Анализ и кулькуляция себестоимости продукции на примере Нижнекамской ТЭЦ

Содержание
Введение. 3
1. Теоретические аспекты себестоимости как экономической категории 6
1.1. Понятие себестоимости и ее виды 6
1.2. Методы учета затрат на производство. 10
1.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе. 24
2. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации. 29
2.1. Основы учета затрат на производство. 29
2.2. Формирование себестоимости выпущенной продукции. 42
2.3. Совершенствование учета затрат и калькулирования. 54
3. Анализ себестоимости продукции в организации. 58
3.1. Анализ состава и динамики себестоимости продукции. 58
3.2. Факторный анализ себестоимости основных видов продукции 62
3.3. Резервы снижения себестоимости продукции. 63
Заключение. 64
Список использованной литературы 65
Приложения. 72

Введение
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В этом показателе как в фокусе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.
Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью и продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения.
Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [1, С.2]
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – чёткое определении состава производственных затрат, организация их учета и распределения.
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г №33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г №107н).
Целью данной дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета и калькулирование ее себестоимости продукции, ее анализ на материалах филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ. Для достижения поставленной задачи необходимо решение ряда задач: понятие себестоимости и ее виды, методы учета затрат на производство, особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе, основы учета затрат на производство, формирование себестоимости выпущенной продукции, совершенствование учета затрат и калькулирования, анализ состава и динамики себестоимости продукции, факторный анализ себестоимости основных видов продукции, резервы снижения себестоимости продукции.
Объектом исследования в данной дипломной работе выступил филиал ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ. Предметом исследования являются бухгалтерский учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции филиал ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных автор по вопросам анализа активов предприятий, таких как, Адамов В.Е., Баканов М. И., Донцовой Л.В, Шеремет А.Д., и многих других, а также источники энциклопедического характера, периодические и статистические источники.
Информационной базой исследования послужили данные официальной бухгалтерской отчетности филиал ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за 2005 – 2007 гг. [7, С.45]
Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и калькулирование ее себестоимости продукции.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.
В первой главе дипломной работы рассмотрены понятие себестоимости и ее виды, методы учета затрат на производство, особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе.
Во второй главе рассмотрены основы учета затрат на производство, формирование себестоимости выпущенной продукции, совершенствование учета затрат и калькулирования.
В третьей главе на основе рассмотрения анализа состава и динамики себестоимости продукции, факторного анализа себестоимости основных видов продукции, резервы снижения себестоимости продукции, автором предлагаются рекомендации по совершенствованию калькулирования себестоимости продукции филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ.

1. Теоретические аспекты себестоимости как экономической категории
1.1. Понятие себестоимости и ее виды
Себестоимость продукции представляет собой часть общественно необходимых затрат труда, выражающую в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, которая через процесс обращения должна постоянно возвращаться предприятию для возмещения его затрат и обеспечения непрерывности производственного процесса. В себестоимость продукции включаются износившиеся в процессе производства этой продукции часть стоимости основных фондов (выражаемая через амортизационные отчисления), стоимость израсходованных предметов труда (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.
Существование категории «себестоимость» обусловлено организацией общественного производства, в частности экономической самостоятельностью и обособленностью предприятий, осуществляющих свою производственную деятельность на основе различных форм собственности. Экономическая самостоятельность предполагает, что все текущие расходы предприятия по производству продукции (приобретение сырья и материалов, возмещение сношенной части основных производственных фондов, оплата живого труда и др.), затраты на расширение и реконструкцию производства, научно-техническое и социальное развитие и на другие нужды должны возмещаться за счет доходов от реализации продукции и прочей деятельности, а также кредитов. Источником возврата кредитов и их оплаты также должна быть прибыль предприятия. В этих условиях неизбежно обособление части стоимости в форме себестоимости, т.е. в виде расходов предприятия на производство и реализацию продукции. Их выделение в самостоятельную экономическую категорию возникло закономерно в процессе обмена товарами, создания условий для дальнейшего осуществления производственного процесса, оценки результатов собственного труда путем соизмерения своих расходов с доходами от реализации продукции.
Таким образом, себестоимость как экономическая категория отражает общественные отношения по поводу производства и реализации товаров, связанные с производственным потреблением живого и общественного труда.
В показателе «себестоимость» сфокусированы практически все действующие условия хозяйствования, на него оказывают влияние множество производственных факторов. Фактически нет ни одного более или менее существенного изменения в технике и технологии, в организации труда и производства, в материально-техническом обеспечении, в ассортименте выпускаемой продукции, которое бы не сказалось на общем уровне производственных расходов или на уровне отдельных из них либо на удельном весе отдельных расходов в общей величине расходов. В то же время основная масса мероприятий, направленных на снижение себестоимости, связана с совершенствованием различных аспектов производственного процесса: от решения крупномасштабных проблем (модернизация, реконструкция) до локальных вопросов (научная организация труда на отдельном рабочем месте, повышение квалификации работника и пр.).
Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия увязывается в неразрывное целое. Она характеризует степень использования производственных ресурсов, является критерием оценки эффективности производственного процесса. Роль показателя себестоимости для оценки экономической эффективности работы предприятий определяется тем, что сама экономическая эффективность есть величина, получаемая при сопоставлении результатов производственно-хозяйственной, организационно-управленческой и других видов деятельности с затратами на осуществление этой деятельности. [26, С.42]
В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия. Себестоимость – один из основных элементов цены, определяющих ее величину. Себестоимость неразрывно связана с категорией «прибыль», которая определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью. Себестоимость используется при определении показателей эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по совершенствованию организации труда и производства, реконструкции и модернизации и пр. Показатель себестоимости продукции связан со многими другими показателями и играет важную роль в управлении производством.
В планировании, учете и анализе себестоимость находит свое конкретное выражение в различных показателях, имеющих единое внутреннее содержание. В настоящее время применяются следующие показатели: себестоимость всей выпущенной товарной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции (натуральной или условно-натуральной единицы). Эти показатели различаются объектами расчета.
В зависимости от состава включаемых в себестоимость продукции затрат различают индивидуальную, технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
– индивидуальная себестоимость – это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.
– технологическая себестоимость – сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы. Этот показатель является основой для определения заданий по себестоимости хозрасчетному коллективу (участку, бригаде).
– цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цеха на производство продукции. Она включает технологическую себестоимость, затраты на полуфабрикаты и услуги других подразделений предприятия, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха (цеховые расходы).
– производственная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство продукции. Она включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы.
– полная себестоимость – это сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она включает производственную себестоимость и затраты на реализацию продукции (внепроизводственные затраты). Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции.
В зависимости от способов расчета и сферы применения различают следующие виды себестоимости: плановую (прогнозируемую), нормативную и фактическую.
Нормативная – это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость – та, которая сложилась в отчетном периоде.
Себестоимость, принимаемая в качестве цены, – составная часть общественно необходимых затрат. Поэтому она должна отражать не индивидуальные, а общественно признаваемые нормальные условия производства и формируемые на этой основе затраты труда на производство продукции с заданными потребительскими свойствами и в необходимом для общества количестве. Индивидуальная себестоимость выступает в виде измерителя затрат на производство и реализацию продукции на отдельном предприятии. Сопоставление индивидуальных затрат с ценой показывает результаты деятельности предприятий.
Общественно необходимая себестоимость представляет собой категорию, формируемую не при фактически сложившихся, а при общественно нормальных условиях производства и потребления, при которых объем и структура производства в полной мере соответствуют объему и структуре потребностей общества. Основой общественно необходимой себестоимости являются общественно необходимые затраты с учетом их динамики в перспективе. Так, например, при установлении цен с длительным сроком действия (постоянных цен) величина себестоимости должна определяться с учетом возможного снижения затрат. [33, С.141]
1.2. Методы учета затрат на производство
Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И, (1)
Где: Зф – затраты фактические;
Зн – затраты нормативные;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. [41, С.87]
Позаказной метод учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.
Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.
То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.
Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).
В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.
Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:
– отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
– отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу
– занести в учет фактические накладные расходы по заказу
– переместить обработанные изделия по заказу
– занести в учет продажу готовой продукции по заказу [33, С.187]
Здесь же нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.
Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.
Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.
Производственная мощность – это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т.д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:
– теоретическая – представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью;
– практическая – это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью;
– нормальная – производственная мощность которая представляет собой средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения. [18, С.112]
Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.
В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.
Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.
Попроцессный метод заключается в том, что производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. [17, С.92]
Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
– качество продукции однородно;
– отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
– выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
– производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
– применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
– спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
– контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
– стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;
Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
– последовательное перемещение;
– параллельное перемещение;
– избирательное перемещение;
При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.
При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. [28, С.172]
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
– суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр+I=Зкп+Т (2) где : Зпр – первоначальные запасы;
I – количество продукции на начало периода;
Зкп – запасы на конец периода;
Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции;
– определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;
– определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус=Пз/Эп, (3) где Ус – удельная себестоимость,
Пз – полные затраты за период времени,
Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени;
– учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.
Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. [39, С.211]
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.
Попередельный метод учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
– бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
– полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел – первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел – первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).
Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:
Езп+Сз*Нкп=Эед (4)
Где: Эед – эквивалентные единицы;
Езп – единицы завершенного производства;
Нкп – незавершенное производство на конец периода;
Сз – степень завершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе «первый пришел – первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
– завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
– единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:
Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз (5)
где: Эед – эквивалентные единицы;
Езп – единицы завершенного производства;
Нкп – незавершенное производство на конец периода;
Ннп – незавершенное производство на начало периода;
Сз – степень завершенности в процентах.
Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемая предприятием в отчетности занижается.
Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.
Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. [29, С.50]

1.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе
Схема обеспечения электроэнергией и теплоэнергией предприятия филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ формируется согласно схемы приложения 1.
Для приближенной оценки себестоимости и определения общей планируемой потребности в отдельных видах ресурсов используется расчет по экономическим элементам. Ниже приведены формулы для расчета элементов производственных издержек.
Подсчет годового расхода топлива в условном исчислении, Bri может для оценочных, плановых расчетов производиться по топ­ливным характеристикам, т/год, установленным для каждого типа турбоагрегата и ТЭС в целом:
Bri = ai Hp + gтi Dг.тi + gпi Dг.пi + bi Эгi; (6)
где ai, gтi, gпi, bi – коэффициенты, характерные для каждого типа турбоагрегата; Нр – число часов работы турбоагрегата (7700- 8000 ч/год); Dг.тi, Dг.пi – годовые отборы пара отопительных и производственных параметров, т/год; Эг – годовая выработка элек­троэнергии ТЭС, МВт • ч/год.
Годовой расход электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ, МВт • ч/год, состоит из следующих элементов:
Эс.н. = Эц.н. + Эсет + Эп.эн + Этд.у + Этпр + Эгзу + Эпр, (7)
где Эц.н – расход электроэнергии на циркуляционные насосы; Эсет – расход электроэнергии на сетевые насосы; Эп.эн – расход электроэнергии на питательные электронасосы; Этд.у – расход электроэнергии на тягодутьевые устройства; Этпр – расход элект­роэнергии на устройства топливоприготовления; Эгзу – расход электроэнергии на гидрозолоудаление; Эпр – расход электроэнер­гии на прочие нужды.
Коэффициент расхода электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ, %, определяется по выражению
Kс.н. = (Эс.н. /Эг)100 (8)
ТЭЦ является комбинированным производством, выпускаю­щим несколько видов продукции: электроэнергию, теплоту раз­личных параметров, сжатый воздух, побочную и сопутствующую продукцию. В связи с этим для определения себестоимости каждо­го вида продукции и выработки политики ценообразования на отпускаемую продукцию встает задача распределения затрат меж­ду видами продукции. Прямые затраты, связанные только с про­изводством конкретного вида продукции (например, затраты по пиковой котельной, по электрическому цеху, по установке пере­работки шлаков) не подлежат распределению, а относятся на данный вид продукции. Косвенные затраты (общие для несколь­ких видов продукции) должны распределяться. Особенностью ТЭЦ является то, что основная доля производственных затрат – кос­венные: затраты на топливо, воду, амортизацию и ремонт основ­ного энергетического оборудования, затраты на заработную пла­ту, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Существует целый ряд методов распределения затрат между продукцией ТЭЦ. Наиболее широкое распространение в энерге­тике получили физический (балансовый) метод и метод «отклю­чения». [31, С.129]
В основу физического метода положено распределение затрат пропорционально количеству топлива, израсходованного на каж­дый вид энергии на основе теплового баланса. При этом полагает­ся, что на получение тепловой энергии из отборов турбин затра­чивается такое же количество топлива, как и при отпуске тепло­ты непосредственно из котлов. Таким образом, расход топлива, относимый на производство теплоты по физическому методу, составит
ВТЭ = Qотп/(Qрн hнк hнб hнто), (9)
где Qотп – годовой отпуск теплоты из отборов турбин; Qрн – низ­шая теплота сгорания топлива; hнк hнб hнто – соответственно КПД нетто котельного цеха, бойлерной, теплофикационного отделения. При известных параметрах отборов для учебных расчетов могут применяться следующие соотношения для распределения услов­ного топлива, относимого на производство тепловой и электри­ческой энергии по физическому методу, т/год:
ВТЭ = 0,088 Dг.т.+0,102 Dг.п.; (10)
Вээ = Вг – Втэ, (11)
где 0,088, 0,102 – коэффициенты, зависящие от параметров отборов пара и КПД; Dг.т., Dг.п – годовые отборы пара отопи­тельных и производственных параметров; Втэ, Вээ – расходы ус­ловного топлива, отнесенные на производство теплоты и элек­троэнергии.
Удельные расходы топлива брутто в условном исчислении на­ходятся по выражениям
для электроэнергии
bээ = Вээ/ЭТЭЦ, (12)
где ЭТЭЦ – расход электроэнергии ТЭЦ;
для теплоэнергии
bтэ = Втэ/Qотп, (13)
Однако в этом случае весь расход электроэнергии на собствен­ные нужды ТЭЦ отнесен на производство электроэнергии, и ко­личество топлива, направленное на производство теплоты для внешнего потребления, несколько занижено. Для уточнения рас­четов необходимо распределить и расход электроэнергии, исполь­зованный на собственные нужды между видами продукции. Рас­пределение этого расхода между видами энергетической продук­ции может быть следующим:
Эээс.н. = Эц.н. + (Эп.эн + Этд.у + Этпр + Эгзу + Эпр) Вээ/Вг; (14)
где Эээс.н.- годовой расход электроэнергии; Этэс.н.- годовой расход теплоты.
Удельные расходы топлива нетто в условном исчислении нахо­дятся по выражениям
для электроэнергии, г/(кВт-ч),
bнээ= Вээ · 1000/(Эг – Эээс.н); (15)
для теплоэнергии, кг/ГДж,
bнтэ = (Втэ· 1000 + bнэ Этэс.н)/Qотп. (16)
Годовые расходы топлива корректируются с учетом распреде­ления электроэнергии, использованной на собственные нужды ТЭЦ, по следующим соотношениям:
на теплоснабжение внешних потребителей, т/год,
B’тэ = bнтэ Qотп/1000; (17)
на электроэнергию, т/год,
B’ээ = Bг – B’тэ (18)
КПД по отпуску тепла от ТЭЦ и по отпуску электроэнергии с шин ТЭЦ, %, определены по выражениям
КПДт = 34,2/ bнтэ · 100; (19)
КПДЭ = 123/ bнээ · 100. (20)
Для распределения элементов затрат по фазам производства приняты следующие соотношения:
издержки по топливно-транспортному и котельному цехам, млрд. р./год,
Итт.к = Ит + 0,5Иам + 0,5Ирем + 0,35Изп; (21)
издержки по электрическому и турбинному цехам, млрд. р./год,
Иэц = 0,45Иам + 0,45Ирем + 0,35Изп; (22)
общестанционные издержки составят, млрд р./год,

Иос = 0,5Иам + 0,05Ирем + 0,ЗИз.п + Ипр. (23)
По каждому цеху затраты распределяются между теплотой и электроэнергией, а затем суммируются по каждому виду энергии.
Иээ = Итт.к В’ээ/Вг + Иос(Итт.к В’ээ/Вг + Иэц)/(Итт.к + Иэц) (24)
Итэ = Итт.к В’тэ/Вг + Иос(Итт.к В’тэ/Вг )/(Итт.к + Иэц) (25)
Себестоимость отпущенного киловатт-часа электроэнергии и отпущенного единицы теплоты определяется в соответствии с соотношениями
Sэ = Иээ/(Эг – Эс.н); (26)
Sтэ = Итэ/Qотп. (27)
Статьи затрат распределяются между видами продукции следу­ющим образом. Затраты на топливо – пропорционально расходу топлива на отпуск каждого вида энергии
Sттэ = Sтэ В’тэ/В.г; (28)
Sтэ = Sэ В’э/В.г. (29)
Все остальные элементы затрат распределяются пропорциональ­но тому, как распределились общие затраты ТЭЦ за вычетом за­трат на топливо. Учитывается это коэффициентом распределения kр, который показывает, какую часть расходов следует относить на каждый вид продукции. Так, на электроэнергию относится доля
kрэ = (Иэ – Итэ)/(И – Ит). (30)
В состав себестоимости электроэнергии включаются следующие элементы, определенные на основе коэффициентов распределения затрат: заработная плата Sзпэ = Sзп kрэ, амортизация Saмэ = Saм kрэ и т.д. [14, С.159]
Аналогично могут быть определены другие элементы себестои­мости электроэнергии и теплоты.
Приближенно суммарные затраты ТЭЦ могут быть распреде­лены между видами ее продукции пропорционально расходам топ­лива на их производство. Приближенный физический метод до недавнего времени был наиболее распространен благодаря про­стоте и соответствию энергобалансу ТЭЦ. К недостаткам этого метода следует отнести суммирование энергии высокого и низко­го потенциала и отнесение экономии топлива от комбинирован­ной выработки только на один вид энергии – электроэнергию.
Метод «отключений» состоит в том, что затраты на побочные виды продукции рассчитываются как при раздельном производ­стве, а затраты на основной вид – по остаточному принципу. Таким образом, вся экономия от комбинированной выработки от­носится только на основной вид продукции. При применении этого метода для распределения затрат на ТЭЦ в качестве основного вида продукции принимается электроэнергия. Затраты на тепло­ту, рассчитанные по этому методу, как правило, несколько ниже, чем при физическом методе распределения затрат, в связи с бо­лее низким значением условно-постоянной составляющей.

2. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации
2.1. Основы учета затрат на производство
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Основные задачи учета затратна производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Рекомендуемый Минфином РФ перечень статей затрат по статьям калькуляции приведен в таблице 1.

Таблица 1
Перечень статей затрат по статьям калькуляции.

Признаки классификации
Подразделения затрат на виды
1.
Отношение к себестоимости продукции
Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2.
Экономическое содержание
По элементам затрат и статьям калькуляции
3.
Экономическая роль в процессе производства
Основные и накладные
4.
Состав (однородность)
Одноэлементные и комплексные
5.
Способ включения в себестоимость продукции
Прямые и косвенные
6.
Периодичность возникновения
Текущие и единовременные
7.
Участие в процессе производства
Производственные и внепроизводственные
8.
Эффективность
Производительные и непроизводительные
9.
Отражение в бизнес-плане
Планируемые и непланируемые
10.
Возможность нормирования
Нормируемые и ненормируемые
11.
Временные периоды
Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов
Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производству продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы). [41, С.242]
Учет материальных затрат
Для учета материальных затрат рекомендуются следующие статьи калькуляции:
– «Сырье и материалы»;
– «Возвратные отходы» (вычитаются);
– «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
– «Топливо и энергия на технологические цели».
– Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метод.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материалах расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
Метод учета партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.
При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак – номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.
Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.
Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.
При использовании инвентарного методапо истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
При коэффициентном способеосновой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле
Pi=(P/Qi ×Ki) Qi (31)
где Рi- фактический расход сырья и материалов на i-е изделие; Р – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции; Qi – количество выпущенных изделий; Кi – коэффициент содержания. [13, С.92]
Коэффициентный способ распределения материалов между видами продукции применяют в электроэнергетике, полиграфическом производстве, издательской деятельности и других областях. В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на единицу энергии.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.
– Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого – распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
– По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.
– По статье «Топливо и энергия на технологические цели»отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, – пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.
Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.
Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.
В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. [30, С.52]
Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, – методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цену дня, учетную цену.
При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.
Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.
Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды
По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной по данным первичных документов по учету труда.
Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов. [13, С.12]
Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы – постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:
– «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
– «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);
– «Ремонт оборудования и транспортных средств»;
– «Внутризаводское перемещение грузов»;
– «Прочие расходы».
В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств.
Финансовым и налоговым учетом предусматривается возможность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для целей управленческого учета.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.
Сущность способа распределения расходов пропорционально нормативным или сметным ставкамзаключается в следующем.
Вначале все оборудование производства или другого структурного подразделения организации распределяют на технологически однородные группы с примерно одинаковыми расходами на содержание.
Затем исчисляют нормативные затраты по каждой группе технологического оборудования и на единицу оборудования за час работы по каждой группе.
После этого нормативную величину расходов за час работы по одной из групп (обычно ведущей группе) принимают за единицу и по отношению к этой группе определяют коэффициенты приведения по другим группам оборудования. [19, С.22]
Далее по данным технологической документации определяют количество часов работы по каждой группе оборудования по каждому изделию или виду работ и умножением машино-часов на установленные коэффициенты приведения по соответствующей группе исчисляют приведенные машино-часы.
Нормативные (сметные) ставкирасходов на изделие (вид работ) определяют умножением количества приведенных машино-часов на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу.
Данный способ распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между объектами учета теоретически имеет преимущества перед другими способами. Однако он не получил широкого распространения на практике из-за сложности и условности расчетов.
Сущность способа распределения расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочихзаключается в следующем:
– определяют общую сумму заработной платы производственных рабочих;
– отношением распределяемых расходов (общепроизводственных, общехозяйственных и т.п.) на общую сумму заработной платы производственных рабочих исчисляют показатель их соотношения, т.е. величины соответствующих расходов на 1 руб. заработной платы;
– умножением исчисленного соотношения на сумму заработной платы, начисленной по конкретным видам продукции, работам, услугам, определяют сумму распределяемых расходов, приходящихся на отдельные виды продукции, работы, услуги. Разделив исчисленную сумму распределяемых расходов на количество произведенной продукции, объем выполненных работ, оказанных услуг, определяют сумму распределяемых расходов на единицу продукции, работ, услуг. Наряду с указанными способами распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между объектами учета в отечественной практике широко используются и другие способы: пропорционально отработанному количеству машино- часов или машино-смен (в строительных организациях), пропорционально производственным затратам по отдельным переделам (в организациях химической промышленности), пропорционально количеству или стоимости выпущенной продукции (в пищевых и металлургических организациях), пропорционально количеству отработанных рабочими человеко-часов и другие.
Принимая решение о выборе способа распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, необходимо принимать во внимание все специфические особенности функционирования организации и стремиться обеспечить систематический контроль за этими расходами, ответственность конкретных должностных лиц за величину этих расходов.
Если, например, в организации широко применяется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, то в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования можно использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время.
При высоком уровне механизации и автоматизации производственного процесса, особенно когда один работник управляет несколькими станками с помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования (машино-часы).
Если при производстве отдельных видов продукции используется специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить на эти виды продукции прямым путем.
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов,а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме по следующей номенклатуре статей:
– «Содержание аппарата управления цеха»;
– «Содержание прочего цехового персонала»;
– «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
– «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;
– «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

2.2. Формирование себестоимости выпущенной продукции
В организациях энергетической промышленности, в которых применяется попроцессный метод, производственный учёт имеет специфические особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по химводоочистке и др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяются между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива.
В филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ, согласно учетной политике предприятия, применяется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Основным способом производственного учета является способ суммирования затрат. [14, С.230]
Затраты филиалов включаются в себестоимость видов продукции Общества, а произведенные филиалами расходы возмещаются Обществом по внутрипроизводственным расчетам.
Полная себестоимость видов продукции определяется в целом по организации как стоимостная оценка используемых в процессе производства видов продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, произведенные филиалом ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ.
Для разработки калькуляции составляется сводная ведомость затрат по форме. Пример приложение 12.
Сводная ведомость составляется на основании данных ведомостей 12 и 15, затраты группируются по статьям затрат, согласно учетной политики предприятия. При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции, данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана. Ведомости 12 и 15 в приложениях 8, 9.
Калькуляция в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ ведется по фактическим затратам, составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и отражает фактическую себестоимость выполненных работ.
Калькуляция – представленный в табличной форме расчет затрат в денежном выражении на производство и сбыт единицы продукции или партии изделий. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.
Объектами калькулирования являются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощают составление плановых и отчетных калькуляций.
В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат на обычные виды деятельности в производственных отраслях экономики (за исключением затрат, связанных с продажами продукции) отражается на калькуляционных счетах – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и собирательно – распределительных бухгалтерских счетах 25 «Общезаводские расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
На основании указанных данных затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией (процесс калькулирования производственной себестоимости) и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной калькуляции, заказам и др. Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объекта учета затрат и объектов калькулирования, которые в сложных производствах не совпадают.
Объект калькулирования – это вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может прогрессивно развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции неизбежно становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. Важно не допустить обезлички затрат, поскольку реальная калькуляция фактической производственной себестоимости продукции не теряет актуальности в рыночной экономике.
Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые по существу, отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда.
Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Бухгалтерский учет прямых затрат ведется на счете 20 «Основное производство» здесь учитываются затраты на заработную плату работников основного производства, то есть работников, которые непосредственно участвуют в процессе передачи электроэнергии потребителям, единый социальный налог работников основного производства, выплаты будущих периодов (отпускные работников основного производства), социальный налог на выплаты будущих периодов. Все затраты по счету 20 «Основное производство» отражаются в ведомости 12-Э. Пример приведен в приложении.2
На счете 23 «Вспомогательное производство» учитываются затраты транспортного обслуживания и строительного цеха. Обособленный учет расходов вспомогательных производств на счете 23 преследует также цель правильного исчисления себестоимости продукции основного вспомогательного производств на основе разделения их прямых расходов. Пример в приложении 3.
К прямым затратам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можно прямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукции вспомогательного производства. [22, С.112]
В прямые затраты основного производства включаются:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда работникам непосредственно занятых ее производством;
– единый социальный налог, начисленный на указанную оплату труда;
– амортизация основных средств, используемых во вспомогательном производстве
Такой порядок учета прямых затрат вспомогательного производства основан на пункте 4 статье 254 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что готовая продукция вспомогательного производства оценивается аналогично продукции основного производства.
Косвенные расходы по вспомогательному производству в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ ведутся на счете 23. Прямые и косвенные затраты объединяются в ведомости затраты по автотранспортному цеху и стройцеху ведутся в разных ведомостях.
Отдельным видам затрат присваивают шифры затрат, эти шифры используются в дальнейшем для составления калькуляции. Основные затраты расшифровываются по счетам, а косвенные затраты вспомогательного производства разносятся в колонку ведомости, которая называется разные суммы. В эту колонку включатся суммы за выставленную электроэнергию, тепло, за хранение горючесмазочных материалов на других предприятиях и так далее. Пример приложение 1.
Д.23 К. разн.суммы – 209 784,75
Д.20 К. 23 – 209784,75
Все расходы по счету 23 в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ по автотранспортному цеху распределяется на счет 25/1, на котором учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Д.25/1 К. 23 – 3311668,87
Д.20 К. 25.1 – 331166,87
Затраты по стройцеху распределяются по шифрам затрат на счет 25 «Общезаводские расходы». Таким образом, счет 23 закрывается по бухгалтерскому учету на счета 25/1 и 25. Пример ведения счета 23 в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ приведен в приложениях 3,4,5,6.
Как известно к косвенным относятся затраты, которые связаны с производством продукции, работ или услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида (групп) продукции (работ или услуг). Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) продукции или вообще со всей производственной деятельностью организации.
В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.
В филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ, общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», причем на субсчете 25/1 учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а на 25 счете учитываются все остальные общепроизводственные расходы. К общехозяйственным расходам относятся:
– амортизация основных средств;
– расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством.
– расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества, если данный факт имеет место, на нашем производстве данное страхование отсутствует;
– расходы по отоплению производственных помещений, их освещение и их содержание;
– плата за аренду и лизинг основных средств, используемых в производстве;
– расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т.п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога;
– другие аналогичные расходы. [27, С.22]
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте отдельных видов общепроизводственных расходов.
К расходам по ремонту и обслуживанию основных средств относятся расходы, связанные с восстановлением физически изношенных объектов основных средств, предохранением их от преждевременного износа и поддержанием в рабочем состоянии.
Учтённые в течение отчётного месяца на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет 20 счёта «Основное производство».
Д. 20 К. 25 – 1566197,00
По этим таблицам видно, что каждый вид затрат имеет свой шифр, все основные затраты по 25 счету списываются с кредита счетов в колонке «Разные суммы объединены все косвенные затраты по счету 25, такие как: затраты на услуги жилищно-коммунального хозяйства, узла связи, командировочные расходы, все суммы исправления по бухгалтерским справкам.
Д. 25 К. разн.суммы – 1010540,37
Пример приведен в приложениях 7, 8.
К общехозяйственным относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ или услуг), а обусловленные нуждами организации.
В частности, к управленческим расходам относятся :
– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на уплату услуг связи, на приобретение канцелярских принадлежностей;
– амортизация нематериальных активов;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы на обеспечения безопасности производства;
– расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских проверок, услуг нотариусов и т.п.;
– командировочные расходы сотрудников аппарата управления;
– расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;
– представительские расходы;
– расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;
– налоги и сборы, и прочие обязательные отчисления и расходы (налог с владельцев транспортных средств, налог на землю, плата за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
– на обеспечение пожарной безопасности
– на оплату заработной платы аппарату управления организацией;
– на социальный налог, начисленный на з/плату работникам аппарата управления.
Общехозяйственные расходы ведутся на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Все основные расходы списываются с кредита счетов в Дебет счета 26, все косвенные расходы включатся в кредита счетов в колонку разные сумму, а под ведомостью ведется расшифровка этих расходов.
Д. 26 К. разн.суммы – 279 894,69
В конце каждого месяца часть общехозяйственных расходов списывается на счет 23 «Вспомогательное производство», по статьям капитальный и текущий ремонт, остальная часть общехозяйственный расходов списывается на 20 счет «Основное производство». Все затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» собираются в ведомости №15.
Д. 23 К.26 – 15 840,00
Д. 20К. 26 – 8 426,83
Пример ведения данной ведомости приводится в приложении 9.
Пример разбивки на счета и распределение по статьям затрат текущего и капитального ремонта приведен в приложении 10.
Все затраты в конце месяца собираются в журнале-ордере 10. Пример – приложение 11.
Далее все счета 24,25,26 закрываются на счет 20, делается проводка Дебет 20 Кредит счетов 24, 25, 26. Счет 20 закрывается счетом 40 «Готовая продукция», делается проводка
Д. 20 К. 24,25,26 – 5 551 865,68
Д. 40 К. 20 – 5 551 865,68
Все затраты по передаче по продаже электроэнергии покупателю собираются по Дебету 40 и в конце каждого месяца передаются головному предприятию ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ, для этого делается следующая бухгалтерская проводка:
Д. 79/3 К. 40 – 5 551 865,68
Учет на предприятии филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ можно представить следующей схемой:
Схема учета себестоимости на филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ
Журнал – ордер№6 листок расшифровка (счета ) прочие расходы
Ведомость12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 60
Журнал-ордер №7 (аванс. Отч.) прочие расходы
Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 71
Разработ. таблица «Амортизация основных средств»
Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 02
Сводная ведомость по з/плате
Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 70,69,97,97/1
Ведомость10
Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 10 счетов
Ведомости 12,15 Журнал-ордер №10 Дебет 20 Кредит 70,69,97,97/1,60,02,10 Дебет 23 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10
Дебет 25 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10
Дебет 26 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10
Главная книга Дебет 23 Кредит 25,26
Главная книга Дебет 20 Кредит 25,26
Главная книга Дебет 40 Кредит 20
Главная книга Дебет 79 Кредит 40
Калькулирование себестоимости продукции ведется попроцессным методом – этот метод учета предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статям калькуляции на весь выпуск продукции, в данном случае полезному выпуску электроэнергии киловаттах. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы производственных затрат на выпуск электроэнергии за отчетный период. Такими расчетами филиал не занимается, а отсылает все данные в головное предприятие.
При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.
Ведение калькуляции приведено в приложении 13.
Из производственной калькуляции мы видим, что расшифровываются все статьи основного производства: заработная плата рабочих основного производства, социальный налог на заработную плату рабочих основного производства, дополнительная заработная плата на отпуска и социальные начисления на эти начисления, выделяется амортизация основного оборудования, так как оно непосредственно участвует в процессе производства, большой процент в общей себестоимости занимают расходы по эксплуатации оборудования, они собираются на счете 25/1. В них входят затраты:
– Содержание оборудования и других рабочих мест;
– Текущий ремонт прочему оборудованию;
– Содержание и расходы по эксплуатации транспорта;
– Амортизация производственного оборудования;
– Аренда в/ч каналов;
– Капитальный ремонт;
– Связь;
– Капитальный ремонт оборудования;
– Услуги по техническому оборудованию.
В затраты на содержание оборудования и других рабочих мест входят затраты на начисление основной и дополнительной заработной платы рабочим, обслуживающим оборудование и социальные начисления на начисленную заработную плату, материалы, и п.т. Расходы на текущий ремонт оборудования выносятся отдельно и включают в себя: начисления заработной платы рабочим, занятым на текущим ремонтом, социальные начисления на заработную плату, материалы, используемые на текущий ремонт, услуги автотранспорта, общезаводские расходы. В статью «содержание и использование автотранспорта» включаются затраты по автотранспортному цеху. Амортизация производственного оборудования включает амортизацию, начисленную на основное оборудование. В статью «Капитальный ремонт» включаются все затраты при выполнении капитального ремонта оборудования.
Цеховые расходы собираются на дебете счета 25 «Общезаводские расходы» с разбивкой по кодам калькуляционных статей. Цеховые расходы включают в себя затраты на начисления заработной платы рабочим цехов, социальные начисления на заработную плату, дополнительная заработная плата и социальные начисления на нее, амортизация цехового оборудования и зданий, командировочные расходы, выплаченные рабочим, освещение, отопление, услуги связи, связанные с обслуживанием цехов.
– Общехозяйственные расходы включают в себя:
– расходы на заработную плату персонала, несвязанного с производственным процессом;
– социальные начисления на заработную плату;
– расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– расхода на содержание служебного автотранспорта;
– расходы на обеспечение безопасности организации;
– расходы на оплату информационных, юридических и т.п. услуг;
– расходы по набору работников;
– расходы по набору работников аппарата управления
– представительские расходы;
– налоги (земельный налог, отчисления за загрязнение окружающей среды, транспортный налог) и т.п. [24, С.110]
Отдельно в калькуляции выделяется статья покупная электроэнергия, это является основным «сырьем» для работы нашего предприятия, потому что именно ее мы доводим до покупателя, это является основной деятельностью предприятия.
2.3. Совершенствование учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).
Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.
Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. [10, С.147]
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.
Пример расчета себестоимости при помощи системы «директ-костинг» приводится в таблице 2.

Таблица 2
Калькуляция себестоимости производства и передачи электроэнергии и распределения ее в сетях
филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г

№
Наименование
Декабрь

Топливо на т/цели

Вода на т/цели

Основная зарплата
1431,40
В т.ч. техническое обслуживание
0,00
Пусковые расходы
0,00
Цеховые расходы
1 566,20
Общезаводские расходы
1 387,20
Материальные затраты
7 372,80
ИТОГО полная себестоимость
11 757,6
В т.ч. сетей
7290,8
Затраты на ремонт
450,0
Прочие ( вода под.)

Товары народного потребления

Конденсат

Отпуск с шин, тыс. Квт.ч.

Расходы на собственные нужды

Расход на производственные нужды

В т.ч. ЗБ и РК

В т.ч. на ст., в хр.

Полезный отпуск, тыс.Квт.ч.
10 270,0
Расход условного топлива, т.у.т.

Фактич. с/ст-ть
11 757 625,94
сверх нормат
43 000,00
с/ст-ть для налооблож.
11 620 635,94

Отражение на счетах операций по учету затрат по методу «директ-кост» приводится в таблице 3.

Таблица 3

Отражение на счетах операций по учету затрат по методу «директ-кост»
филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Учет периодических затрат
26
10, 70, 69, 02, 60…
Признание дохода от продаж продукции А
62-1
90-11
Признание дохода от продаж продукции В
62-2
90-12
Списание периодических затрат
90-5
26
Учет маржи по продукции А
90-81
90-9
Учет маржи по продукции В
90-82
90-9
Учет финансового результата
90-9
99

3. Анализ себестоимости продукции в организации

3.1. Анализ состава и динамики себестоимости продукции
Важным показателем, характеризую­щим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы рас­ширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и выработать корректирующие ме­ры по использованию возможностей сни­жения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимо­сти продукции являются следующие показатели:
– полная себестоимость товарной про­дукции в целом и по элементам затрат;
– затраты на рубль продукции;
– себестоимость отдельных изделий;
– отдельные статьи затрат;
– затраты по центрам ответственности.
Источники информации: “Отчет о за­тратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)”, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияния факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по его использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Объекты анализа себестоимости продукции:
– полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
– уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
– себестоимость отдельных изделий;
– отдельные статьи затрат;
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Пример затрат на производство приведено в приложениях 12, 13
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). [36, С.132]
В системе директ-хостинг наличие постоянных – переменных расходов необходимо проанализировать по следующей факторной модели:
Зобщ = ∑(VВПi *bi)+A = ∑(VВПобщ *Удi* bi)+A
Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции,
А – абсолютная сумма постоянных расходов на единицу продукции
b – уровень переменных расходов на единицу продукции
VВП – объем производства продукции
Анализ постоянных – переменных расходов проводится в приложениях 14, 15
Для того чтобы определить вес (структуру) выпускаемой продукции, необходимо рассчитать объем выпускаемой продукции в денежном выражении, исходя из уровня отпускаемых цен. Расчеты показаны в приложении 16.
Общие затраты предприятия в 2005 г.:
Зобщ.2005= ∑(VВПобщ2005 *Уд2005*b2005)+A2005 = 177369536
Общие затраты предприятия в 2005 году при фактическом объеме производства 2006 года:
Зобщ.V.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2005*b2005)+A2005 =10363144876
Общие затраты предприятия при фактическом объеме производства продукции в 2006 году и структуре производства продукции 2006 г. А остальные факторы 2005 г.
Зобщ.Уд.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2006*b2005)+A2005 = 174022762,6
Общие затраты при объеме производства 2006 г., и переменны затрат 2006г., а остальные факторы 2005г.
Зобщ.b.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2006*b2006)+A2005 =181550632,1
Фактические общие затраты за 2006 г.:
Зобщ.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2006*b2006)+A2006 = 202449063,6
На основании данных показателей рассчитываем изменения общих затрат на производство продукции за счет следующих факторов:
Изменения VВП в 2006 году:
∆ Зобщ.ВП.2006= Зобщ.V.2006- Зобщ.2005=10185775340.19
Изменения структуры выпускной продукции:
∆ Зобщ.Уд.2006= Зобщ. Уд.2006- Зобщ.V.2006=-10189122113.58
Изменения переменных затрат:
∆ Зобщ.b.2006= Зобщ. b.2006- Зобщ.Уд.2006=7527868,45
Изменение постоянных затрат:
∆ Зобщ.А.2006= Зобщ.2006- Зобщ.в.2006=20898432,5
Общие изменения в 2006 году по сравнению с 2005 годом:
∆ Зобщ. = Зобщ. 2006- Зобщ.2005=25079527,56
Проверка:
∆ Зобщ = Зобщ. VВП.2006+ Зобщ.Уд.2006+ Зобщ.b.2006+ Зобщ.А.2006=25079527,56
Общие затраты предприятия в 2006 г.:
Зобщ.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2006*b2006)+A2006 = 202449063,6
Общие затраты предприятия в 2006 году при фактическом объеме производства 2007 года:
Зобщ.V.2007= ∑(VВПобщ2007 *Уд2006*b2006)+A2006 =197816396,1
Общие затраты предприятия при фактическом объеме производства продукции в 2007 году и структуре производства продукции 2007 г. А остальные факторы 2006 г.
Зобщ.Уд.2006= ∑(VВПобщ2006 *Уд2006*b2005)+A2005 = 198519933,9
Общие затраты при объеме производства 2007 г., и переменны затрат 2007г., а остальные факторы 2006г.
Зобщ.b.2007= ∑(VВПобщ2007 *Уд2007*b2007)+A2006 =204774077,3
Фактические общие затраты за 2006 г.:
Зобщ.2007= ∑(VВПобщ2007 *Уд2007*b2007)+A2007 = 211363115,8
На основании данных показателей рассчитываем изменения общих затрат на производство продукции за счет следующих факторов:
Изменения VВП в 2007 году:
∆ Зобщ.ВП.2007= Зобщ.V.2007- Зобщ.2006=-4632667,428
Изменения структуры выпускной продукции:
∆ Зобщ.Уд.2007= Зобщ. Уд.2007- Зобщ.V.2007=703537,75
Изменения переменных затрат:
∆ Зобщ.b.2007= Зобщ. b.2007- Зобщ.Уд.2007=6254143,42
Изменение постоянных затрат:
∆ Зобщ.А.2007= Зобщ.2007- Зобщ.в.2007=6589038,5
Общие изменения в 2006 году по сравнению с 2005 годом:
∆ Зобщ. = Зобщ. 2007- Зобщ.2006=8914052,25
Проверка:
∆ Зобщ = Зобщ. VВП.2007+ Зобщ.Уд.2007+ Зобщ.b.2007+ Зобщ.А.2007=8194052,25

Окончание в разработке. 3.2. Факторный анализ себестоимости основных видов продукции
В разработке.
3.3. Резервы снижения себестоимости продукции
В разработке. Заключение
В разработке. Список использованной литературы
1. . Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. . Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. . Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете.
4. . Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организаций. ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н)
5. . Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)
6. . Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
7. 7. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
8. 8. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)
9. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н)
10. Положение по бухгалтерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)
11. Положение по бухгалтерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н)
12. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
13. Расходы организаций. ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
14. Положение по бухгалтерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 5н)
15. Положение по бухгалтерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н)
16. Положение по бухгалтерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)
17. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)
18. Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)
19. Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н)
20. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 N 115н)
21. Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н)
22. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н)
23. Положение по бухгалтерскому учету Информация по совместной деятельности ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.03 г. N 105н)
24. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2).
25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Центросоюза РФ от 06 июня 1995 г. ЦСЦ-27).
26. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций
27. Правила оказания услуг общественного питания (утв. постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036) (с изменениями от 21 мая 2001 г.)
28. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.
29. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения, Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2002 г.
30. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет, М., Бухгалтерский учет, 2002 г.
31. Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.
32. Вахрушина М.А. Управленческий учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002.
33. Годин А.М. Статистика. Учебник. – М.: ИТК Дашков и К°, 2002.
34. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. Учебное пособие. – М.: ВИНИ-ТИ, 1998.
35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2002.
36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: – Аудит, ЮНИТИ, 1997.
37. Иванов А.П. Менеджмент. Учебник. – СПб. Изд. Михайлова В.А., 2002.
38. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент. Учебник – М. ЮНИТИ, 2001.
39. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. – Мн. Новое знание, 2001.
40. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. – М. ЮНИТИ, 2002.
41. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. – М.: ИКЦ Маркетинг, 2001.
42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2008. – 720с.
43. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. – М.: Бера-тор-Пресс, 2003.
44. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. – Мн. Новое знание, 2002
45. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.
46. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – “ИПБ-БИНФА”, 2002 г.
47. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования – Ан-Пресс, 2001 г.
48. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. Минск: ИП Новое знание, 2002.
49. Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения. Учебник. – М.: Инфра-М, 2001.
50. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник. – М.: ИТК Дашков и К°, 2002.
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. – Мн. Новое знание, 2001.
52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. 425 с.
53. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.
54. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ., Под ред. Н.Д. Эришвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 179 с.
55. Скриба Н.Н., Микулич И.М., Валевич Р.П., Бизнес-планирование в торговле. Учебное пособие. – Мн. БГЭУ, 2000.
56. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. Учебник. – М.: Дашков и К°, 2002.
57. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ под. ред. Баканова М.И. – М.: Финансы и статистика, 2001.
58. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2002.
59. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИН-ФРА-М, 2002.
60. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и Сервис, 2001.
61. Адамов Н.А. Производственный учет – основа управленческого учета в строительстве / Аудиторские ведомости, 11, ноябрь 2003 г.
62. Андреев Д.М. Анализ производственных затрат в мукомольной промышленности / Финансовая газета. Региональный выпуск, 42, 2002 г.
63. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. 215 с.
64. Бондаренко В. Точка безубыточности вашего бизнеса / Двойная запись, 9, сентябрь 2003 г.
65. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). / Налоги и финансовое право, 2004 г.
66. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета / Бухгалтерский учет, 18, сентябрь 2000 г.
67. Вахрушина М. Точка безубыточности – опора для прибыли / Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 35, август 2003 г.
68. Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат / ФПА АКДИ Экономика и жизнь, выпуск 9, сентябрь 2002 г.
69. Вахрушина М. Цены и прибыль собственника / Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 40, октябрь 2003 г.
70. Вахрушина М.А. Задачи, которые решит директ-костинг / Главбух, Отраслевое приложение Учет в сфере образования, 4, IV квартал 2001 г.
71. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства / Аудиторские ведомости, 1, январь 2004 г.
72. Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции / Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве, 1, I квартал 2004 г.
73. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе директ-костинг / Аудит и финансовый анализ, 2, 2001 г.
74. Кокорев Н.А., Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Аудиторские ведомости, 7, июль 2003 г.
75. Костромина Д., Войко А. Организация управления центрами финансовой ответственности на предприятиях автодорожного строительства / Финансовая газета. Региональный выпуск, 14, март 2004 г.
76. Либерман И.А. Обзор методов формирования цен и себестоимости строительной продукции / Финансовые и бухгалтерские консультации, 1, январь 2000 г.
77. Макарьева В.И. Влияние ценообразования на выручку, получаемую от реализации продукции / Налоговый вестник, 4, апрель 2004 г.
78. . Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета / Бухгалтерский учет, 7, апрель 2001 г.
79. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / Бухгалтерский учет, 9, май 2004 г.
80. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / Бухгалтерский учет, 9, май 2004 г.
81. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета / Бухгалтерский учет, 17, сентябрь 2000 г.
82. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / Бухгалтерский учет, 19, октябрь 2000 г.
83. Подольский В.И. Регистры бухгалтерского учета в российской системе учета / Бухгалтерский учет, 10, май 2004 г.
84. Пятенко С. В. Выбор аудитора и консультанта. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
85. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж / Финансовая газета, 28, июль 2004 г.
86. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования / Финансовые и бухгалтерские консультации, 6, июнь 2002 г.
Приложения
Приложение 1

Приложение 2
В Е Д О М О С Т Ь 12 – Э
За декабрь 2007 г
Затраты на производство электрической энергии счет 20

СЧЕТ
70
69
97
97/1
разные суммы
ВСЕГО

Основная заработанная плата.
2012531
1 069 251,86
228 244,15
114 464,83
22 792,32
1 434 753,16
2012532
46 662,18
9 519,08
56 181,26
2012533
180 092,25
42 020,89
20 947,47
4 943,60
248 004,21
0,00
Отч.на с/с.
2012551
0,00
2012552
0,00
2012553
0,00
В СЕ Г О
1 296 006,29
279 784,12
135 412,30
27 735,92
7 372 831,63
9 111 770,26

Приложение 3
Затраты вспомогательных производств счет 23

по филиалу ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за Декабрь 2007 г
Счет
16
10.1
10.3
10.5
10.9
70
69
97
97\1
02
разные суммы
23
Всего
23001
0,00
0,00
23003
0,00
848,80
74743,00
134069,37
209669,66
23008
1,14
93,75
20,20
115,09
Итого
9,63
942,55
0,00
0,00
20,20
0,00
0,00
0,00
0,00
74743,00
134069,37
0,00
115,09
23015
0,00
217613
2748,54
214864,56
23016
852,34
15371
68248
1613
86086,04
2 3 0 2 6
0,00
8 889,08
3 200,07

12 089,15

2 3 0 2 7
0,00
376 998,49
93 595,52
28 327,80
6 685,36

505 607,17

ИТОГО
852,34
15 371,84
217 613,10
68 248,86
1 613,00
385 887,57
96795,59
28327,80
6 685,36
0,00
-2 748,54
209 784,75
1 028 431,67

ВСЕГО
861,97
16 314,39
217 613,10
68 248,86
1 633,20
385 887,57
96795,59
28327,80
6 685,36
74 743,00
131 320,83
209 784,75
1 238 216,42

Приложение 4
Затраты вспомогательных производств – счет 231

по филиалу ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за Декабрь 2007г
Счет

10-1
10-3
10-5
10.9
41
70
69
97
97/1
02
23
Разн.с
16
ВСЕГО

23101
18 668,07
3 808,29
0,00
22 476,36
23103
26 953,83
3 492,02
132,00
23 490,00
195 048,52
305,78
249 422,15

23108
494,40
0,00
494,40

ИТОГО
26 953,83
0,00
0,00
3 492,02
132,00
18 668,07
3 808,29
0,00
0,00
23 490,00
0,00
195 542,92
305,78
272 392,91

23115

75 466,60
0,00
75 466,60

23116

3 482,95
34,83
3 517,78

23119

0,00
0,00

23127
189 227,04
40 757,77
18 277,24
3 728,56
0,00
251 990,61

ИТОГО
0,00
75 466,60
3 482,95
0,00
0,00
189 227,04
40 757,77
18 277,24
3 728,56
0,00
272 392,91
0,00
34,83
603 367,90

ВСЕГО
26 953,83
75 466,60
3 482,95
3 492,02
132,00
207 895,11
44 566,06
18 277,24
3 728,56
23 490,00
272 392,91
195 542,92
340,61
875 760,81

2 3 1 0 3
195048,52
ж/о 6 расшифровка

2 3 1 08
494,4
ж/о 7
тех осмотр

195542,92

Приложение 5
Расшифровка затрат по ремонтно-строительной группе

по филиалу ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г

Счет 29

Наименование
10-1
16
10,9
41
70
69
97
97/1
02
разн. суммы
ВСЕГО
Профил.292
19 703,05
5 116,71
3 538,00
28 357,76
Нижн. РСГ 232
59 499,29
614,96
1996,40
89 336,69
24 334,88
8 144,40
1 922,08
352,00
25 904,64
212 105,34
ИТОГО
59 499,29
614,96
1996,40
0,00
109039,74
29451,59
8 144,40
1 922,08
352,00
25 904,64
240463,1
ДТ88 КТ 29
28 357,76

РСГ 232

2511217 – 23
325 567,87
331 166,87

РСГ 232
25 904,64
ж/о 6

РСГ 233
46 196,72
ж/о 6

2511218 – 23
5 599,00

72 101,36

2511255 – 23

Приложение 6
Затраты на автотранспорт

филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г

Наименование
Всего расходов
230/230
2411030
2411160
2411020
Нижнекамский р-н

1. Прямые затраты
209784,75
209784,75

2. Накладные расходы
1028431,67
136560,00
0,00

И Т О Г О
1238216,42
209784,75
0,00
136560,00
0,00

Приложение 7

филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г
Счет
10-1
10-3
10-8
10,9
10.5
16
70
69
230
26
97
97/1
02
Всего

2411010
61 946,35
4 586,42
15 590,18
2 960,36
804,97
94 549,31
18 823,49
29 315,19
6 366,55
-35 206,68
199 736,14
2411020
7 327,65
73,35
767,65
276,35
0,00
1 436,00
9 881,00
2411030
0,00
1 479 399,57
1 479 399,57
2411040
0,00
353 503,00
353 503,00
2411130
0,00
79 444,79
79 444,79
2411190
0,00
0,00
2411180
0,00
0,00
2411220
0,00
41 849,39
41 849,39
2411160
24 619,26
68 756,30
52 178,20
1 335,21
83 425,67
30 033,25
152 400,00
21 864,18
434 612,07
Всего
93 893,26
73 342,72
52 178,20
15 590,18
2 960,36
2 213,53
178 742,63
49 133,09
1 631 799,57
23 300,18
29 315,19
6 366,55
353 503,00
86 087,50
2 598 425,96
Счет
10-1
10-3
10-8
10,9
10.5
16
70
69
230
26
97
97/1
02
Всего

2411010
-35 206,68
Списыв с себест. счета по вып работам

2411220
40 000,00
по сч. 51 оплата регистр палата сч.79

2411010
ошиб снят НДС в уменьш. затрат за подкл.

2411130
79 444,79
разнесен НДС

2411220
1849,39
ж/о 6 расшифровка

86 087,50

Приложение 8
В Е Д О М О С Т Ь – 12 Э

Цеховые расходы относящиеся к содержанию аппарата управления счет 25
филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г

СЧЕТ
10-1
16
10.9
70
69
23
97
97/1
02
41
разн.суммы
Всего
2511101
0,00
20 262,72
4 133,58
24 396,30
2511102
0,00
-10 016,85
1 800,00
-8 216,85
2511108
0,00
26 238,50
26 238,50
2511230
0,00
-98 933,15
69 600,00
-29 333,15
2511215
0,00
131 630,50
32 263,79
163 894,29
2511217
0,00
88 912,32
30 267,54
325 567,87
8 863,20
1 808,09
893 956,23
1 349 375,25
2511218
0,00
5 599,00
5 599,00
2511219
0,00
-228 939,00
-228 939,00
2511222
0,00
13 991,88
13 991,88
2511224
1 136,22
40,26
2 799,28
90,00
4 065,76
2511227
207,80
192,36
19 028,45
19 428,61
2511236
0,00
112 206,55
112 206,55
2511221
0,00
4 953,76
4 953,76
2511252
0,00
108 536,10
108 536,10
ИТОГО
1 344,02
232,62
21 827,73
461 548,19
-42 285,09
331 166,87
8 863,20
1 808,09
-228 939,00
90,00
1 010 540,37
1 566 197,00

2511222
12 762,68
прохождение медосмотра

2511102
-10 016,85
снят соц налог со сверхнормативных команд

2511230
-98 933,15
снят соц налог со сверхнормативных команд

Исполнитель

2511102
1 800,00
ж/о 7 суточн
72 629,20
ж/о 7

2511222
1 229,20
ж/о 7 медосмотр

2511230
69 600,00
ж/о7 суточные

2511108
26 238,50
ж/о 6 расшиф-ка
925148,49
ж/о 6

2511221
4 953,76
ж/о 6 расшиф-ка

2511217
893 956,23
ж/о 6 расшиф-ка

1 010 540,37

Приложение 9
В Е Д О М О С Т Ь № 15

филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г
Общехозяйственные расходы – счет 26
СЧЕТ
10-1
16
70
69
97
97/1
02
41
Разн.суммы
ВСЕГО
2610101
0,00
611 457,28
103 835,20
27200,22
4622,51
747 115,21
2610201
0,00
-13 901,44
14 600,00
698,56
2610202
0,00
55 700,43
55 700,43
2610302
9 033,96
90,34
16 269,46
25 393,76
2610303
0,00
47 346,25
47 346,25
2621403
0,00
25 560,00
25 560,00
2610501
0,00
4658,94
1062,24
5 721,18
2620901
0,00
11 891,00

11 891,00
2610310
0,00
106 493,00

106 493,00
2621001
22 139,64
313,77
44 364,73
12 707,37
9 237,52
70 245,95
159 008,98
2621501
0,00
79 804,11
16 812,91

96 617,02
2621606
0,00
8 337,00
1 833,91

10 170,91
2610309
0,00
40 482,10

40 482,10
2610601
0,00
58 291,83
58 291,83
2621612
0,00
6 805,00
6 805,00
2621641
0,00
2 611,90
150,00
2 761,90
2622007
0,00
9 705,77
9 705,77
2621703н.
0,00
780,00
780,00
ИТОГО
31 173,60
404,11
916 498,22
121 287,95
34 471,06
5 684,75
11 891,00
9 237,52
279 894,69
1 410 542,90
Исполнитель

1 410 542,90

минус
кап.ремонт
23 300,18

1 387 242,72

2610201
-13 901,44
сним. соц. со сверхнорм сут.

2621641
2 611,90
подписка
2621612
1 250,00
з/п ущерб

ж/о 7
102 059,86

2621703 н
780,00
транспорт.налог

ж/о6
175804,83

2621641
150,00
ж/о 7 подписка

277864,69

2610302
16 269,46
ж/о 7
канц.товары

2610201
14 600,00
ж/о 7
суточные

2610202
55 700,43
ж/о 7
проезд АУП

2622007
9 705,77
ж/о 7
суд.изд

2610303
79,20
ж/о 7

2621412
5 555,00
ж/о 7 за учебу Кольцова

2621001
70 245,95
ж/о 6

2610303
47 267,05
ж/о 6

2610601
58 291,83
ж/о 6

279 894,69

Таблица 10
Расшифровка капитального и текущего ремонта за декабрь 2007 г

филиал ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Наименование
Всего
З.плата
69
70-1
Материалы
10-3
10-1
12-2
23
26
расходов
36,00%
2411160

1
ВЛ-110 кв.”Гамма-КСМ”
24 055,14
5 906,34
1 563,44
4 342,90
2 308,80

15 840,00

2
ВЛ-6 кв.№75 “ЧТЭЦ-ТП 242″
18 011,56
12 723,68
3 368,03
9 355,65
2 540,35

2 747,53
3
ВЛ-6 кв.”ТП -203- ТП 225”
16 031,97
10 001,52
2 647,46
7 354,06
6 030,45

4
ТМХ
23 838,20
5 795,10
1 534,00
4 261,10
14 406,76

3 636,34
5
ТП-213
13 392,74
5 694,04
1 507,25
4 186,79
5 655,74

2 042,96
6
ВЛ-0,4 кв Л-15 от ТП 203
5 448,12
4 201,23
1 112,09
3 089,14
1 246,89

Итого
100 777,73
44 321,91
11 732,27
32 589,64
32 188,99
0,00
0,00
0,00
15 840,00
8 426,83
2411020

ПС и ТП
9 881,00
1 044,00
276,35
767,65
7 401,00

1 436,00
ИТОГО
9 881,00
1 044,00
276,35
767,65
7 401,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1 436,00
Итого по 2411020
9 881,00
1 044,00
276,35
767,65
7 401,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1 436,00
2511218

Итого по 2511218
5 599,00
1 680,00
444,71
1 235,29
3 919,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Всего тек. ремонт
5 599,00
1 680,00
444,71
1 235,29
3 919,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

Приложение 11
Ж У Р Н А Л – О Р Д Е Р 10

филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ
За декабрь 2007 г
10/1
10/3
10/5
16
10/8
10,9
70
69
23
02
97
97/1
41
26
разн.сум.
Всего
26
31173,60
0,00
404,11
0,00
916 498,22
121 287,95
11 891,00
34 471,06
5 684,75
9 237,52
279 894,69
1 410 542,90
20
1 296 006,29
279 784,12
135 412,30
27 735,92
7 372 831,63
9 111 770,26
25
1344,02
232,62
0,00
21 827,73
461 548,19
-42 285,09
331 166,87
-228 939,00
8 863,20
1 808,09
90,00
1 010 540,37
1 566 197,00
25/1
93 893,26
73 342,72
2 960,36
2 213,53
52 178,20
15 590,18
178 742,63
49 133,09
1 631 799,57
353 503,00
29 315,19
6 366,55
0,00
23 300,18
86 087,50
2 598 425,96
Всего 25
95 237,28
73 342,72
2 960,36
2 446,15
52 178,20
37 417,91
640 290,82
6 848,00
1 962 966,44
124 564,00
38 178,39
8 174,64
90,00
23 300,18
1 096 627,87
4 164 622,96
230
16 314,39
217 613,10
68 248,86
861,97
1 633,20
385 887,57
96 795,59
209 784,75
74 743,00
28 327,80
6 685,36
0,00
131 320,83
1 238 216,42
231
26 953,83
75 466,60
3 482,95
340,61
3 492,02
207 895,11
44 566,06
272 392,91
23 490,00
18 277,24
3 728,56
132,00
195 542,92
875 760,81
232
59 499,29
0,00
614,96
0,00
1 996,40
89 336,69
24 334,88
352,00
8 144,40
1 922,08
0,00
25 904,64
212 105,34
233
1 841,30
0,00
22,73
0,00
300,00
55 034,15
15 534,63
0,00
0,00
0,00
132,00
46 196,72
119 061,53
Всего 23
104 608,81
293 079,70
71 731,81
1 840,27
0,00
7 421,62
738 153,52
181 231,16
482 177,66
98 585,00
54 749,44
12 336,00
264,00
0,00
398 965,11
2 445 144,10
ИТОГО
231 019,69
366 422,42
74 692,17
4 690,53
52 178,20
44 839,53
3 590 948,85
589 151,23
2 445 144,10
235 040,00
262 811,19
53 931,31
9 591,52
23 300,18
9 148 319,30
17 132 080,22
14 663 635,94

Приложение 12
Сводная ведомость 20-3

филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ
Затраты на основное производство согласно статей калькуляции 2007 год

Наименование статей
Декабрь
1.

2.
70 – Осн.з/плата произв. раб-х сч.20

1431418,59
3.
69 – Отчислен. на социал. страхов.

279 784,12
4.
69/1- Начисления на дополнит.з/плату
27 735,92
5.

И Т О Г О
1 738 938,63
6.

7.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8.

9.
2411010
Содерж. оборуд.и др.раб.м.
199 736,14
10.
2411020
Текущий ремонт пр. оборуд.
9 881,00
11.
2411030
Содерж.и расх.по экспл.тр.
1 479 399,57
12.
2411040
Амортизац. произв. оборуд.
353 503,00
13.
2411130
Аренда в/ч каналов
79 444,79
14.
2411160
Капитальный ремонт
434 612,07
15.
2411180
С в я з ь.
0,00
16.
2411200
Капит.ремонт оборудован.
41 849,39
17.
2411210
Услуги по тех .оборуд
0,00
18.

ИТОГО
2 598 425,96
19.

20.
25 счет. Цеховые расходы

1 566 197,00
21.

22.
10 счет. Материальные затраты.

7 372 831,63
23.

24.
26 счет. Общехозяйствен. расходы.

1 387 242,72
25.

26.
И Т О Г О с/стоимости ТЭЦ

14 663 635,94
27.

28.

минус суточные
43 000,00
29.

30.

Для налогообложения
14 620 635,94

Исполнитель

Приложение 13

Калькуляция себестоимости производства и передачи электроэнергии и распределения ее в сетях
филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за декабрь 2007 г

№№
Н А И М Е Н О В А Н И Е
декабрь

Топливо на т/цели

Вода на т/цели

Основная зарплата
1431,40
Отчисления на с/страх
307,50
В т.ч. пенс. фонд
224,50
Амортизация оборудования
353,60
Расходы по содержанию обор-я
2 244,90
В т.ч. ремонтный фонд
444,20
В т.ч. техническое обслуживание
0,00
Пусковые расходы
0,00
Цеховые расходы
1 566,20
Общезаводские расходы
1 387,20
Материальные затраты
7 372,80
ИТОГО полная себестоимость
15 332,30
В т.ч. сетей
7290,8
Затраты на ремонт
450,0
Прочие ( вода под.)

Товары народного потребления

Конденсат

Отпуск с шин, тыс. Квт.ч.

Расходы на собственные нужды

Расход на производственные нужды

В т.ч. ЗБ и РК

В т.ч. на ст., в хр.

Полезный отпуск, тыс.Квт.ч.
10 270,0
Расход условного топлива, т.у.т.

Фактич. с/ст-ть
15 332 325,94
сверх нормат
43 000,00
с/ст-ть для налооблож.
15 620 635,94

Приложение 14
Затраты на производство продукции 2005-2006

в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Сумм т. руб
Сумм т. руб
Элементы затрат
2005
2006
+,-
2005
2006
+,-

Основная зарплата
12466,30
17478,50
5012,20
8,030
9,747
1,717

Единый социальн. налог
3855,30
4951,90
1096,60
2,483
2,762
0,278

Материальные затраты
81539,50
85615,60
4076,10
52,525
47,747
-4,779

Расх.на сод.и экспл.оборуд.
23439,40
31856,70
8417,30
15,099
17,766
2,667

Амортизация оборудования
1774,40
3948,30
2173,90
1,143
2,202
1,059

Цеховые затраты
14823,10
18383,00
3559,90
9,549
10,252
0,703

Общехозяйственные расх.
17340,10
17078,70
-261,40
11,170
9,525
-1,645

Итог
155238,10
179312,70
24074,60
100
100

Приложение 15
Затраты на производство продукции 2006-2007

в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Сумм т. руб
Сумм т. руб
Элементы затрат
2006
2007
+,-
2006
2007
+,-

Основная зарплата
17478,50
16865,20
-613,30
9,747
8,951
-0,796

Единый социальн. налог
4951,90
3888,10
-1063,80
2,762
2,064
-0,698

Материальные затраты
85615,60
88412,10
2796,50
47,747
46,924
-0,822

Расх.на сод.и экспл.оборуд.
31856,70
33552,80
1696,10
17,766
17,808
0,042

Амортизация оборудования
3948,30
4379,10
430,80
2,202
2,324
0,122

Цеховые затраты
18383,00
22330,80
3947,80
10,252
11,852
1,600

Общехозяйственные расх.
17078,70
18986,40
1907,70
9,525
10,077
0,552

Итог
179312,70
188414,50
9101,80
100
100

Приложение 16
Затраты на единицу продукции 2005 -2006, руб

в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

2005
2006
Объем продукции
Вид продукции
Всего
в том числе
Всего
в том числе
2005
2006

перем.
постоян.
перем.
постоян.
Пар
14,492
7,612
6,880
17,188
8,207
8,981
10658771,00
10380306,50

Элек-во
2,171
1,140
1,031
2,759
1,317
1,441
3575596,00
3250010,50

Итого:

14234367,00
13630317,00

Приложение 17
Затраты на единицу продукции 2006 -2007, руб
в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

2006
2007
Объем продукции
Вид продукции
Всего
в том числе
Всего
в том числе
2006
2007

перем.
постоян.
перем.
постоян.
Пар
17,188
8,207
8,981
18,558
8,708
9,850
10380306,50
10101842,00

Элек-во
2,759
1,317
1,441
3,221
1,512
1,710
3250010,50
2924425,00

Итого:

13630317,00
13026267,00

Приложение 18
Объем выпускаемой продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Вид продукции
2005
2006
2007
кол-во
цена
сумма
струк-ра
кол-во
цена
сумма
струк-ра
кол-во
цена
сумма
струк-ра

Пар
10 658 771,000
99,13
1056603969,230
0,913
10 380 306,500
117,488
1219556259,919
0,922
10 101 842,000
135,845
1372284726,490
0,930
Элек-во
3 575 596,000
28,080
100402735,680
0,087
3 250 010,500
31,741
103156958,275
0,078
2 924 425,000
35,401
103527569,425
0,070
Итого
1157006704,910
1,000
1322713218
1,000
1475812296
1,000

Приложение 19
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за 2005 г.
Затраты
Факторы изменения затрат
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
По плану на плановый выпуск продукции:
1777369536
2005
2005
2005
2005
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
10363144876
2006
2005
2005
2005
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:

174022762,6
2006
2006
2005
2005
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
181550632,1
2006
2006
2006
2005
Фактические:
202449063,6
2006
2006
2006
2006

Приложение 20
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за 2006 г.

Затраты
Факторы изменения затрат
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
объём выпуска продукции
По плану на плановый выпуск продукции:
202449063,6
План
План
План
План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
197816396,1
Факт
План
План
План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:

198519933,9
Факт
Факт
План
План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
204774077,3
Факт
Факт
Факт
План
Фактические:
211363115,8
Факт
Факт
Факт
Факт

Приложение 21
Плана счетов 2008.
Раздел I «Внеоборотные активы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счет 01 «Основные средства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 04 «Нематериальные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит).
Счет 07 «Оборудование к установке» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Раздел II «Производственные запасы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
Счет 10 «Материалы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – активный. Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
Раздел III «Затраты на производство»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.
Счет 20 «Основное производство» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательные производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Счет 28 «Брак в производстве» – активный. Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
Раздел IV «Готовая продукция и товары»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
Счет 41 «Товары» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Счет 43 «Готовая продукция» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Счет 44 «Расходы на продажу» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Счет 45 «Товары отгруженные» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – активный. Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
Раздел V «Денежные средства»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 «Касса» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» – активный. Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
Раздел VI «Расчеты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
Раздел VII «Капитал»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Раздел VIII «Финансовые результаты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Забалансовые счета
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для от­ражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.