Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ")

Отзыв
На дипломную работу студента группы р07-29 Фин ЗО/СПО потеме «Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (напримере ТОО «МЕРЕЙ»)»
Проблемы неплатежей существуют, и, несмотря на меры,предпринятые Правительством Республики Казахстан для решения этой проблемы,задолженность предприятий остается на высоком уровне. В связи с этим нередкопредприятия оказываются в ситуации, когда не могут взыскать долги и, какследствие, рассчитаться по своим обязательствам, что значительно ухудшает ихфинансовое состояние и провоцирует возникновение угрозы банкротства.
Таким образом, в настоящее время особенно актуальнойявляется разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотя бы частичноепогашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшем должноспособствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов иснижению вероятности банкротства. Объектом исследования дипломной работыявляется ТОО «МЕРЕЙ». Поставленная цель изучить организацию управления иконтроля за дебиторской задолженностью, раскрыть совершенствования в управлениидебиторской задолженности достигнуто на высоком теоретическом уровне,практически решены следующие задачи: т.е изучены теоретические приемы оценки,рассмотрены методы оценки резерва по сомнительным долгам, оценены эффективностьмероприятий, проводимых ТОО «МЕРЕЙ», которое послужило объектом данного исследования,для повышения платежной дисциплины своих партнеров (клиентов, покупателей),проанализированы особенности организации учета и аудита дебиторскойзадолженности на рассматриваемом предприятии, проведены анализ дебиторскойзадолженности на ТОО «МЕРЕЙ», предложены новые системы снижения дебиторскойзадолженности предприятия и оценить возможности прогнозируемых результатов ихвнедрения.
В целом, дипломная работа написан на актуальную тему,содержит достаточно интересный теоретический, экономический и учебный материал,представляет собой труд, имеющий практическую значимость, соответствуетпредъявляемым требованиям и может быть допущена к защите перед ГАК.
Научный руководитель, профессор

Рецензия
На дипломную работу Саламатова Алмаз Елемесовича студентагруппы р07-29 Фин ЗО/СПО по теме «Совершенствование управления дебиторскойзадолженностью предприятия (на примере ТОО «МЕРЕЙ»)»
Правильная организация расчетных операций обеспечиваетустойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной ирасчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того,рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учетапредупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторскойпроверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различнымиприемами и методами контроля.
Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженнойв балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, датьоценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскуюзадолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этойзадолженности.
Дипломная работа состоит из трех глав. Первая главадипломной работы посвящена теоретическим основам формирования дебиторскойзадолженности. В ней рассматриваются теоретические и методологические аспектырегулирования дебиторской задолженности и видов расчетов.
Во второй главе отражается порядок проведения аудитадебиторской задолженности. Рассматриваются программа проведения аудита счетов кполучению, тесты контроля и порядок проведения аудита.
В третьей главе рассматривается анализфинансово-хозяйственной деятельности объекта исследования, анализ состава иструктуры и состояния дебиторской задолженности, а также анализ ликвидности(оборачиваемости) дебиторской задолженности.
В целом, дипломная работа написан на актуальную тему,содержит достаточно интересный теоретический, экономический и учебный материал,представляет собой труд, имеющий практическую значимость, соответствуетпредъявляемым требованиям и может быть допущена к защите перед ГАК с высокойоценкой.
Рецензент, д.э.н., доцент

Содержание
Введение
1. Теоретическиеосновы организации управления дебиторской задолженности
1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности
1.2 Формы расчетов и их характеристика
1.3 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности
2. Аудитдебиторской задолженности
2.1 Определениеаудита и основные мероприятия, проводимые в ходе аудита
2.2 Ходпроверки и действия аудитора
3. Анализдебиторской задолженности ТОО «МЕРЕЙ»
3.1 Анализфинансово-хозяйственной деятельности
3.2 Анализсостава и структуры дебиторской задолженности
3.3 Анализсостояния дебиторской задолженности
3.4 Анализликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности
3.5 Мероприятияпо сокращению дебиторской задолженности
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложения

Введение
Одной из наиболее важных проблем развития экономикиКазахстана является устойчивая тенденция к вытеснению неплатежей. Кризиснеплатежей между предприятиями и потребителями их услуг, особенно в сфереестественных монополий, является фактором, дестабилизирующим экономику. Этинегативные явления блокируют реформы в реальном секторе экономики. Проблемынеплатежей существуют, и, несмотря на меры, предпринятые ПравительствомРеспублики Казахстан для решения этой проблемы, задолженность предприятийостается на высоком уровне. В связи с этим нередко предприятия оказываются вситуации, когда не могут взыскать долги и, как следствие, рассчитаться по своимобязательствам, что значительно ухудшает их финансовое состояние и провоцируетвозникновение угрозы банкротства. Таким образом, в настоящее время особенноактуальной является разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотябы частичное погашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшемдолжно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов иснижению вероятности банкротства.
Объектом исследования дипломной работы является ТОО«МЕРЕЙ».
Предметом исследования является учет и управлениедебиторской задолженностью. Цель дипломной работы — изучить организациюуправления и контроля за дебиторской задолженностью, раскрыть совершенствованияв управлении дебиторской задолженности.
Для решения вышеуказанной цели были поставлены следующиезадачи:
изучить теоретические приемы оценки;
рассмотреть методы оценки резерва по сомнительным долгам;
оценить эффективность мероприятий, проводимых ТОО «МЕРЕЙ»,которое послужило объектом данного исследования, для повышения платежной дисциплинысвоих партнеров (клиентов, покупателей);
проанализировать особенности организации учета и аудитадебиторской задолженности на рассматриваемом предприятии;
провести анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ»;
— предложить новые системы снижения дебиторскойзадолженности предприятия и оценить возможности прогнозируемых результатов ихвнедрения.
Дипломная работа состоит из трех глав.
Первая глава дипломной работы посвящена теоретическимосновам формирования дебиторской задолженности. В ней рассматриваютсятеоретические и методологические аспекты регулирования дебиторскойзадолженности и видов расчетов.
Во второй главе отражается порядок проведения аудитадебиторской задолженности. Рассматриваются программа проведения аудита счетов кполучению, тесты контроля и порядок проведения аудита.
В третьей главе рассматривается анализфинансово-хозяйственной деятельности объекта исследования, анализ состава иструктуры и состояния дебиторской задолженности, а также анализ ликвидности(оборачиваемости) дебиторской задолженности
Переход к рыночной экономике требует от предприятияповышения эффективности производства, конкурентоспособности услуг на основевнедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных формхозяйствования и управления производством и тому подобное. Важная роль вреализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельностипредприятия. Поэтому в работе проведен анализ финансового состоянияпредприятия, а также анализ дебиторской задолженности предприятия, что придаетне только теоретическую, но и практическую значимость дипломной работе.
Правильная организация регулирования расчетных операцийобеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укреплениедоговорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Крометого, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки ихучета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтомуаудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономическогосубъекта различными приемами и методами контроля.
Будущее Казахстана не возможно без высокоразвитойэкономики. Благосостояние каждого человека и всего государства в целом зависитот экономической политики страны. В Послании Президента Республики Казахстан ксвоему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развитиянашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста«будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».

1. Теоретические основы организации управлениядебиторской задолженности
1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности
Многообразие видов деятельности, форм собственности,экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а такжекомпетентность руководителей и их потребность в той или иной информацииобуславливают разнообразие конкретных форм организации учета.
Под дебиторской задолженностью предприятия понимаютсяобязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когдапризнается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимостиза минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданныхтоваров.
Задолженность, дебиторская — часть оборотного капиталапредприятия; причитающиеся предприятию, но еще не полученные ее средства.Появление дебиторской задолженности — результат развития кредитной системы и, вчастности, ее исходной формы — коммерческого кредита, представляемого врезультате отсрочки платежа за приобретенные товары или оказанные услуги, илиотсрочки оплаченных поставок товаров и оказания оплаченных услуг.
Следует отметить, что на финансовое положение предприятиявлияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение иформа, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторскойзадолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельностипри системе безналичных расчетов. Дебиторская задолженность не всегдаобразуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшаетфинансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечениемсобственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковскогокредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.
В составе оборотных активов отражается дебиторскаязадолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторскаязадолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год, относитсяк необоротным активам.
Дебитор (от лат. Debet- он должен) — юридическое илифизическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию,организации или учреждению.
Дебитор принимает на себя выполнение какой-либообязанности (возвратить долг по договору займа, рассчитаться за приобретенныетовары, возместить возникшие у кредитора убытки, уплатить штрафные санкции ит.п.).
Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежнойформе обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующимисубъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. Дебиторскаязадолженность является активом, который связан с юридическими правами, включаяправо на владение. В целом под активами понимается имущество, имущественныеблага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическаявыгода, воплощенная в активе, — это потенциальный, прямой или косвенный вклад вприток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность, — это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная сюридическими правами, включая право на владение. Такое понимание активов,включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами кэтим категориям.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенныехарактеристики:
Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую в комбинациис другими активами способность прямо, или косвенно создавать прирост денежныхсредств.
Активы представляют собой ресурсы, которыми управляетхозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должныбыть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Кпримеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность.Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупательне внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определяетсякак фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряетконтроль над ресурсами, т.е. потенциальным поступлением, и, следовательно, активперестает быть активом.
3)К активам не относится выгода, которая будет получена вбудущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этомключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что, то или иноесобытие (хозяйственная операция) произойдет.
В текущие активы дебиторская задолженность может бытьвключена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одногогода, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года,в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Дебиторскаязадолженность».
Отличительным свойством, присущем нынешнему учету вКазахстане, является то, что активы — это в определенной мере затраты, которыедолжны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть,как списываются затраты, вложенные в активы (в т.ч. дебиторскую задолженность),а также на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтериирасходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав наэти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, авозникновение права на них (развитие принципа начисления). Причем доходыданного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодарякоторым эти доходы были получены. Отсюда может возникнуть значительный разрывмежду начислением денежных сумм и их движением.
Следующим отличительным моментом, присущим системе учетабольшинства стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что изогромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета кполучению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учетадебиторской задолженности, а второй — кредиторской задолженности.
Такое подразделение обусловлено несколькими причинами:
1)на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственникирегистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировалито, что они должны сами, т.е. изначально учитывали дебиторскую и не учитываликредиторскую задолженность;
2)применяемый за рубежом вариант формы счетоводстватаков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одномрегистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив:обязательство возникает на материальных счетах, а их оплата на счетах денежныхсредств (касса, расчетный счет и др.)
Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности,определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотренозаконодательством.
1.2 Формы расчетов и их характеристика
На территории Республики Казахстан применяются следующиеспособы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег;предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передачапо индоссаменту; использование платежных карточек; прямое дебетованиебанковского счета; предъявление платежных требований-поручений; предъявлениеинкассовых распоряжений; иные способы, установленные законодательными актамиреспублики.
Основными формами безналичных расчетов являются платежныепоручения, чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовоераспоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средствопределяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
По согласованию между субъектами могут проводиться зачетывзаимных требований и обязательств.
Расчеты платежными поручениями. Платежное поручениепредставляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателюо переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении.
Поручения используются при расчетах затоварно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должнабыть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другогодокумента, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежейнетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, приавансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.
Плательщик представляет в банк поручение на бланкахустановленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банкапредставить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры идругие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежныепоручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарных дней суказанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличиисредств на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как в электронномвиде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этих документов,исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно. Восновном платежное поручение составляется в двух экземплярах: первый — остаетсяв банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару,второй — возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттискомштампа банка.
Любые исправления в платежных документах, исполненных набумажных носителях, не допускаются. В случае исправлений, помарок, а такженесоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ непринимается к исполнению банком и возвращается его инициатору не позднее трехрабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.
По договоренности между хозяйствующими субъектами платежипоручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Субъекты могут осуществлять переводы через предприятиясвязи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии,алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар);субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовкесельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.
Расчеты чеками. Выдача чека представляет собой способосуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателемодноименного платежного документа чекодержателю.
По своей сути выдача чека не является исполнениемденежного обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан.Исполнение указанного обязательства происходит только при получении денег почеку. Чеки подразделяют на крытые и непокрытые.
Первые — обеспечены депозитом, предварительно внесеннымчекодателем в банк, вторые — предварительно не обеспеченные депозитом. При этомчеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытымчекам. Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека,возникают на основании договора об использовании чеков, т.е. это договор, всилу которого банк чекодателя принимает на себя обязательство оплачивать чекисвоего клиента -чекодателя (физического или юридического лица), а клиентобязуется соблюдать установленные банком правила выдачи и использования чеков.Права «держателя возникают с момента получения чека от чекодателя.
Расчеты при помощи векселей. Вексель — платежный документстрого установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежноеобязательство. Различают простой и переводной векселя.
Простой вексель (соло) — содержит ничем не обусловленноеобязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время вбудущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.
Переводный вексель (тратта) содержит ничем необусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу(трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу вопределенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселесумму денег.
Аваль — вексельное поручительство, в силу которого лицо,совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств другихлиц, обязанных по векселю.
Аваль дается на переводном векселе или на добавочномлисте. Аваль может быть дан отдельным актом с указанием места, где он был дан.Он выражается словами «Считать за аваль» или всякой иной однозначной формулой иподписывается тем, кто дает аваль. Для аваля достаточно одной лишь подписи,поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя, если только этаподпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В авале должно бытьуказано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается даннымза векселедателя. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль.
Переводный вексель сроком по предъявлении оплачиваетсяпри его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного годасо дня его составления.
Векселедатель может установить, что переводный вексельсроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенногосрока. В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока. Срокплатежа по переводному векселю, составленному в определенное время послепредъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста. Приотсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептантасделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления акцепту.
Предъявление переводного векселя в расчетную палатуравносильно предъявлению к платежу.
Векселедержатель не может отказаться от принятиячастичного платежа. В этом случае плательщик может потребовать проставления отметкио таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки. Векселедержатель неможет быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступлениясрока.
Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющейхождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте покурсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, товекселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы суммапереводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на деньнаступления срока платежа, либо на день платежа.
Векселедатель, индоссант или авалист может посредствомвключенной в документ и подписанной оговорки «оборот без издержек», «безпротеста» или всякой иной равнозначащей оговорки освободить векселедержателя отсовершения операции, для осуществления его права регресса, протеста в неакцептеили в неплатеже. Эта оговорка не освобождает векселедержателя ни отпредъявления переводного векселя в установленные сроки, ни от посылкиизвещения. Доказательство несоблюдения сроков лежит на том, кто ссылается наэто обстоятельство в споре с векселедержателем. Если оговорка включенавекселедателем, то она имеет силу в отношении всех лиц, подписавших вексель;если она включена индоссантом или авалистом, то она имеет силу лишь в отношенииего самого. Если, несмотря на включенную векселедателем оговорку,векселедержатель совершает протест, то издержки по протесту лежат на нем. Еслиоговорка исходит от индоссанта или от авалиста, то издержки по протесту, еслитаковой был совершен, могут быть истребованы от всех лиц, поставивших своиподписи.
Юридические и физические лица на территории РеспубликиКазахстан вправе пользовать простой и переводный вексель в расчетах междусобой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и непротиворечит Закону «О вексельном обращении в Республике Казахстан».
Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо,учреждениями связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченногооргана Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банкомРеспублики Казахстан, и договором между учреждением связи и учетной конторой.
Оформление задолженности по отсрочке платежа,представляемой продавцом покупателю, может быть осуществлено в виде выдачивекселя в соответствии с требованиями, установленными Законом «О вексельномобращении в Республике Казахстан».
Учет платежных карточек. С целью сокращения расходов наинкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического переводаденег из Казахстана в любую точку мира предприятия используют платежныекарточки.
Платежная карточка — это средство доступа к деньгам черезэлектронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию,позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги,производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющимвыпуск таких карточек.
Платежные карточки подразделяются на:
Дебетные — карточки, предоставляющие возможность ихдержателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущемсчете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежнойкарточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлятьплатежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.
Кредитные — карточки, позволяющие их держателямосуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком,осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковскогозайма.
Кроме того, предприятия для оплаты командировочных,офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.
Корпоративная карточка — это платежная карточка,выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного междубанком и юридическим лицом — владельцем карт-счета. Платежи с использованиемкорпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег накарт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленногоданному юридическому лицу.
Платежи с использованием платежной карточкиосуществляются путем составления платежного документа с применением платежнойкарточки или ее реквизите при приобретении товаров, услуг или полученииналичных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территорииРеспублики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.
Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счетведется в другой валюте, например, работник предприятия, находясь вкомандировке, заплатил российские рубли за проживание в гостинице, акорпоративный карт-счет ведется в тенге, изъятие денег с карт-счетаосуществляется после конвертации валюты платежа в валютном счете. Конвертациявалюты платежа в валюту счета производится в соответствии внутренними правиламисистемы платежных карточек и (или) договорами, заключенными между участникамисистемы платежных карточек.
Перед проведением платежа предприятие вправе осуществитьавторизацию платежа. Авторизация производится в автоматизированном режиме (сиспользованием платежного терминала предприятия) или в режиме голосовойавторизации (с использованием телефонной связи). При использовании платежнойкарточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться только врежиме работы Он-лайн, т.е. при непосредственной связи терминала предприятия спроцессинговым центром при совершении оплаты товаров и услуг.
После предоставления авторизации у банка возникаетобязательство по оплате платежного документа, составленного при осуществленииплатежа с использованием платежной карточки.
Платежный документ представляет собой указание эквайеру овыплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.
Эквайер — банк, осуществляющий выдачу наличных денег поплатежной карточке.
При получении наличных денег платежный документпредставляет собой указание эквайера банку о возмещении суммы наличных денег,выданных по платежной карточке ее держателю.
При осуществлении операций с платежными карточками вобязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип,квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ изэлектронного журнала или банкомата).
Слип — платежный документ, составленный на бумажномносителе. В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованиемплатежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чекана сумму покупки или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первыйэкземпляр передается банку, второй остается на предприятии (продающем товары,оказывающем услуги), третий — выдается владельцу платежной карточки.
Платежный документ должен обязательно содержать следующиереквизиты:
— номер платежного документа, число, месяц и год еговыписки;
-полное наименование (код) организации, производящейоперацию и (или) эквайера;
— реквизиты платежной карточки;
— сумма платежа;
— валюта платежа;
— подпись держателя карточки (для платежных документов,составленных на бумажном носителе);
— подпись эквайера или уполномоченного лица (для платежныхдокументов, составленных на бумажном носителе);
— код назначения платежа.
Платежный документ может содержать и другие реквизиты вкачестве дополнительных, кроме того, слип может составляться без подписидержателя платежной карточки, если он составляется без непосредственного егоучастия. Слип без подписи держателя платежной карточки составляется наосновании электронного документа, позволяющего установить личность держателяплатежной карточки.
Любое исправление в платежных документах, составленных набумажных носителях, не допускается.
После идентификации держателя платежной карточки припсмощи персонального идентификационного номера во время осуществления платежа сиспользованием платежной карточки у держателя возникает обязательство повозмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги или полученныеналичные деньги.
Все операции, осуществленные с использованием платежныхкарточек, отражайся на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок,содержащих информацию о произведенных платежах.
Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежноетребование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителюденег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги,предъявляемое на основе подтверждающих документов.
Списание средств со счетов плательщика без их согласия(инкассовое распоряжение). Списание средств со счетов плательщиков без ихсогласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо вслучаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующихисполнительных документов: распоряжения о взыскании — начисленных процентов запользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссуднойзадолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии похозяйственным делам; распоряжений налоговых органов — о взыскании недоимок поналогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иныхсанкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций,взыскиваемых с работодателей в соответствии с действующим законодательством;решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по винепредприятия рабочему (служащему) в результате увечья или иного поврежденияздоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего (служащего),наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного сработой и происшедшего по вине администрации субъекта; страхового полиса страховойкомпании; распоряжений таможенных органов Республики Казахстан.
В случае ликвидации предприятия или его реорганизации(слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании «в инуюорганизационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетныхдокументов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое всоответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствампервоначального плательщика.
1.3 Организация бухгалтерского учета дебиторскойзадолженности
В соответствии с НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы ифинансовые обязательства» дебиторская задолженность является одной из статейтекущих и долгосрочных активов. Возникновение дебиторской задолженности посчетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода — методомначисления, согласно которому доход признаётся в момент возникновения права наего получение, независимо от сроков и порядка оплаты.
Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы вцелом, и в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности, вбольшей степени зависит от принятой формы учета, используемых средствавтоматизации, способов группировки и оценки, а также множества другихфакторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимостиактивов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способоврегистрации хозяйственных операций. Департаментом методологии бухгалтерскогоучета и аудита при Министерстве финансов РК регламентировано использованиерегистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которыхвключает разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14журналов-ордеров и Главную книгу. Журналы-ордеры и ведомости к ним заполняютсяна основе данных первичных документов с учетом сроков их поступления.Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:
по экономическому содержанию;
связанные между собой по кредиту или дебету синтетическихсчетов. Журналы-ордеры и ведомости к ним охватывают все синтетические счета
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденногоПриказом Мин. Фин. РК (включая и счета дебиторской задолженности), которыеделятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построениежурналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку.
Для учета дебиторской задолженности могут бытьнепосредственно использованы:
Журнал-ордер № 7 — по кредиту счета 1250 «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников».
Журнал-ордер № 8 — по кредиту счета 1420 «Налог надобавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению; 1280«Прочая дебиторская задолженность» — подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; — подраздела 1600 «Прочиекраткосрочные активы».
Ведомость к журналу ордеру № 8 — по авансам выданным.
Журнал-ордер № 10 — по кредиту счетов подраздела 1290«Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов».
Журнал-ордер № 11 — по кредиту счетов подраздела 1210
«краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков»,1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».
Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение наборапроводок, отражающих содержание хозяйственной операции. В современных условияхудобной формой для отражения корреспонденции счетов является применениекомпьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составеопределенного пакета прикладных программ. На предприятии ТОО «МЕРЕЙ» бухгалтерскийучет компьютеризован. Применяется программа «1С: Предприятие. Версия 7:7».
По характеру образования дебиторская задолженность делитсяна нормальную и неоправданную.
К нормальной дебиторской задолженности относится та, котораяобусловлена ходом производственно — хозяйственной деятельности, а такжедействующими формами расчетов.
Неоправданной считается дебиторская задолженностьнеоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовойдисциплины, недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета,ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.
В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК №185 «Типовом плане счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200»Краткосрочная дебиторская задолженность” предназначен для учетакраткосрочной дебиторской задолженности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам спокупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком доодного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков.
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженностьдочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочернимиорганизациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года,и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.
1230 «Краткосрочная дебиторская задолженностьассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции порасчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активыи оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность ассоциированных и совместных организаций.
1240 «Краткосрочная дебиторская задолженностьфилиалов и структурных подразделений», где отражаются операции попоступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочаякраткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженностьработников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторскойзадолженности работников по:
-выданным в подотчет денежным средствам на приобретениеактивов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
-предоставленным работникам займам, а также расчеты повозмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие),причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность работников;
1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность поаренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендныхплатежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.
1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению, гдеотражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:
-начисленным дивидендам по акциям (долям участия)начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам,приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочимначисленным вознаграждениям.
1280 „Прочая краткосрочная дебиторская задолженность“,где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одногогода, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселямполученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
1290 „Резерв по сомнительным требованиям“, гдеотражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительнымтребованиям.
Для более подробного изучения следует остановится нахарактеристике счетов каждого подраздела.
Возникновение дебиторской задолженности при системебезналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственнойдеятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскуюзадолженности. Торговая дебиторская задолженность — это суммы обязательствпокупателей за товары и услуги, реализованные в результате основнойдеятельности.
Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ»применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое,отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженностьза покупателями, а по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.
На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетнымдокументам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услугии прочие не денежные активы других субъектов.
Характеризуя счет 1210 в целом, можно отметить, что онипоявляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидныеактивы. Немаловажно при этом отражение хозяйствующим субъектом правил иосновных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужноконстатировать в учебной политике.
При этом дебиторская задолженность может возникать пореализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам,товарно-материальным запасам и т.д.
Исходным пунктом заполнения учетных регистров являетсяопределение набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций.Основные бухгалтерские записи, отражающие основные типовые операции по учетузадолженности покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Корреспонденции проводок по учету краткосрочнаядебиторской задолженности покупателей и заказчиков№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1
Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:
— на договорную стоимость
— на сумму НДС
1210
1220
1230
1240
1210
1220
1230
1240
6010
3130 2 Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют
1210
1220
1230
1240 6250 3 Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения
1220
1230
1240
1010
1030
1050
1060 4 Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений
1210
1220
1230
1240
2110
2120
2130
2140 5 Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы
1010
1030 1210
Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаетсяувеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредитуувеличивается доход предприятия. Счета данного подраздела предназначены дляобобщения информации обо всех видах задолженности покупателей и заказчиков.
Для учета расчетов с покупателями и заказчикамипредназначена специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, гденакапливаются и />группируютсясчета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям итоварно-материальным запасам.
Таблица 1.2 Ведомость по счету 1210 «Краткосрочнаядебиторская задолженность покупателей и заказчиков» тенгеНаименование покупателя Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
ТОО «Шыгыс-Нан»
ТОО «Энергис»
ТОО «Богатырь Аксес Комир»
ТОО ТОО «Пеликан»
ТОО «УК Эксперимент»
АО «Востокмашзавод»
ТОО «Гелиос»
ВК «Казагрополис»
ТОО «ВПЭМ»
ТОО «Альянс»
ТОО «Бергштайн»
ТОО«Сигма»
Итого:
489512
5078634
126664
11858798
4060
66921
8978
91938
17725505
2894545
19227275
802568
31658627
31590
354973
2080640
255274
57361318
2673853
16163114
886000
38118467
23020
363951
2080640
91938
125417
60574167
489512
220692
8142795
43232
5398958
12630
66921
129857
14512656
Записи на основании счетов-фактур или заменяющих ихдокументов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов.
В ведомости показывается:
сальдо на начало периода, то есть задолженностьпокупателей на определенную дату;
обороты по дебету, то есть увеличение задолженностипокупателей и заказчиков;
-обороты по кредиту, то есть платежи покупателей иконечное сальдо.
Рассматривая оборотно-сальдовую ведомость АО «КДК» заквартал, можно увидеть, что задолженность покупателей на начало периодасоставила 17.725.505 тенге, также, видно, что эти платежи были погашены, нообразовались другие, и в конце отчетного периода образовалось сальдо в сумме14.512.656 тенге, то есть за покупателями снова образовалась задолженность.Данный анализ показывает, что сумма задолженности уменьшилась только на тримиллиона тенге или на 18%.
За просрочку заключения договора или необоснованноеуклонение от его заключения виновная сторона уплачивает другой стороне штраф.
Таким образом, предприятию необходимо очень четко следитьза выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую продукцию итребовать своевременной оплаты долга.
Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют привыполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежнымипоручениями, аккредитивами, чеками.
В отдельных случаях поставщик за отгруженную покупателюпродукцию может получить вексель. Вексель — это ценная бумага, долговоеобязательство уплатить кому-либо определенную сумму денег.
Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы посомнительным требованиям». Сомнительным требованием признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспеченасоответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодексаРеспублики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. Поистечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском учёте долгосрочная дебиторскаязадолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитыватьсяна забалансовых счетах.
Информация о состоянии и движении резервов посомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительнымтребованиям». Резервы создаются на основе результатов проведенной в концеотчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам ипокупателям. В Плане счетов — это единственный резерв, который формируется неиз чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. Наличиесомнительного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток,что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности посчетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственнойдеятельности). Существует два способа учета сомнительной задолженности.
Первый — метод прямого списания, при котором расходы(убытки) признаются непосредственно после истечении сроков исковой давности, тоесть когда задолженность признается безнадежной. Этот метод имеет ряднедостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можносчитать безнадежной; его применение часто ведет к нарушению принципасоответствия доходов и расходов данного периода. Дебиторская задолженность посчетам и в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации.Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величинасписываемой сомнительной задолженности не существенна.
Второй — метод начисления резерва. В этом случаепроизводится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величинепродаж (как правило, чистых продаж, без возвратов продукции и скидок), либо наоснове общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляетсярезерв.
В настоящее время большинство крупных предприятий создаютрезервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станетбезнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощьюкорректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяетуменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидаетсяполучить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периодеожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторскойзадолженности. Как я уже отмечала выше, оценка возможностей величиныбезнадежных долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % отобщей величины продаж), либо общего количества счетов к получению.
В первом случае, исходя из опыта прошлых, рассчитываютдолю (процент) безнадежных долгов в общем, объеме продаж (или в объеме продажопределенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года(определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва напокрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущегогода. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующихпоказателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Предполагаемый объем реализации за 2009 год составляет185000 тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выберем данные запоследних три года, предшествующих отчетному периоду и рассмотрим на основеданных таблицы 1.3.
Таблица 1.3 Определение процента безнадежных долгов вобщем, объеме реализации тенгеПериоды Объем реализации Сумма безнадежных долгов Процент 2007г 117000,0 – – 2008г 212537,3 165,1 0,08 2009г 220928,7 598,6 0,27 Итого 550466,0 763,7 0,35
В конце отчетного периода делается запись
Д-т 7210К-т 1290222,0 тысяч тенге
Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитываетсяпроцент безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам,который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущегогода. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторскойзадолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании ранжированнойдебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срокаоплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.
Метод определения предположительных расходов побезнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Онпрост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежнойзадолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующаяреализация.
Отправной точкой при определении срока давности являетсясрок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутковвремени могут меняться в зависимости от представленных клиентам условийкредитов. Таким образом сумма сомнительных требований составит 750,0 тыс.тенге.
/>
Рисунок 1.1 Гистограмма ранжирования резерва насомнительные долги в зависимости от сроков погашения
На рисунке 1.1 показан анализ резерва на сомнительныедолги, который служит основой для расчета резерва методом учета счетов посрокам оплаты. На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности итекущего состояния дебиторской задолженности руководством ТОО «МЕРЕЙ»определено, что для расчета резерва в отношении сальдо дебиторскойзадолженности на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты.
Определение величины резерва по сомнительным требованиям,методом учета счетов по срокам оплаты, представлен в таблице 1.4
Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительнымтребованиям.Периоды (в днях) Сумма % долгов, считающихся сомнительными Резерв по сомнительным долгам 1 2 3 4 Срок оплаты не наступил 11035,9 1 110,4 1-30 дней 7860,9 2 157,2 31-60 дней 1380,0 10 138,0 61-90 дней 220,7 30 66,2 Свыше 90 дней 556,4 50 278,2 Итого: 21054,1 750,0
Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету счета1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)
Таблица 1.5 Корреспонденции проводок по учету резервов посомнительным требованиямСодержание операции Д-т К-т Создание резерва по сомнительным требованиям 7440 1290 Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям) 1290 7440
Для аналитического учета расчетов по счету 1290 «Резервы посомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер №10. Если субъект владеетпрямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвесторустанавливает контроль над этим субъектом и />признаетсяосновным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект -дочернимхозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его дочерниеорганизации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернемутовариществу.
В состав счетов следующего рассматриваемого намиподраздела
1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»включаются:
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций»
На счетах данного подраздела обобщается дебиторскаязадолженность дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.
Дочерняя хозяйственная организация не отвечает по долгамсвоей основной хозяйственной организации.
Зависимые организации, в отличие от дочерних, являютсясвоего рода филиалами, и не имеют собственного уставного фонда. Их балансыпредназначены исключительно для внутреннего использования.
Вместе с тем зависимые организации обязаны самостоятельновести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности сформированием необходимых регистров учета, включая Главную книгу и баланс. В головномпредприятии балансы зависимых товариществ суммируются с остальными, исоставляется общая консолидированная отчетность.
Методика составления консолидированной отчетностипредоставлена в НСФО № 2 раздел 9 «Консолидированная финансовая отчетность».
Характеризуя счет 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженностьдочерних организаций», отметим, что в НСФО № 2 разделе 10 «Отражение вфинансовой отчетности доли участия по совместной деятельности» приводитсяинтерпретация понятия «совместно контролируемое юридическое лицо». В частности,подчеркивается, что «участник совместно контролируемого юридического лица всвоих отдельных финансовых отчетах и консолидированной финансовой отчетностидолжен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов дляпропорциональной консолидации».
Применительно к учету операций по задолженности дочерних(зависимых товариществ все бухгалтерские записи должны найти отраженные вжурнале-. ордере №11 по кредиту счетов подраздела 1200.
Основная корреспонденция счетов по учету дебиторскойзадолженности дочерних организаций показана в таблице 1.6
Таблица 1.6 — Корреспонденции проводок по учету дебиторскойзадолженности дочерних (зависимых) организацийСодержание операции Д-т К-т Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют
1220
1230
1240 6250 Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения
1220
1230
1240
1010
1030
1050
1060 Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений
1220
1230
1240
2110
2120
2130
2140 Поступление платежей от за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы
1010
1030 1220
Также можно осуществлять деятельность с этимпредприятиями по взаимозачету, то есть закрывать нашу задолженность перед ними.
Рассмотрим бухгалтерские записи по 1280 „Прочаякраткосрочная дебиторская задолженность“, где отражаются операции попрочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной впредыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, поосуществлению страховых, выплат страховым организациям, об арендныхобязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет ивнебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам,подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженныенесоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественнойубыли, штрафы, пени, неустойки.
Таблица 1.7 Корреспонденции проводок по учету прочей дебиторскойзадолженностиСодержание операции Дебет Кредит Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров. Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках
1280
1280
1310,1330
1350
1030,1060 Суммы претензий, предъявленных к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов, сверхнормативные потери 1280
1310, 1330
1350 Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) 1280 7470 Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010, 1020, 1030 1280 Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров 1280
1310, 1330,
1350
В процессе производственно-хозяйственной деятельностипредприятия посылают своих работников в служебные командировки, приобретают вмагазинах товары, оплачивают почтовые расходы и прочие расходы. Эти расходы невсегда можно оплатить безналичным путем через банки, поэтому для оплатывышеперечисленных расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.
Деньги выдаются согласно расчету, утвержденномуруководителем предприятия.
Авансы выдаются не ранее наступления действительнойнадобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжениемруководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а такжелицам, направляемым в командировку.
Деньги на командировочные расходы выдаются в пределахсумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировкии обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещения на сроккомандировки, подтвержденных документально.
Выдача в подотчет из кассы, производится по расходномукассовому ордеру, в котором указывается, на какие цели выдан аванс.
Неизрасходованные суммы авансов подлежат возврату в кассупо приходному кассовому ордеру, или удерживаются из заработной платы.
Для обобщения данных, подтверждающих расход авансовыхсумм, заполняется авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию вустановленные сроки (в течение трех дней после возвращения из командировки илирасхода подотчетных сумм).
К авансовому отчету прилагается командировочноеудостоверение на котором должны быть проставлены 4 печати (две об убытии и двео прибытии), и документы, подтверждающие расходы подотчетных сумм.
За время нахождения в командировке командировочномуоплачиваются:
суточные, в размере, установленного для того периода, вкотором работник был в командировке;
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения,включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на проезд к местукомандировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения вкомандировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленныхПравительством Республики Казахстан.
Для всех видов авансовых отчетов существует единыйпорядок его обработки: сданный в бухгалтерию отчет проверяется, на лицевойстороне указывается сумма, принятая к возмещению, а также сумма перерасхода илиостатка для возврата в кассу.
После проверки бухгалтер передает авансовый отчетруководителю, для утверждения, после чего авансовый отчет является основаниемдля заполнения учетного регистра № 7, который совмещает синтетический ианалитический учет. Форма записи линейная, это значит, что каждой выданной вподотчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка.
Если суммы, выданные в подотчет, были потрачены наприобретение товаров или оплату услуг, также заполняется авансовый отчет, ккоторому прикладываются правильно оформленные первичные документы,подтверждающие произведенные расходы.
Кроме расчетов с подотчетными лицами за суммы, выданныена командировки или хозяйственные нужды, на счете 1250 ведется следующий учет:
-Расчеты с работающими, за товары, проданные в кредит. Онимогут осуществляться двумя способами. Первый — на основаниипоручений-обязательств
своих работников, предприятие удерживает из их заработнойплаты очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Второй — предприятие полностью возмещает за своего работника торговым организациям суммыза товары, проданные в кредит, а затем равномерно удерживает из их заработнойплаты очередные платежи.
Расчеты по предоставленным займам.
Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерияобязана осуществлять строгий контроль за сохранностью всех видов ценностей,принадлежащих предприятию, выявлять факты хищения, порчи, недостачи ипривлекать виновных к ответственности.
Основные бухгалтерские проводки по учету движения средствна данном счете рассмотрены в таблице 1.8

Таблица 1.8 Основные бухгалтерские проводки по учетудвижения средствСодержание хозяйственной операции Дебет Кредит Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т.д. 1250
1010
1030
1060 Предоставление работникам краткосрочных займов 1250
1010
1030 Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности работников 1250 2150 Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча и др.) 1250
1010
1310
1320
1330
1350
2410
2510
2520 и ДР. Погашение задолженности подотчетными лицами
1120
1150
1310
1330
1350 1250 Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика
1010
3350 1250
На счете 1260 „Краткосрочная дебиторскаязадолженность по аренде“, учитываются расходы по осуществлению текущихарендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.
В таблице 1.9 представлена основная корреспонденция по учетукраткосрочной дебиторской задолженности по аренде

Таблица 1.9 Основная корреспонденция по учету краткосрочнойдебиторской задолженности по арендеПодлежащая к поступлению арендная плата по операционной аренде 1260 6260 Подлежащая к поступлению штрафы, пени, неустойки по операционной аренде 1260 6280 Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности по финансовой аренде актива 1260 2160 Погашение краткосрочной задолженности по аренде
1010
1030
1020
1050 1260

2 Аудит дебиторской задолженности
2.1 Определение аудита и основные мероприятия, проводимыев ходе аудита
Ускоренное развитие предпринимательства, возникновениеновых организационно-правовых форм организаций коренным образом повлияли намеханизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время,а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственнойдеятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимыйконтроль -аудит.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности иправдивости финансовой отчетности субъекта, проверки, а также контроля засоблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налоговогозаконодательства.
Слово «аудит» происходит от латинского «aydio», чтоозначает — «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность вовзаимоотношениях аудитора со своими клиентами и Означает внимательность,доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента.
Потребность в услугах аудита возникла в связи собособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлениемпредприятия, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства,как потребителя информации о результатах деятельности предприятия. Наличиедостоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынкакапитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятияэкономических решений.
Собственники-акционеры, пайщики, инвесторы, а такжекредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции,многочисленные и очень сложные, законно и правильно отражены в отчетности, таккак они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, апотому нуждаются в услугах аудитора.
Независимое подтверждение информации о результатахдеятельности предприятия и соблюдении ими законодательства необходимогосударству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Методика аудита дебиторской задолженности делится начетыре фазы:
Планирование и конструирование аудиторского подхода.
Тестирование хозяйственных операций. В ходе проведенияэтой фазы необходимо собрать свидетельства, подтверждающие конкретныемероприятия и процедуры, получить свидетельства, которые подтверждали быправильность денежных сумм, участвующих в хозяйственных операциях.
В ходе проведения третьей фазы необходимо получитьдостаточный объем дополнительных свидетельств, для определения того, отраженыли объективно конечные сальдо в балансе и данные в сопутствующей финансовойотчетности.
Последняя фаза — это обобщение всех собранных данных,оценка и составление заключения.
В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместныеаудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемойуверенностью сделать выводы относительно:
— соответствия бухгалтерского учета экономическогосубъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядокведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РеспубликеКазахстан;
— соответствия бухгалтерской отчетности субъекта темсведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельностиэкономического субъекта.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами припроверке дебиторской задолженности, являются:
Проверка реальности и юридической обоснованностичислящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
Проверка соблюдения правил расчетной и финансовойдисциплины;
Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальныеценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов присовершении расчетных операций и правильности их оформления;
Проверка своевременности и правильности оформления и предъявленияпретензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел, ипроверка порядка, организации взыскания сумм причиненного ущерба и другихдолгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
5)Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижениюдебиторской задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить,правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверкедебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание насвоевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковойдавности.
2.2 Ход проверки и действия аудитора
При проведении аудита дебиторской задолженности аудиторунеобходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующиеостатки дебиторской задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 ирегистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражениярасчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемогопериода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяюткаждый вид расчетов.
Проверку состояния дебиторской задолженности следует начатьс анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризациярасчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другимидебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков итщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и членыинвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образованиядебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения(т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признаютсвою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какиемеры принимаются для взыскания задолженности. Следует проводить сверки расчетовс организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность.
При реализации товаров, работ, услуг в кредит, упредприятия всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие.Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной. Припродаже в кредит безнадежная кредиторская задолженность неизбежна. Предприятиепредпринимает попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не быласлишком консервативной или слишком либеральной. Предыдущие выплаты,;финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являютсяключевыми факторами при принятии решений о выдаче кредита (отсрочки платежа).
Сомнительным долгом может быть признана дебиторскаязадолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок,установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспеченасоответствующими гарантиями.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна иможет быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительнуюдебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительнойдебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошлареализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход насомнительные долги.
Предприятия Республики Казахстан могут создавать резервыпо сомнительным долгам.
Результаты инвентаризации оформляются актом, гдеперечисляются наименование проинвентаризированных счетов и указывается суммадебиторской задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность покоторой истек срок исковой давности.
Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материаловинвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором даетвозможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, покоторым установлены расхождения, неясности, неувязки.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятиявстречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги.При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполнениеработ, услуг) правильность их оформления;
правильно ли получены суммы за отгруженныетоварно-материальные ценности;
-правильно ли списана дебиторская задолженность насебестоимость продукции, и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковойдавности, по которой срок исковой давности истек, списывается по решениюруководителя предприятия и относится соответственно на счет резерва посомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервапо сомнительным долгам, правильность их использования и списания с балансадебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не завышен лирезерв по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.
Аудитор проверяет правильность отражения сомнительныхтребований в налоговом и бухгалтерском учете.
В случае, если предприятие не создает резерв и возникаетситуация, когда выявляются безнадежные долги, то сумма задолженности может бытьсписана сразу на расходы периода и включаться в отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности. Также аудитор должен обратить внимание нато, уведомлен ли налоговый орган об отнесении налогоплательщиком на вычетысомнительных требований. Уведомление должно быть подписано руководителем,главным бухгалтером и заверено печатью. Также аудитор обязательно проверяет актсверки с дебиторами по задолженности, проверяет правильность записей посоставлению бухгалтерских поводок по счету 1290 „Резервы по сомнительнымтребованиям“.
Особое внимание также следует обратить на правильностьотражения операций по оплате векселями, проверяется учет векселей по видам,предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованностьоформления ссуд векселями; законность списания на внереализованные убыткивекселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению.
В целом же при проведении аудита расчетов с покупателямии заказчиками необходимо установить:
заключены ли договоры поставок продукции;
реальность задолженности покупателей, что должно бытьподтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счетам «Задолженностьпокупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам спокупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежныхсредств по которым не наступил;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетамподраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»;
соответствие записей аналитического учета по счетамподраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в журнале-ордере №11,Главной книге и балансе.
Далее аудитор должен проверить правильность отражения насчетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностьюдочерних (зависимых) товариществ, изучить статью баланса «Прочая дебиторскаязадолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должнысоответствовать остаткам счетов 1280 «Прочая дебиторскаязадолженность»одноименного названия, предназначенных для обобщения такойинформации. Правильность отражения хозяйственных операций на этих счетахпроверяется по журналу-ордеру № 8 и обобщенным ежемесячным итогам в Главнойкниге.
По НДС аудитор должен проверить:
1)Периодичность предоставления деклараций с тем, чтобыпредупредить штрафные санкции за несвоевременность.
2)Состоит ли на учете, то есть правильность регистрациисубъекта как плательщика НДС, так и его партнеров по бизнесу.
3)Правильность бухгалтерских проводок по счету 1420 НДС квозмещению
4)Уточнить суммы НДС к возмещению в конце отчетногопериода, в момент составления декларации, то есть какие суммы пойдут в зачет.
Своевременность платежей по НДС.
Хозяйственную целесообразность операций.
При определение суммы НДС, относимого в зачет, необходимообратить внимание на то, что лицо становится плательщиком НДС в первый деньмесяца, следующим за месяцем, в котором оно подано заявление о постановке научет по НДС. В случае подачи заявления лицом о постановке на учет по НДС вналоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации,такое лицо становится плательщиком НДС со дня присвоения ему регистрационногономера налогоплательщика.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильностьотражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность работников». В ходе проверки проверяются авансовые отчеты иприложенные к ним документы, сличаются записи в накопительных ведомостях сданными авансовых отчетов, утвержденных распорядителем кредитов. Прежде всегоон выясняет, кому выданы авансы. Как правило, деньги в подотчет должнывыдаваться только лицам, работающим на данном предприятии.
Чтобы определить, не выдаются ли деньги в подотчет наличные нужды под видом хозяйственных расходов и расходов на командировку,аудитор проверяет наличие приказов на командирование работников,командировочных удостоверений, их срок, стоимость проезда, сумму на оплатусуточных по действующим нормам; своевременность сдачи отчетов в бухгалтерию ивозврат неизрасходованных сумм авансов.
Аудитор проверяет достоверность приложенных к авансовымотчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятсявстречные проверки. При проверке операций по подотчетным суммам следует такжевыяснить:
— определен ли руководителем предприятия круг лиц, которымпредоставлено право получать деньги в подотчет;
не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверхустановленных размеров;
не получают ли подотчет лица, не отчитавшиеся по ранееполученным суммам;
-не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов,которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя оцелесообразности произведенных расходов;
своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетныхсумм.
В ряде случаев денежные средства при расчетах, какправило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активномего участии. Причем, одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтомуаудитору необходимо знать способы, связанные с преступным использованиемметодов и средств учета.
Далее аудитор должен проверить расчеты по возмещениюматериального ущерба и, прежде всего, проанализировать расчеты по недостачам ихищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаевнедостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделяетсявнимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производстваили на результаты деятельности предприятия. При проверке также необходимоустановить причины возникновения ущерба. Причинами могут являться несоблюденияусловий хранения, отсутствие контроля, несвоевременное проведениеинвентаризации и другие. Аудитору необходимо обратить внимание:
Полностью ли отнесены суммы хищений, затрат, соблюдалисьли сроки и порядок рассмотрения в случае недостач, хищений.
Правильно ли оформлены и выведены результатыинвентаризации.
Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет.
Провести сверку сумм по журналам-ордерам и записями вбалансе.
В соответствии с действующим законодательством недостачаматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленная припроведении инвентаризации, списывается на издержки предприятия, а сверх норм, атакже потери от порчи ценностей — на виновных лиц.
Следующим шагом проверки является установлениеправильности ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленнымзаймам, за товары, проданные в кредит и прочим операциям. Эти расчеты находятотражение на соответствующих субсчетах к счету 1250 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность работников». Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведетсяиндивидуально по каждому работнику. Аудитор должен тщательно проверить данныесчета 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которомотражается учет арендных обязательств к поступлению.
При этом особое внимание необходимо обратить на:
-обоснованность, своевременность и правильностьоформления документов;
-обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемомупредприятию;
— правильность составления бухгалтерских проводок посчету 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;
правильность ведения аналитического учета — он долженвестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
соответствие записей аналитического учета записям вжурнале-ордере №8, Главной книге и балансу. При проверке расчетных операций поавансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности поуказанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерскиезаписи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особоевнимание аудитор обращает на сомнительные суммы задолженности по авансам сточки зрения ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность,если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимныхрасчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивостьоборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетнойдисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональнаяорганизация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждаютнегативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверкеподвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемамии методами контроля. Установив достоверность дебиторской задолженности,отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ееструктуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределитьдебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество иликвидность этой задолженности. Все это я рассматриваю в следующем разделе моейвыпускной работы на основе данных компании, занимающейся деревообработкой,деревопереработкой, изготовлением столярных изделий, посреднической деятельностью,производство товаров народного потребления и производственного назначения,коммерческой деятельностью ТОО «МЕРЕЙ».

3 Анализ дебиторской задолженности АО «КДК»
3.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Предприятие ТОО «МЕРЕЙ» зарегистрировано какакционированное общество с ограниченной ответственностью Управлением Юстиции23.02.2000 года за № 11008-191.7-ТОО, основная деятельность которого-деревообработка.
Основной целью деятельности общества является извлечениедохода. Для достижения указанной цели общество осуществляет следующие основныевиды деятельности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан:
Деревопереработка.
Изготовление столярных изделий.
Посредническая деятельность.
Производство товаров народного потребления и производственногоназначения.
Коммерческая деятельность.
ТОО «МЕРЕЙ» также занимается дополнительным видом деятельности- сдача в аренду складских помещений. В связи с этим предприятие имеетдополнительный доход. При сдаче в аренду складских помещений междуарендодателем и арендатором составляется договор аренды, который заключается наопределенный срок.
Уставный капитал предприятия составляет 775000 тенге
Срок действия предприятия неограничен. ТОО «МЕРЕЙ» имеетпечать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием исимволикой.
Предприятие вправе осуществлять найм работников на основеконтрактов о найме, а также других форм регулирующих трудовые отношения,однако, среднегодовая численность работников не должна превышать 50 человек. Наданный момент на предприятии числится 46 человек.
Отпуск материалов со склада в цех производится с помощью лимитно-заборныхкарт.
Предприятие самостоятельно определяет формы и системуоплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок иокладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантиюоплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.
Обеспечение эффективного функционирования предприятиятребует экономически грамотного управления ее деятельностью, которое во многомопределяется умением ее анализировать. Анализ финансово-хозяйственной деятельностиявляется связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивыми кризисным.
Способность предприятия успешно функционировать иразвиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейсявнутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность иинвестиционную привлекательность свидетельствует о его устойчивом финансовомсостоянии и наоборот.
Главная цель финансовой деятельности предприятия сводитсяк одной задаче — наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивогоположения на рынке. Для этого она должна постоянно поддерживатьплатежеспособность и рентабельность, а также оптимизировать структуру актива ипассива баланса.
Для того чтобы определить успешно ли функционирует иразвивается деятельность предприятия, сохраняется ли равновесие активов ипассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде, имеет ли предприятиеприбыль, платежеспособна ли она, насколько она независима от заемных средств,необходимо провести анализ ее финансовой деятельности.
Финансовое состояние предприятия, ее устойчивость вомногом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношениясобственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия,в первую очередь — от соотношения основных и оборотных средств, а также отуравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.
Для этого следует провести анализ финансовыхкоэффициентов по данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. (Таблица 3.1), 2008г.(Таблица 3.2), 2009г. (Таблица 3.3) и сравним эти показатели.
Таблица 3.1 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. тыс.тенгеАктив На начало На конец
1 раздел Долгосрочные активы:
-основные средства по первоначальной стоимости
-износ основных средств
-остаточная стоимость основных средств
2 раздел Текущие активы:
— готовая продукция, товары
— счета к получению
— денежные средства
прочие текущие активы
258,5
2,3
96,0
760,8
71,0
689,8
1074,4
30311,6
3463.3
99,1 БАЛАНС 356,8 35638,2 Пассив На начало На конец
1 раздел Собственный капитал
— уставный капитал
— нераспределенный доход (непокрытый убыток)
2 раздел Долгосрочные обязательства
3 раздел Текущие обязательства
— счета к оплате
— расчеты с бюджетом
77,5
-22,8
302,1
77,5
4255,4
29884,8
1420,4 Баланс 356,8 35638,2

Таблица 3.2 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2008г. тыс.тенгеАктив На начало На конец
1 раздел Долгосрочные активы:
-основные средства по первоначальной стоимости
-износ основных средств
-остаточная стоимость основных средств
2 раздел Текущие активы:
— готовая продукция, товары
— счета к получению
— авансы выданные
— денежные средства
прочие текущие активы
760,8
71,0
698,8
1074,4
30311,6
–
3463,3
99,1
1560,1
190,5
1369,6
2186,3
17119,1
2650,0
1109,0
250,8 БАЛАНС 35638,2 24684,8 Пассив На начало На конец
1 раздел Собственный капитал
— уставный капитал
— нераспределенный доход (непокрытый убыток)
2 раздел Долгосрочные обязательства
3 раздел Текущие обязательства
— займы банков
— счета к оплате
— расчеты с персоналом по оплате труда
— расчеты с бюджетом
— кредиторская задолженность
77,5
4255,4
29884,8
1420,4
77,5
7541,9
203,8
16726,5
102,0
33,1 Баланс 35638,2 24684,8
По данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009г. рассчитаныи проанализированы финансовые коэффициенты. Основные финансовые коэффициентыможно сгруппировать в 3 категории:
ликвидность, платежеспособность
прибыльность, рентабельность
эффективность управления активами.
Далее представлен баланс за последний анализируемыйпериод -2009 год.

Таблица 3.3 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2009г. тыс.тенгеАктив На начало На конец
1 раздел Долгосрочные активы:
-основные средства по первоначальной стоимости
-износ основных средств
-остаточная стоимость основных средств
2 раздел Текущие активы:
— готовая продукция, товары
— счета к получению
— авансы выданные
— денежные средства
— текущие активы
1560,1
190,5
1369,6
2186,3
17119,1
2650,0
1109,0
250,8
8535
185,1
8349,9
753,3
14512,6
17,3
586,1
2,2 БАЛАНС 24684,8 24221,4 Пассив На начало На конец
1 раздел Капитал
— уставный капитал
— нераспределенный доход (непокрытый убыток)
2 раздел Обязательства
— займы банков
— счета к оплате
— расчеты с персоналом по оплате труда
— расчеты с бюджетом
— кредиторская задолженность
77,5
7541,9
203,8
16726,5
102,0
33,1
77,5
6481,9
2350,0
11490,2
1180,3
2641,5 Баланс 24684,8 24221,4
Рассмотрим каждые из них:
Ликвидность — это способность элементов основного илиоборотного капитала предприятия быстро и легко реализовываться, то естьспособности предприятия выполнять свои обязательства. Предприятие считаетсяактивной, если ее текущие активы превышают текущие обязательства. Определимкоэффициент текущей ликвидности по формуле 3.1
Кт.л. = ТА/ТО (3.1)
где, К т.л. — коэффициент текущей ликвидности: ТА — текущие активы;
ТО — текущие обязательства.
Таким образом, видно, что текущие активы превышаюттекущие обязательства, значит, предприятие было активным и в 2007, и в 2008году, в 2009 году произошло снижение текущей активности.
Определим коэффициент быстрой ликвидности, которыйпоказывает долю наиболее ликвидных активов в краткосрочной дебиторскойзадолженности по формуле 3.2.
К б.л. = ДС+ДЗ/ТО(3.2)
где, Кб.л. — коэффициент быстрой ликвидности: ДС — денежные средства;
ДЗ — дебиторская задолженность;
ТО — текущие обязательства.
Таким образом, коэффициент быстрой ликвидности на начало2007г. показывает, что предприятие имело в своих текущих активах 0, ЗЗтенге накаждый тенге ее текущих обязательств, это означает, что только 33% текущихобязательств могли быть легко покрыты, а остальные 67% являлись дефицитом припокрытии текущих обязательств. Однако коэффициент быстрой ликвидности на конец2007г. составил 1,08 тенге, а на конец 2008г. — 1,07 тенге, что говорит о том,что компания может погасить все свои текущие обязательства за счетбыстрореализуемых и наиболее ликвидных активов. Положение на конец 2009г.немного изменилось и показывает, что компания в состоянии погасить свои текущиеобязательства только на 85%, однако коэффициент быстрой ликвидности близок кнормальному значение >1, что характеризует уровень кредитоспособности.
Далее рассмотрим коэффициент финансового левериджа, иликоэффициент финансового риска, который указывает, в какой степени кредиторыфирмы защищены от риска, при этом гарантом выступает собственный капиталпредприятия. Рассчитаем коэффициент финансового левериджа по формуле 3.3.

Кф.л. = ЗК/СК(3.3)
где Кф.л. — коэффициент финансового левериджа;
ЗК — заемный капитал;
СК — собственный капитал.
Таким образом, коэффициент финансового левериджапоказывает, что предприятие работает не за счет собственных средств, апривлекает заемные средства.
Изменения, которые происходят в структуре капитала, спозиций инвесторов и предприятия могут быть оценены по-разному. Для кредиторовпредпочтительной является ситуация, когда доля собственного капитала упредприятия более высокая — это исключает финансовый риск. Предприятие жезаинтересовано в привлечению заемных средств.
В рыночной экономике большая и все увеличивающая долясобственного капитала вовсе не означает улучшение положения предприятия,возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив,использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, ееспособности находить кредиты и возвращать их, то есть о доверии к ней в деловоммире.
Далее рассмотрим коэффициент прибыльности, с целью узнатьвозможности роста фирмы, то есть, имеет ли предприятие прибыль. Для этогорассчитаем коэффициент доходности активов по формуле 3.4.
Кд.а. = ЧД/ОА(3.4)
где, Кд.а. — коэффициент доходности активов;
ЧД — чистый доход;
ОА — общие активы.
Таким образом, коэффициент доходности активов в 2006г.показывает, что фирма на каждые 100 тенге общих активов имеет прибыль11,94тенге в конце года. В 2008г. этот коэффициент составил на начало года30,55тенге, то есть коэффициент увеличился, так как прибыль за 2007 год была нераспределена.
Необходимо проанализировать динамику состава и структурыбаланса, это даст возможность установить размер абсолютного и относительногоприроста ли уменьшения всего имущества предприятия. Прирост активасвидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужениидеятельности.
Определим коэффициент мобильности, который характеризуетдолю средств для погашения долгов по формуле 3.5.
Км. = ТА/ОА(3.5)
где, Км. — коэффициент мобильности;
ТА — текущие активы;
ТО — общие активы.
Таким образом, чем выше значение коэффициента, тем большеу предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться скредиторами. Коэффициент мобильности в 2007г. и в 2008г. остается практическибез изменения, это является положительным сдвигом в структуре, имуществомобильно, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости и о ростеэффективности его использования. В 2009 году коэффициент мобильности снижается,однако уменьшение объема продаж не наблюдается, а увеличиваются основныесредства компании. В процессе анализа источников формирования активовустанавливается фактический размер собственного и привлеченного заемногокапитала. Главное внимание при этом, уделяется собственному капиталу, посколькузапас источников собственных средств, это запас финансовой устойчивости.
Для того, чтобы определить насколько предприятиефинансово независимо рассчитаем коэффициент автономности по формуле 3.6.
Ка. = СК/ОО (3.6)
где К а. — коэффициент автономности;
СК — собственный капитал: ОО — общие обязательства.
Рост коэффициента свидетельствует об увеличениифинансовой независимости, снижении риска финансовых затруднений, и наоборот,снижение коэффициента свидетельствует об уменьшении финансовой независимости ивозможен финансовый риск. По коэффициенту автономии судят, насколькопредприятие независимо от заемных средств и способно маневрировать собственнымисредствами. Нормальное ограничение коэффициента Ка>0,5
Расчеты по всем выше описанным коэффициентам обобщенны ипредставлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 Показатели финансовых коэффициентов АО «КДК» за2007-2009гг.Показатель 2007г 2008г 2009г Коэффициент текущей ликвидности 1,12 1,37 0,90 Коэффициент быстрой ликвидности 1,08 1,07 0,85 Коэффициент финансового левереджа 7,22 2,24 2,69 Коэффициент доходности актива 11,94 30,55 27,08 Коэффициент мобильности 0,98 0,94 0,86 Коэффициент автономности 0,12 0,31 0,27
Таким образом, видно, что предприятие в 2007г. былонезависимо на 1.2%, в 2008г. на 31%, а в 2009г. на 27%, что говорит обувеличении финансовой независимости. Однако необходимость привлечения заемныхсредств возникает.
Таким образом, рассчитав все эти коэффициенты, видно, чтопредприятие функционирует в основном за счет собственных средств, получаетприбыль, однако вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия,ослабляющие финансовую напряженность.
Рассмотрев общий анализ активов ТОО «МЕРЕЙ», необходимопровести анализ дебиторской задолженности, так как она оказывает большоевлияние на оборачиваемость капитальных вложений в оборотные активы, а,следовательно, и на финансовое состояние фирмы.
Проведем анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ».
3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного воборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятияоказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусствоуправления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ееразмера и обеспечении своевременной ее инкассации.
В анализируемом предприятии за 2008 год и 1-квартал 2009год период инкассации дебиторской задолженности снизился с 32 до 25 дней, и всреднем составляет 24 дня.
Результаты анализа могут свидетельствовать о несущественныхизменениях как по абсолютным (по сумме) величинам, так и по структуре(удельному весу) дебиторской задолженности. Причем изменения в структуредебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшении или ухудшенииплатежеспособности хозяйственного субъекта. Например, увеличение в структуредебиторской задолженности по счетам к получению, векселям полученным, повозмещению материального ущерба, по претензиям свидетельствует о возникшихсложностях платежеспособности.
При увеличении в структуре дебиторской задолженности поавансам выданным, резервам по сомнительным долгам, расходам будущих периодов идр. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.
Проанализировав состав дебиторской задолженности наначало и на конец анализируемого периода, мы видим, что в целом, т.е. поитоговой строке, дебиторская задолженность уменьшилась на 5487,8 тыс. тенге.Это положительный результат.
Однако анализ финансово-хозяйственной деятельности заанализируемый период показывает, что руководство предприятия не ведетнеосмотрительную кредитную политику по отношению к покупателям, а увеличиваетсяобъем продаж.
Объемы реализации увеличиваются, кроме того, в декабре2009г. реализован большой объем продукции технического назначения.
3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав,причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли вее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают срокиисковой давности. Проанализировав состав и структуру бухгалтерского баланса ТОО«МЕРЕЙ», можно заметить, что доля дебиторской задолженности очень весомая и изгода в год увеличивается. Динамику изменения дебиторской задолженности и еедолю в общей валюте баланса ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009гг можно нагляднопредставить с помощью рисунка 3.1
После обобщения результатов анализа состава и структурыдебиторской задолженности следует изучить показатели качества дебиторскойзадолженности. Качество дебиторской задолженности показывает вероятностьполучения ее в полной сумме. Практика показывает, что чем больше срокдебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.
/>
Рисунок 3.1 Доля дебиторской задолженности в общей валютебаланса за 2005-2008г
Выбор периода просроченной дебиторской задолженностиможет быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такойинформации мы можем выявить общие тенденции расчетной дисциплины покупателей изаказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров.Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе текущихусловий.
Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт можетне оказаться одинаковой мерой для будущего убытка, следовательно. Нужноучитывать и условия настоящего времени. Здесь необходимо знать реальность иправильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности.
Расчет процента не возврата долгов нужно сделать посредним данным за несколько лет, т.е. при анализе долгосрочной дебиторскойзадолженности.
Исходя из анализа состояния дебиторской задолженности,можно сделать вывод, что общая тенденция расчетной дисциплины покупателей изаказчиков достаточно высока. Также с помощью этого анализа мы определилипокупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежныхпартнеров. Теперь нам реально видно, с кем можно работать не рискуя, а с кемнужно сначала произвести расчеты и только после этого отгружать продукцию илиоказывать услуги. Это очень важный аспект в предпринимательской деятельностилюбого хозяйственного субъекта. Здесь свою роль должен сыграть юридическийотдел, чья задача в данном случае просмотреть заключенные договора, так какнеоплаченные суммы могут быть следствием условий заключенных договоров,контрактов.
Анализ состояния дебиторской задолженности оказываетнеоценимую помощь в определении ненадежных партнеров, а также помогает припроведении ликвидационной политики дебиторской задолженности, которая в своюочередь ведет к существенному улучшению многих показателей работы предприятия вцелом.
3.4 Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторскойзадолженности
Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторскойзадолженности, показывает скорость, с которой она рассчитывается в денежнуюналичность. Она рассчитывается отношением следующих показателей по формуле 3.7.
Одз = ДР/ДЗ;(3.7)
где, ДР — доход от реализации;
ДЗ — средняя дебиторская задолженность.
Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколькораз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию заанализируемый период.
Оборачиваемость дебиторской задолженности можнорассчитать и в днях по следующей формуле 3.8.

Од/з = (ДЗк * Д) /ДР(3.8)
где ДЗк — дебиторская задолженность на конец периода;
Д — количество дней в периоде;
ДР — доход от реализации.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражаетсреднее количество дней, необходимое для возврата. Иногда этот показательназывается периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду,что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансекомпании, необходимо изучить изменение ее состава и структуры.
Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной поусловиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременностиплатежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорнойможет иметь место из-за финансовых затруднений у покупателей, слабопоставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия.
Произведя расчет основных показателей характеризующихликвидность, оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод оскорости, с которой дебиторская задолженность может превращаться в денежнуюналичность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, равная 24 — показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и можетвозвратиться предприятию за анализируемый период. Оборачиваемость дебиторскойзадолженности в разах, равная 17,4 раза — показывает, сколько раз дебиторскаязадолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемыйпериод. Данные расчеты свидетельствуют о достаточной ликвидности, высокой оборачиваемостидебиторской задолженности.
Другими показателями, характеризующими качестводебиторской задолженности, являются:
1)Доля дебиторской задолженности в текущих активах, котораяопределяется по формуле 3.9.
Дд.з. = ДЗ/ТА(3.9)
где, Дд.з. — доля дебиторской задолженности;
ДЗ — дебиторская задолженность;
ТА — текущие активы.
2)Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущихактивах, которая определяется по формуле 3.10.
Дс.д.з. = СДЗ/ДЗ(3.10)
где, Дс.д.з. — доля сомнительной дебиторскойзадолженности;
СДЗ — сомнительная дебиторская задолженность;
ДЗ — дебиторская задолженность.
По данным баланса ТОО «МЕРЕЙ» определим долю текущейдебиторской задолженности и долю сомнительной дебиторской задолженности втекущих активах.
Ддз. на конец 2006г. = 258,3/356,8=0,72
Ддз на конец 2007г. = 30311,6/34948,4=0,87
Ддз. на конец 2008г. = 17119,1/23315,2=0,73
Ддз. на конец 2009г. = 14512,6/15871,5=0,91
Дс.д.з. на конец 2007г. = 66,2/30311,6=0,002
Дс.д.з.на конец 2008г. = 165,1/17119,1=0,01
Дс.д.з на конец 2009г. = 598,6/14512,6 = 0,04

Тенденции роста таких показателей, как доля дебиторскойзадолженности в текущих активах и доля сомнительной дебиторской задолженности вобщей сумме дебиторской задолженности свидетельствуют о снижении ликвидностидебиторской задолженности.
Как видно из проведенного анализа, первый показательхарактеризует качество дебиторской задолженности непосредственно по отношению ктекущим активам, то есть долю дебиторской задолженности в текущих активах,показывает то уменьшение доли, то увеличение доли дебиторской задолженности.Таким образом, видно, что доля дебиторской задолженности в конце 2007г.увеличилась, к концу 2008г. уменьшилась, а к концу 2009г. вновь увеличилась,что свидетельствует о том что предприятие проводит работу в области снижениядебиторской задолженности.
Основные изменения в сторону уменьшения дебиторскойзадолженности на 2606,5 тысяч тенге произошли в составе расчетов с покупателямиза продукцию технического назначения. Изменились сроки оплаты за полученнуюпродукцию с 45 банковских дней до 15 банковских дней.
Второй показатель, характеризующий долю сомнительнойдебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, показывает вконце 2006г. минимальную долю сомнительной дебиторской задолженности, и в конце2007г. и в конце 2008г. увеличение этой доли.
Рост дебиторской задолженности создает финансовыезатруднения, так как компания может чувствовать недостаток финансовых ресурсовдля выплаты заработной платы, расчетов с кредиторами и другие.
Кроме того, дебиторская задолженность приводит кзамедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженностьозначает также рост риска непогашенных долгов и уменьшение прибыли, поэтомупредприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашенияпричитающихся ему платежей.

3.5 Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности
Для уменьшения дебиторской задолженности компаниинеобходимо ускорить платежи путем совершенствования расчетов, предварительнойоплаты, предоставление скидки при досрочной оплате.
В процессе своей деятельности многие предприятиясталкиваются с такими проблемами как:
недостаточная капиталовооруженность;
растущие риски кредитования;
высокая дебиторская задолженность;
рост неплатежей;
указания иностранных клиентов о покупке товара пооткрытым счетам.
Справиться с этими трудностями можно прибегнув к одномуиз самых перспективных видов банковских услуг, наиболее приспособленному ксовременным процессам развития экономики, который носит название факторинг.
Комплекс мер по взысканию дебиторской задолженности напредприятии является неотъемлемой частью всей кредитной политики организации.Многообразие различных экономических ситуаций привело к тому, что помимотрадиционного отслеживания состояния дебиторской задолженности инепосредственного контакта с покупателями по поводу оплаты счетов запоставленную продукцию существует ряд вполне эффективных способов инкассациидебиторской задолженности, позволяющих вернуть денежные средства запоставленную продукцию: оформление задолженности векселем, взаимозачетныеоперации, факторинг и т.д.
В нашем предприятии скапливается большой объемдебиторской задолженности, но при этом возникает потребность в наличности, тотакое предприятие для поправки своих финансовых дел может обратиться ккоммерческим банкам или специализированным факторинговым компаниям.
Факторинг — это переуступка неоплаченных долговыхтребований, возникающих в процессе реализации товаров и услуг факторинговойкомпании на условиях коммерческого кредита.
Факторинговые услуги представляются коммерческими банкамиили специализированными факторинговыми компаниями. Коммерческие банки стали ихосуществлять с начала 90-х годов. Причем проведение собственно факторинговыхопераций стало возлагаться на специально созданные в банках отделы. В то жевремя отсутствие практики, соответствующей научной и справочной литературы,обобщающей мировой опыт в данной области затрудняют их внедрение и зачастуюприводят к неправильному пониманию факторинга.
Под факторингом обычно понимают специфическуюразновидность краткосрочного кредитования и посреднической коммерческойдеятельности. Иначе говоря, это деятельность специализированного учреждения повзысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной илиторговой, компании) и управление его долговыми требованиями Подробный учетдебиторской задолженности предприятия помогает финансовому менеджеруформировать фонд риска на погашение сомнительных долгов. Финансовый менеджерможет также рассчитывать на предоставление ему информации фактор-банком оплатежеспособности покупателя, а также на гарантии за платежи.
В Конвенции о международном факторинге, принятой в 1988году Международным институтом частного права, указывается, что операциясчитается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум, двум изчетырех признаков:
— наличие кредитования в форме предварительной оплатыдолговых требований:
— ведение бухгалтерского учета поставщика;
— инкассирование его задолженности;
— страхование поставщика от кредитного риска.
За рубежом факторинговые компании, кроме собственнофакторинга оказывают еще и ряд сервисных услуг, таких как постановкабухгалтерского учёта для предприятий — клиентов, ведение дебетовой бухгалтерии,аудита, подготовки разнообразной статистики (обзоров, сводок). Кроме того, впоследнее время они обслуживают внешнюю торговлю. При ее кредитованииприобретаются требования экспортёра к иностранным покупателям со сроком платежаот 30 до 120 дней. При этом около 80 процентов стоимости отфактурованныхпоставок оплачивается немедленно, а оставшаяся сумма — в установленный срокнезависимо от поступления экспортной выручки.
В чем главные преимущества факторинга?
Во-первых, он позволяет сократить срок платежа, что, всвою очередь, уменьшает риск, связанный с платёжеспособностью клиента, а такжеобеспечивает ускорение оборота предприятия.
Во-вторых, факторинг позволяет предприятию избежатьтрудоемкой работы по проверке платежеспособности своих клиентов и ведениюбухгалтерского учета в отношении своих требований. Решение всех проблем беретна себя фактор-фирма (банк).
В-третьих, фактор-фирмы, принадлежащие крупнымкоммерческим банкам, заставляют оплачивать счёта в срок. Известно, что банкипостоянно обмениваются информацией о финансовом положении различных фирм.Нарушение сроков оплаты в случае использования факторинга может самымнегативным образом сказаться на деловой репутации предприятия.
Однако не все предприятия могут воспользоватьсяфакторинговыми услугами. В частности, не подлежат факторинговому обслуживаниюпредприятия с большим количеством дебиторов, если задолженность каждого выражаетсянебольшой суммой; узкоспециализированные предприятия; предприятия, реализующиесвою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, а также предприятия,заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета позавершению определенных этапов.
Факторинговые услуги предоставляются без финансированияили с финансированием. В первом случае клиент, продавший счет-фактуруфакторинговой компании, получает от последней сумму счета-фактуры принаступлении срока платежа. Во втором случае клиент может требовать немедленнойоплаты счета-фактуры вне зависимости от»предусмотренного срока платежа затовар. При этом факторинговая компания по сути дела предоставляет кредит своемуклиенту, то есть осуществляет финансирование в виде досрочной оплатыпоставленных товаров. Таким образом, факторинговая компания возмещает большуючасть суммы, указанной в счете-фактуре, клиенту. Оставшуюся сумму продавецобязательно получает в момент наступления срока платежа за товар.
Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малыхи средних предприятий, которые традиционно испытывают финансовые затрудненияиз-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступныхдля них источников кредитования. Оно способствует своевременной инкассации долгови минимизации потерь от просрочки платежа; предотвращает появление сомнительныхдолгов; обеспечивает помощь предприятиям в управлении кредитом; создает лучшиеусловия для успешной производственной деятельности, что позволяет предприятиямувеличивать оборот и прибыльность.
Факторинговая компания, становясь собственникомнеоплаченных счетов-фактур, принимает на себя риск их неоплаты.
Применение факторинга ускоряет получение платежей;снижает расходы поведению бухгалтерского учета, обеспечивает своевременное поступлениеплатежей поставщикам при временных финансовых затруднениях у покупателя. Системафакторинговых операций включает предоставление клиенту разнообразных услуг и, вчастности, бухгалтерское, информационное, рекламное, сбытовое, юридическое идругое обслуживание. Существует 2 вида факторинговых операций:
— конвенционный (открытый) факторинг, при которомпоставщик уведомляет покупателя о продаже выписанных на его имя счетов-фактур факторскойфирме (универсальная система финансового обслуживания клиентов, включающая бухгалтерское,информационное, рекламное, сбытовое, транспортное, кредитное и юридическоеобслуживание; за клиентом сохраняются практически только производственныефункции);
-конфиденциальный (скрытый) факторинг, при котором никто изконтрагентов поставщика не осведомлен о кредитовании его продаж.
Стоимость конфиденциальных факторинговых операций выше,чем конвенционных; они значительно дороже других банковских кредитов.
Факторинговыми операциями занимаются специальныефакторские компании, которые тесно связаны с банками либо являются их дочернимифилиалами.
Типы факторинговых соглашений
Факгоринговое обслуживание клиентов осуществляется надоговорных началах. До заключения договора фирма анализирует финансовоеположение поставщика и его дебиторов. В целях снижения риска по факторинговымоперациям поставщик должен:
— производить продукцию и услуги, пользующиеся спросом ивысокого качества; иметь устойчивые темпы роста производства;
-иметь твердо установленные условия продажи производимойпродукции.
Соглашение о факторинговом обслуживании заключается междупоставщиком и факторинговой компанией обычно на срок от одного года до четырехлет.
Существует ряд объективных причин, по которымфакторинговая компания не может предварительно оплачивать 100% стоимостидолговых требований (за минусом стоимости своих услуг и процента за кредит).Прежде всего, это связано с возможным возникновением спорных моментов и ошибокв счетах.
Кроме того, данная разница необходима, чтобы компаниямогла при необходимости (например, при нарушении поставщиком условийфакторингового соглашения) компенсировать предварительно оплаченные ей суммы.
С целью снижения риска по факторинговым операциямпредусматривается установление в договорах предельных сумм по факторингу путемопределения: лимитов задолженности по каждому покупателю, лимитов отгрузкипродукции поставщиком покупателю; страхования риска неплатежа по сделкам.
Помимо учета счетов фактур факторинговая компания можетвыполнять ряд других услуг, связанных с расчетами и основной хозяйственно — финансовой деятельностью клиента:
-вести полный бухгалтерский учет дебиторскойзадолженности;
-консультировать по вопросам организации расчетов, заключенияхозяйственных договоров, своевременному получению платежей и т. п.;
информировать о рынках сбыта, ценах на товары,платежеспособности будущих покупателей и т.п.;
предоставлять транспортные, складские, страховые, рекламныеи другие услуги.
В этих условиях факторинг становится универсальнойсистемой финансового обслуживания клиентов (конвенционный факторинг). Заклиентом сохраняются практически только производственные функции. При такойформе факторинга клиент может существенно сократить собственный штат служащих,что способствует снижению издержек по производству и сбыту продукции. Но одновременновозникает риск почти полной зависимости клиента от факторинговой компании, таккак такие отношения ведут к полному осведомлению фактора о делах своихклиентов, подчинению их своему влиянию и контролю.
Как правило, в факторинговых операциях участвуют тристороны: факторинговая компания или факторинговый отдел банка — специализированное учреждение, покупающее счета — фактуры у своих клиентов,клиент (поставщик товара, кредитор) — промышленная или товарная фирма,заключившая соглашение с факторинговой компанией: предприятие (заемщик) — фирма- покупатель товара. Причем в странах с развитой рыночной экономикойфакторинговые компании чаще всего представляют собой дочерние фирмы при крупныхбанках. Это связано с тем, что факторинговые операции требуют привлечениякрупных денежных средств, которыми сами компании изначально не обладают. Ониполучают их от головного банка на условиях льготного кредитования. Собственныесредства факторинговых компаний обычно составляют не более 30 процентов всех ихресурсов.
В соответствии со статьёй 729 «Договор финансирования подуступку денежного требования (факторинг)» особенной части Гражданского КодексаРеспублики Казахстан по договору финансирования под уступку денежноготребования одна сторона (финансовый агент) передаст или обязуется передатьденьги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуетсяуступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу,вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).
Исходя из общепринятой банковской практики факторинг — это финансовая услуга, оказываемая банком клиенту в обмен на уступкудебиторской задолженности. Суть услуги состоит в том, что банк приобретает уклиента право на взыскание долгов и частично оплачивает ему требования кдолжникам, то есть возвращает от 70 до 90 процентов долга до наступления срокаих оплаты должником. Остальная часть суммы за вычетом вознаграждениявозвращается после погашения всего долга. В результате клиент банка получаетвозможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает банку, определеннуюкомиссию.
Источниками формирования средств для факторинга являютсясобственные средства банка (прибыль, фонды), привлеченные и заемные средства.Соотношение между ними устанавливается правлением банка. Собственные средствафакторинговый отдел получает от своего банка и в дальнейшем их приростосуществляется за счет прибыли от проводимых им операций. При потребностиотдела в привлечении сверхплановых кредитов для выполнения своих обязательств,банк может предоставить ему краткосрочный кредит. Отдел также может привлекатьсредства в срочные депозиты.
Предметом уступки, под которую предоставляетсяфинансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которомууже наступил (существующее требование), так и право на получение денежныхсредств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту приусловии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменноеуведомление об уступке денежного требования данному финансовому” агенту ив уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а такжеуказан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срокпредставить должнику доказательство того, что уступка денежного требованияфинансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агентак должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачетусвои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые ужеимелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступкетребования финансовому агенту. Договор может быть открытым и закрытым(конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии вфакторинговой операции, при закрытом — дебиторы не ставятся в известность оналичии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, можетоговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований- возврата их клиенту).
Взаимоотношения факторингового отдела коммерческого банкаи поставщика по осуществлению операций регулируются договором или соглашением.Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытомдоговоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом- дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. Вдоговоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое праворегресса (обратной переуступки требований — возврата их клиенту).
Следует подчеркнуть, что факторинговый договор в еготрадиционной форме предусматривает обслуживание только поставщика. Передзаключением договора компания внимательно изучает экономические и финансовоеположение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемойпродукции, конъюнктуру рынка. Анализу подвергаются также балансы предприятия запоследние годы и отчеты о финансовых результатах. Особое внимание обращают начисло покупателей и на характер деловых связей предприятий, которые могутносить постоянный или случайный характер. Такой анализ обычно длится 1-2недели. Затем компания либо дает своё согласие, либо отказывается отобслуживания.
Если предприятие стало клиентом факторинговой компании,то оно направляет ей все счета-фактуры, выставленные на покупателей. Онаизучает их и определяет платёжеспособность покупателей. Но каждому документуклиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежныхтребований). На это дастся срок от 24 часов до 2 — 3 дней.
В факторинговом договоре указывается способ определенияпредельной суммы по операциями и те обстоятельства, при наступлении которыхфакторинговый отдел должен осуществлять платеж в пользу поставщика;устанавливается, является ли факторинг открытым (дебитор уведомлен об участии всделке отдела) иди закрытым (дебитор не ставится в известность о наличиидоговора); при необходимости предусматривается право регресса, то есть обратнойпереуступки требования (возврат к поставщику).
При заключении договора с правом регресса поставщикумогут быть возвращены платежные требования, переданные им факторинговомуотделу. В случае отказа плательщика от выполнения своих обязательств. Однако вмировой практике договор с правом регресса заключается крайне редко,возможность появления спорных моментов или наступления неплатежеспособностиплательщика сведена к минимуму. Чаще всего заключается договор без праварегресса: факторинговый отдел банка берет на себя риск неплатежа.
Схема документооборота при факторинге приведена в рисунке3.2
/>
Рисунок 3.2 Документооборот при факторинге
Где:
1 — отгрузка продукции и отсылка счета-фактуры покупателюс указанием срока платежа;
2- поставщик предоставляет копию счета-фактуры в фактор-фирму;
3 — оплата счета-фактуры (80 процентов от суммы счета);
— покупатель представляет в свой банк при наступлениисрока поручение на оплату счета поставщика:
— оплата счета и перевод денег на счет фактор-фирмы;
— окончательный расчет фактор-фирмы с поставщиком.
Самое главное при заключении сделки по факторингу — этооговорить способ расчета предельной суммы и учета обязательства, принаступлении которых факторинговый отдел обязан осуществлять платежи в пользуплательщика. В мировой практике используются три метода установления предельныхсумм:
Определение общего лимита. Каждому плательщикуустанавливается периодически возобновляемый лимит, в пределах которогофакторинговый отдел автоматически оплачивает переуступаемые ему платежныетребования. Если сумма задолженности плательщика перед поставщиком превыситустановленную сумму, то согласно положению факторингового договора принесостоятельности плательщика все платежи в счет погашения долга покупателяперед поставщиком должны в первую очередь поступать факторинговому отделу, дотех пор, пока он не компенсирует себе сумму платежей, ранее осуществленных впользу поставщика. И только затем деньги начинают поступать на счет самогопоставщика.
Определение ежемесячных лимитов отгрузок. В данном случаеустанавливается сумма, на которую в течение месяца может быть произведенаотгрузка товаров одному плательщику. Если поставщик не превышает ее, онзастрахован от риска появления сомнительных долгов. Иногда лимитустанавливается не по месяцам, а по неделям.
Страхование по отдельным срокам. Данный методиспользуется, когда специфика производственной или сбытовой деятельности продавцапредполагает не серию регулярных поставок товаров одним и тем же покупателям, аряд отдельных, разовых, «штучных» сделок на крупные суммы с поставкой товаров копределённой дате. Тогда предельная сумма представляет собой полную стоимостькаждого заказа.
Цена факторингового обслуживания зависит от вида услуг,финансового положения клиента, качества долговых требований, объема операций. Вмировой практике она складывается из двух элементов: комиссионных и процентов,взимаемых при досрочной оплате представленных документов. Комиссияустанавливается в процентах от суммы счета-фактуры (обычно на уровне 1,5 -2,5процентов). Соответственно с увеличением объема сделки растет и сумма.Процентная ставка за кредит в виде досрочной оплаты, как правило, на 1 -2процента выше ставок денежного рынка (рынка краткосрочных кредитов). Несмотряна высокую стоимость, факторинг имеет значительные преимущества для клиентуры:ускорение оборота капитала, устранение риска неплатежа со стороны покупателей,улучшение структуры баланса, снижение издержек обращения.
Вообще, плата, взимаемая факторинговой компанией склиента (поставщика), состоит из двух элементов.
Во-первых, платы за управление, т.е. комиссии засобственное факторинговое обслуживание — ведение учета, страхование отпоявления сомнительных долгов и т.д. Размер данной платы рассчитывается какпроцент от годового оборота поставщика, и его величина значительно варьируетсяв зависимости от масштабов и структуры производственной деятельностипоставщика, оценки компанией объема работ, степени кредитного риска,кредитоспособности покупателей, а также от специфики и конъюнктуры рынкафинансовых услуг той или иной страны. В большинстве стран он находится впределах 0,5-3,0%. При наличии регресса делается скидка на 0,2-0,5%. Плата заучет (дисконтирование) счетов — фактур составляет 0,1-1,0% годового оборотапоставщика.
Во-вторых, платы за учетные операции, которая взимаетсяфакторинговой компанией с суммы средств, предоставляемых поставщику досрочно (вформе предварительной оплаты переуступаемых долговых требований), за периодмежду досрочным получением и датой инкассирования требований. Ее ставка обычнона 2-4% превышает текущую банковскую ставку, используемую при краткосрочномкредитовании клиентов с аналогичным оборотом и кредитоспособностью, чтообусловлено необходимостью компенсации дополнительных затрат и рискафакторинговой компании. Забегая вперед, скажу, что стоимость внешнеторговогофакторинга выше, чем внутреннего, т.к. расходы факторинговой компании припроведении операций за пределами своей страны значительно выше. Кроме того,размер платы зависит от конкретной страны импортера.
Хозяйственная практика показывает, что применение факторинговогообслуживания наиболее эффективно для малых и средних предприятий. Факторингпозволяет руководству и сотрудникам предприятий малого и среднего бизнесасконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли,ускорить получение большей части платежей, гарантировать полное погашениезадолженности и уменьшать расходы по ведению счетов; дает гарантию платежа иизбавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные долосрочные кредитыв банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.
Сегодня факторинг постепенно завоевывает все болеепрочные позиции на нашем денежном рынке.
Предоставление скидок.
Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающихобъемы продаж, являются скидки. В международной практике принято считать чтокомпании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют своиденьги выгодным образом.
Существованием скидок, предоставляемых покупателямкомпании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам.Скидки могут быть разделены на две группы:
торговые скидки или скидки с продаж (trade discounts) — процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, дляпостоянных клиентов и т.п.);
денежные скидки или скидки за оплату в срок (cash (sales)discounts)- процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.Классификация скидок, предоставленных при продаже товаров.
Торговые скидки не вызывают учетных проблем, так какявляются простым уменьшением базовой цены (например, скидка в 20% от стоимостив 100 000 тенге означает, что товар продается за 80 000, таким образом в учетеотражается продажа на 80 000 тенге). Эти скидки обычно предоставляют во времясезонных распродаж, при продажах постоянному клиенту при реализации оптом.Торговые скидки сокращают конечную цену реализации. Различают:
— специальная скидка — ценовая скидка, предоставляемаяпокупателям, имеющим длительные и постоянные связи с данным поставщиком идругие особые отношения;
— скидка с объема продаж — предоставляется покупателям порезультатам объема закупок за месяц, квартал, год;
— разовая скидка — обычно приуроченная к какому — либособытию: юбилей компании, открытие нового торгового центра и др.;
скидка дилерная — скидка, предоставляемая агентам ипосредникам, организующим сбыт (реализацию) товаров;
скидка закрытая — скидка с продажи товаров,предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутыхэкономических единицах;
— скидка функциональная — предоставляется производителем(поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам,хранению, охране, ведению учета и т.п.
— скидки по товарам пониженной сортности — предоставляется при отклонении отдельных показателей качества от нормативныхпод воздействием природных факторов или объективных условий производства, припродаже морально устаревших моделей.
Все виды торговых скидок, предоставляемые покупателям,должны быть оговорены в договорах и других документах (протоколах,соглашениях), найти отражения в расчетно-платежных ведомостях.
Денежные скидки. Учетную проблему представляют скидки заоплату в срок (денежные скидки), поскольку до того момента, когда покупательоплатит товар, не ясно, получит покупатель скидку или нет. Денежные скидкиприменяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к болееранней оплате. К таким скидкам относят:
— скидка за платеж наличными — предоставляетсяпокупателям, оплачивающим счета наличными;
скидки с цены за долгосрочную оплату — предоставляетсяпокупателям, оплачивающим досрочно товары (работы, услуги), которые продаются вкредит.
скидка с цены на количество приобретенных товаров(бонусная скидка) предоставляется покупателям, приобретающих большое количествотоваров по сравнению с обусловленным объемом в год;
скидка временная — ценовая скидка, применяется главнымобразом торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер;предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг).
скидка количественная — ценовая скидка, зависящая от величиныи серийности заказа;
Каждая компания самостоятельно определяет такой срокоплаты. Достаточно часто в международной практике учета в качестве сроканормальной оплаты устанавливается период в 30 дней. Срок нормальной оплаты(период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net — чистый), например,срок оплаты в 30 дней обозначается как п/30. Покупателю может бытьпредоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если оноплатит товар в течение более короткого срока. Например, покупатель можетполучить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с моментаприобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначаетсяследующим образом: 5/10 п/30.
В соответствии со ст. 385 ГК РК:
— исполнение договора оплачивается по цене, установленнойсоглашением сторон;
— изменение цены после заключения договора допускается вслучаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами или вустановленном законодательными актами порядке. Таким образом, все виды скидок,предоставляемых покупателям, должны быть предусмотрены в договорах.
Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции,работ, услуг), является расходный ордер. Компания, производящая отгрузкутоваров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязана выставитьлицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру. Всоответствии с п. 1 ст. 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» (по состоянию на 1 января 2009 г.) счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключениемслучаев:
— осуществления расчетов за предоставленные коммунальныеуслуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов;служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
— оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
-при представлении покупателю чека контрольно-кассовоймашины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;
— при предоставлении товаров (работ, услуг),освобождаемых от НДС.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершенияоперации оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.Предприятия, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи,коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторскоеобслуживание, банковское операции, вправе выписывать счета-фактуры по итогамналогового периода.
В случаи предоставления денежной скидки поставщик долженвыписать дополнительный счет-фактуру на сумму корректировки, в которомуказываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительногосчета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, ккоторому составляется дополнительный счет-фактура;
наименование, адрес и регистрационный номер поставщика иполучателя товаров (работ, услуг);
размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;
сумма НДС.
Окончательная цена товара формируется только в периоде,когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором.Если же эти условия не выполняются, расчет стоимости товара производится исходяиз первоначально установленной цены.
По мнению автора статьи, для правомерного уменьшения величинывыручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС иналогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составнымэлементом формирования цены на реализуемые товары, как с точки зренияформулирования условий договора, так и в ходе его исполнения — при отгрузкетоваров и составлении первичных учетных документов. Для этого целесообразно:
-четко указать в договоре, что цена товаров формируется сучетом скидок, предусмотренных договором;
-в первичных учетных документах на отгрузку товаровпокупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок.Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки,следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки споследующим ее исправлением (или аннулированием первоначально выданногопокупателю документа и составлением нового);
Для учета скидок за оплату в срок при продажеиспользуется дна метода — валовый и чистый:
/>Согласноваловому методу скидка не признается до того момента, пока покупатель ее неполучил, то есть до момента оплаты товара. Выручка от реализации и дебиторскаязадолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета. Еслипокупатель получает скидку, то есть платит меньше, то на величину полученной имскидки дебетуется счет «Скидка с цены и продаж» (6030). Сальдо этогосчета при составлении отчета о прибылях и убытках вычитается из общей величиныдохода от реализации.
Согласно чистому методу неполученные покупателями скидкитрактуются как штраф за увеличение срока оплаты по сравнению с периодомдействия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность и величинареализация отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме), исходя изпредположения, что покупатель воспользуется скидкой. Если покупатель неуспевает оплатить в период действия скидки, а платит позже, то упущенные имскидки отражаются на счете «Потерянные (упущенные) скидки при продаже (заоплату в срок)». Величина упущенных покупателями скидок считаетсядополнительным доходом компании и в отчете о прибылях и убытках отражается какпрочие доходы. Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любойсинтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Например, можнооткрыть синтетический счет «Потерянные (упущенные) скидки припродаже» в группе счета 6200 «Прочие доходы».
В качестве рекомендаций предприятию по управлениюдебиторской задолженностью хочу предложить следующие способы:
1.) Заключение договоров с гибкими условиями сроковоплаты. Если полная предоплата невозможна, необходимо получить частичнуюпредоплату, изменить сроки оплаты. ТОО «МЕРЕЙ», может реально влиять на срокипоставки, производить замену выбракованных изделий, сокращать сроки освоенияновой продукции, то есть оперативно решать вопросы, которые входят в кругинтересов покупателей.
Учитывая ряд уступок, четкое выполнение условий договорапоставок со стороны ТОО «МЕРЕЙ», многолетнее сотрудничество необходиморассчитывать на такие же действия со стороны покупателей.
2) Факторинг выгоден и поставщику, и покупателю, ифактору. С его помощью поставщик может следующее:
увеличить объем продаж, число покупателей иконкурентоспособность, предоставив покупателям льготные условия оплаты товара (отсрочку)под надежную гарантию;
получить кредит в размере до 90% от стоимостипоставляемого товара, что ускорит оборачиваемость средств.
Покупатель может:
— получить товарный кредит (продавец поставляет товар сотсрочкой платежа под гарантии в среднем до 3 месяцев);
-избежать риска получения некачественного товара;
-увеличить объем закупок;
-улучшить конкурентоспособность, ускорить оборачиваемостьсредств.
Основными доходами фактора (как уже говорилось выше)являются:
проценты по кредиту;
факторинговые тарифы.
Таким образом можно выделить главные экономическиедостоинства факторинга:
увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;
превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;
возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетовпоставщиков;
независимость и свобода от соблюдения сроков платежей состороны дебиторов;
возможность расширения объемов оборота;
повышение доходности;
экономия собственного капитала;
улучшение финансового планирования.
Факторинг позволяет поставщику сконцентрироваться наосновной деятельности, ускорить оборот капитала, повышая в нём долипроизводительного капитала, тем самым увеличивая его доходность. Факторингуменьшает сумму баланса поставщика и улучшает его структуру, увеличиваяпоказатель соотношения собственного и привлеченного капитала.
Важно отметить, что эти услуги позволяют поддерживатьоптимальное соотношение собственного и заёмного капиталов, что обеспечиваетустойчивое финансовое положение предприятия.
Предположим, ТОО «МЕРЕЙ» заключил договор о поставкетовара стоимостью 200 тыс. тенге с отсрочкой платежа 30 дней. Одновременно ТОО«МЕРЕЙ» заключает договор факторинга с банком. Договор предусматривает, чтонемедленно после поставки товара покупателю банк выплачивает продавцу вкачестве досрочного платежа 90 процентов от суммы поставки. Остаток (сумма поставкиминус сумма досрочного платежа минус комиссия банка) выплачивается продавцу вДень поступления денег от дебитора. Комиссия банка по операциям факторингасоставляет 3 процента.
Фирма получит: 200 тыс. тенге (общая сумма счетов) — 6тыс. тенге (комиссия фактора) =194 тыс. тенге.
Учет факторинговых операций. Факторинг представляет собойуступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом,которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне(клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовомуагенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее изотношений с третьим лицом.
Основная корреспонденция счетов по учету факторинговыхуслуг отраженна в таблице 3.4

Таблица 3.4 Корреспонденция счетов по учету факторинговыхуслугСодержание операции Дебет Кредит Поступило на текущие счета от банка 1050 (Денежные средства на сберегательных счетах)
1010 (Денежные средства в кассе)
1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах) Начисление процента 7310 (Расходы по вознаграждениям) 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства)
3) Предложение покупателям скидок.
Одним из способов мобилизации денежных ресурсов торговогопредприятия является предоставление контрагентам денежной скидки, то естьсуммы, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будетполучена в течение определенного срока. Применение данного вида скидкипозволяет сохранить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплатыи тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита,что особенно важно в условиях инфляции.
В условиях инфляции любая отсрочка платежа ведет куменьшению текущей стоимости реализованной продукции. Необходимо оценитьвозможность предоставления скидки при досрочной оплате. Если предприятиевынуждено компенсировать увеличение дебиторской задолженности за счеткраткосрочных кредитов банков, то в каком случае предприятие «теряет» больше:при предоплате и предоставлении скидки или без скидки, но при отсрочке платежа.В случае предоплаты предприятие имеет возможность использовать в обороте поступившиесредства и получить дополнительный доход.
Торговые предприятия для ускорения оборачиваемостиналичных денег и увеличения объема продаж своего товара предлагают различныескидки. Зачастую предприятиям назначают цены из прейскурантов или каталогов.Эти цены могут подлежать скидки с цены или скидки с продаж. Подобные скидкииспользуются во избежание частых изменения каталогов, с целью назначения разныхцен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истиннуюцену от конкурентов.
Рассмотрим пример, отражения операций при продаже иоплате товаров при предоставлении скидки за оплату в срок валовым и чистымметодом (операции приведены без учета НДС). Расчет скидок валовым и чистымметодом представлен в таблицы
Теоретически использование чистого метода является болееправильным, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности(осторожности), но на практике обычно используется валовый метод.
Таблица 3.5 Расчет скидок валовым и чистым методом.Валовый метод Чистый метод
Реализованы товары на сумму
$ 15600 на условиях 2/10 чистых 30
Д-т Счета к получению (1210) — $15600
К-т Доход от реализации товаров
(6010) -$ 15600
2. Покупатель оплачивает товары на сумму $5200 в течение периода действия скидки
Д-т Денежные средства (1010,1040) — $5096
Д-т Скидки за оплату в срок (6030) — $104 (2% х 5200)
К-т Счета к получению (1210) — $5200
Товары на сумму $10400 оплачены после периода действия скидки
Д-т Денежные средства (1010,1040) –
$ 10400
К-т Счета к получению (1210) -$10400
В конце года сумма скидок будет отнесена на уменьшение дохода компании
 – 1. Реализованы товары на сумму $15600 на условиях 2/10 чистых 30 (2% от$15600 = $312)
Д-т Счета к получению (1210) — $15288
К-т Доход от реализации товаров (6010) — $15288
2. Покупатель оплачивает товары на сумму $5200 (с учетом скидки) в течение периода действия скидки
Д-т Денежные средства (1010,1040) — $5096
К-т Счета к получению (1210) — $5096
3. Товары на сумму
$10400 оплачены после периода действия скидки
Д-т Денежные средства (1010,1040) — $10400
К-т Потерянные скидки за оплату в срок (6280) – 208 (2% х$10400)
К-т Счета к оплате (1210) — $10192
В конце года сумма потерянных скидок будет отнесена на увеличение дохода компании
ТОО «МЕРЕЙ» предложила своему клиенту денежную скидку вразмере 5% при условии, что он оплатит товар в течение 10 дней, максимальнаяотсрочка платежа — 30 дней, то есть реализация на условия 5/10 чистых 30.Договорная сумма реализованного товара — 260 000 тенге (стоимость без НДС),себестоимость отпущенного товара — 210 000 тенге. Какие следует произвестибухгалтерии записи в учете компании, если товар отгружен 2 марта и оплачен 7марта 2008 г.
2 марта 2008 г. на основании накладной произведен отпускреализованного товара и выписан счет-фактур на договорную стоимостьреализованных товаров на сумму 299 000 тенге. В бухгалтерском учете былипроизведены следующие записи:
1.На фактическую себестоимость реализованных товаров
Д-т Себестоимость реализованной продукции и оказанныхуслуг (7010) -210 000 тенге
К-т Товары (1330) — 210 000 тенге
2.На сумму предъявленного счета покупателям (договорнаястоимость)
Д-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков (1210)-299 000 тенге
К-т Доход от реализации продукции и оказания услуг (6010)- 260 000 тенге
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) — 39 000 тенге
марта 2008 г. выписан дополнительный корректировочныйсчет-фактура на сумму представленной денежной скидки и произведенабухгалтерская запись:
Д-т Скидки с цены и продаж (6030) — 13 000 тенге
Д-т Налог на добавленную стоимость (3130) — 1 950 тенге
К-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков (1210)-14 950 тенге
9 марта 2008 г. поступление оплаты от покупателяотраженно бухгалтерской записью:
Д-т Денежные средства (1010, 1040) — 284 050 тенге
К-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков (1210)-284 050 тенге
Вконце отчетного периода предоставлена скидка вбухгалтерском учете относится на уменьшение итогового дохода компании
Д-т Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)отчетного года (5510) -13 000 тенге
К-т Скидки с цены и продаж (6030) — 13 000 тенге.
Операции, связанные с наличием и движением расчетов попредъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам заотгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услугиотражаются на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочнаязадолженность покупателей и заказчиков». Корреспонденция счетов типовыхопераций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице3.6:
Таблица 3.6 Корреспонденция счетов типовых операций поучету задолженностей покупателей и заказчиковСодержание операции Дебет Кредит
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)
— на договорную стоимость без НДС
— на сумму НДС
1210
1210
6010
3130 Поступление платежей от покупателей и заказчиков
1010,
1020
1040,
1050,
др.
1210
2110
Предоставление скидок покупателям:
— на сумму предоставленной скидки
— на сумму НДС по скидке
6030
3130
1210
2110
1210
2110
Отражение скидок в программе «1С»
В типовых настройках «1С: Бухгалтерия 7.7» операциисвязанные с предоставлением скидок при продаже товара, как правило неавтоматизированы. Обычно эта возможность реализуется в настройках для программы«1С: Торговля и Склад 7.7», т.к эта программа специально была создана дляавтоматизации процесса торговли как оптовой, так и розничной. Но при желаниизаказчиков возможность автоматизации отражения скидок с цены или с продаж можнореализовать и в программе «1С: Бухгалтерия 7.7:», как дополнительнуюфункциональную опцию.
На практике, чтобы показать скидку, которая имела местопри расчетах с покупателем, пользователи программы «1С: Бухгалтерия 7.7»отражают ее с помощью ручной операции, которая уменьшает общий долг клиента.
Некоторые пользователи имеют в своем распоряжении какпрограмму «1С: Бухгалтерия 7.7»:, так и «1С: Торговля и Склад 7.7», гдепервичные данные оформляются в программе «1С: Торговля и Склад 7.7» и далее,через дополнительный механизм выгрузки-загрузки торговых операций, данныепереносятся в программу «1С: Бухгалтерия 7.7:». В алгоритмах переноса торговыхопераций можно предусмотреть отражение операций со скидками.

Заключение
Современный этап экономического развития РеспубликиКазахстан характеризуется возникновением проблемы неплатежей, вызывающей ростдебиторской задолженности, что отрицательно сказывается на финансовом положениипредприятий и снижает их устойчивость.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить,правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверкедебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание насвоевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковойдавности.
Правильная организация расчетных операций обеспечиваетустойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной ирасчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того,рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учетапредупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторскойпроверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различнымиприемами и методами контроля.
Установив достоверность дебиторской задолженности,отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ееструктуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределитьдебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество иликвидность этой задолженности.
По результатам проведенного финансового анализапредприятия ТОО «МЕРЕЙ» можно сделать следующие выводы — предприятие в 2006г.было независимо на 12%, в 2007г. на 31%, а в 2008г. на 27%, что говорит обувеличении финансовой независимости. Однако необходимость привлечения заемныхсредств возникает. Проведя анализ финансовых коэффициентов, видно, чтопредприятие функционирует в основном за счет собственных средств, получаетприбыль, однако вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия,ослабляющие финансовую напряженность.
Анализ состояния дебиторской задолженности оказываетнеоценимую помощь в определении ненадежных партнеров, а также помогает припроведении ликвидационной политики дебиторской задолженности, которая в своюочередь ведет к существенному улучшению многих показателей работы предприятия вцелом
Произведя расчет основных показателей характеризующихликвидность, оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод оскорости, с которой дебиторская задолженность может превращаться в денежнуюналичность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, равная 24 и вразах равная 17,4 — показывает, сколько раз дебиторская задолженностьобразуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Данныерасчеты свидетельствуют о достаточной ликвидности, высокой оборачиваемости />/>дебиторскойзадолженности. В ходе проведенного анализа выяснилось, что доля дебиторскойзадолженности в конце 2006г. увеличилась, к концу 2007г. уменьшилась, а к концу2008г. вновь увеличилась, что свидетельствует о деятельности компании по снижениюдебиторской задолженности.
Основные изменения в сторону уменьшения дебиторскойзадолженности на 2606,5 тысяч тенге произошли в составе расчетов с покупателямиза продукцию технического назначения. Изменились сроки оплаты за полученнуюпродукцию с 45 банковских дней до 15 банковских дней.
Показатель, характеризующий долю сомнительной дебиторскойзадолженности в общей сумме счетов к получению, показывает в конце 2006г.минимальную долю сомнительной дебиторской задолженности, и в конце 2007г. и вконце 2008г. увеличение этой доли.
Рост дебиторской задолженности создает финансовыезатруднения, так как компания может чувствовать недостаток финансовых ресурсовдля выплаты заработной платы, расчетов с кредиторами и другие.
Кроме того, дебиторская задолженность приводит кзамедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженностьозначает также рост риска непогашенных долгов и уменьшение прибыли, поэтомупредприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашенияпричитающихся ему платежей.
Таким образом, для уменьшения дебиторской задолженностикомпании необходимо ускорить платежи путем совершенствования расчетов,предварительной оплаты, предоставление скидки при досрочной оплате.
Казахстанские предприятия, не только должны усвоить современныйзарубежный опыт стабилизации и улучшения финансового состояния, но и проводитьсобственную активную политику в области самосовершенствования. Именноактивность и инициатива помогут предприятию справиться с опасностями рыночнойэкономики и позволят сохранить жизнеспособность. Главная цель достигнута,задачи выполнены.

Список использованной литературы
1. «Финансовый учет на предприятии» под ред. Р. М. Рахимбековой. Алматы.2003г.-473с.
2. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — Караганда, ОАО «КарагандинскаяПолиграфия», 2004. — 983 с.
3. Правила ведения бухгалтерского учета
4. Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствамиохранно-пожарной сигнализации
5. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216«Об утверждении типовых форм первичных документов»
6. «Признаки и порядок определения платежности денежных знаков»,установленные Национальным Банком Республики Казахстан
7. Ержанов М.С. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов.- Алматы, 2008-15 с.
8. Правила Национального банка Республики Казахстан 25.04.2000 № 179 «Правилаиспользования платежных документов и осуществления безналичных платежей ипереводов денег на территории Республики Казахстан»
9. Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле»от 13.06.2005 № 57-3
10. Постановление правления национального банка РК от 24 августа 2000 года №331 «Об утверждении Правил выпуска и использования платежных карточек в РеспубликеКазахстан» (с изменениями от 28.05.2007 г. №58)
11. http://www.bankirsha.com
12. Типовой план счетов: Методические рекомендации по составлениюкорреспонденции счетов. Часть 1. № 11 (208), 2007. — 44
13. Гражданский кодекс РК
14. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» РК 28.02.07 № 234
15. Закон «Об аудиторской деятельности» в РК от 20.11.1998
16. Стандарты аудита
17. Кодекс этики аудиторов
18. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой — М.: «Приор-издат»,2003. — 320 с.
19. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория иметодология). — Алматы: Экономика, 2000. — 293 с.
20. Абленов Д. О. Основы аудита: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2003.-294 с.
21. Национальный стандарт финансовой отчетности 2
22. Национальныйстандарт финансовой отчетности 2
23. Закон Республики Казахстан от 9 июля 1998 года № 272-1 «О естественныхмонополиях» (с изменениями от 27.07.2007 г. № 316-Ш ЗРК)
24. «Правила об особом порядке формирования затрат, применяемом приутверждении тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектовестественной монополии», утвержденных приказом Агентства Республики Казахстанпо регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003года№ 185-ОД
25. Русак В. А., Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования:Справочное пособие — Мн.: Выш. шк., 1997. — 309 с.
26. Ковалев В. В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 432 с.
27. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансовый анализ. — М.: Аудит ифинансовый анализ, IV квартал 1995. — 88.
28. Аудиторский отчет

Приложение А
/>
Рисунок 1 Порядок ведения учета расчетов с покупателями изаказчиками, поставщиками и подрядчиками

Приложение Б
Таблица 1 Наличие оправдательных документов на приобретениетоварно-материальных ценностей№ п/п Наименование поставщика Приходный документ, номер, дата Договор, номер, дата, срок действия Письмо-заявка, номер, дата Счет-фактура, номер, дата
Таблица 2 Неотфактурованные поставки№ п/п Наименование поставщика Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры Причины отсутствия счетов-фактур
Таблица 3 Предъявляемые претензии№ п/п Значится по документам поставщика Значится по данным склада Коммерчес-кий акт, номер, дата Дата предъявления претензий
Таблица 4 Правильность изъятия поставщиками НДС№ п/п Наименование поставщика Дата Счет, номер Сумма по счету, тг НДС по счету, тг НДС по пересчету Отклонения

Приложение В
Таблица 5 Реальность дебиторской задолженности, числящейсяна 1210 счете№ п/п Наименование поставщика Дата возникновения задолженности Сальдо задолженности на «_»_____год Соответствие сальдо выпискам и запросам Д-т К-т Сумма Примечание /> /> /> /> /> /> />
Таблица 6 Проверка полноты отгруженных товарно-материальныхценностей№ п/п Наименование покупателя Документ, номер, дата ТМЦ Числится по счету, тг Фактически отгружено, тг Отклонения, тг +/-

Приложение Д
Журнал-ордер №11 по кредиту счетов 1200 подразделов, тенгеК-т 1210 6010 3130 6210 6280 3510 Итого Д-т 1030 22015367 22015367 1010 1199690 1199690 1210 48942265 7874468 224502 48656 271427 57361318 3390 33806159 33806159 3310 3552951 3552951 Итого: 60574167 48942265 7874468 224502 48656 271427 117935485