Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное агентство по сельскому хозяйству
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Алтайский Государственный Аграрный Университет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
Учет поступления материально-производственных запасов
(на примере ОАО племпредприятие «Барнаульское»)
Выполнила:
студентка 732 группы
Черновская Елена Петровна
Проверила:
Горепякина
Наталья Владимировна
Барнаул 2006
Содержание
Ведение 3
1 Теоретические основы учета поступления материально-производственных запасов 5
1.1 Понятие материально-производственных запасов и их классификация 5
1.2 Оценка поступающих материально-производственных запасов 9
1.3 Способы учета заготовления материально-производственных запасов 12
2 Краткая характеристика хозяйства 14
3 Учет поступления материально производственных запасов 24
3.1 Первичный учет поступления материально-производственных запасов 24
3.2 Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов 29
3.3 Совершенствование учета поступления материально-производственных запасов 34
Выводы 35
Список литературы 36
Приложения 38
Введение
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования материально-производственных запасов.
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, среди них можно выделить такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива.
Для этого необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранить потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в оборот вторичные ресурсы, а также другие продукты. [9]
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.
Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.
Целью данной курсовой работы является: изучение бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов, вскрытие имеющихся недостатков и обоснование предложений по совершенствованию учета поступления материально-производственных запасов.
Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:
· изучить теоретические основы учета поступления материально-производственных запасов;
· изучить характеристики организации;
· изучить организацию бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов;
· обосновать предложения по учету поступления материально-производственных запасов.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации – ОАО племпредприятие «Барнаульское». Период исследования составляет три года, с 2003 по 2005 г.
При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: монографический, аналитический, табличный, графический.
1 Теоретические основы учета поступления материально-производственных запасов
1.1
Понятие материально-производственных запасов и их
классификация
Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. При их расходовании возрастают затраты на производство. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму).
Таким образом, оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии (Д-Т) результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.п.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и др.). На второй стадии кругооборота в результате процесса производства создается готовая продукция.
Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором они являются продуктом труда. Однако, и в том и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую.
Следовательно, к материально-производственным запасам на сельскохозяйственных предприятиях относятся две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Между этими группами нет резкой границы. Если на второй стадии кругооборота вся полученная продукция является продуктом труда, то для следующего цикла кругооборота значительная часть ее (выделенная на семена, корма) уже является предметом труда и переходит следовательно, в группу производственных запасов. Именно поэтому эти две группы запасов объединяют в единую группу материально-производственные запасы. [15]
Группа материально-производственные запасы включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. На сельскохозяйственных предприятиях в нее входят следующие виды продукции и материалов:
– товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных вспомогательных и обслуживающих производств;
– семена и посадочный материал;
– фураж и подстилка;
– несельскохозяйственное сырье для промышленных предприятий;
– минеральные удобрения;
– твердое топливо;
– биопрепараты, медикаменты и химикаты;
– тара и тарные материалы, прочие материалы;
– топливо;
– запасные части;
– строительные материалы;
– оборудование к установке. [16]
Обособленно в составе производственных запасов выделяют активы, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке. К ним относят спецоснастку (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), а также специальную одежду.
Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условия изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, прокатные валки в металлургии и другое).
Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления).
Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (кузнечно-прессовое, сварочное оборудование и другое).
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и другое. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, молодняк животных.
Материалы классифицируют также по техническим свойствам. Их делят на виды и группы (например, черные и цветные металлы, прокат, трубы и другое).
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления внутренней и внешней отчетности (например, форм государственного статистического наблюдения об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
К материальным оборотным средствам относят предметы труда (производственные запасы и готовую продукцию). Их удельный вес в затратах производства зависит от вида, каналов поступления, методов оценки. [6]
Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:
1. своевременное и правильное оформление документации поступления и расходования материальных ценностей;
2. систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;
3. постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
4. контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;
5. периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.
1.2 Оценка поступающих материально-производственных
запасов
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально – производственных запасов относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально – производственных запасов;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;
· затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно – складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально – производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
· затраты по доведению материально – производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально – производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально – производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. [5]
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально – производственные запасы.
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. [6]
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. [18]
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально – производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. [6]
1.3 Способы учета заготовления материально-производственных запасов
Учет заготовления и приобретения материальных ценностей, определения и учет отклонений от планово-учетных цен может осуществляться на предприятиях по разному: с открытием для этих целей в системном учете специальных синтетических счетов и без открытия этих счетов.
При применении первого варианта в системном бухгалтерском учете дополнительно ведут два счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На дебет счета 15 относятся фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на фактурную стоимость приобретаемых материалов, 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на оплату прочих расходов. По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по твердым ценам в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 15 в конце месяца определяют разницу между сложившейся фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной оценкой при оприходовании. Выведенные разницы перечисляются на счет 16. С этого счета они затем распределяются на соответствующие счета учета затрат на производство и другие счета пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
При применении второго варианта счета 15 и 16 не ведут, материалы приходуются прямой записью с кредита счета 60 в дебет счетов по учету материальных ценностей. Суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений от учетных цен) учитывают на отдельных аналитических счетах с распределением по назначению по мере расхода материальных ценностей (ежемесячно или ежеквартально).
Сельскохозяйственные организации, как правило, применяют второй вариант, так как основу отклонений от планово-учетных цен здесь составляют транспортно-заготовительные расходы за доставку поступающих материальных ценностей. [12]
2 Краткая характеристика хозяйства
Открытое акционерное общество племпредприятие «Барнаульское» образовано в 1956 году. Организационно-правовая форма на данный момент – акционерная с долей федеральной собственности. Руководителем племпредприятия является директор. Действующим директором является Ильин В.В. Землепользование хозяйства расположено в южной части г. Барнаула, в Центральном районе.
Племенное животноводство призвано обеспечить процесс воспроизводства племенных животных в целях улучшения продуктивных качеств сельскохозяйственных животных и разведения высокопродуктивных сельскохозяйственных животных, сохранения генофонда малочисленных и исчезающих пород сельскохозяйственных животных, полезных для селекционных целей. [2]
Предметом деятельности предприятия является:
· получение, хранение и реализация высококачественной биопродукции быков-производителей;
· массовое улучшение породных и повышение продуктивных качеств животных в обслуживаемых хозяйствах.
В соответствии со сложившимися природно-экономическими условиями, наличием населенного пункта (п. Южный), существующей специализацией и внутрихозяйственной концентрацией производства на предприятии применяется трехступенчатая многоотраслевая структура управления. Под структурой управления подразумевается состав и форма соподчиненности органов, звеньев и должностных лиц аппарата управления.
Общее управление всей производственной финансово-экономической и хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет директор. Для квалифицированного управления всеми отраслями производства и сферой обслуживания в помощь директору созданы специальные службы и отделы управления, к числу которых следует отнести:
· служба бухгалтерского учета и статистической отчетности во главе с главным бухгалтером;
· планово-экономический отдел, включающий в себя главного экономиста и экономиста по труду и заработной плате;
· агрономическая служба, включающая в себя главного агронома, агрономов-бригадиров;
· зоотехническая служба, объединяющая главного зоотехника, старшего зоотехника селекционера на правах заместителя главного зоотехника, техника по искусственному осеменению животных;
· служба механизации и элктрофикации производства, включающая главного инженера-механика, старшего инженера по механизации трудоемких работ в животноводстве;
· ветеринарная служба, включающая в себя главного ветврача, ветврачей отделений.
По агрономическому районированию Алтайского края территория предприятия относится к теплому слабооувлажненному району, климатические данные которого позволяют возделывать районированные сорта сельскохозяйственных культур, яровые, зерновые, кормовые культуры.
Оценивая рельеф землепользования следует отметить, что в основном, территория имеет равнинный характер, хорошо дренирована.
Климат Барнаульского района, в котором расположено предприятие, характеризуется резкой континентальностью. Среднемесячная температура января -17,7˚, июля +18,9˚. Максимальная температура в отдельные летние дни достигает 35-38˚ тепла, а зимние 48-55˚ мороза. Продолжительность периода с t>+5˚ (вегетационный период) составляет 163 дня. Сумма положительных температур за период со среднесуточной температурой выше 10˚ составляет 2040˚, а выше +15 1140˚. Около 65% осадков приходятся на май-сентябрь месяцы и около 35˚ в октябре-марте. Основное количество осадков выпадает во второй половине июля и в августе. Зимний период продолжается в среднем 170 дней. Высота снежного покрова достигает на последний день ноября 14 см, увеличиваясь до максимальной 35 см в первой декаде марта.
Чтобы привести полную оценку деятельности ОАО племпредприятия «Барнаульское» необходимо рассмотреть состав и структуру товарной продукции и размеры производства.
Таблица №1 – Состав и структура товарной продукции в ОАО племпредприятие «Барнаульское»
Показатель
Реализовано, тыс. руб.
2003
%
2004
%
2005
%
Продукция растениеводства:
зерновые и зернобобовые культуры, всего
42
42,42
53
49,53
64
47,06
в т.ч. пшеница
42
42,42
53
49,53
64
47,06
прочая продукция растениеводства
57
57,58
54
50,47
50
36,76
продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде
–
–
–
–
22
16,18
итого продукция растениеводства
99
100
107
100
136
100
Продукция животноводства:
скот и птица в живой массе, всего
808
6,25
708
5,52
607
4,67
в т.ч. КРС
808
6,25
708
5,52
607
4,67
молоко цельное
691
5,34
765
5,96
839
6,46
прочая продукция животноводства
11433
88,41
11358
88,52
11316
87,05
продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде
–
–
–
–
237
1,82
итого продукция животноводства
12932
100
12838
100
12999
100
Таблица №1 показывает, что в состав товарной продукции на предприятии входит как продукция животноводства, так и продукция растениеводства. Но наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает все же, продукция животноводства. Так, в 2003 г. стоимость товарной продукции животноводства составила 12932 тыс. руб., к 2005 г. ее стоимость увеличилась на 0,5% и составила 12999 тыс. руб. Незначительный удельный вес в объеме товарной продукции занимает продукция растениеводства. Такое соотношение можно объяснить узкой специализацией предприятия, которое все свои усилия прилагает на развитие отрасли животноводства.
Основную часть товарной продукции животноводства занимает прочая продукция, ее удельный вес составил в 88,41% в 2003 г., 88,52% в 2004 г. и 87,05% в 2005 г. Небольшой удельный вес занимает молоко цельное и крупный рогатый скот в живой массе.
В 2005 г. в составе товарной продукции появился такой показатель как продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде. Ее удельный вес в продукции растениеводства составил 16,18%, а в продукции животноводства 1, 82
Таблица №2 – Размеры производства ОАО племпредприятие «Барнаульское»
Показатели
Годы
2003
2004
2005
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.
20256
21465
23549
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.
13031
12938
13135
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
76279
78169
80299
Среднегодовая численность работников, чел.
178
178
179
Общая земельная площадь, га
692
806
901
в т.ч. сельскохозяйственные угодья
684
792
880
из них пашни
684
792
880
Обобщающим результатом производственной деятельности предприятий выступает валовая продукция сельского хозяйства. Она представляет собой общее количество произведенной за определенный период сельскохозяйственной продукции. Из таблицы №2 видно, что стоимость валовой продукции по предприятию с каждым годом увеличивалась, в 2005 г. ее прирост составил 16,26% по отношению к 2003 г.
Что касается товарной продукции, то здесь отмечается незначительное снижение ее стоимости в 2004 г., но в 2005 г. произошло увеличение стоимости товарной продукции, по отношению к 2003 г. она увеличилась на 104 тыс. руб.
Общая земельная площадь с каждым годом увеличивалась, так ее площадь в 2005 г. составила 901 га, что на 95 га больше, чем в 2004 г., и на 209 га больше, чем в 2003 г. Преобладающую часть земельной площади составляют пашни.
В целом по предприятию наметилась тенденция увеличения размеров производства.
Таблица №3 – Структура численности работников в ОАО племпредприятие «Барнаульское»
Показатели
Численность, чел.
2003
%
2004
%
2005
%
По организации, всего:
178
100
178
100
179
100
в т.ч. работники занятые в сельскохозяйственном производстве, всего:
175
98,31
175
98,31
162
90,5
в т.ч. рабочие постоянные
128
71,91
128
71,91
122
68,16
из них: трактористы-машинисты
8
4,49
8
4,49
8
4,47
Операторы машинного доения, дояры
8
4,49
8
4,49
4
2,23
скотники крупного рогатого скота
34
19,1
34
19,1
38
21,23
рабочие сезонные и временные
2
1,12
2
1,12
5
2,79
Служащие
45
25,28
45
25,28
35
19,55
из них: руководители
7
3,93
7
3,93
11
6,15
Специалисты
31
17,42
31
17,42
12
6,7
работники торговли и общественного питания
3
1,69
3
1,69
3
1,68
работники занятые на строительстве хозспособом
–
–
–
–
14
7,82
Таблица №3 показывает, что численность и структура работников на предприятии стабильна в 2003 г. и в 2004 г. Изменения наблюдаются в 2005 г. Общая численность работников увеличилась на 1 человека. Также произошли изменения и в структуре численности работников. Снизился удельный вес работников занятых в сельскохозяйственном производстве, если в 2003 и в 2004 гг. он составлял 98,31%, то в 2005 г. он составил уже 90,5%, также произошло снижение удельного веса по таким статьям как рабочие постоянные, трактористы-машинисты, операторы машинного доения, уменьшилось количество специалистов. Но вслед за снижением числа работников по отдельным показателям, произошло увеличение количества работников по таким статьям как скотники КРС, рабочие сезонные и временные, увеличилось число руководителей, а также в состав работников предприятия вошли работники занятые на строительстве хозспособом.
Таблица №4 – Структура основных производственных фондов в ОАО племпредприятие «Барнаульское»
Показатели
Стоимость, тыс. руб.
2003
% к итогу
2004
% к итогу
2005
% к итогу
Здания
56098
73,54
54278
69,44
54278
67,59
Сооружения и передаточные устройства
9659
12,66
9763
12,49
9031
11,25
Машины и оборудование
4697
6,16
4719
6,04
8778
10,93
Транспортные средства
2403
3,15
3305
4,23
4064
5,06
Производственный и хозяйственный инвентарь
43
0,05
53
0,07
25
0,03
Продуктивный скот
3379
4,43
4207
5,38
3651
4,55
Другие виды основных средств
–
–
1844
2,36
472
0,58
Итого
76279
100
78169
100
80299
100
Из таблицы №4 видно, что преобладающую часть в структуре основных производственных фондов занимают здания, их удельный вес в среднем за три года составляет 70,19%. Наибольшая их стоимость наблюдается в 2003 г., но к 2005 г. она уменьшилась на 1820 тыс. руб.
В 2005 г. значительно увеличился удельный вес машин и оборудования по сравнению с 2003 г., а также произошли незначительные изменения в сторону увеличения по таким показателям как транспортные средства, продуктивный скот и другие виды основных средств.
Уменьшение стоимости основных производственных фондов наблюдается по таким показателям как сооружения и передаточные устройства (на 1,41%), производственный и хозяйственный инвентарь (на 0,02%).
В целом, в 2005 г. по отношению к 2003 г. произошло увеличение стоимости основных производственных фондов на 5,27%.
Таблица №5 – Финансовые результаты деятельности ОАО племпредприятие «Барнаульское»
Показатели
Годы
2005 к 2003 (%)
2003
2004
2005
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг:
15491
14710
16655
107,51
в т.ч. от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки
13971
13698
15706
112,42
промышленной продукции
–
–
250
–
Товаров
–
–
–
–
Работ и услуг
1520
1012
824
54,21
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
13898
13284
13512
97,22
в т.ч. проданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки
12485
12386
12582
100,78
промышленной продукции
–
–
216
–
Товаров
–
–
–
–
Работ и услуг
1414
898
823
58,20
Валовая прибыль
1593
1426
3143
197,30
Чистая прибыль
4199
2371
5974
142,27
Данная таблица показывает, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг была наибольшей в 2005 г. По сравнению с 2003 г. она увеличилась на 7,51 %, в то время как себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2005 г. уменьшилась на 2,78% по отношению к 2003 г.
Валовая прибыль в 2005 г. увеличилась на 97,30% по отношению к данным 2003 г. Темп роста чистой прибыли заметно вырос в 2005 г. ее увеличение составило 42,27%.
По данным таблицы №5 видно, что в 2004 г. произошло снижение данных показателей, но уже в 2005 г. показатели заметно повысились. Из чего можно сделать вывод, что за 2005 г. предприятие сработало эффективно и получило чистой прибыли на 3603 тыс. руб. больше, чем в 2004 г..
3 Учет поступления материально-производственных запасов
3.1 Первичный учет поступления материально-производственных запасов
Первичные документы по поступлению материально-производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью материально-производственных запасов. [8]
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая, можно вести используя три варианта.
В ОАО племпредприятие «Барнаульское», учет поступления зерновой продукции ведут, используя третий вариант. Для оформления отправки зерна от комбайнов на ток применяют талоны шофера ф. №165-АПК и комбайнера ф. №165а-АПК.
Соответствующе пронумерованные талоны с заранее заполненными в бухгалтерии названием хозяйства, табельным номером и фамилией присваивают комбайнерам. Их подписывает главный бухгалтер хозяйства и скрепляет печатью. Затем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов ф. №188 и выдают каждому комбайнеру и шоферу занятому на вывозе зерна, под расписку в указанном журнале.
При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает шоферу один талон комбайнера. Одновременно шофер передает комбайнеру один талон шофера.
Когда комбайнер выгружает в автомашину половину или одну четвертую бункера зерна, он на талоне, который передает шоферу, делает запись о количестве отгруженного зерна, указывает дату и подтверждает своей подписью. Аналогичные записи делает шофер на талоне, который передает комбайнеру.
Если шофер для полной загрузки автомашины одновременно принимает зерно от нескольких комбайнов, то он получает талоны от каждого комбайнера, передавшего бункер зерна, и каждому комбайнеру вручает свои талоны. Таким образом, у шофера, доставляющего зерно, должно быть столько талонов комбайнера, от скольких комбайнов он одновременно отвозит зерно. У каждого комбайнера к концу смены должно быть такое число талонов шофера, сколько бункеров зерна он отправил от комбайна.
Зерно, поступившее на ток обязательно взвешивают. Затем шофер передает весовщику талоны полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера ф. №165в-АПК (Приложение 1). Взвесив автомашину с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера, фамилию шофера, номер автомашины и другие данные в реестр приема зерна весовщиком ф. №166-АПК.
Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где весовщик взвешивает автомашину, записывает в своем реестре массу тары, определяют массу нетто и одновременно указывает, от какого комбайнера принято. Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна.
Одновременно весовщик фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу. На основании данных реестра приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу. На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции ф. №167-АПК и в книгу складского учета ф. №40. После окончания рабочего дня весовщик подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.
Шофер на основании своего реестра приема зерна записывают ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля и сдает в конце дня эти документы диспетчеру или в бухгалтерию хозяйства. Комбайнер после окончания смены передает весовщику все талоны, полученные от шоферов, а от него взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течении дня.
Выписку из реестра о намолоте зерна подписывает весовщик. Комбайнер на основании данных указанной выписки записывает в учетный лист тракториста-машиниста сведения о фактическом намолоте зерна и в конце дня сдает эти документы в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.
Каждую партию зерна, требующую сортировку, очистку и подсушку взвешивают.
По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размеры усушки. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. №169-АПК. (Приложение 2)
При учете поступления кормов в ОАО племпредприятие «Барнаульское» составляют акт на оприходование продукции, акт приема грубых и сочных кормов ф. №172-АПК и накладную (внутрихозяйственного назначения). (Приложение 3)
В акте на оприходование продукции указывается количество отпущенной зеленой массы по ее видам. Акт составляет в конце месяца бригадир растениеводов совместно с агрономом и зоотехником, а затем вместе с ведомостями расхода кормов сдает в бухгалтерию. На предприятии акт служит основанием для списания с подотчета бригадира отпущенной зеленой массы.
Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, назначаемая директором предприятия. В состав комиссии входят: главный агроном, зоотехник и бригадир.
Результаты работы комиссия оформляет специальным актом приема грубых и сочных кормов ф. №172-АПК в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию предприятия, второй – вместе со схемой расположения кормов вручают фуражиру.
При перемещении кормов внутри предприятия выписываю накладную (внутрихозяйственного назначения) ф. №264-АПК в общем порядке. Затем один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию.
Все документы по движению кормов после проверки и записи их данных в книгах складского учета и в журнале расхода кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию предприятия.
При учете поступления молока в ОАО племпредприятие «Барнаульское» составляют ведомость учета движения молока ф. №178-АПК. (Приложение 4)
Данные о движении молока записывают в ведомость ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока представляют в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основание для отражения поступления молока в книге складского учета.
Также в ОАО племпредприятие «Барнаульское» ведут учет поступления прочих материальных ценностей. Основным первичным документом на оприходование от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура. (Приложение 5)
Все поступающие документы на приобретение товарно-материальных ценностей направляют в службу снабжения.
Поступающие документы регистрируют в журнале учета поступающих грузов ф. №М-1. После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенными к ним документами передают на склад для оприходования поступивших материальных ценностей в складском учете.
Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю предприятия выписывают доверенность ф. №М-2а. (Приложение 6) Бухгалтерия ведет строгий учет выданных доверенностей. Для этого в момент выдачи их регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей.
Поступающие на предприятие нефтепродукты в автоцистернах принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в котором указаны их наименование, плотность, качество, марка, государственный стандарт и технические условия, которым соответствует нефтепродукт.
На складах ОАО племпредприятие «Барнаульское» ведут книгу складского учета ф. №40.
В книге складского учета на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет, учет ведут только в натуральных измерителях. Записи в книге складского учета ведутся только на основании документов.
Материальные ценности поступающие на склад со стороны приходую на основании счет-фактур и других документов организаций-поставщиков.
В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учета материально-ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей ф. №265-АПК (Приложение 7), а по нефтепродуктам отчет о движении горючего и смазочных материалов ф. №266-АПК. К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчет составляют материально-ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в учете материальных ценностей производят в бухгалтерии. Отчет о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.
3.2 Аналитический и синтетический учет поступления материально-производственных запасов
Учет поступления материально-производственных запасов на предприятии ведется на активном, балансовом счете 10 «Материалы»
Дт 10 «Материалы» Кт
– остаток материалов на начало периода
Рис. 1 – Схема строения счета 10 «Материалы»
В ОАО племпредприятие «Барнаульское» к счету 10 открывают следующие субсчета:
10.1 Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных;
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.6 Корма, семена и посадочный материал;
10.7 Сырье, преданное в переработку на сторону;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
На субсчете 10.1 предприятие учитывает наличие и движение сырья, материалов, средств защиты растений и животных. К первому субсчету открываются отдельные аналитические счета: удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты. Учет поступления медикаментов на предприятии ведет ветеринарный врач в книге прихода медикаментов ф. №44вет, а также в книге учета ядовитых лекарственных средств ф. №47вет. Проведение профилактических и вынужденных прививок регистрирует ветеринар в журнале записи противоэпизоотических мероприятий ф. №2вет.
Каждый месяц ветеринар составляет отчет о движении биопрепаратов и медикаментов, а затем сдает его в бухгалтерию.
На 10.2 субсчете учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий конструкций и деталей.
На субсчете 10.3 предприятие ведет учет наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10.4 учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
На субсчете 10.5 учитывается наличие и движение приобретенных и изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте.
На субсчете 10.6 учитывается движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных, к шестому субсчету открывают следующие аналитические счета: семена и посадочный материал, семена межхозяйственного страхового фонда, корма (сено, силос, сенаж).
На субсчете 10.7 ведется учет материалов переданных в переработку на сторону.
На 10.8 субсчете учитывается наличие и движение материалов, используемых в процессе строительных и монтажных работ, для отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
На субсчете 10.9 учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда.
В ОАО племпредприятие «Барнаульское» учет заготовления и приобретения материально-производственных запасов ведется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 (в зависимости от источника поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 60, 69, 70, 71, 76. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения и заготовления и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16. Аналитический учет на счете 15 ведется по наименованиям материалов.
Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списывают в установленном порядке в дебет тех счетов, на которые были списаны материалы по учетной цене. [22]
На счете 15 отражается текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячный остаток.
Таблица №6 – Корреспонденция счетов по учету поступления материально-производственных запасов
№
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
Акцептован счет от ООО "АСКОМ +"
45478,20
15
60
2
Оприходованы материалы на склад
45478,20
10,1
15
3
Отражена стоимость израсходованных при транспортировке материалов ГСМ
1200,00
15
23,4
4
Начислена заработная плата водителям и работникам за доставку материалов
14000,00
15
70
5
Начислен ЕСН
3640
15
69
6
Отражена разница между фактической себестоимостью материалов и их планово учетной ценой
15200,00
16
15
7
Списаны отклонения в стоимости израсходованных материалов
15200
20
16
Бухгалтерия ОАО племпредприятие «Барнаульское» данные всех отчетов о движении материальных ценностей обобщает в денежном выражении в целом по хозяйству. Для этой цели на предприятии используется ведомость №46-АПК учета материальных ценностей. В ней систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам. Ведомость открывается на месяц в разрезе синтетических счетов.
Так как записи о движении материальных ценностей в ведомости на основании отчетов отражены в планово-учетных ценах, бухгалтерия делает распределение сумм отклонений фактической стоимости материальных ценностей от планово-учетных цен. Суммы распределенных отклонений от постоянных планово-учетных цен отражают в конце ведомости по отдельной строке. Путем сложения всех сумм расхода по планово-учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость использованных материальных ценностей (кредитовый оборот) в разрезе корреспондирующих счетов переносят из ведомости №46-АПК в журнал-ордер №10-АПК (Приложение 8) по кредиту соответствующего счета, на который открыта ведомость. [20]
После сверки данных регистров и отчетов о движении материальных ценностей остатки каждого вида материальных ценностей на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости (Приложение 9) в стоимостном выражении. В ОАО племпредприятие «Барнаульское» сальдовая ведомость ведется в целом по предприятию.
Ежемесячно кредитовый оборот из журнала-ордера №10 АПК переносят в главную книгу (Приложение 10), а остатки определенные по главной книге в бухгалтерский баланс (Приложение 11).
ПД
отчет о движении ГСМ отчет о движении материальных
ф. №266 АПК ценностей ф. №265 АПК
сальдовая ведомость ведомость учета материальных ценностей ф. №46 АПК
журнал-ордер №10 АПК
главная книга
бухгалтерский баланс
Рис. 2 – Схема учета материально-производственных запасов в ОАО племпредприятие «Барнаульское»
3.3 Совершенствование учета поступления материально-производственных запасов
Для сокращения количества первичных документов в соответствии с Положением по учету материалов разрешается бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений в количестве и качестве поступивших материалов нет, то на документах поставщика проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. [13]
В связи с большим количеством наименований запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам, сельскохозяйственным машинам можно отчеты о движении запасных частей и ремонтных материалов составлять на бланках отчета о движении материальных ценностей в суммовом выражении, то есть без перечисления всех наименований запасных частей. Это позволит сократить время затрачиваемое на составление отчетов. Данные в отчетах о движении материальных ценностей целесообразнее приводить не только в стоимостном, но и натуральном измерении.
В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждого месяца в сальдовые ведомости можно подготовить необходимое количество вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей можно записать в ведомость лишь в начале года (при ее открытии). [12]
Для того чтобы сделать информацию более оперативной и эффективной для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо производить автоматизацию не только в бухгалтерии, но и в местах хранения материальных ценностей.
Выводы
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
В данной курсовой работе был рассмотрен бухгалтерский учет поступления материально-производственных запасов в ОАО племпредприятие «Барнаульское».
В первой главе описаны теоретические основы учета поступления материально-производственных запасов. Определено их понятие и приведена классификация, дано описание оценки материально-производственных запасов, а также приведены способы учета их заготовления.
Вторая глава дает краткое описание характеристики предприятия, из которой можно сделать вывод что в целом предприятие является рентабельным и работает с прибылью по всему рассматриваемому периоду.
В третьей главе рассмотрен первичный, аналитический и синтетический учет поступления материально производственных запасов, а также по мере возможности приведены пути совершенствования по рассматриваемому предприятию.
Так как учет на предприятии является автоматизированным, то я думаю, что его следует развивать именно в этом направлении, следить за появлением нововведений в этой области и по мере возможности применять их на предприятии.
Список литературы
1. ФЗ «О бухгалтерском учет» от 21.11.1996 №129 – ФЗ
2. ФЗ «О племенном животноводстве» от 03.08.1995 №123 – ФЗ
3. Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.1994 №51 – ФЗ
4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 №119н
5. ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 №34н
6. ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» от 09.06.2001 №44н
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья от 29.09.1997 №68
8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник для вузов. – Ростов на Дону: ИКЦ «МАРТ», 2003
9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
10. Бакиев А.С. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2004
11. Бычков М.С. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004
12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001
14. Лисович Г.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2004
15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т1. Ч.1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001
16. Расторгуев Р.Н., Казакова А.В. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. – 2-е изд. – М.: Академия, 2003
17. Соколов Я.В., Патров В.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета: Учебник – М.: Финансы и статистика, 2003
18. Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете // Экономика АПК. – 2002. – №4
19. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет. – 2002. – №1
20. Лтытнева Н.А. Учет движения материалов в организации // Бухгалтерский учет. – 2005. – №2
21. Малышко В. Учет материально-производственных запасов // Практический бухгалтерский учет. – 2002. – №1
22. Шевелев А. Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. – 2004. №4
23. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. – 2005. №8
Приложения