Оглавление Введение 3 Глава 1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности 1.2 Возврат кредитов и займов 1.3 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам .1.4 Учет долгосрочных кредитов банка 1.5 Учет долгосрочных займов 1.6 Корреспонденция счета 16 Глава 2. Расчетная часть 17 2.1.
Составление начального баланса 2. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период .3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период 4. Составление оборотно-сальдовой ведомости 1. Проведение реформации баланса 5. Составление журнала-ордера и главной книги .6. Формирование конечного баланса 7. Построение схем используемых счетов .36 2.8.
Анализ финансовых показателей 39 Заключение .44 Список используемой литературы 47 Введение Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории
Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации. Основные задачи бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности инвесторам, кредиторам и др обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. Целью данной курсовой работы является – Систематизация, закрепление, расширение теоретических знаний и практических навыков по ведению бухгалтерского учета – Применение на практике полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета – Получение навыков ведения учета, составления отчетности, использования
полученной информации для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм навыков формирования обоснованной информации о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, осуществления контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозирования и анализа результатов учета
для разработки стратегии коммерческой деятельности – Получение навыков видения перспективы развития организации на основе данных отчетной информации. Глава 1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности Кредит в широком смысле это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит займы . Банковский кредит это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.
Банк имеет специальное разрешение лицензию на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией,
не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса не зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность
сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам . Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Заимствовать денежные средства можно на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется возвратить их к определенному сроку. В данном случае порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами таких сделок наглядно представлены в таблице.
Основные различия между денежными займами и кредитами Критерий Тип сделки Договор денежного займа Кредитный договор Статус кредитора Любое юридическое или физическое лицо Банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ Форма договора Письменная форма при условии, если заимодавцем является юридическое лицо
Обязательная письменная форма Характер договора Реальный договор вступает в силу с момента передачи денег Консенсуальный договор вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения о передаче денег Возмездность договора Возмездный договор, если иное не предусмотрено законом или договором Возмездный договор Способ формирования долговых обязательств Предоставление взаймы денежных средств эмиссия облигаций выдача векселей
Предоставление взаймы денежных средств О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита. Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.
Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора п. 1 ст. 807 ГК РФ . В отличие от него кредитный договор – консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику п. 1 ст. 819 ГК РФ . Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание
этого не имеет юридической силы. Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок. Например, при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.
1.2 Возврат кредитов и займов По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором. Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора п. 2 ст. 810 ГК РФ , поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода процентов . Это правило действует и в отношении кредитов. Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ . При этом кредитор обязан выполнить одно из действий – выдать должнику расписку в получении предмета займа – вернуть долговой документ расписку должнику – сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе – отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты.
В бухгалтерском учете погашение долгосрочных кредитов и займов признают на дату возврата денежных средств и отражают записью Дебет 67, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 51 50 – возвращен должником денежный заем кредит . Возврат заемных средств могут совершить и третьи лица. Погашение долговых обязательств в этом случае учитывают так
Дебет 67, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 76 – возвращен третьим лицом денежный заем кредит . При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, делают дополнительную запись по кредиту счета 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной
их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов п. 2 ст. 811 ГК РФ . Просроченную задолженность отражают обособленно в составе долговых обязательств. Согласно пп. 12 ст. 270 НК РФ денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. 1.3 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Счет 67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных на срок более 12 месяцев кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитов и займам и дебету счетов 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках , 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д. Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 Расчетные счета и др. в корреспонденции со счетами 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам по номинальной стоимости облигаций и 98
Доходы будущих периодов на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью . Сумма, отнесенная на счет 98 Доходы будущих периодов , списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 Прочие доходы и расходы . Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы . Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. На отдельном субсчете к счету 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам учитываются расчеты с банками по операции учета дисконта векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета дисконта векселей и иных долговых обязательств отражается организацией – векселедержателем по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам номинальная стоимость векселя и дебету счетов 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета фактически полученная сумма денежных средств и 91 Прочие доходы и расходы учетный процент, уплаченный кредитной организации . Операция учета дисконта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией – векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета дисконта векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись
по дебету счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет дисконт векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам обособленно. Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам по содержанию аналогичен счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам . Оба счета предназначены для учета привлеченных средств,
но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет Расчеты по кредитам и займам на два. Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись Дебет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно. Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты займы в краткосрочные.
При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам , а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам . Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа.
Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации. Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы,
но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее. ПБУ 15 01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете – осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций , согласно которым в группе статей
Займы и кредиты раздела Долгосрочные обязательства показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела Краткосрочные обязательства отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода
как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 1.4 Учетов долгосрочных кредитов банка Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования
производства и др. и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользованием кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматривается в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах кроме бюджетных и депозитных организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Для учета операций по получению и погашению долгосрочного кредита используется пассивный счет 67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам . Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Начисленные проценты по полученным долгосрочным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15 01 20 И ПБУ 10 99 15 его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 67. Из этого общего правила имеются два исключения.
При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 67.
При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76 . Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов. Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов . Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 Оборудование к установке и 08 Вложения во внеоборотные активы . После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном
выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 67 . При прекращении строительства на длительный период свыше трех месяцев начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 Расчетные счета и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать
их на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счета 67 и кредиту счета 91, а отрицательные по дебету счета 91 и кредиту счета 67. 1.5 Учет долгосрочных займов Учет долгосрочных займов на срок более одного года осуществляется на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам . Причитающие проценты по полученным долгосрочным займам отражают
по кредиту счета 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков ? в общем порядке по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы ? при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг на увеличение дебиторской задолженности счета 60,76 , которая списывается на счета 10, 15 и др при использовании займов на финансирование инвестиционных активов на счета 07 и 08
до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования . Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества 07 Оборудование к установке , 10 Материалы и др. с кредита счета 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счета 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогам на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68. 1.6 Корреспонденция счета Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам корреспондируют со счетами По Дебету По Кредиту 51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке 52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные активы 55 Специальные счета в банках 10 Материалы 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 11
Животные на выращивании и откорме 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 41 Товары 76 Расчеты с разными кредиторами и дебиторами 50 Касса 91 Прочие доходы и расходы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 82 Резервный капитал Глава 2. Расчетная часть N 29 50 1450 2.1. Составление начального баланса Баланс совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве собственный и заемный капитал. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно
и то же имущество по разным направлениям. Таблица 1 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2009 г. Наименование средств и источников их образования Сумма, ДЕ 1 нематериальные активы НМА 65 000 2 авансы от покупателей 13 300 3 основное производство 41 100 4 уставный капитал 423 350 5 готовая продукция 6 500 6 расчеты по оплате труда 16450 7 резервный фонд 15 000 8
расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал 6 450 9 расчеты по социальному страхованию 500 10 товары отгруженные 3 000 11 основные средства 367100 12 расчетный счет 15 200 13 нераспределенная прибыль прошлых лет 41 500 14 краткосрочные кредиты 50 100 15 долгосрочные кредиты 26 000 16 расчеты с поставщиками 12 450 17 задолженность покупателей 16 000 18 касса 51 950 19 авансы поставщикам 7 000 20 материалы 19 350 Таблица 2 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2009 г. Наименование средств и источников их образования Сумма, ДЕ 1 материалы 41 000 2 основное производство 85 800 3 готовая продукция 18 000 4 расчеты по оплате труда 11 450 5 резервный фонд 24 000 6 расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал 2 450 7 товары отгруженные 14 000 8 основные средства первоначальная стоимость 470 000 ДЕ 327 100 9 расчетный счет 12 350 10 прибыль отчетного года 27 100 11 уставный капитал 423 350 12 краткосрочные
кредиты 25 000 13 долгосрочные кредиты 12 000 14 расчеты с поставщиками 11 250 15 расчеты по социальному страхованию 800 16 касса 4 450 17 нераспределенная прибыль прошлых лет 25 200 18 НМА первоначальная стоимость 90 000 ДЕ 55 000 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 1 декабря на 2009г. Форма 1 по ОКУД Дата год, месяц, число Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма форма собственности по ОКОПФ ОКФС Единица измерения тыс. руб. млн руб. ненужное зачеркнуть по ОКЕИ Местонахождение адрес Дата утверждения Дата отправки принятия Актив Код показа-теля На начало отчетного года 1 2 3 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 04,05 110 65 000
Основные средства 01,02 120 367 100 Незавершенное строительство 07,08,16 130 Доходные вложения в материальные ценности 03 135 Долгосрочные финансовые вложения 58,59 140 Отложенные налоговые активы 09 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 432 100 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе 210 69 950 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10,14,15 211 19 350 животные
на выращивании и откорме 11 212 затраты в незавершенном производстве 20,21,23,29,44,46 213 41 100 готовая продукция и товары для перепродажи 14,15,41,43 214 6 500 товары отгруженные 45 215 3 000 расходы будущих периодов 97 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 220 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 60,62,63,73,76 230 в том числе покупатели и заказчики 62,63 231 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 60,62,63,71,73,75,76 240 29 450 в том числе покупатели и заказчики 62,63 241 16 000 Краткосрочные финансовые вложения 58,59 250 Денежные средства 50,51,52,55,57 260 67 150 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 166 550 БАЛАНС сумма строк 190 290 300 598 650 Пассив Код показа-теля На начало отчетного года 1 2 3 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 80 410 423 350 Собственные акции, выкупленные у акционеров 81 411 Добавочный капитал 83 420 Резервный капитал 82 в том числе 430 15 000 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 84,99 470 41 500 ИТОГО по разделу III 490 479 850 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 67 510 26 000 Отложенные налоговые обязательства 77 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 26 000 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 66 610 50 100 Кредиторская задолженность 60,62,68,70,71,75 в том числе 620 42 700 поставщики и подрядчики 60 621 12 450 задолженность перед персоналом организации 70 622 16 450 задолженность перед государственными внебюджетными
фондами 69 623 500 задолженность по налогам и сборам 68 624 прочие кредиторы 71,76 625 Задолженность участникам учредителям по выплате доходов 75 630 Доходы будущих периодов 86,98 640 Резервы предстоящих расходов 96 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 92 800 БАЛАНС 700 598 650 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 001 910 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 920 Товары, принятые на комиссию 004 930 Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов 007 940 Обеспечение обязательств и платежей полученные 008 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные 009 960 Износ жилищного фонда 010 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 011 980 Нематериальные активы, полученные в пользование 012 990 Руководитель Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи г. 2.2. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период Все хозяйственные операции ХО за отчетный период оформили в виде таблицы 3, а так же добавили пять собственных
проводок. Поскольку счета 90 и 91 являются бессальдовыми и в балансе не отражаются, то проводки с использованием этих счетов на валюту баланса не влияют. Следовательно, тип хозяйственной операции, в которой установлена корреспонденция со счетом 90 или 91, не определяем. Таблица 3 Таблица хозяйственных операций за декабрь 2008 г. Содержание ХО Дт Кт Сумма, ДЕ Тип ХО 1 Реализованы покупателям товары отгруженные в том числе
НДС 62.1 90.1 18 880 – 2 Выделен НДС с реализованной продукции 90.3 68.2 2 880 – 3 С баланса списана себестоимость реализованной продукции 90.2 45 9 100 – 4 В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа 07 75.1 2 450 1 5 Основные средства переданы в монтаж 08.3 07 2 450 1 6 Внесена в бюджет плата по социальному страхованию 69.1 51 500 4 7
Получены средства для выплаты заработной платы 50 51 11 450 1 8 Выдана из кассы заработная плата 70 50 11 450 4 9 Поступили материалы от поставщиков в том числе НДС 10.1 60.1 15 000 3 10 Выделен НДС 19.3 60.1 2 700 3 11 Отпущены со склада в производство материалы 20 10.1 17 100 1 12 Переданы материалы для монтажных работ 08.3 10.1 1 550 1 13
Поступила на склад из производства готовая продукция 43 20 31 450 1 14 Готовая продукция отгружена покупателям 45 43 42 350 1 15 Реализованы покупателям товары отгруженные в том числе НДС 62.1 90.1 59 000 – 16 Выделен НДС с реализованной продукции 90.3 68.2 9 000 – 17 С баланса списана себестоимость реализованной продукции 90.2 45 31 650 – 18 Поступили авансы от покупателей 51 62.2 57 250 3 19 Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту 67.1 51 7 000 4 20 Получены безвозмездно материалы 10.1 98.2 2 450 3 21 Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход 98.2 91.1 1 950 – 22 Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам 60.1 51 17 900 4 23
Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде 66.1 51 21 450 4 24 Начислена премия работникам из прибыли 99 70 9 100 2 25 Начислена зарплата работникам организации 20 70 20 000 3 26 Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС 0,5 ФСС 20 69.1 580 3 Пенсионный фонд 20 69.2 4 000 3 ФМС 20 69.3 620 3 НС и
ПЗ 20 69.11 100 3 27 Начислена заработная плата за монтажные работы 08.3 70 400 3 28 Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС 0,5 за монтажные работы ФСС 08.3 69.1 12 3 Пенсионный фонд 08.3 69.2 80 3 ФМС 08.3 69.3 12 3 НС и ПЗ 08.3 69.11 2 3 29 Удержан подоходный налог с заработной платы 70 68.1 2 000 2 30 Начислены проценты за краткосрочный кредит 91.2 66.2 2 950 –
31 Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме 01.1 08.3 4 506 1 32 На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме 51 62.1 77 880 1 33 Выдан аванс поставщикам 60.2 51 26 450 1 34 Отчислены средства в резервный фонд 84 82 38 000 2 35 Часть резервного фонда направленно на выплату дивидендов 82 75.2 12 000 2 36 Резервный капитал направлен на увеличение уставного капитала 82 80 1450 2 37
Начислен износ основных средств 20 02 21 450 1 38 Начислен износ НМА 20 05 6 450 1 39 По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат 90.9 99 25 250 – 99 91.9 1 000 – 40 Начислен налог на прибыль 20 99 68.4 4 850 2 Итого 2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период Оборотно-шахматная ведомость ОШВ свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период. 2 Кт Дт 01 01.1 02 05 07 08.3 10.1 19.3 20 43 45 50 51 60.1 60.2 62.1 62.2 66.1 66.2 67.1 68.1 01 01.1 4506 02 05 07 08.3 2450 1550 10.1 15000 19.3 2700 20 21450 6450 17100 43 31450 45 42350 11450 50 77880 57250 51 17900 60.1 26450 60.2 62.1 62.2 21450 66.1 66.2 7000 67.1 68.1 68.2 68.4 500 69.1 69.2 69. 69.11 70 11450 2000 75.1 75.2 80 82 84 90.1 90.2 40750 90.3 90.9 91.1 91.2 2950 90.9 98.2 99 Итого по Кт 21450 6450 2450 4506 18650 31450 42350 40750 11450 84750 17700 77880 57250 2950 2000 2 Кт Дт 68.2 68.4 69.1 69.2 69.3 69.11 70 75.1 75.2 80 82 84 90.1 90.2 90.3 90.9 91.1 91.2 91.9 98.2 99 Итого по Дт 01 01.1 4506 02 05 07 2450 2450 08.3 12 80 12 2 400 4506 10.1 2450 17450 19.3 2700 20 580 4000 620 100 20000 70300 43 31450 45 42350 50 11450 51 135130 60.1 17900 60.2 26450 62.1 77880 77880 62.2 66.1 21450 66.2 67.1 7000 68.1 68.2 68.4 69.1 500 69.2 69. 69.11 70 13450 75.1 75.2 80 82 12000 1450 13450 84 38000 38000 90.1 90.2 40750 90.3 11880 11880 90.9 25250 25250 91.1 91.2 2950 90.9 98.2 1950 1950 99 4850 9100 1000 14950 Итого по Кт 11880 4850 592 4080 632 102 29500 2450 12000 1450 38000 77880 1950 1000 2450 25250 636102 2 2.4.
Составление оборотно-сальдовой ведомости Оборотно-сальдовая ведомость ОСВ свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету. В оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства первое остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту второе оборотов по дебету и кредиту третье остатков
на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту сумму источников этого имущества, то есть отражают баланс организации на начало отчетного периода. Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету всех счетов равны . В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008г. имеется следующая информация, которая записывается
в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода – накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ 90.1 – накопленная себестоимость реализованной продукции 430 000ДЕ 90.2 – выделен НДС в размере 136800 ДЕ 90.3 – определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия 330 000 ДЕ 90.9 – доходы от прочих видов деятельности составили 14 500 ДЕ 91.1 – прочие расходы 17500 ДЕ 91.2 – определен финансовый результат от прочих видов деятельности
предприятия -3000 ДЕ 91.9 Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость до реформации на 01.01.2009 г. Наименование счета Остатки на 1.12.2008 Обороты за декабрь Дт Кт Дт Кт 01 470000 4506 01.1 470000 4506 02 142900 21450 04 90000 05 35000 6450 07 2450 2450 08 4506 4506 08.3 4506 4506 10 41000 17450 18650 10.1 41000 17450 18650 19 2700 19.3 2700 20 85800 70300 31450 41 41.4 43 18000 31450 42350 45 14000 42350 40750 50 4450 11450 11450 51 12350 135130 84750 55 55.1 60 11250 44350 17700 60.1 11250 17900 17700 60.2 26450 62 77880 135120 62.1 77880 77880 62.2 57250 66 25000 66.1 25000 21450 66.2 2950 67 12000 7000 67.1 12000 7000 67.2 67.3 68 18730 68.1 2000 68.2 11880 68.4 4850 69 800 500 5406 69.1 800 500 592 69.2 4080 69.3 632 69.11 102 70 11450 13450 29500 75 2450 14450 75.1 2450 2450 75.2 12000 80 423350 1450 82 24000 13450 38000 84 90 90.1 90.2 90.3 90.9 91 91.1 91.2 91.9 98 98.2 99 Итого 2.4.1. Проведение реформации баланса В конце года проводится реформация баланса. Для этого требуется закрыть субсчета 90 и 91 счетов и счет 99. Таблица 5. Вспомогательная оборотно-сальдовая ведомость на 31.12.2008 Наименование счета остатки на 01.12.2008 Обороты за декабрь Дт Кт Дт Кт 90 77880 77880 90.1 896800 77 880 90.2 430000 40750 90.3 136800 11880 90.9 330000 25250 91 2950 2950 91.1 14500 1950 91.2 17500 2950 91.9 3000 1000 99 27100 14950 25250 84 25200 1. Закрытие субсчета счета 90 Дт 90.1-Кт 90.9 974 680 ДЕ, Дт 90.9-Кт 90.2 470 750 ДЕ, Дт 90.9-Кт 90.3 148 680
ДЕ 2. Закрытие субсчета счета 91 Дт 91.1-Кт 91.9 16 450 ДЕ, Дт 91.9-Кт 91.2 20 450 ДЕ 3. Закрытие счета 99 Дт 99-Кт 84 37 400 ДЕ Таблица 6. Оборотно-сальдовая ведомость после реформации на 01.01.2009 г. Наименование счета Остатки на 1.12.2008 Обороты за декабрь Дт Кт Дт Кт 01 470000 4506 01.1 470000 4506 02 142900 21450 04 90000 05 35000 6450 07 2450 2450 08 4506 4506 08.3 4506 4506 10 41000 17450 18650 10.1 41000 17450 18650 19 2700 19.3 2700 20 85800 70300 31450 41 41.4 43 18000 31450 42350 45 14000 42350 40750 50 4450 11450 11450 51 12350 135130 84750 55 55.1 60 11250 44350 17700 60.1 11250 17900 17700 60.2 26450 62 77880 135120 62.1 77880 77880 62.2 57250 66 25000 66.1 25000 21450 66.2 2950 67 12000 7000 67.1 12000 7000 67.2 67.3 68 18730 68.1 2000 68.2 11880 68.4 4850 69 800 500 5406 69.1 800 500 592 69.2 4080 69.3 632 69.11 102 70 11450 13450 29500 75 2450 14450 75.1 2450 2450 75.2 12000 80 423350 1450 82 24000 13450 38000 84 25200 38000 37400 90 1671990 1671990 90.1 896800 974680 77880 90.2 430000 40750 470750 90.3 136800 11880 148680 90.9 330000 644680 974680 91 39850 39850 91.1 14500 16450 1950 91.2 17500 2950 20450 91.9 3000 20450 17450 98 1950 2450 98.2 1950 2450 99 27100 52350 25250
Итого 1652350 1652350 2304512 2304512 2.5. Составление журнала-ордера и главной книги Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга. По выбранному из теоретического вопроса счету составили журнал-ордер и Главную книгу. Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу. Просматриваем все хозяйственные операции за отчетный период, выбираем те записи, где задействован кредит выбранного счета. Главная книга ГК используется для обобщения данных из журналов-ордеров, проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты
по дебету в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет субсчет открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса. Журнал-ордер 1 по Кт счета 67 ХО В Дт счета Сумма по Кт 84 34 38000 38000 Итого 38000 38000 Главная книга счет 67
Отчетный период Остатки на 01.12.2009 С Кт счетов Дт Кт 75.2 80 декабрь 24000 12000 1450 2.6. Формирование конечного баланса Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном стоимостном выражении. Используя бланк баланса, по результатам произведенных расчетов и составления
ОСВ произвели формирование конечного баланса на 01.01.2009. Для составления баланса на 01.01.09 перенесли данные 3-го столбца начального баланса в 3-й столбец конечного баланса. Потом на основании данных столбца6 оборотно-сальдовой ведомости сформировали актив баланса. При этом в статью Основные средства занесли разницу остатков по счету01 и счету02, а в статью Нематериальные активы разницу остатков по счету04 и счету05, так как в балансе отражается остаточная
стоимость основных средств и НМА. На основании данных столбца7 ОСВ формируется пассив баланса. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 1 января на 2009 г. Форма 1 по ОКУД Дата год, месяц, число Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма форма собственности по ОКОПФ ОКФС Единица измерения тыс. руб. млн руб. ненужное зачеркнуть по ОКЕИ Местонахождение адрес Дата утверждения Дата отправки принятия Актив Код показа-теля На начало отчетного года 1 2 3 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 04,05 110 65 000 Основные средства 01,02 120 367 100 Незавершенное строительство 07,08,16 130
Доходные вложения в материальные ценности 03 135 Долгосрочные финансовые вложения 58,59 140 Отложенные налоговые активы 09 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 432 100 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе 210 69 950 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10,14,15 211 19 350 животные на выращивании и откорме 11 212 затраты в незавершенном производстве 20,21,23,29,44,46 213 41100 готовая
продукция и товары для перепродажи 14,15,41,43 214 6500 товары отгруженные 45 215 3 000 расходы будущих периодов 97 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 220 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 60,62,63,73,76 230 в том числе покупатели и заказчики 62,63 231 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 60,62,63,71,73,75,76 240 29 450 в том числе покупатели и заказчики 62,63 241 16 000
Краткосрочные финансовые вложения 58,59 250 Денежные средства 50,51,52,55,57 260 67 150 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 166 550 БАЛАНС сумма строк 190 290 300 598 650 Пассив Код показа-теля На начало отчетного года 1 2 3 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 80 410 423 350 Собственные акции, выкупленные у акционеров 81 411
Добавочный капитал 83 420 Резервный капитал 82 в том числе 430 15 000 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 84,99 470 41 500 ИТОГО по разделу III 490 479 850 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 67 510 26 000 Отложенные налоговые обязательства 77 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 26 000 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 66 610 50 100 Кредиторская задолженность 60,62,68,70,71,75 в том числе 620 42 700 поставщики и подрядчики 60 621 12 450 задолженность перед персоналом организации 70 622 16 450 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 69 623 500 задолженность по налогам и сборам 68 624 прочие кредиторы 71,76 625
Задолженность участникам учредителям по выплате доходов 75 630 Доходы будущих периодов 86,98 640 Резервы предстоящих расходов 96 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 92 800 БАЛАНС 700 598 650 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 001 910 в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 920 Товары, принятые на комиссию 004 930 Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов 007 940 Обеспечение обязательств и платежей полученные 008 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные 009 960 Износ жилищного фонда 010 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 011 980
Нематериальные активы, полученные в пользование 012 990 Руководитель Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи 2.7. Построение схем используемых счетов Корр. сч. счет 20 Основное производтво А НС 85 800 10.1 ? 18 100 30 950 70 ? 20 000 69.1 ? 580 69.2 ? 4 000 69.3 ? 620 69.11 ? 100 02 ?
20 950 05 ? 5 950 ОД 70 300 30 950 КС 125 150 КС НС ОД-ОК КС 85 800 70 300 – 30 950 125 150 Корр. сч. счет 51 Расчетный счет А НС 11 850 62.2 ? 54 750 500 62.1 ? 77 880 10 150 7 000 16 900 20 950 25 950 ОД 132 630 82 250 КС 62 230 КС НС ОД-ОК КС 11 850 132 630 – 82 250 62 230 счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками АП Корр. сч. счет 60.1 Расчеты поставщиками и подрядчиками в рублях П 10 750 51 ? 16 900 15 000 2 700 ОД 16 900 17 700 11 550 КС НС ОК-ОД КС 10 750 17 700 – 16 900 11 550 Корр. сч. счет 60.2 Расчеты по авансам выданным в рублях А НС 0 51 ? 25 950
ОД 25 950 0 КС 25 950 КС НС ОД-ОК КС 0 25 950 – 0 25 950 Корр. сч. счет 70 Расчеты с пероналом по оплате труда П 10 950 50 ? 10 950 10 100 68.1 ? 2 000 20 000 400 ОД 11 950 30 500 28 100 КС НС ОК-ОД КС 10 950 30 500 -11 950 28 100 счет 90 Продажи АП Корр. сч. счет 90.1 Выручка П 896 800 18 880 59 000
ОД 0 77 880 974 680 КС НС ОК-ОД КС 896 800 77 880 – 0 974 680 Корр. сч. счет 90.2 Себестоимость продаж А НС 430 000 45 ? 10 100 45 ? 33 150 ОД 43 250 0 КС 473 250 КС НС ОД-ОК КС 430 000 43 250 – 0 473 250 Корр. сч. счет 90.3 Налог на добавленную стоимость А НС 136 800 68.2 ? 2 880 68.2 ?
9 000 ОД 11 880 0 КС 148 680 КС НС ОД-ОК КС 136 800 11 880 – 0 148 680 Корр. сч. счет 90.9 Прибыль убыток от продаж АП НС 330 000 99 ? 22 750 ОД 22 750 0 КС 352 750 КС НС ОД-ОК КС 330 000 22 750 – 0 352 750 счет 91 Прочие доходы и расходы АП Корр. сч. счет 91.1 Прочие доходы П 14 500 1 450
ОД 0 1 450 15 950 КС НС ОК-ОД КС 14 500 1 450 – 0 15 950 Корр. сч. счет 91.2 Прочие расходы А НС 17 500 66.2 ? 2 450 67.2 ? 10 000 ОД 12 450 0 КС 29 950 КС НС ОД-ОК КС 17 500 12 450 – 0 29 950 Корр. сч. счет 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов АП 3 000 11 000 ОД 0 11 000 14 000
КС НС ОК-ОД КС 3 000 11 000 – 0 14 000 Корр. сч. счет 99 Прибыли и убытки АП 28 100 91.9 ? 11 000 22 750 68.4 ? 2 820 70 ? 10 100 ОД 23 920 22 750 26 930 КС НС ОД-ОК КС 28 100 23 920 22 750 26 930 2.8. Анализ финансовых показателей Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности. На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить
возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др. Основные задачи анализа финансового состояния определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности. Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки – структурный анализ актива и пассива – анализ финансовой устойчивости – анализ платежеспособности
ликвидности – анализ необходимого прироста собственного капитала. Структурный анализ актива и пассива Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии kфа , который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств. kфа РСК РСК СП , kфа ? 0,5 где РСК реальный собственный капитал, СП скорректированные пассивы. РСК Итог 3 раздела Доходы будущих периодов Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Целевое финансирование СП Итог 4 раздела Итог 5 раздела Целевое финансирование
Доходы будущих периодов 01.01.2008 РСК 479 850 6450 473 400 СП 26000 92800 118800 kфа 473400 473400 118800 0,8 01.12.2008 РСК 499650 2 450 497 200 СП 12000 48500 60500 kфа 497200 497200 60 500 0,9 01.01.2009 РСК 497950 500 498 450 СП 5000 128186 -500 132 686 kфа 498 450 498 450 132 686 0,78 Анализ финансовой устойчивости Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности
реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования. Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов ЧА , определяемый по формуле ЧА Активы к расчету – Обязательства к расчету ЧА Итог 1 раздела Итог 2 раздела Стоимость акций, выкупленных у акционеров Задолженность по вкладам в
УК Итог 4 раздела Итог 5 раздела Целевое финансирование Доходы будущих периодов Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная отвлечение собственного капитала. 01.01.2008 ЧА 433100 163050 5 950 26000 92800 471 400 01.12.2008 ЧА 383100 175550 1 950 12000 47500 497 200 01.01.2009
ЧА 359706 318 430 55 950 124206 – 500 498480 Анализ платежеспособности и ликвидности Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа – коэффициент абсолютной ликвидности kал показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности 01.01.2008 кал 01.12.2008 кал 01.01.2009 кал – коэффициент текущей ликвидности kтл показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности 01.01.2008 ктл 01.12.2008 ктл 01.01.2009 ктл – коэффициент покрытия kпок характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов 01.01.2008
кпок 01.12.2008 кпок 01.01.2009 кпок – коэффициент общей платежеспособности kоп определяет способность покрыть все обязательства предприятия краткосрочные и долгосрочные всеми ее активами 01.01.2008 коп 01.12.2008 коп 01.01.2009 коп Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности.
Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия. Пользуясь изложенным материалом и данными баланса, проведем расчет финансовых показателей на начало года 01.01.08 г на начало отчетного периода 01.12.08 г. и конец отчетного периода 01.01.09 г Сведем данные расчетов в таблицу7 и проведем анализ финансового состояния предприятия.
Таблица 7 – Анализ финансовых показателей Показатель Норматив Значение показателя на 01.01.2008г. 01.12.2008г. 01.01.2009г. 1 kфа ? 0,5 0,8 0,9 0,74 2 ЧА 471400 497200 798480 3 kал ? 0,2 0,71 0,31 0,69 4 kтл ? 1,0 1,04 0,35 0,9 5 kпок ? 2,0 1,77 3,7 2,55 6 kоп ? 2,0 5,04 9,39 3,77 Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначьте знаком рост значения показателя, а знаком его уменьшение. 2.9. Выводы о деятельности предприятия Используя данные таблицы 7, проанализируем состояние дел на предприятии и сделаем выводы о финансовом положении и его изменении по результатам деятельности в отчетном периоде. В течение всего отчетного периода практически все показатели финансового состояния организации
находятся в пределах норматива, кроме коэффициентов текущей ликвидности на 1.12.2008 и на 1.01.2009, и коэффициента покрытия на 1.01.2008. На 01.12.2008 значение kтл равно 0,35, на 1.01.2009 kтл 0,9, что не соответствует нормативу. Это означает, что организация не может покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время при условии полного погашения дебиторской задолженности . Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по
коэффициенту покрытия. На 01.01.2008 значение kпок 1,77, что не соответствует нормативу и говорит о неплатежеспособности организации, но уже к 01.12.08 он увеличился до 3,7. На 01.01.09 коэффициент уменьшился до 2,55, но он все же соответствует нормативу. Данное состояние говорит о снижении платежеспособности предприятия при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
Для того чтобы коэффициенты текущей ликвидности и покрытия соответствовали нормативу желательно ввести жесткий контроль дебиторской задолженности и систему процентов за предоставление отсрочки платежа. Также возможно перевести часть краткосрочных кредитов в разряд долгосрочных. Для этого необходимо проводить работу с кредитными управлениями банков. Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении отчетного периода соответствует норме, что говорит о том, что организация сможет покрыть краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств. Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возросло на27080, что свидетельствует о приросте собственного капитала после образования организации. Если оценить деятельность организации, в общем, то можно сказать, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль. Заключение В процессе выполнения работы были получены следующие знания и навыки
– знания классификации имущества и умение формирования баланса – умение пользоваться планом счетов и формировать проводки, определять тип хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса – навыки построения схем счетов и умение отслеживать движение хозяйственных средств – знания и навыки по заполнению бухгалтерских документов, таких как баланс, оборотно-шахматная и оборотно-сальдовая ведомости, журнал-ордер и главная книга – умение использовать результаты бухгалтерского учета для анализа финансового
состояния предприятия. По результатам расчетов, деятельность организации приносит прибыль. В течение всего отчетного периода предприятие не было убыточным и по анализу финансовых показателей его деятельность можно считать положительной, так как значения большинства коэффициентов соответствует нормативам. Список использованной литературы 1 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский финансовый, управленческий учет учебник
Н. П. Кондраков . М. Проспект ТК Велби, 2008 . 448 с. 2 Консультант плюс Высшая школа . Выпуск 11 к весеннему семестру 2009 года 3 Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основы теории Учебное пособие . 2-е изд перераб. и доп. М. Маркетинг, 2000 . 324с. 21см 4 Самохвалова, Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс учебное пособие Ю. Н. Самохвалова . М. ИНФРА-М, 2003 . 144 с. 21 см