячно до концагода делается проводка:
дебет счета 44 кредит счета02 — 1666,67 руб. (20 000 руб.: 12 мес.) — начислена амортизация за отчетныймесяц.
Во второй год амортизацияначисляется исходя из остаточной стоимости, то есть разницы междупервоначальной стоимостью основного средства и величиной амортизационныхотчислений за первый год эксплуатации, и составит 18 000 руб. ((200 000 руб. — 20 000 руб.) х 10%), а ежемесячная сумма — 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.).
В третий год расчет будетвыглядеть так:
(200 000 руб. — 20 000 руб.- 18 000 руб.) х 10% = 16 200 руб.
Ежемесячная суммаамортизации при этом будет равна 1350 руб. (16 200 руб.: 12 мес.).
И так далее за все годы доистечения срока полезного использования и прекращения начисления амортизации.
При способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел летсрока службы этого объекта.
Пример: Используем данныепредыдущего примера, когда ООО ПКФ «Полесье» приобрела холодильноеоборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. со сроком полезногоиспользования 10 лет.
Сумма чисел срока службысоставляет 55 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10).
В первый год эксплуатацииамортизация будет начислена в таком размере:
10: 55 х 200 000 руб. = 36363,64 руб.
Во второй год:
9: 55 х 200 000 руб. = 32727,27 руб.
В третий год:
8: 55 х 200 000 руб. = 29090,91 руб.
и так далее до истечениясрока полезного использования основного средства.
Организации имеют право нечаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группыоднородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимостипутем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам (п.15 ПБУ 6/01). Это означает, что в своей учетной политике побухгалтерскому учету они должны предусмотреть, будет ли в отчетном годупроводиться такая переоценка или нет.
Причем, в случае принятиярешения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем онидолжны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которойони отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной) стоимости.
В целях предохраненияосновных средств от преждевременного износа и поддержания объектов в рабочемсостоянии, производится их восстановление, которое может осуществлятьсяпосредством ремонта или модернизации (реконструкции, техническогоперевооружения, дооборудования).
Затраты организаций на осуществлениелюбых видов ремонта основных средств (текущий, средний, капитальный) являютсятекущими, то есть отражаются в бухгалтерском учете в составе расходоворганизации того отчетного периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учетерасходы на ремонт основных средств отражаются по дебету счета 44 и кредитусчетов учета затрат на осуществление данного ремонта (План счетов (Инструкцияпо применению Плана счетов)).
Пример: На балансеорганизации ООО ПКФ «Полесье» числится холодильное оборудование. Капитальныйремонт данного оборудования был произведен сторонней фирмой. Стоимость ремонтасоставила 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 900 руб.). Затраты на ремонт ворганизации списываются в периоде их возникновения.
В учете данная операциябудет отражена проводкой:
дебет счета 44 кредит счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб. (5900 руб. — 900 руб.) — расходы по ремонту оборудования отнесены на издержки обращения (безучета НДС).
В целях более равномерногораспределения расходов на проведение ремонта по отчетным периодам, организациимогут создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образованиирезерва в состав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя изсметной стоимости ремонтов всех объектов основных средств в течение года.
Пример: Используя данныепредыдущего примера, предположим, что годовая смета затрат согласно плануремонтных работ организации торговли (общепита) составляет 120 000 руб.Следовательно ежемесячно резервируемая сумма будет равна 10 000 руб. (120 000руб.: 12 мес.). В учете ежемесячно начисляемая в резерв сумма будет отраженапроводкой:
дебет счета 44 кредит счета96 «Резервы предстоящих расходов» — 10 000 руб. — начисленаежемесячная сумма отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Фактические же расходы поремонту объектов основных средств будут списываться так:
дебет счета 96 кредит счета60 — 5000 руб. (5900 руб. — 900 руб.) — списаны затраты на ремонт оборудования(без учета НДС).
Для отражения вбухгалтерском учете организация должна зафиксировать в своей учетной политикевыбранный вариант учета расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путемсоздания резерва на ремонт основных средств).
Необходимо отметить, чтозаконодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учету не совсемчетко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящихрасходов (в том числе резерва на ремонт основных средств). В частности, неопределен процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчетногогода, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву (в том числепо ремонту основных средств) организации разрабатывают самостоятельно (отражаяего в своей учетной политике по бухгалтерскому учету). В целях унификациибухгалтерского и налогового учета за образец можно взять порядок формированиятакого резерва для целей налогообложения (о чем пойдет речь в следующей статье,посвященной учетной политике для целей налогообложения).
Восстановление основныхсредств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредствомреконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) или техническогоперевооружения. В этом случае (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) суммызатрат на реконструкцию (дооборудование, модернизацию, техническоеперевооружение и т.п.) относятся не на расходы организации, а на увеличениепервоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 частивторой НК РФ).
Поскольку процесс списанияприведенных выше расходов не предусматривает каких-либо вариантов их бухгалтерскогоучета, организация может не отражать подобный порядок в своей учетной политике(или зафиксировать его информативно).
2.3 Методы учетапоступления и способы списания материально-производственных запасов
В составематериально-производственных запасов (МПЗ) могут относиться сырье (продуктыпитания), материалы, товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01.
Хотя товары и являютсячастью МПЗ, в свете формирования учетной политики у них имеется большоеколичество специфических положений. Поэтому в данном разделе статьи речь пойдеттолько о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы»,а товары будут рассмотрены в отдельном разделе.
МПЗ могут поступать ворганизацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации,безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы илиуслуги) или вклада в уставный капитал.
МПЗ принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01).
Как и в ситуации с НМА иосновными средствами, следует обратить внимание, что в случае приобретения МПЗза счет заемных средств, проценты за пользование этими средствами организацияможет либо включать в их фактическую стоимость (п.5 ПБУ 5/01), либо в составвнереализационных расходов с отражением на счете 91, субсчет «Прочиерасходы» (п.11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо зафиксировать вучетной политике по бухгалтерскому учету.
Организации могут вести учетМПЗ по фактическим ценам приобретения (п.5 ПБУ 5/01). В этом случае всезатраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 вразрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна,как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровнеавтоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четкоотслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, копределенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ,отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесениюна счет 44.
Пример: Организация ООО ПКФ«Полесье» приобрела 100 пачек бумаги стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС18% — 1800 руб.). Для их перевозки на склад ООО ПКФ «Полесье» была нанятамашина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1180руб. (включая НДС 18% — 180 руб.). Учетной политикой определено, что учетматериалов ведется по фактической себестоимости, собираемой на счете 10.

В учете данные операциинеобходимо отразить следующим образом:Содержание операций Дебет счета Кредитсчета Сумма, руб. 1. Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11 800 руб. — 1800 руб.) 10 60 10 000 2. Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета НДС): (1180 руб. — 180 руб.) 10 60 1 000 3. Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам: (1800 руб. + 180 руб.) 19 60 1 980 4. Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11 800 руб. + 1180 руб.) 60 51 12 980 5. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги 68, субсчет«Расчеты по НДС» 19 1 980
Если, например, расчетныедокументы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов(бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией будут такими:
дебет счета 44 кредит счета60 — 1000 руб. (1180 руб. — 180 руб.) — стоимость доставки материалов на складорганизации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);
дебет счета 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 180руб. — отражен НДС по транспортным услугам;
дебет счета 60 кредит счета51 «Расчетные счета» — 1180 руб. — произведена оплата транспортнойкомпании за услуги;
дебет счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 180 руб. — принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.
Если в процессе производстваорганизация использует значительную номенклатуру материалов, то распределениепроизведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно итрудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами такназываемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределахопределенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либопричинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях иприменяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»(План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).
По дебету счета 15учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с ихприобретением (например, транспортные услуги). В кредит счета 15 с дебета счета10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов попланово-учетным ценам, сформированным организацией. Разница между фактическойсебестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен,списывается со счета 15 на счет 16.
Ранее такого рода отклонениясписывались на счета учета затрат (издержки обращения) пропорциональностоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство. В настоящиймомент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учетуотсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16отклонения реально относятся ко всем МПЗ, числящимся в учете предприятия (в томчисле и к находящимся на складе). Поэтому было бы логично производитьсоответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов наконец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.
Расчет величины отклонений,приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственныенужды материалов, можно привести к следующей формуле:
Иом
Отклонения, % = — х 100%
Мн + Мом
где Иом — стоимость (попланово-учетным ценам) материалов, израсходованных в отчетном периоде (месяце);
Мн — остаток материалов попланово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода(месяца);
Мом — поступило(оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетнымценам).
Полученный процентотклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.
Так как действующиминормативными актами в части бухгалтерского учета такой порядок списанияотклонений не предусмотрен, организация сама должна решить, каким образом ейпроизводить такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либопропорционально стоимости израсходованных материалов, отразив данный факт всвоей учетной политике по бухгалтерскому учету.
Поскольку порядок отраженияв учете подобных операций аналогичен и для материалов, и для товаров (только сприменением соответствующих счетов: 10 — для материалов, 41 — для товаров), томы его подробнее рассмотрим в разделе, посвященном товарам.
Оценка материалов при ихотпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организациейодним из следующих методов (п.16 ПБУ 5/01):
— по себестоимости каждойединицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых повремени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
— по себестоимости последнихпо времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).
Поскольку данные способыприменяются и при списании фактической стоимости реализованных товаров(являющихся частью МПЗ), более подробно они будут рассмотрены в следующемразделе, посвященном списанию товаров.
2.4 Отражение в учёте иоприходование товаров
 
Как уже говорилось, товарыявляются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движениемтоваров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и такжерегламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которыенеобходимо отдельно выделять в учетной политике организации.
Например, оценка товаров поценам приобретения (фактической себестоимости) согласно п.13 ПБУ 5/01аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату,безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала,получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговлисуществует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам,включающим в себя торговую наценку.
Следовательно, стоимостьприобретенных товаров в учете таких организаций может быть отражена либо попокупной стоимости, определенной в соответствии с п.п.5 и 6 ПБУ 5/01, либо попродажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговуюнаценку.
В зависимости от выбранногоспособа у организации розничной торговли стоимость приобретенных товаров можетотражаться в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по покупным илипродажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42«Торговая наценка».
Следует иметь в виду, чтоданным правом могут воспользоваться только организации розничной торговли (п.13ПБУ 5/01). Оптовые фирмы ведут учет товаров исключительно по покупным ценам.
Что касается организацийобщепита, то необходимо обратить внимание, что ни ПБУ 5/01, ни Планом счетов(Инструкцией по применению Плана счетов) для них не предусмотрено использованиеподобного способа оценки сырья (продуктов) за исключением товаров дляперепродажи в розницу (сигарет, алкогольных напитков, готовых изделий,приобретенных у сторонних организаций и т.п.). Однако такая возможность ранеепредусматривалась Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения и Методикой учета сырья. Поэтому, отразив в учетнойполитике применение вышеуказанных отраслевых методических материалов,организации общественного питания могут применять метод оценки сырья(продуктов) по продажным ценам.
Причем особенностьюорганизаций общепита является то обстоятельство, что начисление торговойнаценки может производиться как на стадии оприходования сырья на складе (вкладовой), так и при передаче продуктов в производство (на кухню) дляизготовления готовой продукции (блюд) (Методика учета сырья). Поэтому выбранныйвариант оприходования сырья (продуктов) необходимо обязательно зафиксировать вучетной политике организации общепита по бухгалтерскому учету.
Оприходование товаров попокупным ценам в организациях торговли (как оптовых, так и розничных) ипродуктов питания (сырья) в организациях общепита аналогично отражению в учетепоступивших материалов. При этом фактические затраты, связанные с приобретением(поступлением) товаров (продуктов), могут собираться предприятиями торговли иобщепита как непосредственно на счете 41 (в этом случае схема проводок будетаналогична рассмотренной в разделе, посвященном МПЗ, только вместо счета 10будет использоваться счет 41), так и на счете 15 (если организацией разработанына товары (продукты) учетные цены).
Рассмотрим на условныхпримерах оба способа.
Пример 1. Учетной политикой ОООПКФ «Полесье» предусмотрено, что стоимость товаров (продуктов, сырья)отражается по покупным ценам на счете 41.
За текущий месяц ООО ПКФ«Полесье» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров(продуктов):
— фактическая стоимостьтоваров (продуктов), полученных от поставщика, составила 10 000 руб.;
— транспортные расходы подоставке товаров (продуктов) на склад покупателя — 1000 руб.;
— прочие расходы, связанныес приобретением товаров (продуктов), включаемые в их фактическую себестоимость(к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качестваи т.п.), — 3000 руб.
Для наглядности примера всеуказанные выше расходы приведены без учета НДС.
В бухгалтерском учете приэтом делается проводка:
дебет счета 41 кредит счета60 — 14 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) — расходы, связанные сприобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (безучета НДС).
Если же расчетные документыпо каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов)помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после ихоприходования, то в учете они отражаются так:
дебет счета 44 кредит счета60 — отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетныедокументы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров(продуктов) в учете.
Пример 2. Используя данныепримера 1, предположим, что учетной политикой ООО ПКФ «Полесье» предусмотрено,что стоимость товаров (продуктов, сырья) отражается по учетным ценам, то есть сиспользованием счетов 15 и 16.
На начало отчетного месяцана счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1500 руб. Остаток товаров(продуктов) на счете 41 составлял на начало месяца 24 000 руб.
За отчетный месяцреализовано товаров (отпущено продуктов в производство) по планово-учетнымценам, на сумму 31 000 руб.
Рассмотрим две возможныеситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических ценприобретения.
1. Учетная цена нижефактической себестоимости товаров (продуктов).
Приобретенные в отчетноммесяце товары (продукты) оприходованы по учетным ценам на сумму 12 000 руб.Приобретение и списание фактической себестоимости товаров (продуктов) отразитсяв учете следующим образом:Содержание операций Дебет счета Кредитсчета Сумма, руб. 1. Отражены в учете расходы, связанныес приобретением товаров (продуктов) (без учета НДС): (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) 15 60 14 000 2. Оприходованы товары (продукты) по учетным ценам 41 15 12 000 3. Отражено в учете отклонение учетныхцен от фактической стоимости товаров (продуктов): (14 000 руб. — 12 000 руб.) 16 15 2 000 4. Списана себестоимость реализованныхтоваров (продуктов, отпущенных в производство) 90-2 — для торговли 20 — для общепита 41 31 000
Расчет суммы отклонений,подлежащей списанию на издержки производства и обращения, будет выглядетьследующим образом:
31 000 руб.: (24 000 руб. +12 000 руб.) х 100% = 86,11%;
(2000 руб. — 1500 руб.) х86,11% = 430,55 руб.
При списании отклонений вучете нужно сделать запись:
дебет счета 90-2 кредитсчета 16 — 430,55 руб. — списано отклонение в стоимости товаров (дляорганизаций торговли);
дебет счета 20 кредит счета16 — 430,55 руб. — списано отклонение в стоимости продуктов (для организацийобщепита).
2. Учетная цена вышефактической себестоимости товаров (продуктов).
Предположим, чтоприобретенные в отчетном месяце товары (продукты) были оприходованы по учетнымценам на сумму 15 000 руб.
В учете при этом будутсделаны проводки:
дебет счета 15 кредит счета60 — 14 000 руб. (10 000 руб. + 1 000 руб. + 3000 руб.) — отражены фактическиезатраты, связанные с приобретением товаров (продуктов);
дебет счета 41 кредит счета15 — 15 000 руб. — оприходованы полученные товары (продукты) по учетным ценам;
дебет счета 15 кредит счета16 — 1000 руб. (15 000 — 14 000) — списаны отклонения в стоимости полученныхтоваров (продуктов);
дебет счета 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или дебет счета20 кредит счета 41 — 31 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров(продуктов, отпущенных на кухню).
Следовательно, на конецотчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в размере 2500руб. (1000 руб. + 1500 руб.).
Расчет суммы отклонений,которая подлежит сторнированию со счета 90 «Себестоимость продаж» илисо счета 20, будет выглядеть следующим образом:
31 000 руб.: (24 000 руб. +15 000 руб.) х 100% = 79,49%;
(1000 руб. + 1500 руб.) х79,49% = 1987,25 руб.
При списании отклонений вучете нужно сделать запись:
дебет счета 90«Себестоимость продаж» (или дебет счета 20) кредит счета 16 — 1987,25руб. — сторнировано кредитовое отклонение в стоимости товаров (продуктов).
При применении организациямиторговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целомпо компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезеотдельных видов или групп товаров (продуктов).
Данный способ удобен тем,что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки отих реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операцийреализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованныхтоваров, отразив данный порядок в учетной политике.
Согласно Плану счетов(Инструкции по применению Плана счетов)), сумма торговой наценки на остатокнереализованных товаров (продуктов) на предприятиях может быть определена попроцентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величиныторговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода(месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценамза месяц товаров (изделий кухни) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца(также по продажным ценам).
Так называемый среднийпроцент реализованного торгового наложения можно представить следующейформулой:
(сумма торговой наценки наначало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам (продуктам)):(выручка от реализации товаров (изделий кухни) за месяц) + остаток товаров(продуктов) на конец месяца) х 100% = средний процент
или
(сальдо по счету 42-1 наначало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1): (оборот по кредиту счета 90+ остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% =средний процент.
Умножая полученный среднийпроцент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных попродажным ценам товаров (изделий кухни), определяют величину торговой наценки,приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).
Рассмотрим данные операциина условном примере.
Пример 1. Согласно учетнойполитике в ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам, включающимв себя цену приобретения товаров и торговую наценку.
На начало отчетного месяцана складе оставалось товаров на сумму 80 000 руб. Величина торговой наценки(остаток по счету 42) составила 16 000 руб.
За отчетный период на складпредприятия поступило товаров на сумму 200 000 руб по продажным ценам,включающим в себя также торговую наценку — 40 000 руб.
За отчетный месяцреализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Остаток товаров наконец отчетного периода составил, таким образом, 40 000 руб. (80 000 руб. + 200000 руб. — 240 000 руб.).
Расчет процентареализованного торгового наложения будет выглядеть следующим образом:
(16 000 руб. + 40 000 руб.): (240 000 руб. + 40 000 руб.) х 100% = 20%.
Соответственно величинаторговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, составит 48 000 руб.(240 000 руб. х 20%).
В том случае, если ворганизации применяется единая торговая наценка на все виды товаров, то ее расчетможно произвести арифметическим способом.
Пример 2. Согласно учетнойполитике ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам. При этом навсе товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.
За отчетный месяцреализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб.
Расчет торговой наценки,приходящейся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:
240 000 руб.: 1,25 х 25% =48 000 руб.
Как уже говорилось выше,торговая наценка организациями может начисляться как при оприходованиипродуктов, так и при выдаче их в производство.
Расчет торговой наценки,приходящейся на реализованные изделия кухни, при начислении ее в моментпоступления продуктов на склад, будет таким же, как и по товарам, заисключением того, что в качестве остатков продуктов на начало и конец отчетногопериода принимаются не только остатки продуктов на складе, но и находящиеся впроизводстве (на кухне), но не израсходованные в процессе изготовления блюд иизделий кухни. Поэтому более подробно рассмотрим второй вариант (начислениеторговой наценки при передаче продуктов в производство).
Пример 3. ООО ПКФ «Полесье»осуществляет учет продуктов (сырья) при их поступлении на склад — по покупнымценам, а при их передаче в производство — по продажным ценам.
В отчетном периоде (месяце) ОООПКФ «Полесье» приобрел у поставщика продуктов питания на сумму 220 000 руб. (втом числе НДС по ставке 10% — 20 000 руб.). На кухню ресторана было переданопродуктов на сумму 180 000 руб. по покупным ценам.
Организацией установленаединая торговая наценка для всех видов продуктов в размере 50 процентов.
В бухгалтерском учетепроводки по данным операциям будут такими:Содержание операций Дебетсчета Кредитсчета Сумма, руб. 1. Произведена оплата поставщику за продукты 60 51 220 000 2. Оприходованы продукты на склад по покупным ценам без учета НДС: (220 000 руб. — 20 000 руб.) 41 60 200 000 3. Отражен в учете НДС по приобретенным продуктам 19 60 20 000 4. Переданы продукты в производство по покупным ценам 20 41 180 000 5. Начислена торговая наценка на продукты, переданные в производство: (180 000 руб. х 50%) 20 42 90 000
Таким образом, стоимостьпродуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам будет составлять 270000 руб. (180 000 руб. + 90 000 руб.).
На начало месяца в учетеорганизации числились:
— остаток продуктов на счете41 (по покупным ценам) на сумму 30 000 руб.;
— остаток не израсходованныхв производстве продуктов на счете 20 по продажным ценам на сумму 25 000 руб.;
— торговая наценка на остатокпродуктов на кухне (в производстве) на счете 42 — в размере 5000 руб.
За месяц реализовано готовойпродукции (изделий кухни) по продажным ценам на сумму 240 000 руб.Соответственно остаток продуктов на кухне по продажным ценам составит 55 000руб. (25 000 руб. + 270 000 руб. — 240 000 руб.). Предположим, ставка НДС попроданной продукции составляет 18 процентов.
Торговая наценка,приходящаяся на проданные изделия кухни, будет рассчитана так:
240 000 руб. х ((5 000 руб.+ 90 000 руб.): (240 000 руб. + 55 000 руб.) х 100%) = 7288 руб.
Обратите внимание, чтоостаток продуктов на складе в данной ситуации не принимает участия в расчетахреализованного торгового наложения, так как отражается в учете по покупнымценам, а не по продажным.
В бухгалтерском учете данныеоперации отразятся следующим образом:Содержание операций Дебетсчета Кредит счета Сумма, руб. 1. Реализация изделий кухни 50 90-1 240 000 2. Начислен НДС по реализованной продукции: (240 000 руб.: 1,18 х 18%) 90-3 68, субсчет«Расчеты по НДС» 36 610,20 3. Списана себестоимость проданных изделий по продажным ценам 90-2 20 240 000 4. Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на реализованные изделия кухни 90-2 42 -77 288 5. Прибыль от реализации продукции общепита: (240 000 руб. — 36 610,20 руб. — (240 000 руб. — 77 288 руб.)) 90-9 99 40 677,80
В фактическую себестоимостьтоваров (продуктов) включаются расходы по заготовке и доставке товаров(продуктов) на склады (как правило, большинство из них составляют транспортныерасходы).
Однако п.13 ПБУ 5/01делается исключение для всех торговых организаций (оптовых и розничных). Такиеорганизации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральныхскладов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в составрасходов на продажу (издержек обращения). Для организаций общепита подобныйвариант определен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения.
Таким образом, приформировании учетной политики организации должны решить, как будут отражаться вих учете транспортные расходы по заготовке и доставке товаров до складапредприятия. Эти затраты могут быть:
1) включены в покупную(продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо непосредственно насчет 41 «Товары», либо посредством применения счетов 15 и 16);
2) отнесены на счет 44«Расходы на продажу».
В последнем случае согласноПлану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) такого рода расходысписываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полнойсумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).
Такой расчет будетпроизводиться следующим порядком:
1) суммируются транспортныерасходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенныев отчетном месяце;
2) определяется выручка отреализации товаров (изделий кухни), проданных в отчетном месяце, и остатоктоваров (продуктов) на конец месяца;
3) определяется среднийпроцент издержек обращения к общей стоимости товаров (продуктов) путем деленияопределенной в пп.1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихсятоваров или продуктов (согласно пп.2);
4) умножением суммы остаткатоваров (продуктов) на конец месяца на средний процент указанных расходовопределяется их сумма, относящаяся к остатку товаров (продуктов) на конецмесяца.
Рассмотрим на условныхпримерах расчет среднего процента издержек обращения (транспортных расходов).
Пример 1. ООО ПКФ «Полесье»занимается оптовой торговлей товарами. Ее учетной политикой предусмотрено, чтотранспортные расходы, связанные с заготовкой и приобретением товаров, относятсяна издержки обращения.
На начало отчетного периодана счете 44 в организации числился остаток издержек обращения (транспортныхрасходов) в размере 5000 руб.
За отчетный месяцорганизацией были произведены расходы по оплате транспортных услуг, связанных сдоставкой приобретенных товаров на склад, на сумму 40 000 руб. (без учета НДС).При этом фактическая себестоимость реализованных за месяц товаров составила 1000 000 руб. На конец отчетного периода осталось товаров на сумму 400 000 руб.по покупным ценам.
Расчет среднего процентабудет выглядеть так:
(5000 руб. + 40 000 руб.):(1 000 000 руб. + 400 000 руб.) х 100% = 3,21%.
Таким образом, сумматранспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, будетсоставлять 12 840 руб. (400 000 руб. х 3,21%).
Соответственно насебестоимость продаж следует списать транспортных расходов в сумме 32 160 руб.(5 000 руб. + 40 000 руб. — 12 840 руб.).
Для организаций общепитарасчет будет производиться таким же образом, за исключением того, что в остатокпродуктов на конец месяца будет входить не только их остаток на складе (счет41), но величина не израсходованных в производстве продуктов (счет 20).
2. Учетной политикой ООО ПКФ«Полесье» предусмотрено, что транспортные расходы, связанные с заготовкой иприобретением товаров, относятся на издержки обращения.
Используя данные п.1настоящего примера (только вместо товаров — продукты питания), предположим, чтопомимо остатка продуктов на складе, на счете 20 (в производстве) также числитсяостаток неизрасходованных продуктов на сумму 50 000 руб.
В этом случае расчетсреднего процента необходимо произвести следующим образом:
(5000 руб. + 40 000 руб.):(1 000 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб.) х 100% = 3,10%.
Таким образом, сумматранспортных расходов, приходящаяся на остаток продуктов на конец месяца (насчетах 41 и 20), будет составлять 13 950 руб. ((400 000 руб. + 50 000 руб.) х3,1%).
Соответственно насебестоимость продаж следует списать транспортных расходов в сумме 31 050 руб.(5000 руб. + 40 000 руб. — 13 950 руб.).
Оценка товаров (продуктов)при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.) производится теми жеспособами, что и материалов (п.16 ПБУ 5/01):
— по себестоимости каждойединицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых повремени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО);
— по себестоимости последнихпо времени приобретения товаров (продуктов) (способ ЛИФО).
Способ оценки по себестоимостикаждой единицы применяют те организации торговли (общепита), у которыхприсутствует небольшая номенклатура товаров (продуктов). Для этого вбухгалтерии и на складе учет движения товаров (продуктов) ведется отдельно покаждой их партии (даже если эти товары (продукты) отличаются только своейценой). Такой метод является достаточно трудоемким.
Поэтому большинствоорганизаций применяют способ оценки по средней себестоимости, котораяопределяется по каждому виду (группе) товаров (продуктов) как частное отделения общей себестоимости вида (группы) товаров (продуктов) на их количество.Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли(оптовых и розничных), и для общественного питания, то мы рассмотрим их напримере организаций торговли.
Пример 1: ООО ПКФ «Полесье»отражает стоимость товаров по учетным ценам, под которыми понимаются ценыпоставщиков.
Остаток стирального порошкана складе организации на начало отчетного периода составлял 5000 упаковок поцене 8 руб. за единицу, всего на сумму 40 000 руб.
За месяц на склад поступилоследующее количество порошка:
— 10 000 упаковок по цене 10руб., на сумму 100 000 руб.;
— 2000 упаковок по цене10,50 руб., на сумму 21 000 руб.
За отчетный период отпущенов производство 11 000 упаковок порошка.
Среднюю себестоимость 1упаковки рассчитаем следующим образом:
(500 уп. х 8 руб.) + (10 000 уп. х 10 руб.) + 2000 уп. х 10,50руб.)
— = 9,47 руб.
5000 уп. + 10 000 уп. + 2000 уп.
Таким образом, стоимостьпроданного стирального порошка составит:
11 000 уп. х 9,47 руб. = 104170 руб.
В учете при этом будетсделана проводка:
дебет счета 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 104 170 руб. — списана фактическая себестоимость реализованных товаров (такаяпроводка делается при использовании любых методах оценки реализованныхтоваров).
Метод ФИФО основан надопущении, что товары реализуются (либо продукты отпускаются в производство) втечение определенного периода в последовательности их приобретения(поступления), то есть товары (продукты), первыми проданные (поступившие впроизводство), должны быть оценены по себестоимости первых по времениприобретений с учетом себестоимости товаров (продуктов), числящихся на началоэтого периода.
В данном случае делаетсяпредположение, что реализованы (отпущены для производственных целей) товары(продукты) из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров(продуктов) в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары(продукты) из второй партии, и так далее.
Пример 2: Используя данныепредыдущего примера, рассмотрим порядок оценки методом ФИФО проданных товаров.
Расчет стоимостиреализованного порошка будет выглядеть таким образом:
(5000 уп. х 8 руб.) + ((11000 уп. — 5000 уп.) х 10 руб.) = 100 000 руб.
Соответственно себестоимость1 упаковки составит в этом случае 9,09 руб. (100 000 руб.: 11 000 уп.).
В условиях растущей инфляцииболее целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимостипоследних по времени приобретения товаров (продуктов).
При списании делаетсяпредположение, что проданы товары (отпущены в производство продукты) изпоследней поступившей партии. Если количество товаров (продуктов) в последнейпартии меньше проданного количества товаров (отпущенных в производствопродуктов), то для расчета принимается стоимость их из предпоследней партии итак далее
Пример 3. Используя данныепримеров 1 и 2, рассмотрим порядок оценки проданных товаров методом ЛИФО.
Расчет стоимостиреализованного порошка будет выглядеть таким образом:
(2000 уп. х 10,50 руб.) +((11 000 уп. — 2000 уп.) х 10 руб.) = 111 000 руб.
Соответственно себестоимость1 единицы проданного порошка составит 10,09 руб. (111 000 руб.: 11 000 уп.).
Проводки в бухгалтерскомучете при применении методов ФИФО и ЛИФО будут такими же, как и в примере 1.
2.5 Учет незавершенногопроизводства, полуфабрикатов и расходов будущих периодов
Организации торговли неосуществляют производство продукции (работ или услуг). Поэтому незавершенноепроизводство (НЗП) в прямом своем значении в этом случае отсутствует. Однако невсе расходы списываются на финансовые результаты деятельности этих организаций.Часть издержек обращения (транспортных расходов), относящаяся к остатку товаровна складе, остается на счете 44. Это и будет являться для предприятий торговлисвоего рода НЗП.
В отличие от них организацииобщественного питания списывают стоимость продуктов, переданных в производствона счет 20 «Основное производство». При этом не все продукты вотчетном периоде (месяце) могут быть израсходованы на производство готовыхизделий. Остаток продуктов на кухне, определяемый путем проведения ежемесячныхинвентаризаций, считается для общепита незавершенным производством. Кроме того,на счете 20 могут оставаться также затраты на изготовление полуфабрикатов, неиспользованных для дальнейшей переработки (приготовления блюд или изделийкухни). Стоимость реализованных изделий списываются на счет 90, субсчет«Себестоимость продаж».
Естественно, также как иорганизации торговли, предприятия общепита оставляют на счете 44 частьтранспортных расходов, приходящихся на остаток продуктов на складе и впроизводстве.
Расходы на производствополуфабрикатов могут учитываться как на счете 20 (в этом случае их остаток наконец месяца будет входить в состав НЗП организации), так и на отдельном счете21 «Полуфабрикаты собственного производства» (План счетов (Инструкцияпо применению Плана счетов)).
Соответственно выбранныйвариант предприятия общепита должны отразить в своей учетной политике для целейналогообложения.
Под расходами будущихпериодов понимаются затраты, произведенные организациями торговли и общепита вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Такого рода затраты отражаютсяв бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Для целей бухгалтерскогоучета организациям необходимо в своей учетной политике отразить порядок (сроки)их списания, устанавливаемый организацией самостоятельно, а также повозможности состав таких расходов. При этом списание может производиться:
— равномерно в течениепериода, к которому эти расходы относятся;
— пропорционально объемупродаж;
— иным способом,установленным организацией.
Необходимо обратитьвнимание, что к различным видам расходов будущих периодов можно применять любыеиз перечисленных выше способов их списания.
Пример. ООО ПКФ «Полесье»получила лицензию на право осуществления торговли алкогольной продукцией срокомна 1 год. Затраты на ее приобретение составили 6000 руб. Учетной политикойорганизации предусмотрено, что расходы будущих периодов списываются равномерно,в течение срока действия лицензии.
В учете данные операцииотразятся проводками:
дебет счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 — 6000 руб. — произведена предварительная оплата лицензии лицензирующему органу;
дебет счета 97 кредит счета76 — 6000 руб. — расходы по оплате лицензии включены в состав расходов будущихпериодов (при получении этой лицензии);
дебет счета 44 кредит счета97 — 500 руб. (6000: 12 мес.) — часть расходов будущих периодов списана наиздержки обращения.
2.6 Учет предстоящихрасходов и платежей (создание резервов)
 
Согласно п.72 Положения поведению бухгалтерского учета, в целях равномерного включения некоторых видовпредстоящих расходов в издержки производства и обращения организация можетсоздавать соответствующие резервы, а именно:
— резерв на предстоящуюоплату отпусков работникам;
— резерв на выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— резерв на выплату вознагражденийпо итогам работы за год;
— резерв на ремонт основныхсредств (который был рассмотрен выше);
— резерв производственныхзатрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— резерв предстоящих затратна рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
— резерв на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание;
— резерв на покрытие иныхнепредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ,нормативными правовыми актами Минфина России.
Организация в своей учетнойполитике должна предусмотреть, каким образом такого рода затраты будутотноситься на себестоимость продукции: по мере их возникновения или путемсоздания вышеуказанных резервов.
Причем в последнем случаенеобходимо зафиксировать в учетной политике для бухгалтерского учета порядок ихобразования (принципы формирования, размеры, являются ли остатки по даннымрезервам переходящими на следующий год и т.п.). За основу формирования такихрезервов можно взять порядок отчислений в резерв на ремонт основных средств,рассмотренный нами выше. При этом вместо годовой сметы затрат на ремонт всехобъектов основных средств, числящихся на балансе организации, будетфигурировать плановая величина соответствующих расходов (оплата отпусков — наосновании плана отпусков и среднемесячной оплаты труда сотрудников; суммыежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, определенные исходяиз принятой в организации базы расчета такого вознаграждений; суммапредполагаемых расходов на гарантийный ремонт товаров и т.п.). Указанные базыдля формирования резервов приведены только в качестве примеров. Организациясамостоятельно определяет порядок расчета ежемесячных отчислений в подобныерезервы, отразив его в своей учетной политике по бухгалтерскому учету.
2.7 Учет финансовыхвложений и создание оценочных резервов
 
В качестве прочей(внереализационной) деятельности организации торговли и общепита могутосуществлять финансовые вложения.
Следует обратить внимание,что п.3 ПБУ 19/02 определен перечень операций, относящихся к финансовымвложениям:
— государственные имуниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги другихорганизаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата истоимость погашения (облигации, векселя);
— вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимыехозяйственные общества);
— предоставленные другиморганизациям займы;
— депозитные вклады вкредитных организациях;
— дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования;
— вклады организации — товарища по договору простого товарищества.
Под первоначальнойстоимостью финансовых вложений понимается сумма фактических затрат организациина их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п.п.8 и 9ПБУ 19/02).
Финансовые вложения могутбыть приобретены организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). Приэтом отражение в бухгалтерском учете затрат по полученным кредитам (займам)может производиться двумя путями:
— в полной сумме в составепрочих (операционных) расходов (на основании п.11 ПБУ 10/99);
— в составе первоначальнойстоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учетуэтих вложений, и в сумме расходов, осуществленных после их оприходования набаланс организации (согласно ПБУ 19/02 и п.15 ПБУ 15/01).
Выбранный организациейспособ должен быть зафиксирован в ее учетной политике по бухгалтерскому учету.
Все финансовые вложенияподразделяются на две группы:
1) по которым можноопределить текущую рыночную стоимость в установленном порядке (в основном этоценные бумаги и некоторые виды долговых обязательств (облигаций));
2) по которым текущаярыночная стоимость не определяется.
При этом стоимостьвыбывающих финансовых вложений (в порядке погашения, реализации, списания ит.п.), которые не переоценивались исходя из текущей рыночной стоимости,устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов(п.26 ПБУ 19/02):
1) по первоначальнойстоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) по средней первоначальнойстоимости;
3) по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Выбранный способ оценкивыбывающих вложений отражается в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Такого рода резервысоздаются для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета.Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируютсязаконодательством РФ и другими нормативными актами. Факт их создания долженбыть зафиксирован в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Согласно п.70 Положения поведению бухгалтерского учета, организация может создавать резервы сомнительныхдолгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результатыорганизации.
Сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В учете создание резерваотражается проводкой:
дебет счета 91, субсчет«Прочие расходы» кредит счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» — начислен резерв по сомнительному долгу.
Аналогичным образомобразуется и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот резервобразуется как разность между оценкой на конец отчетного периода финансовыхвложений организации в акции по рыночной стоимости и их стоимостью, принятой кбухгалтерскому учету, если последняя выше рыночной.
В учете создание резерваотразите проводкой:
дебет счета 91, субсчет«Прочие расходы» кредит счета 59 «Резервы под обесценениефинансовых вложений» — создан резерв под обесценение вложений в ценныебумаги.
Организация в своей учетнойполитике должна отразить, будут или нет в 2005 г. создаваться такого родарезервы.
 
2.8 Реализация товаров(работ, услуг) и Варианты распределения и использования прибыли
В бухгалтерском учете несуществуют каких-либо различных вариантов определения выручки от реализациитоваров (работ или услуг).
Поэтому подробнее даннаятема будет освещена в статье, посвященной формированию учетной политики в целяхналогообложения.
Однако следует учесть, чтоесли организация определяет в учетной политике для целей налогообложения моментвозникновения налоговых обязательств по НДС «по оплате», тонеобходимо определить порядок отражения в бухгалтерском учете этих налогов,начисленных по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам илиуслугам). Обычно в этих целях используется субсчет «Расчеты по НДС»(название может быть выбрано организацией самостоятельно) к счету 76.
Согласно ПБУ 10/99,практически все затраты организаций (в том числе и те, которые ранее относилисьза счет чистой прибыли) считаются их расходами.
Любые расходы организацииподлежат в бухгалтерском учете в конечном итоге отнесению на финансовыерезультаты деятельности организации. Поэтому Планом счетов (Инструкцией поприменению Плана счетов) не предусмотрено создание за счет чистой прибыликаких-либо фондов (потребления, социальных, накопления и т.п.) за исключениемрезервного. Соответственно организация в своей учетной политике не можетпредусмотреть распределение чистой прибыли по такого рода фондам (даже еслиданный принцип заложен в учредительных документах).
Также следует учесть, чтополученная организацией чистая прибыль может в настоящее время использоватьсятолько на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации (на основаниирешения их общего собрания) либо на погашение убытка, полученного предприятиемв предыдущие периоды.
2.9 Учет кредитов изаймов
 
При формировании данногораздела учетной политики следует учитывать требования ПБУ 15/01, в соответствиис которым (п.32) в учетной политике организации должна содержаться следующаяинформация:
1) о переводе долгосрочнойзадолженности в краткосрочную;
2) о составе и порядкесписания дополнительных затрат по займам;
3) о выборе способовначисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
4) о порядке учета доходовот временного вложения заемных средств.
Рассмотрим подробнее, какотразить данные положения в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
1. Организация торговли илиобщепита, получившая кредит или заем (заемщик), должна определить, как онабудет учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашениякоторых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев.
Организация может учитыватьнаходящиеся в ее распоряжении заемные средства до истечения указанного срока всоставе долгосрочной задолженности (вариант 1) либо перевести долгосрочнуюзадолженность в краткосрочную (вариант 2). При выборе второго варианта переводдолгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочнуюорганизацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займаи (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ15/01).
2. В числе затрат, связанныхс получением и использованием займов и кредитов, числятся так называемыедополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов,выпуском и размещением заемных обязательств (п.11 ПБУ 15/01).
Под дополнительнымирасходами понимаются такие затраты как оплата юридических и консультационныхуслуг, копировально-множительных работ, различных налогов и сборов (в случаях,предусмотренных действующим законодательством), экспертиз, услуг связи, другихзатрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов, размещениемзаемных обязательств.
Такого рода дополнительныезатраты могут быть либо отнесены в состав операционных расходов непосредственнов периоде их возникновения, либо учитываться обособленно как дебиторскаязадолженность в разрезе каждого полученного кредита (займа) и включаться всостав операционных расходов равномерно в течение срока погашения данногокредита (займа) (п.20 ПБУ 15/01).
3. В случаях,предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемныесредства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданныезаемные обязательства). В этом случае в учетной политике для целей бухгалтерскогоучета ей необходимо предусмотреть порядок начисления и распределенияпричитающихся доходов по этим заемным обязательствам. Иными словами, данныедоходы могут быть предварительно отражены организацией в составе расходовбудущих периодов, о чем необходимо сообщить в учетной политике побухгалтерскому учету.
4. Перечисленные вышетребования и положения относятся ко всем полученным заемным средствам, заисключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива (п.12 ПБУ 15/01). При этом под инвестиционными активамипонимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другиеаналогичные активы, требующие много времени и затрат на приобретение илистроительство.
Такие затраты по полученнымзаймам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, могутуменьшаться на величину дохода от временного использования заемных средств,полученных под приобретение (строительство) данного актива, в качестведолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3. ПРОЧИЕ ПОЛОЖЕНИЯУЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
 
3.1 Инвентаризацияимущества
 
В соответствии сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, организациимогут самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризацийв отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них.
При этом порядок и срокипроведения инвентаризаций утверждаются организацией либо в виде отдельногоприказа (Положения о проведении инвентаризации), либо в составе учетнойполитики по бухгалтерскому учету.
Ниже приведен примерныйвариант отражения в учетной политике положений об инвентаризации имуществаорганизации.
Пример. Порядок и срокипроведения инвентаризации в ООО ПКФ «Полесье» в 2005 г.
Инвентаризации подлежит всеимущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.
Инвентаризация в организациипроводится в следующие сроки:
— основных средств — не режеодного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
— нематериальных активов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
— незавершенногокапитального строительства — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
— сырья (продуктов питания),товаров, материалов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
— незавершенногопроизводства — ежемесячно по состоянию на конец месяца (для организацийобщепита);
— расходов будущих периодов- ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
— денежных средств на счетахв учреждениях банков — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
— денежных средств в кассе — не реже, чем один раз в квартал (месяц);
— финансовых вложений — ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
— расчетов с дебиторами икредиторами — ежеквартально по состоянию на конец квартала;
— расчетов по налогам иобязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды — ежегодно по состояниюна 31 декабря текущего года.
Для проведения инвентаризациисоздаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которыхутверждается приказом руководителя организации.
3.2 Рабочий план счетов
 
Все организации независимоот структурной подчиненности, формы собственности и организационно-правовойформы руководствуются действующим Планом счетов (Инструкцией по применениюПлана счетов).
В тоже время Инструкцией поприменению Плана счетов организациям предоставлено право самостоятельноуточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а такжевводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществляемых видовдеятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса,количества и видов хозяйственных операций организации (см. приложение 3).
Небольшие и средние организациис незначительными объемами учетной работы (и соответственно количеством счетови бухгалтерских проводок) могут воспользоваться типовым Планом счетов, не вносяв него существенных изменений в части применения субсчетов и нетиповыхпроводок.
Иные же предприятия (какправило, имеющие многопрофильный характер деятельности, значительный объемучетных данных, разветвленную структурную сеть и т.п.) должны разрабатыватьсвой так называемый рабочий план счетов с учетом специфики своейфинансово-хозяйственной деятельности.
При этом в части субсчетов ианалитического учета организации торговли и общепита могут самостоятельноустанавливать порядок своей учетной работы. В этих целях и разрабатываетсярабочий план счетов предприятия, являющийся составной частью его учетнойполитики и утверждаемый (как правило) в качестве ее приложения.
3.3 Формы первичныхучетных документов
В соответствии с п.1 статьиЗакона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем, такиедокументы принимаются к учету только в том случае, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации.
Такие унифицированные формыпервичных документов утверждаются соответствующими постановлениями ГоскомстатаРоссии. К примеру, формы первичных документов по операциям, осуществляемыморганизациями торговли и общественного питания, утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету торговых операций».
В учетной политикенеобязательно указывать тот факт, что предприятие применяет унифицированныеформы первичной документации, так как данное обязательство установлено назаконодательном уровне.
Однако при формированииучетной политики организации необходимо определить, для какихфинансово-хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены. Если дляподтверждения совершенных в учете операций унифицированные формы каких-либопервичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработатьтакую документацию. Разработанные организацией внутренние формы первичнойдокументации (так же как и учетных регистров) должны быть в обязательной формезафиксированы в ее учетной политике (обычно альбом неунифицированных формутверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения) (см.приложение 4).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Исходя из вышеизложенногоможно сделать следующие выводы:
Основным нормативнымдокументом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политикиорганизации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98.
ПБУ 1/98 былоразработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета внаправлении его соответствия международным стандартам. Однако многиеформулировки этого документа носят общий характер и дополняются по рядумоментов другими Положениями по бухгалтерскому учету, которые являютсяроссийскими стандартами в определенной области бухгалтерского учета. Крометого, многие методы и способы бухгалтерского учета отличаются от методов учетаналогового.
Бухгалтерскийучет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблемазаключается в установлении такой совокупности правил, реализация которыхобеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом вданном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческойинформации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованныхпользователей.
Сущность подходов к постановке бухгалтерскогоучета заключается в том, что на основе установленных государством общих правилбухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методыведения учета.
Это в свою очередь потребовало разработки учетнойполитики предприятия. Учетная политика предприятия — это совокупностьконкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятыхпринципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятииразрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативнымидокументами, но практически она нужна каждому предприятию.
Учетная политика предполагает получениеинформации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путемдостоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.
Принятая организациейучетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года кдругому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новуюучетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отраженияопераций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политикепредыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсемнельзя изменять. В п.6 ПБУ 1/98 приводятся случаи, когда возможно изменениеучетной политики организации.
Если организациейпроизведены изменения учетной политики или отдельных ее положений, то онидолжны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения (то естьс начала следующего финансового года).
Разработанная методикапомогла выявить, что учетная политика на разных предприятиях обязательно будетотличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки,калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетнойполитики.
Недопустимо, чтобы некоторыефакторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному,в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие водном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем – других. Взависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способаоценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируетсясебестоимость, отражаются операции.
Таким образомдокументом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия являетсяучётная политика.
Каждоепредприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета потем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия.Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкостиучетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимоот организационно-правовых форм.
В ПБУ 1/98«Учетная политика организации» сказано: «Если по конкретномувопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерскогоучета, то при формировании учетной политики осуществляется разработкаорганизацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений побухгалтерскому учету». Внесение новых элементов в процессе формированияучетной политики диктуется многообразием реальной хозяйственной жизниорганизации и вытекает непосредственно из анализа применения нормбухгалтерского учета в хозяйственной деятельности.
Существующиезаконодательные документы по учётной политике не могут предусматривать всехособенностей деятельности предприятий, в связи с чем предприятия вынужденыразрабатывать собственные положения, которые должны четко обосноваться иаргументироваться.
Для обеспечения сохранностиимущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственнойдеятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организациидолжна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.
В этой связи Положение овнутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителемпредприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетнойполитики в качестве ее приложения.
К числу позиций, которыецелесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле можноотнести следующие:
— распределения сферответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц,наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и нетипичныхопераций (например, правом подписи финансовых документов);
— применение руководствоморганизации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютернуюбухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что всеутвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены черезданную электронную систему единственный раз;
— существование методовконтроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях ивнутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий(в т.ч. сроки соблюдение сроков хранения документов);
— обеспечение достаточнойстепени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества(состав материально ответственных лиц);
— использование методовконтроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств вкассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет нахозяйственные расходы);
— перечень должностных лиц,которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход ирасход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочныхрасходов и других хозяйственных операций;
— сохранение коммерческойтайны;
— представление информациивнешним пользователям (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Помимо вышеизложенного, вучетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированыиные положения, которые организация считает для себя наиболее важными.
Например, в том случае, еслидействующим законодательством не урегулированы какие-либо вопросы учета или вразличных законодательных (нормативных) документах содержаться противоречивыеданные, предприятие может отразить свое мнение в учетной политике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
 
1.    Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика организаций”ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).
2.    Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год иорганизация учета в 2007 году. М – 2007 г.
3.    Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том1,2, М., 2007 г;
4.    Бакаев А.С., БезрукихП.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет,2006. – 719 с.
5.    Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерскогоучета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008. – 423 с.
6.    Безруких П. С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2007г.
7.    Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.:Бух. учет, 2007 г.
8.    Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебноепособие. – 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.- 480.
9.    Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различныхорганизационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2006 г.
10.  Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методическиерекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 2007 г;
11.  Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2007 г.
12.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому иналоговому учету. – М.: Проспект, 2006. – 464 с.
13.  Годовой отчет за 2006г. — приложение к журналу Главбух
14.  Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций; — Самара, 2006г. Учебное пособие.
15.  Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформациибухгалтерского баланса. (“ Бухгалтерский учет” 2006№4).
16.  Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М 2007 г.
17.  Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности.Учебное пособие. Казань 2007 г.
18.  Камышанов П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика2006 г.
19.  Козлова Е.Н. Парашутин Н.В.Бабченко Т.Н ГаланинаЕ.Н.“Бухгалтерский учет” М: 2006г.
20.  Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007г.
21.  Камышанов П.И… Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.,Экономика 2006 г.
22.  Кондраков Н.П. План икорреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2007 г.
23.  Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА, 2007 г.
24.  ЛарионовА.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2007г. – 112 с.
25.  Ларионова Е. А.Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2007 г.
26.  Николаева С. А., Паний В.Ф.Бухгалтерский учет, отчетность, экономическийанализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. — М; АО “ВПМ- центр”, 2007г-158 с;
27.  Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципыформирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка.- М: Аналитика-Пресс,2006.
28.  Новиченко П.П Бухгалтерский учет: Учебник/..- 2-е изд., перераб. идоп. — М.: Финансы и статистика, 2006 г.
29.  Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление ианализ. М. Бухгалтерский учет за 2007 год, 80с.
30.  О составление бухгалтерских отчетов за 2006 год и квартальной отчетностив 2004 организации, состоящими на бюджете №11.
31.  Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете иотчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2006 г. № 6);
32.  Практический журнал “Главбух”
— февраль 2008 г.
— июль 2007 г.
33.  Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д:Феникс, 2006. – 480 с.
34.  Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2005г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Приказ N
«Об учетной политике
(название организации)
на 2008 год»
г. Ростов-на-Дону «31» декабря2007 г.
На основании Федерального законаот 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налоговогокодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии сУставом организации приказываю:
1. Утвердить Положение обУчетной политике по бухгалтерскому учету на 2005 г.
2. Контроль за соблюдением положенийУчетной политики (название организации торговли или общественного питания) возложитьна главного бухгалтера организации (Ф.И.О.).
Генеральный директор (Ф.И.О.)
(подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Приказ N
«О внесении дополнений в учетнуюполитику
(название организации)
на 2008 год»
г. Ростов-на-Дону «14» апреля2008 г.
На основании Федерального законаот 21 ноября 1996 г.
N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98, иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставоморганизации приказываю:
1. Внести следующие дополненияв учетную политику по бухгалтерскому учету на 2005 г.:
1) дополнить учетнуюполитику по бухгалтерскому учету на 2005 г. разд.
4.10. «Учет кредитов изаймов» следующего содержания:
4.10.1. Организация непереводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную.
4.10.2. Возникающие в ходе получениякредитов и займов у. Организации дополнительные расходы включаются в состав операционныхрасходов непосредственно в периоде их возникновения.
4.10.3. В случае выдачиОрганизацией заемных обязательств при получении кредитов и займов на данные начисленныепроценты (дисконт) отражаются в учете вместе с основной задолженностью.
4.10.4. Организация непроизводит финансовых вложений за счет временно свободных средств, полученных дляприобретения инвестиционных активов.
2. Контроль за соблюдением положенийУчетной политики Организации с учетом произведенных дополнений возложить на главногобухгалтера организации (Ф.И.О.).
Генеральный директор (Ф.И.О.)
(подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Рабочийплан счетов
№
п/п Наименование счета
Номер
счета Номер и наименование субсчета Вид
счета 1 Основные средства 01 А 2 Амортизация основных средств 02 П 3 Вложение во внеоборотные активы 08
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов продовольствия
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств А 4 Материалы 10 1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные материалы
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности А 5 НДС по приобретенным ценностям 19
1. НДС по приобретению
основных средств
2. НДС по приобретенным нематериальным активам
3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам А 6 Основное производство 20 А 7 Общехозяйственные расходы 26 А 8 Готовая продукция 43 А 9 Касса 50
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы А 10 Расчетный счет 51 А 11 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 П 12 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 АП 13 Расчеты по налогам и сборам 68 П 14 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по медицинскому страхованию П 15 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 П 16 Расчеты с подотчетными лицами 71 АП 17 Расчеты с дебиторами и кредиторами 76
1. По имущественному и личному страхованию
2. По претензиям
3. По дивидендам и др. доходам
4. По депонированным суммам АП 18 Уставной капитал 80 П 19 Продажи 90 АП 20 Прочие доходы и расходы 91 АП 21 Прибыли и убытки 99 АП

ПРИЛОЖЕНИЕ 4
 
Приказ об учетной политике ООО ПКФ «Полесье» на2008год,
г. Ростов-на-Дону 29 декабря 2007 года.
Выбраны варианты методики учета.
1) Порядок учета товарно-материальных ценностей.
1.1 Материальные ценности приходуются набалансовом счете №10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов,поименнованых в ПБУ 5/98
1.2 Учет основных средств ведется на балансовомсчете №01 по первоначальной стоимости.
1.2.1 Стоимость основных средств погашается путемначисления амортизации. Амортизация объектов основных средств, производится полинейному способу.
1.3 Порядок отражения выручки от реализациипродукции определяется «По мере отгрузки продукции потребителям», выручка отреализации продукции, произведенной в результате осуществления уставнойдеятельности отражается, на счете №90 «Продажи».
Выбраны варианты техники учета.
2.1 Бухгалтерский учет ведется пожурнально-ордерной форме учета.
2.2 Учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетовбухгалтерского учета.
2.3 Основания для записей в регистрахбухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершенияхозяйственной операции, а так же расчеты бухгалтерии.
2.4 Отчетным годом считается период с 1-го январяпо 31-е декабря включительно.
Организация бухгалтерского учета.
3.1 Бухгалтерский учет осуществляетсябухгалтерской службой.
3.2 Для своевременного получения финансовогорезультата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов,табелей рабочего времени, ведомостей на начисление зарплаты не позднее 2-гочисла месяца, следующего за отчетным.
3.3 Авансовый отчет по командировочным расходампредоставляется в бухгалтерию непозднее, 3-х дней после возвращения изкомандировки.
3.4 В целях обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета к отчетности производится инвентаризация: материальныхостатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4-ом квартале), кассы нереже 1-го раза в квартал. Внештатные инвентаризации кассы и МПЗ производятся порешению руководителя. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3года.
3.5 План счетов, используемый предприятием приведении бухгалтерского учета (приложение №1 к учетной политики).
Руководитель предприятия Соболев Л.П.
Главный бухгалтер Орлова В.Н.