ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ФИЛИАЛ В Г. ЛИПЕЦКЕ
Курсовая работа
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
на тему:
Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления
Липецк, 2010 г.
Содержание
Введение
1. Назначение отчета о движении денежных средств
1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности
1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности
1.5 Итоговые показатели формы №4
2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности
2.1 Прямой метод
2.2 Косвенный метод
Заключение
Список используемой литературы
Решение сквозной задачи
Введение
Бухгалтерская отчетность – единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основании бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность – основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.
1. Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.
В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Основные понятия, используемы при составлении отчета о движении денежных средств:
Денежные средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.
При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия — объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам.
Иногда эквиваленты денежных средств ошибочно приравнивают к статье Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.
Чистые денежные средства — нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).
Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.), а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.). К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).
Финансовая деятельность — получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.
Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».
Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства…». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.
Отличие формы N 4 «Отчет о движении денежных средств» от формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» состоит в том, что в форме №4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), — вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.
Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:
— движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;
— суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме N 4 не учитываются;
— информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
— денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;–PAGE_BREAK–
— движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;
— не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности
В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»:
По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».
Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.
Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.
Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.
Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.
Строка «Прочие доходы»:
В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:
— полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
— денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
— возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
— суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
— суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
— суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
— суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).
Строки 150 — 190 «Денежные средства, направленные»
В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»:
В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.
Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.
Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.
Строка 160 «На оплату труда»:
По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников).
Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.
Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов:
Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:
— оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 „Расчеты с учредителями“, субсчет 2 „Расчеты по выплате доходов“, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“, субсчет „Доходы от участия в капитале“, в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
— процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ и 67 „Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“ в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке „Погашение займов и кредитов (без процентов)“ раздела „Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Строка 180 “На расчеты по налогам и сборам»:
В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН», в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.
Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.
Строка «На прочие расходы»:
По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Это могут быть такие суммы: продолжение
–PAGE_BREAK–
— выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
— денежные средства, выданные подотчетным лицам;
— займы, выданные сотрудникам;
— суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
— взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.
Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»:
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на»).
Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.
1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений — приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»:
Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.
Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.
Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»:
В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).
Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.
Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».
Строка 230 «Полученные дивиденды»:
В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Строка 240 «Полученные проценты»:
По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.
Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.
Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».
Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»:
Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.
По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.
Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).
Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»:
Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия — это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).
Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»:
В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).
Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»:
В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.
Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. продолжение
–PAGE_BREAK–
Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»:
По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»:
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 — 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 — 310).
Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.
1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:
— собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
— заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).
В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»:
Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.
В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).
Показатель строки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».
Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»:
В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.
Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»:
В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»:
Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.
Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»:
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
1.5 Итоговые показатели формы №4
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»:
В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат — величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом:
остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода
Знаки “+” или “-” выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.
То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»:
Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.
Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.
Показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается в следующем порядке: продолжение
–PAGE_BREAK–
— все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
— разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Согласно МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. В России Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом.
В соответствии с прямым методом раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. Косвенный метод предполагает, что чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:
доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?
основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.
2.1 Прямой метод
При использовании прямого метода отражаются суммы денежных поступлений и платежей, которые переносятся в Отчет о движении денежных средств из данных бухгалтерского учета организации (операции по счетам денежных средств). При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Потоки денежных средств
Приток денежных средств
Отток денежных средств
1. Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
2. Потоки денежных средств от инвестиционной
деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совместную
деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников
Выкуп собственных акций
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
Достоинство использования прямого методасостоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
2.2 Косвенный метод
При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках. продолжение
–PAGE_BREAK–
Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Величина чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда факторов:
1) финансовый результат, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств). В результате этого:
— на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов);
— наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;
— начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
— приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата.
2) источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (например, приток денежных средств может быть обеспечен за счет привлечения на заемной основе), а также отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.
3) на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
— изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;
— неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;
— иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчета
Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)
+ (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам
+
Прибыль от продаж внеоборотных активов
–
(Убыток от продаж внеоборотных активов)
+
Иные статьи неденежного характера
+ (-)
Увеличение запасов
–
(Уменьшение запасов)
+
Увеличение дебиторской задолженности
–
(Уменьшение дебиторской задолженности)
+
Увеличение кредиторской задолженности
+
(Уменьшение кредиторской задолженности)
–
Краткосрочные финансовые вложения
–
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
–
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности
Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост техническии его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.
И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Заключение
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Список используемой литературы
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).
Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998 продолжение
–PAGE_BREAK–
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА — М., 2004.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского – М.: Издательство «Амега-Л», 2009 – 608 с.
Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2007.
Решение сквозной задачи
Общие сведения об организации:
Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;
Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;
Код по ОКПО – 54613312;
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);
Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);
Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);
Руководитель – Марченко Д. С.
Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.
ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010) и сборочного цеха заказ (№302).
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2009 г. (согласно рабочему плану счетов)
Номер счета
Активы и обязательства
Сумма, руб.
1
2
3
01
Основные средства
4 039 650
02
Амортизация основных средств
2 419 170
04
Нематериальные активы
145 000
05
Амортизация нематериальных активов
25 015
09
Отложенные налоговые активы
97 320
10
Материалы
1 302 500
16
Отклонения в стоимости материальных ценностей
66 000
20
Основное производство — всего,
33 090
в том числе изделия «А»
33 090
43
Готовая продукция
666 673
50
Касса
7 300
51
Расчетные счета
683 349
58
Финансовые вложения (долгосрочные)
140 000
60-1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)
830 650
62-1
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
327 970
62-2
Расчеты по авансам полученным (кредит)
236 700
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
679 870
68
Расчеты по налогам и сборам — всего
83 006
в том числе
Номер счета
Активы и обязательства
Сумма, руб.
1
2
3
68-1
НДС
21 620
68-2
Налог на прибыль
32 686
68-3
Налог на доходы физических лиц
28 700
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего
103 765
в том числе:
69-1-1
Фонд социального страхования
11 024
69-1-2
Страховые платежи от несчастных случаев на производстве продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
2
3
4
5
6
1
ГАЗ 33021- бортовый
1
190 000
100
20
2
КАМАЗ 5410
1
200 000
210
39
3
ЗСА 3370-20
1
175 000
125
24
Итого
3
565 000
Расчет суммы транспортного налога
№ п/п
Показатели
Налоговая ставка, руб.
1
Исчисленная сумма транспортного налога за год- всего в том числе
13 190
ГАЗ 33021- бортовой
2 000
КАМАЗ 5410
8 190
ЗСА 3370-20
3 000
2
Сумма налога, уплаченная за девять месяцев
9 892
3
Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 43)
3 298
Определяем потери от окончательного брака и отражаем их в бухгалтерской справке:
Справка бухгалтерии
«Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2009г.»
№ п/п
Показатели
Налоговая ставка, руб.
1
Себестоимость окончательного брака (операция 44)
2 750
2
Стоимость брака по цене возможного использования (операция 45)
-330
3
Удержания из заработной платы за брак (операция 25)
-300
4
Потери от брака (операция 46)
2 120
Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам
№ строки
Наименование показателей
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц.нужды
Амортизация
Прочие расходы
Итого
1
Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)
312 795
749 538
204 352
77 080
19 280
1 363 025
2
Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. №20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.
-6 130
-6 130
3
Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота
за месяц
306 665
749 538
204 352
77 080
19 280
1 356 895
с начала года
2 000 535
3 821 288
1 402 342
941 180
244 037
8 409 382
Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь продолжение
–PAGE_BREAK–
(нарастающий итог за 11 месяцев) 2009 г.
Показатели
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц.нужды
Амортизация
Прочие расходы
Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года
1 693 870
3 071 770
1 197 990
864 100
224 757
7 052 487
Определяем фактическую производственную себестоимость изделий А и Б, рассчитываем сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в «Справке бухгалтерии» «Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008г.)»».
Справка бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2009г.)»
№ п/п
Показатели
Изделия
А
Б
1
Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)
33 090
2
Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)
667 370
585 734
3
Незавершенное производство на конец месяца (операция 47)
-31 701
-30 142
4
Себестоимость окончательного брака (операция 44)
-2 980
5
Стоимость возвратных отходов (операция 33)
-3 500
-2 300
6
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 47)
662 279
553 292
7
Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 48)
648 200
539 300
8
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 49)
14 079
13 992
Определяем финансовый результат от продажи продукции за декабрь и в целом за 2008г., заполнив аналитические данные к счету 90 «Продажи».
Аналитические данные к счету 90 за январь-ноябрь 2009г.
Показатель
Готовая продукция
С начала года по отчетный месяц включительно
Оборот по кредиту
Суммы вырученные, списанные
9 150 800
Оборот по дебету
Нормативная стоимость
6 625 900
Отклонения фактической стоимости от нормативной (сторно)
554 683
НДС
1 395 885
Коммерческие расходы
181 400
Управленческие расходы
633 190
Прибыль
869 108
Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2009г. и в целом за год
Показатель
Готовая продукция
За отчетный месяц
Обороты по кредиту
Суммы вырученные, списанные
1 581 600
Обороты по дебету
Нормативная стоимость
854 880
Отклонения фактической стоимости от нормативной
28 071
НДС
241 261
Управленческие расходы
112 271
Коммерческие расходы продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
80 000
80 000
Стоимость акций по цене приобретения
60 000
60 000
Выручка от реализации основных средств
49 200
49 200
НДС по реализованным основным средствам
7 505
7 505
Остаточная стоимость выбывших основных средств
1 970
40 000
41 970
Материалы от ликвидации основных средств
69 700
12 300
82 000
Расходы на демонтаж оборудования
20 000
2 981
22 981
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций
2 500
2 500
Проценты по облигациям
12 000
12 000
За пользование денежными средствами на расчетном счете
4 950
1 100
1 100
4 950
Штрафы, пени, неустойки
47 710
176 110
13 700
1 520
61 410
177 630
НДС по штрафам
26 864
274
27 138
Проценты по кредитам банка
52 210
32 000
84 210
Налог на имущество
25 364
9 474
34 838
Излишки материалов
700
700
Сверхнормативные расходы по приобретению путевок
7 000
7 000
Списание сальдо прочих доходов и расходов
76 642
20 814
55 828
Итого
250 760
250 760
176 534
176 534
406 480
406 480
Рассчитываем в бухгалтерской справке сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь.
Расчет условного расхода по налогу на прибыль
за декабрь 2009г. (справка бухгалтерии) продолжение
–PAGE_BREAK–
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 58)
304 417
2
Сальдо прочих доходов и расходов (операция 64)
-20 814
3
Прибыль (убыток) до налогообложения
283 603
4
Ставка налога на прибыль, %
20
5
Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2009г. (операция 65)
56 721
Рассчитываем сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь.
Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2009 г.
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1.
Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету- всего (операция 72):
66 631
1.1
в том числе по основным средствам
31 680
1.2
по расходам на командировки
200
1.3
по материалам
23 940
1.4
по услугам
9 466
Выявляем сумму чистой прибыли и закрываем счет 99, заполнив аналитические данные к счету 99 «Прибыль и убытки».
Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки»
за январь-декабрь 2008г.
Статья аналитического учета
Обороты, руб.
С начала года до отчетного месяца
За отчетный месяц
Итого за год
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Прибыль/убыток от продажи продукции
869 108
304 417
1 173 525
Сальдо прочих доходов и расходов
76 642
20 814
55 828
Условный расход налога на прибыль
189 150
68 065
295 045
Постоянное налоговое обязательство
56 953
3 320
22 443
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года
911 865
911 865
Итого
246 103
945 750
1 004 064
304 417
1 229 353
1 229 353
Заполняем расчеты состояния краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности в 2009г.
1. Расчет состояния краткосрочной кредиторской задолженности в 2009г. (справка бухгалтерии)
Показатель
На начало года
Возникло обязательство
Погашено обязательство
На конец года
Кредиторская задолженность- всего
1 092 412
15 624 549
14 635 751
2 081 210
в том числе за товары и услуги (счет 60)
452 900 продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
Основные средства
4 039 650
76 000
91 000
4 024 650
02
Амортизация ОС
2 419 170
51 000
75 250
2 443 420
04
Нематериальные активы
145 000
52 000
197 000
05
Амортизация НМА
25 015
1 830
26 845
08
Влож.во внеоборотн.активы — всего
128 000
128 000
в том числе
08-4
Влож.во внеоборотн.активы
76 000
76 000
08-5
Приобретение нематериальных активов
52 000
52 000
09
Отлож. налоговые активы
97 320
9 700
107 020
10
Материалы
1 397 500
145 130
297 900
1 244 730
15
Заготовл. и приобр. МЦ
130 000
130 000
16
Отклонение в стоимости МЦ
71 000
4 000
14 895
60 105
19
НДС по приобретенным ценностям — всего
56 106
56 106
в том числе
19-1
НДС при приобретении ОС
13 680
13 680
19-2
НДС при приобретении НМА
9 360
9 360
19-3
НДС при приобретении МПЗ
23 400
23 400
19-4
НДС по услугам полученным
9 466
9 466
19-5
НДС по командировочным расходам
200
200
20
Основное производство — всего
33 090
1 253 104
1 224 351
61 843
в том числе
20-1
Изделие «А»
33 090
667 370
668 759
31 701
20-2
Изделие «Б»
585 734
555 592
30 142
23
Вспомогательные произв-ва
163 121
163 121
25
Общепроизводств. расходы
475 109
475 109
26
Общехозяйственные расходы
112 271
112 271
28
Брак в производстве
2 980
2 980
40
Выпуск продукции
1 215 571
1 215 571
43
Готовая продукция
666 673
1 187 500
854 880
999 293
44
Расходы на продажу
40 700
40 700
50
Касса организации
7 300
651 100
651 100
7 300
50-3
Денежные документы
19 600
19 600
51
Расчетные счета
683 349
1 795 175
1 614 357
864 167
58
Финансовые вложения
140 000
60 000
62 500
137 500
60-1
Расчеты с поставщиками
830 650
307 040
313 442
837 052
62
Расчеты с покупателями и заказчиками — всего
91 270
1 581 600
679 215
993 655
в том числе
62-1
Расчеты с покупателями и заказчиками
327 970
1 581 600
679 215
1 230 355
62-2
Расчеты по авансам полученным
236 700
236 700
66
Расчеты по краткосрочным кредитам
679 870
322 000
968 000
1 325 870
68
Налоги и сборы — всего
83 006
144 412
401 237
339 831
в том числе
68-1
НДС
21 620
77 726
249 040
192 934
68-2
Налог на прибыль
32 686
37 986
81 825
76 525
68-3
Налог на доходы физических лиц
28 700
28 700
57 600
57 600
68-5
Налог на имущество
9 474
9 474
68-6
Транспортный налог
3 298
3 298
69
Расчеты по социальному страхованию — всего
103 765
120 485
204 991
188 271
в том числе
69-1-1
ЕСН в Фонд социального страхования
11 024
27 744
21 776
5 056
69-1-2
Страх. платежи от несчастных случаев
4 940
4 940
9 761
9 761
69-2
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
76 018
76 018
150 176
150 176
69-3-1
ЕСН в федеральный ФОМС
4 181
4 181
8 260
8 260
69-3-2
ЕСН в территориальный ФОМС
7 602
7 602
15 018
15 018
70
Расчеты по оплате труда
379 910
708 200
755 980
427 690
71
Расчеты с подотчетн. лицами
4 300
5 400
4 300
5 400
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
128 000
19 600
19 600
128 000
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -всего:
1 274
290 166
332 006
40 566
в том числе
76-1
Расчеты с разными дебиторами
30 000
142 720
161 620
11 100
76-2
Расчеты с разными кредиторами
28 726
147 446
170 386
51 666
77
Отложенные налоговые обяз-ва
19 960
740
5 300
24 520
80
Уставный капитал
1 000 000
1 000 000
82
Резервный капитал
150 000
150 000
83
Добавочный капитал
591 332
591 332
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-всего
523 401
911 865
1 435 266
в том числе
84-1
Прибыль, подлежащая распределению
911 865
911 865
84-2
Нераспределенная прибыль в обращении
462 492
462 492
84-3
Нераспределенная прибыль в использовании
60 909
60 909
90
Продажи — всего
10 732 400
10 732 400
в том числе
90-1
Выручка
9 150 800
10 732 400
1 581 600
90-2
Себестоимость продаж
6 071 217
882 951
6 954 168
90-3
НДС
1 395 885
241 261
1 637 146
90-5
Общехозяйственные расходы
633 190
112 271
745 461
90-6
Коммерческие расходы
181 400
40 700
222 100
90-9
Прибыль/Убыток от продаж
869 108
9 863 292
10 732 400
91
Прочие доходы и расходы -всего
406 480
406 480
в том числе
91-1
Прочие доходы
250 760
406 480
155 720
91-2
Прочие расходы
174 118
176 534
350 652
91-9
Сальдо прочих доходов и расходов
76 642
350 652
427 294
99
Прибыли и убытки
699 647
1 004 064
304 417
ИТОГО
17 172 712
17 172 712
34 938 415
34 938 415
9 078 463
9 078 463 продолжение
–PAGE_BREAK–