Аудит в ОАО Пекарь

Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт Филиал в г. Барнауле Факультет Кафедра Учетно-статистический Бухгалтерского учета, аудита, статистики Контрольная работа Студентка Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит № личного дела Группа 5 Бкп 2 Дисциплина Аудит Преподаватель Барнаул 2010 г Исходные данные для выполнения практических заданий по организации и проведению аудиторской проверки с использованием программы AuditXP «КОМПЛЕКС АУДИТ». 3.1. Сведения о бизнесе аудируемого лица Аудиторской фирмой было принято решение об оказании услуг по подтверждению завешенной годовой финансовой отчетности за 200Х год по открытому акционерному обществу «Пекарь». Для сбора информации о клиенте были изучены: Статистические данные Западно-Сибирского региона по аналогичным организациям. Информация об аудируемом лице, размещенная в средствах массовой информации и Internet. Документы, полученные от ОАО «Пекарь»: устав; лицензии, с момента создания Общества, на все виды осуществляемой деятельности; регистрационные документы (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр, свидетельство о внесении изменений в Единый государственный реестр, свидетельство о постановке на учет в ИФНС, внебюджетных фондах и т.д.; ИНН); учетные политики Общества для целей бухгалтерского учета и налогообложения; бухгалтерская отчетность в полном объеме за предыдущий и проверяемый период; статистическая отчетность; выписки из реестра акционеров; документы о регистрации проспекта эмиссии акций; инвентаризационные описи и ведомости по результатам инвентаризации, проводимой перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2006 год. Информация, полученная от ОАО «Пекарь» о: Производственной структуре Общества (основные и вспомогательные подразделения). Структуре бухгалтерии. Номенклатуре выпуска продукции. Видах осуществляемой деятельности. Основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предшествующего проверяемому периода. Кроме того, проведен устный опрос персонала и визуальный осмотр помещений общества. По результатам исследования вышеперечисленных документов, проведенного опроса, визуального осмотра получена следующая информация о клиенте. ОАО «Пекарь» зарегистрировано постановлением администрации Центрального района 21 сентября 1992 года и является правопреемником Барнаульского хлебокомбината, история которого насчитывает более сорока лет успешной работы. На Барнаульском рынке организация занимает одно из лидирующих положений. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что ОАО «Пекарь» входит в число наиболее крупных организаций аналогичного профиля в Западно-Сибирском регионе. Согласно уставу ОАО «Пекарь»: 1. Основными видами деятельности общества являются: Переработка зерна пшеницы и производство муки. Заготовка, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции. Производство и сбыт хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий. 2. Дополнительными видами деятельности являются: Оказание посреднических услуг в области торговли. Осуществление инвестиций как за счет собственных, так и привлеченных средств в производство на территории РФ и за рубежом. Сдача в аренду, временное безвозмездное использование имущества. Для реализации поставленной цели общество имеет: сеть магазинов розничной торговли, которые являются подразделениями общества и не имеют самостоятельного баланса; хлебоприемный пункт, являющийся структурным подразделением Общества, расположенный в Ключевском районе. Контрольный пакет акций общества принадлежит шести физическим лицам, которыми для достижения целей функционирования общества сформирована и утверждена организационно – управленческая структура (Приложение 1). В Обществе разделены все функциональные обязанности. На каждого работника управления разработана должностная инструкция. В тоже время распределение должностных обязанностей между сотрудниками осуществлялось без учета того, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с активами Общества, регистрация данных операций в первичных документах и бухгалтерском учете, обеспечение сохранности активов, проведение инвентаризации активов и обязательств, получение оплаты за реализованное имущество, отражение операций с денежными средствами в бухгалтерском учете. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (согласно приказу руководителя организации). Установлены материально ответственные лица, с которыми заключены договора о материальной ответственности. Доступ к активам организации ограничен. Для обеспечения сохранности имущества Обществом заключен договор с Отделом вневедомственной охраны Центрального района. Общество использует весьма распространенные формы физического контроля: специализированные складские помещения, сейфы, на окнах установлены решетки, территории помещений, в которых хранятся ценности, ограждены забором, в помещениях установлены прочные, запирающиеся двери, проведена сигнализация. Бухгалтерский учет ведется с применением программы БЭСТ-4. При работе с программой применяется система персональных паролей для доступа в локальную сеть, в тоже время не в полном объеме ограничен доступ сотрудников организации к тем файлам, массивам и базам данных, работа с которыми не входит в их компетенцию. Для обеспечения контроля за сохранностью активов Общества созданы инвентаризационные комиссии. Однако график проведения инвентаризации не разработан, внеплановые инвентаризации не проводятся, инвентаризации, проведение которых предусмотрено действующим законодательством проводятся также не всегда. В организации не разработан график документооборота с указанием срока составления первичных документов, Ф.И.О. сотрудников, ответственных за их оформление, утверждение. Номенклатура дел не разработана, но первичные документы брошюруются, последовательно нумеруются и хранятся в специально оборудованном под архив помещении. Кадровая политика Общества находит отражение в следующих документах: Устав; Правила внутреннего распорядка; Контракт сотрудника. Кадровая политика Общества как в отношении уже работающего персонала, так и в отношении кандидатов на работу заключается в реализации определенных принципов: 1. Открытости. Принцип открытости применяется как при подборе персонала, так и в дальнейшей работе с ним. 2. Активности. Замещение вакантных позиций производится на основании конкурсного отбора. Для оценки соответствия работников занимаемым должностям разрабатывается порядок аттестации персонала. 3. Перспективности. Подбор в первую очередь перспективных специалистов. 4. Удержания. Разработана система мотивации персонала, которая сочетает материальные и нематериальные механизмы стимулирования. 5. Развития. Постоянное развитие персонала является необходимым условием успеха и выживания, поэтому Обществом проводится активная работа по повышению квалификации кадров. 6. Совершенствования. Этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Совершенствование персонала предполагает его развитие и постоянное обучение. Для решения вопросов, касающихся подбора, обучения, консультирования сотрудников создан отдел кадров. Определена система подбора персонала, включающая внешний и внутренний набор. Внешний набор предполагает размещение объявлений в газетах, на радио, на телевидении; в агентствах по трудоустройству; в ВУЗах или других учебных заведениях. Внутренний набор заключается в оповещении сотрудников об имеющихся вакансиях; в поиске кандидатов среди сотрудников Общества (продвижение по карьерной лестнице). При приеме сотрудников на работу претенденты проходят отборочные процедуры, для проверки их соответствия заранее установленным требованиям и критериям, определенным для конкретной должности. В ходе беседы, проведенной с генеральным директором Общества, было установлено, что он осознает значимость и необходимость своевременной подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе объективных и достоверных данных бухгалтерского учета, однако не в полной мере осознает значение внутреннего контроля. Руководитель считает, что организацией внутреннего контроля в Обществе занимается бухгалтерская служба и контрольно-ревизионное управление, а менеджмент организации не несет ответственности за формирование эффективной системы внутреннего контроля. Внешние консультанты по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности не привлекаются. Бухгалтерий учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии – функциональное. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке Рис. 1.. Структура бухгалтерии ОАО «Пекарь» В обязанности бухгалтерской службы входит: обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации; предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций; контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей; учет доходов и расходов; своевременное проведение расчетов; составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности; контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации; хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке. Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета: 1. Принципы организации работы бухгалтерии: Критерий Результат Штат бухгалтерии, его укомплектованность. Состав бухгалтерии 14 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование, кроме работников, занимающихся учетом наличных денежных средств и материалов. Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции. Функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией. Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера имеют аттестаты Профессионального бухгалтера, принимают участие в семинарах, проводимых АТИПБ и краевой налоговой службой, ежегодно повышают уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов. Наличие основных инструктивных материалов по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационно-консультационная база достаточна: "Консультант плюс", "Гарант". Работники бухгалтерии имеют возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения. Несмотря на это изменения в порядке ведения бухгалтерского учета учитываются не всегда своевременно. 2. Общая характеристика бухгалтерского учета: Критерий Результат Применяемая форма счетоводства. Обществом используется автоматизированная форма счетоводства. Состояние всех регистров синтетического и аналитического учета. В настоящее время состояние части регистров синтетического и аналитического учета удовлетворительное. Учетные регистры как элемент учетной политики не определены. Состояние первичной документации, применение утвержденных типовых и специализированных форм бланков. Состояние первичной учетной документации удовлетворительное. Нуждаются в совершенствовании в части оформления и утверждения только специализированные формы бланков, которые не предусмотрены в альбомах типовых унифицированных форм первичной документации. Порядок подготовки отчетности. Состав, структура, содержание внутренней отчетности Обществом не разработаны. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется и представляется пользователям своевременно. График представления отчетности отсутствует. Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной генеральным директором организации Приложение 2. Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием программного продукта БЭСТ-4, сопровождение которого осуществляет ОАО «Интеллект-Сервис» в соответствии с условиями соответствующего договора. Программный продукт БЭСТ-4 лицензирован, обновление, и доработка рабочей версии программы производятся в соответствии с изменениями в хозяйственном, налоговом, бухгалтерском законодательстве. Программный продукт адаптирован к особенностям функционирования организации. Программа объединена в сеть. Каждое рабочее место оснащено персональным компьютером, кроме розничных магазинов, отчетность которых проверяется работниками бухгалтерии, после чего обработанные данные вводятся в компьютер. Обработка учетных данных ведется локально. Ввод данных осуществляется с клавиатуры. Техническое обеспечение КОД – компьютеры семейства Pentium – IV. Возможности компьютерной системы – гибкость настройки, формирование бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность не формируется. Обеспечение контроля за вводом данных осуществляется путем присвоения идентификационных номеров, защитных кодов и паролей. Ответственность за обеспечение соответствия данных, введенных в бухгалтерскую программу, фактически совершенным хозяйственным операциям возложена на заместителя главного бухгалтера. Обработанные бухгалтерские данные хранятся в распечатанном виде в папках, которые по окончании отчетного года передаются в архив Общества. Обслуживание бухгалтерской программы осуществляется собственными силами Общества (структурным подразделением). Обществом осуществляется систематическое резервирование и архивирование данных. В Обществе создано контрольно-ревизинное управление, которое осуществляет плановые проверки, согласно графику, утвержденному руководителем организации. По результатам проверок специалистами контрольно-ревизионного управления формируется отчет о выявленных отклонениях. Однако работа над замечаниями не всегда проводится, а, следовательно, имеют место случаи не устранения ошибок. В условиях наличия территориально обособленных структурных подразделений эффективность текущего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, минимальна. Так как бухгалтерия занимается оперативной работой, то в виду большого объема обрабатываемой информации отслеживать соответствие осуществляемых хозяйственных операций требованиям действующего законодательства в полном объеме она не способна. Служба внутреннего аудита в Обществе не сформирована. Для отчета перед акционерами в обществе создана ревизионная комиссия. Однако анализ отчетов ревизионной комиссии позволил сформировать вывод о том, что они практически дублируют отчеты внешнего аудитора. Опрос сотрудников Общества позволил установить, что деятельность членов ревизионной комиссии ограничивается изучением письменной информации и заключения внешнего аудитора, а проверки членами ревизионной комиссии не проводятся. В результате изучения Актов проверки контролирующих органов было установлено, что: – Во-первых, проверки проводились регулярно и только в году, предшествующем отчетному их не было. – Во-вторых, в ходе проверок контрольно-ревизионного управления были обнаружены факты совершения несанкционированных хозяйственных операций, внесенных в бухгалтерскую программу: десять расходных кассовых ордеров (апрель, май, ноябрь) не подписаны уполномоченным на то руководителем на общую сумму 150.000 руб.; на пяти счетах-фактурах (июнь, октябрь, ноябрь) нет разрешительной надписи коммерческого директора на отпуск продукции. Общая сумма учтенной таким образом реализации составила 730.000 руб.; в материальных отчетах начальников цехов имелись ошибки в применении норм списания сырья на общую сумму 323.000 руб. Выявленные в ходе проверки нарушения не являлись результатом умышленных действий сотрудников и были устранены до даты подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. – В-третьих, по актам государственной Инспекции ФНС Центрального района г. Барнаула выяснено, что в обществе проверялись следующие обязательные платежи в бюджет: налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на прибыль. По результатам проверки Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 35.000 руб., пени за просрочку платежа 5.700 руб. Ошибки, отраженные в «Акте» проверки были своевременно исправлены Обществом. По результатам изучения представленных Обществом документов, а также в ходе устной беседы, проведенной с руководителем, был сделан вывод о том, что Общество функционирует на постоянной основе и у него отсутствует намерение провести в ближайшем обозримом будущем реорганизацию, ликвидацию или существенное сокращение своей деятельности. 3.2. Исходная информация для подготовки письма о проведении аудита Подготовить письмо о проведении аудита, принимая во внимание следующую информацию. Руководитель аудиторской организации в ходе предварительных переговоров с руководителем Общества обсудили основную цель сотрудничества – проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Пекарь" за 200Хг. Исходя из цели, поставленной перед аудиторами, были сформулированы следующие задачи: дать оценку организации бухгалтерского учета, качеству обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности отражения хозяйственных операций в учете; дать рекомендации Обществу по устранению недостатков, искажений, нарушений, которые оказали существенное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе встречи сторон обсуждались следующие вопросы: 1. Объект проверки, в частности порядок организации аудита структурных подразделений Общества. 2. Оформление результатов аудиторской проверки. Обществом высказывались пожелания проведения проверки в два этапа (в срок до 01.09.200Хг. и 01.03.200Х+1г.) и выдачи по результатам каждого этапа отчета аудитора при условии формирования Обществом финансовой (бухгалтерской) отчетности в срок до 01.08.200Хг. и до 01.02.200Х+1г. соответственно. Аудиторское заключение необходимо Обществу в срок до 01.03.200Х+1г. 3. Необходимость участия представителей Аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица. 4. Содействие со стороны Общества в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита. 5. Возможность привлечения Аудитором экспертов к проверке. 6. Возможность использования результатов проверок предшествующей аудиторской организации, которая работала с Обществом в 200Х-3 – 200Х-1 году. 3.3. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ОАО «Пекарь» Задание 1. Произведите первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя данные, приведенные в исходной информации и разделе 3.1. и заполнить тест. Первичная оценка эффективности СВК № Проверяемые вопросы Да Нет Не знаю А 1 2 3 4 Стиль управления 1 Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности Да 2 Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля Нет 3 Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений Нет 4 Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности Нет 5 Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля Да Организационная структура 6 Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества Да 7 Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности Да 8 Имеется разработанный и утвержденный график документооборота Нет Распределение ответственности и полномочий 9 Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете Да 10 Разработаны и утверждены должностные инструкции Да 11 Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов Да 12 Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответчственности Да Контроль 13 Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества). Да 14 Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях Да 15 Разработана номенклатура дел Нет 16 Все документы брошюруются и последовательно нумеруются Да 17 Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении Да Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: 18 – служба внутреннего аудита; Нет 19 – ревизионная комиссия; Да 20 – инвентаризационная комиссия, Да 21 – комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств. Да 22 Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств Нет 23 Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки Да 24 Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств Нет Учет и отчетность 25 Сформирована учетная политика Да 26 Разработан рабочий план счетов Да 27 Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии Нет 28 Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны Нет 29 Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков Да 30 Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля Нет 31 Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно Да 32 Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности Нет 33 Соблюдается ли график предоставления отчетности Нет Кадры 34 Определена кадровая политика Да 35 Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу Да 36 Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность Да 37 Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала Да 38 Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров Да Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 — "низкая". Положительных ответов 24, общее количество вопросов, включенных в тест 38. (24/38)*100 = 63% – следовательно, оценка системы внутреннего контроля средняя. На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2. Результаты выведения оценок Наименование раздела Оценка эффективности СВК Последствия Стиль управления Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 5. 2/5=0,4*100=40% Высокая Средняя Низкая ˅ Организационная структура Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 3. 2/3=0,67*100=67% Высокая Средняя ˅ Низкая Разделение ответственности и полномочий Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 4. 4/4=1*100=100% Высокая ˅ Средняя Низкая Контроль Положительных ответов 8, общее количество вопросов, включенных в раздел 12. 8/12=0,67*100=67% Высокая Средняя ˅ Низкая Учет и отчетность Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 9. 4/9=0,45*100=45% Высокая Средняя ˅ Низкая Кадры Положительных ответов 5, общее количество вопросов, включенных в раздел 5. 5/5=1*100=100% Высокая ˅ Средняя Низкая Риск системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы. 3.4. Рассчитать величину аудиторского риска Исходные данные представлены в таблице 3. Сведения об аудиторе Общества Наименование показателя Характеристика показателя Наименование аудиторской организации ООО "Премьер" Основными видами деятельности аудиторской организации являются: – общий аудит; -страховой аудит; – постановка, ведение, восстановление бухгалтерского учета; – оценка недвижимости; – консалтинг Вид аудита, по отношению к ОАО "Пекарь" Первоначальный Адрес местонахождения: 656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 7. Государственная регистрация – свидетельство о государственной регистрации – № 071 от 05.05.1993 г., выдано Администрацией Центрального района г. Барнаула. – о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц – основной государственный регистрационный номер 1024262091581 (запись внесена ИМНС по Центральному району г. Барнаула от 24.09.2002г.) – свидетельство серии 22 № 687424238. Состав аудиторской группы Матвеева Т. И. – руководитель проверки; Петров А. А. – аудитор (стаж работы аудитором 10 лет); Николаенко И. Н. – бухгалтер-эксперт (стаж работы 5 лет); Тарасова О. Ю. – ассистент аудитора (стаж работы 1 год). Группа работает в данном составе впервые, конфликты не исключены. Опыт и квалификация группы средние. Опыт работы в организациях профиля аналогичного клиенту имеется только у руководителя проверки. Оснащение аудиторской группы Каждому сотруднику аудиторской группы выдается перед выходом на проверку ноутбук. Компьютер оснащен следующим программным обеспечением: – информационно-справочной системой "Гарант"; – информационно-справочной системой "Консультант плюс"; – программным обеспечением позволяющим автоматизировать процесс планирования, проведения и оформления результатов аудиторской проверки; – программный продукт "БЭСТ-4". Группа обеспечена и ознакомлена с внутренними инструкциями и необходимыми методиками проведения аудита Организация аудиторской проверки Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме. Рабочая группа имеет представление о бизнесе аудируемого лица. Клиент полностью заинтересован в результатах предстоящей проверки и предоставлении информации. Работа аудиторов полностью им одобряется. Аудиторам выделен отдельный кабинет с возможностью выхода в локальную сеть клиента. Клиентом гарантировано обеспечение необходимых условий аудиторам для более качественного выполнения работ. Планирование проверки Планирование проверки выполнено аудиторами в полном объеме. Основываясь на первоначальной оценке (низкой) риска СВК аудиторы запланировали незначительный объем аудиторской выборки. При оценке эффективности СБУ аудиторы пришли к выводу, что состояние учета может не позволить получить аудиторам существенную информацию. Исходя из этого, аудиторы запланировали применение большого спектра аудиторских процедур по существу к смешанным источникам аудиторских доказательств и значительно расширить состав аналитических процедур при проведении проверки. Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций). Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор выбирал по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности, в нашем случае прослеживались операции исключительно по тем разделам и счетам бухгалтерского учета, которые будут анализироваться при выполнении заданий 6-13. Результаты отражены в таблице 17, 19. Задание Используя материалы задачи для оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, произвести расчет величины аудиторского риска, с обоснованием полученных результатов по каждой его составляющей. 1). На основе данных о системе бухгалтерского учета, приведенных в таблице 6, произвести оценку эффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросу определить оценку и сформировать необходимый вывод. При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию: – У1 – низкий уровень; – У2 – ниже среднего уровня; – У3 – средний уровень; – У4 – выше среднего уровня*; – У5 – высокий уровень*. * на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой степени эффективности системы бухгалтерского учета, так как это повлечет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета N Направления и вопросы контроля Ответ Символ Выводы и решения аудитора Нематериальные активы Проведена ли классификация НМА на соответствующие группы? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету НМА? Аналитический учет организован, карточки не ведутся. У1 Имеется вероятность ошибок в учете Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? Не знаю У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проводятся ли в организации операции с НМА, по которым велик риск возникновения ошибок? Нет У3 Существенно снижается вероятность возникновения ошибок. Используются ли забалансовые счета для учета нематериальных активов? Нет У2 Имеется вероятность искажения данных раздела «Справочно» бухгалтерского баланса. Основные средства Разработаны ли методические инструкции по учету ОС? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Имеется ли в штате организации внутренний аудитор? Нет У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего аудитора? Нет У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? Да, но она не всегда эффективна и имеются случаи отражения операций с нарушением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок? Не знаю У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Организован ли аналитический учет основных средств? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Используются ли забалансовые счета для учета основных средств? Нет. Хотя информация, подлежащая отражению в рамках забалансовых счетов, в Обществе имеется. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Материально-производственные запасы Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета? Аналитический учет организован, но карточки не ведутся. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ? В целом график документооборота соблюдается, но имеют место случаи нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Финансовые вложения Проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Разработаны ли схемы движения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета? Учетной политикой не предусмотрены У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Определен ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? Учетной политикой не предусмотрены У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Организован ли аналитический учет финансовых вложений? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Нет. Причины не формирования резерва раскрыты в пояснительной записке. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исключены ли в организации операции с финансовыми вложениями, по которым велик риск возникновения ошибок? В целом объем операций с финансовыми вложениями в организации не велик. Но в тоже время ряд операций с финансовыми вложениями отражен в учете с отклонением от установленных правил учета. Причины отклонений отражены в пояснительной записке. У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Денежные средства Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? Да. У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе организации? Формально. Внезапные инвентаризации не проводятся У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям? Нет У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (Ф.4)? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Расчеты с подотчетными лицами Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм? Частично. Расходы сверх норм относятся при принятии авансового отчета к учету относятся в дебет счета 91 «Прочие расходы» субсчета «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли» У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Себестоимость Производится ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производствам? Организация применяет «котловой» метод учета затрат на производство. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ведется ли обособленный учет нормируемых расходов? Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Организован ли учет потерь от брака? Фактически нет. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдается ли выбранный метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? Определен только рабочий план счетов, схемы сводного учета нет. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? Нет. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни? Принцип соблюдается не всегда У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Продажи Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Установлен ли и соблюдается ли график документооборота? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Ведется ли аналитический учет продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами? В целом да. У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Прочие доходы и расходы Соответствует ли выбранный метод учета прочих доходов и расходов особенностям производствам? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов? Имеют место случаи несвоевременного отражения хозяйственных операций. У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Капитал Соответствует ли объявленный размер уставного капитала (какой), учредительным документам? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Своевременно ли отражаются изменения в уставном капитале организации? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Своевременно ли отражается проведенная переоценка основных средств? Переоценка не осуществляется У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Имеются ли лицензии на лицензируемые виды деятельности? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Своевременно ли отражаются изменения в структуре капитала организации? Нет. Не своевременно. У1 Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле: ЭСБУ = (∑У / n) * 100, гдеnколичество вопросов в тесте. n=62 Y1=24 Y2=9 Y3=29 ЭСБУ = (∑У / n) * 100= ((Y1*0,3+Y2*0,4+Y3*0,5)/n)*100=((24*0,3+9*0,4+29*0,5)/62)*100= = ((7,2+3,6+14,5)/62)*100=((25,3/62)*100=41% 2). Для расчета величины неотъемлемого риска используйте таблицу № 5. Оценка неотъемлемого риска N Факторы риска Классы риска Н3 – высокий Н2 – средний Н1 – низкий Внешние факторы Характер бизнеса клиента Отрасль новая, состояние нестабильное Промежуточное состояние Отрасль традиционная, состояние стабильное Внешняя среда Нестабильна. Промежуточное состояние Стабильна Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица Вид деятельности аудируемого лица Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска Промежуточное состояние Вид деятельности стабилен Масштаб деятельности Крупный Средний Малый 4.1. Финансовое положение аудируемого лица: Ненадежное, неустойчивое Средняя оценка Высокая оценка 4.2. Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами) Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу). Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива). 4.3. Текущая ликвидность Низкая (ниже 1.2) 1.2 – 1.8 Близкая к нормативу и выше (1.8) 4.4. Вероятность банкротства Высокая или очень высокая Вероятность банкротства существует. Вероятность банкротства низкая или отсутствует. 4.5. Рентабельность продукции Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается. 4.6. Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса). Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении. Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%). Внутренние факторы Стиль и основные принципы управления * Низкая оценка Средняя оценка Высокая оценка Кадровая политика * Низкая оценка Средняя оценка Высокая оценка Состояние системы бухгалтерского учета **. Низкая оценка Средняя оценка Высокая оценка * – заполняется по данным таблицы 15. ** – заполняется по данным таблицы 17. Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета. При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию: – Н1 – низкий уровень; – Н2 – средний уровень; – Н3 – высокий уровень. Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8. Величина неотъемлемого риска определяется по формуле: НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска. 3). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля. При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: – К1 – низкий уровень; – К2 – ниже среднего уровня; – К3 – средний уровень; – К4 – выше среднего уровня*; – К5 – высокий уровень*. * на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Тест оценки эффективности средств контроля Направления и вопросы контроля Ответ Символ Примечание Основные средства Ведутся ли регистры для различных видов ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены? Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием К2 Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?). Инвентаризация проводится фактически 1 раз в три года К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС? Нет К1 Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Есть ли ОС на консервации? Нет, но имеются основные средства, не используемые в деятельности организации и не переведенные на консервацию К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Создается ли ремонтный фонд? Нет К2 Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств Проводится ли модернизация и реконструкция ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Есть ли арендованные ОС? Да, но информация о них в учете не формируется и не отражается. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). Сдаются ли ОС в аренду? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Были ли случаи безвозмездного поступления ОС? Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). Были ли случаи безвозмездной передачи ОС? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Осуществляет ли организация строительство основных средств? Да К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Нематериальные активы Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? Нет К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?). Один раз в три года К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Санкционируются ли операции по движению НМА? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности? Эпизодически К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Материально-производственные запасы Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ? Да, но они не совсем эффективны, так периодически возникают недостачи К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ и оформление этих операций? Да, но имеют место случаи искажения сортности зерна при приемке сотрудниками лаборатории. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз? Да, один раз в год. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве для данной организации? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Осуществляется ли контроль за нормами расхода материалов на производство? Формально да, фактически нет, так как нормы используются исключительно для учета К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ? Периодически К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Финансовые вложения Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них? Нет К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений (как часто?). Не проводится К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями? Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором независимо от величины вложений К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? Периодически. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Проверяется ли доходность финансовых вложений? По отдельным категориям. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Денежные средства Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов? Нет. В чековой книжке подписаны все листы, а ключ от клиент-банка находится у бухгалтера К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? Журналы регистрации у организации отсутствуют К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? Да. Но имеют место случаи не заполнения необходимых реквизитов К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером? Отчеты кассира в бухгалтерию передаются регулярно, но гл. бухгалтером проверяются эпизодически К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Проводятся ли внезапные проверки кассы? Нет. К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Установлен ли банком лимит кассы? (какой?) Да. Лимит кассы установлен в размере 110000 руб. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? Эпизодически К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Производит ли кассир ежедневно подсчет и запись остатка денежных средств в кассовой книге в конце дня? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров? Не регулярно. К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, и устанавливается ли на какой срок? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Расчеты с подотчетными лицами Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Наличие журнала учета убытия и прибытия командированных сотрудников. Журнал учета прибытия и выбытия не ведется К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Установлены ли сроки выдачи денег под отчет? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Установлены ли периодичность и сроки проведения инвентаризации? (какие) Проведение инвентаризации предусмотрено, однако сроки не определены К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Себестоимость Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени сотрудниками бухгалтерии? Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство? Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов? Выборочно, один раз в квартал К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются? Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Составляются ли и контролируются ли сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов? Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием один месяц К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Продажи Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы? Да осуществляются продажи продукции персоналу и отходов К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку? Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)? Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Обоснованы ли цены и сроки продаж по договорам? Цены и сроки обоснованны не всегда К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию? Прейскурант цен утвержден К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%? Имеют место колебания отпускных цен, превышающих 20% К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку? Круг лиц санкционирующих продажи определен, а выписывающих документы на отгрузку нет. К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Прочие доходы и расходы Контролируются ли прочие расходы? Контроль не осуществляется. К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Соблюдается ли график документооборота по прочим расходам? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов? Проводится только в конце года К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Капитал Имеют ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Определены ли лица, ответственные за полноту и своевременность отражения операций с капиталом? Нет К1 Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) Полностью ли сформирован Уставный капитал? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Ведется ли реестр акционеров? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7 Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле: ЭСК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте. Величина риска средств определяется по формуле: РСК= 100 – ЭСК. 3). Для расчета величины риска необнаружения ошибок используйте таблицу 7. Оценка риска необнаружения № п/п Фактор Оценка фактора, обеспечивающего низкий риск средний риск высокий риск Информированность аудиторской организации об аудируемом лице Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице Первичный аудит Рабочая группа, сформированная для проведения проверки … Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды Проверки проводились в течение последних 3-х лет. Год, предшествующий отчетному, не проверялся Последние 3 года не проверялись Техническое оснащение аудиторской группы Полностью соответствует объему и характеру работ Частично соответствует объему и характеру работ Не соответствует объему и характеру работ Методологическое обеспечение проведения аудита Обеспечение в требуемом объеме Обеспечение частичное Обеспечение не в требуемом объеме Информационное обеспечение проведения аудита Обеспечение в требуемом объеме Обеспечение частичное Обеспечение не в требуемом объеме Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент Имеется у всех аудиторов группы Имеется не у всех аудиторов группы Не имеется у всех аудиторов группы Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке Высокие Средние Невысокие Психологическая совместимость членов аудиторской группы Полная, группа не раз работала в таком составе Частичная, хотя группа работала в таком составе Группа не работала в таком составе Условия работы аудиторской группы у клиента Способствуют более качественному выполнению работ Средние Не способствуют более качественному выполнению работ Планирование предстоящей проверки Было выполнено в полном объеме Было выполнено частично Не было выполнено в полном объеме Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) Увеличенный Средний Уменьшенный Предоставление информации. Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу Незначительное Умеренное Значительное Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из… Внешних источников Смешанных источников Внутренних источников Итого оценок: —высоких 4 —средних 6 —низких  5 5 6 4 Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть) Низкий Средний Высокий При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения: уровень риска «высокий» – рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой; уровень риска «средний» – рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%; уровень риска «низкий» – рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый. 4). При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок. Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 8. Определение аудиторского риска Неотъемлемый риск Таб 5 55,00% Риск средств контроля Таб 6 71,00% Риск необнаружения Таб 7 5,00% Величина аудиторского риска 0,55*0,71*0,05*100=1,95 2,00% 3.5. На основе данных отчетности рассчитать уровень существенности, для каждого показателя отчетности Исходные данные Исходные данные для расчета уровня существенности приведены в приложении 3. При выборе базовых показателей и установлении уровней существенности необходимо учитывать результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска.  Задание 1). Перед тем, как начать выбор базовых показателей и установление уровней существенности занесите в таблицу 22 результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска. Количество оценок факторов, обеспечивающих низкий риск средний риск высокий риск При оценке риска средств контроля При оценке неотъемлемого риска При оценке риска необнаружения Всего: Вывод: можно понизить уровень существенности устанавливается средний уровень существенности необходимо повысить уровень существенности 2). Используя данные таблиц и руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» рассчитайте: единый уровень существенности; уровень существенности наиболее значимых статей баланса. Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым необходимо определить произвольно, но с описанием и обоснованием своего выбора (рекомендуется выбрать не более пяти базовых показателей). В качестве базовых показателей могут быть выбраны: 1. Внеоборотные активы. 2. Собственный капитал. 3. Оборотные активы. 4. Дебиторская задолженность. 5. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. 6. Кредиторская задолженность. 7. Выручка от продажи. 8. Затраты. 9. Доходы операционные и внереализационные. 10. Расходы операционные и внереализационные. Расчет уровня существенности оформите в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 10. Определение общего уровня существенности Показатель База на начало периода, т. руб. База на конец периода, т. руб. Значение показателя, т.р. Доля, % Уровень существенности (т. руб.) 1 2 3 (2+3)/2 4 5 1 с/с продаж – – 1 807 240 2,00 36 145 2 собственный капитал 329 991 351 329 340 660 10,00 34 066 3 нераспред.прибыль 194 018 215 343 204 681 5,00 10 234 4 выручка – – 2 244 912 1,50 33 674 5 валюта баланса 686 477 878 230 782 354 1,50 11 735 итого 125 854 Величина общего уровня существенности 125854/5=25171 25171 Уточненная величина общего уровня существенности 3 и 5 выбрасываем (36145+34066+33674)/3 34 628 Округленная величина общего уровня существенности 35 000 Актив 17500 (35000-34628)/34628*100=1% Пассив 17500 Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону. 3). После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 3). Распределение существенности по элементам БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС АКТИВ Код стр.исх. баланса 01.01._, т.р. 31.12._, т.р. Среднее значение показателя, т.р.(3+4)/2 Удельный вес, % (среднее/валюту баланса* 100) Уровень существенности, т.р. (уд.вес*17500) 1 2 3 4 5 6 7 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы(04,05) 110 154 30 92 0,01 2 Основные средства(01,02,03) 120 213 451 315 711 264 581 33,82 5 919 Незавершенное строительство (07,08) 130 6 272 9 285 7 779 0,99 172 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 Долгосроч. финансовые вложения (58) 140 16 389 19 422 17 906 2,29 401 Прочие внеоборотные активы 150 4 579 3 500 4 040 0,52 91 Итого по разделу I 190 240 845 347 948 294 397 37,63 6 585 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 305 364 244 776 275 070 35,16 6 153 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) 211 275 779 181 518 228 649 29,23 5 115 животные на выращивании и откорме (11) 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) 213 готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) 214 23 528 40 403 31 966 4,09 715,75 товары отгруженные (45) 215 5 003 22 218 13 611 1,74 305 расходы будущих периодов (97) 216 1 054 637 846 0,11 19 прочие запасы и затраты 217 0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 5 821 5 501 5 661 0,72 126 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 8 500 4 594 6 547 0,84 147 в том числе: покупатели и заказчики (62,76) 231 8 500 4 594 6547 0,84 прочие 232 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 105 577 243 755 174 666 22,33 3 908 в том числе: покупатели и заказчики (62,76) 241 38 460 118 548 78 504 10,03 1 755 прочие дебиторы 242 67 117 125 207 96 162 12,29 2 151 Краткосрочные финансовые вложения (58) 250 3 217 24 168 13 693 1,75 306 Денежные средства (50,51,52) 260 17153 7 488 12 321 1,57 275 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 445 632 530 282 487 957 62,37 10 915 БАЛАНС(сумма строк 190+290+390) 300 686 477 878 230 782 354 100 17 500 ПАССИВ Код стр.исх. баланса 01.01._, т.р. 31.12._, т.р. Среднее значение показателя, т.р.(3+4)/2 Удельный вес, % (среднее/валюту баланса* 100) Уровень существенности, т.р. (уд.вес*17500) 1 2 3 4 5 6 7 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 85 85 85 0,01 1,75 Добавочный капитал (82) 420 135 888 135 888 135 888 17,37 3039,75 Резервный капитал (83) 430 в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 13 7 0,001 0,175 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (84) 470 194 018 215 343 204 681 26,16 4578 Итого по разделу III 490 329 991 351 329 340 660 43,54 7619,5 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510 30 000 30 000 30 000 3,83 670,25 Отложенные налоговые обязательства (77) 515 1 289 645 0,08 14 Прочие долгосрочные пассивы 520 33 435 33 376 33 406 4,27 747,25 Итого по разделу IV 590 63 435 64 665 64050 8,19 1433,25 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 193 485 362 219 277 852 35,51 6214,25 Кредиторская задолженность 620 99 566 100 017 99 792 12,76 2233 в том числе: поставщики и подрядчики (60,76) 621 37 915 84 588 61 252 7,83 1370,25 задолженность перед персоналом организации (70) 622 789 1 151 970 0,12 21 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 489 1 061 775 0,1 1750 задолженность по налогам и сборам (68) 624 5 860 1 387 3 624 0,46 80,5 прочие кредиторы 625 54 513 11 830 33 172 4,24 18 242 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (98) 640 Резервы предст. расх. и платежей (96) 650 Прочие краткосрочные пассивы 660 Итого по разделу V 690 293 051 462 236 377 644 48,27 8 447,25 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 686 477 878 230 782 354 100 17 500 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Наименование показателей Код стр.исх. Значение показателя, т.р. Доля, % Уровень существенности, т.р. 1 2 3 6 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в др.организациях 080 Прочие доходы 090 Прочие расходы 100 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Чистая прибыль (убыток ) отчетного периода 190 3.6. Определить объем выборки, выраженный в количестве элементов выборки Исходные данные Исходные данные для определения объема выборки приведены в таблице 25. Разделы учета Стоимость генеральной совокупности, т.р. Допустимая ошибка*, т.р. Уровень надежности, % Число ошибок выборки Количество позиций, содержащих ошибки на 100 позиций. Основные средства 315711 97 2 4 Нематериальные активы 30 99 1 1 Материально-производственные запасы 244776 95 4 6 Финансовые вложения 43590 97,5 3 3 Денежные средства 7488 99 0 1 Расчеты с подотчетными лицами 1554 31 95 4 4 Себестоимость 1807240 90 3 7 Продажи 2244912 97,5 5 3 Прочие доходы 541372 97,5 3 3 Прочие расходы 538066 90 3 5 Капитал 329’991 99 2 1 * допустимую ошибку определите на основе данных таблицы 24. Для определения коэффициента надежности можно использовать данные таблицы 26. Коэффициенты надежности Число ошибок выборки Доверительные уровни, % 70 80 85 90 95 97,5 99 0 1,21 1,61 1,90 2,31 3,00 3,69 4,61 1 2,24 3,00 3,38 3,89 4,75 5,58 6,64 2 3,62 4,28 4,73 5,33 6,30 7,23 8,41 3 4,77 5,52 6,02 6,69 7,76 8,77 10,05 4 5,90 6,73 7,27 8,00 9,16 10,25 11,61 5 7,01 7,91 8,50 9,28 10,52 11,67 13,11 6 8,11 9,08 9,71 10,54 11,85 13,06 14,58 7 9,21 10,24 10,90 11,78 13,55 14,43 16,00 Задание На основании представленных в условии факторов, влияющих на определение объема выборки, определите объем выборки, выраженный в количестве элементов выборки двумя способами: – выборка качественных характеристик; – выборка на основе денежной единицы. Приложение 3 Бухгалтерский баланс на 31.12.200Хг. Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 154 30 Основные средства 120 213’451 315’711 Незавершенное строительство 130 6’272 9’285 Доходные вложения в материальные ценности 135 – – Долгосрочные финансовые вложения 140 16’389 19’422 Отложенные налоговые активы 145 4’579 3’500 Прочие внеоборотные активы 150 – – ИТОГО по разделу I 190 240’845 347’948 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 305364 244776 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 275’779 181’518 животные на выращивании и откорме 212 – – затраты в незавершенном производстве 213 – – готовая продукция и товары для перепродажи 214 23’528 40’403 товары отгруженные 215 5’003 22’218 расходы будущих периодов 216 1’054 637 прочие запасы и затраты 217 – – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 5’821 5’501 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 8’500 4’594 в том числе покупатели и заказчики 231 8’500 4’594 прочие 232 – – Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 105’577 243’755 в том числе покупатели и заказчики 241 38’460 118’548 прочие 242 67’117 125’207 Краткосрочные финансовые вложения 250 3’217 24’168 Денежные средства 260 17’153 7’488 Прочие оборотные активы 270 – – ИТОГО по разделу II 290 445’632 530’282 БАЛАНС 300 686’477 878’230 Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 85 85 Собственные акции выкупленные у акционеров 411 – – Добавочный капитал 420 135’888 135’888 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 – – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 – 13 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 194’018 215’343 ИТОГО по разделу III 490 329’991 351’329 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 30’000 30’000 Отложенные налоговые обязательства 515 – 1’289 Прочие долгосрочные обязательства 520 33’435 33’376 ИТОГО по разделу IV 590 63’435 64’665 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 193’485 362’219 Кредиторская задолженность 620 99566 100017 в том числе: поставщики и подрядчики 621 37’915 84’588 задолженность перед персоналом организации 622 789 1’151 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 489 1’061 задолженность по налогам и сборам 624 5’860 1’387 прочие кредиторы 625 54’513 11’830 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 – – Доходы будущих периодов 640 – – – – Резервы предстоящих расходов 650 – – Прочие краткосрочные обязательства 660 – – ИТОГО по разделу V 690 293’051 462’236 БАЛАНС 700 686’477 878’230 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 – – в том числе по лизингу 911 – – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 – – Товары, принятые на комиссию 930 – – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 – – Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 – – Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 – – Износ жилищного фонда 970 – – Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 – – Нематериальные активы, полученные в пользование 990 – – Генеральный директор Иванов И. И. Главный бухгалтер Подольская М.И. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 31.12.200Хг. Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование Код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 2’244’912 1’146’415 Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг 020 (1’807’240) (786’240) Валовая прибыль 029 437’672 360’175 Коммерческие расходы 030 (271’184) (177’170) Управленческие расходы 040 (86’539) (91’455) Прибыль (убыток) от продаж 050 79’949 91’550 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 446 10 Проценты к уплате 070 (36’476) (7’813) Доходы от участия в других организациях 080 – – Прочие доходы 090 541`372 521`20) Прочие расходы 100 (538’066) (526’446) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 47’225 78’502 Отложенные налоговые активы 141 (1’049) 69 Отложенные налоговые обязательства 142 (1’289) (1’452) Текущий налог на прибыль 150 (9’102) (19’170) – – Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 35’785 57’949 Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 (105) – Базовая прибыль (убыток) на акцию – – Разводненная прибыль (убыток) на акцию – – Расшифровка отдельных прибылей и убытков Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года наименование Код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 664 996 268 665 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 5371 21 217 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 5 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 1594 216 116 387 Отчисления в оценочные резервы 250 X X Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 114 527 Приложение 4 Унифицированная форма № ИНВ-1 Утверждена Постановлением Госкомстата России От 18.08.98 № 88 Код Форма по ОКУД 0317001 ОАО «Пекарь» по ОКПО Цех по выпечке хлебопродуктов Вид деятельности Основание для проведения инвентаризации: приказ номер 22 дата 05.12.200Х Дата начала инвентаризации 06.12.200Х Дата окончания инвентаризации 07.12.200Х Номер документа Дата составления ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ 05 06.12.200Х ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства ОБОРУДОВАНИЕ Находящиеся В СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Местонахождения г. Барнаул, пр-т Социалистический 68, к. 114 РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___пекарь___ ___________________ ___Иванов И.И.__ (подпись) (расшифровка) Номер по порядку Наименование, назначение и краткая характеристика объекта Документ, подтверждающий принятие объекта на ответственное хранение Год выпуска (построй- ки, приоб-ретения) номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета наименование дата номер инвентарный заводской Паспорта Количество (шт.) Стоимость (руб.) Количество (шт.) Стоимость (руб.) 1. Кремовзбивательная машина акт 05.03 15 200Х-3 0141-2 23456 2 31.200 2 31.200 2. Мукосей акт 10.02 10 200Х-5 0143 2331 2 16.800 1 8.400 3. Холодильник «Бирюса 2111» акт 08.05 19 200Х-5 0144-5 0987 2 15.862 2 15.862 итого 6 63.862 5 55.462 Итого по странице: Количество порядковых номеров _____Три___________ Общее количество единиц фактически ___Шесть_________ Но сумму фактически ___Шестьдесят три тысячи восемьсот шестьдесят два рубля________ 4. Холодильная камера ШХ -109 акт 09.09 11 200Х-5 0145-7 7654 2 30.760 3 46.140 5. Шкаф пекарский акт 15.01 3 200Х-7 0148-57 3890 8 165.600 10 207.000 6. Весы акт 20.08 10 200Х-5 0158-63 7111 5 31.500 6 37.800 7. Стол разделочный акт 15.09 9 200Х-7 0164-78 00812 15 57.000 15 57.000 8. Плита 2-х комфорочная акт 11.11 21 200Х-10 0178-81 00911 5 6.250 4 5.000 9. Агрегат ВС-7 акт 17.12 16 200Х-7 0182-84 11116 2 15.900 3 23.850 10 Титан ШР – 110 акт 02.02 1 200Х-7 0185-86 44411 2 14.700 2 14.700 11. Здание цеха акт 03.06 8 200Х-7 0187 1 4.800.000 1 4.800.00 всего 46 5.185.572 49 5.246.952 Итого по описи: Количество порядковых номеров _____Одиннадцать__________ Общее количество единиц фактически ___Сорок шесть_________ Но сумму фактически ___Пять миллионов сто восемьдесят пять тысяч пятьсот семьдесят два рубля________Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены. Председатель комиссии ____главный бухгалтер___ _________________ ____Подольская М.И.___ (подпись) члены комиссии _____коммерческий директор __ _________________ ____Артюхин Л.М._____ (подпись) ____инженер_________________ ____________________ _____Гарин И.И._______ (подпись)Все основные средства, поименованные в настоящей Инвентаризационной описи с № 1 по № 10, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) хранении. Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___пекарь___ ___________________ ___Иванов И.И.__ (подпись) (расшифровка) 07 «декабря» 200Хг. Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___бухгалтер___ ___________________ ___Сидорова И.С.__ (подпись) (расшифровка) 07 «декабря» 200Хг Приложение 5 Унифицированная форма № ИНВ-3 Утверждена Постановлением Госкомстата России От 18.08.98 № 88 Код Форма по ОКУД 0317004 ОАО «Пекарь» по ОКПО Цех по выпечке хлебопродуктов Вид деятельности Основание для проведения инвентаризации: приказ номер 25 дата 10.10.200Х Дата начала инвентаризации 11.10.200Х Дата окончания инвентаризации 12.10.200Х Номер документа Дата составления ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ 03 11.10.200Х ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Материально-производственные запасы Вид товарно-материальных ценностей Находящиеся В СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Местонахождения г. Барнаул, пр-т Социалистический 68, к. 114 РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___зав. склада___ ___________________ ___Барсуков В.А.__ (подпись) (расшифровка) Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на «11» октября 200Хг. Номер по порядку Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена, руб., коп. номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета Наименование, характеристика (вид, сорт, группа) Код (номенклатурный номер) Код по ОКЕИ наименование Инвентарный Паспорта Количество (шт.) Сумма (руб., коп.) Количество (шт.) Сумма (руб.,коп.) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1. Мука кг 5,50 11 – 2.750,0 15.125,0 2.600,0 14.300,0 2. Мука кг 6,10 12 – 700,0 4.270,0 900,0 5.490 3. Сахар-песок кг 12,0 16 – 5.500,0 66.000,0 5.900 70.800 4. Сахар -песок кг 11,0 14 – 2.000,0 22.000,0 1.800,0 19.800,0 5. Сода пачка 2,80 113 – 112 313,6 112 313,6 итого 11.062,0 107.708,6 11.312,0 110.703,6 Итого по странице: Количество порядковых номеров _____Пять___________ Общее количество единиц фактически _Одиннадцать тысяч шестьдесят две_ Но сумму фактически ___Сто семь тысяч семьсот восемь рублей 60 копеек________ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 6. Соль пачка 3,30 116 – 411 1.356,3 412 1.359,6 7. Соль (иодирован ная) пачка 3,50 118 – 289 1.011,50 300 1.050 8. Ванилин (10г) пачка 1,10 122 – 1.440 1.584 1.440 1.584 9. Дрожжи сухие (10г) пачка 1,40 315 – 2.600 3.640 2.600 3.640 10. Дрожжи прессованные кг 160 316 – 90 14.400 100 16.000 11. Маргарин «Молочный» (200г) пачка 5,50 661 – 1133 6.231,50 1200 6.600 12. Маргарин «Сливочный» (200г) пачка 6,30 662 – 1.550 9.765 1.315 8.284,50 13. Масло «Сливочное» (200г) пачка 12,20 781 – 2.116 25.815,20 2.116 25.815,20 14. Масло «Шоколадное» (200г) пачка 11,50 782 – 448 5.152 450 5.175 15. Разрыхлитель теста (10г) пачка 1,30 889 – 1.122 1.458,60 1.122 1.458,60 всего 22.261 178.122,7 22.367 181.670,5 Итого по описи: Количество порядковых номеров _____Пятнадцать__________ Общее количество единиц фактически _Двадцать две тысячи двести шестьдесят одиа_ Но сумму фактически _Сто семьдесят восемь тысяч сто двадцать два рубля 70 копеек_____Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены. Председатель комиссии ____главный бухгалтер___ _________________ ____Подольская М.И.___ (подпись) члены комиссии _____коммерческий директор __ _________________ ____Артюхин Л.М._____ (подпись) ____инженер_________________ ____________________ _____Гарин И.И._______ (подпись) Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей Инвентаризационной описи с № 1 по № 15, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении. Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___зав. склада___ ___________________ ___Барсуков В.А.__ (подпись) (расшифровка) 12 «октября» 200Хг. Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств: ___бухгалтер___ ___________________ ___Сидорова И.С.__ (подпись) (расшифровка) 12 «октября» 200Хг. Приложение 6 Унифицированная форма № ИНВ-15 Код Форма по ОКУД 03170013 ОАО «Пекарь» по ОКПО Цех по выпечке хлебопродуктов Вид деятельности Основание для проведения инвентаризации: приказ номер 20 дата 03.12.200Х Дата начала инвентаризации 05.12.200Х Дата окончания инвентаризации 05.12.200Х АКТ Номер документа Дата составления ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ 12 05.12.200Х ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ на 05 декабря 200Хг. РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально ответственное лицо Кассир _______________ ____ Акцептова И.И________ (подпись) (расшифровка подписи) Акт составлен комиссией, которая установила следующее: 1. наличных денег в рублях 24.231 руб. 00 коп. 2. наличных денег в долларах США 15.000 руб. 00 коп. 3. трудовые книжки 700 руб. 00 коп. 4. почтовые марки 1300 руб. 00 коп. 5. авиа билеты 15380 руб. 00 коп. 6. бланки векселей 4500 руб. 00 коп. Итого фактическое наличие на сумму 61111 руб. 00 коп. цифрами Шестьдесят одна тысяча сто одиннадцать ————————————————– ————-руб. 00 коп. прописью По учетным данным: . 1. наличных денежных средств 25.231 руб. 00 коп 2. трудовых книжек 1.050 руб. 00 коп. 3. почтовые марки 1.200 руб. 00 коп. 4. авиа билеты 15.380 руб. 00 коп. 5. бланки векселей 6.000 руб. 00 коп. Итого по данным бухгалтерского учета 48.861 руб. 00 коп. Сорок восемь тысяч восемьсот шестьдесят один ———————————————- ————-руб. 00 коп. Результаты инвентаризации: излишек 15.100 руб. 00 коп. недостача 2.850 руб. 00 коп. Последние номера кассовых ордеров: приходного № 135 расходного № 1333 Председатель комиссии главный бухгалтер _____________ __ Подольская М.И.___ должность (подпись) (расшифровка подписи)члены комиссии: коммерческий директор ________________ ____ Артюхин М.Л.__ должность (подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер ________________ ____ Киселева Н.И.___ должность (подпись) (расшифровка подписи) Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. Материально ответственное лицо Кассир _______________ ____ Акцептова И.И________ (подпись) (расшифровка подписи)«05» декабря 200Хг. Приложение 7 Расчетная ведомость за декабрь 200Хг. (цех №1) Ф.И.О. САЛЬДО ОКЛАД РАБОЧИЕ ДНИ НАЧИСЛЕНО ИТОГО НАЧИСЛЕНО УДЕРЖАНИЯ ИТОГО УДЕРЖАНО САЛЬДО Дт Кт Отработано отпускные ВН СДЕЛЬНО Повременно Премия Отпускные ПВН НДФЛ АВАНС Дт Кт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Кузнецов 150,0 15 4 5.250,40 2.500,0 778,23 8.528,63 901,0 1.300,0 2.201,0 6.477,63 Мороз 340,0 Чтс 30,51 19 4.637,52 1.200,0 5.837,52 707,0 1.050,0 1.757,0 4.420,52 Шульгин 390,0 19 4.915,50 2.100,0 7.015,50 780,0 1.950,0 2.730,0 4.675,50 Козицина 200,0 28 4.206,44 4.206,44 495,0 495,0 3.511,44 Кунц 550,0 2.200,0 19 1.100,0 540,0 1.640,0 161,0 440,0 601,0 1.589,0 итого 200,0 1430,0 Х 72 28 4 10.165,9 5.737,52 6.340 4.206,44 778,23 27.228,09 3.044 4.740 7.784 4.420,52 16.253,57 Справочные данные: Кузнецов – заявление на льготу по налогу на доходы физических лиц (на 2-х детей и себя). Месячный оклад – 5.000 руб. В декабре 200Х г. предоставил листок временной нетрудоспособности с 01 по 04 декабря 200Хг. Согласно листку временной нетрудоспособности пропущено 4 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж 7 лет. Заработная плата за расчетный период представлена в таблице. месяц Норма дней Отработано Заработок месяц Норма дней Отработано Заработок Январь 200Х 19 13 2203,16 Июль 200Х 22 12 1756,36 Февраль 200Х 22 22 4370 Август 200Х 22 22 3220 Март 200Х 22 22 4370 Сентябрь 200Х 21 21 3220 Апрель 200Х 18 17 4191,11 Октябрь 200Х 21 21 5290 Май 200Х 21 12 2990 Ноябрь 200Х 22 22 6555 Июнь 200Х 22 22 3220 Декабрь 200Х-1 15 15 6670 итого 124 108 21.344,27 итого 123 113 26.711,36 ВСЕГО 247 221 48.055,63 Мороз – имеет сына в возрасте 18 лет, работающего в соседнем цехе. Заявление на льготу по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерии организации имеется. Шульгин – заявление на льготу по налогу на доходы физических лиц (1-ого ребенка и себя). Козицина – заявление на льготу по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерии имеется. В декабре предоставлен очередной отпуск в размере 28 календарных дней. Заработная плата в расчетном периоде составляла: месяц Норма дней Отработано Заработок месяц Норма дней Отработано Заработок Декабрь 200Х-1 21 21 5290 Июнь 200Х 22 22 3220 Январь 200Х 19 13 2203,16 Июль 200Х 22 12 1756,36 Февраль 200Х 22 22 4370 Август 200Х 22 22 3220 Март 200Х 22 22 4370 Сентябрь 200Х 21 21 3220 Апрель 200Х 18 17 4191,11 Октябрь 200Х 21 21 5290 Май 200Х 21 12 2990 Ноябрь 200Х 22 22 6555 итого всего Кунц – работает по совместительству в данной организации, заявление на льготу по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерии нет. Имеет сына в возрасте 6 лет.