КОРОЛЕВСКИЙИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, ЭКОНОМИКИ И СОЦИОЛОГИИ
Контрольнаяработа по специальности
«Историябухгалтерского учета»
По теме:
Возникновение и формирование основных принципов учета в Древнем мире иСредневековье
Выполнил
Студент 1курса
Группа БЗВ-1
СтепановаГ.Н.
г. Королев
2006 год
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Предпосылки возникновения бухучета .
2. Бухгалтерский учет в древнем мире.
3. Средневековье
4 Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии
Заключение
Список литературы
Введение
На протяжениимногих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы передбухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Очень долго люди,занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методомпроб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резкоизменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себяоправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научныхкатегорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практическойдеятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории всвоих истоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавкахкупцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались,принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей,инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногдавсепоглощающее влияние на содержание и структуру учета.
Границы наукразмыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет иначинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либодругая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничегоболее ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т.п.
Все наукиможно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. Убухгалтерского учета есть свой предмет — факты хозяйственной жизни, свой метод- моделирование и свои цели — обеспечение сохранности ценностей и выявлениерезультатов хозяйственной деятельности.
1. Предпосылкивозникновения бухучета
Бухгалтерский учет — важнейшая часть жизни любого общества. Мы редко вспоминаем о временах, когдабухучет не существовал или существовал в совершенно иной форме. До появленияэпохального труда Пачоли прошли века, в течение которых люди вели хозяйство и,следовательно, учитывали имущество. Как они это делали?
Пытаясь объяснить, почемусистема двойной записи возникла в Италии 14 столетия, а не в древнем Риме, А.Литтлтон назвал семь «предпосылок» бухучета:
— Частная собственность.Передача имущества из рук в руки требует учета собственности и связанных с нейправ;
— Капитал.Производительное использование имущества, без которого коммерция неразвивается, а кредиты не возможны;
— Коммерция. Масштабныйобмен товарами, так как местная мелкая торговля не способствует созданиюорганизованной и упорядоченной системы учета;
— Кредит. Использованиебудущих товаров сегодня, так как учитывать сиюминутные сделки нет смысла;
— Письменность. Механизмсоздания постоянных записей на общепонятном языке, так как человеческая памятьнесовершенна.
— Деньги. «Общийзнаменатель» в обмене, так как необходимо выразить стоимость товаров.
— Арифметика. Способывычислить детали сделки.
Многие из этихпредпосылок существовали и в древности, но только в Средние века сложился ихполный комплекс, и стало возможным создать двойную запись.
Письменность, конечно,стара как цивилизация, но арифметика — система манипуляции числами — развивалась значительно медленнее. Возникновению системы двойной записи мешалодаже использование римских цифр: арабские появились гораздо позже. В хинди илинепальском языке система числительных до сих пор крайне громоздка. Для каждогочисла от 1 до 100 есть отдельное название, слабо связанное с разрядностью,например: 2 — дуи, 3 — тин, 20 — бис, 22 — баис, 23 — теис. Неудивительно, чтоработодатели в таких странах до недавних пор нередко обсчитывали работников привыдаче заработной платы, злоупотребляя их неграмотностью.
На Руси в значении цифриспользовались русские буквы, над которыми «воздвигали титло»: а — 1,в — 2, i — 10, к — 20, р — 100. Таким образом, число 221 следовало записыватькак «врвiа» (с титлом наверху). Подобная громоздкость вряд ли способствоваламатематической грамотности, не говоря уже о развитии учета.
В целом проблемы учета,контроля и проверки финансовых сделок, стоявшие перед древними, не слишкомотличались от современных.
В первую очередь в точномучете расходов и поступлений, особенно налогов, были заинтересованы правители.В обществе, где люди накапливают добро, богатые хотят проверять честность иумение рабов и служащих, которым доверено управлять имуществом.
В обществе с поголовнойнеграмотностью, дорогими письменными принадлежностями, громоздким исчислением ибеспорядочной денежной системой только очень важная сделка могла оправдатьзатраты на учет.
2.Бухгалтерский учет в Древнем мире
За 5000 лет до появлениясистемы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская иШумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Долинамежду Тигром и Евфратом (на территории современного Ирака) была идеальной длясельского хозяйства. Село процветало, и в городах и прилегающих районахМеждуречья развивалась индустрия услуг и производство. Вавилон и Ниневия сталирегиональными центрами бизнеса, а вавилонский язык получил статус официальногов экономике и политике на всем Ближнем Востоке. В Междуречье было несколькобанковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредитыпод сделки.
В ту эпоху (до 500 г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжалисьбольшей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.
Знаменитые Законы Хаммурапи,принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговыйагент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку оцене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Судя повсему, обе стороны вели учет большинства сделок.
Роль сегодняшнегобухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но иобеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. Вхрамах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессиясчиталась престижной.
Заключая сделку, стороны,как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему сутьдоговора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которойпридавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), иостро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта,наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела.Далее стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. В эпохумассовой неграмотности «подпись» носили на шее в виде каменногоамулета с выгравированным знаком владельца, с ней же людей и хоронили. Частопечать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения иимена богов, которым он молился.
Скрепив сделку печатями,писец просушивал таблицу на солнце (или в печи, если речь шла о важнойдолгосрочной сделке). Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слойглины, толщиной с корку пирога — дополнительная мера безопасности. На этой внешней«корке», как под копирку, дублировались все данные сделки.Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав«конверта».
Правительственный учет вдревнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папируспозволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно вхранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».
Сложная система аудитапозволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерамприходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытыенарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.
На гробнице Хнемхотепа вЕгипте есть рисунок писцов с надписью: «Тщательно учитываем не толькобольшие партии, но и малейшие количества зерна или фиников».
Несмотря напедантичность, древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю непошел дальше простых списков. Причины: неграмотность и отсутствие системыденежного обращения.
Египтяне считали золото исеребро товаром, а не мерилом стоимости. При отсутствии единой системыизмерения создание цельной системы бухучета было практически невозможным.
В древнем Китае учетявлялся основным средством оценки эффективности правительственных программ ичестности чиновников, которые их выполняли. В период правления династии Чжао(1122 — 256 г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая«продержалась» вплоть до заимствования двойной записи, то есть до 19века.
В I в. до н. э. императорАй-Ди провел реформу учета, пытаясь воспрепятствовать процессу разорения мелкихсобственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник,которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов,независимо от происхождения.
Отчетность вели в двухэкземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовалапрактика внезапных ревизий и перекрестных проверок.
В Греции уже в V веке дон.э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали«независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжалисьфинансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10бухгалтеров, которых назначало Собрание.
Важнейший вклад греков — введение чеканной монеты (около 600 г. до н. э.). Деньги не сразу приобрелипопулярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело вдревней Греции, видимо, было более развито, чем в других государствах. Банкирывели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежныепереводы гражданам через филиалы банков в других городах.
В древнем Римегосударственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции велиглавы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в так называемыйadversarius («черновик»), а итоговые суммы ежемесячно переносились вглавную книгу — codex accepti et expensi («свод доходов и расходов»).
Такой учет был необходим,потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществеи обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на ихоснове определялись гражданские права (имущественный ценз).
Контроль за движениемправительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управлениеказной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторырегулярно проверяли казенные счета. Уходя с должности, квестор передавал деласвоему преемнику и держал отчет перед Сенатом.
Одной из целей переходаот республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контрольи повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизиюфинансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство.
Одно из римскихбухгалтерских нововведений — принятие годового бюджета. Кроме того, размерналогов зависел от платежеспособности граждан.
3. Средневековье
Тысяча лет с падения Римадо выхода в свет труда Луки Пачоли «Сумма» — эпоха застоя в бухучете.
24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи — Ромул Август. Согласно историческомукалендарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить,что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римскойбухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотическиеинвентарные описи. В средние века учет из централизованного снова сталлокальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачейфеодала в области бухучета был контроль за наемным управляющим.
И только после IX века отчетливо выделяются 4 группыценностей:
— здания, сооружения
— хозяйственный инвентарь
— продукты
— скот
Наиболее развит учет былв Англии. Вторгшись в Англию, Вильгельм Завоеватель завладел всейсобственностью «именем короля». В 1086 г. он провел опись недвижимости и обложил ее налогом, занеся в «Книгу Судного Дня».Древнейший бухгалтерский документ, сохранившийся на английском языке(«Великий Свиток Казны»), — ежегодный регистр аренды, штрафов иналогов в пользу Короля Англии с 1130 по 1830 годы.
Два раза в год, на Пасхуи на Михайлов день (29 сентября), шерифы всех графств являлись в Казначейство вВестминстере.
На Пасху шериф уплачивалпримерно половину годовой суммы, причитавшейся с графства. Принимая деньги, казначейбрал специально приготовленную деревянную палку и делал на ней зарубку. Размер,форма и положение зарубки зависели от суммы и вида платежа.
Затем палку расщепляли надве половинки и на плоской стороне каждой из них по-латыни фиксировалиплатежное обязательство. Одну половину шериф получал в качестве«квитанции». На Михайлов день он привозил ее с собой и вносил остатокналоговой суммы.
В СевернойИталии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойнойзаписи (двойной бухгалтерии) — введение в простую бухгалтерию счета собственныхсредств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
Всредневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная и простаябухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета являетсякасса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учетимущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтераискомыми. Но так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое местоучет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).
4. Ренессанс и возникновение двойнойбухгалтерии
Развитиюбухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия — книгопечатание.
Переходом кновому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой)записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций иразных способов его применения возникла в средние века.
Счета возникли очень давно. Они велись в первичномизмерителе, т. е. материальные ценности в натуральных единицах, расчеты и кассав денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражалсяприростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуюттри учетные парадигмы:
1) камеральная (по кассе ведетсярегистрация, поступления и выплат денег);
2) простая, включающая все имущественныеи личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупностьне входят счета собственных средств, еще нет системы;
3) двойная — она уже включает счетасобственных средств.
Все трипарадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.
Двойнаязапись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеруконтролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактовхозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары отпоставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары(товаров меньше, денег в кассе больше) и т.д. и т.п. Но были фактыодносторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом — тутбыл счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для такихслучаев бухгалтер «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал,только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакогосмысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурныйприем, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итоговдебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторыхбухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записьюскрыто определенное содержание. Во всяком случае, гипноз двойной записи,трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.
Понятие «двойная запись»возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получиловсеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).
Существует несколькообъяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называетсядвойной. Это связано с тем, что используются:
1) два вида записей: хронологическая исистематическая;
2) два уровня регистрации: аналитическийи синтетический учет;
3) две группы счетов материальные(товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т.п.);
4) два равноправных разреза (дебет икредит) в каждом счете;
5) два раза в равной суммерегистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
6) два параллельных учетных цикла,отражаемых уравнением АП = К; левая часть показывает состояние имущества заминусом кредиторской задолженности, правая — наличие собственных средств;
7) две точки у каждого информационногопотока: вход и выход;
8) два лица всегда участвуют в фактехозяйственной жизни: одно отдает, другое получает;
9) два раза выполняется любаябухгалтерская работа — сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, апотом непременно проверяется правильность выполненной работы.
Но как бы, ни трактовать, что такое двойнаябухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элементаметода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведьдебет всегда должен сходиться с. кредитом, актив всегда будет равен пассиву.Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно,обманывает сознание, но этот обман или самообман необходимы, так как позволяетнам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею.
Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческойсилой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами иодновременно для своего самосовершенствования. С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевываетодну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающиммоментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорцияхи отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробноеописание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книгаоказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли. Позжесистема получит название «староитальянской».
В настоящеевремя все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учетевозникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описалуже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга,в которой описывалась система двойной записи — книга Бенедетто Котрульи «Оторговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками наукикак первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерскогоучета.
Заключение
Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот деньневозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи,когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничитьих не только трудно, но и немыслимо
Учет, еготехника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяятехнику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учетдревнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямаярегистрация имущества лежат в его основе.
Всредневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная и простаябухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.
Двойнаязапись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии — это средство познания,обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия дляуправления хозяйственными процессами и одновременно для своегосамосовершенствования.
История бухгалтерского учета — это поиск разумных ответов. Иногда он шелуспешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако,осознав это, начинали поиск заново. История учета это не путь от победы кпобеде, а летопись его взлетов и падений.
Список литературы:
1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. «История бухгалтерского учета». Финансы истатистика, 2006.
2. Кутер М.И.«Теория бухгалтерского учета». Финансы и статистика, 2006.
3. Егорихин А.«История бухучета с древнейших времен». Консалтинг, № 151-152, 2001 г.