Дипломная работа
Учет и анализ финансовыхрезультатов (напримере ООО “Карат”, г. Биробиджан)
Автор: Сизова С.В.
Руководитель: Шаврина З.В.
МИНИСТЕРСТВООБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ХАБАРОВСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИКИИ ПРАВА
Кафедрабухгалтерского учета и контроля
(Ф.И.О. студента)
факультет _______________________ курс_____________________________
специальность_____________________________________________________
РЕЦЕНЗИЯ
надипломную работу
на тему___________________________________________________________
Ф.И.О.рецензента _________________________________________________
“___” _____________ 1999 г. ________________
(подпись рецензента)
АННОТАЦИЯ
на дипломнуюработу по теме:
Учет и анализфинансовых результатов
(на примере ООО“Карат”, г. Биробиджан)
Сизовой С.В.
В условиях перехода России к рыночнойэкономике большое значение приобретают вопросы бухгалтерского учета и экономического анализе финансовыхрезультатов организации.
Дипломная работа состоит из введения,трех разделов и заключения.
Во введении обосновывается актуальностьвыбранной темы, цели и задачи исследования.
В первом разделе раскрыты теоретическиевопросы учета и использования финансовых результатов.
Вторая глава дипломной работы посвященаконкретно учету финансовых результатов вООО «Карат».
В третьем разделе на основаниибухгалтерской отчетности за 1998 год ООО «Карат» автором была раскрыты методикааудита и анализа финансовых результатов организации. Также предложеныпрактические рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Карат».
В заключении сделаны основные выводы ипредложения по теме исследования.
Работа выполнена на 94 страницах,включающих в себя 14 таблиц, 1 схему, 14 приложений и 44 литературныхисточника.
содержание
Введение
5
1.
Финансовый результат — интегрируемый показатель деятельности организаций
8
1.1
Прибыль как основа развития организации
8
1.2
Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат
23
1.3
Учет распределения прибыли
29
1.4.
Особенности учета финансовых результатов на малых предприятиях
31
2.
Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО “Карат”
33
2.1
Технико-экономическая характеристика ООО “Карат”. Учетная политика организации
33
2.2
Формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ, услуг
38
2.3
Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”
41
2.4
Учет непокрытого убытка ООО “Карат”
43
2.5
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО “Карат”
44
3.
Аудит и анализ учета и использования финансовых результатов организации
53
3.1
Задачи аудита финансовых результатов
53
3.2
Аудит финансовых результатов на примере ООО “Карат”
59
3.3
Анализ финансовых результатов на примере ООО “Карат”
67
3.4
Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”
84
Заключение
88
Список использованной литературы
91
Приложения
Введение
Новые условия хозяйствования обусловилисущественные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.
Значительно расширились полномочияорганизаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельновыбирают методы оценки производственных запасов и способы исчислениясебестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретныеметодики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами,в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правилабухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываютсяв каждой организации самостоятельно исходя из условий его деятельности.
В условиях рыночной экономики основаэкономического развития — прибыль, важнейший показатель эффективности работыпредприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовуюоснову для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворениясоциальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счетприбыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками., другимиорганизациями.
В современных условиях сводный(интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельностиорганизации — валовая (балансовая) прибыль или убыток.
Без бизнес-плана невозможно организоватьколлектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любыхотечественных или иностранных акционеров, без которых далеко не всегда можнообойтись; совершенно нереальным становится получение кредитов как вгосударственных, так и в коммерческих банках.
Для того, чтобы организовать коллектив исоздать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночныхусловиях должна начинать свое дело составлением тщательно разработанного инаучно обоснованного бизнес-плана, который начинается с обстоятельного анализасамой идеи начинаемого “дела”, с оценки его разумности, реальности,перспективности и финансовой результативности. Составленные бизнес-планы зазначительный период позволяют установить определенные экономические закономерностив хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывалив прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственнуюдеятельность данной организации. Особое внимание при анализе деятельностиорганизации обращается на текущий период, который является в то же время ипредплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущиминаблюдениями и в обобщенном виде используется в плановых расчетах. В связи стем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период здесь возникаетнеобходимость предпланового аудита, изучение ожидаемого выполнения плана.
Респективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным)аудитом, который дает прямой выход на планово-прогнозные показатели.
Во всех случаях используются сравнительныеметоды аудита конечных производственно-финансовых результатов, показателейсоциально-экономической эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных.Таким образом аудиторская проверка бизнес-планов обстоятельно обосновываетсянеобходимыми экономическими расчетами. В последнее время произведенноезначительное сокращение числа плановых показателей привело к перемещениюплановых разработок с макроуровня на микроуровень.
Вся производственная деятельностьорганизаций и их финансовые результаты при анализе и аудиторской проверкезависит прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль заосуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовыхрезультатов должен производиться приполной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит вполной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип материальнойзаинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание интересовпредприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчетвыступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществленияэкономического принципа разделения по труду.
Рыночная экономика связана с проявлениеми действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственноневозможно. Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду колебанийриска. Для этого требуется осуществление многофакторного аудита сиспользованием всего арсенала аналитических способов и приемов с широкимприменением компьютеризации, экономико-математических методов и ЭВМ.
Таким образом, задачи аудита и анализа вбизнес-плане, конечно не исчерпываются вышеперечисленными положениями.Многосторонность и разновариантность хозяйственныхситуаций ставит перед аудитом и анализом разносторонние задачи автономногохарактера. Их можно решить с использованием общих и частных аналитическихметодик. Практика развивающегося в странах СНГ аудита, как новой отраслирыночной экономики, показывает, что перед экономической наукой в целом и передаудиторской проверкой в частности на различных этапах будут выдвигаться новыезадачи, совершенствоваться ранее поставленные, по новому будут обозначатьсясоответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.
1. Финансовый результат — интегрируемыйпоказатель деятельности организаций
1.1 Прибылькак основа экономического развития организации
Одним из главных принципов рыночной экономики являетсярентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственнойдеятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшегоразвития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет нагосударственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможностьразвития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должнаотражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
Конечнымфинансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятиямогут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижаютрентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается изфинансовых результатов от реализации и доходов от внереализационныхрезультатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовойпродукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток)от реализации готовой продукции (работ, услуг) ежемесячно выявляется на счете46 Реализация продукции (работ, услуг), от реализации основных средств — насчете 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, от реализации другогоимущества предприятия — на счете 48 Реализация прочих активов. Выявленныйрезультат списывается на счет 80 Прибыли и убытки проводками: прибыль покредиту счета 80 и по дебету счетов 46, 47, 48. Содержание записей по этимсчетам было рассмотрено выше.
Внереализационные прибыли и убытки учитываются непосредственно на счете 80 Прибыли иубытки. Перечень их определен «Положением о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг) …» № 552.
К внереализационным прибылям, которые учитываются по кредиту счета 80 Прибыли иубытки относятся:
n доходы, полученные на территории РФ и за еепределами от долевого участия вдеятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациями другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходовучитывается проводкой Д Сч 76 — K Сч 80, a поступление Д Сч 51, 52 — KСч76;
n доходы, от сдачи имущества в аренду (прикраткосрочной аренде Д Сч 76 — K Сч 80, при долгосрочной Д Сч 83 — K Сч 80)
n доходы от дооценкипроизводственных запасов, готовой продукции (Д Сч 10, 12, 40 — К Сч 80или Д Сч 14 — К Сч 80).
n присужденные судом или признанные должником штрафы,пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственныхдоговоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (начисление Д Сч 76 — К Сч 80, поступлениеД Сч 51, 52 — К Сч 80).
n прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимостиматериалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д Сч 51, 52 – К Сч 80);
n излишки товарно-материальных ценностей, выявленныеинвентаризацией (Д Сч 10, 12, 40 — К Сч 80);
n положительные курсовые разницы по валютным счетам иоперациям в иностранной валюте(Д Сч 52 – К Сч 80);
n другие доходы от операций, непосредственно несвязанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.
К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету счета 80 Прибыли иубытки относятся:
n затраты по аннулированным производственным заказам изатраты на производство, не давшее продукции (К Сч 20, 23 — Д Сч 80);
n затраты на содержание законсервированныхпроизводственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из другихисточников (К Сч 20, 23 — Д Сч 80);
n некомпенсируемые виновниками потери от простоев повнешним причинам (К Сч 26, 76 — Д Сч 80);
n потери от уценки готовой продукции ипроизводственных запасов (К Сч 10, 12, 40 — Д Сч 80);
n убытки по операциям с тарой (К Сч 10 — Д Сч 80);;
n судебные издержки и арбитражные расходы (К Сч 51 — Д Сч 80);
n убытки от списания дебиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности (К Сч 76 — Д Сч 80);
n убытки по операциям прошлых лет, выявленные вотчетном году (К Сч 51 — Д Сч 80);
n суммы сомнительных долгов по расчетам спредприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию всоответствии с действующим законодательством (К Сч 82 — Д Сч 80);
n некомпенсируемые потери от стихийных бедствий(уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальныхценностей, потери от остановок производства, затраты связанные спредотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Ихсписывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;
n некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К Сч 10, 12, 20,40, 70,69, 60, 51 — Д Сч 80);
n убытки от недостач и хищений, виновники которых порешению суда не установлены (К Сч 84 — Д Сч 80);
n износ основных средств, переданных в краткосрочнуюаренду (К Сч 02 — Д Сч 80);
n убытки отсписания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствиенесостоятельности должника (К Сч 73 — Д Сч 80);
n отрицательныекурсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте(К Сч 52,60 — Д Сч 80);
n присужденные судом или признанные предприятиемштрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор,а также расходы по возмещению предприятием убытков (К Сч 51,52,76 — Д Сч80);
n налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовойприбыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительныхорганов, налог на рекламу (при начислении К Сч 68,76 — Д Сч80, при уплатеД Сч 68,76 — К Сч 51);
По окончаниимесяца на счете 80 Прибыли и Убытки поД Считываетсяобщая сумма полученной предприятием прибыли(кредит счета) и общая суммаперенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница междуоборотами по дебету и кредиту счета 80 определяется окончательный финансовыйрезультат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результатпоказывается в балансе предприятия: прибыль — в пассиве, убыток — в активе.Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).
Учет финансовыхрезультатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. При журнально-ордернойформе синтетический учет финансовых результатов ведется в журнале — ордере №15по кредиту счета 80 Прибыли и убытки.
Аналитическийучет финансовых результатов ведется также в журнале — ордере №15 по дебету икредиту счета 80.
Еслимногопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которымустановлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется поприбыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо отрезультатов деятельности в целом по предприятию, учет финансовых результатовдеятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому видудеятельности.
По мереполучения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующимзаконодательством государства и учредительными документами предприятия. Внастоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:
1) уплачиваетсяв бюджет налог на прибыль (доход);
2) производятсяотчисления в резервный и другие аналогичные фонды;
3) образуютсяфонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.
Если образованиефондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыльпредприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрениюпредприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских,опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизацииоборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению,техническому перевооружению, реконструкции действующего производства,приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальныхактивов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению ихнедостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространениюценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий; подготовке и повышениюквалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительногои физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольныхучреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендовпо акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия,материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; наблаготворительные и другие цели.
В случаеобразования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчисленийи использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно.Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.
Текущееиспользование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 81.Использование прибыли. Счет 81 регулирующий активный: по дебету его учитываютсявсе суммы использованной прибыли, а по кредиту производится их списание заключительнымиоборотами за декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном годуприбыли (К Сч 81 — Д Сч 80);
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81-Н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” на счете 81 в настоящее время отражается не вся использованнаяприбыль, а лишь направленная на уплату налогов и других платежей в бюджет и во внебюджетныефонды. Использование прибыли в течение года на другие нуждыотражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль”.
Остающаяся после платежей в бюджет прибыльсохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляетсяс общего счета 80 Прибыли и Убытки на счет 88 “Нераспределеннаяприбыль”(непокрытый убыток). Для этогоделается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.
Из прибыли,остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии сзаконодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонднакопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы.Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаетсясамим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли вспециальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчисленийот прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшаетсясумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды ирезервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета88 и кредитуются субсчета того же счета.
К счету 88открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованногофонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопленияпонимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия ииные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия(на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаютсясредства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию(кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия ииных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию новогоимущества предприятия.
Посколькуприбыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектомналогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четкопредставлять себе механизм ее определения.
Порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,определен разделом II Положение о составе затрат.
Общая поэтапнаясхема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовойбухгалтерской отчетности “Отчет о прибыли и убытках”, утвержденных приказомМинфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 “О годовой бухгалтерской отчетностиорганизации” (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8, от 21ноября 1997 года №81Н).
На первый взглядпри правильной организации ведения бухгалтерского учета применение приведеннойсхемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.
Однако напрактике валовая прибыль, образованная на счете 80, может существенно отличатсяот налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотренряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 80ф