СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение 3
1. Запасы организации – важнейшийфактор развития материального производства 5
1.1. Экономическая сущностьпроизводственных запасов 5
1.2. Классификация производственныхзапасов 6
2. Аудит производственных запасов 8
2.1. Цель и задачи аудиторскойпроверки производственных запасов 8 2.2. Информационная базадля аудита производственных запасов 8
2.3. Последовательность проведенияаудита материально-
производственных запасов 10
2.4. Методика проверки контроля заналичием и сохранностью производственных запасов 13
2.5. Особенности проверкибухгалтерского учета МПЗ 16
2.6. Проверка правильности оценкиматериально-производственных
запасов при их оприходовании исписании в производство 19
2.7. Проверка операций по реализацииматериалов 22
Заключение 25
Список использованной литературы 26
ВВЕДЕНИЕ
Сырьевые, материальные итопливно-энергетические ресурсы — это важнейшая составная часть национальногобогатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы аудита большоезначение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии,движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, атакже четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использованияпроизводственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов иболее эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можнодостичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новыетехнологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижениякачества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, атакже широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутныепродукты.
Аудит производственныхзапасов — один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленномпредприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысячнаименований, а информация по учету производственных запасов составляет более30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроляза движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана сбольшими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ,начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимойотчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов являетсяэкономический анализ их использования, который углубляет поиски резервовповышения эффективности производства.
Таким образом, извышесказанного вытекает, что тема работы весьма актуальна. Целью работыявляется изучение аудита сохранности и использования производственных запасоворганизации.
Для реализации целипоставлены следующие задачи:
— рассмотретьэкономическое содержание производственных запасов;
— рассмотреть этапыаудита производственных запасов.
/>/>/>/>/>/>1. ЗАПАСЫ ОРГАНИЗАЦИИ – ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОРРАЗВИТИЯ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
/>/>/>/>/>/>1.1.Экономическая сущность производственных запасов
Производственные запасы — различныевещественные элементы производства, используемые в качествепредметов труда в производственном процессе. Они целикомпотребляются в каждом производственном цикле и полностью переносятсвою стоимость на стоимость производимой продукции.
Производственные запасы(сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлентруд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда,сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость напродукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносятсвою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственногоцикла. В промышленности постепенно увеличивается потреблениетоварно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширениемпроизводства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимостипродукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономикеважное значение приобретает улучшение качественных показателей использованияпроизводственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимостипродукции, всемерная экономия и т.д.).
Перед учетомпроизводственных запасов стоят следующие задачи:
— правильное исвоевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлениюи отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с ихзаготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
— контроль засохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадияхдвижения;
— постоянный контроль засоблюдением установочных норм производственных запасов;
— систематический контрольза использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм ихрасходования;
— контроль затехнологическими отходами и потерями и их использование;
— своевременное получениеточной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов посравнению с установленными лимитами;
— своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль заценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
/>/>/>/>/>1.2. Классификация производственных/>/>/> запасов
На предприятииприменяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей.Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляютсяв производственном процессе, другие изменяют только свою форму, третьи входят визделия без каких-либо изменений, четвертые только способствуют изготовлениюизделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкойправильной организации учета производственных запасов является их классификацияпо назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Действующий план счетовбухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числасинтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движенияпроизводственных запасов. Одна синтетическая позиция — укрупненный активныйсчет 10 «Материалы» — отведена для обобщения информации о наличии, поступлениии расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных ибыстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия всоответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счетепроизводственные запасы в зависимости от их функциональной роли впроизводственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы всубсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5.Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку насторону; 8. Строительные материалы и др.
Однако приведенныйперечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер.С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень,вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
2. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ
2.1. Цель и задачиаудиторской проверки производственных запасов
Целью аудиторскойпроверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формированиемнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей«Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложенияопераций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Этодостигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля исистемы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит отхарактера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверказапасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где ихвеличина существенна.
В процессе проверкиаудитор должен установить:
— реальность наличия исуществования МПЗ;
— все ли операции с МПЗ,которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в нихпредставлены;
— является ли организациясобственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы,отраженные как задолженность – обязательствами;
— правильность оценки МПЗи связанных с ними обязательств;
— правильно ли выбраны иприменялись принципы учета МПЗ.
2.2. Информационная базадля аудита производственных запасов
Информационной базой дляпроверки материально-производственных запасов являются:
Нормативные документы,касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
Приказ об учетнойполитике.
Первичные документы пооформлению операций с МПЗ.
Организационно-правовыедокументы и материалы.
Бухгалтерская отчетностьпредприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Первичные документы,которыми оформляются операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальныхценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документовдолжны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера,лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные,товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Аудитор обращает вниманиена применение типовых форм первичной учетной документации для отраженияопераций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации.
К организационно-правовымдокументам и другим материалам относятся:
— протоколы заседанийСовета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этихдокументов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменениивеличины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье,материалы, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальнымиценностями;
— отчеты аудиторов запрошлые годы;
— договоры на поставкусырья, материалов, товаров и т.д.;
— договоры о материальнойответственности.
Достаточно информативнымимогут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях вструктуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля,содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Информацию для проверкиопераций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия ибухгалтерских регистрах, в частности, в ф. №1 «Бухгалтерский баланс» –показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. №5«Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3,9; пояснительной записке,прилагаемой к балансу.
2.3. Последовательностьпроведения аудита материально-производственных запасов
Аудиторскую проверкуопераций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:
— изучение положенийучетной политики по направлениям данного участка проверки;
— оценка степенинадежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:
— провести обследованиескладского хозяйства и состояния складских помещений;
— изучить организациюматериальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
— проанализировать составМПЗ на отчетную дату;
— определить объемвыборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
— анализ движения МПЗ;
— проверка правильностиоценки МПЗ;
— проверка состояния иорганизации синтетического и аналитического учета МПЗ.
Аудиторская проверка МПЗпозволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерскойотчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболеечасто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедурыпроверки.
На формирование мненияаудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияниеследующие факторы:
а) полнота отражения — все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях ивключены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗв бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такиеошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку изпервичных документов или информации неучетного характера;
б) наличие в учетеопераций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включаетв свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, –материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такиеошибки приводят к завышению показателей отчетности;
в) соблюдение принципавременной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаныс неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. их отражают вотчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученныематериальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственностина них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые ужеперешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальныеценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизацииаудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичнымидокументами;
г) правильность оценкиМПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимостьприобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки частоносят системный характер, так как являются следствием нарушения методологииучета;
д) правильность отраженияМПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены приинвентаризации. Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ иподсчета себестоимости реализованной продукции в результате:
— искажения бухгалтерскойотчетности:
в данные инвентаризациивключены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойстваценности, которые были списаны в предшествующие периоды;
двойной учет товаров впути или уже реализованных товаров;
завышены остаткипроизводственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
товарно-материальныеценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;
— злоупотреблений:
хищение ценностей врезультате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля заих сохранностью;
получение сотрудникамиорганизации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков заоприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано впредъявленных счетах;
фальсификация отгрузочныхдокументов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
Запасы на конец годамогут быть занижены или завышены, как указывалось выше, из-за неполного илинеправильного отражения операций в течение отчетного периода.
Закупки могут бытьзанижены одним из двух способов:
а) Операции не отражены вучете.
Такие операции могут бытьвыявлены при изучении кредиторской задолженности.
Например, сверяя записи врегистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных счетов, договоров,денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета неотражены в регистрах бухгалтерского учета;
б) Операции неправильноклассифицированы.
Например,стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с ихприобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру,стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могутбыть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.
Объем закупокможет быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок илиотражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.
2.4. Методика проверкиконтроля за наличием и сохранностью производственных запасов
Проверка состоянияскладского хозяйства и сохранности МПЗ — одна из важнейших аудиторскихпроцедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организацииаудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственныхзапасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности,оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами иправильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низкомуровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
В ходе обследованияособое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей являетсяразработка и вручение материально ответственным лицам стандартов илидолжностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников,распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документальногооформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, срокипредоставления отчетов в бухгалтерию и др.
При осмотре мест храненияМПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документами проверяют,своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи вкниги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовойпродукции могут создаваться путем:
— замены сырья приизготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе,влажности, понижения их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей приотпуске им готовых изделий;
— необоснованногооформления актов на потери материалов при их транспортировке или при иххранении на складах.
Неучтенные излишкиматериалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данныескладского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видовценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такойперерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходованияматериалов аналогичных наименований. Излишки изымаются за счет последующихпоступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактическогоналичия при инвентаризации.
Обследование состоянияскладского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей всочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделатьобоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактическиемероприятия.
Запасы могут храниться нанескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводитьодновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного складана другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудиторунужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов междуподразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе доее завершения на последнем складе.
При проведенииинвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательство запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногдамогут понадобиться консультации специалистов.
Также могут возникнутьсложности в получении доказательств, связанных с определением количествазапасов, которые обусловлены:
а) применением выборки.Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошнымметодом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах ихфактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;
б) спецификой процедурконтроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайноили преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможностьубедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно.
в) природой инвентаризуемыхценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажныхкомбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор можетвоспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют частьзапасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество.Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путемих сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.
Наличие некоторых видовзапасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, внепрерывных производствах – химическом или сталелитейном. В этом случаеаудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также сразрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.
Иногда по ряду причинпровести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключениядоговора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, ипроводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточнодорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые сопределенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложитьсятак, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбеаудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.
2.5. Особенности проверкибухгалтерского учета МПЗ
При проверке полнотыоприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов споставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретеннымценностям.
Обоснованность операцийпо поступлению и оприходованию МПЗ проверяется на основе договоров споставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные,счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения,приемные квитанции и др.).
Общим способом проверкиприходных операций на складе является сопоставление приходных документов складас сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретениематериалов в розничной торговле за наличный расчет.
Объектом исследованияявляются оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учетупоступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортиментеи сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организовантакой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщикуассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли наосновании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием датыпоступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учетеинформации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерскомучете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учетадоговоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществленыза проверяемый период.
Если материальныеценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей безобразования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие иправильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержатьследующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование,количество и стоимость материальных ценностей.
Внутреннимидокументами, которыми оформляются поступившие ценности, могут бытьсопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемныеакты, приходные накладные и некоторые документы в зависимости от принятогопорядка оформления приемки груза.
Приступая кпроверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальныхценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные введомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.
Проверяя полнотуоприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальностькредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счетапоставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета сданными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
В ходе документальнойпроверки по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной икачественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческихактов, актов расхождений, выявленных при приемке, своевременность предоставленияв бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательныхдокументов. При выявления расхождений необходимо провести встречную проверкудокументов.
При проверке полнотыоприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют ссопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильностьсоставления актов на расхождение в количестве и качестве поступившихматериальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикамили транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такиерасхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей иоформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.
В случае необходимостиаудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиковматериальных ценностей.
МПЗ, не принадлежащиеорганизации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии сусловиями договоров принимают к бухгалтерскому учету на забалансовые счета воценке, предусмотренной в договоре.
Проверканеотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны бытьотражены по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно,причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудиторуследует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию такихматериальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступлениядокументов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременнымоприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основаниирасчетных документов поставщиков.
При наличиинеотфактурованных поставок аудитор проверяет:
— как соблюдается порядоксоставления приемных актов;
— правильность и полнотуоприходования ценностей, поступивших без документов;
— правильностьустановления цен;
— правильностькорректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этогоаудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позжедокументов поставщиков).
Если у клиента имеютсяматериальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концумесяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерскомучете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедится в том, что онивпоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторскойзадолженности на дату составления баланса.
2.6. Проверкаправильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании исписании в производство
Материальные ценностидолжны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ееопределяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительныерасходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленныйпоставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения(стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иныморганизациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение идоставку, осуществляемые силами сторонних организаций.Правильность оценкиматериальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки иханалитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить,ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы,покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо идругим однородным группам) и по каждому наименованию материальных ценностей взависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.);присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от ихпотребительских признаков и указываются ли они в первичных документах искладском учете.
Если производственныезапасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределениеотклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенныхматериалов.
Финансовые показателидеятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной изпроблем, является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетногопериода, так как в течение года их приобретаются по разным ценам. Конечнуюстоимость запасов можно регулировать при помощи использования специальныхметодов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (дляразличных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяется ворганизации.При определении фактической себестоимости материальных ресурсов,списываемых в производство, разрешено использовать один из следующих методовоценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по временизакупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), посебестоимости единицы приобретения материалов.
Аудитор должен убедитьсяв неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношениюк конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а такжеобоснованность и полезность для управления.Если учетной политикой организацииустановлено, что МПЗ оцениваются по методу ФИФО, то их должны списывать впроизводство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с учетомсебестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остаткиматериальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогихзакупок. Если применяется метод оценки ЛИФО, то материальные ценности,использованные в производстве, должны быть списаны по себестоимости запасов,которые поступили последними. В балансе же остатки материальных ценностей будутпоказаны по ценам первых закупок, т.е. более низким. Если запасы оценивают посредней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько первичных документовна оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов,т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.
По себестоимости единицыприобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которые организация использует вособом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,которые не могут обычным образом заменять друг друга. Проверить правильностьсписания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса: Р = Н + П – К,
где Р – стоимостьматериальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К – стоимостьостатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетахучета производственных запасов; П – стоимость материальных ценностей,поступивших за отчетный период.
При ошибочном илиумышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственноувеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль отреализации продукции. Если в организации имеются материальные ценности, цена накоторые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли своекачество или морально устарели, то их должны оценивать и отражать в балансе наконец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации,если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), сотнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Чтобы провести проверкуиспользования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитордолжен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а такжес порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при ихнарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.
Отпускматериалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расходаматериалов со складов, составляемым на основе расходных документов.
2.7. Проверка операций пореализации материалов
Аудитор должен установитьцелесообразность таких операций, правильность оформления всех документов –договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных, и других первичныхдокументов.По безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяетправильность определения их стоимости для целей налогообложения.
Особенно тщательно должныбыть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки МПЗ, а такжеправильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видовматериалов. Например, по товарно-материальным ценностям, перевозимым вгерметической упаковке, такие нормы не применяются, а по материалам,поступающим в стеклянной таре, следует применять нормы допустимого боя во времятранспортировки. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли быть списанытолько по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя в размере,не превышающем недостачу по сличительной ведомости.
Особого внимания аудиторатребуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а такжепотерь от порчи и уценки. Списание потерь от уценки должно бытьподтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценахна дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.
Кроме того, аудитор наосновании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрахсинтетического и аналитического учета (выборочным способом).Проверкаправильности отражения в учете операций с тарой. В некоторых организацияхколичество тары и ее суммарная оценка существенны. Аудитор проверяет правильностьформирования и отражения учетной стоимости тары.
Тару, использованную дляупаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную)цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основногопроизводства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковываютпосле ее сдачи на склад готовой продукции.
Транспортную тару, взависимости от характера оборачиваемости, можно разделить на две основныекатегории:
— однооборотная — тара,стоимость приобретения которой у поставщика включена в стоимость приобретенияматериалов (она не подлежит возврату поставщикам);
— многооборотная – тара,которая находится в обращении несколько раз, и по условиям договора поставкитакая тара подлежит возврату поставщикам.
Понятия «возвратная» и«невозвратная» тара регулируются исключительно договором между продавцом ипокупателем.
За некоторые видымногооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), с покупателявзимаются залог, который ему возвращают после получения порожней тары висправном состоянии. Залоговая стоимость тары выделяется в сопроводительныхдокументах поставщиков отдельной строкой. Обращающаяся по залоговым ценаммногооборотная тара остается в собственности поставщика. Продавец не намеренпродавать залоговую тару, а покупатель – приобретать ее в собственность. Уплатазалоговой стоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства по возврату тары.
При продаже товаров вмногооборотной таре в условия договора поставки включается обязательствопокупателя возвратить всю или определенное количество этой тары. Если тару несдают поставщику в указанный в договоре срок, залоговую стоимость тарыпокупателю не возвращают.
Если организацияпользуется залоговой тарой, то аудитору следует проверить правильность учетатаких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают в составесобственного имущества организации по счету учета материалов, нарушая принципыправа собственности и реальности. При совершении нормального товародвижениямежду поставщиком и покупателем залоговая тара остается в собственностипоставщика и отражается на его синтетических счетах. Поскольку правособственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражениеее стоимости в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышению стоимости имуществаи излишней уплате налога на имущество. Право собственности на залоговуюмногооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит к покупателю послеоформления документов на отказ в возврате. Аналитический учет тарынужно вести по каждому наименованию тары. При проверке аудитор может выявитьошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных лиц исальдовой ведомости.
Расходы, которыевозникают в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой,погрузкой, и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.
/>/>ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная работа посвящена аудитупроизводственных запасов.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает аудит производственныхзапасов, в задачи которого входят:
— систематическийконтроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью наскладах, объемом выполненных работ и услуг;
— своевременное иправильное документальное оформление отгруженной и
отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
— контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортиментуреализованной продукции (работ, услуг);
— своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги),фактических затрат на их производство и сбыт,
— расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременностидокументального оформления хозяйственных операций.
В условиях переходак рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественныхпоказателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путемснижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путемправильного ведения учета материалов и материальных ценностей. Введением болеесовершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционныхматериалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращенияотходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь инепроизводительных расходов, комплексного использования природных иматериальных ресурсов, вовлечением в оборот вторичных ресурсов и попутныхпродуктов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
2. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Адамс Р. Основы аудита. – М.:Аудит, 2005. – 428 с.
4. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 372 с.
5. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет иаудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 2002. –144 с.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.,Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит.– М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 420 с.
7. Курбангалеева О.А. Учетматериально-производственных запасов в 2002 году. – М.: Финансы и статистика,2003. – 360 с.
8. Макарова Л.Г., Широкова Л.П.,Быков С.П. Аудит операций с материалами. – М.: Юнити, 2004. – 152 с.
9. Нормативные документыбухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2002 г. — 262 с.
10. Родостовец В.К. Финансовый иуправленческий учет на предприятии. — Алма-Ата: Центраудит, 2003. – 152 с.
11. Скобара В.В. Аудит: методология иорганизация. – М.: ДИС, 2001. – 378 с.
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.–М.: ИНФРА-М, 2003. – 342 с.