СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВИДОВУДЕРЖАНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Оплата труда рабочих и служащихкак экономическая категория
1.2 Законодательство РоссийскойФедерации об удержаниях из заработной платы
1.3 Общая характеристика удержанийиз заработной платы
2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
2.1 Обязательные виды удержаний
2.2 Удержания из заработной платы поинициативе администрации
2.3 Удержания, производимые посогласованию между физическим лицом и работодателем
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Вусловиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии сизменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется иполитика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственнопредприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработнаяплата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных премий, доплат, надбавок, социальных льгот), начисленных в денежной инатуральной формах (независимо от источника финансирования), включая денежныесуммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.)
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники полученияденежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членовтрудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личнымвкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируютсяналогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплатытруда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливаетсязаконодательством.
Учеттруда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всейсистеме учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль заколичеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых напотребление. Однако тема удержаний из заработной платы на сегодняшний деньнедостаточно освещается в учебной и методической литературе.
Поэтомутема видов и учета удержанийиз оплаты труда вызывает отдельный интерес и является достаточно значимой на сегодняшнийдень.
Целью курсовой работы является изучение видов и учет удержанийиз начисленной оплаты труда.
Для реализации поставленной цели требуется решить следующиезадачи:
– изучить теоретическийматериал и действующие в настоящее время нормативные акты учета удержаний пооплате труда;
– рассмотретьвидов удержаний из заработной платы;
– изучитьдокументальное оформление удержаний из оплаты труда;
– изучитьсинтетический и аналитический учет удержаний из оплаты труда рабочих ислужащих.
Информационнойбазой для написания работы явились законодательные и нормативные актыРоссийской Федерации, периодическая печать, ресурсы Интернета, справочно-правовыхсистем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература порассматриваемой теме.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВИДОВУДЕРЖАНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА 1.1 Оплата труда рабочих и служащих какэкономическая категория
Впроизводственном процессе используют не только средства труда и расходуютпредметы труда, но и потребляют сам труд.
Заработная плата является одной из наиболее сложных экономическихкатегорий, из-за содержания которой до сих пор ломают копья экономисты — представители различных экономических школ, Вся проблема в том, чтопредприниматель, выплачивая рабочему заработную плату — эквивалент стоимостиего необходимого продукта, оставляет у себя стоимость прибавочного продукта,или прибавочную стоимость. Предмет споров — обоснованность и правомерностьприсвоения этой части.
Рабочий, нанимаясь, продает свою рабочую силу — совокупность физических идуховных способностей, которыми обладает его организм и которые пускаются им вход всякий раз, когда он производит какие-либо материальные блага или услуги.
Рабочая сила неотделима от человека. Она есть особое свойство человека.Поэтому, естественно, предприниматель покупает не человека, а его рабочую силу- способность трудиться. И он совершенно искренне оплачивает именно трудчеловека, не очень задумываясь, что за этим стоит. Реально же выстраиваетсятакая логическая линия: человек — рабочая сила — труд. Несложно подсчитать, чтоесли бы капиталист действительно оплачивал труд рабочего, то при господствующемна рынке эквивалентном обмене ему бы ничего не доставалось, никакой прибыли. Нона практике по существу складывается так, что заработная плата есть цена труда,за которой стоит цена или стоимость рабочей силы, определяемая ценой илистоимостью средств существования человека.
Сумма денег, которую рабочий получает за свой труд, называетсяноминальной заработной платой. Номинальная заработная плата тесно связана сдинамикой цен. Уровень цен определяет покупательную способность номинальнойзаработной платы, определяя тем самым ее реальное содержание, наполнение, тоесть реальную заработную плату. Реальная заработная плата представляет собойсовокупность материальных, духовных благ и услуг, которые можно приобрести заноминальную зарплату. Величина реальной зарплаты, таким образом, прямопропорциональна номинальной и обратно пропорциональна уровню цен.
Заработнаяплата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работниковпредприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую(мотивационную) функции.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяетстимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечиватьконкурентоспособность на рынке труда и готовой продукции, необходимую рентабельностьи прибыльность продукции.
Цель рациональной организации оплаты труда обеспечение соответствия междуего величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственнойдеятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда имерой потребления. 1.2 Законодательство Российской Федерации обудержаниях из заработной платы
Законодательствомустановлены правила охраны заработной платы от удержаний, которые можетосуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.
Законодательствомпредоставляется право работодателю на удержание из заработной платы только вслучаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например,Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).
Указанные удержанияможно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.
В ст. 130 ТКустанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований иразмеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также вобязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработнойплаты).
К иным случаямудержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах,можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере13%, если иное не предусмотрено в НК.
Статьей 208 НКпредусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица отисточников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденныеот налогообложения.
Кроме налоговыхудержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральнымзаконодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушенияналогового или административного законодательства, алименты нанесовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам ит.д.
При наличии письменногозаявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять насчет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платыработника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре.Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5ст. 137 ТК).
По соглашениюработодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей подобровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, всвязи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.
Часть 2 ст. 137 ТКустанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: длявозмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы,командировки или при переводе в другую местность.
Работодатель имеетправо удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствиесчетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника вневыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). Всоответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работникасуммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающемсреднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания тогорабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск(как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать частьзаработной платы за неотработанные дни отпуска.
В ч. 4 ст. 137 ТКустанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платыработника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченнуюзаработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативныхправовых актов).
В рамках ст. 137 ТК нерешен вопрос о порядке расчета с работником при отзыве работника из отпуска поинициативе работодателя. 1.3 Общая характеристика удержаний из заработнойплаты
В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только вслучаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости отоснований различаются следующие виды удержаний:
1) обязательные;
2) по инициативеработодателя;
3) по согласованиюмежду работником и работодателем.
Порядокосуществления удержаний
При необходимостиудержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимоучитывать установленную законодательством очередность взысканий такихудержаний.
В первую очередьпроизводятся обязательные удержания, предусмотренные действующимзаконодательством.
Размер удержаний иззаработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы,оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительномпроизводстве)).
Таким образом, средиобязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физическихлиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем —удержания по инициативе администрации.
В случае удержаний поисполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона обисполнительном производстве очередность (при недостаточности у должникаденежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительнымдокументам).
В первую очередьудовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда,причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб врезультате смерти кормильца.
Во вторую очередьудовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений;требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этихорганизациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи,выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование егопроизведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели,промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.
В третью очередьудовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фондсоциального страхования РФ.
В четвертую очередьудовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственныевнебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередьудовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительныхдокументов.
Требования каждойпоследующей очереди удовлетворяются после полного погашения требованийпредыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полногоудовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяютсяпропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
В соответствии со ст.138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы неможет превышать 20%.
В случаях,предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательныхудержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона обисполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы иприравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам,даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограниченийдолжна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица — получателяза минусом налога на доходы.
Ограничения размераудержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач неприменяются в следующих случаях:
1) при отбыванииисправительных работ;
2) при взысканииалиментов на несовершеннолетних детей;
3) возмещениивреда, причиненного здоровью;
4) возмещении вредалицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
5) возмещении заущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размерудержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не можетпревышать 70%.
Эти правила применяютсятакже при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии,вознаграждения за использование автором своего авторского права, права наоткрытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторскоепредложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66Закона об исполнительном производстве).
Таким образом, припроизводстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должнаопределяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний,разрешенные действующим законодательством.
Очередность удержаний иналичие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут статьзатруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительнымидокументами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всехтребований, то удержания по инициативе администрации не могут производитьсявплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания поисполнительным документам.
Удержания посогласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнююочередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основаниизаключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такиеудержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленныхудержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствуетвзаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнениеобязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В соответствии со ст.138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии сфедеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона обисполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующиеденежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:
1) в возмещениевреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущербв результате смерти кормильца;
2) лицам,получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей,и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождениемребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержаниенесовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидамI группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание,санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случаепричинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вреднымиусловиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимсявоздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях,установленных законодательством РФ;
5) организациями всвязи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
6) выходное пособие,выплачиваемое при увольнении.
Обязательные удержания
К обязательнымудержаниям относятся:
1) налог на доходыфизических лиц;
2) алименты,взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;
3) удержания поисполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 2.1 Обязательные виды удержаний
Налог на доходыфизических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ.Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФявляется «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году отисточников в Российской Федерации»(2, с.227). При этом для лиц, являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход отисточников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов,страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы,полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплатакоммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получениебезвозмездно товаров (работ, услуг)).
В совокупный доход невключаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособийпо временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различныевознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты;стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторыедоходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется иудерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом сначала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного наустановленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (еслиналогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахожденииего на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся пописьменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного изработодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом уэтого работодателя не превысит 40000 рублей.
Налогообложениепроизводится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранеесуммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полныйдоход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либоперечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы,полученные работником от других предприятий.
Суммы налога, неудержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно дополного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая суммаудержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средствпредприятий не допускается.
Удержания поисполнительным листам
К данной группеудержаний относятся:
— удержания алиментовпо исполнительным документам;
— прочие удержания поисполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям(учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических ифизических лиц;
— удержания поисполнительным надписям нотариальных контор.
Все перечисленныеудержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрациии без письменного согласия работника на это. Основанием для исчислениясоответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительныедокументы.
Взыскание суммалиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан одобровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплатеалиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки(записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии срешениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органоввнутренних дел)»(13, с.313).
Размеры алиментов могутустанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения,другого дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментовнеобходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов,обязанность по которому также возлагается на руководителей предприятий.
Размер алиментов насодержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодексасоставляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2дохода работника, с которого установлено удержание.(4)
В соответствии со ст.117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда втвердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по местуудержания алиментов пропорционально увеличению установленного закономминимального размера оплаты труда»(4, с.271).
При исчислении суммыалиментов бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения:взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), изкоторого допускается производство удержаний, за минусом удержанных суммподоходного налога; при удержании алиментов с должника, отработавшего неполныйрабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя иззаработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментовс выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, свознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия загод и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает современем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорциональновремени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанныхсумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтериявыплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чемуведомляется суд, в который исполнительный лист направлен; удержания алиментовс сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только порешению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариальноудостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона«Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).
Выплата алиментов,взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенкомсовершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьмиполной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении(удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание котороговзыскивались алименты.
Размер алиментов насодержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детейустанавливается решением суда в фиксированной сумме.
Удержанные алиментымогут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или насчет в учреждении банка.
При увольненииработника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов,бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях исуммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневныйсрок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией всуд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по местуего жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется всуд по месту нахождения предприятия»(13, с.317). О всяком движенииисполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.
К удержаниям,производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержанияза ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработнойплаты лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п.
Во всех случаяхоснованием для производства удержаний являются исполнительный лист суда илиисполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры(суммы) удержаний и реквизиты получателей.
Исполнительная надписьможет быть оформлена в случаях: взыскания задолженности по нотариальноудостоверенным сделкам, связанным с получением денег, осуществлением возвратаили передачи имущества; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим израсчетных и кредитных отношений (по документам, устанавливающим задолженностьпо ссудам, выданным предприятиями своим работникам на индивидуальное жилищноестроительство и капитальный ремонт жилых домов, а также на хозяйственноеобзаведение и) по документам, устанавливающим задолженность членовжилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных настроительство жилых домов); взыскания задолженности за товары, купленные вкредит; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений(по документам, устанавливающим обязанность работника в связи с неприбытием кместу работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы,единовременное пособие, расходы по проезду и суточные, выданные ему призаключении трудового договора, связанного с переездом к новому местужительства, по документам, устанавливающим задолженность предприятию работниказа выданные ему постельные принадлежности и не возвращенные им при увольнении сработы, по документам, устанавливающим задолженность за форменноеобмундирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которыхвведено ношение форменной одежды, по документам, устанавливающим задолженностьпо мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работникамипредприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств опогашении указанной задолженности); взыскания задолженности с родителей засодержание детей в детских учреждениях предприятия; взыскания задолженности сграждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договорубытового проката. 2.2 Удержания из заработной платы по инициативеадминистрации
Порядок возмещенияущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой формеоформлены отношения между ними.
Если работник неявляется штатным сотрудником и выполняет работу на основании договорагражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии снормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодексаРФ.(1)
В случае, если сфизическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится всоответствии с ТК РФ (ст. 232-234).
Работники, виновные впричинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальнуюответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальнаяответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработкарабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненногоущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательствомРФ.
Материальнаяответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины впричинении прямого действительного ущерба предприятию противоправнымидействиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника принеисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей,установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудовогораспорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами ираспоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признанопротивоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.
Работник «не может бытьпривлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося кнормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным,если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту,поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо,допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращенияущерба»(13, с.323).
Работник считаетсявиновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или понеосторожности.
Прямым действительнымущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствиеутраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимостьдополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение новогоимущества.
Кроме того, ущерб можетбыть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной емукоммерческой тайны.
Согласно ст. 248 ТК РФвозмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячногозаработка работника, производится по распоряжению администрации предприятияпутем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТКРФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям,на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости(себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленнымнормам.
При повреждении (порче)имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятиедля его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляетсявозможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося враспоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частностилома и отходов.
Удержаниенеизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.
Денежные средства могутбыть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходыопределенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, атакже работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом попредприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировкиподотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет сприложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвестиокончательный расчет по ним.
В случае нарушенияработниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет(невозвращение сумм и непредставление оправдательных документов обизрасходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, очем издается приказ руководителя предприятия. Администрация предприятия вправеиздать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока,установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, еслиработник не оспаривает основания и размеры удержания.
Удержаниеизлишне начисленной (выплаченной) заработной платы
Заработная плата,излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона),не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишненачисленные в результате неправильного применения законодательства ивыплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесенияденежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.
Если причиной переплатызаработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправеиздать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильноисчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только ссогласия работника.
В случае, еслипереплата явилась следствием обмана или подделки документов, взысканиепроизводится в полном размере по решению судебных органов на основанииисполнительных документов.
Удержаниеза неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольненииработника до окончания рабочего года
Если работникувольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовалотпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст.137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.
Для производстваудержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласияработника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется последующим основаниям:«призыв или поступление на военную службу; перевод ссогласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) илипереход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другуюместность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ отпродолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидацияпредприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штатаработников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности иливыполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состоянияздоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствиевременной нетрудоспособности, если законодательством не установлен болеедлительный срок сохранения места работы (должности) при определенномзаболевании; уход на пенсию; направление на учебу»(13, с.333).
Удержанияза допущенный брак
Полный и частичный бракпо вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могутбыть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещениепричиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке,определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка бракапроизводится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.
Расходы, связанные сисправлением брака, складываются из следующих составных частей: дополнительныйрасход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранениябрака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений вгосударственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятогоисправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке порезультатам баланса за прошлый год или квартал).
Оценка суммы ущерба,причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, осуществляетсяв порядке, оговоренном законодательством о материальной ответственности.
Удержаниеаванса, выданного в счет причитающейся заработной платы
Согласно ст. 136 ТК РФзаработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплатызаработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовойформе. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счетпричитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания иначисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяцапроизводится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактическиотработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всехудержаний и начислений.
При использованииавансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половинумесяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением междуадминистрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются вколлективном договоре или в приказе по предприятию. 2.3 Удержания, производимые по согласованиюмежду физическим лицом и работодателем
Удержание стоимостиспецодежды, спецобуви, специальных приспособлений
Специальная одежда испециальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся косновным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов.
Спецодежда, спецобувь ипредохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являютсясобственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе втом же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувьи предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также поокончании срока их носки взамен получаемых новых.
В связи с этим, непринимая от работника выданные в пользование спецодежду, спецобувь ипредохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержанияостаточной стоимости.
Удержания из заработнойплаты за спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления,причитающиеся к возврату работниками, могут быть произведены только присогласии на это самого работника, либо на основании соответствующегоисполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителяпредприятия без согласия на это самого работника не допускаются.
Форменная одежда дляработников предприятия может устанавливаться как нормативными актами РоссийскойФедерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.
Так, форменная одеждаустановлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учрежденийюстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постовиммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникамтаможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.
При этом нормативнымиактами, вводящими для ряда категорий работающих форменную одежду, в обязательномпорядке определяется порядок погашения стоимости такой одежды. Так, работникампостов иммиграционного контроля форменная одежда выдается с компенсациейстоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов — бесплатно. Кроме того,может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или срассрочкой платежа в течение сроков носки).
Другие предприятиявправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этомона не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, длякоторых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.
Формы погашениястоимости форменной одежды, не предусмотренной действующим законодательством,предприятия устанавливают самостоятельно — за плату с погашением 100% стоимости(с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.
Порядок погашениястоимости выданной форменной одежды «определяется по договоренности междуработником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательствомудержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20%выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только врассрочку в зависимости от срока носки одежды»(13, с.339). Единовременноевнесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетныйсчет предприятия.
Удержанияза товары, проданные в кредит
Удержания за товары,проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданамтоваров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлениемПравительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)
При продаже товаров вкредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработкаработника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительныхдокументов — 50% заработка.
Стоимость товарапогашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня послевыплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания иззаработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли,оформившего кредит.
Сумма ежемесячногоплатежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодныеотпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размерочередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случаеуменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.
Удержаниясумм займов (ссуд)
В случае наличия междупредприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметомкоторых является передача одной стороной в собственность другой денег илидругих вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируютсягражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата суммзайма в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами подоговоренности.
На практике выполнениезаемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов запользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработнойплаты.
Размеры таких удержанийопределяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний,определенных трудовым законодательством, и без применения всякого родаограничений.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТУДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Синтетический учетрасчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплатетруда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредитусчета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление ихтарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак впроизводстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 70отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработнойплаты, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными,отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачиналичными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счетработника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».
Суммы удержанногоналога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68«Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ,отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты попенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются вкорреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платыработников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденциис дебетом сч. 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счетпогашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актамисроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».
Основные бухгалтерскиепроводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1.
Таблица 1№ п/п Хозяйственная операция Документ-основание Кредит счета 1 2 3 4 1 Удержан налог на доходы физических лиц Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53) 68 2 Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет 71 3 Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды
73-1,
73-2 4 Удержаны суммы с виновников брака Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке 28 5 Удержаны суммы алиментов Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист 76 6 Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т»53), поручение-обязательство 73-3
Согласнопоступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с работникаудерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одногонесовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы. Выдачуработнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:
Дебетсч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
Кредитсч. 50 «Касса» — выдана из кассызаработная плата наличными;
Дебетсч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
Кредитсч. 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счетработника.
Неполученнаяв срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платыведется по каждому работнику в реестре невиданной заработной платы, вспециальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей)суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты подепонированным суммам».
Депонированныесуммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается вбухгалтерском учете записью:
Дебетсч. 51 «Расчетные счета»
Кредитсч. 50 «Касса».
Выдачадепонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и насчетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:
Дебетсч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредитсч. 50 «Касса».
Невостребованнаядепонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовыерезультаты деятельности организации:
Дебетсч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредитсч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
/>Заключение
Актуальность темы «Видыи учет удержаний из заработной платы» не вызывает сомнения, так как являетсяочень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудникамии налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлениемнового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.
Новым ТК предусмотренымеры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюдаследует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямоуказано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработнойплаты не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральныхорганов власти, ни законодательством субъектов РФ.
Однако общий переченьудержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаямиудержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим.При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться также Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административныхправонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.
Рассмотрение в суде дело нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность всвязи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указанийВерховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде,касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работниковперед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основеряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немалопроблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности иосуществления предпринимательской деятельности.
В современных условиях предприятиям и организациям необходимо постоянноповышать уровень бухгалтерского учета и отчетности. Этого можно достигнуть,прежде всего, периодическим повышением квалификации работников бухгалтерскогоучета.
Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит нетолько облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно повыситьпроизводительность их труда, что положительным образом отразится надеятельности предприятия.
Данная работа имела своей целью рассмотрение учета труда, заработнойплаты и расчетов с рабочими и служащими на предприятиях промышленности,строительства и торговли.
Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит нетолько облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно повыситьпроизводительность их труда, что положительным образом отразится надеятельности предприятия.
В даннойкурсовой работе подробно определены и проанализированы сущность и видовудержаний из заработной платы; ознакомились с составом первичных документов ирегистров по учету удержаний оплате труда, уделили внимание учету удержаний ииз заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерскогоучета.
/>Список литературы
1. Налоговыйкодекс РФ. Часть 1 и 2.
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07. 1998г.
3. План счетовбухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению. Приказ Минфина № 94н от 31 октября 2000г.
4. Комментариик новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. – М., 2001
5. Методическиеуказания МФ РФ по бухгалтерскому учету и отчетности (2003 – 2005гг).
6. Бухгалтерскийучет. Учебник /Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528.
7. Бухгалтерскийучет. Экспресс-курс. — М.: ИНФРА-М, 2001 .
8. ВаськинФ.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Колос, 2000. – 208с.
9. КамышановП.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Экономика, 2003 .
10. Козлова Е.П., и др.Бухгалтерский учет — М.: Финансы и статистика, 2004. – 464с.
11. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: учебное пособие для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2000. – 560с.
12. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2002.
13. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: Федеральная КниготорговаяКомпания, 2001. – 256с.
14. Климова М.А.Документооборот в бухгалтерском учете – М.: Издательство «Налоговый вестник»,2002.
15. Лисович Г.М., ТкаченкоИ.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. – Ростов н/Д: издательский центр«Март», 2004. – 354с.
16. Макальская М.Л., ДенисовА.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: АО «ДИС», 2004.
17. Палий В.Ф. Бухгалтерскийучет. – М.: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2005. – 336с.
18. Федотов А.В.Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 318 с.
19. Щадилова С.Н. Основыбухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: ИКЦ «ДИС», 2004.
20. Алиев Б.Х., АбдулгалимовА.Н. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов / Б.Х. Алиев. — М.:ЮНИТИ — ДАНА, 2004. -159 с.
21. Аткинсон Э.Б., СтиглицД.Э. «Лекции по экономической теории государственного сектора», М.,«Аспект-Пресс», 2003
22. Блинов М.В. Бюджетнаяреформа в РФ и Бюджетный кодекс РФ. Налоговый вестник М., №11 2004 г.
23. Гажиев Г.А. Предприниматель.Налогоплательщик. Государство/ ГА. Гаджиев, С.Г Пепеляв. М.: ФБК — Пресс, 2003.221 с.
24. Галимзянов Р.Ф. Общиепринципы минимизации налогов//Налоги и платежи – 2005. — №6. — с. 45.
25. Лукаш А.Ю. Бухгалтерскийи налоговый учет различных хозяйственных операций. М., Экспо, 2004, 454 с.
26. Медведев А.Н. Как планироватьналоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. – М.:ИНФРА–М, 2005, 364 с.
27. Налоги и налогообложение:Учеб. пособие \Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А..- М.: ЮНИТИ, 2005.
28. Налоговаянагрузка//РосБизнесКонсалтинг
29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение:Учеб. для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. — М.: МЦФЭР, 2003.-336 с.
30. Романова Т.В. Первичныедокументы и действующее законодательство Российской Федерации. – М.:Статус-кво, 2005