Государственное образовательноеучреждение
среднего профессиональногообразования
Белоярский технико-экономическийколледж
Курсовая работа
по дисциплине«Бухгалтерский учет»
на тему:
Инвентаризация и переоценка основныхсредств на примере
ООО «Лесник»
Выполнил:
студент 3 курса специальности 0601
«Экономика и бухгалтерский учет»
группы Э-0331
Ильясов Эдуард Финасович
Проверили: руководители
Белозерцева Светлана Александровна
Савосько Татьяна Николаевна
Белоярский 2005
Содержание
Введение………………………………………………………………………… 3
1. Понятие и виды основных средств………………………………………… 5
1.1 Сущность понятия «Основные средства»……………………………… 5
1.2 Классификация основных средств……………………………………… 6
2. Инвентаризация и переоценка основных средств………………………… 10
2.1 Подготовка к проведению инвентаризации…………………………… 10
2.2 Виды и основные цели инвентаризации………………………………..11
2.3 Переоценка основных средств…………………………………………. 16
2.4 Порядок отражениярезультатов инвентаризации в бухгалтерском ……18
учете
3. Инвентаризация и переоценка основныхсредств на примере …………… 20
«ООО Лесник»
Заключение ………………………………………………………………………31
Список использованной литературы…………………………………………..33
Приложение
Введение
Одной из основных задачбухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерскомучете» является формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователямбухгалтерской отчетности.
Одним из основных способов контроляполноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризациивсех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризацийпризнается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии сПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетнойполитики организации на соответствующий финансовый год.
На предприятии постоянно происходит смена форм учетасредств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации среальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведетсябухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всехорганизационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии стребованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательствперед составлением годового отчета.
Переоценка основных фондов создаеттрудности в разработке бизнес — планов предприятий, бюджетов всех уровней. Этипланы и бюджеты составляются до планируемого года, когда еще неизвестнырезультаты переоценки основных фондов на 1 января этого года. А ведь этирезультаты влияют на амортизационные отчисления, на размеры налога на имуществопредприятий, на источники финансирования капитальных вложений, приростаоборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий.
Приведенные выше аргументы определили выбор темы курсовойработы.
В данной работе проводится анализ и переоценка основныхсредств на примере ООО «Лесник».
Главная цель данной работы – изучить методику проведенияинвентаризации и переоценки основных средств.
Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:
1. изучение научнойлитературы по данной теме
2. методикапроведения инвентаризации и переоценки основных средств
3. оформлениярезультатов инвентаризации
Объектом исследования является общество с ограниченнойответственностью «Лесник».
Гипотеза – инвентаризация основныхсредств обеспечивает достоверность ведения данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, в ходе ее проведения проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Структура работы: курсовая работа состоит из введения,теоретической и опытно-экспериментальных глав, заключения и списка литературыисточников.
Этапы работы:
1. выбор темы,подбор литературы, определение объекта, предмета исследования. Введение, анализлитературы, определение актуальности, гипотезы, цели, задач, методовисследования.
2. написаниетеоретической главы
3. написаниеопытно-экспериментальных главы
4. заключение
5. подготовка кзащите
1. Понятие и виды основных средств
1.1 Сущность понятия «Основные средства»
Основные средства – это предметимущества, со сроком полезного использования более 1 года. Они используются вхозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы иизнашиваясь постепенно, что и позволяет включить их стоимость в затраты напроизводство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, черезамортизационные отчисления [20. с121].
До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства»
использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В
соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера ММОТ за единицу независимо от срока из полезного использования.
Письмо Минфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предлагает с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.
В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января
2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [ 5; стр.69].
К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).
1.2 Классификация основных средств
Классификация основных средств приведена в Общероссийском
классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой основные средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет
получить данные об их стоимость в каждой отрасли. При этом
классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
В зависимости от функционального назначения (характера участия в
процессе производства) основные средства подразделяются на:
1. производственные
2. непроизводственные.
К производственным относятся основные средства, которые принимают
участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственным относятся жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. Они воспроизводятся за счет национального дохода [ 19; стр.219].
В зависимости от натурально-вещественного характера, т.е. по видам,
основные средства подразделяются на группы:
. земельные участки;
. капитальные затраты на улучшение земель;
. здания и сооружения;
. рабочие и силовые машины и оборудование;
. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
. вычислительная и оргтехника;
. транспортные средства;
. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
. рабочий и продуктивный скот;
. многолетние насаждения;
. внутрихозяйственные дороги;
. объекты природопользования;
. прочие основные средства [ 19; стр.220].
При определении состава и группировке основных средств по видам
необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11)Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
По использованию основные средства подразделяются на действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации. Так, по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления ; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация не начисляется.
В зависимости от принадлежности различают основные средства
собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании [ 17; стр.71].
Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на
счете «Основные средства»), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного(удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.
Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.
Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.
2. Инвентаризация и переоценка основных средств
2.1 Подготовка к проведению инвентаризации
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности [ 17; стр. 473].
В соответствии со статьей 12Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ипунктом 27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина Россииот 29.07.1998 № 34н, все организации обязаны перед составлением бухгалтерскойотчетности за 2002 год провести инвентаризацию имущества и обязательств.
При применении этой нормы напрактике следует учитывать следующие особенности:
1. она не распространяется наимущество, инвентаризация которого в текущем году уже проводилась, но не ранее1 октября 2002 года.
2. организации, расположенные врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризациютоваров, сырья и материалов могут проводить не перед составлением годового отчета,а в период наименьших остатков материально-производственных запасов.
Инвентаризация имущества иобязательств направлена на обеспечение достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности, в ходе ее проведения проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризациии оформления ее результатов установлен приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств» (далее — Методические указания).
Для проведения инвентаризации ворганизации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ могутсоздаваться рабочие (временные) инвентаризационные комиссии. При малом объемеработ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризацииимущества и обязательств допускается возлагать на указанную ревизионнуюкомиссию. Персональный состав постоянно действующих и рабочихинвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации [ 12. стр.192].
В соответствии с пунктом 2.3Методических указаний документ о составе комиссии оформляется в виде приказа,постановления или распоряжения (форма приведена в приложении № 1 к Методическимуказаниям) и регистрируется в книге контроля выполнения приказов о проведенииинвентаризации (форма приведена в приложении № 2).
В состав инвентаризационнойкомиссии включаются представители администрации организации, работникибухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). При необходимости в состав инвентаризационной комиссии можно включатьпредставителей службы внутреннего аудита организации или аудиторскихорганизаций.
2.2 Виды иосновные цели инвентаризации
Основными целями инвентаризации являются:
– проверка полнотыи правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,
– проверкафактического наличия активов и контроль их сохранности,
– проверкасостояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствиястандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,
– приведениеучетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренниминормативными документами и соответствующими рыночными показателями,
– выявление причиннесвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, атакже причин осуществления операций, противоречащих положениям государственныхнормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, еслитакие операции имели место [ 17. стр.473].
Количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией,кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведениеинвентаризации обязательно:
1. Припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а такжепреобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
2. Передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризациякоторого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3. Присмене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
4. Приустановлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5. В случае пожара,стихийных бедствиях или других чрезвычайных ситуаций[15.c224].
Инвентаризации делятся по объемупроверки – на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые.
Сплошнаяинвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имуществафинансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой ипоэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.
Выборочная — этоинвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценностиу конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо одинвид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или толькоматериалы на определенном складе. Выборочные инвентаризации и контрольныепроверки должны систематически проводиться на предприятии вмежинвентаризационный период в местах хранения и переработкитоварно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителяинвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающихтоварно-материальные ценности, учет и отчетность.
Основной задачейвыборочных инвентаризаций и проверок является контроль за сохранностьюимущества, выполнением правил его хранения, соблюдением материальноответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверкидисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений исодействуют сохранности имущества предприятия.
В зависимости отоснования проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Внеплановыепроводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материальноответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органовнародного контроля, финансовых и следственных органов.
Плановые инвентаризации проводятся:
ü основных средств- не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов — не реже одногораза в пять лет;
ü капитальныхвложений — не менее одного раза в год перед составлением годового отчета ибаланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;
ü незавершенногопроизводства и полуфабрикатов собственной выработки — перед составлениемгодового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того,периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;
ü незавершенногокапитального ремонта и расходов будущих периодов — не менее одного раза в год;
ü готовой продукциина складах — не менее одного раза в год перед составлением годового отчета ибаланса, но не ранее 1 октября отчетного года;
ü малоценных ибыстроизнашивающихся предметов — не менее одного раза в год;
ü нефти инефтепродуктов — не реже одного раза в месяц;
ü сырья и прочихматериальных ценностей — не менее одного раза в год перед составлением годовогоотчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;
ü денежных средств,денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности — не менее одногораза в месяц;
ü расчетов сбанками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитами т. п.) — по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассорасчетным документам — на первое число каждого месяца;
ü расчетов поплатежам в бюджет — не менее одного раза в квартал;
ü расчетов сдебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;
ü остальных статейбаланса — на первое число месяца, следующего за отчетным годом.
Контрольно-перепроверочнаяпроводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Онаохватывает не менее 10% проверенных ценностей.
По частоте или периодичностипроведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) игодовые инвентаризации.
Наиболее обширной и трудоемкойинвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не тольконаличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами,обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженностии других пассивов [ 20; стр.191 ]
При инвентаризации основных средствкомиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационныепоказатели.
При инвентаризации зданий, сооружений идругой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающихнахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).
Проверяется также наличие документов наземельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся всобственности предприятий (учреждений).
При выявлении объектов, не принятых научет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуетили указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включитьв опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам (позданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены,объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезнаяплощадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки,другое; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – местонахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги(шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна).
Оценка выявленных инвентаризацией неуточненных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определенпо действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений обоценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи понаименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объектподвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию ивследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись поднаименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работыкапитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.)или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивныхэлементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующимдокументам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимостиобъекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортныесредства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера,заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления,мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственногоинвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившиеодновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений),учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описяхпроизводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства которые в моментинвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (вдальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав,автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.),инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные кэксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссиясоставляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственныхосновных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, вкоторой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов насоответственное хранение или в аренду [ 13; стр.140]
2.3 Переоценка основных средств
14 августа 1992 года Правительство России приняло первоепостановление № 595 «О переоценке основных фондов (средств) в РоссийскойФедерации», в соответствии с которым все организации, независимо от формсобственности, были обязаны провести переоценку своих основных средств посостоянию на 01.07.92 для приведения балансовой стоимости основных фондов(средств) в соответствие с действующими ценами и условиями их воспроизводства.
Переоценка основных средств проводилась в соответствии скоэффициентами переоценки, разработанными Госкомстатом России вцентрализованном порядке.
После этого обязательные переоценки проводились (попостановлениям правительства) по состоянию на 01.01.94, на 0101.95, на 01.01.96и на 01.01.97.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерацииот 07.12.96 № 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» переоценкеподлежали все основные средства, а также оборудование, предназначенное кустановке, и объекты, не завершенные строительством, принадлежащие организациипо состоянию на 01.01.97.
В соответствии с данным постановлением был принят Порядокпроведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г.,утвержденный Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России18.02.97 № ВД-1-24/336 (далее Порядок проведения переоценки).
В соответствии с Порядком проведения переоценки всеосновные средства, принадлежащие организации на праве собственности,находящиеся в ее хозяйственном ведении либо оперативном управлении,долгосрочной аренде с правом выкупа, оборудование, предназначенное к установке,и объекты, не завершенные строительством, должны были быть переоценены по ихвосстановительной стоимости.
Под восстановительной стоимостью объектов основных средствсогласно п. 1.3 Порядка проведения переоценки понимается полная стоимостьзатрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если быона должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночнымценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, дляимпортируемых объектов – также таможенные платежи и т.д.
Согласно п.1.5 Порядка проведения переоценки она должнабыла осуществляться либо методом прямой оценки – путем прямого пересчетастоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам нановые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 01.01.97, либо индекснымметодом – путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов сприменением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных потипам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств идругих основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения [ 23;стр.29].
2.4 Порядок отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатовинвентаризации основных средств по форме № инв-18.
Вбухгалтерском учете эти расхождения отражаются следующим образом (см. таблицу1).
Таблица 1
«Отражениерезультатов инвентаризации бухгалтерскими проводками»
Результат инвентаризации
Отражение в бухгалтерском учете
Сумма проводки
Дебет
Кредит Выявлен объект, не принятый к учету 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 98.2 «Безвозмездные поступления (ОС)» Рыночная стоимость объекта Объект принят к учету 01.1 «Основные средства в организации» 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» Рыночная стоимость объекта Включение в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, — по мере начисления амортизации 98.2 «Безвозмездные поступления (ОС)» 91.1 «Прочие доходы» Сумма амортизационных отчислений по объекту (в части, приходящейся на стоимость неучтенного объекта) Выявлена недостача объекта основных средств 01.2 «Выбытие основных средств» 01.1 «Основные средства в организации» Балансовая стоимость объекта 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» 01.2 «Выбытие основных средств» Сумма накопленной амортизации 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» 01.2 «Выбытие основных средств» Остаточная стоимость объекта Недостача отнесена на виновное лицо 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Остаточная стоимость объекта 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (цена возможной реализации недостающего объекта), и остаточной стоимостью объекта Отнесение разницы на доходы организации — по мере возмещения материального ущерба 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» 91.1 «Прочие доходы» Доля разницы в возмещаемой сумме ущерба Лицо, виновное в недостаче объекта, не установлено 91.2 «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Остаточная стоимость объекта
[ 22].
3. Инвентаризация и переоценкаосновных средств на примере ООО «Лесник»
В июле ООО «Лесник» приобрелотокарный станок.
Силами подрядной организации ООО «Монтажник» былосуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.
Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС18% — 6 300 рублей).
В августе был подписан акт приема-передачи работ.
В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДСпринят к вычету.
В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговомучете ООО «Лесник» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев.Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 1,18% (1: 85месяцев х 100%).
В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, чтов результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в составобщехозяйственных расходов — в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов,связанных с производством и (или) реализацией, — в налоговом.
Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и вбухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальнуюстоимость основного средства.
По результатам инвентаризации необходимо внести следующиеисправления:
1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимостьпусконаладочных работ – 35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);
2. До начислить амортизацию — 413 рублей (35 000 рублей х1,18%) ежемесячно начиная с сентября;
3. Исправить данные налогового учета прочих расходов,связанных с производством и (или) реализацией.
4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную свычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.
Напомним, что НДС по основным средствам, требующиммонтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация(пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Внашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.
В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделатьследующие проводки:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 26 60 35 000 Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов 08 60 35 000 Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов 01 08 35 000 Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка 26 02 1 239 Доначислена амортизация за сентябрь — ноябрь 413 рублей х 3 месяца
В налоговом учете первоначальную стоимость станка,отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужноувеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов,связанных с производством и (или) реализацией, — уменьшить на ту же величину.
Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленнойамортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.
Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогуна прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненныедекларации по НДС за август и сентябрь.
Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка поналогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.
В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансеООО «Лесник» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется попричине полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете посчету 01 «Основные средства», — 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 36000 рублей.
Руководством ООО «Лесник» принято решение о ликвидацииданной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного отликвидации, — 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числезаработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников,занимавшихся разборкой автомашины, — 650 рублей, общепроизводственные расходы — 350 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующиепроводки:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 01-2 01 50 000 Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины 02 01-2 36 000 Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю 91-2 01-2 14 000 Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости 91-2 70, 69, 25 1 000 Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля 10 91-1 5000 Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля 99 91-9 10 000 Отражены убытки от ликвидации автомашины
В ООО «Лесник» угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.
Сумма начисленной амортизации — 50 000 рублей. Автомобильне найден.
На основании постановления следственных органов, в которомсообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено,автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
В учете организации будут оформлены проводки:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 01-2 01 250 000 Отражена сумма первоначальной стоимости угнанной автомашины 02 01-2 50 000 Отражена сумма начисленной амортизации 94 01-2 200 000 Отражена сумма недостачи
В ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации вООО «лесник» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс,стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% — 2 160 рублей) не был принят научет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактическиозначает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факспоставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговомучете установлен срок полезного использования — 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Нормаамортизации — 2,7027 процента (1: 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надосписывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделатьследующие записи:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 60 12 000 Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы 19-1 60 2 160 Учтен НДС по приобретенному факсу 01 08 12 000 Учтен факс в составе основных средств 91-2 02 2 268 Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев) 26 02 3 564 Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2005 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)
Работник ООО «Лесник» повредил арендованныйдеревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.
Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.
НДС с остаточной стоимости — 12 000 рублей.
Станок не подлежит восстановлению.
Организация-арендатор по договоренности с арендодателемвзамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которыеработник причинил арендодателю, отвечает арендатор.
Кроме того, арендатор по условиям договора возмещаетарендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новыйстанок не будет передан взамен старого.
Работник, хотя и не несет полной материальнойответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальнуючасть долга возмещает арендатор.
ООО «Лесник» для целей налогообложения прибыли применяетметод начисления.
Допустим, стоимость нового станка составила 90 000 рублей (втом числе НДС 18% — 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода — 5000рублей.
Зарплата работника — 12 500 рублей.
Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучетеарендатора.
В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационнымрасходом, а сумму, возмещенную работником, — внереализационным доходом:Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91 -2 76 -2 72 000 Отражена задолженность перед арендодателем в составе внереализационных расходов (60 000 рублей + 12 000 рублей) 73-2 91-1 30 000 Отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов 41 60 90 000 Закуплен новый деревообрабатывающий станок, предназначенный для компенсации убытков арендодателя (106 200 рублей – 16 200 рублей) 19 60 16 200 Отражен НДС со стоимости нового станка 76 -2 41 90 000 Передан новый станок арендодателю 76 -2 68 16 200 Передан НДС со стоимости нового станка 68 19 16 200 Вычтен НДС со стоимости нового станка 76-2 51 5000 Перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю 91-2 76-2 39 200 Отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных расходов (90 000 рублей + 16 200 рублей + 5000 рублей — 72 000 рублей) 70 73-2 2500 Ежемесячно в течение 12 месяцев, отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба
В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором наприобретение деревообрабатывающего станка, а также на компенсацию упущеннойвыгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106200 рублей + 5000 рублей).
Убытки признаются в налоговом учете на дату признанияарендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде возмещенияубытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласилсявозместить часть ущерба.
При кассовом методе внереализационный расход арендаторпризнал бы в момент передачи нового станка арендодателю.
А внереализационный доход он признавал бы ежемесячно вразмере 2500 рублей (12 500 рублей х 20%) в течение 12 месяцев (30 000 рублей:2500 рублей), поскольку у работника удерживается компенсация только в пределах20% от заработной платы.
По состоянию на 01.01.2005 научете в организации числились
основные средства.
В январе 2005г. Было приняторешение о переоценке основных средств
по восстановительной стоимости.Стоимость стола решено довести до 9500 руб., стоимость кресел – до 8300 руб.,стоимость автомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается неизменной.
Поскольку переоценке подлежит нетолько первоначальная стоимость объектов основных средств, но и ранееначисленная амортизация, необходимо определить коэффициент переоценки длякаждого из объектов основных средств.
Для стола коэффициент переоценкисоставит 1,092 (9500 руб.:8700 руб.), для кресел – 1,107 (8300 руб.:7500руб.), для автомобиля – 0,872 (95 00 руб.:109 000 руб.), для компьютеров – 1.
Итого добавочный капитал в связи спереоценкой должен уменьшится на 10 831 руб. [(230 200 руб. –218 600 руб.) – (29 663 руб. – 28 894 руб.)].
Увеличение добавочного капиталапроизошло в связи с увеличением остаточной стоимости мебели на 2187 руб. {[9500руб. +8300 руб. + 8300 руб) – (871 руб. + 761 руб. + 692 руб.)] – [8700 руб. +7500 руб. + 7500 руб.) – (798 руб. + 688 руб. + 625 руб.)]} и уменьшениемостаточной стоимости автомобиля на 13 018 руб. [(109 000 руб. –95 000 руб.) – (7648 руб. – 6666 руб.)].
Поскольку в предыдущие годыорганизация не производила переоценку своих основных средств, то и добавочногокапитала, образованного за счет переоценки, у нее нет. Отрицательногодобавочного капитала, образованного за счет переоценки, у нее нет.Отрицательного добавочного капитала (с дебетовым сальдо) существовать не может.
Таким образом, при проведениипереоценки объектов основных средств по состоянию на 01.01.2005 в учете можноотразить только переоценку мебели с увеличением добавочного капитала на 2187руб. и уценку автомобиля на эту же сумму.
Уценку легкового автомобиля, хотяего текущая (восстановительная) стоимость (даже подтвержденная экспертнымзаключением) явно ниже той стоимости, по которой он числится в учете, можнопроизвести только в пределах 2187 руб.
Остаточная стоимость автомобиля,по которой он может быть отражен в учете, должна быть уменьшена на 2187 руб.Остаточная стоимость, по которой он должен был быть отражен в учете, должнабыла быть уменьшена на 13 018 руб.).
Переоценка основных средствподлежит отражению в отчетности за I квартал текущего года и участвует в расчете облагаемой базы по налогу наимущество.
Согласно п. 15 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Минфином России от30.03.2001 № 26н, дооценка основных средств, увеличивающая восстановительнуюстоимость объектов основных средств, относится на увеличение добавочногокапитала организации.
Если восстановительная стоимостьобъекта основных средств вследствие переоценки подлежит уменьшению, то уценкаего уменьшит добавочный капитал только в том случае, если в предшествующиеотчетные периоды переоценка данного объекта основных средств увеличивала еговеличину.
Если по данному объекту переоценка ранее не производилась, то уменьшение его восстановительной стоимости признается операционным расходом и уменьшаетфинансовый результат деятельности организации.
В январе 2005 г. было приняторешение о переоценке основных средств по восстановительной стоимости. Стоимостьстола решено довести до 9500 руб., стоимость кресел – до 8300 руб., стоимостьавтомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается неизменной.
По условиям примера 1 можнопроизвести дооценку тех объектов, стоимость которых подлежала увеличению, иуценку в части, не превышающей величину добавочного капитала.
Согласно п. 15 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Минфином России от30.03.2001 № 26н, уценка объекта основных средств может быть произведена нетолько за счет добавочного капитала, но и за счет расходов организации.
Следовательно, исходя изтребований нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» врассматриваемом примере организация может произвести уценку объекта основныхсредств в полном размере.
От уменьшения остаточной стоимостиосновных средств на 01.01.2005 в рассматриваемом примере на 13 018 руб.среднегодовая стоимость имущества уменьшается на 1627 руб. (13 018 руб.:2: 4).
При большом количестве устаревшейтехники, стоимость которой явно завышена, уценка (даже за счет собственныхсредств) может дать достаточно большую экономию в части уплаты налога наимущество.
Однако при этом следует иметьввиду, что сумма уценки объектов основных средств, принимаемая в бухгалтерскомучете как расходы, то есть в конечном итоге как убыток, не включена в закрытыйперечень внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от05.08.92 № 552).
Следовательно, если организацияпримет решение произвести уценку ряда объектов основных средств во II квартале 2005 г., то при составленииСправки о порядке определения данных за 1-е полугодие необходимо будет отразитьсумму уценки по строке 4.23. Это увеличит налогооблагаемую прибыль организациив сравнении с балансовой.
Таким образом, проведение уценкиобъектов основных средств может дать определенную экономию при уплате налога наимущество, но может также существенно снизить сумму прибыли, остающуюся враспоряжении организации после уплаты налогов.
Заключение
В условиях рыночной экономикипереоценка основных фондов предприятия стала переломным этапом в установлениирыночной стоимости основных фондов. При спаде производства, которыйпродолжается и до сих пор, а также при ужесточении налогового бремени, оценкаосновных фондов по рыночной стоимости стала благоприятным фактором, которыйпозволил в какой-то мере снять экономическую напряженность в РФ.
Как известно результат переоценкиосновных фондов зависит от того, каким методом была проведена переоценка. До1994 года предприятия проводили переоценку индексным методом. Использованиеданного метода приводило к совершенно нереальным значениям остаточнойвосстановительной стоимости. А при исчислении налога на имущество учитываетсяименно остаточная стоимость. И если она завышена, то следовательно при расчетесреднегодовой стоимости, будет также завышена и среднегодовая стоимость.Неточности, выявленные при переоценке индексным методом, приводят котрицательным результатам. Предприятия вынуждены уплачивать завышенную суммуналога на имущество, т.к. расчет производится от завышенной среднегодовойстоимости имущества. И в итоге это приводит к еще большему ухудшениюфинансового положения предприятия.
С 1995 года постановлениемПравительства РФ от 19.08.1994г, предприятиям было предоставлено правоиспользовать при переоценке заключения экспертов-оценщиков, т.е. оцениватьобъекты основных фондов по рыночным ценам, с привлечением независимыхоценщиков. Применение данного метода позволяло определить реальную стоимостьосновных фондов, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемуюбазу. Конечно же, метод прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотряна то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-такииндексы это число приблизительное, и следовательно результат будет так жеприблизительным. И кроме того метод прямой оценки позволяет исправитьнеточности, полученные при предшествующих переоценках и получить болеедостоверный результат.
Механизм оценки не только выражаетполитику государства в области инвестиционной деятельности, но и служитинтересам предприятий и организациям.
Проведениеинвентаризации имеет множество особенностей для различных видовинвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций.
Она или подтверждает данныебухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери,хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не толькосохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверностьданных бухгалтерского учета и отчетности.
Только благодаря этому методубухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством икачеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества вдействительности находящимся на предприятии.
Список использованной литературы
1. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г.),
2. Трудовой кодексРоссийской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ,
3. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное ПриказомМинфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.),
4. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеПриказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
5. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. №94н,
6. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденноеПриказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.1999г.),
7. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.),
8. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное ПриказомМинфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
9. Положение побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденноеПриказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
10. ПостановлениеГоскомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации»,
11. ПостановлениеГоскомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формыпервичной учетной документации № инв-26 «Ведомость учета результатов,выявленных инвентаризацией»»,
12. Основыбухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие. – 2-е изд., доп. иперераб. / Под ред. В.Г.Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 320 с.
13. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИФРА-М, 2000. – 635 с.– (Серия «Высшее образование»).
14. Бухгалтерскийучет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2001г.– 736 с.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.
16. Инвентаризация/ Сост. ЛаникинаО.Н. – М., 1997
17. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В.Бухгалтерский и финансовый учет Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск:Сибирское соглашение, 2003. – 527 с. – (Серия «Высшее образование»).
18. Кейлер В.А. Экономика предприятия:Курс лекций. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, «Сибирское соглашение», 2000
19. Экономика предприятия: Учебник длявузов/Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 3-е изд., перераб.И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 – 718с.
20. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – 384с
21. Гусева Д.М., Шейна Т.Н. Основыбухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. – 2-е издание,доп. и перераб. Под редакцией Гетьман В.Г. – М.: Финансы и статистика 2000
22. Середа Т.П., Середа К.Н. всеосновные бухгалтерские проводки/серия «Библиотека бухгалтера иаудитора». — Ростов м/д: Феникс 2004.- 332стр.
23. «К переоценке основных фондов» // Ваш партнер – консультант. – №3 январь. — 1996 г
Приложение на 5 листах
Организация__ ООО «Лесник» Формапо ОКУД
_________________________________________________ по ОКПО
Номер документа Дата составления 55242424 01.04.2005
ПРИКАЗ
(ПОСТАНОВЛЕНИЕ,РАСПОРЯЖЕНИЕ)
О ПРОВЕДЕНИИИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Для проведения инвентаризации в ООО«Лесник»_________________________
Назначается рабочая инвентаризационнаякомиссия в составе:
Председатель комиссии замдиректор АХР__________ _______Алеев А. В._
должность фамилия, имя, отчество
Члены комиссии: гл.бухгалтер ____________ __Ширшов А.П.___
должность фамилия, имя, отчество
бухгалтер__________________ __ИльясовЭ.Ф.___
должность фамилия, имя, отчество
__ ______________________ __ ___
должность фамилия, имя, отчество
Инвентаризации подлежит объектыосновных средств ________
наименование имущества, обязательства
К инвентаризацииприступить «_01_»_апреля _________200_5_г.
иокончить «_03_»_апреля_____________200_5_г.
Причина инвентаризации контрольнаяпроверка ___________________________________
контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию ____ООО «Лесник» ______
наименованиепредприятия
не позднее «_04_»__апреля____________200_5_г.
___директор _____ __________________ ______Манзыркова А.С. ____________
должность подпись расшифровка подписи
Исполнитель: Верешко О.Ю.
Рассылка: в дело; в бухгалтерию