Организация учетной работы предприятия

Содержание
1. Общаяпроизводственно-экономическая характеристика предприятия КПУП «Обольскийкерамический завод»
2. Организация учетной работыпредприятия
2.1 Учетная политика КПУП «Обольскийкерамический завод»
2.2 Организация обработки и хранениядокументооборота.
2.3 Порядок ведения учета основныхсредств
2.4 Учет нематериальных активов.
2.5 Порядок ведения учетапроизводственных запасов.
2.6 Документальное оформление учетазатрат на производство.
2.7 Учет готовой продукции.
3. Анализ основныхтехнико-экономических показателей работы предприятия КПУП «Обольскийкерамический завод»
4. Индивидуальное задание по теме«Документальное оформление выпуска готовой продукции.
Список использованных источников

1.Общая производственно-экономическая характеристика предприятия КПУП «Обольскийкерамический завод»
Уровень строительства — индикатор здоровья страны, а уровень жилищного строительства — показательуровня жизни его населения. На разных этапах развития нашего государства этотпоказатель изменялся и в ту и в другую сторону, однако реальные потребностинаселения в жилищном строительстве, а следовательно, и в строительныхматериалах для его обеспечения никогда не были удовлетворены в полной мере,несмотря на обилие разного рода специальных программ, принимаемых на самыхвысоких уровнях.
Среди многих строительныхматериалов, применяемых при строительстве объектов различного назначения,достойное место занимает строительная керамика и, прежде всего — кирпичкерамический.
Он всегда был ипродолжает оставаться одним из ведущих стеновых материалов. Пришел он к нам изЕвропы в XV веке и нашел, благодаря своим замечательным свойствам, самоеширокое распространение. К таким свойствам относят разнообразные архитектурныевозможности этого материала. Он долговечен: сроки службы зданий и сооружений изкачественного керамического кирпича при грамотной их эксплуатации исчисляетсямногими десятками, а иногда сотнями лет. Уникальной особенностью строительнойкерамики является создаваемая ей комфортность среды для человека в помещениях,построенных из этого материала. По показателям комфортности керамический кирпичсреди общеизвестных и доступных нам материалов занимает второе место последревесины.
Строительство завода попроизводству стеновых керамических материалов с использованием местных запасовглинистого сырья началось в конце 1991 года на долевых началах при участии рядапромышленных предприятий г.Новополоцка, к которым в последствии присоединилисьМогилевское арендное предприятие «Моготекс», Могилевское производственноепредприятие «Химволокно» и другие.
В сентябре 1992 годаучастниками строительства было принять решение о создании на базе строящегосязавода керамических изделий акционерного общества открытого типа.
В октябре 1992 года вРоссонском райисполкоме было зарегистрировано КПУП «ОКЗ» с первоначальнымуставным фондом 300млн. руб.
Акт о пуске вэксплуатацию первой очереди завода был подписан 20 ноября 1996 года.
Завод керамическихстеновых материалов Россонский филиал КПУП «ОКЗ по производству керамики истеновых материалов» расположен в 3,5 км от г.п. Россоны Витебской области. Проектная мощность завода составляет 30 млн. штук условного кирпича в год.
Устав КПУП «ОКЗ»зарегистрирован решением № 605 от 30.12..1996г. Витебского облисполкома (№15-/- в реестре общереспубликанской регистрации). Все взносы акционеров, поступившиев Уставный фонд КПУП «ОКЗ», направлены на покрытие затрат, затрат связанных состроительством завода.
Основным видомдеятельности являются и производство кирпича керамического.
Общество создано в целяхпроизводства конкурентоспособной продукции, извлечения прибыли от еереализации, содействия формированию товарного использования местных ресурсов.
Выпуск продукции начат вноябре 1996 года. Одним из слабых мест производственно-хозяйственнойдеятельности завода является сезонный характер сбыта продукции. В осенне-зимнийпериод реализация практически не производится вследствие остановки строительныхработ основными потребителями продукции. Отсутствие железной дорогипрепятствует активному сбыту выпущенной продукции.
С другой стороны, заводсохранил мощный потенциал:
1. приличное и малоизношенное оборудование;
2. отличные по качеству иобъемам запасы сырья;
3. возможности выпускатьодин из лучших кирпичей в стране;
Во внешней среде:
неудовлетворенныепотребности в сырье;
мощный рост российскогорынка при слабости их кирпичных фирм.
К общим функциям управленияРоссонского филиала КПУП «ОКЗ» относятся:
планирование — этоформирование цели управления, выбор путей и методов достижения этой цели;
организация — этосоздание оптимальной структуры управления.
Руководитель подбираетработников для конкретной работы, делегируя им задания или полномочия, илиправо использовать ресурсы предприятия;
мотивация (активизация) — это совокупность методов, стимулирующих работников к наиболее эффективнойработе;
контроль и учет — это системарегулирования деятельности работников по выполнению работы определенногоколичества и качества.
В соответствии срекомендациями по разработке примерных структур и штатных нормативовчисленности для нашей организации доведен норматив численности работников аппаратауправления (АУП) в размере 15%, фактически эта цифра составляет 13%.
На предприятииразработана Программа работы с руководящими кадрами и специалистами Россонскогофилиала КПУП «ОБЗ» на 2007-2010 годы.
Программапредусматривает:
создание резерваруководящих кадров и специалистов, порядок работы с ними;
подготовку,переподготовку и повышение квалификации руководящих кадров и специалистов;
порядок подбора и назначенияна должности (освобождения от должностей) руководящих кадров;
порядок аттестациируководящих кадров и специалистов;
Главные рычаги мотивации- стимулы (например, заработная плата) и мотивы (внутренние установкичеловека).
Система мотивации науровне предприятия должна гарантировать:
занятость всех работниковтрудом;
предоставление равных возможностейдля профессионального и служебного роста;
согласованность уровняоплаты с результатами труда;
создание условийбезопасности труда;
поддержание в коллективе благоприятногопсихологического климата.
Главные цели и задачиперспективного стратегического развития:
увеличение объемов производства;
повышение качествавыпускаемой продукции;
улучшение условий труда;
экономия ресурсов.
Завод создан в целяхпроизводства конкурентоспособной продукции, извлечения прибыли от еереализации, содействия формированию товарного рынка, созданию дополнительныхрабочих мест, более полного и эффективного использования местных ресурсов.
Функционированиепроизводственно-административной структуры предприятия
Управление на предприятиипредставляет собой централизованное воздействие на коллектив людей с целью организациии координации их деятельности в процессе производства. Необходимость управлениясвязана с процессами разделения труда на предприятии. Главной задачейуправления является обеспечение роста эффективности производства на основепостоянного совершенствования технического уровня, форм и методов управления,повышение производительности труда как важнейших условий получения инаращивания доходов предприятия. В основе управления предприятием лежатпринципы, под которыми принято понимать руководящие направления и правила,положенные в основу решения задач, связанных с управлением. В принципахпроявляются наиболее устойчивые черты объективных закономерностей управления.Важнейшими принципами организации управления Россонского филиала КПУП «ОКЗ»являются:
1) принцип целевой совместимостии сосредоточения. Заключается в создании целенаправленной системы управления, ориентированнойна решение общей задачи — организации производства той продукции, в которой вданное время нуждается потребитель;
2) принцип непрерывностии надежности. Означает создание таких условий производства, при которых достигаетсястабильность и непрерывность заданного режима производственного процесса;
3) принцип планомерности,пропорциональности и динамизма. Нацеливает систему управления на решение нетолько текущих, но и долговременных задач развития предприятия с помощью долгосрочного,текущего и оперативного планирования;
4) демократическийпринцип распределения функций управления. Основан на методах и правилахобщественного разделения труда, согласно которым за каждым функциональным подразделениемпредприятия закрепляется определенная часть управленческой работы. При этом обязательнособлюдение следующих требований: подготовка управленческого решения и ответственностьза его реализацию возлагается на ту службу, которая лучше всего осведомлена осостоянии дел на соответствующем объекте и больше всего заинтересована вреализации и высокой эффективности принятого решения;
5)принцип научной обоснованностиуправления. Исходит из того, что средства и методы управления должны бытьнаучно обоснованы и выверены на практике.
6) принцип эффективности управления.Предполагает рациональное и эффективное использование ресурсов производства, выпускконкурентоспособной продукции;
7) принцип совместимости личных,коллективных и государственных интересов. Определяется общественным характеромпроизводства;
8) принцип контроля ипроверки исполнения принятых решений. Предполагает разработку конкретныхмероприятий по вскрытию недостатков, мешающих выполнению производственныхзаданий.
Социально-психологическиеметоды управления — это методы убеждения, морального и нравственноговоздействия на психологию людей. В настоящее время завод на 86,3% укомплектованнеобходимым персоналом. На постоянной основе работают 162 человек, в т.ч. 142рабочих. Штатным расписанием на 2007 год предусмотрено для выполнения всехнеобходимых функций при полном освоении мощности 215,5 человек, в т.ч. 178рабочих.
В соответствии срекомендациями по разработке примерных структур и штатных нормативовчисленности для нашей организации доведен норматив численности работников аппаратауправления (АУП) в размере 15%, фактически эта цифра составляет 13%.
На предприятииразработана Программа работы с руководящими кадрами и специалистами Россонскогофилиала КПУП «ОБЗ» на 2007-2010 годы.
Программапредусматривает:
создание резерваруководящих кадров и специалистов, порядок работы с ними;
подготовку,переподготовку и повышение квалификации руководящих кадров и специалистов;
порядок подбора и назначенияна должности (освобождения от должностей) руководящих кадров;
порядок аттестациируководящих кадров и специалистов;
На предприятии необходимосоздавать такие условия, чтобы работники воспринимали свой труд как осознаннуюдеятельность, являющуюся источником самосовершенствования, основой ихпрофессионального и служебного роста, роста производительности труда.
Методы мотивации Россонскогофилиала КПУП «ОКЗ»:
1) экономические (прямые)- повременная и сдельная оплата труда; премии за качественные и количественные показателитруда; оплата обучения;
2) экономические (непрямые)- предоставление транспортного обслуживания;
3) неденежные — повышениепривлекательности труда, продвижение по службе, повышение квалификации;
Для выхода предприятия напроизводственную мощность разработан ряд мероприятий.
Мероприятия поусовершенствованию производственного процесса.
1.При наличии упредприятия возможностей и денежных средств, ставится вопрос о второйтехнологической линии на садке и формовке кирпича керамического. Освоение новыхвидов изделий.
2. Четкий графикреализации готовой продукции.
3. Мероприятия по повышениюзаработной платы и система планирования, предусматривающая не только выход наколичественные плановые показатели, но и качественная оценка выпускаемойпродукции.
4. Строгая дисциплинатруда и постоянная работа с кадрами.
5. План работы по охранетруда.
6. Повышение показателейсоциально-экономического развития.
7. Финансовоеоздоровление предприятия.
Наряду с организацией работыпо увеличению объемов производства, стратегия предприятия направлена наобеспечение выпуска предприятием конкурентоспособной продукции с учетомреального состояния на рынке строительных материалов.
Решение этой задачи достигаетсяза счет комплекса следующих организационных и технических мер:
—постоянное поддержаниеуровня качества продукции соответствующего качеству исходного сырья и уровнютехнологии;
—постоянная работа поснижению производственных издержек (сокращение расхода топлива, электроэнергии,транспортных издержек)
—постоянный контроль ситуациина рынке строительных материалов (уровень цен, качество, реальный спрос) итенденцией его развития;
—своевременное получение информацииоб изменениях в технологии строительной керамики;
—содержание при заводе лабораторно-технологическойслужбы, занимающейся не только текущей работой по проверке и испытанию сырья, материалови готовой продукции, а также постоянным совершенствованием технологиипроизводства керамических изделий;
—целенаправленная работас архитекторами, строителями и специалистами отраслевой науки с целью разработкиновых образцов продукции, пользующейся спросом на рынке строительныхматериалов.
Продукция
Завод керамических стеновыхматериалов КПУП «Обольский керамический завод» может выпускать керамическиеизделия широкой номенклатуры [приложение № 1] :
Кирпич керамическийрядовой, пустотелый, утолщенный. Кирпич КРПУ. Пустотность 22%.
Кирпич керамическийрядовой полнотелый, одинарный. Кирпич КРО.
По традиционнойбезопасности кирпич керамический утолщенный и кирпич керамический полнотелыйодинарный должен соответствовать классу 1
Камень керамический, рядовой.Камень КР
Кирпич керамическийрядовой пустотелый одинарный. Кирпич КРПО.

Сырье
Основным сырьемпроизводства керамических изделий является глина месторождения « Озерцы »,расположенного в 6 км от завода. Разработка карьера начата в 1995 году.
Добавляемый в глину вкачестве отощителя песок добывается в карьере, расположенном на прилегающейтерритории.
Добыча глины производитсясогласно горного и земельного отвода. Согласно произведенным лабораторныманализам в пределах земельного отвода ведется разработка грунта.
В настоящий период производитсяразработка глины скважины №102. Толщина вскрышных работ составляет 0,8 м, глины — 3,6 м из нее: 1,6 м — глина желто-бурая, далее — шоколадная, среднепластичная спрожилками пылеватого песка. Карбонаты отсутствуют.
В 10-ти метровойудаленности находится скважина 375 с шоколадной высокопластичной глиной, без карбонатныхвключений, пласт забоя составляет 3,4 м.
Глины имеют благоприятныйдля производства керамического кирпича химический и гранулометрический состав.Относительно высокое содержание красящих окислов (6,2%>е 203) придаетобожженной продукции красивую красную окраску.
Для производствакерамического кирпича используется экологически чистое сырье. Продукцияотносится к 1 классу радиационного качества. Удельная эффективная активностьестественных радионуклидов в изделиях составляет 227 Бк/ кг ( ГОСТомдопускается не более 370 БК кг ).
Качество
Глины имеют благоприятныйдля производства керамического кирпича химический и гранулометрический состав.Относительно высокое содержание красящих окислов (6,2%>е203) придаетобожженной продукции красивую красную окраску.
Для производствакерамического кирпича используется экологически чистое сырье. Удельнаяэффективная активность естественных радионуклидов (Аэфф) в изделиях составляет208 Вк кг (ГОСТом допускается не более 370 БК кг).
Каждая партия отгруженнойпродукции сопровождается документам о качестве, которым является паспорт, выдаваемыйотделом технического контроля.
Подобный составоборудования массоподготовки и формирования позволит выпускать продукциюбольшого ассортимента:
Кирпич керамический пустотелыйутолщенный 250*120*88мм;
Кирпич керамическийпустотелый одинарный 250*120*88мм;
Кирпич керамическийплотнотелый 250*120*65 мм;
Камень керамический250*120*138мм и т.д.
Отклонение размеровизделия от номинальных значений 3 мм. Морозостойкость составляет 35 циклов.Водопоглощение составляет 11-12% (ГОСТом предусмотрено не менее 6%). Попрочности изделия М-125, М 150. Пустотность изделия 25-28%.
Комитетом по стандартизации,метрологии им сертификации ГП «Стройтехнорм» на продукцию завода выдансертификат соответствия ГОСТу 530-95 «Кирпич и камни керамические» :
21.11.97г. на КПО М-150F-35, F-35/
04.12.97г. на КПУ М-150,125 F-35, F-25
Нужно отметить, что заводсегодня выпускает только строительный кирпич, который пользуется спросом вМосковском и Ленинградском регионах РФ.
Технологическая схема
Технологическая схема производствакерамического кирпича включает в себя следующие переделы:
Вылеживание глины послеее добычи в глинозапаснике.
Массоподготовку, разделеннуюна две степени переработки сырья: первичную и вторичную, между которыми дляболее качетсвенной полготовки предусмотрено вылеживание шихты в специальномшихтозапаснике, где обеспечивается тщательное перемешивание шихта, повышаетсякачество конечной продукции за счет гомогенизации глины. Запас шихты рассчитанна 10-12 суток работы завода на полную мощность.
Формование изделийметодом экструзии при формовочной влажности 16-18 % с последующей резкой иукладкой кирпича сырца на сушильные вагонетки.
Сушка кирпича осуществляетсяв крупногабаритных туннельных сушилках. Отличительной особенностью сушкиявляется использование в сушилке осевых вентиляторов. Благодаря тщательномуперемешиванию воздушных масс внутри сушилки достигается равномерная икачественная сушка срок сушки 43-60 часов. В качества теплоносителяиспользуется тепло из зоны охлаждения печи.
Обжиг кирпичаосуществляется в туннельной печи шириной канала 4,7м. автоматическоеперемещение сушильных и печных вагонеток производится сушильным и печнымспецтранспортом. Срок обжига 52 часа.
Пакетирование искладирование готовой продукции.
Общее управление всемтехнологическим процессом осуществляется системой автоматического управления сприменением микропроцессоров.

2. Организация учетнойработы предприятия
 
2.1 Учетная политикаКПУП «Обольский керамический завод»
Приложение № 26
1.1 Учет внеоборотныхактивов
1.1.1. К основнымсредствам, в соответствии с действующим законодательством, относить введенные вэксплуатацию внеоборотные активы, имеющие материальную форму, используются вобращении более года и стоимость которых превышает 30 базовых величин.
Начисление амортизациипроизводить согласно Временного республиканского классификатора амортизируемыхосновных средств, согласно нормативных сроков их службы. Для начисленияамортизации применяется: производственный метод начисления равномерный (линейный)метод исчисления — для зданий, сооружений, транспортных средств ихозяйственного инвентаря. Текущую индексацию амортизационных отчислений непроизводить.
1.1.2 Осуществлятьсовместное использование средств амортизационных фондов воспроизводстваосновных средств и нематериальных активов, учитываемых на забалансовых счетах010 и 013 2Амортизационный фонд воспроизводства основных средств инематериальных активов на финансирование капитальных затрат.
1.2.1. Учетнематериальных активов.
Начисление износапроизводится ежемесячно по нормам амортизации, определяемым исходя из срока ихиспользования: по лицензиям, патентам, правам пользования, сертификатамрегистрации контрактов на экспорт и импорт и другими нематериальными активами — в пределах срока действия, указанного в этих документах: по программным — 5 лет( норма 1,67% ) организационные расходы — 3 года с момента осуществления ( норма2,78% ). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает однойбазовой величины, износ начисляется в момент оприходования в размере 100%стоимости. По приобретенным в 2010 году и не учтенным в вышеуказанных группахнематериальным активам износ начисляется в соответствии с дополнительнымираспоряжениями директора.
1.3.1 Учетпроизводственных запасов
Предельная нормаимущества, учитываемого в составе инвентаря инструментов хозяйственныхпринадлежностей и других средств труда, устанавливается в размере 30 базовыхвеличин за единицу (комплект) на момент оприходования, без налога надобавленную стоимость. Учитывается на 10-10 счете. « Инвентарь и хозяйственныепринадлежности».Списание производится по мере 100% износа. На 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие идвижение на складе и в местах хранения специальной одежды и специальногооборудования.
МБП стоимостью до однойбазовой величины за единицу (комплект) списываются по мере отпуска впроизводство или эксплуатацию. В местах эксплуатации ведется количественныйучет.
МБП стоимостью свышеодной базовой величины за единицу (комплект) передаются в эксплуатацию. Учет ихведется на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации».Списание производится по мере полного износа и непригодностью длядальнейшего использования, при этом на предметы, которые имеют сроки службы(спецодежда, спецобувь, ) исходя из сроков их службы на счета затрат. Придосрочном списании в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы ирасходы». Износ по на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда,спецобувь), списывается на затраты ежемесячно корреспонденцией ДТ 20 ,23 ,25 ит.д. КТ10,11
Удержание из заработнойплаты рабочих, при увольнении, за несданную на склад спецодежду производить сучетом ее износа, исходя из сроков их службы.
1.4.1 Поступлениематериалов отражать в учете по фактическим ценам на приобретение, без учетасчетов15;16., списание по средневзвешенным ценам.
1.5.1 Учет поддонов вестина 10-4. «Поддоны». В связи с не полным возвратом покупателями поддонов приотгрузке продукции поддоны выписывать по накладной с учетом НДС и проводить какпрочую реализацию через 91,1 счет. При возврате залоговую стоимость поддоновзасчитывать покупателю.
2.1 Учет затрат напроизводство
2.1.1.Проговодственныезапасы (сырье, материалы, комплектующие, запасные части, топливо и т. д. )оцениваются по средневзвешенным цена, (включая затраты на производство,приобретение, хранение и др. ). В бухгалтерском учете счета 15 « Заготовление иприобретение материалов» и 16 « Отклонение в стоимости материалов» неиспользуются.
Включение в составсебестоимости сырья материалов и других материальных ресурсов производится посредневзвешенным ценам. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых всебестоимость продукции (работ услуг), издержек обращения исключаютсявозвратные отходы, которые оцениваются в учете по цене возможногоиспользования.
Дооценка производственныхзапасов производится при условии принятия соответствующих постановленийПравительства.
Учет общепроизводственныхи общехозяйственных расходов осуществлять в общеустановленном порядке на счетах25;26. закрывать счета ежемесячно с отнесением затрат на счет 20 относительнозаработной платы.
2.1.5. Брак производствасчитать согласно предоставленной справки в % от затрат на производство (безучета общехозяйственных затрат). Брак сушки, как возвратное сырье., относить насчет 10,1 глина Брак обжига на счет 10,6 « Брак производства» По мереиспользования на подсыпку дорог и т.д. списывать согласно использованномутоннажу.

3.1.1 Учет готовойпродукции
Учет готовой продукцииотражать на счете 43 « Готовая продукция» по ценам реализации с дальнейшимежемесячным доведением до фактической производственной себестоимости.
Учет товаров на счете 41осуществлять по покупной стоимости со списанием по мере реализации в дебетсчета 91.4 по продажным ценам с отражением торговых надбавок на счете 42.
Расходы связанные среализацией учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию» и ежемесячно списыватьна счет 90.1
4.1.1 Учет финансовыхвложений
По долговым ценнымбумагам разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и ихноминальной стоимостью в течении срока обращения этих ценных бумаг равномернопо мере начисления причитающихся по ним доходов, относить на 91.2 счет.
5.1. Учет финансовыхрезультатов
5.1.2 Устанавливаетсямомент определения выручки по отгрузке продукции (выполненные работы, оказанныеуслуги), товары. При этом следует руководствоваться нормами Гражданскогокодекса РБ и требованиями п. 3.1 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности, утвержденного приказом Минфина РБ от 20.01.2000г. № 23 ( сизменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от29.12.2000г. № 131).
5.1.3 При осуществлениитоварообменных операций момент определения выручки устанавливается всоответствии с требованиями п. 2.2 постановления Совета Министров РБ от24.03.99г. № 405 « О вопросах ценообразования при проведении товарообменныхопераций» (с изменением, внесенным постановлением Совета Министров РБ от03.04.2000 г. № 447).
5.1.4. Учет реализациикирпича осуществлять с использованием счета 90, реализацию прочих материалов исредств с использованием счета 91.
«Доходы и расходы отопераций с имуществом»
«Доходы и расходы от операцийс ценными бумагами»
«Налог на добавленнуюстоимость»
«Доходы и расходы побуфету»
При отгрузке продукцииподдоны проводить через реализацию по счету 91.1
Резервные фонды необразуются, фактические затраты относятся на счета учета затрат на производство.51.7 Штрафы пени неустойки за нарушение условий договоров и др. Отражать посчету 92 по мере их уплаты. 5.1.8 Отражение в учете курсовых разниц,образующихся при переоценке имущества, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, производить в соответствии с типовым планом счетов на счете98 и счете97 с дальнейшим отражением по счету 92.1.
7.1. Учет расходовбудущих периодов.
Затраты по проведениюкрупных ремонтных работ по цеху. Дающие результат в течение всего года относитьна 97.0 по видам. Списание проводить на счета затрат ежемесячно в размере 1\12части.
8.1. Учет источниковсобственных средств.
При получениипредприятием прибыли распределить ее по следующим фондам:
-выплата девидентов,
-осуществлениекапитальных вложений
фонд потребления,
резервный фонд.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ИТЕХНИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ УЧЕТА
9.1. Руководствобухгалтерским учетом
9.1. Бухгалтерский учетведется централизованной бухгалтерией. Обязанности между работникамибухгалтерии распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям.
9.2. Руководствобухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер.[1] Указания и распоряженияглавного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурныхподразделений и работников предприятия. Принятие на работу, перемещение и увольнениеработников, с которыми заключаются договоры о полной материальнойответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.
10. Инвентаризацияимущества и обязательств. Инвентаризация проводится согласно утвержденномуплану проведения инвентаризации.
11. Техническоеоформление бухгалтерского учета
11.1. Бухгалтерский учетведется по автоматизированной форме с применением универсальной программы для
персональных компьютеров«1С: БУХГАЛТЕРИЯ» (версия 7.7 сетевая).
11.2. Учет ведется по утвержденномуплану счетов, разработанному на основании типового плана счетов[2].
12. Организациядокументооборота
12.1. Документообороторганизуется в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
2.2 Организацияобработки и хранения документов
Организация работы сдокументами предполагает организацию документооборота, хранение документов и ихиспользование в текущей деятельности.
Документооборот — движение документов с момента их получения или создания до завершенияисполнения или отправки. Документооборот является важным звеномделопроизводства, определяет инстанции и скорость этого движения. Главноеправило документооборота — оперативное движение документов по наиболееперспективному пути с минимальными затратами времени и труда.
Документооборот образуетпотоки входящих (поступающих из других организаций), исходящих (отправляемых вдругие организации) и внутренних (созданных и действующих в пределахорганизации) документов.
Для каждого документа вбухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот.Однако для всех документов обязательными являются пять основных этапов:
1) составление документав момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями,предъявляемыми к оформлению документов;
2) передача документа вбухгалтерию, где контролируют своевременность и полноту сдачи его для учетнойобработки;
3) проверка принятыхдокументов бухгалтером. Проверка осуществляется по форме (проверяется полнота иправильность оформления документов, заполнение их обязательных реквизитов), посодержанию (проверяется законность документированных операции, логическаяувязка отдельных показателей) и, кроме того, включает арифметическую проверку;
4) обработка документа вбухгалтерии:
таксировка, или расценка,предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающийденежный измеритель.
группировка — подбордокументов, однородных по экономическому содержанию (приход ТМЦ и расход ТМЦ);
котировка — указание впервичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственнойоперации, вытекающей из содержания документа;[3]
5) сдача документов вархив на хранение после составления по ним учетных регистров.
Перечень лиц, имеющихправо подписи первичных учетных документов, утвержден руководителем организациипо согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляютсяхозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителеморганизации и главным бухгалтером[4].
Обработка документоввключает в себя несколько этапов. Многочисленные бухгалтерские документыформируются за пределами предприятия (платежные требования, банковские выпискирасчетных счетов, исполнительные листы и т.п.), причем они, прежде всего,должны быть приняты. Немало документов составляют сами работники бухгалтерии.Принятые со стороны и составленные в бухгалтерии документы обрабатывают. Цельобработки — подготовить документы к дальнейшим бухгалтерским работам: записейна счетах, систематизации, группировки и т.д.
Бухгалтерская обработкадокументов состоит в выполнении проверки, регистрации в соответствующихжурналах, регистрах, группировки.
Предварительноерассмотрение документов проводится с целью распределения поступивших документовна требующие обязательного рассмотрения руководством и направляемыенепосредственно ответственным исполнителям. Обработка и передача документовисполнителям должны осуществляться в день поступления документов или в первыйрабочий день при их поступлении в нерабочее время.
Проверить документ — означает проверить его по сути, юридически и арифметически. Проверка документапо существу заключается в выяснении достоверности совершенных операций исоответствия их сумм, зафиксированных в нем. Эта операция должна подтвердить,что документ не фиктивный. Первичные учетные документы для придания имюридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа(формы); код формы; дату составления; наименование организации, от именикоторой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаисоставления документов с применением средств автоматизации и передачи их всистемах телекоммуникаций). При юридической проверке устанавливают полноту иправильность заполнения реквизитов, подлинность подписей должностных лиц,которые несут ответственность за операцию и оформления документа.
Арифметическая проверказаключается в проверке всех арифметических действий, которые сделаны вдокументе перед представлением его главному бухгалтеру. С этой целью документтаксируют, проверяют итоги, исчисляют скидки или надбавки, делают все расчеты.
Проверенные, принятые ипротаксированные бухгалтерией документы группируют. Суть этой операциизаключается в объединении их в группы по следующим признакам: однородность посодержанию и другими характеристиками бухгалтерских записей (материальноответственное лицо, поставщик, покупатель, вид расходов и т.п.). Потребность вгруппировке документов обусловлена тем, что в течение определенного времени — декады, недели, месяца, а иногда и дня — в бухгалтерию поступает немалодокументов, однородных по определенным признакам. Чтобы уменьшить техническуюработу бухгалтеров при отражении хозяйственных операций в системе счетов,оформленных этими документами, их группируют. Основная цель группировки — будущее накопления данных, содержащихся в документах. Группируя документы, ихготовят таким образом для бухгалтерских записей.
Первичная обработкадокументов завершается определением счетов, которые взаимосвязаны содержаниемхозяйственного факта, явления или процесса, зафиксированного в документе. Такаясвязь называется корреспонденцией счетов. Счета, связанные между собой определеннойхозяйственной операцией, называются корреспондирующими.
Документы, отправляемыеорганизацией, в том числе созданные с помощью средств вычислительной техники,сортируются, регистрируются, упаковываются, оформляются как почтовоеотправление и сдаются в отделение связи.
Хранение документов,составление номенклатуры дел
Номенклатура дел — этосистематизированный перечень заводимых в организации дел с указанием сроков иххранения, оформленный в установленном порядке. Номенклатура дел составляется вцелях обоснованного распределения документов и формирования дел, обеспеченияпоиска документов и учета дел.
Сроки хранения некоторыхдокументов
1. Постоянно:
— штатные расписания иизменения к ним
— переписка по основнойдеятельности
— документы по разработке,согласовании, утверждении цен, тарифов, прейскурантов, скидок
— документы о переоценкеосновных фондов и определении износа основных средств
2. Семьдесят пять лет:
— приказы по личномусоставу
— лицевые счета поначислению заработной платы
— расчетно-платежныеведомости по заработной плате
— личные дела работников
3. Пятьдесят лет:
— книги учета выдачитрудовых книжек
4. Три года:
— использованные чековыекнижки с корешками оплаченных и испорченных чеков
5. Три года послепроведения налоговой проверки:
— учетные регистры, книгиучета
— банковские документы порасчетному счету
— больничные листы
— доверенности наполучение денежных сумм и товарно-материальных ценностей
— документы о выплатепособий социального страхования
-кассовые документы
— книга учета бланковстрогой отчетности
— первичные документы.
Дела организации подлежатоформлению при их заведении и по завершении года. Следует помнить, что срокхранения документов начинает отсчитываться с 1 января года, следующего за годомокончания их делопроизводством. Законченным делопроизводством считаютсядокументы, по которым совершены хозяйственные операции: оприходованы илиотпущены товары, оплачены расходы и т.п.
Оформление дел включаеткомплекс работ по их технической обработке и проводится уполномоченным лицомпри методической помощи и под контролем ведомственного архива.
В зависимости от сроковхранения проводится полное или частичное оформление дел. Дела постоянного,долговременного хранения и по личному составу подлежат полному оформлению,которое предусматривает подшивку или переплет дела, нумерацию листов в деле,составление листа — заверителя дела, составление в необходимых случаяхвнутренней описи документов, оформление реквизитов обложки дела. Делавременного (до 10 лет включительно) хранения не подшиваются, листы в них ненумеруются, документы в них хранятся в скоросшивателях.
На завершенные делапостоянного, долговременного хранения и дела по личному составу, прошедшиеэкспертизу ценности и оформление в соответствии с приведенными выше требованиями,ежегодно составляются описи. На дела временного хранения описи не составляются.Описи составляются отдельно на дела постоянного хранения, на деладолговременного хранения, на дела по личному составу и иные однотипные дела(научные отчеты по темам, судебные и следственные дела, рационализаторскиепредложения и т.п.).
Вместе с делами изструктурных подразделений в ведомственный архив передаютсярегистрационно-контрольные карточки на документы, регистрационные журналы идругие регистрационные формы, которые включаются в опись как отдельные единицыхранения.
Формы бухгалтерскогоучета
Формы бухгалтерскогоучета – это способ регистрации и группировки учетных данных на основеприменения особого набора учетных регистров с характерной последовательностьюсвязей между документами и регистрами.
Различают следующие формыбухгалтерского учета:
журнально-ордерную форму
мемориально-ордерная
автоматизированная форма.
Форма учета в условияхавтоматизированного обработки информации тесно связана с системой обработкиучетных данных, процессом сбора и хранения их. Эффективное использованиетехнических средств и программного обеспечения дает возможность наибольшейстепени оптимизировать технологический процесс автоматизированного учета,структура и логическая последовательность которого и составляют форму учета.
На КПУП «Обольскийкерамический завод» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме сприменением универсальной программы для персональных компьютеров. Основнойформой является — оборотно-сальдовая ведомость. Оборотно-сальдовая ведомостьслужит для обобщения отраженной в счетах учетной информации, проверенныеправильности записей бухгалтерских проводок и составления баланса.Оборотно-сальдовые ведомости могут составляться по синтетическим ианалитическим счетам, применяться в сочетании с другими учетными регистрами.Для каждого счета за учетный период отмечается начальное сальдо, обороты подебету и кредиту, исчисляется конечное сальдо. На основе оборотно-сальдовыхведомостей строится бухгалтерский баланс. Этот регистр представлен практическиво всех компьютерных системах бухгалтерского учета, формируется как отчет побазе данных бухгалтерских проводок.
Основными формами статистическойи бухгалтерской отчетности на КПУП «Обольский керамический завод» по производству,по труду, себестоимости продукции и прибыли являются: ф. № 1- т «Отчет потруду» [Приложение № 10] 2008 год ф. № 12-ф «Отчет о финансовых результатах»январь-декабрь 2009год, [Приложение № 8-9] ф. № 5-ф «Отчет о финансовых результатах»январь –декабрь 2008год) [Приложение № 6], ф. № 1-п «Годовой отчет опроизводстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»январь-декабрь 2008год[Приложение № 7] ф.№ 12-п «Отчет о производстве ивыполненных работах, услугах промышленного характера» [Приложение № 5] ф. № 1-ф«Отчет наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов». [Приложение№ 4].
На предприятии КПУП«Обольский керамический завод» используется типовой план счетов бухгалтерскогоучета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета иИнструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»
2.3 Порядок веденияучета основных средств
Основные средстваявляются одним из элементов внеоборотных активов, составляющим значительную ихчасть. Правильной организации бухгалтерского учета основных средств будетспособствовать раскрытие их экономического содержания.
Активы, имеющиематериально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учетув качестве основных средств, при одноименном выполнении следующих условий:
К основным средствамотносятся:
предназначены дляиспользования в производстве продукции (работ, услуг), для использования вовспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческихнужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение ипользование или во временное пользование;
предназначены дляпользования сроком свыше 12 месяцев;
способны приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем;
не предполагается намомент приобретения для последующей перепродажи;
стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовыхвеличин за единицу, установленных законодателем.
В качестве основныхсредств к учету принимаются также капитальные вложения:
— на улучшение земель врезультате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;
— в арендованные объектыосновных средств;
— в земельные участки,приобретаемые в собственность;
— в объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Состав и группировкаосновных средств учтены во Временном республиканском классификаторе основныхсредств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Министерстваэкономики РБ от 21 ноября 2001 года №186. А также в Общегосударственномклассификаторе РБ “Основные средства и нематериальные активы”, утв.постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при СоветеМинистров РБ от 27 сентября 2002 года №48.
Для достоверногоотражения в бухгалтерском балансе основных средств, расчета амортизационныхотчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования большоезначение имеет экономически обоснованная оценка основных средств.
Принципы оценки основныхсредств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»,Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции постановленияМинистерства финансов РБ от 30.10.2009 г. № 132). В соответствии с действующимзаконодательством основные средства оцениваются:
В текущем учете:
по первоначальнойстоимости
по восстановительнойстоимости
В бухгалтерском балансе:
по остаточной стоимости
Основные средства впроцессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация.Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержкипроизводства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммойначисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, покоторой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерскогобаланса.
Восстановительнаястоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е.объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельныйконструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный длявыполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивносочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общиеприспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных наодном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если у объекта, вновьвводимого в эксплуатацию, имеется в наличии несколько частей, имеющих разныйнормативный срок службы или срок полезного использования, каждая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект, принадлежащийдвум собственникам, отражается каждым из них в составе основных средствсоразмерно доле в общей собственности.
Единицей бухгалтерскогоучета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимоот количества, возраста и породы в пределах определенной территории.
Капитальные вложения вземельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования учитываютсякак отдельные инвентарные объекты по их видам.
Для организации учета иобеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объектуосновных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе илина консервации, присваивается отдельный инвентарный номер.
Каждая хозяйственнаяоперация регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждаетсяпервичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Организации применяютунифицированные формы первичной документации.
Первичные документы
акт о приемке-передачеобъекта основных средств (ф. ОС-1);
акт о приемке-передачегрупп объектов основных средств (ф. ОС-1а);
накладная на внутреннееперемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);
акт о приемке-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств (ф. ОС-3);
акт об установке, пуске идемонтаже строительных машин (ф. ОС-5);
акт приема-передачимноголетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);
Регистры аналитическогоучета:
инвентарная карточкаучета объекта основных средств (ф. ОС-6 на КПУП «Обольский керамический завод» [приложение№ 13];
инвентарная карточкагруппового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);
инвентарная книга учетаобъектов основных средств (ф. ОС-6 б);
опись инвентарныхкарточек по учету основных средств (ф. ОС-10);
инвентарный списокосновных средств (ф. ОС-13);
инвентарная карточкаучета многолетних насаждений (ф.105-АПК);
Регистры синтетическогоучета:
карточка учета движенияосновных средств (ф. ОС-12);
журнал-ордере13 и Главнаякнига, а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств[приложение № 12 ] и Главная книга.
Для учета наличия идвижения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основныесредства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиесяв эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду),доверительное управление.
К счету 01 «Основныесредства» целесообразно открыть следующие субсчета:
01-1 — собственныеосновные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);
01-2 — основные средствав запасе (по классификационным группам);
01-3 — основные средствана консервации (по классификационным группам);
01-4 — арендованныеосновные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам,лизингодателям);
01-5 — выбытие основныхсредств
01-6- присоединеннаястоимость объекта лизинга и другие.
Для отражения операций поучету вложений во внеоборотные активы (включая поступления основных средств)предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
На счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» отражаются вложения организации в объекты, которые будутпризнаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельныхучастков и др.
К счету рекомендуетсяоткрывать субсчета:
08-1 «Капитальныевложения в земельные участки»;
08-2 «Капитальныевложения в объекты природопользования»;
08-3 «Строительство исоздание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретениеобъектов основных средств»;
08-5 «Затраты, неувеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение исоздание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молоднякаживотных в основное стадо»;
08-8 «Приобретениевзрослых животных»;
08-9 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ ииные;
08-10 «Строительство исоздание объектов для реализации»;
08 /11 «Строительство исоздание объектов на условиях долевого строительства»;
08/12 «Приобретениеобъекта лизинга» и прочие.
При выбытии основныхсредств оформляются следующие документы:
акт о списании объектаосновных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
акт о списанииавтотранспортных средств (ф. ОС-4а);
акт о списании группобъектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации ипрочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяетсясопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеетостатка. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующиесубсчета:
91-1 — «Операционныедоходы»;
91-2 — «Операционныерасходы»;
91-3 — «НДС»;
91-4 — «Прочие налоги исборы из операционных доходов»;
91-9 — «Сальдооперационных доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91/1,91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.
Ежемесячно определяетсярезультаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыльили убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2,91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.
Порядок начисленияамортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениямиМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры истроительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).
Для отражения вбухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующийконтрактивный счет 02 «Амортизация основных средств».[приложение]. Счет поотношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета:
02-1-“ Амортизациясобственных основных средств”;
02-2- “Амортизацияарендованных основных средств”.
В учетной политикепредприятия оговаривается учет ОС в следующей форме:
По кредиту счета02«Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации заотчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебетусчета 02«Амортизация основных средств» – списание амортизации при выбытииосновных средств.
К основным средствам, всоответствии с действующим законодательством, относить введенные в эксплуатациювнеоборотные активы, имеющие материальную форму, используются в обращении болеегода и стоимость которых превышает 30 базовых величин.
Начисление амортизациипроизводить согласно Временного республиканского классификатора амортизируемыхосновных средств, согласно нормативных сроков их службы. Для начисленияамортизации применяется: производственный метод начисления равномерный (линейный)метод исчисления — для зданий, сооружений, транспортных средств и хоз. инвентарю.Отражение амортизации в учете на кирпичном заводе ведется в ведомости износа ОСпо видам ОС. [приложение № 14. ].
Осуществлять совместноеиспользование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств инематериальных активов, учитываемых на забалансовых счетах 010 и 013Амортизационный фонд воспроизводства основных средств и нематериальных активовна финансирование капитальных затрат.[5]
2.4 Учет нематериальныхактивов
Учет хозяйственныхопераций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется наосновании первичных учетных документов, которые содержат основание еесовершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранныедокументы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры,договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ). Первичные учетные документы должны составляться вмомент совершения хозяйственных операций, а если это не представляетсявозможным — непосредственно после ее окончания.
Несмотря на то, чтонематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект,который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одногопатента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающихдокументов. Основным признаком, по которому один инвентарный объектнематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждымсамостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.
Обольский керамическийзавод имеет лицензию на право осуществления коммерческой деятельности в областипоставок материалов (кирпича). В соответствии с п. 3 Положения побухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее — Положение N 118), лицензии на осуществление вида деятельности для целейбухгалтерского учета относятся к нематериальным активам (НМА) [6].
НМА принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету сч. 04«Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения вовнеоборотные активы». НМА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальнойстоимости.
Для объектов НМА,приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальнаястоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов поприобретению, в т.ч.: стоимость самого НМА, включая; услуги стороннихорганизаций, связанные с приобретением и оценкой объектов НМА; таможенныеплатежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи,произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты НМА;налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальныхактивов НМА.
К расходам, связанным сполучением специальных разрешений (лицензий), относятся следующие расходы:
по уплате государственнойпошлины.
В соответствии с п. 8Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного ДекретомПрезидента Республики Беларусь от 14.07.2003 N 17, для получения лицензиисоискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган средипрочих документов, в т.ч. документ об уплате государственной пошлины за выдачулицензии.
В настоящее время ставкии порядок уплаты государственной пошлины установлены Законом РеспубликиБеларусь от 10.01.1992 N 1394-XII «О государственной пошлине» (далее — Закон N1394-XII) в белорусских рублях, а именно в базовых величинах. связанные сподтверждением лицензиатом лицензионных требований, предъявляемых к соискателюлицензии.
В соответствии с п. 7, 8Положения о порядке проведения проверки и (или) экспертизы соответствиявозможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям,утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003N 1382, экспертиза проводится на основании решения лицензирующего органа о еепроведении. Для проведения экспертизы заключаются договоры о проведенииэкспертизы между: лицензирующим органом и соискателем лицензии; лицензирующиморганом и экспертом. При отказе соискателя лицензии заключить договор напроведение экспертизы лицензирующий орган вправе принять решение онесоответствии возможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям иусловиям;
иные затраты,непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.
К таким расходам,например, могут быть отнесены расходы по командированию работника организацииза получением лицензии в регистрирующем органе при условии, что такаякомандировка связана исключительно с данной необходимостью и работником невыполняются иные задания нанимателя — получение ТМЦ, доставка продукции и т.п.,т.к. в данном случае расходы на командировку будут учитываться в составетекущих расходов.
Пунктом 11 Инструкции опорядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденнойпостановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, установлено, что документом наоприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальныхактивов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре и хранится вбухгалтерии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации.В состав комиссии включаются представители администрации организации, работникибухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учетанематериальных активов. При этом согласно п. 12 Инструкции N 168 такжезаводится инвентарная карточка учета нематериальных активов формы НА-2«Инвентарная карточка учета нематериальных активов», котораяприменяется для учета НМА, поступивших в организацию. Карточка ведется вбухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основаниипервичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции(акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы) [6]
Отражение в бухгалтерскоми налоговом учете факта использования специальных разрешений (лицензий)заключается в начислении амортизационных отчислений по данным объектамнематериальных активов с соответствующим отражением суммы начисленнойамортизации в составе расходов по счету 20 «Основное производство».
Нормативный срок службыобъектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезногоиспользования используемых в предпринимательской деятельности объектовнематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срокаслужбы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующимидоговорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
На основаниивышеизложенного срок полезного использования специального разрешения (лицензии)будет равен сроку действия, на который выдано соответствующее специальноеразрешение (лицензия), в рассматриваемом случае 5 лет. В отношениинематериальных активов учетной политикой предприятия предусмотрен линейныйспособ начисления амортизации. Следует отметить, что в отношении нематериальныхактивов не установлено запрета и на применение производительного способаначисления амортизации, однако в отношении специальных разрешений (лицензий)этого сделать нельзя, поскольку невозможно определить ресурс ее использования.
Суммы начисленнойамортизации по специальным разрешениям (лицензиям), используемым впредпринимательской деятельности предприятия, отражаются следующим образом:
Д-т сч. 20 — К-т сч. 05 — начислена амортизация по специальным разрешениям (лицензиям), используемым приосуществлении предпринимательской деятельности организации.[7]
Следует отметить, что какдля целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения при решениивопроса о порядке отражения амортизационных отчислений по специальнымразрешениям (лицензиям) следует отслеживать факт их использования в предпринимательскойдеятельности в каждом месяце. Например, в отличие от амортизации по основнымсредствам, по которым для целей налогообложения сумма амортизации при ихнахождении в простое сроком до 3 месяцев включается в состав затрат,учитываемых при налогообложении, в случае неиспользования специальногоразрешения (лицензии) в отчетном месяце сумма амортизационных отчислений понему должна быть включена в состав внереализационных расходов.
Следует помнить, что вслучае, если предприятие, имеющее специальное разрешение (лицензию) на правоосуществления деятельности в области автомобильного транспорта, не оказывало вотчетном месяце транспортных услуг, для целей которых была получена лицензия,сумму амортизации по данной лицензии следует отразить на сч. 92 «Внереализационныедоходы и расходы».
Учетной политикойпредприятия не предусмотрено формирование фондов накопления и потребления,поэтому учет на забалансовом сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводстванематериальных активов» не ведется.
Амортизируемая стоимостьспециальных разрешений (лицензий) в течение срока их использования можетизменяться. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется вслучаях:
проведения переоценкинематериальных активов в соответствии с законодательством;
внесения установленных всоответствии с законодательством платежей, связанных с поддержаниемимущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект правапромышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения запредоставленное право на использование по лицензионному договору объекта правапромышленной собственности;
вложений, связанных сдоведением объекта интеллектуальной собственности до использования взапланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности,компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих засобой создание нового объекта нематериального актива;
других в соответствии сзаконодательством.
Из вышеперечисленныхслучаев по отношению к специальным разрешениям (лицензиям) применим лишь один,в частности стоимость специального разрешения (лицензии) может изменяться вслучае внесения установленных в соответствии с законодательством платежей,связанных с поддержанием имущественных прав, которые в отношении лицензии втечение срока ее действия возникают в случае внесения в нее изменений илидополнений. Указанные платежи могут вноситься по разным причинам: в связи сизменением условий осуществления лицензируемого вида деятельности, напримероткрытия нового торгового объекта розничной торговли, сменой наименованияпредприятия либо юридического адреса и т.п.
Расходы, связанные сподтверждением имущественных прав, учитываются в составе затрат на капитальныевложения и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» в корреспонденциис кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.
После подтвержденияимущественных прав указанные расходы отражаются по дебету сч. 04«Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Капитальныевложения».
При этом в общем случае всоответствии с Законом N 1394-XII в случае внесения изменений и дополнений вспециальное разрешение (лицензию) организация уплачивает государственнуюпошлину в размере 50% от ставки, установленной за ее получение.
Как уже указывалось выше,в данном случае амортизируемая стоимость специального разрешения (лицензии)подлежит изменению, что, в свою очередь, означает, что в бухгалтерском учетеорганизации в качестве инвентарного объекта НМА должно учитываться лишь односпециальное разрешение (лицензия), а не два специальных разрешения (лицензии)на право осуществления одного и того же вида деятельности — новое и старое,т.е. новый объект нематериальных активов не возникает, а происходит лишьизменение стоимости старого.
При этом организациитакже следует внести изменения в регистры аналитического бухгалтерского учетапо сч. 04 «Нематериальные активы», т.к. специальное разрешение (лицензия), вкоторое внесены изменения и дополнения, будет иметь новый номер.
Выбытие (снятие с учета)специальных разрешений (лицензий) осуществляется по истечении срока их действия(срока полезного использования) либо досрочно, например, в случае исключенияопределенного вида деятельности из Перечня видов деятельности, для осуществлениякоторых требовалось и было получено соответствующее специальное разрешение(лицензия). При этом предусмотренные законодательством в части иныхнематериальных активов случаи выбытия (реализация, безвозмездная передача,внесение в качестве вклада в уставный фонд и т.п.) для специальных разрешений(лицензий) не применимы в силу ограничений, установленных законодательством.
Списание нематериальныхактивов по истечении нормативного срока службы или срока его полезногоиспользования производится на основании акта на списание и в бухгалтерскомучете отражается по дебету сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» вкорреспонденции с кредитом сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальнойстоимости.
ЗаконодательствомРеспублики Беларусь не установлена унифицированная форма акта на списание НМА,в связи с чем согласно требованиям ст. 9 Закона от 18.10.1994 N 3321-XII «Обухгалтерском учете и отчетности» организация должна самостоятельно разработатьи утвердить (закрепить в качестве приложения к учетной политике) форму данногоакта.[9]
В случае выбытия(списания с учета) специального разрешения (лицензии) до окончания срока егодействия, например, в связи с изменением законодательства и исключениемопределенного вида деятельности из Перечня лицензируемых, данные хозяйственныеоперации отражаются с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы», накотором отражается информация о доходах и расходах, связанных с продажей ипрочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организацииосновных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютныхценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных отофициальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовыхрезультатов от их выбытия.
Сроки хранения документовпо оформлению операций с нематериальными активами, в частности: для лицензий(разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срокадействия лицензии и проведения налоговой проверки; актов о приеменематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и послепроведения налоговой проверки; инвентарных карточек — 3 года после списаниянематериальных активов, проведения налоговой проверки. Согласно учетной политикепредприятия Учет нематериальных активов на КПУП «Обольский керамический завод»,ведется в автоматизированной программе в карточке счета 04 [приложение № 15]. Начислениеизноса производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемым исходя изсрока их использования: по лицензиям, патентам, правам пользования,сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другиминематериальными активами — в пределах срока действия, указанного в этихдокументах: по программным — 5 лет (норма 1,67%) организационные расходы — 3года с момента осуществления (норма 2,78%). По нематериальным активам,стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется вмомент оприходования в размере 100% стоимости. По приобретенным в 2010 году ине учтенным в вышеуказанных группах нематериальным активам износ начисляется всоответствии с дополнительными распоряжениями директора.
2.5 Порядок веденияучета производственных запасов
Производственные запасы –предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования впроизводстве, которые включаются в состав оборотных активов.
Учет производственныхзапасов ведется на следующих счетах:
10 «Материалы»;
11 «Животные навыращивании и откорме»;
14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение встоимости материальных ценностей»;
18 «НДС по приобретеннымтоварам (работам, услугам)»;
забалансовый счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
забалансовый счет 003«Материалы, принятые в переработку».
Материалы — это предметытруда, предназначенные для обработки, переработки или использования впроизводстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии сустановленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций,связанных с их заготовлением (приобретением). В бухгалтерском балансе материалыучитываются во втором разделе баланса по строке 211.
Согласно Закону РБ «Обухгалтерском учете и отчётности», Основным положениям по включению затрат всебестоимость продукции (работ, услуг), Инструкции о порядке бухгалтерскогоучета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от17.07.2007 № 114 материалы принимаются к учету:
— по фактическойсебестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материаловслагается из стоимости их приобретения (включая оплату процентов по потреблениев кредит, представленной поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионныхвознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическими организациями,стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку,хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций (кроме случаев,предусмотренных законодательством РБ).
Аналитический учетматериалов ведется с использованием: оборотных ведомостей или сальдовымметодом.
Аналитический учет наоснове использования оборотных ведомостей предусматривает два способа веденияучета:
1. в бухгалтерии ведутсякарточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. Вкарточках[приложение] на основании первичных документов отражается движениематериалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остаткина начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляютсяоборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основанииуказанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость,которая сверяется с данными синтетического учета;
2. в бухгалтерии карточкискладского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурнымномерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются воборотные ведомости.
При сальдовом методеучета материально ответственные лица на основании первичных документов ведутколичественный учет в карточках складского учета. Работники бухгалтерии наосновании проверенных карточек по каждому номенклатурному номеру на каждоепервое число месяца переносят данные в сальдовые ведомости.
Ежемесячно группировка иобобщение информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движенияматериалов и накопительных ведомостях отдельно по каждому складу,подразделению. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов.
Синтетический учетматериалов ведется на активном счете 10 «Материалы».
К счёту 10 открываютсясубсчета:
10-1 «Сырьё и материалы»;[Приложение№ 16]
10-2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарныематериалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданныев переработку на сторону»;
10-8 «Строительныематериалы»;
10-9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальнаяоснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальнаяоснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-12 «Лом и отходы,содержащие драгоценные металлы»;
10-13 «Временные(нетитульные) сооружения и приспособления».
На КПУП «Обольскийкерамический завод», согласно учетной политике учет материалов можнопредставить следующим образом. Предельная норма имущества, учитываемого всоставе инвентаря инструментов хозяйственных принадлежностей и других средствтруда, устанавливается в размере 30 базовых величин за единицу (комплект) намомент оприходования, без налога на добавленную стоимость. Учитывается на 10-10счете. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание производится помере 100% износа. На 10-10 « Специальная оснастка и специальная одежда наскладе» учитывается наличие и движение на складе и в местах храненияспециальной одежды и специального оборудования.
МБП стоимостью до однойбазовой величины за единицу (комплект) списываются по мере отпуска впроизводство или эксплуатацию. В местах эксплуатации ведется количественныйучет.
МБП стоимостью свышеодной базовой величины за единицу (комплект) передаются в эксплуатацию. Учет ихведется на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации».Списание производится по мере полного износа и непригодностью длядальнейшего использования, при этом на предметы, которые имеют сроки службы(спецодежда, спецобувь, ) исходя из сроков их службы на счета затрат. Придосрочном списании в корреспонденции со счетом 91 « Операционные доходы ирасходы» Износ по на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда,спецобувь, ) списывается на затраты ежемесячно корреспонденцией ДТ 20 ,23 ,25 ит.д. КТ10,11
Удержание из заработнойплаты рабочих, при увольнении, за несданную на склад спецодежду производить сучетом ее износа, исходя из сроков их службы.
Поступление материаловотражать в учете по фактическим ценам на приобретение, без учетасчетов15;16., списание по средневзвешенным ценам.
Учет топлива
При поступлениигорюче-смазочных материалов работники организации, с которыми заключеныдоговоры о полной материальной ответственности, обязаны:
проверить соответствиепоступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам и маркам,указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;
обеспечить полный сливгорюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортныерезервуары (цистерны) для проверки полноты слива;
своевременно оприходоватьпоступившие горюче-смазочные материалы.
Учёт топлива ведётся наактивном счёте 10-3 «Топливо». К нему открываются субсчета:
10-3-1 «Топливо наскладах»;
10-3-2 «Топливо в бакахтранспортных средств»;
10-3-3 «Топливо длязаправки по кредитным картам»;
10-3-4 «Топливо подотчёт» и прочие.
На субсчете 10-3-1«Топливо на складах» горюче-смазочных материалов оприходуются на основаниисопроводительных документов поставщиков:
товарно-транспортнаянакладная типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладнойспециализированной формы ТТН-1 (нефть).
Хранение горюче-смазочныхматериалов осуществляется на специально оборудованных и огражденныхнефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин,механизмов.
Складской, а такжебухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении нанефтескладах, в кладовых ведется в единицах массы и в единицах объема.Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки,производственных участках, отделениях, бригадах и т.п.), учитываются в техединицах, в которых они получены материально ответственными лицами.
Снятие остатков бензина идизтоплива в баках транспортных средств, а также проверка показаний спидометровпо состоянию на первое число каждого месяца осуществляет постоянно действующаякомиссия транспортного цеха. Результаты снятия остатков оформляются актом, одинэкземпляр которого передается службе бухгалтерии.
Остатки ГСМ в бакахавтотранспортных средств, которые отражены в актах, сверяются бухгалтером состатками, отраженными в карточке учета работы автомобиля. Выявленныерасхождения регулируются в соответствии с актами законодательства.[10]
Учет тары
Для учёта инвентарнойтары (т.е. тары, предназначенной для постоянного хранения товаров и ихвнутреннего перемещения) в зависимости от стоимости и срока полезногоиспользования предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».
На производственных иоптовых торговых предприятиях учёт тары на складах ведётся на карточках или втоварной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. Напервое число каждого месяца остатки тары по данным складского учёта сверяются сеё остатками по данным учёта бухгалтерии. Организация складского учёта зависитот способа хранения тары – партионного или сортового. На практике наиболеечасто используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) методнатурально-стоимостного учёта тары. При этом бухгалтерия ведёт суммовой учёттары, а склады – по наименованиям и количеству. В конце отчетного периодасоставляется оборотная сальдовая ведомость по наименованиям тары с её остаткамипо каждому материально ответственному лицу в бухгалтерии. Такая методикаобеспечивает контроль сохранности тары в целом по предприятию. В бухгалтериипредприятия ведётся только стоимостной учёт тары по материально ответственнымлицам[11].
На КПУП Обольском керамическомзаводе, основной тарой являются поддоны. Учет поддонов вести на 10-4.«Поддоны». В связи с не полным возвратом покупателями поддонов при отгрузкепродукции поддоны выписывать по накладной с учетом НДС и проводить как прочуюреализацию через 91,1 счет. При возврате залоговую стоимость поддоновзасчитывать покупателю.

2.6 Документальноеоформление учета затрат на производство
На частном предприятии«Обольский керамический завод» ведется учет затрат по следующим статьям:
«Транспортные расходы»;
«Расходы на оплатутруда»;
«Отчисления на социальныенужды»;
«Расходы на аренду исодержание знаний, помещений, торговых площадей»;
«Расходы на амортизациюнематериальных активов»;
«Прочие расходы».
По статье «Транспортныерасходы» работниками бухгалтерии учитываются затраты связанные с:
оплатой транспортныхуслуг сторонних организаций за перевозки продукции;
оплатой услуг организацийпо погрузке и выгрузке товаров;
платой за экспедиционныеоперации и другие услуги;
По статье «Расходы наоплату труда» бухгалтерская служба частного предприятия «Обольский керамическийзавод» отражает:
затраты по оплате трудаосновного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий запроизводственные показатели,
доплаты в случаевременной утраты трудоспособности до фактического заработка;
стимулирующие икомпенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи сповышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренныхзаконодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходуза детьми до определенного законодательством возраста.
Отчисления на социальныенужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия,включаемых в издержки обращения по статье «Отчисления на социальные нужды» всоответствии с установленным законодательством порядком[Приложение № 17].
Расходы по арендеторговых площадей для непосредственно осуществления торговой деятельности, атакже административного помещения отражаются по статье ««Расходы на аренду исодержание знаний, помещений, торговых площадей».
По статье «Амортизациянематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полноевосстановление нематериальных активов. Как отмечалось ранее учетной политикойпредприятия предусмотрено начисление амортизации нематериальных активовлинейным способом.
По статье «Прочиерасходы» отражаются:
суммы затрат по уплатеналогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые всоответствии с установленным законодательством порядком за счет издержекобращения и производства;
расходы по обеспечениюнормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра,стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;
оплата комиссионноговознаграждения банка за проведение операций по текущему расчетному счету;
стоимость израсходованныхзапасных частей на ремонт автотранспорта;
оплата услуг связи;
суммы списанных бланковстрогой отчетности, канцелярских товаров;
оплата консультационных,информационных и аудиторских услуг.
Для выявления финансовогорезультата от реализации товаров как основного вида деятельности напредприятиях определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам,так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют вформировании финансового результата.
В затраты включаютсятолько затраты приходящиеся на фактически реализованные товары транспортныерасходы и проценты по кредитами займам. Для этого необходимо:
определить среднюю долюзатрат за отчетный месяц (С Д З)– отношение суммы затрат, сложившейся заотчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумместоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихсяна конец месяца нереализованными;
определить сумму затрат,относящуюся к остаткам товаров на конец отчетного месяца (З К М). З К М =С Д З* стоимость товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными;
определить затраты,приходящиеся на фактически реализованные товары = сумма затрат, сложившаяся заотчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца – З К М.
Издержки по транспортнымрасходам и процентам по кредитам и займам, на предприятии определяютпосредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованнымии нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиесяна остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц,формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходыотносятся, еще не проданы. Затраты, относящиеся к остатку товаров, невключаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются ввиде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода.
Порядок исчислениявеличины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетногопериода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетомизменений, относительно затрат по оплате процентов за пользование банковскимкредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки». Издержки, относящиеся к остаткутоваров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производстваза отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расходы пооплате процентов за использование кредитов включаются в расчет, но только покоммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежныесредства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условиивыплаты процентов за рассрочку.
Производственные запасы(сырье, материалы, комплектующие, запасные части, топливо и т. д.) оцениваютсяпо средневзвешенным цена, (включая затраты на производство, приобретение,хранение и др. ). В бухгалтерском учете счета 15 « Заготовление и приобретениематериалов» и 16 « Отклонение в стоимости материалов» не используются.
Включение в составсебестоимости сырья материалов и других материальных ресурсов производится посредневзвешенным ценам. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых всебестоимость продукции (работ услуг), издержек обращения исключаются возвратныеотходы, которые оцениваются в учете по цене возможного использования.
Дооценка производственныхзапасов производится при условии принятия соответствующих постановленийПравительства.
Учет общепроизводственныхи общехозяйственных расходов осуществлять в общеустановленном порядке на счетах25;26. закрывать счета ежемесячно с отнесением затрат на счет 20 относительнозаработной платы.
Брак производства считатьсогласно предоставленной справки в % от затрат на производство (без учетаобщехозяйственных затрат). Брак сушки, как возвратное сырье., относить на счет10,1 глина Брак обжига на счет 10,6 « Брак производства» По мере использованияна подсыпку дорог и т.д. списывать согласно использованному тоннажу.[5].Движение по КПУП «Обольский керамический завод» можно рассмотреть в анализесчета 20 [приложение № 17] и карточке счета [приложение № 18]

2.7 Учет готовойпродукции
В системе подстановкебухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовойпродукции, ее отгрузки, и реализации в задачи которого входит:
Постоянный контроль завыпуском готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по объему,ассортименту и качеству;
Полный и достоверный учетготовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью исостоянием запасов;
Контроль за выполнениемдоговорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работи оказанных услуг;
Своевременный иправильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкаяорганизация расчетов с покупателями;
Своевременноепредъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за ихоплатой;
Учет и контрольсоблюдения сметы коммерческих и других расходов связанных с отгрузкой иреализацией продукции (работ, услуг);
Своевременное и достоверноеопределение результатов от реализации продукции (работ, услуг);
Выявление рентабельностивсей продукции и ее отдельных видов.
Важное значение дляправильной организации учета наличия и движения готовой продукции, работ, услугимеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий,вырабатываемых данной организацией. За основу его составления беретсяклассификация готовых изделий по определенным признаком позволяющим отличитьодно изделие от другого (модель, сорт, класс точности, фасон, артикул, размер,марка и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретныхусловий производства.

Оценка готовой продукции
Готовая продукция должнапоказываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а прииспользовании учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции работ,услуг» — по нормативной (плановой) себестоимости.
Фактическую себестоимостьготовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетногопериода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходитдвижение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому длятекущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценкаготовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободнымрозничным ценам, или фиксированным ценам.
Плановые, свободныеотпускные, фиксированные и розничные цены называются – учетными.
При учете готовых изделийв течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным,фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклоненияфактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости поучетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанныеотклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которыеформируются организацией, исходя из уровня отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой исреднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.
Процент отклоненияопределяется по следующей формуле:
Х=[(О+О1) * 100]: (Сn +Cn1),

где О – сумму отклоненийна остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода(месяца); О1 — сумму отклонений по продукции поступившей на склад в течении отчетного периода(месяца); Сn — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода(месяца) по учетным ценам; Cn1 – поступление на склад из производства готовойпродукции в течение отчетного периода по учетным ценам.
Отклонение показываютэкономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на техже счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, аперерасход – обычной дополнительной проводкой.
Готовые изделия, накоторые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частичнопотеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете иотчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесениемразницы в ценах на убытки.
Международнымистандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактическойпроизводственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен еереализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетномбалансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относитсяна результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.
При использовании дляучета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции,работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция » понормативной (плановой) себестоимости.
Инструкцией о порядкебухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой иотгруженной продукции организациями промышленности, утвержденнымипостановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003г. № 191/263, установленновый порядок расчета и отражения в учете изменения суммы отклонений всебестоимости остатков готовой продукции.[7]
На Заводе ведетсякарточка счета, в которой отражаются хозяйственные операции по движению готовойпродукции. (КАРТОЧКА СЧЕТА)
Движение готовойпродукции за отчетный период по предприятию можно просмотреть в главной книгепо счету 43, где отражается поступление в основное производство и реализация. (ОБОРОТЫПО СЧЕТУ 43) .
Ежедневно в бухгалтериюмастер цеха сдает отчет (О РАБОТЕ ЦЕХА И СДАЧЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ) на основаниикоторого формируется (ЖУРНАЛ УЧЕТА ПРОДУКЦИИ).
В материальном отчете заотчетный период (МАТЕРИАЛЬЙ ОТЧЕТ), можно просмотреть реализацию продукции замесяц, ее внутреннее перемещение в разрезе поставщиков.

3. Анализ основныхтехнико-экономических показателей работы предприятия КПУП «Обольскийкерамический завод»
Основныетехнико-экономические показатели работы Россонский филиал КПУП «Обольскийкерамический завод» за 2007-2009 гг.№ Показатели Ед. имз. 2007 г. 2008 г. 2009 г. Темп роста, % 2008г. к 2007г. Темп роста, % 2009г. к 2008г. 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Товарная продукция в действ. ценах млн.р. 4410 5404 2064 123 38 2.  Товарная продукция в сопоставимых ценах млн.р. 4783 5107 2061 107 40 3. Производство кирпича у.т.ш 15606 17689 6942 113 39 4. Реализация кирпича млн.р 4492 2740 1979 61 72 5. Реализация кирпича у.т.ш 12933 7383 5928 57 80 6. Потребительские товары млн.р 1685 579 53 34 9 7. Экспорт тыс.дол. 849 321 41,3 38 13 8. экспорт тыс.шт 5203 1783 437 34 25 9. Среднесписочная численность ППП чел 167 184 163 110 89 10. Фонд оплаты труда млн.р. 1086 1581,1 1166,1 146 74 11. Среднесписочная з\пл тыс.р 524,1 699,9 594,172 134 85 12. Марочность % 139 132 131 95 99 13. Брак % 9,4 8,9 7,8 95 88 14. Себестоимость производства млн.р 4572 5381 2631 118 49 15. Себестоимость 1ед.продукции тыс.р. 293 308 379 105 123 16. Себестоимость реализованной продукции млн.р 3612 2004 1962 55 98 17. Затраты на 1000рублей товарной руб 0,96 1,05 1,28 109 122 18. Производительность руда тыс.руб 28813,3 27907,1 12644,2 97 45 19. Балансовая прибыль млн.руб -153 1 -1027 -1 20. Прибыль от реализации млн.руб 1 249 -291 -117 21. Инвестиции в основной капитал млн.руб 704 98 345 14 352 22. Уровень рентабельности (общ) % 0,0 0,1 -39 23. Уровень рентабельности от реализации % 0,0 12,2 -14,8 -121 24. Показатель по энергосбережению % -13 -20 -4,9 153 25 25. Использование производственных мощностей % 52 59 113 26. Трудоемкость чел.час\т.р. 0,066 0,068 0,119 98 176 27. Трудоемкость чел.час\у.т.ш. 20,2 19,5 119,1 97 611 28. Запасы готовой продукции в сопоставимых ценах млн.р. 1046 3911 4210 393 108 29. Запасы готовой продукции в фактических ценах млн.р. 1046 3873 3806 370 98
По данным, приведенным втаблице видно, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. среднесписочная численностьпроизводственно-промышленного персонала (ППП) выросла на 10%, что повлияло нарост фонда оплаты труда, он вырос на 46%. Также увеличилась и средняязаработная плата на 34%. Однако уже в 2009 г. по сравнению с 2008 г.среднесписочная численность ППП снизилась на 11%, что повлияло на снижение в2009 г. фонда оплаты труда, он упал на 26%, а также в 2009 г. по сравнению с2008 г. уменьшилась на 15% средняя заработная плата.
Такие скачки объясняютсятем, что объем производства в 2008 г. по сравнению с 2007 г. вырос на 13%, а в2009 г. по сравнению с 2008 г. он уменьшился на 61%.[12]
Товарная продукция вдействующих ценах в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 23%, а в2009г. по сравнению с 2008 г. упала на 62%.
Запасы готовой продукциив 2008 г. по сравнению с 2007 г. в сопоставимых ценах выросли на 293% и в 2009г. они продолжают расти,
это связано с тем, чтообъемы реализации меньше объемов производства.
Как видно из выполненныхрасчетов прибыль предприятия от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с2007 г. увеличилась на 248 млн.руб., однако уже в 2009 г. она резко снизиласьна 540 млн.руб.; вероятно что этому послужило резкое увеличение себестоимостиединицы продукции и увеличение затрат на рубль товарной продукции, а так жеснижению на протяжении 2007-2009 гг. реализации продукции.
Балансовая прибыль в2008г. по сравнению с 2007г. увеличилась на 154 млн. руб., а в 2009 году онаснизилась на 1028 млн.руб., этому послужили скачки прибыли от реализациипродукции, а так же резкому снижению в 2009 г. скорее всего способствовалорезкое увеличение операционных и внереализационных расходов.
Уровень рентабельности продажв 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 12,2 пп, а уже к концу 2009г.уровень рентабельности упал на 27 пп., очевидно, что это вызвано скачкамиприбыли от реализации продукции.
Очень низкий уровеньобщей рентабельности соответственно вызван отсутствием балансовой прибыли наконец 2009 г.[13]
Произведем расчетэффективности использования основных и оборотных средств:
1. Расчетаем фондоотдачуОПС.
Фо = Q/ОПС, где
ОПС – среднегодоваястоимость основных производственных средств;
Q – объем товарнойпродукции.
Фо1 = 4410/4130 = 1,07руб./руб.
Фо2 = 5404/4220 = 1,28руб./руб.
Фо3 = 2064/4528 = 0,46руб./руб.

2. Расчетаем фондоемкостьпродукции.
Фе = ОПС/Q
Фе1 = 4130/4410 = 0,94руб./руб.
Фе2 = 4220/5404 = 0,78руб./руб.
Фе3 = 4528/2064 = 2,19руб./руб.
3. Расчетаемфондовооруженность труда.
Фв = ОПС/r
r – среднесписочнаячисленность ППП
Фв1 = 4130/167 = 24,731млн.руб./чел.
Фв2 = 4220/184 = 22,935млн.руб./чел.
Фв3 = 4528/163 = 27,779млн.руб./чел.
4. Найдем скорость оборота.
Коб = Qр.п /СО, где
Qр.п. – объемреализованной продукции за период в стоимостном выражении;
СО – средний остатокоборотных средств.
Коб1 = 6177/3380 = 1,83оборотов
Коб2 = 3319/3370 = 1,04оборотов
Коб3 = 2032/3285 = 0,67оборотов

5.Определим длительностьоборота.
Тоб = Т/Коб, где
Т – период (год – 360дн.)
Тоб1 = 365/1,83 = 199 дн.
Тоб2 = 365/1,04 = 351 дн.
Тоб3 = 365/0,67 = 545 дн.
6. Определимматериалоотдачу.
Мо = Q/МЗ, где
МЗ – материальныезатраты;
Q – объем товарнойпродукции
Мо1 = 4410/2020 = 2,18руб./руб.
Мо2 = 5404/2918 = 1,85руб./руб.
Мо3 = 2032/1238 = 1,64руб./руб.
7. Определимматериалоемкость.
Ме = МЗ/Q
Ме1 = 2020/4410 = 0,46руб./руб.
Ме2 = 2918/5404 = 0,54руб./руб.
Ме3 = 1238/2064 = 0,60руб./руб.

Полученные результатысведем в таблицу:Показатели Ед. изм. Величина показателя 2007 год 2008 год 2009 год Среднегодовая стоимость основных производственных средств млн.руб. 4130 4220 4528 Товарная продукция млн.руб. 4410 5404 2064 Реализованная продукция млн.руб. 6177 3319 2032 Средний остаток оборотных средств млн.руб. 3380 3170 2958 Среднесписочная численность ППП чел. 167 184 163 Материальные затраты млн.руб. 2020 2918 1238 Фондоотдача ОПС руб./руб. 1,07 1,28 0,46 Фондоемкость продукции руб./руб. 0,94 0,78 2,19 Фондовооруженность труда млн.руб./чел. 24,731 22,935 27,779 Скорость оборота обороты 1,83 1,04 0,67 Длительность оборота дни 199 351 545 Материалоотдача руб./руб. 2,18 1,85 1,64 Материалоемкость продукции руб./руб. 0,46 0,54 0,60
Вывод: глядя нарезультаты показателей, можно сказать, что основные средства наиболееэффективно использовались в 2008г., так как фондоотдача в этом году самаявысокая – 1,28 руб./руб., а фондоемкость самая низкая – 0,78 руб./руб.; в 2009г. основные средства использовались не эффективно, так как фондоотдача резкоснизилась и составила 0,46 руб./руб., а фондоемкость резко возросла и составила2,19 руб./руб.
Оборотные средствапредприятия на протяжении трех лет использовались также не эффективно, так какскорость оборота с каждым годом возрастала и к 2009 г. она составила 0,67оборотов, а длительность оборота соответственно увеличивалась на протяжениитрех лет и к 2009 г. составила 545 дней. Это произошло вследствие того, что к2009г. количество реализованной продукции резко упало, а запасы готовойпродукции на складах возросли. А также за счет не рационального использованияматериалов. Материалоотдача в 2009г. по сравнению с 2008г. лет упала на 11%(1,64/1,85) и составила 1,64 руб., а материалоемкость соответственно в 2009г.по сравнению с 2008 г. увеличилась на 11% (0,60/0,54) и составила 0,60руб./руб.
учетнематериальный производственный запас документооборот

4. Индивидуальноезадание по теме «Документальное оформление выпуска готовой продукции»
Учет выпуска готовой продукциив зависимости от применяемого способа ее оценки. В бухгалтерии предприятия КПУП«Обольский керамический завод» учет готовой продукции ведется в денежнойоценке. Для синтетического учета готовой продукции используется активныйинвентарный счет 43 «Готовая продукция». [Приложение обороты по счету 43], по ценамреализации с дальнейшим ежемесячным доведением до фактической себестоимости.
Внутренне перемещениеготовой продукции на кирпичном заводе производится на основании накладной навнутренне перемещение ТМЦ [приложение № 19], которые ежедневно в конце сменыпередаются в бухгалтерии для дальнейшего отражения в учете.
Как уже отмечалось ранее,у организации существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукцияможет оцениваться по фактической или по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, либо по прямым статьям затрат. При любом способе учета готовойпродукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации. НаКПУП «Обольский керамический завод» учет готовой продукции ведется пофактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражаетсяпо фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43«Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этомфактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только поокончании отчетного периода (месяца). В том случае, если в приказе об учетнойполитике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой)производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и безприменения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если счет 40 неиспользуется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается пофактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактическойсебестоимости), а в аналитическом учете – по нормативной (плановой)себестоимости с выделением отклонений фактической производственнойсебестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановойсебестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовойпродукции исходя из уровня отклонений фактической производственнойсебестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. Рассчитанныесуммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукцииот ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной ипроданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, иотражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышениянормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) илидополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактическойсебестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановаясебестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическуюсебестоимость и остаток на складах на конец месяца. Таким образом, если учетготовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости,то составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 43 «Готоваяпродукция» Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму оприходованной насклад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Дебет счета 43 «Готоваяпродукция»
Кредит счета 20 «Основноепроизводство» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается суммаотклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) повыпущенной и сданной на склад готовой продукции; [приложение № 17]
Дебет счета 90 «Продажи»,субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готоваяпродукция» на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости;Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета43 «Готовая продукция» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражаетсясумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной(плановой) по отгруженной за месяц продукции.[5]
Если готовая продукцияучитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40«выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующиеособенности.
Готовая продукцияотражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой)себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитываетсяфактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукциив корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующаябухгалтерская запись: Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) Кредитсчета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства» на стоимость (фактическуюсебестоимость) выпущенной продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная(плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции вкорреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». На заводе учет товаров насчете 41 осуществляется по покупной стоимости со списанием по мере реализации вдебет счета 91.4 по продажным ценам с отражением торговых надбавок на счете 42.
В конце месяца дебетовыеи кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонениефактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной(плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой)себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляетсясторнировочная запись: Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» сторнируется сумма экономии.
Если выявляетсяперерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной(плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:
Дебет счета 90-2«Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг) на сумму перерасхода.[7].
Расходы, связанные среализацией учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» и ежемесячно списываютсяна счет 90.1.
Материальный отчет[приложение № 20], дает нам данные о реализации продукции в разрезенаименований и покупателей, а так же можно просмотреть конечные остатки наопределенную дату. Приход с основного производства продукции так же отражается вматериальном отчете. В бухгалтерию сдаются первичные документы «отчет о работецеха» [приложение № 21] и бухгалтером делаться разноска в программу.
Так же на КПУП «Обольскомкерамическом заводе» ежедневно экономистов ведется журнал учета продукции:сколько принято материалов для изготовления, сколько сформировано единиц,сколько составляет садка, и конечный результат выпуска готовой продукции[приложение № 22]
Такими заключительнымизаписями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо наотчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклоненияфактической себестоимости готовой продукции от нормативной списываетсянезависимо от количества проданной продукции.
Использование счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет какположительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадаетнеобходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклоненийфактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам повыпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленныеотклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90«Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальнуюсебестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущенаи реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается наначало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактическойсебестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, тоисчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции иопределение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.[14].
Основными документами дляформирования отчетов и отчетности по документальному оформлению выпуска готовойпродукции служит обороты по счету 43 [приложение № 23] и карточка счета 43[приложение № 24].

Список использованныхисточников
1. Должностнаяинструкция главного бухгалтера КПУП «Обольский керамический завод»
2. Должностнаяинструкция специалиста КПУП «Обольский керамический завод»
3. Кирьянова З.В.«Теория бухгалтерского учета» — М.: Финансы и статистика, 2005
4. Кузнецова Т.В…«Делопроизводство (документационное обеспечение управления)» — М.: ЗАО«Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2003.
5. Ладутько Н.И.«Бухгалтерский учет» — Мн.: «ФУАинформ», 2007
6. Положение побухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденное ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001.
7. Левкович А.О.,Левкович О.А «Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль» — Мн.: «Элайда»,2007
8. ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь №168 от 08.12.2003. Инструкция опорядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов.
9. Закон РеспубликиБеларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».
10.  Папковская П.Я. «Теориябухгалтерского учета», Мн.: Информпресс 2009.
11.  Инструкция о порядке бухгалтерскогоучета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь №114 от 17.07.2007.
12.  Пястолов С.М. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 2-е изд., — М.:Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002.
13.  Крейнина М.Н. Анализ финансовогосостояния предприятий –М.: ИНФРА-М,2004.
14.  Борисевский П.Е., Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет для неучетных специальностей» учебное пособие — Мн.: КнижныйДом 2005.