/>Специальность Экономика и бухгалтерский учет/>Форма обучения/>Контрольнаяработа
По дисциплинеАудит
На тему: Независимостьи ответственность – основные принципы аудитаРаботу выполниластудентка
Группы
Телефон:
Дом. адрес:
Научный руководитель:
(звание, научная степень)
2010г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ПРИНЦИПЫ АУДИТА
2 НЕЗАВИСИОСТЬ АУДИТА
3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРА
4 ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕАУДИТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие XX века и в начале века XXI тема независимости и ответственностиаудита приобрела особую актуальность, потому что аудит как независимая проверкас целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия сталжизненно необходим для успешного развития российской экономики. Экономики,развивающейся в условиях появления множественности форм собственности. Вразличных регионах страны вдруг обнаруживалось, что отсутствует правдиваяинформация о деловой репутации предприятий, компаний и целых холдингов. То естьбыло абсолютно неясно, правомерно ли их стремление быть учредителем новых коммерческихбанков, бирж и иных рыночных структур, верны ли представляемые ихадминистрациями отчетные данные, оправились ли они от шока эпохальныхпреобразований и не разворованы ли они уже. В конце концов, было непонятно,какие предприятия жизнеспособны, а каких уже не спасти.
Объектом исследованияработы является профессиональная деятельность аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов, предметом – два основных принципа аудита – принципнезависимости и принцип ответственности.
Цель контрольной работы –определиться в понятиях «независимость» и «ответственность» аудита, разобратьсяв их сути и необходимости, а также проанализировать специфику независимогоаудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики,рассмотреть принципы независимости и ответственности как основополагающихпонятий в сфере аудиторских услуг.
В связи с этой цельюпоставлены основные задачи работы – дать более широкое определение понятий«независимость» и «ответственность» аудита, проследить процесс формированияэтих принципов в сознании сегодняшних профессиональных аудиторов, выяснить,насколько добросовестно они следуют правилам этического поведения (Кодексучести).
В процессеисследования проанализированы и использованы законодательные и нормативныеакты, учебные пособия и материалы по аудиту.
1. ПРИНЦИПЫАУДИТА
Независимость иответственность как принципы аудита заложены в деятельность аудиторовизначально. Именно эти понятия во всех нормативных и законодательныхдокументах, действующих на территории РФ, названы основными. Так, в ФедеральномЗаконе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ24.12.2008) независимость аудиторских организаций и аудиторов оговоренаотдельной 8-й статьей. Несколько шире понимается принцип ответственности. Естьэлементарная ответственность, которая, по сути, должна быть присуща любомусотруднику в любом деле вообще (т.е. добросовестно выполнять свои обязанности,быть в ответе за исполнение порученной работы и достигнутого результата и т.п.).Наряду с этим в аудиторской деятельности существует и ответственность несколькоиного рода – ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом.Она регламентируется подпунктом «в» части первой статьи 81 Трудового кодексаРФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183Уголовного кодекса РФ. А еще есть ответственность административная,материальная, предпринимательская.
Наряду с необходимостьюнезависимых проверок новая Россия столкнулась с массой проблем в этой сфере.Аудит не развивался так живо, как в европейских странах. На многие годы он был вообщезабыт, а точнее сказать – заменен огромным аппаратом ревизоров. По мнениюэкспертов, настоящий аудит, со всеми присущими ему методами и формами,переживал эру реанимирования в России в 1991-1992 г.г. Однако попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР потерпеланеудачу.
Лишь в конце 1993 годавступили в силу «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»,но и они не отражали еще в полной мере ни практику ведущих российскихаудиторских организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Болеетого, они не соответствовали потребностям развития системы рыночных отношений.
Вот тут-то и вставала проблеманеукоснительного исполнения принципов аудита – независимости, ответственности,конфиденциальности, объективности, профессиональной компетентности. Несмотря нарастущую сеть аудиторских фирм, при их бурной деятельности в отдельных регионахпроцветала местечковость, зависимость от так называемых третьих лиц,заинтересованность в сокрытии правдивой информации и т.д. То есть нарушались основныепринципы аудита, заложенные в Законе об аудите, в правилах и стандартах, вкодексе чести аудиторов.
Основные профессиональныеэтические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:
а) независимость;
б) честность;
в) объективность;
г) профессиональнуюкомпетентность;
д) добросовестность;
е) конфиденциальность;
ж) профессиональноеповедение.
Как видим, именнонезависимость стоит на первом месте, когда речь заходит о главных принципахаудита. Настоящий аудит немыслим при иных условиях.
2. НЕЗАВИСИМОСТЬАУДИТА
Независимость аудиторазаключается в обязательности отсутствия у него при формировании его мненияфинансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности вделах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договоруна осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьихлиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того,что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами поаудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимостьаудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точкизрения фактических обстоятельств.
Независимость являетсяосновополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Этоне значит, что другие требования (объективность, профессиональная честность идр.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своегозаключения – это вопрос его объективности и профессиональной честности. Ноосновным условием объективности аудитора все же является его независимость,которую он может и должен подтвердить.
Основным критериемэффективности аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы.Если эти принципы в организации не соблюдаются, система аудита будет либонедейственной, либо действенной, но нерезультативной. В любом случае она небудет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система аудитаможет считаться эффективной при обязательном условии превышения значенияпоказателя ее результативности над ее стоимостью.
Рассмотрим, как реализуетсяв нормах Закона такой важнейший принцип аудиторской деятельности, какнезависимость.
Независимость аудиторадолжна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зренияфактических обстоятельств. Реализация принципа независимости предполагаетдостижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании,проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.
Гарантии реализацииданного принципа заложены в Федеральном Законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (Закон 2001 г. прекратил свое действие за исключениемнекоторых статей. Принятие нового Закона было обусловлено современнымсостоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг).
Статья 12 «Независимостьаудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона 2008года, вступившего в силу с января 2009 года, сообщает, что аудит не можетосуществляться:
1)аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2)аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, ихдолжностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность заорганизацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой(бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья,сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3)аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которыхявляются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4)аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которыхсостоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а такжебратья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками)аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности;
5)аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся ихучредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых этиаудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношениидочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, атакже в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организациейучредителей (участников);
6)аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течениетрех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки,услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениюфинансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — вотношении этих лиц.
Независимость помогаетаудиторам исполнять аудит (совершать проверку) беспристрастно и выражатьобъективные суждения. Каждый аудитор должен быть независим в своих сужденияхкак от своих коллег, включая главного аудитора, так и других работниковорганизации, включая управленческий персонал. Также следует отметить, что аудиторыне должны получать от работников или клиентов (партнеров по бизнесу)организации что-либо ценное (подарки, премии и т.п.), которое может ослабитьили предполагает со временем ослабление их независимости.
3.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРОВ
Принцип ответственностинапрямую вытекает из принципа независимости. Ответственность требует, чтобыаудиторы выполняли свою работу независимо, квалифицированно и честно. Присоставлении отчетов о результатах проверок аудитор должен четко отделять фактыот домыслов. Аудитор должен отказываться от проведения проверок в случаенахождения на руководящих должностях проверяемого подразделения организациилиц, состоящих с ним в родственных отношениях. Аудитор не должен ставить самогосебя или быть поставлен управляющими в ситуации, в которых он не будет всостоянии дать объективное заключение, за содержание которого он несетответственность.
Принцип ответственностиподразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но недолжен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Длядостижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентоваудитора, привлеченных экспертов и т.д. При этом аудиторской организацииследует рассмотреть результаты выполненной работы в контексте проведенныхаудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатовработы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы дляполучения таких доказательств.
Привлечение других лиц каудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности завыражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и неуменьшает этой ответственности.
Аудиторскаяорганизация несет ответственность за формирование и выражение профессиональногомнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всехсущественных отношениях.
Ответственностьаудитора заключается в том, что он должен постоянно повышать свою квалификацию,владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерскомзаконодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, чтоподтвердит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определятьсвои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы припроведении проверок. Ему надлежит соблюдать конфиденциальность в отношениях склиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местнойвласти. Важным требованием к аудитору является соблюдение налоговогозаконодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственныхинтересах, ни в интересах клиентов.
Ответственностьпредполагает готовность аудитора выполнять работу лишь в пределах своихвозможностей и профессиональной компетенции, а также готовность нестиответственность не только за свои действия, но и в целом за неадекватнуюдеятельность подразделения внутреннего аудита, даже если его личная провинностьотсутствует.
Ответственность аудиторатесно связана с понятием конфиденциальности. То есть аудиторы должны бытьосторожны в вопросах применения информации, приобретенной в процессе выполнениясвоих функций. Они не должны использовать полученную информацию ни в своихличных, ни в каких-либо иных целях. Кроме того, они ни в коем случае не должныиспользовать служебные отношения в своих личных целях. Здесь следует отметить,что, передавая все документы, связанные с проведением проверок, лицу,уполномоченному принимать решения, внутренние аудиторы не должны хранить внеспециально отведенных мест ни копий, ни черновых записей, ни какой-либо информациина любых носителях.
Принцип ответственностиаудитора (аудиторской организации) может рассматриваться очень широко. Помимоперечисленных в работе видов ответственности, нельзя обходить вниманием такие,как ответственность материальная, гражданско-правовая, предпринимательская, атакже принципы разделения ответственности между аудитором и клиентом,ответственность, вытекающая из норм трудового законодательства ипредусмотренная нормами административного права. Наконец, уголовнаяответственность.
Гражданско-правоваяответственность наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнениядоговора оказания аудиторских услуг. Поэтому если клиент считает, чтоаудиторская фирма не в полной мере исполнила условия договора, он вправетребовать безвозмездного устранения недостатков выполненных аудитором работ,соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненныхубытков, а также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексомРФ и условиями конкретного договора.
Административнаяответственность аудиторов в соответствии с КоАП РФ может наступить, например,вследствие осуществления аудитором деятельности без государственной регистрациив качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица(ст. 14.1). При этом следует учитывать, что ответственность по ст.15.11 КоАП РФможет применяться только в отношении должностных лиц той организации, котораядопустила грубые нарушения правил ведения учета и составления отчетности, апотому привлечь аудиторов в данному виду ответственности при выявлениинарушений в проаудированной отчетности клиента невозможно.
В случае, если клиентаудиторской фирмы считает, что аудит был проведен некачественно, с нарушениемустановленных стандартов, он имеет право обратиться в Минфин России, являющийсяуполномоченным федеральным органом, осуществляющим лицензирование аудиторскойдеятельности, или в профессиональное аудиторское объединение, в котором состоитаудитор, с требованием о проведении проверки качества работы аудиторов и принятиясоответствующих мер. Если проведенная проверка качества аудита подтвердит, чтопроверка была проведена на ненадлежащем уровне, фирма может лишиться лицензии,аудитор может лишиться своего квалификационного аттестата, фирма и аудитормогут быть исключены из профессионального объединения.
Наиболеесерьезным видом ответственности, который объективно может быть применен ксубъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является уголовнаяответственность. С 1997 г. в Уголовном кодексе РФ появилась особая статья 202«Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», и в нейопределены эти правоотношения. В соответствии с этой статьей использованиечастным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целяхизвлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вредадругим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законныминтересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам обществаили государства, — наказывается штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысячрублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период отодного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либолишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенныедолжности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Кроме того, уголовнуюответственность согласно соответствующей статье Закона об аудиторскойдеятельности влечет и составление заведомо ложного аудиторского заключения,признанного таковым по решению суда. Существует вероятность привлеченияаудитора к ответственности на основании ст.198-199.1 УК РФ в связи с уклонениемклиента от уплаты налогов и исполнения обязанностей налогового агента, посколькусогласно ст. 33 УК РФ лицо, которое содействовало совершению преступлениясоветами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершенияпреступления, признается пособником (соучастником преступления).
Аудиторы, повсей вероятности, должны положительно оценить все нововведения, касающиеся ихдеятельности, в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность привлеченияк уголовной ответственности может способствовать тому, чтобы аудиторы проявлялив своей работе высокую тщательность и высокую ответственность, чтобы онииспользовали для этого все имеющиеся у них средства.
4. ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕАУДИТА
Как правило, аудиторуприходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. Приэтом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умениедоказать верность своей позиции зависит от профессионализма и личных качестввнутреннего аудитора. Он всегда должен сохранять свою независимость иобъективность в суждениях и руководствоваться Законом об аудите и Кодексомэтики.
При формировании ивыражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор(аудиторская организация) обязан руководствоваться требованиями нормативныхдокументов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, ипрофессиональными этическими принципами аудита.
Определенную гарантиюэффективности аудита могут давать этические нормы. В принципе, их соблюдение должногарантировать высокое качество независимой проверки. Наличие кодекса этикиделает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороныруководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.
В нашей стране «Кодексэтики аудиторов России», одобренный Минфином РФ 31.05.2007, предусматриваетнормы поведения аудитора и аудиторской организации, а также рассматриваетситуации, которые могут возникнуть (и возникают) при проведении независимыхпроверок. Так, Кодекс включает в себя такие разделы, как:
– конфликтинтересов;
– второе мнение;
– гонорар и другиевиды вознаграждения;
– реклама ипредложение профессиональных услуг;
– подарки и знакивнимания и т.д.
Безусловно, при рассмотрениивопросов этики внутреннего аудита можно опираться на опыт иностранных коллег (укоторых он куда богаче), но, по мнению российских экспертов, положения зарубежногокодекса в полной мере не будут являться «идеальным образцом», и могут быть лишькритически оценены и переработаны. Как говорится, у России – свой путь, даже,если это путь проб и ошибок.
Раздел 9«Кодекса этики аудиторов России» конкретно рассматривает вопрос примененияпринципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации и подвергает тщательному анализусамо понятие независимости, а именно – независимости мышления и независимостиповедения.
Независимостьмышления – это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящееот влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудиторудействовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимостьповедения – это линия поведения, которая позволяет избежать фактов иобстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированноетретье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и оприменяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность,порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или членапроверяющей группы были скомпрометированы.
Употреблениепонятия «независимость» без наполнения его конкретным содержанием можетпривести к неправильному пониманию его. Если данное понятие употребляется внеконтекста, сторонний наблюдатель может решить, что лицо, выносящеепрофессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всехэкономических, финансовых и прочих связей. Но это невозможно, поскольку каждыйчлен общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенностьэкономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того,что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимойинформацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.
На практикеможет встречаться множество ситуаций и сочетаний обстоятельств. Невозможноописать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определитьнеобходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверкеможет меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разныхмер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая требует отаудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать иреагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленномунабору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересамобщества.
Соблюдениеобщечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность ивысший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральнуюответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера,за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемогоэкономического субъекта.
Хорошее положительноекачество аудитора – его доброжелательность. Он должен стараться терпеливо разъяснятьсвои замечания клиенту, тем самым он будет способствовать предупреждениювозможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей илименьшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требуетпсихологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемогоюридического лица.
Ответственность аудиторазаключается также и в умении быть лояльным по отношению к тем, кого проверяет. Лояльностьвнутренних аудиторов означает, что они сознательно не должны позволить себебыть вовлеченными в нелегальную или ненадлежащую деятельность. Они не должныучаствовать в действиях или деятельности, которые могут дискредитироватьпрофессию внутреннего аудитора или же целую аудиторскую организацию, вызватьконфликт интересов. Отдел (подразделение) внутреннего аудита должен бытьсамостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, накоторых принимаются решения – это позволяет предотвратить возможность егоучастия в борьбе за распределение власти в организации. Выполняя условиядоговора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен ивнимателен, дабы не подпасть под влияние провокаторов, если таковыеобнаружатся, и не допустить двусмысленных ситуаций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторы в ходеосуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качествеосновы для принятия любых решений профессионального характера следующиепрофессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность;профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность;профессиональное поведение.
Независимость – это отсутствиеу аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственнойили какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономическогосубъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг,а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в частиобеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым,регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а такжеэтическими кодексами аудиторов.
Ответственность – это обязательностьоказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью,внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.Принцип ответственности подразумевает усердное и добросовестное отношениеаудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочностив аудиторской деятельности.
Таким образом,независимость и ответственность, как основные принципы аудита, составляютоснову профессиональное поведения и соблюдения приоритета общественныхинтересов, укрепляют обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своейпрофессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказаниемаудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора,нанести ущерб ее общественному имиджу.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1 Аудитфинансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст]: Метод.пособие /С.-Петербург.ун-т экономики и финансов. Каф. экон. анализа эффективности хоз.деятельности. Каф. финансов Спб.: Изд-во С.-Петербург.ун-та экономики и финансов,1993 ISBN 5731002878
2 Парушина, Н. В.Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Текст]:учеб. пособие для студентов / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова –М.: Форум,2009. – 216с. ISBN 978-5-8199-0385-8
3 Рогуленко, Т. М. Основыаудита [Текст]: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева – М.: Флинта.2008. – 156с. ISBN978-5-9765-0084-6
4 Шеремет А. Д.Аудит [Текст]: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М.2003. – 410с. ISBN 5-16-001376-8
5 Юдина, Г. А.Основы аудита [Текст]: учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных–М.: КноРус. 2009. – 340с. ISBN 978-5-390-00408-1