Источники налогового права

Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Новгородскийгосударственный университет имени Ярослава Мудрого
Гуманитарныйинститут

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговаясистема России»
по специальности 030501 –Юриспруденция
Источники налоговогоправа
Преподаватель:
Орлов В.А.
Студент группы 8284
Петров И.Н.
В.Новгород
2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Общая характеристика источников налоговогоправа
2 Конституция РФ и федеральные нормативныеправовые акты как основные источники налогового права
Заключение
Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ
Общественныеотношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов,регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупностипредставляют один из его институтов — налоговое право.
Такимобразом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм,регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов сюридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях —внебюджетные целевые фонды.
Акты,принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамкахпредоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являютсяисточниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны поправовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему.
Источникиналогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источникифинансового права.
Главнымиисточниками налогового права являются Налоговый кодекс РФ и законодательныеакты Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составеРоссийской Федерации, акты представительных органов государственной властикраев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления. Всеони базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положенияналогового права. Конституция РФ относит установление общих принциповналогообложения на территории республик, краев, областей, других субъектов РФ ксфере их совместного с федеральными органами государственной власти ведения.Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органовгосударственной власти Российской Федерации.
Органыместного самоуправления регулируют вопросы налогообложения на своей территориив пределах, предусмотренных законодательством РФ.
Данная работа преследует цель подробного рассмотрения понятиябюджета и бюджетного устройства в России.
Объектом настоящего исследования является финансовое правоРоссийской Федерации.
В данной работе использованы аналитический исравнительный методы исследования. Среди методов исследования следует отметитьтакже эмпирические методы исследования – наблюдение и сравнение.

1 Общая характеристикаисточников налогового права
Впервыеписьменные нормы налогового права появились в Законах царя Хаммурапи (XVIII в. до н. э.), которыеюридически закрепили: 1) два вида податей (налогов): централизованные подати,которые собирались в царскую казну, и местные подати, собираемые в казнуместной знати; 2) субъекты податей; 3) объекты податей; 4) порядок взимания; 5)меры ответственности за нарушение норм налогообложения.
В процессепознания источников налогового права важное значение имеет Свод законов Ману (II в. до н. э.), которыйопределял субъектов и объекты налогообложения, виды налогов, формы взимания(денежная и натуральная), органы и лиц, уполномоченных собирать налоги. ЗаконыМану впервые установили налоговые льготы отдельным категориям лиц.
Термин«источники права» известен более двух тысяч лет. Впервые общие правилаповедения были названы источником права Титом Ливнем, который в своем труде«Римская история» представил Законы XII таблиц (V в. до н. э.) «источникомвсего публичного и частного права», поскольку эти законы представляли собойоснову, на базе которой развилось и сложилось римское право того времени.Законы XII таблиц являются не только первым документом, которыйисследователи назвали источником права, но и древнейшим памятником налоговойправовой культуры. Характерной особенностью этого древнеримского нормативногоправового акта является наличие значительного количества норм, регулирующихобъекты налогообложения и устанавливающих виды обязательных платежей: пошлины,налоги провинций, подати, косвенные налоги.[1]
В мировойюриспруденции термин «источник права» применяется в значении внешней формыобъективизации, выражения права или нормативной государственной воли.Современное понимание источников налогового права не вызывает существенныхразногласий.
Источникиправа установлены и прямо обозначены Конституцией РФ[2]:международные договоры Российской Федерации (ст. 15); федеральныеконституционные законы (ч. 5 ст. 66 и другие); федеральные законы (ч. 2 ст. 76и другие); регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101);постановления Совета Федерации и Государственной Думы (ч. 2, 3 ст. 102, ч. 2, 3ст. 103); указы и распоряжения Президента (ч. 1 ст. 90); постановления ираспоряжения Правительства (ч. 1 ст. 115); конституции (ст. 66) и законы (ст.72) республик в составе Российской Федерации, уставы краев, областей, городовфедерального значения, автономной области, автономных округов (ч. 2 ст. 5);законы и иные акты субъектов Федерации (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125),федеративный и иные государственно-правовые договоры (ч. 3 ст. 11, ст. 125);решения органов местного самоуправления (ч. 2 ст. 46).
Обобщенноепредставление об источниках налогового права дают ст. 1 и 7 НК РФ[3],которые соответственно называются «Законодательство Российской Федерации оналогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах исборах, нормативные правовые акты представительных органов местногосамоуправления о налогах и сборах» и «Действие международных договоров повопросам налогообложения». Согласно названным нормам к источникам налоговогоправа относятся международные договоры Российской Федерации, законы(федеральные и субъектов РФ), а также иные нормативные правовые акты о налогахи сборах.
Системаисточников налогового права включает множество элементов, представляющих собойнормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Источникомналогового права может считаться нормативно-правовой акт, содержащий положенияотносительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налоговогоконтроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершениеналогового правонарушения.
Источникиналогового права— это внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые актыпредставительных и исполнительных органов государственной власти и органовместного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
Содержаниемисточников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопросыустановления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сференалогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налоговогоправонарушения.
Источникиналогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи.
Во-первых,они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в своюочередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельностигосударства и органов местного самоуправления. В результате осуществлениягосударством и органами местного самоуправления правотворческой функции иобразуются источники налогового права.
Во-вторых,источники налогового права представляют собой форму существования налоговыхнорм, т. е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правилповедения субъектов в налоговых отношениях. Форма источника налогового правасодержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы. [4]
Нормативныеправовые акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления взаконную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства можетвступить в силу при одновременном наличии двух условий процедурного характера:1) не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;2) не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующемуналогу. С учетом соблюдения двух названных условий в самом акте о налогах илисборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальнымиисточниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат«Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» или«Парламентская газета».
Особыеправила вступления в законную силу установлены относительно актов налоговогозаконодательства, вводящих новые налоги или сборы. Кроме названных двухусловий, акты, Предусматривающие новые налоги или сборы, должны соответствоватьдополнительному требованию. Подобные нормативные правовые акты вступают взаконную силу не ранее первого января года, следующего за годом их принятия, нов любом случае не ранее истечения месячного срока с момента их официальногоопубликования.
Статья 57Конституции РФ определяет, что «законы, устанавливающие новые налоги илиухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». В постановленииКонституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесенииизменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»[5]особо подчеркивается, что положение ст. 57 Конституции РФ, во-первых,ограничивает законодателя в возможности придания закону обратной силы,во-вторых, гарантирует конституционное право на защиту от придания обратнойсилы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основаниинормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие.
Положение ст.57 Конституции РФ получило развитие в НК РФ, согласно п. 2 ст. 5 которого актызаконодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или)сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие илиотягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства,устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положениеучастников налоговых правоотношений, обратной силы не имеют.
Впостановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставкахземельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году»[6]отмечено, что конституционное требование о недопустимости придания обратнойсилы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положениеналогоплательщиков, распространяется как на федеральные законы, так и на законысубъектов РФ. В данном постановлении Конституционный Суд РФ четко обосновалпозицию, согласно которой недопустимо не только придание законам о налогахобратной силы путем прямого указания об этом в законе, но и издание законов, посвоему смыслу имеющих обратную силу. В равной степени недопустимо приданиетаким законам обратной силы в актах официального или иного толкования либоправоприменительной практикой.
Вместе с темконституционно установленный запрет на придание законам о налогах и сборахобратной силы действует только относительно правовых норм, ухудшающих положениефискально-обязанных лиц. Подобная позиция четко отражена в постановлении КонституционногоСуда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П: «… Конституция Российской Федерации непрепятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положениеналогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налогообложенияхарактер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так игосударственным органам, взимающим налоги» (п. 4).
Какследствие, в НК РФ нашла развитие и ст. 54 Конституции РФ, согласно ч. 2которой «никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент егосовершения не признавалось правонарушением. Если после совершенияправонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяетсяновый закон». Применительно к налоговому праву данное правило означает, чтоакты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающиеответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либоустанавливающие дополнительные гарантии защиты прав субъектов налоговых правоотношений,имеют обратную силу. Также могут иметь обратную силу акты законодательства оналогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налоговили сборов, устраняющие обязанности субъектов налоговых правоотношений или инымобразом улучшающие их положение. Нормативные акты, содержащие названные нормы,приобретают обратную силу только при условии прямого указания на этообстоятельство в самом налоговом законе. Придание закону обратной силы означаетего распространение на отношения, возникшие до его вступления в законную силу.
Интереснойспецификой источников налогового права, отличающей налоговое законодательствоот иных нормативных Правовых актов, является действие в качестве переходногозакона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случаеизменения налоговых норм не в пользу фискально-обязанных лиц для отдельныхсубъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим.
Источникиналогового права, как и источники иных отраслей (подотраслей) права, обладаютследующими свойствами:
— формальнаяопределенность;
—общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения;
— законность,заключающаяся в! наличии юридической силы. Источник налогового права долженбыть издан в пределах компетенции соответствующим государственным илимуниципальным органом; соответствовать актам вышестоящих органов; надлежащимобразом опубликован (обнародован).
Вместе с темисточники налогового права имеют свои характерные черты, отличающие их отсовокупностей нормативно-правовых актов, регулирующих иные отрасли (подотрасли)права.
Во-первых,источники налогового права регулируют общественные отношения, составляющиепредмет налогового права. Предмет налогового права служит правообразующимфактором правотворчества в налоговой сфере.
Во-вторых,источники налогового права принимаются только теми органами государства илиместного самоуправления, правотворческая компетенция которых прямопредусмотрена НК РФ. Вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситьсяна референдум. Данное положение вытекает из норм Конституции РФ (ст. 71, ч. 1ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), которые нашли развитие в Федеральном законе «Ореферендуме в Российской Федерации»[7]. Согласноназванному Закону вопросы принятия и изменения налогов и сборов на референдумне выносятся. Однако отсутствие возможности принятия нормативного правовогоакта о налогах и сборах всенародным голосованием не означает малозначительностиналогового законодательства. Напротив, обсуждение на референдуме неоправданноусложнило бы налоговый процесс, сделало его весьма дорогостоящим. Обсуждениепроектов налоговых законов осуществляется через средства массовой информации, апринятие осуществляется парламентом, т. е. посредством представительнойдемократии.
В-третьих, налоговоеправо, являясь кодифицированной подотраслью финансового права, регулируется нетолько НК РФ. Источники налогового права характеризуются множественностью,обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российскогогосударства. Теория разделения властей относит правотворчество к исключительнойпрерогативе законодательной власти. Однако это не означает полной изоляциидругих ветвей власти — каждая из них принимает участие в процессеправотворчества посредством законодательной инициативы или непосредственно.Непосредственное правотворчество исполнительной ветви власти выражается вподзаконном нормотворчестве. Судебная власть выполняет правотворческие функциипри применении ею аналогии права, аналогии закона, создании судебных прецедентов.В налоговой деятельности государства особое значение приобретают постановленияКонституционного Суда РФ. Таким образом, в системе источников налогового прававыделяются законы и подзаконные нормативные правовые акты.
Налоговыйкодекс РФ использует обобщенное понятие «законодательство о налогах и сборах»,особенностью которого является включение не только законов в собственномсмысле, но и других нормативных правовых актов.
Развитиефедеративных начал в построении российского государства обусловливает и сложнуюразветвленную систему источников налогового права, в которой выделяютсяправовые акты федерального, регионального и муниципального уровней.[8]

2 Конституция РФ ифедеральные нормативные правовые акты как основные источники налогового права
Согласно п.«и» ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборовв Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и еесубъектов. Это разграничение предметов ведения и полномочий наделяет Россиюкомпетенцией по правовому регулированию тех сфер налоговой деятельности,которые относятся к ее исключительному ведению или к предмету совместноговедения Российской Федерации и ее субъектов.
В правовойсистеме России, как и любого государства, особое место занимает Конституция.Высшая юридическая сила Конституции РФ в иерархии источников налогового праваобусловлена свойствами Основного Закона, отличающими его от актов текущегозаконодательства.
В составэлементов юридических свойств Конституции РФ входят: верховенство в системезаконодательных актов государства; нормативность, прямое действие на всейтерритории Российской Федерации; особый порядок принятия и изменения;обеспеченность конституционным контролем. Названные признаки позволяютрассматривать Конституцию РФ как главный источник налогового права и основунормативно-юридического регулирования общественных отношений по поводуустановления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, атакже относительно привлечения к ответственности за совершение налоговогоправонарушения.
Конституционныенормы могут непосредственно регулировать отношения налоговой сферы, но чащевсего это регулирование осуществляется посредством развития конституционныхоснов в текущем налоговом законодательстве.
КонституцияРФ определяет исходное начало, отправную точку налогового права — обязанностькаждого платить законно установленные налоги (ст. 57).
Конституционныеосновы налоговой деятельности подразделяются на политические, экономические иорганизационные требования. Политико-правовые принципы налоговой деятельностизакрепляются посредством установления Конституцией РФ организации власти (ст.10), коренных целей построения демократического общества, правового государствас развитой системой федерализма (ч. 1 ст. 1). В этой связи конституционнымиосновами налоговой деятельности следует считать федерализм, законность,демократизм, разделение властей, публичность, гласность, равноправие субъектовРФ и т. п., т. е. общие неизменные начала конституционного строя, закрепленныегл. 1 Основного Закона.[9]
Экономико-правовыеосновы налоговых отношений основаны на принципе единства экономическогопространства (ст. 8), закрепленном в гл. 1 Конституции РФ, регулирующей основыконституционного строя, и на принципе запрета установления препятствий длясвободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых ресурсов (ст. 74),закрепленном в гл. 3 «Федеративное устройство». Подобный «двойной» фундаментсвидетельствует об огромной значимости экономических основ налоговойдеятельности государства, ибо эти постулаты законодатель рассматриваетодновременно в качестве правовой базы и гарантии федеративного устройстваРоссии. Единство экономического пространства является одним изпринципиальнейших условий существования федеративного государства.
Организационно-правовыепринципы налоговых отношений, определяющие организационную структуру власти иместного самоуправления, в Конституции РФ закреплены в виде разграниченияпредметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами, а такжеразграничения компетенции между органами власти общефедерального,субфедерального и муниципального уровня (ст. 12, 71—73, 130—132). Врассматриваемую группу целесообразно включить и нормы Конституции РФ,определяющие основные начала деятельности государственных органов в налоговойсфере: ч. 3 ст. 104 — устанавливающая обязательность заключения ПравительстваРФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты;ст. 106 — устанавливающая обязательность рассмотрения в Совете Федерациипринятых Государственной Думой федеральных законов по вопросам федеральныхналогов и сборов. Законы по вопросам федеральных налогов и сборов принимаются впорядке осуществления особой процедуры, установленной законодательными нормами.
Направляющеевоздействие Конституции РФ на налоговые отношения осуществляетсяпринципами-законоположениями (т. е. нормами, содержащими в себе тольконекоторую общую Идею) и принципами-нормами (т. е. нормами, не требующимипринятия специальных законов). Последняя группа принципов обладает четковыраженным регулятивным потенциалом.
ПредназначениеКонституции РФ как основного правового акта обусловливает определение еюглавных задач и основных направлений налоговых отношений в государстве.Конкретизация правового регулирования налогообложения осуществляется иными источникаминалогового права, целиком специализирующимися на регулировании отношений всфере установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля,а также относительно привлечения к ответственности за совершение налоговогоправонарушения.[10]
Высшаяюридическая сила Конституции РФ определяет и условия эффективности еевоздействия на текущее налоговое законодательство, поэтому конституционныеосновы налоговой деятельности государства должны соответствовать требованиюрациональной конкретности предписаний, т. е. иметь исторически обусловленнуюстепень соотношения абстрактных и точных норм. Степень конкретности предписанийконституционных основ налоговой деятельности должна обеспечиватьнепосредственное влияние Конституции РФ на текущее налоговое законодательство,непрерывность и логическое продолжение принципов Основного Закона в иныхисточниках налогового права.
Посредствомразвития конституционных основ налогообложения в процессе федерального,регионального и муниципального правотворчества осуществляется совершенствованиемеханизма правового регулирования налоговых отношений, реализуются общеправовыепринципы в налоговом праве.
Структурафедеральных нормативных правовых актов о налогах и сборах включает НК РФ ипринятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Налоговыйкодекс РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права иобладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах исборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные Нормативные правовыеакты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствияКодексу.
Предпосылки кодификацииналогового законодательства складывались объективно и обусловлены процессомразвития налоговой деятельности государства, расширением круга субъектовналогового права, усложнением способов правового воздействия на налоговыеотношения. После принятия Конституции РФ в 1993 г. существенно возросло правотворчество субъектов РФ, в результате чего произошло количественноеувеличение налогового законодательства, возникли противоречия междуфедеральными и региональными нормативно-правовыми актами, появилисьдиспропорции в соотношении формы правового регулирования и сферы охватываемыхналоговых отношений. Одновременно с отмеченными явлениями происходило повышениероли государства в экономической жизни общества и особенно в финансовой сфере.Таким образом, актуализировалась проблема кодификации наиболее значимых иобъемных по своему содержанию среди финансовых отношений — отношений поустановлению, введению и взиманию налогов и сборов, налогового контроля, атакже относительно привлечения к ответственности за совершение налоговогоправонарушения.
Налоговыйкодекс РФ является правовым актом — преемником ранее принятых законов о налогахи сборах. В этой связи он сохранил оправдавшие себя положения, регулирующиепорядок исчисления и уплаты налогов, кодифицировал процессуальные нормыналогового права, систематизировал и конкретизировал составы налоговыхправонарушений, меры ответственности за нарушения налогового законодательства.Вместе с тем НК РФ воспринял отдельные термины и положения иных отраслей законодательства.[11]
В настоящеевремя НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает:законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; системуналогов и сборов в Российской Федерации; правовой статус участников налоговыхправоотношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов исборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов; порядокоформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды исоставы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение;процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) ихдолжностных лиц. Часть вторая НК РФ регулирует порядок введения и взиманияконкретных видов налогов.
Налоговыйкодекс РФ рассчитан на применение в качестве нормативного правового актапрямого действия, исключающего, как правило, детализацию или разъяснениеподзаконными нормативными актами.
В системуисточников налогового права также входят налоговые законы общего действия изаконы о конкретных налогах. К законам общего действия относятся нормативныеправовые акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либогруппы налогоплательщиков или налогообложения определенного вида имущества.Необходимость принятия федеральных законов о налогах и сборах предусмотренацелым рядом статей НК РФ. Например, п. 4 ст. 23 НК РФ обязываетналогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации по темналогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах.
Кзаконодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляютсяповышенные требования. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленнымтолько в том случае, если определены налогоплательщики и такие элементыналогообложения, как: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Внеобходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могуттакже предусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
В системуисточников налогового права федерального уровня входят также подзаконныенормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительнойвласти и органами государственных внебюджетных фондов. К числу органов,наделенных правом налогового нормотворчества, относятся Президент РФ,Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Министерство экономическогоразвития и торговли РФ, Центральный банк РФ и др. Названные органы издаютнормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами,только в предусмотренных законодательством случаях. При этом нормативныеправовые акты Президента РФ и органов исполнительной власти не могут изменятьили дополнять законодательство о налогах и сборах, т. е. не могутдетализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уплатыналогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги исборы. Подобное ограничение финансовой компетенции Президента РФ и органовисполнительной власти воспринято НК РФ из постановления Конституционного СудаРФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П, в котором отмечено, что «только закон в силуего определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставитьналогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности.Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительнойвластью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе,поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщикасторону в упрощенном порядке».
Приоритетзаконодательной ветви власти над исполнительной в сфере налоговогоправотворчества сложился исторически. Один из самых первых представительныхорганов власти — английский парламент — образовался в борьбе за право разрешатьновые налоги или отказываться от них. Известный ученый-финансист И. И. Янжулеще в 1904 г. отмечал, что налог должен быть установлен законодательным, а неадминистративным путем. Установление налогов законами свойственно и зарубежнымгосударствам.[12]
Грубоенарушение процедуры принятия нормативных правовых актов, регулирующих налоговыеотношения, служит основанием для признания такого акта ничтожным. В соответствиис Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. «О порядке опубликования и вступленияв законную силу актов Президента Российской Федерации, Правительства РоссийскойФедерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительнойвласти» все ведомственные акты, затрагивающие права граждан и организаций,должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ. Акты о налогах исборах, не отвечающие названному требованию, а также не опубликованные вустановленном порядке, не влекут правовых последствий, поскольку не считаютсявступившими в законную силу, и не могут являться юридическими фактами длярегулирования налоговых правоотношений.
Следовательно,подзаконный нормативный акт о налогах и сборах, затрагивающий права илиобязанности фискально обязанных лиц, приобретает юридическую силу только приодновременном соблюдении следующих условий: а) соответствие НК РФ и инымзаконам о налогах и сборах; б) официальное — опубликование; в) осуществлениепроцедуры регистрации в Министерстве юстиции РФ.[13]
Необходимоучитывать, что не все нормативные акты органов исполнительной власти относятсяк актам законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФМинистерство финансов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ иорганы государственных внебюджетных фондов наделены полномочиями по изданию приказов,инструкций и методических указаний по вопросам, связанным с налогообложением исборами. Названные документы представляют акты внутриведомственного характера,поэтому обязательны для применения соответствующими структурнымиподразделениями этих государственных органов. Объектом внутриведомственныхнормативных актов являются не отношения, образующие предмет налогового права, аслужебные взаимосвязи в названных органах исполнительной власти. Приказы,инструкции и методические указания не устанавливают (и не могут устанавливать)каких-либо прав или обязанностей для фискально обязанных лиц, поэтому длячастных субъектов налоговых отношений носят рекомендательный характер и могутприменяться только по их усмотрению.[14]
Налоговоезаконодательство особо оговаривает условия, при наличии которых нормативныйправовой акт о налогах и сборах не может применяться либо признаетсянедействительным. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим НК РФ при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) изданиеорганом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты,либо издание с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) наличиенорм, отменяющих или ограничивающих права налогоплательщиков, плательщиковсборов, налоговых агентов, их представителей либо налоговую компетенциюналоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетныхфондов;
3) изменениесодержания обязанностей участников налоговых отношений, объем которыхустановлен НК РФ;
4) запрещениеустановленных НК РФ действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговыхагентов или их представителей;
5) запрещениеустановленных НК РФ действий налоговых органов, таможенных органов, органовгосударственных внебюджетных фондов, их должностных лиц;
6) разрешениеили допущение действий, запрещенных НК РФ;
7) изменениеустановленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядка действийучастников налоговых отношений;
8) изменениесодержания понятий и терминов, определенных НК РФ, либо при использовании этихкатегорий в ином значении.[15]
По общемуправилу признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФосуществляется в судебном порядке. До начала судебного разбирательства орган,издавший оспариваемый нормативный акт, вправе отменить действиенесоответствующего документа или изменить его соответствующим образом.Эффективность федерального законодательства о налогах и сборах во многомзависит от степени его соблюдения. Согласно Указу Президента РФ от 1 сентября 2000 г. «О Государственном совете Российской Федерации» вопросы, касающиеся исполнения (соблюдения) федеральнымиорганами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ,органами местного самоуправления, их должностными лицами федеральных законов иподзаконных правовых актов, подлежат обсуждению Государственным советом РФ. Вслучае выработки решения о необходимости принятия федерального конституционногозакона, федерального закона или внесения в них изменений, внесения поправок впроект федерального конституционного закона или федерального закона проектсоответствующего акта вносится в Государственную Думу Федерального Собрания РФв порядке законодательной инициативы Президента РФ. Государственный совет РФ иего президиум имеют право привлекать для осуществления отдельных работ ученых испециалистов, что, несомненно, повысит эффективность законотворческого процессав налоговой сфере.[16]

Заключение
Источникаминалогового права являются нормативные правовые акты законодательных органовгосударства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики.
Поднормативным правовым актом следует понимать принятый и одобренныйзаконодательными органами государства официальный письменный документ, вкотором сформулированы правовые нормы. Все правовые акты принято подразделятьна законы и подзаконные нормативные акты.
Закон — этообладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальномпорядке законодательным органом государства либо населением на референдуме.
Основнымзаконом является Конституция РФ. Все федеральные законы и другиенормативно-правовые акты должны приниматься в строгом соответствии сКонституцией РФ.
Также иналоговая политика РФ должна реализовываться в соответствии с Конституцией РФ.
Основнымисточником налогового права является налоговое законодательство, котороевключает в себя Налоговый кодекс и федеральные законы о налогах и сборах, атакже иные нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с Налоговымкодексом РФ.
Налоговыйкодекс РФ представляет собой основополагающий нормативно-правовой акт,устанавливающий систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, атакже общие принципы налогообложения в РФ.
Следующимиисточниками налогового права являются акты исполнительных органов, а именно:указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Также к этой категорииследует отнести приказы, инструкции министерств и других центральных органов,решения органов местного самоуправления, имеющие значение нормативного акта,т.е устанавливающие определенные и обязательные для всех правила реализацииналоговых правоотношений.
Правоприменительныеакты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам не входят в систему нормативныхактов по налогообложению, однако в условиях становления и развитияотечественной налоговой системы они приобретают особое значение.
Важноезначение для регламентации налоговых отношений приобретают также решения иопределения Верховного Суда Российской Федерации.

Библиографический список
Нормативные правовые акты
1 КонституцияРоссийской Федерации от 12.12.1993 г. [Текст]: РГ, 1993, № 237, 25 декабря.
2 Налоговыйкодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от1 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3августа 1998 г. № 31 ст. 3824
3 Федеральныйконституционный закон от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «О референдумеРоссийской Федерации» (с изм. от 24 апреля 2008 г.) // «Российская газета» от 30июня 2004 г. № 137-д
4 ПостановлениеКонституционного Cуда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П «По делу о проверкеконституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» //Собрание законодательства Российской Федерации от 4 ноября 1996 г. № 45 ст.5202
5 ПостановлениеКонституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверкеконституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставкахземельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации от 20 октября 1997 г. № 42 ст. 4901
Научная литература
1. БерезинН.Ю. Налоговое право: курс лекций. Изд. 6-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д:изд-во «Феникс», 2005. – 576 с.
2. ЕвстегнеевЕ.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. – Ростов н/Д:«Феникс», 2005. – 256 с.
3. КучеровИ.И. Налоговое право России: Курс лекций – М.: Велби, 2006. – 472 с.
4. МаркинС.В. Налоговое право современной России: лекции для студентов юрид. вузов. — М.: Дрофа, 2007. – 524 с.
5. МиляковН.В. Налоговое право: Полный курс лекций. — М.: Издательство: Инфра-М, 2006. –482 с.
6. Налоговоеправо: краткий курс лекций для юридических вузов / под.ред. Тютина Д.В. – М.:Новый Юрист, 2007 – 434с.
7. Налоговоеправо: Обязательный лекционный курс для студ. / Под ред. Н. Г. Викторовой, Г.П.Харченко. – М.: Проспект, 2007. – 693с.
8. Налоговоеправо России / Авт.-сост. И. А. Цинделиани, В. Е. Кирилина, Е. Г. Костикова,Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина – М.: Высшее образование, 2006. – 495 с.
9. ПарыгинаВ.А., Тедеев А.А… Налоговое право Российской Федерации. Курс лекций. — М.:Изд-во Ось-89, 2006. – 256 с.
10.  Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение: Энциклопедический словарь.– М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2006. – 239 с.
11.  Хрестоматия по налоговомуправу / Сост. Д.В. Винницкий – М.: Высшее образование, 2006. – 694 с.