–PAGE_BREAK–Внешние (сторонние) пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым, косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются состоявшиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Ар ее данным делается вывод о финансовом состоянии и перспективах предприятия.
К сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственным и финансовым имуществом, налоговые, финансовые органы и др. Налоговые и финансовые органы в отличие от других внешних пользователей имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисления налогов. Учетная информация предоставляется по требованию контролирующих органов, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.
К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж.
Сторонние пользователи, имеющие право на получение чисто внутренней информации, обязаны хранить коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем предприятия.
8. Функции бухгалтерского учета в управлении.
· Учетная
· Информационная
· Аналитическая
Бухгалтерский учет призван способствовать лучшей ориентацией управления, планирования, анализа. Он тесно связан с финансовым учетом. Функции бухгалтерского учета:
Контроль
Информация
Обеспечение сохранности собственности
Обратные связи
Аналитическая функция
Контрольная функция – в условиях формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета, благодаря совершенствованию ее форм и методов, широкому применению вычислительной техники, использование автоматизации рабочих мест. Существует три вида контроля:
Предварительный – до совершения хозяйственной операции
Текущий – во время осуществления хозяйственной операции
Последующий – после совершения операции
Первый контроль со стороны главного бухгалтера, работников учетного сектора осуществляется за кругооборотом средств предприятия, источников их образования и хозяйственными операциями. Работники контрольной деятельности, работники соответствующих служб бухгалтерии должны:
Соблюдать установленные правила оформления и приема товарно-материальных ценностей
Правильно и обоснованно принимать ценности
Правильно применять тарифные таблицы должностных окладов, строго соблюдать штатные, финансовые и кассовые дисциплины
Правильно начислять заработную плату, удержание изначальных сумм
Соблюдать установленные правила соблюдения всей инвентаризации
Взыскивать в установленные сроки дебиторскую и погашение кредиторской задолжности, соблюдать платежные дисциплины
Законно производить списание различных недостач, потерь
Правильно определять прибыли облагаемые налогами
Правильно и своевременно выплачивать дивиденды акционерам
Правильно определять прибыль остающейся в распоряжении предприятия и направлять ее использование
Информационная функция – учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различных объектов управления службам предприятия, его подразделениям, которые эту информация обрабатывают и принимают соответствующее решение.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативном и статическом учетах. На всех этапах развития, к бухгалтерской информации предъявляются требования:
Объективность
Достоверность
Своевременность
Оперативность
Бухгалтерская информация должна содержать минимум количества показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей. Необходимо, что бы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами, временем и труда.
Обеспечение сохранности собственности – в условиях совершенствования управления, значение этой функции возрастает. Организованная система учета позволяет не только раскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их. Инструментом для этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения происходящие в составе собственности.
Обратные связи – системный бухгалтерский учет обеспечивает работникам управления статистические данные о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, об источниках его образования, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, налоговой службой. Исполняется обратная связь с помощью бухгалтерской информации, осуществляя контроль за выполнением стандартов, норм, устраняя недостатки, выявляя резервы производства.
Аналитическая функция – тесно связана с информационной функцией. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильность в применении цен.
9. Виды учетных измерителей.
Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на натуральные, трудовые и стоимостные.
Натуральные измерителиприменяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных ценностей. Они отражают учитываемые объекты в натуральном выражении: по весу, количеству, длине и т.п. Они применяются в количественно-суммовом учете, где имеет место движение товарно-материальных ценностей.
Натуральные измерители позволяют оценить количество материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни. Их преимущество – неизменность и постоянство масштаба единиц для измерения их величины.
Трудовые измерителиприменяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников предприятия и для расчета заработной платы.
Стоимостной измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в единой стоимостной оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в стоимостную форму. Например:
Стоимостной измеритель = Натуральный измеритель х Цена единицы натурального измерителя.
В стоимостном (денежном) измерении составляются все основные отчетные и учетные документы, поэтому он считается обобщающим.
10. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Объектами бухучета являются имуществ организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе хозяйственной деятельности.
Предметом бухучета является финансово-хозяйственная деятельности организаций.
11. Имущество организации как объект бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
12. Обязательства организации (источники формирования имущества) как объект бухгалтерского учета.
Обязательство– это существующая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Важнейшая характеристика Обязательств – обязанность по передаче будущих экономических выгод. Урегулирование обязательств может осуществляться путем:
· выплаты денежных средств;
· передачи других активов;
· предоставления услуг;
· замены одного обязательства другим;
· перевода обязательства в капитал;
· отказа или утраты кредитором своих прав.
Обязательства могут быть юридическими, возникшими вследствие договора или требований законодательства (например, подлежащая уплате поставщику сумма за полученный товар, начисленные и подлежащие уплате в бюджет налоги). Однако обязательства могут возникнуть из обычаев делового оборота или из желания компании действовать по справедливости (например, устранение неисправностей в своей продукции даже после истечения гарантийного срока).
Обязательствомпризнается задолженность организации (должника) как результат определенного действия или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору), в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков, займы, полученные от других организаций, кредиторская задолженность. В зависимости от сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.
13. Классификация хозяйственных средств организации по составу, (и размещению).
Объекты бухгалтерского учета включают в себя:
1. имущество
2. обязательства
3. хозяйственные операции.
Имущество организацииможно подразделить на необоротные и оборотные активы.
Обязательстваорганизации подразделяются на капитал и резервы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства.
Хозяйственные операции – в сфере снабжения, производства, реализации.
Имущество по составу и размещению можно подразделять на множество групп. Две основные – внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы это имущество организации, участвующее в нескольких операционных циклах, сохраняя при этом свою первоначальную форму в течение всего срока использования, который превышает 12 месяцев. К внеоборотным активам относят:
1. основные средства
2. нематериальные активы
3. доходные вложения в материальные ценности
4. незавершенное строительство
5. долгосрочные финансовые вложения
6. отложенные налоговые активы
Основные средства – такие виды имущества, которые многократно участвуют в процессе производства, сохраняя свою первоначальную стоимость, постепенно перенося свою стоимость на стоимость основной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета используются более 12 месяцев. К основным средствам относятся машины, оборудование, здания, сооружения, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, многолетние насаждения.
Нематериальные активы (ПБО № 14 от 2007 года): к нематериальным активам относят активы, которые предназначены к использованию свыше 12 месяцев, в которых отсутствует материально-вещественная форма. Организация имеет право на получение эк. Выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. К нематериальным объектам относят объекты интеллектуальной собственности (авторское право, патенты, имущественные права). Также к нематериальным активам относится деловая репутация фирмы. (Деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия имущественного комплекса и представляет разницу между ценой приобретения и балансовой стоимостью этого имущественного комплекса). Также к нематериальным активам относят произведения науки, искусства, программы для ЭВМ, селекционные достижения, секреты производства, товарные знаки и т.п.
Доходные вложения в материальные ценности. Стоимость имущества, предназначенного для предоставления организации за плату во временное пользование другим организациям с целью получения дохода (долгосрочная аренда, лизинг, прокат). Основные средства, нематериальные активы и доходные вложения относятся к амортизируемому имуществу.
Незавершенное строительство – затраты на незаконченные капитальные вложения (новое строительство, реконструкция и техническое перевооружение, приобретение машин, инструмента, нематериальных активов для нового строительства, затраты на проектно-изыскательские работы и другие вложения во внеоборотные активы).
Долгосрочные финансовые вложения – вложение данной организацией капитала (на срок более 12 месяцев) в:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги
2. в уставные капиталы других организаций
3. предоставленные другим организациям займы
Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последние отчетные периоды.(Налоговые и бухгалтерские доходы и расходы не совпадают).
Оборотные активы это имущество, участвующее в одном операционном цикле, по окончанию которого оно меняет свою первоначальную стоимость.
К ним относят:
1. Материально-производственные запасы (МПЗ). МПЗ – один из основных элементов оборотных активов. Включает в себя сырьё и материалы, готовую продукцию и товары (продукт, приобретенный с целью перепродажи). В составе МПЗ также могут учитываться затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. Сырьё и материалы это имущество, которое приобретается организацией для использования в процессе производства, выполнения работ, для упаковки продаваемого товара. Затраты в незавершенном производстве это затраты в производственной сфере на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса. Готовая продукция – выпущенная из производства продукция, которая соответствует стандартам и требованиям или условиям договора. Товары – продукция, приобретенная предприятием с целью перепродажи. Расходы будущих периодов это расходы, признанные в отчетный период, но относящиеся к издержкам будущих периодов, (например, затраты на горно-подготовительные работы, освоение новых производств.)
2. НДС по приобретенным ценностям – это сумма налога, не включаемая в стоимость приобретенного имущества.
3. Дебиторская задолженность это долги других юридических и физических лиц вашей организации. Д.З. может быть долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев). В состав дебиторской задолженности включают:
· Задолженность покупателей и заказчиков за поставленные, но не оплаченные ими товары и услуги.
· Долги работников организации, называемые подотчетными лицами.
· Задолженность работников организации по предоставленным им займам а также за причиненный организации ущерб.
· Задолженность по вкладам в уставной капитал.
4. Краткосрочные финансовые вложения – вложения капитала сроком менее 12 месяцев
5. Денежные средства – денежные средства организации в кассе, на расчетных, валютных и других счетах банка.
Оборотные средства также подразделяются на нормируемые и ненормируемые. По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершенного производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые – средства, размер которых неорганичен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути).
14. Классификация хозяйственных средств организации по источникам образования.
Деление имущества по способу образования:
I. Собственный капитал
· Уставной капитал – первоначальное инвестирование (для ООО – 10 тыс.р., ЗАО – 10 тыс.р., ОАО – 100 тыс.р. и т.д.) вкладывается учредителями юридического лица. Уставной капитал формируется в соответствии с учредительными документами организации. Федеральным законом определён минимальный размер уставного капитала. (Для товарищества – складской капитал, для муниципальной организации – уставной форнд, для производственного кооператива – пай и т.д.).
· Резервный капитал – создаётся собственниками организации в первую очередь для цели погашения убытков и задолженностью привилегированных акций. Создаётся в соответствии с законодательством (АО) и учредительными документами (ООО).Резервный капитал формируется за счет прибыли для выплат по итогам года.
· Добавочный капитал – капитал, который возникает в результате переоценок имущества, продажи акций дороже номинала, включения части нераспределённой прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
· Целевое финансирование и поступления включают вступительные, членские, добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.
· Нераспределенная прибыль – прибыль, оставшаяся в распоряжении организаций по результатам работы и принятых решений по её использованию.
II. Заёмный капитал
· Кредиты и займы – краткосрочные ссуды и займы организация получает на срок одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и др. нужды, а долгосрочные (на срок более 1 года) на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др. [Кредиторская задолженность – задолженность данной организации перед другими, которые называются кредиторами.]
· Обязательства по распределению появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает с моментом его уплаты. Обязательства по распределению образуются путём начисления, а не поступают со стороны.
1. оплаты поставщикам
2. оплата рабочим по оплате труда
3. оплата бюджету и внебюджетным фондам
4. выплаты учредителям
* кредиторская задолженность бывает:
1. перед другими организациями или отдельными лицами, когда момент поступления материальных ценностей не совпадает с моментом их оплаты.
2. обязательства по распределению, когда возникновение долга не совпадает со временем его уплаты (задолженность перед персоналом по оплате труда, налогов, органам социального страхования и т.д.)
15. Метод бухгалтерского учета: понятие, элементы.
Под методом науки понимают то, как и с помощью каких способов данная наука изучает предмет. Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.
Для ведения бухучета применяются специфические способы, совокупность которых составляет метод. Различают следующие элементы метода бухгалтерского учета:
1. документация и инвентаризация
2. оценка и калькуляция
3. система счетов и двойная запись
4. балансовое обобщение и отчетность
(см. ФЗ-129 и ПБО).
Документация– способ первичной регистрации наблюдаемых фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документально. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.
Инвентаризация– сравнение данных бухучета с фактическим наличием имущества и обязательств. Проведение инвентаризации в РФ регламентируется Федеральным законом “О бухгалтерском учете и отчетности” и “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”. Объекты инвентаризации – все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Оценка– все имущество, обязательства и хозяйственные операции отражаются в денежной оценке. Бухгалтерский учет изучает разнообразные объекты – основные средства, нематериальные активы, денежные средства, капитал, различные обязательства и т.п., происходящие изменения в которых в результате имевших место хозяйственных операций описаны количественным показателями. Для формирования бухгалтерской информационной модели вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях. Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом.
Калькуляция– группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции и заготовленных материальных ценностей (единиц продукции).
Бухгалтерская отчетность– единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, представляющая собой совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность предприятий за отчетный период. Отчетность предприятий составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Баланс– способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества предприятия в стоимостной оценке на определенную дату. Балансовое обобщение позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства, исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода или в специально предусмотренных случаях). Балансовое уравнение сопоставляет экономическое содержание учета (ЧТО учитывается) и юридический его аспект (ЗА СЧЕТ КАКИХ источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в одинаковых суммах.
Двойная запись – метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов дважды. Влияние хозяйственных операций на финансовое положение организации (предприятий) в бухгалтерской информационной модели учитывается дважды по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой.
16. Счета бухгалтерского учета: понятие, построение, назначение.
В организациях ежедневно осуществляется множество хозяйственных операций. Движение хозяйственных средств и их источников отражается с помощью метода бухгалтерского учета – бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета это способ текущего отражения и группировки имущества по составу и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам. Система счетов дана в плане счетов (99 счетов). Двойная запись – это принцип бухгалтерского учета, по которому все записи на счетах осуществляются дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и источникам формирования на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имуществе и финансовом положении организации, её финансовых результатах на основании данных бухучета.
17. Структура счета. Виды счетов.
Счета бухгалтерского учета– это место хранения информации об объектах бухгалтерского учета, это способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета содержат обобщенную информацию об объектах бухгалтерского учета. Любой счет можно представить в виде некой таблицы. Левая – дебет, правая – кредит. Понятие дебете и кредита счета связано с понятием активного и пассивного счетов. На любом счету отражают первоначальное состояние объекта, потом его изменения ( + и -) и в конечном итоге показывают состояние объекта после его изменения. Информация на счета попадает на основании статей баланса, поэтому многие счета в названии совпадают со статьями баланса. Активные счета – для учета имущества, пассивные – для учета источников и обязательств.
Для каждого счета существует понятие:
· сальдо начальное – остаток по счету на начало отчетного периода.
· сальдо конечное – остаток по счету на конец отчетного периода.
оборот – итоги записи сумм операций отдельно по дебету и кредиту без учета сальдо начального. Оборот показывает движение средств по счету за отчетный период.
18. Активные счета.
Активные счета бухгалтерского учета содержат информацию об активах организации, т.е. б имуществе по составу и размещению.
19. Пассивные счета.
Пассивные счета бухгалтерского учета дают информацию о пассивах организации (источнике обязательства).
20. Активно-пассивные счета.
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют активно-пассивные счета. На данных счетах отражаются, как правило, расчеты с различными организациями или физическими лицами, а также учет дебиторских и кредиторских задолженностей. К особенностям этих счетов относят то, что эти счета могут вести себя и как активные и как пассивные, а также одновременно как активные и пассивные. Активно-пассивные счета:
1. ведут себя в одних случаях как активные, в других – как пассивные (одно сальдо конечное). Например, счет 99..
2. активно-пассивные счета могут иметь развёрнутое сальдо, т.е. одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. При этом одно сальдо в этом случае не рассчитывается путём перекрытия конечных остатков. Так например по счет 76 “Расчёты с различными дебеторами и кредиторами”, если показывается дебеторская задолженность, то этот счет оформляется как активный. Если же оформляется кредиторская задолженность, то счет оформляется как пассивный.
21. Забалансовые счета.
Кроме 99 счетов, которые называются балансовыми и дают информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, в плане счетов указаны 11 забалансовых счетов. Для балансовых счетов номера 01-99. Для забалансовых – 001-011. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации об имуществе, не принадлежащем организации (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение).
22. План счетов бухгалтерского учета: понятие, структура и значение.
Приказом МинФин РФ №94н от 31 октября 2000 года утверждён план счетов “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации”. Вместе с планом счетов утверждена инструкция по его применению. По данному плану счетов бухучет ведётся в организации всех форм собственности и различных организационно-правовых форм, где учет ведется методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных). Новый план счетов был введён в связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В плане счетов приведены наименование и номер синтетического счета и субсчетов. Синтетический счет это показатель, который содержит обобщенную информацию о конкретном виде имущества, обязательствах или хозяйственных операциях организации в денежном выражении. Субсчет – счет второго порядка, который детализирует информацию синтетического счета. По субсчетам группируются данные аналитических счетов. Например, 01 счет – информация об основных средствах. По субсчетам дается информация по видам основных средств. В плане счетов выделено 8 разделов. Они отражают стадии хозяйственной деятельности организации. I. Внеоборотные активы. II. Производственные запасы. III. Затраты на производство. IV. Готовая продукция и товары. V. Денежные средства. VI. Расчеты.
VII. Капитал. VIII. Финансовые результаты. В плане счетов отражены 99 счетов, часть счетов названия не имеют. Кроме 99 счетов, которые называются балансовыми и дают информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, в плане счетов указаны 11 забалансовых счетов. Для балансовых счетов номера 01-99. Для забалансовых – 001-011. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации об имуществе, не принадлежащем организации (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение).
Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.
23. Сущность двойной записи операций на счетах.
Любое предприятие в своей хозяйственной деятельности совершает множество хозяйственных операций. Все хозяйственные операции обладают двойственностью и взаимозависимостью. Отсюда возникает принцип двойной записи. Полагают, что это словосочетание было введено Антонио Гальенте (1525). Этот принцип означает, что любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого, взаимосвязанного с ним, счета на одну и ту же сумму. В связи с принципом двойной записи возникли 2 понятия: корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетам, возникающая в результате данной хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка это оформление корреспонденции счетов, т.е. указание, какой счет дебетуется, а какой – кредитуется на сумму хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка это указание бухгалтера записать эту сумму по данной хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета. В бухгалтерской проводке первым указывается счет дебетуемый, затем – кредитуемый.
Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между хозяйственными средствами, источниками их образования и хозяйственными процессами. Самой простой формой связи является связь между двумя объектами учета, которая проявляется при совершении хозяйственных операций, т.е. раскрывает содержательную сторону хозяйственных процессов. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.
Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, необходимо определить:
· счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;
· являются ли эти счета активными или пассивными;
· характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.
Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью, или корреспонденцией счетов.
Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Сложная бухгалтерская проводка расписывается как простая. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.
Простой называется проводка, в которой участвуют два счета – один по дебету, другой – по кредиту. Сложной называется проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один из счетов по кредиту с несколькими счетами по дебету. Изобретение двойной записи – огромное достижение человеческой мысли. Можно сказать, что если бы система двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и творчества.
24. Счета синтетического учета.
Счета можно разделить на синтетические и аналитические. Такое деление связано с детализацией информации счёта. Синтетические счета дают обобщенную информацию. Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.
25. Счета аналитического учета.
Счета можно разделить на синтетические и аналитические. Такое деление связано с детализацией информации счёта. Синтетические счета дают обобщенную информацию, аналитические – разделяют информацию синтетического счета. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.п.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.
26. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
· Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов.
· Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов.
· Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов.
· Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.
Аналитический учет детализирует синтетический. Степень такой детализации различна в зависимости от требований управления.
Аналитический учет требует значительных затрат труда, поэтому первостепенное значение приобретает его автоматизация. Не все счета требуют ведения аналитического учета. На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням. Например, если на оптовой базе несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первичный уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.
27. Понятие субсчета и его назначение.
В бухгалтерском учете для получения информации используются 3 вида счетов: синтетический, аналитический и субсчета. Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическими и аналитическими счетами.
28. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Если взять данные текущего учета, то видно, что они постоянно меняются. По текущему состоянию счетов нельзя делать вывод о состоянии организации. Кроме этого, любые данные должны контролироваться. В целях оперативного управления деятельностью организации и контроля хозяйственных операций и их записей по счетам, в конце месяца составляется итоговый документ – оборотная ведомость. Оборотная ведомость составляется отдельно по счетам синтетического и аналитического учетов. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо (начального и конечного) по всем счетам синтетического учета за месяц. Она используется для проверки записей, общего ознакомления с состояние хозяйственной деятельности организации и составления нового баланса. Оборотная ведомость составляется сначала по активным счетам, затем – по пассивным. После отражения всех записей по счетам в оборотной ведомости подводится итог. Правило записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
1. Сумма сальдо начальных всех счетов по дебету = сумма сальдо начальных всех счетов по кредиту. (т.е. актив — пассиву). Все счета, имеющие дебетовый остаток, отражаются в активе, кредитовый – в пассиве. Таким образом, сумма по 1 графе = сумме по 2 графе, т.к. актив = пассиву.
2. Сумма оборотов всех счетов по дебету = сумме оборотов всех счетов по кредиту. Данное равенство вытекает из принципа двойной записи, т.к. по любой операции суммируются записи в дебет и кредит другого счета.
3. Сумма сальдо конечных по дебету = сумме сальдо конечных по кредиту.
С помощью оборотной ведомости контролируются бухгалтерские записи, но по ней не всегда можно найти ошибку, (например, если перепутаны счета и неверно сделана корреспонденция.)
29. Документирование хозяйственных операций.
Документирование – один из элементов метода бухгалтерского учёта. Все бухгалтерские записи ведутся на основании предоставления документов. Документ это носитель информации. Он может быть составлен на бумажном или машинном носителе. Бухгалтерская документация это часть управленческой информации, которая представлена в общероссийском классификаторе управленческой документации (ОКУД).
Документы:
· Обеспечивают достоверность и точность учета
· Служат условием контроля хозяйственной деятельности
· Являются письменным доказательством при рассмотрении претензий и т.п.
Закон о бухгалтерском учете выделяет следующие уровни документов:
· Первичные документы
· Учетные регистры
· Документы отчетности
Первичные документысоставляются в момент совершения сделки или по её окончанию. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. За порядок оформления, применения, их регистрацию несёт ответственность руководитель организации. За качество оформления первичных документов отвечает лицо, которое этот документ составляет. В организации должен существовать перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Этот перечень утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером (или уполномоченными на то лицами). В первичных документах может быть ряд исправлений, кроме денежных документов. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Такие унифицированные формы представлены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если в этих альбомах нет какой-либо формы, а предприятие считает необходимым такую форму иметь, то оно может создать эту форму, утвердить в учетной политике, но при этом эта форма должна иметь обязательные реквизиты, установленные законом о бухучете:
· Наименование документа
· Код формы
· Дату создания
· Содержание хозяйственной операции
· Измерители хозяйственных операций (натуральные, денежные)
· Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
· Личные подписи и их расшифровки.
На предприятии постоянно осуществляется движение документов, то есть документооборот. График документооборота утверждается приказом руководителя и включает в себя движение документа:
· От создания или получения от организации
· До принятия к учету
· Обработки
· Сдачи в архив
На каждом этапе движения документов должны быть определены:
· Количество экземпляров оформленного документа
· Ответственные за выписку и оформление
· Ответственные за исполнение
· Срок исполнения
Первичные документы подлежат обязательному хранению в течение сроком, установленным законодательством, но не менее 5 лет.
продолжение
–PAGE_BREAK–Учетные регистры. В отличие от первичных документов, которые подтверждают информацию, учетные регистры её накапливают. Учетные регистры имеют функцию накопления и систематизации информации, полученной из первичных документов. Учетные регистры различаются в форме:
· Книг
· Карточек
· Свободных листов
· Машинных носителей
Каждое предприятие может выбирать совокупность средств и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации, т.е. предприятие выбирает формы учетных регистров, которые оно будет использовать. Это и определяет технику бухгалтерского учета.
Книги должны быть сброшюрованы, пронумерованы, в них не должно быть возможности замены листов. На складе может быть книга остатков материалов как пример регистра аналитического учёта.
Карточки предназначены для учета:
· Основных средств
· Материальных ценностей по метам их хранения
Свободные листы это учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений. Они предназначены для синтетических и аналитических учетов и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относят журналы ордера, ведомости. Это самые распространенные виды учетных регистров. Учетные регистры можно классифицировать по разным признакам:
30. Формы и реквизиты первичных документов.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Такие унифицированные формы представлены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если в этих альбомах нет какой-либо формы, а предприятие считает необходимым такую форму иметь, оно может создать эту форму, но при этом она должна иметь обязательные реквизиты, установленные законом о бухучете:
· Наименование документа
· Код формы
· Дату составления
· Содержание хозяйственной операции
· Измерители хозяйственной операции (натуральные, денежные)
· Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
· Личные подписи и их расшифорвки
31. Учетные регистры: их виды и роль.
В отличие от первичных документов, которые подтверждают операцию, учетные регистры её накапливают. Учетные регистры имеют функцию накопления и систематизации информации, полученной из первичных документов. Учетные регистры различаются в форме:
· Книг. Книги должны быть сброшюрованы, пронумерованы, в них не должно быть возможности замены и вставки листов. На складе может быть книга остатков материалов как пример регистра аналитического учета.
· Карточек. Карточки предназначены для учета основных средств и материальных ценностей по местам их хранения.
· Свободных листов. Свободные листы это учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений. Они предназначены для синтетического и аналитического учетов и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относят журналы ордера, ведомости.
· Машинных носителей
Это самые распространенные виды учетных регистров. Учетные регистры можно классифицировать по разным признакам:
· По характеру регистрационных записей (хронологические, систематические, комбинированные)
· По степени детализации информации
· По форме (двусторонние, односторонние, линейные, шахматные).
Каждое предприятие может выбирать совокупность средств и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации, т.е. предприятие выбирает формы учетных регистров, которые оно будет использовать. Это и определяет технику бухгалтерского учета.
32. Понятие документооборота.
Под документооборотом понимается движение документов от момента их составление или получения от других организаций до сдачи в архив. Руководитель предприятия должен утвердить формы применяемых на предприятии первичных учетных документов, а также систему обработки учетной информации и приемы организации документооборота. Требования к системе документа оборота:
1. Полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности
2. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета.
Без правильной организации документооборота нельзя обеспечить рациональное разделение учетного труда, равномерность нагрузки счетных работников, своевременность бухгалтерских записей (ажур).
Основные этапы документооборота:
· Составление и оформление документов
· Движение документов по рабочим местам
· Прием документов в бухгалтерии
· Обработка документов в бухгалтерии
· Сдача документов в архив
Процесс документооборота регулируется графиков, который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. График должен устанавливать на предприятии оптимальный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом. График может быть оформлен в виде схемы или перечня. По каждому документу в график документооборота следует включить следующие разделы:
1. Порядок составления документа:
· Количество экземпляров
· Ответственный за выписку
· Ответственный за оформление
· Ответственный за выполнение
· Срок исполнения
2. Порядок проверки документа
· Ответственный за проверку
· Кто представляет
· Порядок представления
· Срок представления
3. Порядок обработки документа:
· Исполнитель
· Срок исполнения
4. порядок передачи документа в архив
· Исполнитель
· Срок исполнения
Работники предприятия, которые имеют дело с прохождением учетной документации, создают и представляю документы, связанные с из деятельностью в соответствии с графиков.
Также в условиях рыночной экономики крайне важно следить за сохранностью конфиденциальной информации. В настоящее время законодательство РФ предусматривает ответственность главного бухгалтера за разглашение коммерческой информации предприятия.
Направления совершенствования документооборота:
1. использование документов с заранее заполненными реквизитами
2. сокращение количества выписываемых и обрабатываемых документов в результате применения накопительных многострочных документов и т.п.
3. рационализация, т.е. сокращение количества лиц, участвующих в составлении документа, ликвидация бесполезной документации и т.д.
Сданные в архив документы хранятся в особых папках, называемых делами, и могут располагаться по признаку:
· предметный (кассовые, материальные документы)
· корреспондентский (наименование организаций, к которым относятся документы)
· хронологический (по месяцам, в пределах месяца – по дням)
· по номерам документов.
Перед передачей в архив первичные документы сопровождаются справкой для архива (наименования учетного регистра, к которому относятся документы, перечень документов, дату комплектации и передачи в архив, подпись ответственного лица).
33. Сроки хранения и порядок изъятия бухгалтерской документации.
Предприятие обязано хранить всю бухгалтерскую документацию не менее 5 лет (п.98 Положения по ведению бухгалтерского учета). Для отдельных первичных документов (например, для документов, подтверждающих размер заработной платы работников) действующим законодательством предусмотрены более длительные сроки хранения. Конкретные сроки хранения первичных документов установлены Главным архивным управлением при Совмине СССР 15.08.88 г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н, раздел VI. Хранение документов бухгалтерского учета.
98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указание основания даты изъятия.
101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несёт руководитель организации.
34. Способы исправления в учетных регистрах. Способы исправления в первичных документах.
Способы исправления ошибок в учетных регистрах.
Классификация ошибок. Все ошибки, возникающие в бухгалтерском учете, подразделяются по следующим признакам:
· По умыслу (умышленные и неумышленные). Умышленные связаны со злоупотреблением.
· По причинам возникновения (утомление, небрежность, неисправность техники).
· По последствиям (локальные и транзитные). Локальная ошибка не влечет за собой последующих ошибок. Транзитная ошибка влечет за собой последующие (например, если при записи в кассовой книге была допущена ошибка, то она автоматически может быть повторена в журналах-ордерах и Главной книге). Транзитные ошибки опаснее, так как они в большей степени, чем локаальные, искажают данные бухгалтерского учета.
· По значимости (значимые и незначимые). Значимые ошибки влияют на принятие управленческих решений. Незначимые ошибки не могут повлиять на управленческие решения.
· По месту возникновения (в тексте, в числах, в корреспонденции счетов).
Для поиска ошибок, при выполнении подсчета (суммировании) ряда чисел можно на калькуляторе сначала зафиксировать промежуточный итог, а затем в той же последовательности набрать те же числа со знаком минус. Если после этого окончательный итог будет равен нулю, то подсчеты выполнены правильно.
Способы исправления ошибок. Основное правило исправления заключается в том, что ни при каких условиях ошибка не может быть уничтожена, ее нельзя стереть резинкой или бритвой, заштриховать или затушевать. Смысл исправления ошибки заключается в том, чтобы все ее видели как ошибку, а не расценивали как свидетельство возможного злоупотребления. Различают три способа исправления ошибок в учетных записях:
· Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово “исправлено”, правильный текст или сумму и дату исправления.
· Способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, причем повторена в регистрах синтетического и аналитического учета или обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется составлением дополнительной проводки.
· Способ “красное сторно” (аннулирование) применяют при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, написанные красными чернилами, при подсчете итогов вычитаются. Способ предложен русским бухгалтеров А.А.Беретти в 1989 году. Для исправления ошибок этим методом производятся одновременно две записи: одна “красная” (красными чернилами) с той же неправильной корреспонденцией счетов, которая была в ошибочной прежде записи, другая обычными чернилами с правильной корреспонденцией счетов. При подсчете итогов все суммы красных записей вычитаются. Этим и достигается основная цель “красного сторно” – уничтожить (аннулировать) неправильную запись. Этот способ применяется и в тех случаях, когда бухгалтерская проводка указана правильная, а сумма записана большая, чем требуется. Этот способ используется не только для исправления ошибок, но также для уточнения некоторых данных (списание реализованных торговых наценок).
После того, как составлен баланс и другие отчетные формы, никакие исправления ни в учетных регистрах, ни в Главной книге за данный отчетный период не допускаются. Этим в значительной степени обеспечивается тождественность данных текущего учета и отчетности. Всякие же уточнения данных и исправление ошибок, относящиеся в регистрах следующего отчетного периода при их открытии. При этом используются способы дополнительной проводки и “красное сторно”.
Способы исправления ошибок в первичных документах.
Исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. При этом исправления производятся следующим образом:
· Зачеркиваются внесенные в документ неверные сведения одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное
· Рядом с зачеркнутой делается верная запись
· Рядом или на полях документа делается запись “Исправлено на…”… (полностью воспроизводится текст вновь написанной записи)
· Лицо, внесшее исправления, подписывается под записью “Исправлено на…” и ставит дату исправления
· Документ под внесенными исправлениями еще раз подписывают все лица, подписавшие его до внесения исправления
· Лица, подписывающие документ уже после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений
Невыполнение любого из перечисленных д-вий в последующем может привести к проблемам с определением, кто и что имел в виду, подписывая этот документ, и какая именно операция фактически была совершена. В кассовых и банковских документах никаких исправлений, подчисток, помарок быть не должно. Поэтому при обнаружении в них ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исправлению и должны быть составлены заново. Для правильного составления документа необходимо:
· Заполнять документ на бланке (чистом листе бумаги при его отсутствии) ручкой, на пишущей машинке или с применением соответствующих технологий.
· Строго соблюдать установленную форму и реквизиты документа
· Точно излагать содержание документа
· Четко и разборчиво писать текст и цифры
· Незаполненные пробелы в бланке документа прочеркивать
· Сумму в денежных документах указывать цифрами и прописью
· Снабжать документ необходимыми разборчивыми подписями с указанием должностей лиц, подписавших документ
35. Инвентаризация: понятие, значение.
Инвентаризация – способ проверки на определенный момент соответствия данных бухгалтерского учета, отраженных на счетах по фактическому наличию средств и их источников.
Инвентаризация:
· Выявляет фактическое наличие имущества организации в вещественно-натуральной форме.
· Контролирует сохранность материальных ценностей и денежных средств.
· Выявляет товарно-материальные ценности, потерявшие свою первоначальную форму.
· Выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.
Порядок инвентаризации регулируется законом о бухгалтерском учете и методическими указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (МинФин, 13 июня 1995, док. №49, Положение о ведении б/у и б/о в РФ). Эти документы определяют общие правила и порядок ведения инвентаризации имущества и обязательств, требований по оформлению результатов инвентаризации. В статье №12 закона о бухгалтерском учете определены вопросы проведения обязательной инвентаризации.
· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
· При смене материально-ответственного лица.
· При выявлении фактов хищения или порчи имущества организации.
· При передаче имущества в аренду (выкуп, продажа).
· При преобразовании предприятия (государственное, муниципальное).
· При реорганизации или ликвидации организации.
· В случае чрезвычайных обстоятельств и других случаев, не предусмотренных законом.
· При переоценке имущества
· При бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады.
Основные задачи инвентаризации:
· выявление фактического наличия имущества на предприятии
· контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
· выявление неиспользуемого имущества
· проверка соблюдения правил и условий хранения имущества
· проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества
Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.
Организация может проводить инвентаризацию согласно установленному плану. Она может быть полной или частичной. Инвентаризация может носить внезапный характер по инициативе руководства. Для проведения инвентаризации составляется инвентаризационная комиссия. Она может быть постоянно-действующей или может назначаться каждый раз. Состав комиссии по инвентаризации утверждается руководством.
Работа инвентаризационной комиссии:
1 этап
:
1. До начала проверки собираются все документы, которые будут подвергаться проверке.
2. Определяются места хранения ценностей.
3. Проверяются все весоизмерительные приборы.
4. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы. (Визи́рование — заверение документа официальным лицом путём простановки подписи, удостоверяющей, что подписывающий ознакомился с содержанием документа и согласен с ним. Визирование также может осуществляться посредством штампа или печати.)
5. Лица, ответственные за данный участок, дают в описи расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, а все ценности оприходованы.
2 этап
:
1. Комиссия проверяет наличие имущества и составляет инвентаризационную ведомость (опись).
2. Если в результате инвентаризации выявлены отклонения, то составляется сличительная ведомость, где отражаются расхождения.
3. По результатам проверки составляется акт инвентаризации.
4. После этого должны быть сделаны соответствующие записи в б/у.
5. По результатам инвентаризации издаётся приказ руководителя организации.
Отражение результатов инвентаризации в б/у:
1. Излишки имущества приходуются и начисляются на финансовые результаты организации.
2. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц.
3. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовый результат предприятия.
Итак, источники возмещения недостачи могут быть различными:
1. виновные лица
2. из издержек производства
3. из финансовых результатов.
36. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета. Виды инвентаризации.
В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.
В зависимости от полноты охвата ценностейинвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.
Полная инвентаризацияраспространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.
Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.
Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям.
продолжение
–PAGE_BREAK–Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.
В зависимости от назначения и характераразличают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.
В соответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения.
37. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Документальное оформление результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Инвентаризационные описи могут составляться как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без подчисток и помарок.
Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.
Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. При инвентаризации в случае смены материально-ответственного лица инвентаризационные описи составляются в четырёх экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие – в их сдаче.
38. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета.
Оценка– все имущество, обязательства и хозяйственные операции отражаются в денежной оценке.
Оценка имущества и обязательств.
Оценка – способ стоимостного выражения измерения имущества и обязательств. Её значение заключается в том, что оценивая все элементы имущества и обязательств, мы имеем возможность их сравнивать. В основе оценки имущества и обязательств лежат следующие нормативные документы: федеральный закон, положения по бухучету.
Вопросы оценки могут регламентироваться международными стандартами. Общим правилом является тот факт, что оценка производится по сумме фактически произведенных расходов, но здесь различаются следующие случаи:
· имущество приобретается за плату. Тогда оценка производится на сумму фактически произведенных расходов на покупку. (Фактические затраты на приобретение не учитывают НДС, расходы на доставку, установку, оплату услуг по погрузке, установке и т.п.).
· имущество приобретено безвозмездно. Тогда оценка осуществляется по рыночной стоимости. Для этого применяются услуги оценщиков.
· Имущество получено за счет вклада в уставной капитал. В этом случае оценка производится по согласованию с учредителем.
· Имущество производится собственными силами. Тогда оценка производится по стоимости затрат, связанных с его изготовлением.
Фактические расходы, связанные с приобретением средства, определяют понятием первоначальной стоимости. По первоначальной стоимости принимаются к учету оценка, по которой имущество отражается в балансе, может отличаться от первоначальной себестоимости.
Пример: амортизированное имущество отражается в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизационных отчислений). Оценка может меняться в результате постройки, реконструкции и других процессов. Изменение оценки имущества может происходить в результате переоценки имущества. В этом случае возникает понятие восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимостьосновных средств – стоимость строительства зданий, сооружений, первоначального приобретения оборудования, по которой основные средства внесены в баланс предприятия, фирмы. Т.е. фактические затраты.
Остаточная стоимостьОС может быть применена для амортизируемого имущества. Это стоимость ОС за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Для её определения из первоначальной стоимости (Д 01) вычитают сумму износа (К02).
Восстановительная стоимость ОС формируется после проведения переоценки. Предположим, что до переоценки первоначальная стоимость ОС = 100 тыс.р., амортизационная – 50 тыс.р. Предположим, что после переоценки стоимость ОС составила 200 тыс.р., амортизационная – 100 тыс.р. В этом случае восстановительная стоимость – 200 тыс. р. Это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств. Предприятия имеют право не чаще одного раза в год на дату начала отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости)
39. Объекты бухгалтерского учета, подлежащие оценке.
Оценке подлежат следующие объект бухгалтерского учета:
· Основные средства
· Нематериальные активы
· Материально-производственные запасы
· Готовая продукция
· Товар
· Финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные)
40. Понятие и виды калькуляции.
Калькуляция– группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции и заготовленных материальных ценностей. (Единиц продукции).
Калькуляция – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отельные виды производств.
Методы калькуляции– это методы расчета издержек производства, себестоимости продукции, объемы незавершенного производства
41. Виды группировок затрат.
42. Понятие, виды, назначение отчетности
Отчетность – система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени. Составляется на основании данных всех видов учета и является завершающим этапом учетной работы. Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой форме.
Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений (частная и общая), целям (внешняя и внутренняя) и периодам, охватываемым отчетностью (текущая, годовая).
Частная отчетность включает в себя информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.
Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют “публичной”.
Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия.
Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату.
Годовой отчет составляется по окончании года и должен быть представлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.
Требования, предъявляемые к отчетности:
· Достоверность (сведения должны быть документально подтверждены). Правдивость, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность
· Своевременность. Все организации за исключением бюджетных обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую – в течение 90 дней по окончании отчетного года.
· Полнота. Отчетность должна включать показатели как финансово-хозяйственной деятельности, так и д-ти филиалов, представительств и иных структурных подразделений
· . Доступность. Отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам.
· Тождественность данных синтетического и аналитического учета подтверждается первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность.
· Сопоставимость отчетных и плановых показателей, отражаемых в отчетности. В целях обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При отсутствии сопоставимости данных за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.
43. Учетная политика организации: понятие, назначение, содержание приказа по учетной политике.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ — составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.
Учетная политика организации предполагает:
1. имущественная обособленность предприятия
2. непрерывную деятельность
3. временную определенность фактов хозяйственных деятельности.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям:
1. полноты
2. осмотрительности
3. приоритета содержания перед формой
4. непротиворечивости
5. рациональности
44. Допущения и требования, применяемые при формировании учетной политики.
45. Формы бухгалтерского учета.
Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Форма бухгалтерского учета – это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.
Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:
1. Простая форма, без использования учетных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства;
2. Упрощенная форма, предусматривающая использование ведомостей для учета имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов.
Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Рассмотрим более подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учета и используемые учетные регистры.
46. Бухгалтерский баланс: понятие, структура, назначение.
В организации совершается множество хозяйственных операций, которые меняют состав имущества и обязательств. На счетах бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций информация постоянно меняется. Счета бухгалтерского учета дают нам текущую информацию, но чтобы её анализировать, управлять организацией, нужно иметь информацию за некий период. Это делается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерские счета на начало периода – Бухгалтерский баланс – Бухгалтерские счета на конец периода.
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организаций по составу и размещению, а также по источникам формирования, выраженным в денежной оценке на определенную дату.
Баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая стороны – актив, правая – пассив. Актив это средства предприятия, которые в будущем должны принести нам выгоду. Итог актива равен итогу пассива и называется валютой баланса. Пассив это источники или обязательства за полученные ценности или ресурсы. Итог актива равен итогу пассива и называется валютой баланса. При формировании баланса отражается следующее балансовое уравнение:
Актив = 1.Финансовые обязательства (привл. капитал) + 2.Собственный капитал
1+2 = пассив, следовательно актив = пассив.
Все организации, согласно законодательству РФ, составляют баланс по единой форме.
Актив баланса.
1. Внеоборотные активы
· Основные средства
· Нематериальные активы
· Доходные вложения в материальные ценности
· Незавершенное строительство, реконструкция
· Долгосрочные финансовые вложения
· Отложенные налоговые активы
2. Оборотные активы
· МПЗ
· НДС по приобретенным ценностям
· Дебеторская задолженность
· Краткосрочные финансовые вложения
· Денежные средства
Пассив баланса.
3. Капитал и резервы (отражают собственный капитал)
4. Долгосрочные обязательства
5. Долгосрочные обязательства
Информация в активе и пассиве даётся по строкам. Каждая строка это вид средств и источников. Информация по статьям баланса может формироваться с одного счета (например, основные средства) или с нескольких (например, денежные средства, производственные запасы. Данные по статьям баланса составляются по книге и по данным аналитического учета. Бухгалтерские балансы можно классифицировать по разным признакам. Различают:
· Периодические балансы (месяц, квартал, год)
· Вступительные, соединительные и разделительные балансы
· Баланс брутто и баланс нетто (бухгалтерский баланс не включает в себя статьи по амортизации)
.
47. Содержание актива баланса.
Баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая стороны – актив, правая – пассив. Актив это средства предприятия, которые в будущем должны принести нам выгоду. Итог актива равен итогу пассива и называется валютой баланса.См. вопрос 46
48. Содержание пассива баланса.
Баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая стороны – актив, правая – пассив. Пассив это источники или обязательства за полученные ценности или ресурсы. Итог актива равен итогу пассива и называется валютой баланса. См. вопрос 46
49. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции можно разделить на несколько видов.
· Операция затрагивает только статьи актива, но так как балансовое равенство никогда не меняется, то в этом случае одна статья актива увеличивается, а другая уменьшает на одну и ту же сумму.
· Хозяйственная операция затрагивает только пассив баланса. А так как балансовое равенство не меняется, то в этом случае одна статься пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.
· Хозяйственная операция затрагивает и актив, и пассив баланса, при этом актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму. Балансовое равенство количественно изменяется (в данном случае — увеличивается), но само равенство сохраняется.
· Хозяйственная операция затрагивает актив и пассив, в результате они падают на одинаковую сумму, но само балансовое равенство сохраняется.
50. Виды балансов.
Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:
· Время составления
· Источник составления
· Объем информации
· Характер деятельности
· Форма собственности
· Объект отражения
1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.
Вступительный (организационный) баланс составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставной капитал активов.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные, заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи “Доходы будущих периодов” и ”Расходы будущих периодов” в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет “Ликвидация”, на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
продолжение
–PAGE_BREAK–