Податковий контроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб на матеріалах Кіровоградської обласної лікарні

МІНІСТЕРСТВООСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КІРОВОГРАДСЬКИЙНАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТОБЛІКУ І ФІНАНСІВ
КАФЕДРААУДИТУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ
«Робота допущенадо захисту з оцінкою»
Давидов ЮрійГригорійович
КУРСОВАРОБОТА
здисципліни «Податковий контроль»
натему :
«Податковийконтроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб наматеріалах Кіровоградської обласної лікарні»
Виконала:
студентка 5курсу
групи
Керівник:
 к. е. н.,доцент
Кіровоград
2010

ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОПЧНІ ЗАСАДИПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
1.1 Порядок обчислення та сплати податкуз доходів фізичних осіб
1.2 Мета, завдання та основи організаціїподаткового контролю розрахунків з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб
1.3  Методика податкового контролюрозрахунків з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1
РОЗДІЛ2.ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВЗ БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ НА МАТЕРІАЛАХ КІРОВОГРАДСЬКОЇОБЛАСНОЇ ЛІКАРНІ
2.1 Організаційно-економічнахарактеристика Кіровоградської обласної лікарні
2.2 Перевіркаправильності формування сукупного оподатковуваного доходу
2.3 Перевіркаправильності обчислення податку з доходів фізичних осіб
2.4 Перевірка повноти ісвоєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету та правильностіскладання і своєчасності подання звітності
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2
РОЗДІЛ 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ і БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБТА РОЗРОБКА ПРОПОЗИЦІЙ ЩОДО ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ
3.1    Складання підсумковоїдокументації за результатами податкового контролю розрахунків з бюджетом зподатку з доходів фізичних осіб
3.2    Відповідальність платника податкуза порушення вимог податкового законодавства щодо правильності обчислення тасвоєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб
3.3    Напрямки удосконалення контролюнарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб з боку податкової служби
3.4    Напрямки удосконалення податку здоходів фізичних осіб, передбачені Стратегією реформування податкової системи
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ З
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ

ВСТУП
В умовахфінансових перетворень, що охопили національну економіку, виникає необхідністьперегляду механізмів фінансового регулювання економічних процесів усуспільстві. Насамперед це стосується податкових механізмів, недосконалістьяких в сучасних умовах зумовлює найбільш негативні наслідки. Процеси, щоохопили нині вітчизняну економіку, вимагають від держави перегляду застосовуваногофінансового інструментарію, активнішого його використання з метою переломленнянегативних тенденцій.
Одним ізбюджетноутворювальних податків на рівні муніципалітету є податок з доходівфізичних осіб.
Вітчизнянасистема оподаткування доходів фізичних осіб є фінансовим інструментом, якийзабезпечує найбільшу частку податкових надходжень до місцевих бюджетівадміністративно-територіальних утворень.
Оподаткуваннядоходів громадян в Україні було запроваджено 1991 році з прийняттям ЗаконуУкраїнської РСР «Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземнихгромадян та осіб без громадянства». З грудня 1992 року оподаткування доходівгромадян здійснювалося відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України «Проприбутковий податок з громадян», який зі змінами та доповненнями був чинним докінця 2003 року. У Законі України «Про систему оподаткування» в редакції від18.02.1997 року цей податок названо податком на доходи з фізичних осіб. Усучасних умовах оподаткування доходів громадян здійснюється відповідно доЗакону України «Про податок з доходів фізичних осіб», який прийнятий 22 травня2003 року. Податок з доходів фізичних осіб — загальнодержавний податок, а томупорядок його сплати, пільги, розміри ставок встановлюються законодавчими актамиУкраїни. Він є прямим податком, тобто самостійно сплачується громадяниномбезпосередньо з отриманого доходу. Відповідно до Бюджетного кодексу України,ПДФО у повному обсязі зараховується до місцевих бюджетів і є основнимбюджетоутворюючим податком.
Згідно данихДержавного комітету статистики України, питома вага податку з доходів фізичнихосіб у доходах зведеного бюджету у 2007-2009 роках становила: 15,3%, 15,8%,14,9%.
Питома вагаподатку з доходів фізичних осіб в доходах загального фонду 2009 року зменшиласяпорівняно з відповідним показником 2008 року (76,3%) і склала 73,1%. При цьомуномінальні надходження цього податку у 2009 році склали 9,7 млрд.грн. Незважаючи на зміну загальної динаміки ПДФО, а саме збільшення абсолютногорозміру і зменшення питомої ваги у структурі надходжень бюджету, цей податокпродовжує зберігати позицію найвагомішого за обсягом джерела наповненнядохідної частини місцевого бюджету.
Механізмоподаткування доходів фізичних осіб ще не має достатньо прийнятного рівнядосконалості. На даний час окремі положення податкового законодавства все ще неврегульовані, залишаються недостатньо опрацьованими на практиці. Звідсипотребує підвищення ефективності податковий контроль, подальшого удосконаленнясистема планування податкових надходжень. Тому цей податок є одним знайважливіших об’єктів податкового контролю.
Податковийконтроль повинен сприяти зміцненню дежавної фінансової дисципліни, збереженнюдержавного майна, попередженню зловживань та поповненню доходів бюджету. Томусаме умови розвитку ринкової економіки в нашій країні та проблеми, яківиникають даному процесі, вимагають удосконалення діючої системи контролю.
З викладенихвище позицій обрана тема курсової роботи є дуже цікавою, а її актуальність невикликає жодних сумнівів.
Метою курсовоїроботи є закріплення теоретичних знань та набуття практичних навичок щодопроведення податкової перевірки розрахунків з бюджетом з податку з доходівфізичних осіб на прикладі Кіровоградської обласної лікарні для визначенняправильності формування бази оподаткування.
Для досягненняпоставленої мети вирішувались такі завдання
– з’ясувати сутність податку з доходівфізичних осіб, його порядок обчислення та сплати;
– визначити мету, завдання,нормативно-правове забезпечення податкової перевірки розрахунків з бюджетом зподатку з доходів фізичних осіб та представити порядок її проведення;
– дослідити організаційно-економічнухарактеристику Кіровоградської обласної лікарні;
– дослідження форм і систем оплати праці,які застосовує установа та з’ясувати їх вплив на порядок розрахунків з бюджетомза податком з доходів фізичних осіб;
– ознайомитись з організацією облікурозрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб в обласній лікарні;
– провести податкову перевіркуправильності та якості складання регістрів первинного, аналітичного тасинтетичного обліку;
– провести податкову перевіркуправильності формування сукупного оподатковуваного доходу за кожним окремимпрацівником;
– провести податкову перевіркуправомірності та законності застосування пільг з податку на доходи фізичнихосіб;
– провести податкову перевіркуправильності визначення суми, яка підлягає сплаті як податок з доходів фізичнихосіб;
– провести податкову перевірку порядкускладання та подання до податкових органів податкового розрахунку сум доходу,нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з нихподатку;
– провести податкову перевірку повноти ісвоєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету.
– провести податкову перевірку дотриманняпорядку самостійного виявлення та виправлення помилок в обліку та звітності зподатку з доходів фізичних осіб.
Предметомдослідження є діюча система обліку розрахунків з бюджетом з податку з доходівфізичних осіб та існуюча практика здійснення податкового контролю за порядкомнарахування та сплати даного виду податку.
Об’єктомдослідження обрано Кіровоградську обласну лікарню, яка надаєвисококваліфіковану та спеціалізовану стаціонарну і амбулаторно-консультативну медичнудопомогу населенню області для здійснення єдиної державної регіональноїполітики в галузі охорони здоров’я.
Теретико-методологічноюосновою дослідження є загальнонаукові методи пізнання (аналіз, синтез,індукція, дедукція, аналогія, абстрагування, системність, комплексність,конкретизація), методичні прийоми (документальна перевірка, аналітичніпроцедури, підрахунок), системний підхід, аналіз змісту законодавчих інормативних актів.
Інформаційноюбазою слугували: наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з теорії,методології, методики та організації податкового контролю, матеріалинауково-практичних конференцій, періодичні видання, внутрішня документаціядосліджуваного підприємства.
Курсоваробота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використанихджерел і додатків. Основний зміст роботи викладено на 70 сторінках і доповнено 20додатками, 20 таблицями, списком використаних джерел, який налічує 63найменування.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДУТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХОСІБ
1.1 Порядокобчислення та сплата податку з доходів фізичних осіб
Основним прямимподатком з населення в Україні є податок з доходів фізичних осіб, якийсправляється з 1 січня 2004 р. згідно із Законом України «Про податок з доходівфізичних осіб».
Податок здоходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їйтериторіальною громадою, на території якої така фізична особа має податковуадресу (місце постійного або переважного проживання платника податку, місцереєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством) аборозташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи.
Платникамиподатку є:
— резидент, якийотримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземнідоходи;
— нерезидент,який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
Не є платникомподатку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з територіїУкраїни і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовахвзаємності міжнародним договором, згода на обов’язковість якого наданаВерховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо відздійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнароднимдоговором іншої діяльності[3,c.250].
Дохід — сумабудь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, іншихактивів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів,одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь чинабутих незаконним шляхом протягом відповідного звітного податкового періоду зрізних джерел як на території України, так і за її межами.
Об’єктомоподаткування резидента є:
— загальниймісячний оподатковуваний дохід;
— чистий річнийоподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річногооподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;
— доходи зджерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їхвиплаті;
— іноземнідоходи.
Об’єктомоподаткування нерезидента є:
— загальниймісячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
— загальнийрічний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
— доходи зджерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їхвиплаті.
При нарахуваннідоходів у вигляді валютних цінностей або інших активів, чия вартість євираженою в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях, такавартість перераховується у гривні за валютним (обмінним) курсом Національногобанку України, діючим на момент одержання таких доходів [3, c.257].
При нарахуваннідоходів у будь-яких негрошових формах об’єкт оподаткування визначається яквартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена накоефіцієнт, який розраховується за такою формулою:
К = 100: (100 — Сп),

де К — коефіцієнт;
Сп — ставкаподатку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.
Вартість такогонарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму:
— податку надодану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником податкуна додану вартість;
— акцизногозбору, якщо надається підакцизний товар.
У такому жпорядку визначається об’єкт оподаткування для сум надміру витрачених коштів,отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих увстановлений строк.
При нарахуваннідоходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається якнарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійногофонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціальногострахування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманоїособи.
Загальний річнийоподатковуваний дохід складається з сум загальних місячних оподатковуванихдоходів звітного року та іноземних доходів, одержаних протягом року.
Доходи, щовключаються до загального місячного оподатковуваного доходу:
– доходи у вигляді заробітної плати, іншівиплати та винагороди, нараховані платнику податку відповідно до умов трудовогоабо цивільно-правового договору;
– вартість подарунків у межах, щопідлягають оподаткуванню;
– частина доходів від операцій з майном;
– дохід, отриманий платником податку відйого працедавця як додаткове благо;
– сума заборгованості платника податку, заякою минув термін позовної давності;
– доходи від продажу об’єктів правінтелектуальної власності;
– доходи у вигляді сум авторськоївинагороди;
– сума страхових внесків за договоромдобровільного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніжплатник податку, за такого платника податку чи на його користь;
– дохід у вигляді неустойки, штрафів абопені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної чиморальної шкоди;
– сума страхових виплат, страховихвідшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорамидовгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування;
– дохід від надання майна в оренду абосуборенду;
– оподатковуваний дохід, не включений дорозрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів тасамостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахованийподатковим органом;
– дохід у вигляді вартості успадкованогомайна, що підлягає оподаткуванню;
– інвестиційний прибуток: від здійсненняплатником податку операцій із цінними паперами та корпоративними правами,випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;
– дохід у вигляді процентів, дивідендів тароялті, виграшів, призів;
– сума надміру витрачених коштів,отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих увстановлені законодавством терміни [1,c.6-7].
Догруп доходів, які не включаються до складу зягального місячного
або річного оподатковуваногодоходу відносяться:
– суми допомоги;
– обов’язкові платежі;
– вартість матеріальних благ, наданихбезоплатно або зі знижкою;
– доходи від фінансових та інвестиційнихоперацій;
– стипендії та виплати на утримання;
– суми відшкодувань та компенсацій;
– дохід (прибуток), одержаний самозайнятоюособою від підприємницької або незалежної професійної діяльності за спрощеноюсистемою оподаткування;
– кошти або майно, що надходять відфізичних осіб.
– інші доходи згідно із чиннимзаконодавством.
Ставкиподатку з доходів фізичних осіб зазначені у додатку А.
Платникподатку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваногодоходу, отриманого з джерела на території України від одного працедавця увигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги(далі ПСП), розмірякої визначається соціальним статусом отримувача. Категорії осіб, що можутьскористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у виглядізарплати на суму ПСП з ПДФО та її розміри у 2010 році заначено у додатку Б.
Відповіднодо рекомендацій ДПАУ, наданих листами від 24.12.2009 р. № 28800/7/17-0217 тавід 14.01.2010 р. № 160/6/17-0716 з 1 січня 2010 року і до затвердженняДержбюджету-2010, для визначення розмірів ПСП та доходу, що дає право на їїзастосування, необхідно застосовувати розміри мінімальної заробітної плати тапрожиткового мінімуму, встановлені Законом України від 20.10.2009 р. № 1646-VI«Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати» (далі- Закон № 1646). Мінімальної заробітна плата та прожитковий мінімум у 2010 роцістановлять: з 01.01.2010 р. –869 грн, з 01.04.2010 р. – 884 грн, з 01.07.2010 р. – 888 грн, з 01.10.2010 р.- 907 грн, з 01.12.2010 р. — 922 грн [4,c.590-593].
Загальнийрозмір ПСП з ПДФО, відповідно до пп. 6.1.1 Закону про ПДФО, на який можерозраховувати будь-який платник податку (з урахуванням норм пункту 6.5 статті 6Закону про ПДФО) дорівнює 50 відсоткам однієї мінімальної заробітної плати (урозрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податковогороку. Тобто для 2010 року загальний розмір ПСП з ПДФО становить 434,50 грн(869грн * 50%).
Згідноз пп. 6.5.1 Закону про ПДФО податкова соціальна пільга застосовується додоходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податковогомісяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавствавиплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, якадорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особина 1 січня звітного податкового року (для 2010 року – 869 грн.), помноженої на1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (тобто для 2010 року — 1220 грн).
Прицьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податковоїсоціальної пільги одному з батьків у випадках та розмірах, передбаченихпідпунктами «а» — «б» підпункту 6.1.2 та підпункту «е» підпункту 6.1.3 Законупро ПДФО, визначається як добуток граничного дохіду, визначеного завищенаведеним правилом та відповідної кількості дітей [16].
Якщоплатник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох ібільше зазначених підстав, податкова соціальна пільга застосовується один разіз підстави, що передбачає її найбільший розмір[6,c. 157-158].
Податковасоціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платниковіподатку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування(виплати). Платник податку подає працедавцю заяву про самостійне обрання місцязастосу вання податкової соціальної пільги за формою, визначеною центральнимподатковим органом.
Якщоплатник податку змінює за самостійним рішенням місце отримання податковоїсоціальної пільги, він зобов’язаний надати працедавцеві за попереднім місцем їїзастосування заяву про відмову від такої пільги за формою, визначеною центральнимподатковим органом, така заява не подається, якщо платник податку припиняєтрудові відносини з таким працедавцем.
Замісцем отримання платником податку основного доходу (визначеним у трудовійкнижці) податкова соціальна пільга застосовується без подання заяви прозастосування пільги.
Податковийкредит — сума (вартість) витрат, понесених платником податку — резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних абоюридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизногозбору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річногооподатковуваного доходу, одержаного за звітний рік.
Сумивитрат мають бути документально підтверджені та відображені в податковійдекларації. Право податкового кредиту на наступні періоди не переноситься.Загальна сума податкового кредиту не може бути більша за суму річногооподатковуваного доходу, отриманого як заробітна плата.
Довитрат, які можуть бути віднесені платником до складу податкового кредиту ПДФОвідносяться:
– суми коштів або вартість майна,переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесківнеприбутковим органі заціям (2 — 5% від загального річного оподатковуваногодоходу);
– суми коштів, сплачених платником податкуна користь закладів освіта для компенсації вартості середньої професійної абовищої форми навчання (загальна сума витрат не повинна перевищувати сумипрожиткового мінімуму на працездатну особу на початок року, помноженої на 1,4 іокругленої до 10 грн. у розрахунку на кількість повних або неповних місяцівнавчання протягом звітного року);
– суми витрат платника податку на сплатуза власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резидентуза договорами довгострокового страхування життя (загальна сума витрат неповинна перевищувати суми прожиткового мінімуму на працездатну особу на початокроку, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн.);
– суми власних коштів платника податку,сплачених на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платнихпослуг з лікування (для придбання життєво необхідних ліків — за переліком КМУ,донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що непокриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового медичного страхування (зпочатку податкового року, наступного за роком, в якому набере чинності законпро загальнообов’язкове медичне страхування);
– частина суми процетів за іпотечнимкредитом, сплачених платником податку;
– суми витрат платника податку на сплатуза власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувапьнику-рєзидентуза договорами недержавного пенсійного страхування [5,c. 310-315].
Податокпідлягає сплаті до бюджету під час виплат оподаткову ваного доходу єдинимплатіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи навиплату доходу, які не передбачають перерахування цього податку до бюджету.Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платниковіподатку особою, що його нараховує, то податок підлягає сплаті до бюджету утерміни, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Особи,відповідальні за нарахування і сплату податку з доходів фізичних осіб заокремими видами доходів зазаначені у таблиці 1.1.
Таблиця1.1
Особи,відповідальні за нарахування і сплату податку з доходів фізичних осіб заокремими видами доходівВид доходу Відповідальна особа Заробітна плата Роботодавець (само зайнята особа) Доходи з джерелом їх походження в Україні Податковий агент Іноземні доходи Платник податків, одержувач доходів Доходи, виплачувані особами, звільненими від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку Платник податків, одержувач доходів Доходи, що виплачуються фізичними особами в інтересах платників податків Платник податків
Порядок сплатиподатку з доходів фізичних осіб за різних варіантів виплати доходу неоднаковий:
–  притриманні коштів для виплати доходу в установі банку — до або одночасно зотриманням коштів для виплати доходу;
–  дохіднараховується, але не виплачується платнику податку — у строки, встановленізаконом для місячного податкового періоду(до 30 числа після звітного місяця);
–  оподатковуванийдохід не підлягає оподаткуванню при його нарахуванні чи виплаті та колиоподатковуваний дохід виплачується особою, яка не є податковим агентом — платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складузагального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цьогоподатку;
–  колиоподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з касирезидента — податок сплачується (перераховується) до бюджету протягомбанківського дня, наступного за днем такої виплати.
Деклараціязаповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріальноуповноваженою таким платником податку.
Платникиподатку звільняються від обов’язків подання декларації, якщостаном на кінець звітного року вони перебувають на строковій військовій службі;перебувають у розшуку; є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьомуперебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави; станом на кінецьграничного строку подання декларації перебувають під арештом або є затриманимичи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні натериторії інших держав[13,c.25-28].
Річнаподаткова декларація про майновий стан і доходи може подаватися платниками, якімають право на включення певних витрат до податкового кредиту. Така деклараціямає подаватися платниками, які отримують оподатковувані доходи (прибутки), щоне підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті; доходи від осіб, щоне є податковими агентами; доходи у вигляді нецільової благодійної допомоги відблагодійника — фізичної особи; доходи у вигляді виграшу в азартні ігри вказино, інших гральних місцях чи домах, доходи з іноземних джерел; будь — якідоходи у разі виїзду платників податку — резидентів за кордон на постійне місцепроживання. Обов’язок платника податку з подання декларації вважаєтьсявиконаним у разі, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів,зобов’язаних подавати звітність із цього податку[14, 155].
Податковийрозрахунок сум доходу, нарахований (сплачений) на користь платників податку, ісум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) подається протягом 40 календарних днів,наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Декларація з ПДФОподається протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного(податкового) року.
1.2 Мета, завдання та нормативно-правове забезпеченняподаткового контролю з податку з доходів фізичних осіб
Метоюподаткового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осібє підтвердження достовірності нарахованих сум податку з доходів фізичних осіб,своєчасності і повноти його сплати до бюджету згідно з вимогами чинногозаконодавства.
Крімтого, метою податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходівфізичних осіб є виявлення відхилень та перекручень показників від законодавчовстановлених вимог, а також притягнення до відповідальності підприємства, щоперевіряється, шляхом застосування фінансових санкцій та штрафів за виявлені зарезультатами перевірки помилки та порушення [2,c 357].
Основнимизавданнями податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходівфізичних осіб є:
– дослідження форм і систем оплати праці,які застосовує підприємство та з’ясування їх впливу на порядок розрахунків збюджетом за податком з доходів фізичних осіб;
– ознайомлення з організацією облікурозрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб на підприємстві;
– перевірка правильності та якостіскладання регістрів первинного, аналітичного та синтетичного обліку;
– перевірка правильності формуваннясукупного оподатковуваного доходу за кожним окремим працівником;
– перевірка правомірності та законностізастосування пільг з податку на доходи фізичних осіб;
– перевірка правильності визначення суми,яка підлягає сплаті як податок з доходів фізичних осіб;
– перевірка порядку складання та поданнядо податкових органів податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)на користь платників податку, і сум утриманого з них податку;
– перевірка повноти і своєчасності сплатиподатку з доходів фізичних осіб до бюджету;
– перевірка дотримання порядку самостійноговиявлення та виправлення помилок в обліку та звітності з податку з доходів фізичнихосіб.
Основнимизаконодавчими та нормативними актами, які регламентують порядок нарахування тасплати податку з доходів фізичних осіб є:
– Конституція України від 28 червня 1996р. (зі змінами та до повненнями);
– Закон України «Про оплату праці» від 24березня 1995 р. № 108/95-ВР (зі змінами та доповненнями);
– Закон України «Про податок з доходівфізичних осіб» від 22 травня 2003 р. № 889 (зі змінами та доповненнями);
– Закон України «Про колективні договорита угоди» від 1 липня 1993 р. № 3356 (зі змінами та доповненнями);
– Закон України «Про розмір внесків надеякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 11січня 2001 р. № 2213 (зі змінами та доповненнями);
– Закон України «Про загальнообов’язковесоціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням» від 18 січня 2001 р, № 2240(зі змінами та доповненнями);
– Закон України «Про загальнообов’язковедержавне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 р. № 1058 (зі змінами тадоповненнями);
– Закон України «Про загальнообов’язковесоціальне страхування на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. № 1533(зізмінами та доповненнями);
– Закон України «Про порядок погашеннязобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21 грудня 2000 р. № 2181;
– Закон України «Про відпустки» від 15листопада 1996 р. № 504/96-ВР (зі змінами та доповненнями);
– Кодекс законів про працю України від 10грудня 1971 р. (зі змінами та доповненнями);
– Цивільний кодекс України від 16 січня2003 р. № 435-ІУ (зі змінами та доповненнями);
– Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку 26 «Виплати працівникам» від 28 жовтня 2003 р. № 601 (зі змінами тадоповненнями);
– Наказ Міністерства статистики України «Прозатвердження типових форм первинного обліку» від 29 грудня 1995 р. № 352;
– Наказ Міністерства фінансів України «ПроМетодичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» від 29грудня 2000 р. № 356 (зі змінами та доповненнями);
– Постанова Кабінету Міністрів України «Прооплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів ікоефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організаційокремих галузей бюджетної сфери» від 30 серпня 2002 р. № 1298 (зі змінами тадоповненнями);
– Інструкція про порядок нарахуванняплатником податку податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб,затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 22 вересня2003 р. № 422 (зі змінами та доповненнями);
– Форма податкового розрахунку сум доходу,нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з нихподатку (ф. № 1 ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентамиподаткового розрахунку нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,і сум утриманого з них податку, затверджені Наказом Державної податковоїадміністрації України від 29 вересня 2003 р. № 451 (зі змінами тадоповненнями);
– Порядок отримання довідки про сплатуподатку з доходів фізичних осіб платником податку — резидентом, який виїжджаєза кордон на постійне місце проживання або про відсутність податковихзобов’язань з цього податку, затверджений Постановою Кабінету Міністрів Українивід 24 грудня 2003 р. № 1998 (зі змінами та доповненнями) [2,c. 360-361].
Дляпроведення податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком доходівфізичних осіб потрібні такі джерела інформації: Податковий розрахунок сумдоходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сумутриманого з них податку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення тазвільнення працівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжнівідомості, платіжні відомості, касові документи, особові листи, данісинтетичного обліку за рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком«Податок з доходів фізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»,Довідки про вирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянськихгосподарствах (у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції унаселення), заяви про застосування податкової соціальної пільги, заяви провідмову від застосування податкової соціальної пільги, заяви працівників пронадання матеріальної допомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахуноквідпускних тощо.
1.3 Методика податкового контролю розрахунків збюджетом з податку з доходів фізичних осіб
Податковийконтроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб починаєтьсяз ознайомлення з наявною системою обліку праці і заробітної плати.
Напочатку перевірки податковий інспектор встановлює чисельність працівниківпідприємства і правильність її відображення у звітності.
Упроцесі перевірки правильності ведення обліку праці і заробітної плати на підприємствахподатковим інспектором звертається увага на такі основні питання:
– фактична кількість працюючих, у томучислі осіб, які мають пільги з оподаткування податком з доходів фізичних осіб;
– наявність трудових книжок;
– існування випадків нарахування і виплатизаробітної плати за договорами цивільно-правового характеру;
– існуючі форми та системи оплати праці тадоцільність їх застосування на цьому підприємстві;
– факти виплат премій і матеріальноїдопомоги працівникам підприємства;
– порядок формування сукупногооподатковуваного доходу;
– правомірність застосування податковихпільг з податку з доходів фізичних осіб;
– порядок здійснення утримань податку здоходів фізичних осіб;
– повнота та своєчасність сплати добюджету належної суми податку з доходів фізичних осіб;
– наявність заборгованостей за підзвітнимиособами;
– існування фактів виплати заробітноїплати у вигляді натуроплати;
– існування фактів оплати праці віноземній валюті;
– узгодженість інформації, наведеної врегістрах первинного обліку з даними регістрів аналітичного і синтетичногообліку та звітності.
Оскількирозмір визначеного податку з доходів фізичних осіб напряму залежить відвеличини сукупного оподатковуваного доходу, який найчастіше формується зарахунок нарахованої заробітної плати, цьому напрямку податкового контролю слідприділити особливу увагу.
Приперевірці правильності ведення обліку відпрацьованого робочого часу податковийінспектор звертає увагу на правильність оформлення табеля обліку часу, уточнює,чи враховувались невиходи й запізнення на роботу, перевіряє правильністьпідрахунку фактично відпрацьованого часу [7,c.300].
Приперевірці оплати, нарахованої працівникам за встановленими окладами, увагазвертається на час, фактично відпрацьований цим працівником, і відповідністьотриманих сум його окладу за штатним розкладом та за відповідними наказами попідприємству. Необхідно перевірити первинні документи (наряди, маршрутні листий інші первинні документи з обліку виробітку робітників) щодо правильностіпроведення розрахунків, повноти й правильності визначення сум за виконануроботу, правильності розрахунку бригадних нарядів. Податковий інспектор повиненпереконатись в правомірності нарахованої заробітної плати шляхом звірки обсягіввиконаних робіт, виготовленої продукції, наданих послуг тощо[15].
Такожна особливу увагу податкового інспектора заслуговує порядок нарахуваннядодаткової заробітної праці. При цьому досліджуються питання правомірностіздійснених виплат відповідно до вимог чинного законодавства, а такожправильність нарахування виплат і їх віднесення на відповідні рахункибухгалтерського обліку.
Приперевірці правильності виплат премій необхідно спиратись на регламентипідприємства, в яких має відображатись порядок преміювання працівників іджерело їх покриття. Особливу увагу податковому інспектору варто приділитизаконності й правильності виплат премій адміністративно-управлінському складупідприємства [8,c. 255-259].
Оплатапраці працівників на підприємстві не повинна бути нижче встановленого мінімумузаробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірізаробітної плати, податковому інспектору необхідно перевірити їх відповідністьвстановленим розмірам мінімальної заробітної плати.
Приперевірці виплат заробітної плати за трудовими угодами, укладеними ізприватними особами, податковому інспектору необхідно проконтролювати обсягвиконаних робіт, застосування відповідних розцінок і сум, виплачених позакінченні робіт. При цьому особлива увага приділяється перевірці правильностіоформлення договорів, наявності в них даних про виконавців. Також перевіряютьсястроки та обсяги виконаних робіт, правильність і повнота здійснених виплат затакі роботи(послуги)[17].
Післяпроведення податкового контролю порядку визначення сукупного оподатковуваногодоходу перевіряється правильність здійснених утримань з нього.
Нацьому етапі податковим інспектором перевіряється правильність застосуванняпільг та обчислення податку з доходів фізичних осіб. Якщо є пільговеоподатковування, то слід з’ясувати, на підставі яких документів воно булозроблено, чи правомірні здійснені розрахунки.
Такожнадзвичайно важливим є арифметичний перерахунок сум податку з доходів фізичнихосіб за кожним окремим працівником, та по підприємству в цілому. Податковий інспекторповинен звернути увагу на те, що податок з доходів фізичних осіб нараховуєтьсяна суму за вирахуванням податкової соціальної пільги, утримань до фондів загальнообов’язковогострахування.
Наступнимкроком податкового інспектора є перевірка повноти і своєчасності сплати податкуз доходів фізичних осіб до бюджету. В такому випадку звіряються дані платіжнихдоручень і виписок установи банку з фактично нарахованими сумами податку здоходів фізичних осіб.
Длявизначення загальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб податковомуінспектору слід порівняти записи бухгалтерського обліку підприємства пронараховані суми податку (за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами»за відповідним субрахунком «Розрахунки з бюджетом з податку з доходів фізичнихосіб») із підсумками сум податку, визначених у розрахунково-платіжнихвідомостях [9,c.109-113].
Практикаподаткових перевірок показує, що найбільш характерними порушеннями у порядкунарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб є такі:
– порушення вимог законодавства щодооформлення первинної документації з обліку праці та заробітної плати, щопризводить до викривлення величини сукупного оподатковуваного доходу;
– неправильне визначення сукупногооподатковуваного доходу. Це тягне за собою заниження або завищення податку здоходів фізичних осіб;
– порушення законодавчо встановлених вимогщодо порядку застосування пільг, у тому числі соціальної податкової пільги. Цетакож викривлює належну до сплати суму податку з доходів фізичних осіб;
– несплата податку з доходів фізичних осібза операціями особливого характеру, що призводить до недоплати податку здоходів фізичних осіб.
Дляпроведення податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком доходівфізичних осіб потрібні такі джерела інформації: Податковий розрахунок сумдоходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сумутриманого з них податку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення тазвільнення працівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжнівідомості, платіжні відомості, касові документи, особові листи, данісинтетичного обліку за рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком«Податок з доходів фізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»,Довідки про вирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянськихгосподарствах (у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції унаселення), заяви про застосування податкової соціальної пільги, заяви провідмову від застосування податкової соціальної пільги, заяви працівників пронадання матеріальної допомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахуноквідпускних тощо.
ВИСНОВКИ ДОРОЗДІЛУ 1
У даному розділібуло розглянуто основний прямий податок з населення в Україні, а саме податок здоходів фізичних осіб, який справляється з 1 січня 2004 р. згідно із ЗакономУкраїни «Про податок з доходів фізичних осіб». Було з’ясовано, що податок здоходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їйтериторіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу(місце постійного або переважного проживання платника податку, місце реєстраціїплатника податку, визначене згідно із законодавством) або розташовано особу, щовиплачує оподатковувані доходи.
Платникамиподатку є резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з територіїУкраїни, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їхпоходження з території України.
При нарахуваннідоходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається якнарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійногофонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціальногострахування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманоїособи.
Платник податкумає право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу,отриманого з джерела на території України від одного працедавця у виглядізаробітної плати на суму податкової соціальної пільги(далі ПСП), розмір якоївизначається соціальним статусом отримувача. Також разглянуто всі можливіставки ПСП з ПДФО.
Податковасоціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платниковіподатку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування(виплати).
У ході написаннярозділу було визначено мету податкового контролю розрахунків з бюджетом заподатком з доходів фізичних осіб. Метою податкового контролю розрахунків збюджетом за податком з доходів фізичних осіб є підтвердження достовірностінарахованих сум податку з доходів фізичних осіб, своєчасності і повноти йогосплати до бюджету згідно з вимогами чинного законодавства.
Для проведенняподаткового контролю розрахунків з бюджетом за податком доходів фізичних осібпотрібні такі джерела інформації: Податковий розрахунок сум доходу,нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з нихподатку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення та звільненняпрацівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжні відомості,платіжні відомості, касові документи, особові листи, дані синтетичного облікуза рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком «Податок з доходівфізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», Довідки провирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянських господарствах(у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції у населення), заяви прозастосування податкової соціальної пільги, заяви про відмову від застосуванняподаткової соціальної пільги, заяви працівників про надання матеріальноїдопомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахунок відпускних тощо.

РОЗДІЛ 2.ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ НАМАТЕРІАЛАХ КІРОВОГРАДСЬКОЇ ОБЛАСНОЇ ЛІКАРНІ
2.1 Організаційно-економічна характеристика Кіровоградської обласноїлікарні
Кіровоградськаобласна лікарня (далі обласна лікарня) знаходиться за адресою: 25030, м.Кіровоград, проспект Університетський 2/5 і створена згідно з рішенням виконкомуКіровоградської обласної ради депутатів трудящих від 23.01.1945р. № 277.
Свідоцтво продержавну реєстрацію юридичної особи № 746834 серія А00 (Додаток В).
Правовий статусобласної лікарні – юридична особа.
Ідентифікаційнийкод – 01994942 (Додаток Д).
Керівник –Шевчук Микола тодорович.
Номер записувключення відомостей про юридичну особу до ЄДР – 14441200000005001.
Обласна лікарнякористується майном, що належить до спільної власності територіальних громадсіл, селищ, і міст області на основі прав оперативного управління, зрозпорядженням у встановленому чинним законодавством порядку та власникоммайна.
Кіровоградськаобласна лікарня належить до комунальної власності. Майно обласної лікарні єспільною власністю територіальних громад сіл, селищ міст області, та закріпленеза ним на праві оперативного управління, обмеженням правомощності розпорядженнящодо окремого майна, що здійснюється за згодою власника у встановленому порядкута у межах встановлених законодавством та власником майна або уповноважениморганом.
УправлінняКіровоградської обласної державної адміністрації забезпечує галузеву політикута розвиток обласної лікарні, що є спільною власністю згідно з переліком,визначеним рішенням обласної ради.
Обласна лікарня усвоїй діяльності керується Конституцією України, Законами України, Указами ПрезидентаУкраїни та постановами Кабінету Міністрів України, рішеннями обласної ради таобласної державної адміністрації, нормативними актами Міністерства охорони здоров’я,України та управління охорони здоров’я облдержадміністрації, нормативнимиактами інших відомств, здійснює свою діяльність на основі та відповідно дочинного законодавства України та свого Статуту (Додаток Е).
Обласна лікарняу своєму складі має структурні підрозділи, які зазначені у Додатку Ж.
Основною метою створенняі діяльності обласної лікарні є надання висококваліфікованої та спеціалізованоїстаціонарної і амбулаторно-консультативної медичної допомоги населенню області дляздійснення єдиної державної регіональної політики в галузі охорони здоров’я.
Предметомдіяльності є вирішення таких основних завдань:
– медична практика;
– забезпечення діяльності всіхспеціалізованих лікувально-діагностичних і параклінічних відділень лікарні;
– створення належних умов для праці медичногоперсоналу, а також я перебування хворих;
– постійне впровадження влікувально-діагностичний процес досягнень медичної науки, нових методиклікування, придбання, встановлення і експлуатації медичної апаратури;
– підвищення професійного рівня лікарів,медичних сестер;
– здійснення заходів, направлених на зниженнярозповсюдженості захворювань, зменшення захворюваності з тимчасовою і стійкоювтратою працездатності, проведення реабілітації хворих, зниження смертностінаселення;
– своєчасне і повне виконання заходів,передбачених єдиним планом організаційно-методичної та планово-консультативноїроботи на території області;
– своєчасне і якісне надання екстреної таконсультативної медичної допомоги;
– проведення навчання і підготовки лікарівта середнього медичного персоналу області на базі обласної лікарні;
– проведення аналізів роботи відділень та служб,прогнозування їх подальшого розвитку;
– надання відповідної консультативноїдопомоги хворим в лікувально-профілатичних закладах області;
– при наданні медичної допомоги здійснює придбання,перевезення, зберігання, відпуск і знищення наркотичних засобів, психотропних речовин.
Обласна лікарнямає самостійний баланс, рахунки в установах банків, органах Державногоказначейства, печатку із своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом заЄДРПОУ.
Обллікарня здійснюєоперативний та бухгалтерський облік своєї діяльності, веде статистичнузвітність, встановлену законодавством України.
Говний лікаробласної лікарні згідно чинного законодавства забезпечує веденнябухгалтерського обліку і звітності, статистичної звітності та своєчасного їїподання.
Одним ізосновним звітних документів обласної лікарні є бухгалтерський баланс, якийявляє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану установи напевну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак утанови.
Для того, щобвизначити фінансовий стан облікарні проаналізуємо її активи, зобов’язання івласний капітал. Для цього проведемо горизонтальний і вертикальний аналізбалансу обласної лікарні за 2009 рік (ДодатокЗ). 
Горизонтальнийаналіз балансу подано у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1
Горизонтальнийаналіз балансу за 2009 рік Кіровоградської обласної лікарні, тис. грн.   на початок року на кінець року Абсолютне відхилення Відносне відхилення,% Активи         Необоротні активи         Основні засоби, первісна вартість 89805 110745 20940 23,32 Основні засоби, залишкова вартість 33067 46417 13350 40,37 Інші необоротні матераільні активи, первісна вартість 1963 2055 92 4,69 Інші необоротні матераільні активи, залишкова вартість 1963 1028 -935 -47,63 Необоротні активи, всього 35030 47445 12415 35,44 Оборотні засоби Матеріали і продукти харчування 4920 4386 -534 -10,85 МШП 14 15 1 7,14 Дебіторська забогованість 13 12 -1 -8,33 Інші кошти 37 4 -33 -89,2 Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги 10 -10 -100 Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних находжень 168 347 179 106,55 Всього: Рахунки в казначействі спеціального фонду 178 347 169 94,94 Активи, всього 40193 52208 12015 29,89 Пасиви /> />     Власний капітал /> />     Фонд у необоротних активах 35030 47445 12415 35,44 Фонд у МШП 14 15 1 7,14 Результат виконання кошторису за загальним фондом 667 920 253 37,93 Результат виконання кошторису за спеціальним фондом 1525 787 -738 -48,39 Зобов’язання Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей 2957 3041 84 2,84 Пасиви, всього 40193 52208 12015 29,89
Результатигоризонтального аналізу балансу дозволяють зробити такі висновки:
Загальна сумаактивів збільшилась на 12415 тис. грн. або більш, ніж на 35%. Це збільшеннявідбулось переважно за рахунок значного збільшення залишкової ватості основнихзасобів. Абсолютна величина збільшення залишкової вартості основних засобівсклала 13350 тис. грн. або більше, ніж 40% їх річної величини. У той же час,майже удвічі зменшилась сума залишкової вартості інших необоротних матеріальнихактивів обллікарні (в абсолютному вимірюванні – на 935 тис. грн.) Це відбулосьвнаслідок збільшення нарахованого зносу і списання інших необоротнихматеріальних активів.
Що стосуєтьсяструктури оборотних коштів, то можна зазначити: матеріали і продукти харчуваннязменшились за рік на 534 тис. грн або на 10,85%. Зменшилася також величина МШП(на 1 тис. грн.) та інші кошти (на 33 тис. грн.). Все це свідчить про скороченняобороту підприємства і негативні тенденції у його роботі. В той же час,збільшилася сума і частка спеціальних реєстраційних рахунків для обліку коштів,отриманих за іншими джерелами власних надходжень — в абсолютному вимірюванні на179 тис. грн. (або на 6,55%).
При аналізіпасивів підприємства слід зазначити, що власний капітал установи збільшився на11931 тис. грн. (29,69%). Це відбулося внаслідок значного збільшення Фонду унеоборотних активах (на 12415 тис. грн.). Слід також відмітити зміни, які відбулисьу власному капіталі за рахунок результатів виконання кошторису за загальним таза спеціальним фондом: по загальному фонду спостерігається збільшення суми на253 тис. грн. (37,93%), по спецільному – зменшення на 738 тис. грн. (48,39%).
В цілому слід зазначити,що динаміка показників є позитивною. Слід зазначити, що установі слід врахуватинедостачу матеріалів та продуктів харчування при розробці кошторису нанаступний звітний рік, а також
погаситизобов’язання за розрахунками за операціями з централізованогопостачання матеріальних цінностей.
Вертикальнийаналіз балансу дозволяє зробити висновок про структуру балансу в поточномустані, а також проаналізувати динаміку цієї структури (таблиця 2.2).
Таблиця 2.2
Вертикальнийаналіз даних балансу за 2009 рік Кіровоградської обласної лікарні, тис.грн.  на початок року на кінець року Частка у % до суми балансу на початок року Частка у % до суми балансу на кінець року Активи         Необоротні активи         Основні засоби, первісна вартість 89805 110745 223,43 212,12 Основні засоби, залишкова вартість 33067 46417 82,27 88,91 Інші необоротні матераільні активи, первісна вартість 1963 2055 4,88 3,94 Інші необоротні матераільні активи, залишкова вартість 1963 1028 4,88 3,94 Необоротні активи, всього 35030 47445 87,15 90,88 Оборотні активи Матеріали і продукти харчування 4920 4386 12,24 8,4 МШП 14 15 0,03 0,03 Дебіторська забогованість 13 12 0,03 0,02 Інші кошти 37 4 0,09 0,01 Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги 10 0,02 Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних находжень 168 347 0,42 0,66 Всього: Рахунки в казначействі спеціального фонду 178 347 0,44 0,66 Активи, всього 40193 52208 100 100 Пасиви /> />     Власний капітал /> />     Фонд у необоротних активах 35030 47445 87,15 90,88 Фонд у МШП 14 15 0,03 0,03 Результат виконання кошторису за загальним фондом 667 920 1,66 1,76 Результат виконання кошторису за спеціальним фондом 1525 787 3,79 1,51 Зобов’язання Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей 2957 3041 7,31 5,82 Пасиви, всього 40193 52208 100 100
На основірезультатів вертикального аналізу можна зробити такі висновки:
Загальна сумаактивів збільшилась на 12415 тис. грн. або більше, ніж на 35%. Це збільшеннявідбулось переважно за рахунок значного збільшення залишкової ватості основнихзасобів. Абсолютна величина збільшення залишкової вартості основних засобівсклала 13350 тис. грн. або більше, ніж 40% їх річної величини. У той же час,майже удвічі зменшилась сума залишкової вартості інших необоротних матеріальнихактивів обллікарні (в абсолютному вимірюванні – на 935 тис. грн.) Це відбулосьвнаслідок збільшення нарахованого зносу і списання інших необоротнихматеріальних активів.
Що стосуєтьсяструктури оборотних коштів, то можна зазначити: матеріали і продукти харчуваннязменшились за рік на 534 тис. грн. або на 10,85%. Зменшилася також величина МШП(на 1 тис. грн.) та інші кошти (на 33 тис. грн.). Все це свідчить проскорочення обороту підприємства і негативні тенденції у його роботі. В той жечас, збільшилася сума і частка спеціальних реєстраційних рахунків для облікукоштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень — в абсолютному вимірюванніна 179 тис. грн. (або на 6,55%).
При аналізіпасивів підприємства слід зазначити, що власний капітал установи збільшився на11931 тис. грн. (29,69%). Це відбулося внаслідок значного збільшення Фонду унеоборотних активах (на 12415 тис. грн.). Слід також відмітити зміни, яківідбулись у власному капіталі за рахунок результатів виконання кошторису зазагальним та за спеціальним фондом: по загальному фонду спостерігаєтьсязбільшення суми на 253 тис. грн. (37,93%), по спецільному – зменшення на 738 тис.грн. (48,39%).
В цілому слідзазначити, що динаміка показників є позитивною. Установі слід врахуватинедостачу матеріалів та продуктів харчування при розробці кошторису нанаступний звітний рік, а також погасити зобов’язання за розрахунками заопераціями з централізованого постачання матеріальних цінностей.
Вертикальнийаналіз балансу дозволяє зробити висновок про структуру балансу в поточномустані, а також проаналізувати динаміку цієї структури.
Аналізуючи данівертикального балансу підприємства, можна зробити такі висновки:
Частка оборотнихактивів у балансі установи: на початок року вона складала більше 12%. Протепротягом аналізованого року відбулося скорочення цієї частки і на кінець рокуоборотні активи становили 9,13%.
Частка основнихзасобів має тенденцію до збільшення, причому, протягом року відбулося зростаннядолі основних засобів з 82,27% до 88,91%. Це явище свідчить про політикуустанови щодо розширення матеріально-технічної бази підприємства та йоготехнічного переозброєння за рахунок збільшення державних видатків.
Власний капіталустанови знаходиться на рівні — на початок року 92, 63% і 94,18%— на кінецьроку від загальної суми пасивів, що є нормальним для установи, яка знаходитьсяна бюджетному фінансуванні.
Зобов’язання за розрахункамиза операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей установи напочаток року становили 7,31 %, а на кінець року – 5,82%.
Отже, основнимивисновками, зробленими при вертикальному аналізі балансу облікарні є такі:структура статей балансу демонструє тенденцію до зростання частки основнихзасобів і незначного зменшення частки оборотних активів.
2.2 Перевірка правильності формування сукупногооподатковуваного доходу
Початковиметапом податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходівфізичних осіб є ознайомлення з наявною системою обліку праці і заробітноїплати.
Податковимінспектором було з‘ясовано, що в Кіровоградскій обласній лікарні запровадженопочасову оплату праці.
Започасової оплати праці нарахування основної і додаткової заробітної плати вустанові здійснюється на підставі:
– штатного розпису (Додаток И);
– тарифної сітки (Додаток П);
– наказів про прийняття на роботу(ДодатокК);
– наказів про надання відпустки;
– наказів про звільнення з роботи (ДодатокЛ);
– табеля обліку робочого часу (ДодаткиМ-Н).
Дляперевірки чисельності працівників підприємства вихідними даними для здійсненняконтрольних процедур була первинна облікова документація для визначеннякількісного складу працівників:
–  особовікартки;
–  табеліобліку використання робочого часу;
–  розрахункизаробітної плати;
–  платіжнівідомості (Додаток Т);
–  особовілисти (Додаток Р-С).
Методомсуцільного огляду податковим інспектором було охоплено первинні документи зобліку особового складу Кіровоградської обласної лікарні. За наслідкамидослідження можна зробити такі висновки:
–  податковимінспектором було встановлено чисельність працівників в установі за період, якийперевіряється (січень — березень 2010 року): працювало у штаті 1667 чоловік; засумісництвом — 48 чоловік.;
–  накожного працівника оформлена особова картка, яка містить всі необхіднівідомості (загальні, про призначення та переведення на іншу посаду, про наданнящорічної основної та додаткової відпусток) та належним чином оформлена трудовакнижка;
–  табеліобліку робочого часу ведуться відповідно до вимог Наказу Міністерствастатистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку особовогоскладу».
Заданими бухгалтерського обліку станом на 01.04. 2010 р. обллікарня не маєзаборгованості по заробітній платі перед працівниками, що перебувають з нею утрудових відносинах.
Цейфакт підтверджений статистичною звітністю, зокрема в Звіті з праці (форма №1 — ПВ) за січень-березень 2010 р. в розділі II визначено відсутність заборгованостіперед працівниками по заробітній платі та допомозі із соціального страхування.
Зметою встановлення правомірності формування об’єкта оподаткування, податковийінспектор провів перевірку обліку відпрацьованого робочого часу. Увагазверталась на правильність оформлення табеля обліку робочого часу,уточнювалось, чи враховувались невиходи й запізнення на роботу, перевіряласьправильність підрахунку фактично відпрацьованого часу [10,c.157-159].
Дляцього здійснено такі контрольно-перевірочні процедури: формальна перевіркаправильності ведення табеля обліку робочого часу, арифметична перевіркапідрахунків відпрацьованого часу.
Зарезультатами первірки було складено Робочий документ з первірки підрахунківфактично відпрацьованого часу працівниками обллікарні, який представлено утаблиці 2.3.
Таблиця2.3
Робочийдокумент з первірки підрахунків фактично відпрацьованого часу за окремими працівникамиКіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 р.ПІБ працівника Ставка тарифу/міс Посада Рорахунок кількості відпрацьованих днів Розрахунок робочого часу, год Відхилення установою податковим інспектором установою податковим інспектором Пономаренко І.І. 1,0 зав.відділенням 60 60 432 432 – Олексієнко Г.А. 1,0 лікар 60 60 432 432 – Олексієнко Г.А. 0,5 лікар 72 72 216 216 – Ткаченко І.Б. 1,0 старша м/с 60 60 432 432 – Войткевич А.В. 1,0 м/с 60 60 432 432 – Власюк Л.А 1,0 м/с 18 18 63 63 – Возіян Л.В. 1,0 м/с 6 6 432 432 – Раца О.Ю. 1,0 м/с 30 30 216 216 – Скрипник О.В. 1,0 м/с 60 60 432 432 – Федусенко І.В. 1,0 дозиметріст 60 60 432 432 –
Зарезультатми перевірки порушень не виявлено.
Наступниметапом податкової перевірки є перевірка нарахування основної заробітної платипрацівникам облікарні. З метою встановлення правомірності формування сумосновної заробітної плати податковим інспектором було виконано такіконтрольно-перевірочні процедури: арифметично перевірено правильністьрозрахунку посадового окладу за відповідним тарифним розрядом за кожнимпрацівником згідно Постанови Кабінету Міністрів «Про оплату праці працівниківна основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праціпрацівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери». Підчас здійснення цього етапу податкової перевірки за підтверджуючий документбрався Розрахунок міясячного фонду заробітної плати працівників по кожномувідділенню Кіровоградської обллікарні [12,c.119-128].
У2010 році посадові оклади (тарифні ставки) розраховуються виходячи з розмірупосадового окладу (тарифної ставки) працівника першого тарифного розряду з 1січня — 555 гривень; з 1 квітня — 567 гривень; з 1 липня — 570 гривень; з 1жовтня — 586 гривень; з 1 грудня — 600 гривень. Для працівників, у якихпосадові оклади менші ніж розмір мінімальної заробітної плати, посадові оклади(тарифні ставки) у штатному розписі установлюються на рівні мінімальноїзаробітної плати(з 01.01.2010 р. – 869 грн., з 01.04.2010 р. – 884 грн., з01.07.2010 р. – 888 грн., з 01.10.2010 р. — 907 грн., з 01.12.2010 р. — 922грн.) [11,c.88-89].
Підчас перевірки правильності розрахунку основоної заробітної плати було складеноРобочий документ податкового інспектора, який представлено у таблиці 2.4.
Таблиця2.4
Робочийдокумент з перевірки правильності розрахунку основної заробітної плати заокремими працівниками за січень-березень 2010 р.ПІБ Посада Тарифний розряд Розрахунок посадового окладу працівникам, грн Відхилення установою податковим інспектором Пономаренко І.І. зав.відділ. 11 3279,00 3279,00 – Олексієнко Г.А. лікар 11 3279,00 3279,00 – Олексієнко Г.А. лікар 11 3279,00 3279,00 – Ткаченко І.Б. старша м/с 09 2880,00 2880,00 – Войткевич А.В. м/с 09 2880,00 2880,00 – Власюк Л.А м/с 09 2607,00 2607,00 – Возіян Л.В. м/с 07 2880,00 2880,00 – Раца О.Ю. м/с 09 2880,00 2880,00 – Скрипник О.В. м/с 09 2880,00 2880,00 – Федусенко І.В. дозиметріст 08 2730,00 2730,00 –
Зарезультатми перевірки порушень не виявлено.
Такожна особливу увагу податкового інспектора заслуговує порядок нарахуваннядодаткової заробітної праці. При цьому досліджувались питання правомірності здійсненихвиплат відповідно до вимог чинного законодавства.
ВКіровоградській обласній лікарні до складу додаткової заробітної плативідносять:
– підвищення посадового окладу;
– доплати та надбавки, що маютьобов’язковий характер.
Підвищенняпосадового окладу може відбуватись за рахунок доплачених відсотків до основоноїзаробітної плати за:
– завідування відділенням;
– оперативне втручання;
– диплом з відзнакою;
– шкідливі умови та ін.
Отже,слідуючим етапом податкової перевірки податковий інспектор визначив перевіркуправильності нарахування сум, що підвищують посадовий оклад. Для цього булоздійснено суцільну арифметичну перевірку правильності розрахунку сум, що підвищуютьпосадовий оклад та їх правомірність згідно Постанови Кабінету Міністрів «Прооплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів ікоефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організаційокремих галузей бюджетної сфери» [37].
Зарезультатами даного етапу перевірки було використано Робочий документ з податковоїперевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладу працівниківКіровоградської обллікарні за лютий 2010 р., який представлено в таблиці 2.5.

Таблиця2.5
Робочийдокумент з податкової перевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладуза окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 р.ПІБ Посада
Посадовий оклад за тарифним розрядом,
грн Підвищення посадового окладу за розрахуками установи Підвищення посадового окладу за розрахуками податкового інспектора Відхилення
Завід.
відділ., 10%
Шкідливі умови
15%, 30%
Посадовий оклад з підвищеннями,
грн
Завід.
відді., 10%
Шкідливі умови
15%,
30% Посадовий оклад з підвищеннями, грн – Пономаренко І.І. зав.відділ. 3279,00 327,9 1082,07 4688,97 327,9 1082,07 4688,97 — ОлексієнкоГ.А. лікар 3279,00 – 1082,07 4262,7 – 983,7 4262,7 – Олексієнко Г.А. лікар 3279,00 – – 3279,00 – – 3279,00 – Ткаченко І.Б. старша м/с 2880,00 288,00 950,40 4118,40 288,00 950,40 4118,40 – Войткевич А.В. м/с 2880,00 – 864,00 3744,00 – 864,00 3744,00 – Власюк Л.А м/с 2607,00 – 864,00 3744,00 864,00 1248,00 3744,00 Возіян Л.В. м/с 2880,00 – 782,10 3389,10 782,10 1129,70 3389,10 Раца О.Ю. м/с 2880,00 – 864,00 3744,00 – 864,00 3744,00 – Скрипник О.В. м/с 2880,00 – 864,00 3744,00 – 864,00 3744,00 – Федусенко І.В. дозиметріст 2730,00 – 409,50 3139,50 – 409,50 3139,50 –
Зарезультатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.
Наступниметапом податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходівфізичних осіб є перевірка правильності розрахунку надбавок, що маютьобов’язковий характер (надбавка за стаж роботи працівника). У процесі такоїперевірки податковим інспектором було вибірково здійснено підрахунок сум, яківизначаються також як додаткова заробітна плата та додаються до посадовогоокладу з підвищеннями.
ВУкраїні з 1 січня 2010 року лікарі державних і комунальних закладів охорониздоров’я зі стажем до 10 років отримуватимуть надбавку у розмірі 10% посадовогоокладу, зі стажем понад 10 років — 20%, понад 20 років — 30% відповідно доПостанови Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку виплати надбавки завислугу років лікарям та фахівцям з базовою та неповною вищою медичною освітоюдержавних і комунальних закладів охорони здоров’я» вiд 29.12.2009 № 1418.
Зарезультатами перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ зперевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи працівниківобллікарні, який представлений табицею 2.6.
Таблиця2.6
Робочийдокумент з перевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи заокремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010р.ПІБ Посада Посадовий оклад з підвищенням, грн Стаж роботи Розмір надбавки, % Сума надбавки розрахована, грн Відхилення установою податковим інспектором Пономаренко І.І. зав.відділ. 4688,97
18 р.
4м. 20 937,8 937,8 – ОлексієнкоГ.А. лікар 4262,7 б. 20 р. 30 1278,81 1278,81 – Олексієнко Г.А. лікар 3279,00 б. 20 р. 30 983,7 983,7 – Ткаченко І.Б. старша м/с 4118,40 14р. 20 823,68 823,68 – Войткевич А.В. м/с 3744,00 б. 20р. 30 1123,2 1123,2 – Власюк Л.А м/с 3744,00 б. 20р. 30 1123,2 1123,2 – Возіян Л.В. м/с 3389,10 б. 20р. 30 1016,73 1016,73 – Раца О.Ю. м/с 3744,00 18р.5м. 20 748,8 748,8 – Скрипник О.В. м/с 3744,00 17р.5м. 20 748,8 748,8 –

Зарезультатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.      
Заключниметапом перевірки правильності формування сукупного опдатковуваного доходу єперевірка правильності формування фонду заробітної плати, що припадає на одногопрацівника обллікарні у I кварталі 2010 року.
Податковимінспектором на даному етапі перевірки було проведено суцільним методом арифметичнийрозрахунок фонду заробітної плати на кожного працівника лікарні за період якийперевіряється.
Наоснові проведених розрахунків було складено Робочий документ з перевіркиправильності розрахунку фонду заробітної плати на кожного працівника обллікарніу I кварталі 2010 року, який поданий в таблиці 2.7.
Таблиця2.7
Робочийдокумент з перевірки правильності розрахунку фонду заробітної плати за окремимипрацівниками обллікарні у I кварталі 2010 рокуПІБ Посада Розрахунок фонду заробітної плати за I квартал 2010р. Відхилення Установою податковим інспектором Пономаренко І.І. зав.відділ. 5626,77 5626,77 – ОлексієнкоГ.А. лікар 5541,51 5541,51 – Олексієнко Г.А. лікар 2731,35 2731,35 – Ткаченко І.Б. старша м/с 4942,08 4942,08 – Войткевич А.В. м/с 4867,20 4867,20 – Власюк Л.А м/с 4867,20 4867,20 – Возіян Л.В. м/с 4405,83 4405,83 – Раца О.Ю. м/с 4492,80 4492,80 – Скрипник О.В. м/с 4492,80 4492,80 – Федусенко І.В. дозиметріст 3139,50 3139,50 –
Оплатапраці працівників в установі не повинна бути нижче встановленого мінімумузаробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірізаробітної плати, податковий інспектор методом суцільної перевірки перевірив їхвідповідність встановленим розмірам мінімальної заробітної плати і встановив,що за період, який перевіряється (січень-березень 2010 року) працівникамКіровоградської обласної лікарні зарплата нижче встановленого мінімуму (869 грн)не вилачувалась, про що свідчать платіжні відомості.
2.3 Перевірка правильності обчислення податку з доходів фізичнихосіб
Після проведенняподаткової перевірки правильності визначення сукупного оподатковуваного доходу податковимінспектором перевірялась правильність здійснених утримань з нього. На цьомуетапі податковий інспектор методом суцільної перевірки здійснив арифметичнийперерахунок сум обов’язкових утримань із заробітної плати кожного працівника.Арифметичною перевіркою були охоплені суми, відображені у особових листах накожного працівника, а також суми обов’язкових утримань, відображені уМеморіальному ордері №5 (Додаток У) вцілому по установі .
Із заробітноїплати працівників Кіровоградської обласної лікарні здійснюються такіобов’язкові утримання відповідно до чинного законодавства України:
–  податокз доходів фізичних осіб (15%) [16];
–  внескидо Пенсійного фонду(2%)[20];
–  внескидо Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування у зв’язку зтимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням іпохованням(1%) [19];
–  внескидо Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування України навипадок безробіття (0,6%)[21];
–  засудово-виконавчими листами.
Зарезультатами даної перевірки було складено Робочий документ з превіркиправильності здійснених із заробітної плати працівників обов’язкових утримань,який представлений у таблиці 2.8.
Таблиця2.8
Робочийдокумент з превірки правильності здійснених із заробітної плати за окремимипрацівниками обллікарні обов’язкових утримань за січень-березень 2010рокуІдентифікаційний номер Сума з/п за I квартал Проведені утримання із з/п установою Проведені утримання із з/п податковим інспектором Відхилення
ПФУ,
2%
ФСС непр.,
1%
ФСС безроб.,
0,6%
ПФУ,
2%
ФСС непр.,
1%
ФСС безроб.,
0,6% 2668207335 5626,77 112,54 56,27 33,76 112,54 56,27 33,76 – 2966320736 5541,51 110,83 55,42 33,25 110,83 55,42 33,25 – 9963117361 2731,35 54,63 27,31 16,39 54,63 27,31 16,39 – 5963207377 4942,08 98,84 49,42 29,65 98,84 49,42 29,65 – 3593207879 4867,20 97,34 48,67 29,20 97,34 48,67 29,20 – 2063204561 4867,20 97,34 48,67 29,20 97,34 48,67 29,20 – 2993207869 4405,83 88,12 44,06 26,43 88,12 44,06 26,43 – 9636320736 4492,80 89,86 44,93 26,96 89,86 44,93 26,96 – 9963207300 4492,80 89,86 44,93 26,96 89,86 44,93 26,96 – 5623207361 3139,50 67,79 31,40 18,84 67,79 31,40 18,84 –
Зарезультатми розрахунків податковим інспектором відхилень не виявлено.
Наступним етапомперевірки є правильність відображення загальних сум обов’язкових утримань іззаробітної плати працівників обллікарні вцілому по установі за період, якийперевіряється, на рахунках бухгалтерського обліку та відображення їх узвітності. Податковим інспектором здійснювалась документальна перевіркаМеморіального ордеру №5 за січень-березень 2010 року [18].
Облік утриманихсум із заробітної плати працівників обллікарні у Меморіальному ордері №5представлено у таблиці 2.9.

Таблиця 2.9
Облік утриманихсум до фондів загальнообов’язкового страхування із заробітної плати працівниківобллікарні відповідно до Меморіальних ордерів
№5 засічень-березень 2010 року, грн
№
п/п Зміст операції Дт субрахунку Кт субрахунку Сума 1 Нараховано заробітної плати 802/1111 661 6578316,57 2 Нараховано л/л 5 дн. 802/1111 661 92738,01 3 Нарах, допомогу у зв’язку з тимчас, непрацезд,(за рах, нарахованих внесків) 652/1120 661 134796,24 4 Утримано внески на обов’язкове пенсійне страхування 2% 661/1111 651 136258,59 5 Утримано внески на обов’язкове соціальне стахування з ТВП 1% 661/1111 652 62776,95 6 Утримано внески на обов’язкове соціальне страхування на випаддок безробіття (0,6%) 661/1111 653 39468,81
За результатамиподаткової перевірки відхилень не виявлено.
Особливу увагуподатковий інспектор приділив перевірці правомірності застосування пільговогооподаткування до сукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградськоїобллікарні.
Така перевіркапроводилась у кілька кроків.
Крок перший.Було проведено перевірку наявних заяв на застосування податкових соціальнихпільг (ПСП) (Додаток Ф-Ц). Вони мають бути отримані від усіх працівників, якіпо праву користуються ПСП.
Щорічногоподання нових заяв від уже працюючих працівників вимагати не треба, це непередбачено чинним законодавством.
Протягомперіоду, що перевірявся, з’ясовувалось, чи були прийняті нові працівники або чив деяких працівників з’явилося право на ПСП іншого розміру. Тому здійснюваласьперевірка на наявність таких заяв на ПСП[16].
Особливу увагузверталась на правильність оформлення заяв. У заяві повинно бути вказано, на підставіякої норми Закону N 889 буде застосовано до доходу ПСП.
Крок другий.Перевірялась наявність копій та оригіналів документів, реквізити якихвідображено в рядку 2 заяви, на підставі яких працівники мають право наотримання ПСП. Ці документи перевірялись на наявність в бухгалтерії.
Перелікпідтвердних документів для різних випадків затверджений постановою КМУ від26.12.03 р. N 2035.
Крок третій.Було проглянуто копії свідоцтв про народження дітей, поданих ранішепрацівниками для отримання «дитячих» ПСП.
Податковимінспектором вилучено ті з них, у яких вказано рік народження дитини — «1992».Тобто свідоцтва тих дітей, яким у 2009 році виповнилося 18 років. І перевірено,чи не надається «за інерцією» «дитяча» ПСП батькам таких дітей у 2010 році.
Крок четвертий.Податковим інспектором було здійснено перевірку довідок МСЕК.
Було з’ясовано,що в установі працюють інваліди І, II груп і тому перевірявся строк дії такихдовідок (Медико-соціальна експертна комісія)МСЕК, які повинна бути поданіпрацівниками згідно із пп. 7 п. 12 Порядку N 2035.
В довідці МСЕКобов’язково повинно бути вказано, на який період часу вона видана і коли слідпроходити комісію наступного разу.
Застосування ПСПзакінчується в місяці, у якому фізична особа втрачає «пільговий» статус.
За результатамиданого етапу перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ зперевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб іззастосуванням ПСП за січень-березень 2010 року (таблиця 2.10).

Таблиця 2.10
Робочий документз перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб заокремими працівниками із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 рокуПІБ Посада
Дохід після вирахування обов’язкових утримань
, грн Розмір ПСП з ПДФО установлений,%
База оподаткування
ПДФО розрахована
з урахуванням ПСП, грн Відхилення, грн установою
податковим інспектором
після перевірки установою податковим інспектором Пономаренко І.І. зав.відд. 5424,20 – – 5424,20 5424,20 – ОлексієнкоГ.А. лікар 5342,01 – – 5342,01 5342,01 – Олексієнко Г.А. лікар 2633,02 01.2010 – 651,75 грн (150%); 02.2010 – 651,75 грн (150%); 03.2010 – 651,75 грн (150%) – 677,95 2633,02 -1955,07 Ткаченко І.Б. старша м/с 4764,17 01.2010 – 434,50 грн(100%); 02.2010 – 434,50 грн(100%); 03.2010 — 434,50 грн(100%) – 3460,67 4764,17 -1303,50 Войткевич А.В. м/с 4691,99 – – 4691,99 4691,99 – Власюк Л.А м/с 4691,99 – – 4691,99 4691,99 Возіян Л.В. м/с 4361,77 – – 4361,77 4361,77 – Раца О.Ю. м/с 4331,05 01.2010 – 651,75 грн (150%); 02.2010 – 651,75 грн (150%); 03.2010 – 651,75 грн (150%) – 2375,80 4331,05 — 1955,25 Федусенко І.В. дозиметрист 3021,47 01.2010 – 434,50 грн(100%); 02.2010 – 434,50 грн(100%); 03.2010 — 434,50 грн(100%) – 1717,97 3021,47 -1303,50
податоксплата фізичний звітність
У результатіданого етапу перевірки на основі складеного Робочого документу з перевіркирозрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуваннямПСП за січень-березень 2010 року податковим інспектором було зроблено таківисновки:
– застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150%(651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. єнеправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було поданозаяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копіясвідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО.Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право наПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилосьповних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСПОлексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.
– база оподаткування ПДФО розрахована з урахуваннямПСП із сукупного доходу Ткаченко І.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на1303,50 грн менша від розрахованої податковим інспектором (4764,17грн). Такевідхилення було спричинено незаконним застосуванням пільгового оподаткування зПДФО. До сукупного опдатковуваного доходу після здійснення обов’язковихутримань Ткаченко І.Б. було застосовано ПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн),яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону про ПДФО. Податковим інспекторомз’ясовано, що заробітна плата Ткаченко І.Б. за місяць становила 1647,36грн, щозначно більше від граничного розміру доходу для застосування ПСП (1220 грн);
– сукупний опдатковуваний дохід після здійсненняобо’язкових утримань працівника Раца О.Ю., розрахований бухгалтером обллікарніна 1955,25 грн менший від розрахованого податковим інспектором (4331,05грн).Таку ситуацію спричинило незаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн).Раца О.Ю. подала заяву про застосування ПСП, як інвалід першої групи звідповідними документами (довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспкторомбуло з’ясовано, що місячна заробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, щоперевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (1220 грн);
– сукупний опдатковуваний дохід післяздійснення обо’язкових утримань працівника Федусенко І.В., розрахованийбухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менший від розрахованого податковимінспектором (3021,47грн). Це спричинено неправомірним застосуванням ПСП урозмірі 100% (434,5 грн) про відмову від якої Федусенко І.В. повідомив у своїйзаяві, яка була подана до бухгалтерії.
Приперевірці баз оподаткування із застосуанням ПСП з ПДФО чи її відсутністю заіншими працівниками помилок чи перекручень не виявлено.
Такожнадзвичайно важливим є арифметичний перерахунок сум податку з доходів фізичнихосіб за кожним окремим працівником, та по підприємству в цілому. Податковийінспектор повинен звернути увагу на те, що податок з доходів фізичних осібнараховується на суму за вирахуванням податкової соціальної пільги, утримань дофондів загальнообов’язкового страхування.
У ходіподаткової перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ зперевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб призастосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками (таблиця2.11).

Таблиця 2.11
Робочий документз перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб призастосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівникамиКіровоградської обллікарні за I квартал 2010 рокуПІБ Посада
База оподаткування
ПДФО розрахована
з урахуванням ПСП, грн Утриманий ПДФО (15%), розрахований, грн Відхилення, грн установою податковим інспектором установою податковим інспектором Пономаренко І.І. зав.відд. 5424,20 5424,20 813,63 813,63 – ОлексієнкоГ.А. лікар 5342,01 5342,01 801,30 801,30 – Олексієнко Г.А. лікар 677,95 2633,02 101,69 394,95 -293,26 Ткаченко І.Б. старша м/с 3460,67 4764,17 519,10 714,63 -195,53 Войткевич А.В. м/с 4691,99 4691,99 703,80 703,80 – Власюк Л.А м/с 4691,99 4691,99 703,80 703,80 – Возіян Л.В. м/с 4361,77 4361,77 654,27 654,27 – Раца О.Ю. м/с 2375,80 4331,05 356,37 649,66 -293,29 Федусенко І.В. дозиметрист 1717,97 3021,47 257,70 453,22 -195,52
У результатіперевірки податковим інспектором виявлено, що за окремими працівникамиоблікарні було неправильно утримано податок з доходів фізичних осіб. Цеспричинено неправомірним застосуванням соціальних податкових пільг з ПДФО.
НедоотриманняПДФО було здіснено за такими працівниками: Олексієнко Г.А. (-293,26грн),Ткаченко І.Б. (-195,53грн), Раца О.Ю. (-293,29грн), Федусенко І.В.(-195,52грн). Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет2010року розраховано у сумі 977,6 грн.

2.4 Перевірка повноти і своєчасності сплати податку з доходівфізичних осіб до бюджету та правильності складання і своєчасності поданнязвітності
Податковимінспектором було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку здоходів фізичних осіб до бюджету.
На даному етапіперевірки інспектор звірив дані платіжних доручень і виписок установи банку зфактично нарахованими сумами податку з доходів фізичних осіб.
Для визначеннязагальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб податковимінспектором було порівняно записи бухгалтерського обліку установи про нарахованісуми податку (за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» завідповідним субрахунком 641 «Розрахунки з бюджетом з податку з доходів фізичнихосіб») із підсумками сум податку, визначених у розрахунково-платіжнихвідомостях.
При перевірціправильності нарахування ПДФО податковий інспектор також здійснив перевіркуреквізитів Податкового розрахунку ф. N 1-ДФ (Додаток Ш) на правильність їхзаповнення відповідно Наказу Державної податкової адміністрації України «Прозатвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) таПорядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сумдоходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сумутриманого з них податку» від 29 вересня 2003 року N 451 [32].
Також булопроведено перевірку парвильності завірення Податкового розрахунку (ф. N 1ДФ). Укінці податкового розрахунку має бути проставлено: кількість заповнених рядків,кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів урозрахунку, десятирозрядний ідентифікаційний номер керівника підприємства, якийподає розрахунок, десятирозрядний ідентифікаційний номер головного бухгалтерапідприємства, який подає розрахунок.
Податковимінспектором було складено Робочий документ з перевірки повноти перерахуваннясуми податку з доходів фізичних осіб, який представлений у таблиці 2.12.
Таблиця 2.12
Робочий документз перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб зпрацівників Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 року, грн
Сума нарахованого по-датку згідно з м.-о. №5«Облік розрахунків за по-датками і платежами»
(Дт 661 Кт 641 «Податок з доходів фізичних осіб»)
Сума перерахованого
до бюджету податку,
(за даними платіжних
доручень) Відхилення (гр. 2-гр. 1): “+” переплата, “—” недоплата Місяць 1 2 3 4 266742,73 266742,73 – Січень 266742,73 266742,73 – Лютий 266742,73 266742,73 – Березень
За данимирезультатами перевірки відхилень не виявлено.
Особлива увага податковимінспектором приділялась перевірці строків перерахування ПДФО.
Результатиперевірки податковим інспектором було занесено до Робочого документу зперевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб (таблиця 2.13).

Таблиця 2.13
Робочий документз перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб з працівниківКіровоградської обллікарні
Дата перерахування
податку до бюджету згідно з платіжним дорученням Дата перерахунку сум для виплати заробітної плати на карткові рахунки працівників(виписка з розрахункового рахунку) Відхилення 29.01.2010 29.01.2010 Відхилення немає 26.02.2010 26.02.2010 Відхилення немає 29.02.2010 29.02.2010 Відхилення немає
 
Податковимінспектором, при перевірці своєчасності сплати податку до бюджету, було звіренодати виплати доходу працівникам та перерахування податку.
За данимирезультатами перевірки відхилень не виявлено.
Податковимінспектором було з’ясовано, що пред’явлений Податковий розрахунок з ПДФО (ф. N1ДФ) Кіровоградської обласної лікарні за I квартал 2010 року відповідає порядкускладання, що затверджений чинним законодавством та в ньому наявні всіреквізити.
Наступним етапомподаткового контролю є перевірка правильності та повноти відображення:
– сум нарахованого доходуі виплаченогодоходу;
– сум утриманого податку з доходівфізичних осіб нарахованого та перерахованого за окремими працівниками.
На даному етапіперевірки подаковим інспектором було звірено особові рахунки працівників зданими, відображеними у Податковому розрахунку (ф. N1ДФ) за I квартал 2010 року.
За результатамиперевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки іззіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремимпрацівником, який відображено в таблиці 2.14.

Таблиця 2.14
Робочий документз перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського облікуза окремим працівником Олексієнко Г.А (лікар), грн№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер 9963117361 – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 2731,00 910,00 910,00 910,00 2731,00 – 3 Сума виплаченого доходу 2731,00 910,00 910,00 910,00 2731,00 – 4 Сума нарахованого податку 101,69 131,65 131,65 131,65 394,95 -293,26
За результатамискладеного Робочого документа (таблиця) податковим інспектором було виявлено,що з працівника Олексієнко Г.А (лікар) неправильно було утримано податок здоходів фізичних осіб.
Розрахунокутриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010рокустановив 394,95 грн., що на 293.26 грн. більше від суми заначеної в Розрахункуф. № 1ДФ.
Недоплата за цимпрацівником ПДФО за I квартал 2010року становить 293.26 грн.
За результатамискладеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що зпрацівника Ткаченко І.Б.(старша м/с) неправильно було утримано податок здоходів фізичних осіб.
Недоплата запрацівником Ткаченко І.Б.(старша м/с) ПДФО за I квартал 2010року становить 195,53 грн. (таблиця 2.15).

Таблиця 2.15
Робочий документз перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського облікуза окремим працівником Ткаченко І.Б.
(старша м/с),грн№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер 5963207377 – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 4942,08 1647,33 1647,33 1647,33 4942,08 – 3 Сума виплаченого доходу 4942,08 1647,33 1647,33 1647,33 4942,08 – 4 Сума нарахованого податку 519,1 238,21 238,21 238,21 714,63 -195,53
Розрахунокутриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010рокустановив 714,63 грн., що на 195,53 грн. більше від суми заначеної в Розрахункуф. № 1ДФ.
За результатамискладеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що зпрацівника Раца О.Ю. (м/с) неправильно було утримано податок з доходів фізичнихосіб.
Розрахунокутриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010рокустановив 649,66 грн., що на 293,29 грн. більше від суми заначеної в Розрахункуф. № 1ДФ. Недоплата за цим працівником ПДФО за I квартал 2010року становить293,29 грн. (таблиця 2.16).

Таблиця 2.16
Робочий документз перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського облікуза окремим працівником Раца О.Ю. (м/с), грн№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер 9963207300 – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 4492,80 1497,6 1497,6 1497,6 4492,80 – 3 Сума виплаченого доходу 4492,80 1497,6 1497,6 1497,6 4492,80 – 4 Сума нарахованого податку 356,37 216,55 216,55 216,55 649,66 -293,29
а результатамискладеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що зпрацівника Олексієнко Г.А Федуснко І.В. (дезометрист) неправильно було утриманоподаток з доходів фізичних осіб (таблиця 2.17).
Таблиця 2.17
Робочий документз перевірки із зіставлення показників
ф. №1ДФ з данимибухгалтерського обліку за окремим працівником Федуснко І.В. (дезометрист), грн№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 3139,50 1046,5 1046,5 1046,5 3139,50 – 3 Сума виплаченого доходу 3139,50 1046,5 1046,5 1046,5 3139,50 – 4 Сума нарахованого податку 257,70 151,07 151,07 151,07 453,22 -195,52 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Розрахунокутриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010рокустановив 453,22 грн., що на 195,52 грн. більше від суми заначеної в Розрахункуф. № 1ДФ. Недоплата за цим працівником ПДФО за I квартал 2010року становить 195,52грн.Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет 2010рокурозраховано у сумі 977,6 грн.
Наступним етапомподакового контролю була перевірка своєчасності подання звітності з ПДФО до ДПІу м. Кіровограді, а саме Податкового розрахунку ф. № 1ДФ. Податковий розрахуноксум доходу, нарахований (сплачений) на користь платників податку, і сумутриманого з них податку (ф. N 1ДФ) подається протягом 40 календарних днів, наступнихза останнім календарним днем звітного кварталу згідно Закону №2181.
Підсумкиперевірки податковим інспектором були занесені до Робочого документу зперевірки строків подання до ДПІ м. Кіровограда 22.05.2010 по 30.09.2010, який відображений в таблиці 2.18.
Таблиця 2.18
Робочий документз перевірки строків подання Кіровоградською обллікарнею до ДПІ м. КіровоградаПодаткового розрахунку (ф. N 1ДФ) та сроків сплати до бюджетуСтрок здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ, визначений Законом №2181, до ДПІ м. Кіровограда
Фактичний строк здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ до ДПІ
м. Кіровограда установою
Строк сплати
ПДФО до бюджету, визначений Законом №2181
Фактичний строк сплати
ПДФО до бюджету установою До 11 травня 2010 року включно 12 травня 2010 року З 12 травня по 21 травня 2010 року включно 19 травня 2010 року
Отже, зарезультатами перевірки податковим інспектором було з’ясовано, щоКіровоградською обласною лікарнею за період, який перевірявся (I квартал 2010року) було здійснено недоутримання ПДФО з працівників, а також прострочено строкиздачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ на один день.
ВИСНОВКИ ДОРОЗДІЛУ 2
У другомурозділі було розглянуто організаційно-економічну характеристику Кіровоградськоїобласної лікарні, здійснено перевірку правильності формування сукупногооподатковуваного доходу та обчислення ПДФО, повноти і своєчасності сплати ПДФОдо бюджету, а також складання та своєчасності подання звітності з ПДФО.
Обласна лікарня усвоїй діяльності керується Конституцією України, Законами України, Указами ПрезидентаУкраїни та постановами Кабінету Міністрів України, рішеннями обласної ради таобласної державної адміністрації, нормативними актами Міністерства охорони здоров’я,України та управління охорони здоров’я облдержадміністрації, нормативнимиактами інших відомств, здійснює свою діяльність на основі та відповідно дочинного законодавства України та свого Статуту.
З’ясовано, щоосновною метою створення і діяльності обласної лікарні відповідно її Статуту єнадання висококваліфікованої та спеціалізованої стаціонарної і амбулаторно-консультативноїмедичної допомоги населенню області для здійснення єдиної державноїрегіональної політики в галузі охорони здоров’я.
Предметомдіяльності є вирішення переліку основних завдань, що зазначені у Статутіустанови.
Обллікарня здійснюєоперативний та бухгалтерський облік своєї діяльності, веде статистичнузвітність, встановлену законодавством України.
Говний лікаробласної лікарні згідно чинного законодавства забезпечує веденнябухгалтерського обліку і звітності, статистичної звітності та своєчасного їїподання.
Одним ізосновним звітних документів обласної лікарні є бухгалтерський баланс, якийявляє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану установи напевну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак утанови.
За результатамипроведеного економічного вертикального і горизонтального аналізу БалансуКіровоградської обллікарні за 2009 рік можна зробити висновки, що привертикальному аналізі балансу облікарні структура статей балансу демонструєтенденцію до зростання частки основних засобів і незначного зменшення часткиоборотних активів, а при горизонтальному в цілому слід зазначити, що динамікапоказників є позитивною.
При перевірціправильності формування сукупного оподатковуваного доходу податковимінспектором було з‘ясовано, що в Кіровоградскій обласній лікарні запровадженопочасову оплату праці.
За почасовоїоплати праці нарахування основної і додаткової заробітної плати в установіздійснюється на підставі штатного розпису, тарифної сітки, наказів про прийняттяна роботу, наказів про надання відпустки, наказів про звільнення з роботи, табеляобліку робочого часу.
Для перевіркичисельності працівників підприємства вихідними даними для здійсненняконтрольних процедур була первинна облікова документація для визначеннякількісного складу працівників (особові картки, табелі обліку використанняробочого часу, розрахунки заробітної плати, платіжні відомості, особові листи).
Методомсуцільної перевірки здійснено арифметичний перерахунок сум обов’язковихутримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою булиохоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а такожсуми обов’язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 вцілому поустанові .
Особливу увагаприділялась перевірці правомірності застосування пільгового оподаткування досукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградської обллікарні.
Також булоздійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичнихосіб до бюджету та своєчасності подяння звітності.

РОЗДІЛ 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ТА РОЗРОБКА ПРОПОЗИЦІЙ ЩОДО ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ
 
3.1 Складання підсумкової документації за результатами податкового контролю з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб
 
Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації України «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327 за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства – довідка [31].
Акт — службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання.
Довідка — службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного таіншого законодавства суб’єктами господарювання.
При проведенні планової виїзної перевірки складається один зведений акт планової перевірки[35,c. 400].
Зведений акт — службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевірки з усіх питань за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання. Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевірки можуть бути довідки з окремих питань, які за необхідності складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.
Довідка з окремих питань — службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання з окремих питань плану перевірки. Довідка з окремих питань підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб’єкта господарювання[41,c.119-123].
Довідка з окремих питань складається у двох примірниках. Перший примірник надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку. На вимогу посадових осіб суб’єктів господарювання їм може бути надана копія довідки з окремих питань.
Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.
Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об’єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів[42,c.43-47].
Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен бути складений на паперовому носії і в електронному вигляді державною мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок.
Титульний аркуш акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок друкується на номерному бланку органу державної податкової служби для складання актів документальних перевірок.
Інформація, що міститься в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок, не підлягає розголошенню співробітниками органу державної податкової служби, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених законодавством.
 
АКТ
 
01.10.2010 р.№7/23-10/324151125                  м. Кіровоград
Про результатипланової виїзної перевірки
Кіровоградськаобласна лікарня, код ЄДРПОУ 01994942
з питаньдотримання вимог податкового законодавства
за період з01.01.2010 р. по 31.03.2010 р.
1. Вступна частина
На підставінаправлення від 18.08.2010 р. №31, виданого Кіровоградська державна податковаінспекція, Назаровим Андрієм Володимеровичем, заступником начальника відділуподаткового контролю юридичних осіб Кіровоградської ДПІ, радником податковоїслужби ІІІ рангу Кіровоградської ДПІ, Кириловим Анатолієм Ігоровичем, головнимдержавним податковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІрангу Кіровоградської ДПІ, Берестенко Наталією Іванівною, старшим державнимподатковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІІ рангуКіровоградської ДПІ, згідно із частиною 1 ст. 11 Закону України від 4 грудня1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно доплану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарюванняКіровоградської ДПІ, проведена планова виїзна перевірка Кіровоградськоїобласної лікарні з питань дотримання вимог податкового законодавства за період. за період з 01.01.2010 р. по 31.03.2010 р. відповідно до затвердженого плануперевірки, наведеного у додатку до акта.
Направлення вручені18.08.2010 р. під розписку головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.
Кіровоградськаобласна лікарня проінформована про проведення планової виїзної перевіркиписьмовим повідомленням від 18.08.2010 р. №3, яке вручено 18.08.2010 р.головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.
Перевіркупроведено з відома головного лікаря Кіровоградської обласної лікарні ШевчукаМиколи Тодоровича та в присутності головного бухгалтера Олексієко АндріяМиколайовича.
У журналіреєстрації перевірок Кіровоградської обласної лікарні вчинено запис 18.08.2010року за №8.
2. Загальні положення
2.1. Перевіркапроводилась з 1.09.2010 р. по 27.09.2010 р.
Термінпроведення перевірки не продовжувався.
2.2. У періоді,за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансово-господарськудіяльність суб’єкта господарювання були:
головний лікарШевчук Микола Тодорович, ідентифікаційний номер 1926104253 за період з01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом пропризначення від 02.03.2007 р. №2;
гловнийбухгалтер Олексієнко Андрій Миколайович, ідентифікаційний номер 1833008452 заперіод з 01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом пропризначення від 17.08.2007 р. №12.
2.3.Кіровоградська обласна лікарня зареєстрована 23.01.1945 р. в виконавчомукомітеті Кіровоградської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від23.01.1945 р. №14441200000005001.
2.3.1. Кодсуб’єкта господарювання за ЄДРПОУ: 01994942.
2.3.2.Місцезнаходження суб’єкта господарювання відповідно до свідоцтва про держануреєстрацію: 25030, Кіровоградська обл, м. Кіровоград, проспектУніверситетський, будинок 2/5.Номер телефону (0522) 39-71-70.
2.4. Взято наподатковий облік в органах державної податкової служби від 18.06.2003 р. за№226-/18-115 в ДПІ у м. Кіровоград, станом на дату підписання акта перебуває наобліку в Кіровогрдській ДПІ.
2.4.1. Уперіоді, що перевірявся, суб’єкт господарювання був платником: податку надодану вартість, комунального податку, збору за забруднення навколишньогосередовища, збору за спеціальне використання водних ресурсів, орендної плати заземлю.
2.5.Кіровоградська обласна лікарня має структурні підрозділи, у томі числівідділення.
2.6. Інформаціяпро попередню планову (позапланову за сукупними показникамифінансово-господарської діяльності) виїзну перевірку суб’єкта господарювання,проведену органами державної податкової служби та усунення виявлених недоліків:№ Назва органу, що здійснював перевірку, посада та П.І.Б. перевіряючих №, дата акта (довідки) перевірки Перевірений період Донараховано всього, тис. грн. Стан усунення виявлених порушень та розрахунки з бюджетом 1 ДПІ у м.Кіровограді, поатковий інспектор Левченко Р.О. №162/56-2/25648956 від 26.03.2009 р 01.01.2009р. по 31.03.2009 р. – Порушення не вявлено, заборгованості немає
2.7. Перевіркоюне виявлено взаємовідносини із суб’єктами господарювання, які припинили діяльністьна підставі рішення суду, або договору, первинні та інші документи яких визнаносудом недійсними.
2.8. Приперевірці використано:Назва документів, які охоплені даною перевіркою Період охоплення перевіркою Прізвище, ініціали перевіряючих Вибірковим методом Суцільним методом Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення та звільнення працівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжні відомості, платіжні відомості, касові документи, особові листи, дані синтетичного обліку за рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком «Податок з доходів фізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», Довідки про вирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянських господарствах (у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції у населення), заяви про застосування податкової соціальної пільги, заяви про відмову від застосування податкової соціальної пільги, заяви працівників про надання матеріальної допомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахунок відпускних
 01.01.2010-
31.03.2010 –
Назаровим А.В.
Кириловим А.І.
Берестенко Н.І.
2.9. Довідка прорезультати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльностіКіровоградської обласної лікарні та опрацювання встановлених ризикових операційвідповідно до листа ДПА України від 27.11.2008 р. №256/56-9656/356 нескладалася.
Податок здоходів фізичних осіб (ПДФО)
Перевіркоюправильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку здоходів фізичних осіб встановлено заниження податку з доходів фізичних осіб за Iквартал 2010 року у розмірі 977,6 грн.
Перевіркаособових рахунків щодо правильності визначення сукупного оподаткованого доходута утримання податку з доходів фізичних осіб.
При перевірціданого питання порушень не встановлено.
Правомірністьнадання соціальних пільг по податку з доходів фізичних осіб.
Разом з тим єпорушення пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону України ” Про податок з доходівфізичних осіб” № 889-ІУ від 22.05.2003 року, що підтверджено данимивідомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи уперіоді перевірки, до доходу платників податку застосовано податкову соціальнупільгу, в результаті вияленого порушення, керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889,донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн. ЗастосуванняПСП з ПДФО у розмірі 150% (651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівникаОлексієнко Г.А. є неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базуоподаткування на 1955,07 грн. Податковим інспектором було з’ясовано, щоОлексієнко Г.А. було подано заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповіднимидокументами (завірена копія свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1.ст. 6 Закону про ПДФО. Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитинуі тому мала право на ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 рокуїї дитині виповнилось повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року,заява про надання ПСП Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільговогооподаткування.№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер 9963117361 – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 2731,00 910,00 910,00 910,00 2731,00 – 3 Сума виплаченого доходу 2731,00 910,00 910,00 910,00 2731,00 – 4 Сума нарахованого податку 101,69 131,65 131,65 131,65 394,95 -293,26
Виявленопорушення пп. 6.1.1 п.6.1. ст. 6 Закону України ” Про податок з доходівфізичних осіб” № 889-ІУ від 22.05.2003 року, що підтверджено данимивідомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи уперіоді перевірки, до доходу платників податку застосовано податкову соціальнупільгу, в результаті вияленого порушення, керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889,донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн. Базаоподаткування ПДФО розрахована з урахуванням ПСП із сукупного доходу ТкаченкоІ.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менша від розрахованоїподатковим інспектором (4764,17грн). Таке відхилення було спричинено незаконнимзастосуванням пільгового оподаткування з ПДФО. До сукупного опдатковуваногодоходу після здійснення обов’язкових утримань Ткаченко І.Б. було застосованоПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн), яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6Закону про ПДФО. Податковим інспектором з’ясовано, що заробітна плата ТкаченкоІ.Б. за місяць становила 1647,36грн, що значно більше від граничного розмірудоходу для застосування ПСП (1220 грн).№ з/п Показники
За даними
ф. № 1ДФ
за I квартал 2010року За даними особових рахунків Відхилення
Місяць
січень
Місяць
лютий
Місяць
березень Разом 1 Ідентифікаційний номер 5963207377 – – – – – 2 Сума нарахованого доходу 4942,08 1647,33 1647,33 1647,33 4942,08 – 3 Сума виплаченого доходу 4942,08 1647,33 1647,33 1647,33 4942,08 – 4 Сума нарахованого податку 519,1 238,21 238,21 238,21 714,63 -195,53
Сукупнийопдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника РацаО.Ю., розрахований бухгалтером обллікарні на 1955,25 грн менший відрозрахованого податковим інспектором (4331,05грн). Таку ситуацію спричинилонезаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн). Раца О.Ю. подала заявупро застосування ПСП, як інвалід першої групи з відповідними документами(довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспктором було з’ясовано, що місячназаробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, що перевищує граничний розмірдоходу для застосування ПСП (1220 грн). Є порушення пп. 6.1.1 п.6.1. ст. 6Закону України ” Про податок з доходів фізичних осіб” № 889-ІУ від22.05.2003 року, що підтверджено даними відомостей нарахування заробітноїплати і наказів про звільнення з роботи у періоді перевірки, до доходуплатників податку застосовано податкову соціальну пільгу, в результатівияленого порушення, керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889, донараховано податку здоходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн.
Сукупнийопдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника ФедусенкоІ.В., розрахований бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менший відрозрахованого податковим інспектором (3021,47грн). Це спричинено неправомірнимзастосуванням ПСП у розмірі 100% (434,5 грн) про відмову від якої ФедусенкоІ.В. повідомив у своїй заяві, яка була подана до бухгалтерії. В результатівияленого порушення, керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889, донараховано податку здоходів фізичних осіб в сумі 293,29 грн.
При перевірцібаз оподаткування із застосуанням ПСП з ПДФО чи її відсутністю за іншимипрацівниками помилок чи перекручень не виявлено.
Перевірка правильностіоподаткування доходів фізичних осіб, які не перебувають у трудових відносинах зподатковим агентом.
Перевіркаправильності оподаткування окремих видів доходів.
Перевіркоюданого питання порушень не встановлено.
Перевірка правильностіоподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна.
Перевіркою невиявлено фактів продажу або обміну об’єктів рухомого майна.
Перевіркасвоєчасності подання та достовірності поданих до ДПІ податкових розрахунків ф.1-ДФ.
Виявленопорушення пп.4.1.4. п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашеннязобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовимифондами». Строк здачі Податкового розрахунку ф. 1-ДФ — протягом 40 календарнихднів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.Строк здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ, визначений Законом №2181, до ДПІ м. Кіровограда
Фактичний строк здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ до ДПІ
м. Кіровограда установою
Строк сплати
ПДФО до бюджету, визначений Законом №2181
Фактичний строк сплати
ПДФО до бюджету установою До 11 травня 2010 року включно 12 травня 2010 року З 12 травня по 21 травня 2010 року включно 19 травня 2010 року
Кіровоградськоюобласною лікарнею за період, який перевірявся (I квартал 2010 року) булопрострочено строки здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ на один день.
 Перевіркаповноти та своєчасності перерахування до бюджету сум утриманого прибутковогоподатку з громадян та податку з доходів фізичних осіб.
Перевіркою щодосроків сплати податку до бюджету порушень не встановлено.
Висновок
Перевіркоювстановлено порушення:
Закону України «Проподаток з доходів фізичних осіб» № 889-ІУ від 22.05.2003 року, а саме: пп.6.1.1 п.6.1. ст. 6, 6.1.2 п.6.1. ст. 6; пп 4.1.1 п.4.1 Закону України «Про порядок погашеннязобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»вiд 21.12.2000 № 2181-III в результаті чого зменшено податок з доходівфізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за I квартал 2010 року на 977,6 грн.
Посадиперевіряючих органу податкової служби
Підтверджуємо,що первинні документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, наданів повному обсязі, а з додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльністьсуб’єкта господарювання за період, що перевіряється, немає.
Керівник
Головнийбухгалтер
Акт складено удвох примірниках.
З обов’язками, правами,відповідальністю суб’єктів господарювання та порядком оскарження рішень і дійпосадових осіб державних податкових органів ознайомлений, один примірник акта здодатками на 7 аркушах отримав 26.11.10 року.
Головний лікар ШевчукМ.Т.
У разі, якщо суб’єкт господарювання відмовляється від проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених законами України, посадовими особами податкового органу складається акт відмови від допуску до перевірки.
При цьому в акті зазначається про ознайомлення та вручення під розписку (чи відмову від ознайомлення та отримання) керівнику суб’єкта господарювання направлення на перевірку.
У разі неявки посадових осіб суб’єкта господарювання для проведення невиїзної документальної перевірки протягом 10 днів після отримання письмового запрошення органу податкової служби складається акт про неявку посадових осіб суб’єкта господарювання на запрошення органу податкової служби. Акт відмови від допуску до перевірки та акт про неявку посадових осіб суб’єкта господарювання на запрошення органу податкової служби підписується не менш як трьома службовими
Особами.
 

3.2 Відповідальність платника податку за порушення вимог податкового законодавства щодо правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб
 
Порядок розрахунку фінансових санкцій проводиться відповідно Закону України «Про погашення зобов’язання платників податку перед бюджетом та державними цільовими фондами» від 21грудня 2000 року N 2181-III (зі змінами та доповненнями) [22].
Отже, у випадку виявлення зазначених порушень щодо правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осібдо Кіровоградської обласної лікарні будуть застосовані фінансові санкції, обчислені, виходячи із п.п. 17.1.3. п.17.1. ст. 17 «Штрафні санкції» а саме: у розмірі 10% недоплати за кожний податковий період, встановлений для такого податку, починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, і закінчуючи податковим період, на який припадає отримання таким платником податку податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше 50% такої суми і не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Податкове повідомлення рішення отримане 4 серпня 2009 року.
Сума недоплати становить 977,60 грн., недутримання податку з доходів фізичних осіб відбулось з січня по березень 2010 року, а податкове повідомлення-рішення отримано у 30 вересня 2010 року, тому для розрахунку штрафу потрібно взяти два податкові періоди. Відповідно штраф дорівнює 20% від суми недоплати (2 податкові періоди*10%=20%, а відсоток штрафу не повинен становити більше 50%), тому сума штрафу дорівнює 195,52 грн. (977,60грн.*20%). Всього сума недоїмки становить: сума недоплати (977,60 грн.) + штраф (195,52 грн.) = 1173,12 грн.
Оскільки, це квартальна звітність, то останній термін подання 11 травня 2010 року, а термін сплати – 10 днів (з 12.05.2010 по 21.05.2010 включно). Отже, 21 травня 2010 року — останній день сплати, а тому пеня починає нараховуватися з 22 травня 2010 року. Період за який буде нараховуватися пеня становить з 22.05.2010 по 30.09.2010 включно, або за 132 дні.
Порівняємо облікові ставки НБУ, на 22.05.2010 становить 10,25, а 30.10.2010 – 7,75, так як 10,25>7,75, тому ставка НБУ 10,25 буде братись при визначенні одноденного розміру пені. Одноденний розмір пені розраховується, як добуток облікової ставки НБУ на 120% поділити на 365 днів. Одноденний розмір пені = 10,25*120%:365 = 0,034, але за правилами округлення до 2-го знаку після коми 0,03.Для розрахунку суми пені, треба одноденний розмір пені (0,03) помножити на кількість днів (132 дні) і на загальну суму недоїмки (1173,12 грн.) і поділити 100. Отже сума пені дорівнює 46,46 грн.
Отже, Кіровоградська обласна лікарня повинна сплатити фінансової санкції у вигляді штрафу (195,52 грн.), пені (46,46 грн.), недоплати (977,60 грн.), що в загальній сумі становить 1219,58 грн.
Результати можна представити у вигляді робочого документа податківця, що відображений у вигляді таблиці 3.1.
 
Таблиця 3.1
Робочий документ податкового інспектора з розрахунку фінансових санкцій
Сума
Недопал.
Штраф
Сума
недоїм.
(гр.1 + гр..2)
Облік.
ставка НБУ
Період
Строк
Одноден.
розмір пені
Сума пені
(гр.3*гр.6*
гр.7)
Всього
фінансових санкцій
(гр.2+гр.8)
Всього повинні сплатити в бюджет
(гр.1+гр.9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
977,60
195,52
1173,12
10,25
22.05.-30.09.2010
132
дні
0,03
46,46
241,98
1219,58

Кіровоградськаобласна лікарня затримала подання Податкового розрахунку сум доходу,нарахований (сплачений) на користь платників податку, і сум утриманого з нихподатку (ф. N 1ДФ) на 1 день, порушивши п.п. 17.1.1. п.17.1. ст. 17 «Штрафнісанкції»З.У. N 2181-III, ду заначено:« Платник податків, що не подає податкову звітність у строки,визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуванихмінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку». Одиннеоподатковуваний мінімум доходів громадян становить – 17 грн.
НаКіровоградську обласну лікарню накладається штраф у розмірі 170 грн. (10*17грн.).
Відповіднозагальна сума, яку Кіровоградська обласна лікарня повинна сплатити до бюджетустановить 1389,58грн. (1219,58 грн. + 170 грн.).
3.3 Напрями удосконалення податкового контролюнарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб
У вітчизнянійпрактиці податкового адміністрування досить малодослідженою проблемою єподаткова заборгованість з податків, що сплачують фізичні особи, що доводитьдоцільність інституційних змін системи обліку податкових зобов’язань, для чогонеобхідно запровадити податковий розрахунок утриманого (нарахованого до сплати)податку з доходів фізичних осіб із місячним звітним періодом та надати йомустатус обов’язкової податкової звітності. Реалізація зазначеного надастьможливість наблизити сплачені суми податку до фактично утриманих і збільшититаким чином відповідні надходження до бюджетів органів місцевогосамоврядування, забезпечивши дотримання принципу рівності в оподаткуванні[40.c37].
Перелікфінансових санкцій за порушення податкового законодавства з питань оподаткуваннядоходів фізичних осіб є недосконалим і не забезпечує у повній мірі виконанняфункції попередження та стримання порушень у даній сфері фінансових відносин.Зазначене зумовлює необхідність консолідації зусиль навколо забезпеченняналежної податкової дисципліни не тільки податкових та інших органів[60,c.28].
Ефективністьадміністрування податку з доходів фізичних осіб залежить, від удосконалення тапокращання показників роботи податкових органів у напряму забезпеченнявідповідності зростання сум перерахованого податку показникам середньоїзаробітної плати. Розглядаючи зазначені показники можна робити висновки пронесплату податковими агентами податку з доходів фізичних осіб до бюджету[44,c.45].
Підвищення рівняметодологічного забезпечення при проведенні аналізу діяльності платниківподатків — фізичних осіб в процесі контрольно-перевірочної роботи дозволитьвирішити питання ефективності адміністрування податків з доходів фізичних осіб.Пропонується налагодити роботу по створенню електронного депозитарію актівдокументальних перевірок з питань оподаткування доходів фізичних осіб, щосприятиме підвищенню якості та результативності перевірки, економії фінансовихта людських ресурсів.
Платникиподатків повинні мати відносно високий ступінь усвідомлення наслідків своїх дійтощо [45,c.78-79].
Удосконаленняподаткового адміністрування спрямовується на усунення протиріч між державою тасуб’єктами оподаткування. Вирішення цього завдання потребує комплексногопідходу, важливим пріоритетом якого є, зокрема, покращання податковогоконтролю. На жаль, в Україні досі не створена загальна концепція фінансовогоконтролю. Податковий кодекс повинен містити положення про обов’язкове поданнядекларації про доходи, незважаючи на джерела доходу, поступове впровадженняобов’язкового декларування майна (за ринковими цінами), впровадження контролюза витратами громадян, але з урахуванням положень декларації прав платниківподатків. Слід зазначити, що застосування непрямих методів для визначенняоб’єкта оподаткування (відповідність витрат і доходів) уже запропоновано упроекті концепції реформування податкової системи України у частиніоподаткування доходів фізичних осіб, яка була винесена на громадськеобговорення у 2006 році [46,c.3-5].
Очевидним є те,що неможливо охопити контролем абсолютно усіх мешканців країни. Тому навиконання закону повинні впливати не тільки караючі заходи держави, але йсуспільна мораль, що засуджує несплату податків. В Україні контроль заплатниками податків необхідно збільшувати поступово для того, щоб різко незменшити споживання, особливо житла, автотранспорту, що може призвести до спадувиробництва. Зміни податку можуть тягнути за собою значні коливаннякон’юнктури.
Необхідновдосконалювати систему відповідальності за порушення податкового законодавства[47,c.401-404].
Оскільки податокз доходів фізичних осіб залишається у розпорядженні місцевої влади в Україні,вона може краще запобігати ухиленню від сплати податку тому, що бачить реальнідоходи своїх мешканців та зацікавлена у відповідних надходженнях податку. Аледля того, щоб краще реалізувати контрольну функцію, необхідно виділити окремийподатковий підрозділ, що підпорядковується місцевому самоврядуванню тавідповідає за збір податку з доходів фізичних осіб, а також єдиного податку здоходів фізичних осіб-суб’єктів підприємницької діяльності, торгового патентутощо. Також потрібно надати більше повноважень і мотивацій для збільшенняконтролю за платниками податку на місцевому рівні. За необхідності органоммісцевого самоврядування може бути прийнято рішення щодо зменшення податковогозобов’язання платника податку. І навпаки, необхідно вдосконалити право прийматирішення місцевим самоврядуванням щодо диференційованого підходу дооподаткування, наприклад, під час оподаткування фізичних осіб-суб’єктівпідприємницької діяльності, які сплачують єдиний податок. З метою збільшенняфіскальної ефективності та реалізації принципу вертикальної справедливостіоподаткування, доцільно поглибити диференціацію податкових окладів за ознакоювиду підприємницької діяльності або за ознакою територіального знаходження умежах одного населеного пункту тощо [48,c.200-205].
Враховуючиобсяги «сірого» сектору економіки, податкове адміністрування потребує такогоетапу, як виховання податкової культури, що спрямоване на укоріненнягромадської думки про тимчасовість виграшу при ухиленні від оподаткування.
Заходом протиумисного ухилення від сплати податків є підтримка розвитку конкуренції на всіхринках, що зумовлює необхідність повного обліку витрат. Для підприємствбудь-якої форми власності важливим завданням є отримання кредитних ресурсів іпошук інвесторів, які очікують на правдиву фінансову звітність. Ухилення відсплати податків означає викривлення даних у бухгалтерському обліку, ненадійніпоказники прибутковості, які відштовхують потенційних інвесторів, що, у своючергу, негативно впливає на пропозицію робочих місць. Прозорість і гнучкість єголовними нормами ведення бізнесу у сучасному світі глобалізації. Такі саміпринципи є базовими і для побудови сучасної системи оподаткування [49,c.17].
Пряма залежністьміж ухиленням від сплати податків і зменшенням ефективності державних витрат,робить покращання контролю за використанням громадських коштів однією зголовних передумов удосконалення податкових відносин в Україні.
3.4 Напрямки удосконалення податку з доходів фізичних осіб,передбачені Стратегією реформування податкової системи
Глибокасоціально-економічна криза, що охопила світову економіку, у більшості країнсвіту поставила на порядок денний запитання про те, в якій сферісуспільно-економічного життя країни і які саме реформи необхідно здійснюватипершочергово.
В Україні, дереформаційні процеси у багатьох сферах економіки не здійснювались роками,виникла нагальна необхідність у проведенні реформ у таких областях економіки,як комунальне господарство, енергетика, бюджетна сфера, пенсійне забезпеченнятощо. У зазначених сферах і галузях соціально-економічного життя мають бутиреалізовані серйозні програми. Особливо актуальним і важливим завданням з точкизору успішної реалізації в економіці України є податкова реформа[51,c.358].
Проблемаподаткової реформи не є новою, вона постійно дискутується у наукових колах,експертному середовищі, засобах масової інформації, серед пересічних громадян.Прийшов час здійснення у цій сфері серйозних новацій, які мають створитипередумови для подальшого ефективного розвитку українського суспільства,модернізації економіки, утвердження нових пріоритетів соціально-економічногорозвитку. У виданому Кабінетом Міністрів України розпорядженні від 23.12.2009р. N1612-р «Стратегія реформування податкової системи» окреслено основнінапрями реформування системи оподаткування, а також новий механізмфункціонування окремих бюджетоутворюючих податків. Не заперечуючи протинеобхідності реалізації таких заходів, слід зазначити, що першочерговогореформування потребує податок з доходів фізичних осіб. Розглянемо основнінапрями модернізації механізму його функціонування в Україні [50,c.312].
Системаоподаткування доходів населення в Україні за роки незалежності зазналасерйозних змін. Сьогодні вона за багатьма формальними та реальними ознакамивідповідає аналогічним системам провідних країн світу, що проявляється вспіввідношеннях між основними об’єктами оподаткування (працею, споживанням), упроцедурах адміністрування тощо. До більшості джерел доходів застосовуютьсяадекватні податкові інструменти. Проте у внутрішній структурі механізмуоподаткування доходів населення усе ще мають місце певні диспропорції, усунутиякі необхідно для ефективного розвитку системи оподаткування доходів громадян іподальшого продуктивного розвитку системи податкових відносин. Основнадиспропорція полягає в співвідношенні платежів до фондів соціальногострахування роботодавців і працівників. Існуюча система платежів до фондів соціальногострахування – головна перешкода для детінізації трудових доходів населення,тобто для розширення бази оподаткування ПДФО за рахунок наявних резервівподаткового потенціалу країни. Крім того, нарахування на фонд оплати праці тасистему їх перерозподілу важливо інтегрувати у систему оподаткування доходівгромадян, оскільки лише в такому випадку виникає можливість оптимізаціїподаткового навантаження (у системі координат бенефіціарій – платник податку)та підвищення функціональної ефективності системи оподаткування доходівнаселення у цілому. Слід зазначити, що на даний момент в Україні у цій сферіздійснюється міжнародний проект за фінансової підтримки ЄС, результати якогоспрямовано на вирішення зазначеної проблеми. Проте для здійснення реформ в Україніпотрібні не лише науково-практичні рекомендації, а й політична воля[53,c.58-61].
Основний недолікПДФО на сучасному етапі розвитку економіки України полягає у суперечливостіподаткового законодавства й економічних відносин, які склались у суспільстві. Аналізтенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчив невідповідністьпрогресивних властивостей ПДФО ступеню нерівності доходів населення. Насьогодні потенціальна межа нерівності доходів населення є високою, протефактично застосовується пропорційний ПДФО, перерозподільні властивості якого єнезначними. Аналіз результатів і наслідків реформи ПДФО в Україні показав, щопоряд зі зниженням прогресивності ПФДО не було дотримано принципу фіскальноїнейтральності реформи, основними бенефіціаріями якої стали верстви населення звисокими доходами, оскільки саме на цю категорію громадян податковенавантаження зменшилося [54,c.25].
Аналізміжнародної практики оподаткування свідчить, що протягом останніх 20 років убільшості країн світу було проведено різномасштабні податкові реформи яксистеми оподаткування в цілому, так і її окремих елементів. Найістотніші змінивідбулись у системі оподаткування доходів населення – у напрямі зниженнязагального рівня податкового навантаження, прогресивності податків, розширеннябази оподаткування, спрощення системи і процедур адміністрування персональногоприбуткового податку. Залежно від рівня соціально-економічного розвитку країнивикористовуються різні системи оподаткування доходів населення: повна, абокомплексна, подвійного прибуткового оподаткування та пропорційного прибутковогоподатку (як правило, з однією ставкою). Провідні країни світу застосовуютькомплексну систему оподаткування доходів населення, Скандинавські країни –систему подвійного прибуткового оподаткування, а країни з перехідною економікою– систему з пропорційним податком. Науковці вважають, що у найближчомумайбутньому в більшості країн світу реформування системи оподаткування доходівнаселення відбуватиметься у напрямі подальшого зменшення податкового навантаження,спрощення адміністрування податків і поступового наближення до системиподвійного прибуткового податку або до системи пропорційного оподаткування [55].
У звітіЄвропейської комісії «Податкові тенденції в ЄС» зазначено, що один з основнихреформаційних заходів у більшості країн ЄС полягав у прямій підтримцікупівельної спроможності громадян шляхом зменшення податкового навантаження зприбуткового податку. При цьому зменшення навантаження відбувалося в основномуза рахунок збільшення вирахувань (звільнень) з бази оподаткування, а не шляхомзменшення податкових ставок. Такий підхід реалізовано з міркувань рівності тасправедливості оподаткування, для підтримки купівельної спроможності громадян знизьким рівнем доходу з метою стимулювання їхнього споживання[59,c.28-31].
Підтримкавнутрішнього попиту стала для багатьох країн ефективним засобом подоланнякризових явищ. Показовий у цьому плані приклад Польщі, однієї з небагатьохкраїн ЄС, ВВП якої у 2009р. зріс. Експерти вбачають причини такого феномену внезначній залежності Польщі від іноземних ринків (експорт становить менше 40%ВВП) при досить великому споживанні на внутрішньому ринку. Значний внутрішнійпопит й особливо індивідуальне споживання, посилене скороченням податків таіндексацією пенсій і соціальних виплат, змогли компенсувати падіння зовнішньогопопиту. В результаті частину продукції, яка не знайшла купівельного попиту закордоном, було продано на внутрішньому ринку країни [56,c. 23-27].
З огляду на цеслід зазначити, що подальше ігнорування реформи ПДФО в Україні загострюєіснуючі соціальні та економічні проблеми.
Виконавчийдиректор МВФ Д. Страус-Канн з приводу причин нинішньої кризи і перспективсвітової економіки досить лаконічно і справедливо зазначив: «Ми повинні відійтивід системи, яка приватизує доходи та соціалізує збитки». Стосовно системиоподаткування доходів громадян це означає, що податки з доходів в Україніповинні сплачувати всі громадяни та особливо – найзаможніші; оподатковуватипотрібно всі без винятків форми і джерела доходів; необхідно запровадитиміжнародні податкові стандарти і стандарти соціального страхування[57,c.166].
Отже,необхідність у поступовому та послідовному реформуванні існуючого механізмуфункціонування ПДФО очевидна.
На першому етапіслід запровадити регресивну шкалу ставок ПДФО з одночасним застосуваннямєдиного соціального податку замість існуючої складної системи нарахувань нафонд оплати праці. При цьому держава має чітко задекларувати мету подібнихнововведень для уникнення можливих непорозумінь і неоднозначності тлумаченняідеології реформи. З метою заохочення платників податків до детінізації своїхдоходів маржинальна ставка ПДФО в Україні для верств населення з високимидоходами має бути меншою за існуючу нормативну ставку. У механізмі сплати ПДФО необхіднотакож запровадити неоподатковуваний мінімум на рівні прожиткового мінімуму длявсіх категорій платників ПДФО, в також на вибір платника податку – нормуоподаткування сімейного доходу. Необхідно здійснити глобальний підхід довизначення об’єкта оподаткування замість існуючого сьогодні вибіркового(шедулярного) підходу. Запровадження єдиного соціального податку маєвідбуватися у декілька етапів шляхом поступової зміни співвідношення платежівдо фондів соціального страхування працівників і роботодавців. Протягом кількохроків частки платежів працівників і роботодавців мають бути приведені дорівного співвідношення. При цьому солідарна система соціального забезпеченнятакож поступово має бути замінена на систему персоніфікованого індивідуальногострахування громадян: медичного, життя, пенсій.
ВИСНОВКИ ДОРОЗДІЛУ 3
У третьомурозділі курсової роботи було складено підсумкову документацію за результатами податковогоконтролю розрахунків Кіровоградської обласної лікарні з бюджетом з податку здоходів фізичних осіб (Акт).
Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації України «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327 акт — службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання.
В Акті виїзної планової перевірки розрахунків Кіровоградської обласної лікарні з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб було систематизовано викладено виявлені у ході перевірки факти порушень норм податкового законодаства.
Виявлені факти порушень податкового законодавства було викладено в акті виїзної планової перевірок чітко, об’єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні та інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.
Також було визначено відповідальність Кіровоградської обллікарні за порушення вимог податкового законодавства щодо правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб та розраховано штрафні санкції, які застосовані до установи.
Булозапровоновано напрями удосконалення податкового контролю нарахування та сплатиподатку з доходів фізичних осіб.
Підвищення рівняметодологічного забезпечення при проведенні аналізу діяльності платниківподатків — фізичних осіб в процесі контрольно-перевірочної роботи дозволитьвирішити питання ефективності адміністрування податків з доходів фізичних осіб.Пропонується налагодити роботу по створенню електронного депозитарію актівдокументальних перевірок з питань оподаткування доходів фізичних осіб, щосприятиме підвищенню якості та результативності перевірки, економії фінансовихта людських ресурсів.
Щоб кращереалізувати контрольну функцію, необхідно виділити окремий податковийпідрозділ, що підпорядковується місцевому самоврядуванню та відповідає за збірподатку з доходів фізичних осіб, а також єдиного податку з доходів фізичнихосіб-суб’єктів підприємницької діяльності, торгового патенту тощо. Також потрібнонадати більше повноважень і мотивацій для збільшення контролю за платникамиподатку на місцевому рівні.
З’ясовано, щоосновний недолік ПДФО на сучасному етапі розвитку економіки України полягає усуперечливості податкового законодавства й економічних відносин, які склались усуспільстві. Аналіз тенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчивневідповідність прогресивних властивостей ПДФО ступеню нерівності доходівнаселення. На сьогодні потенціальна межа нерівності доходів населення євисокою, проте фактично застосовується пропорційний ПДФО, перерозподільнівластивості якого є незначними. Аналіз результатів і наслідків реформи ПДФО вУкраїні показав, що поряд зі зниженням прогресивності ПФДО не було дотриманопринципу фіскальної нейтральності реформи, основними бенефіціаріями якої сталиверстви населення з високими доходами, оскільки саме на цю категорію громадянподаткове навантаження зменшилося.
Отже,необхідність у поступовому та послідовному реформуванні існуючого механізмуфункціонування ПДФО очевидна.

ВИСНОВКИ
 
Дана курсоваробота була пресвячена основному прямому податку з населення в Україні, а самеподаток з доходів фізичних осіб, який справляється з 1 січня 2004 р. згідно ізЗаконом України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Було з’ясовано,що податок з доходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, якінадаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа маєподаткову адресу (місце постійного або переважного проживання платника податку,місце реєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством) аборозташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи.
Платникамиподатку є резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з територіїУкраїни, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їхпоходження з території України.
При нарахуваннідоходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається якнарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійногофонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціальногострахування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманоїособи.
Платник податкумає право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу,отриманого з джерела на території України від одного працедавця у виглядізаробітної плати на суму податкової соціальної пільги(далі ПСП), розмір якоївизначається соціальним статусом отримувача. Також разглянуто всі можливіставки ПСП з ПДФО.
У ході написанняпершого розділу було визначено мету податкового контролю розрахунків з бюджетомза податком з доходів фізичних осіб. Метою податкового контролю розрахунків збюджетом за податком з доходів фізичних осіб є підтвердження достовірностінарахованих сум податку з доходів фізичних осіб, своєчасності і повноти йогосплати до бюджету згідно з вимогами чинного законодавства.
У другомурозділі було розглянуто організаційно-економічну характеристику Кіровоградськоїобласної лікарні, здійснено перевірку правильності формування сукупногооподатковуваного доходу та обчислення ПДФО, повноти і своєчасності сплати ПДФОдо бюджету, а також складання та своєчасності подання звітності з ПДФО.
З’ясовано, щоосновною метою створення і діяльності обласної лікарні відповідно її Статуту єнадання висококваліфікованої та спеціалізованої стаціонарної і амбулаторно-консультативноїмедичної допомоги населенню області для здійснення єдиної державноїрегіональної політики в галузі охорони здоров’я.
Предметомдіяльності є вирішення переліку основних завдань, що зазаначені у Статутіустанови.
Обллікарня здійснюєоперативний та бухгалтерський облік своєї діяльності, веде статистичнузвітність, встановлену законодавством України.
Говний лікаробласної лікарні згідно чинного законодавства забезпечує веденнябухгалтерського обліку і звітності, статистичної звітності та своєчасного їїподання.
Одним ізосновним звітних документів обласної лікарні є бухгалтерський баланс, якийявляє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану установи напевну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак утанови.
За результатамипроведеного економічного вертикального і горизонтального аналізу БалансуКіровоградської обллікарні за 2009 рік можна зробити висновки, що привертикальному аналізі балансу облікарні структура статей балансу демонструєтенденцію до зростання частки основних засобів і незначного зменшення часткиоборотних активів, а при горизонтальному в цілому слід зазначити, що динамікапоказників є позитивною.
При перевірціправильності формування сукупного оподатковуваного доходу податковимінспектором було з‘ясовано, що в Кіровоградскій обласній лікарні запровадженопочасову оплату праці.
За почасовоїоплати праці нарахування основної і додаткової заробітної плати в установіздійснюється на підставі штатного розпису, тарифної сітки, наказів про прийняттяна роботу, наказів про надання відпустки, наказів про звільнення з роботи, табеляобліку робочого часу.
Для перевіркичисельності працівників підприємства вихідними даними для здійсненняконтрольних процедур була первинна облікова документація для визначеннякількісного складу працівників (особові картки, табелі обліку використанняробочого часу, розрахунки заробітної плати, платіжні відомості, особові листи).
Методомсуцільної перевірки здійснено арифметичний перерахунок сум обов’язковихутримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою булиохоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а такожсуми обов’язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 вцілому по установі.
Особливу увагаприділялась перевірці правомірності застосування пільгового оподаткування досукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградської обллікарні.
Також булоздійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичнихосіб до бюджету та своєчасності подяння звітності.
У третьомурозділі курсової роботи було складено підсумкову документацію за результатами податковогоконтролю розрахунків Кіровоградської обласної лікарні з бюджетом з податку здоходів фізичних осіб (Акт).
Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації України «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327 акт — службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання.
В Акті виїзної планової перевірки розрахунків Кіровоградської обласної лікарні з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб було систематизовано викладено виявлені у ході перевірки факти порушень норм податкового законодаства.
Виявлені факти порушень податкового законодавства було викладено в акті виїзної планової перевірок чітко, об’єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні та інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.
Також було визначено відповідальність Кіровоградської обллікарні за порушення вимог податкового законодавства щодо правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб та розраховано штрафні санкції, які застосовані до установи.
Булозапровоновано напрями удосконалення податкового контролю нарахування та сплатиподатку з доходів фізичних осіб.
Підвищення рівняметодологічного забезпечення при проведенні аналізу діяльності платниківподатків — фізичних осіб в процесі контрольно-перевірочної роботи дозволитьвирішити питання ефективності адміністрування податків з доходів фізичних осіб.Пропонується налагодити роботу по створенню електронного депозитарію актівдокументальних перевірок з питань оподаткування доходів фізичних осіб, щосприятиме підвищенню якості та результативності перевірки, економії фінансовихта людських ресурсів.
Щоб кращереалізувати контрольну функцію, необхідно виділити окремий податковийпідрозділ, що підпорядковується місцевому самоврядуванню та відповідає за збірподатку з доходів фізичних осіб, а також єдиного податку з доходів фізичнихосіб-суб’єктів підприємницької діяльності, торгового патенту тощо. Такожпотрібно надати більше повноважень і мотивацій для збільшення контролю заплатниками податку на місцевому рівні.
З’ясовано, щоосновний недолік ПДФО на сучасному етапі розвитку економіки України полягає усуперечливості податкового законодавства й економічних відносин, які склались усуспільстві. Аналіз тенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчивневідповідність прогресивних властивостей ПДФО ступеню нерівності доходівнаселення. На сьогодні потенціальна межа нерівності доходів населення євисокою, проте фактично застосовується пропорційний ПДФО, перерозподільнівластивості якого є незначними. Аналіз результатів і наслідків реформи ПДФО вУкраїні показав, що поряд зі зниженням прогресивності ПФДО не було дотриманопринципу фіскальної нейтральності реформи, основними бенефіціаріями якої сталиверстви населення з високими доходами, оскільки саме на цю категорію громадянподаткове навантаження зменшилося.
Заходом протиумисного ухилення від сплати податків є підтримка розвитку конкуренції на всіхринках, що зумовлює необхідність повного обліку витрат. Ухилення від сплатиподатків означає викривлення даних у бухгалтерському обліку, ненадійніпоказники прибутковості, які відштовхують потенційних інвесторів, що, у своючергу, негативно впливає на пропозицію робочих місць. Прозорість і гнучкість єголовними нормами ведення бізнесу у сучасному світі глобалізації. Такі саміпринципи є базовими і для побудови сучасної системи оподаткування.
Отже, прямазалежність між ухиленням від сплати податків і зменшенням ефективностідержавних витрат, робить покращання контролю за використанням громадськихкоштів однією з головних передумов удосконалення податкових відносин в Україні.

СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Адміністрування ПДФО/В.Б. Кривіцький,А.О. Нікітішин// Фінанси України. – 2009. — №4. – С.3- 14.
2. Аудит: підручник/ Г.М. Давидов, І. Г.Давидов Ю. Г. та ін… За ред… Г.М. Давидова М. В., Кужельного – 2-ге вид.,переробл. і доповненне. – к.: Знання, 2009. – 495 с.
3. Василик О.Д. Податкова система України:Навчальний посібник. – К.: НІОС. – 2007.-448 с.
4. Василик О. Д., Павлюк К.В. Державніфінанси України: Підручник. — К.: НІОС, 2008. — 608 с.
5. ГерманчукП. К., Стефанюк І. Б., Рубан Н. І., Александров В. Т., Назарчук О. І. Державнийфінансовий контроль: ревізія та аудит. — К.: НВП «АВТ», 2007. — 424 с.
6. Гега П. Т., Доля Л М. Основи податковогоправа: навч. посібник. – 3-те вид. випр… і доп. – к.: Т-во «Знання», КОО, 2006. – 302 с.
7. Гусак Н. Б., Гусок Ю. Д. Контрольподаткових органів за діяльністю підприємств. Навчальний посібник. – К.: центручбової літератури, 2007. – 320 с.
8. Гуцаленко Л. В., Державний фінансовийконтроль: навчальний посібник. / Л. В. Гуцаленко, В. А. Дерій, М. М. Кацупатний. – к.: центр учбової літератури, 2009 – 424 с.
9. Дмитренко Е. Удосконалення механізмуадміністрування та відшкодування ПДФО∕ ∕ Вісник прокуратури .-2007.- № 8.- с.109 – 113.
10. Дрозд І. К., Шивчук В. О. Державнийфінансовий контроль. Навчальний посібник. – к: ТОВ «Імекс – ЛТД», 2007. – 304с.
11. Деякі епрактичні аспекти організаціїподаткового контролю в Україні/ Ю.М.Васюк// Економіка та днржава. – 2010. — №1.– С. 88-89.
12. Жигаленко О. В. Податковий контроль//Актуальні проблеми економіки. – 2007. — №2 с.119-128.
13. Загородний А. Г, М. В. Корегін, А. В.Єлісєєв, Л. М. Полякова, навч. посібник: Аудит теорія і практика. Нац. Учнів.«Львівська політехніка», 2004.
14. Захожай В. Б., Литвиненко Я. В., ЗахожайК. В., Литвиненко Р. Я. Система оподаткування та податкова політика: Навч.посібник / Під ред… В. Б. Захожай та Я. В. Литвиненко, к.: центр навчальноїлітератури, 2006. – 468 с.
15. Закон України «Про оплату праці» від 24березня 1995 р. № 108/95-ВР (зі змінами та доповненнями).
16. Закон України «Про податок з доходівфізичних осіб» від 22 травня 2003 р. № 889 (зі змінами та доповненнями).
17. Закон України «Про колективні договорита угоди» від 1 липня 1993 р. № 3356 (зі змінами та доповненнями).
18. Закон України «Про розмір внесків надеякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 11 січня2001 р. № 2213 (зі змінами та доповненнями).
19. Закон України «Про загальнообов’язковесоціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням» від 18 січня 2001 р, № 2240(зі змінами та доповненнями).
20. Закон України «Про загальнообов’язковедержавне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 р. № 1058 (зі змінами тадоповненнями).
21. Закон України «Про загальнообов’язковесоціальне страхування на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. № 1533(зізмінами та доповненнями).
22. Закон України «Про порядок погашеннязобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21 грудня 2000 р. № 2181.
23. Закон України «Про відпустки» від 15листопада 1996 р. № 504/96-ВР (зі змінами та доповненнями).
24. Інструкція про порядок нарахуванняплатником податку податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб,затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 22 вересня2003 р. № 422 (зі змінами та доповненнями).
25. Конституція України від 28 червня 1996р. (зі змінами та до
повненнями).
26. Кодекс законів про працю України від 10грудня 1971 р. (зі змінами та доповненнями).
27. Кодекс цивільний України від 16 січня2003 р. № 435-ІУ (зі змінами та доповненнями).
28. Методи податкового контролю (аудиту)/А.Бодюк//Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – №9. – С. 54-60.
29. Наказ Міністерства статистики України«Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29 грудня 1995 р. № 352.
30. Наказ Міністерства фінансів України «ПроМетодичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» від 29грудня 2000 р. № 356 (зі змінами та доповненнями).
31. Наказ Державної податкової адміністраціїУкраїни «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзнихпланових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютногота іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327.
32. Наказ Державної податкової адміністраціїУкраїни «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податковогорозрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,і сум утриманого з них податку» від 29 вересня 2003 року N 451.
33. Оподаткування доходів податком з доходівфізичних осіб/Л. Кужельна// Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. — №3. – С.49-55.
34. Олійник О. В., Філон І. В. Податковасистема: Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2006. – 456с.
35. Онищенко В.А. Податковий контроль(основи організації). — К.: Ред. журн. «Вісник податкової службиУкраїни», 2007. — 432 с.
36. Організація і методика податковихперевірок. Навчальний посібник/ О. П. Чернявський, В. П. Хомутенко, В. В.Немченко. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 288 с.
37. Постанова Кабінету Міністрів України«Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів ікоефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організаційокремих галузей бюджетної сфери» від 30 серпня 2002 р. № 1298 (зі змінами тадоповненнями).
38. Постанова Кабінету Міністрів «Прозатвердження Порядку виплати надбавки за вислугу років лікарям та фахівцям збазовою та неповною вищою медичною освітою державних і комунальних закладівохорони здоров’я» вiд 29.12.2009 № 1418.
39. Порядок отримання довідки про сплатуподатку з доходів фізичних осіб платником податку — резидентом, який виїжджаєза кордон на постійне місце проживання або про відсутність податковихзобов’язань з цього податку, затверджений Постановою Кабінету Міністрів Українивід 24 грудня 2003 р. № 1998 (зі змінами та доповненнями).
40. Проблеми взаємовідносин між контрольнимиорганами та платниками податків/Корнус В.Г.// актульні проблеми економіки. –2008. — №4. – С.37-43.
41. Принципи податкового контролю/ О.В.Жигаленко// актульні проблеми економіки. -2007. -№2. – С. 119-127.
42. Проблемні аспекти визначення поняттяподаткового контролю в Україні/ Н.А. Маринців//Право України. – 2007. -№4. –С.43-47.
43. ПДФО у системі державних доходів/Т.М.Демченко// Регіональна економіка. – 2007. — №2. – С.270-276.
44. ПДФО у системі формування фінансовоїбази місце самоврядування/ А. Славкова// Ринок цінних паперів України. – 2007.-№11/12. –С.45-50.
45. ПДФО у формуванні дохідної частинимісцевих бюджетів/ Ю.Л. Суботович// Економіка АПК. – 2009. — №4. –С. 78-82.
46. Податок з доходів фізичних осіб усистемі формування фінансового-економічного регулювання/ Л.А. Чугунов, А.Б.Утиленко// Фінанси України. – 2007. -№4. – С. 3-14.
47. Податкова система: навч. посібник длястудентів вищ. Навч. закл. / Лютий І. О., Демиденко Л. М., Романюк М. В., заред. І. О. Лютого. – к.: центр учбової літератури, 2009. – 456 с.
48. Понасюк В. М., Ковальчук Є. К.,Бобрівець С. В. Податковий облік: навчальний посібник. – Тернопіль: Корт –бланш, 2007 – 260 с.
49. Рева Д.Р. Правове регулюванняподаткового контролю в Україні: Автореф. дис. канд. юрид. наук. – Харків: НЮАУ,2005. – 20 с.
50. Романюк М. Є., Хомяк Р. Л. Контроль іревізія. Навчальний посібник. – Львів: Інтелект – захід, 2007 – 318 с.
51. Сутність та загальні принципиадміністрування податків/ Н.С. Шалімова, О.А. Магопець// Наукові праці КНТУ.–Кіровоград 2007. – Вип. 12: Екон. Науки, 4.11 –С.358-368.
52. Статут Кіровоградської обласної лікарні.
53. Сторожук О. Регулювання підприємницькоїдіяльності через податковий механізм ∕ ∕ Вісник податкової службиУкраїни.- 2006.- № 14 .- с. 58-61.
54.  «Стратегія реформування податковоїсистеми», затверджена Кабінетом Міністрів України розпорядженні від 23.12.2009р. N1612-р.
55. Тринадцята Директива Ради ЄЕС від 17листопада 1986 р. №86/560/ЄЕ.
56. Удосконалення податкового контролю яксистеми формування податкової політики/Ю.О. Волкова// Формування ринковихвідносин в Україні. -2008. –Вип.10. –С.23-27.
57. Усач Б. Ф. Аудит. Навчальний посібник. –2-ге вид., стер. – к.: Знання – Прес, 2008. – 223 с.
58. Форма податкового розрахунку сум доходу,нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з нихподатку (ф. № 1 ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентамиподаткового розрахунку нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,і сум утриманого з них податку, затверджені Наказом Державної податковоїадміністрації України від 29 вересня 2003 р. № 451 (зі змінами тадоповненнями).
59. Чередніченко. Податковий контроль, шляхиудосконалення// Економіка та держава. – 2005. — № 12. – с. 28-31
60. Ярошенко Н. В. Влив ПДФО нафінансово-господарську діяльність підприємств // Актуальність проблемиекономіки. – 2009. – № 2. – с. 94-100. – Библиогр.: с.100
61. http://www.vuzlib.net/pod_s_l/3.htm
62. http://www.refine.org.ua/pageid-608-1.html
63. http://www.grinchuk.lviv.ua/book/11/447.html.