УУчет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ЗАО "ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Учет ианализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»

Введение
Финансовыерезультаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли.Определение финансовых результатов работы проводится сопоставлением полученныхдоходов с произведенными расходами.
Доходыявляются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, безприбылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельностипредприятия. Определениеприбыли – неотъемлемая составная часть учетного процесса.
Бухгалтерскаяприбыль используется в качестве базы для расчета налога на прибыль, показателярезультатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определениядивидендных выплат, а также определяющего фактора при установлении уровня заработнойплаты и вознаграждения администрации и т.п. Ключевыми элементами в процессеопределения прибыли являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерскомучете существуют правила и принципы определения и оценки (измерения) доходов,расходов и финансовых результатов.
Основныефинансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъектаотображаются в отчете о прибылях и убытках, элементами которого выступают доходыи расходы.
Проведениеквалифицированного анализа работы предприятия требует знания многих наук:макро- и микроэкономики, технологии, бухгалтерского учета, маркетинга, основпромышленной психологии; в основе всех аналитических процедур лежит знаниематематического анализа, статистики и эконометрики. В современных условияханализ невозможен без применения новейших компьютерных технологий.
Основноенаправление анализа: от сложного комплекса – к составляющим его элементам, отрезультата – к выводам о том, как такой результат достигнут и к чему онприведет в дальнейшем. Успешность анализа определяется различными факторами.
Во-первых, преждечем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составитьдостаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитическихтаблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для расчета исравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения.
Во-вторых,при проведении аналитических процедур показатели деятельности предприятиявсегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущимпериодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения отнормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивныйхарактер, должны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том,чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированныеотклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверитьобоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нееизменения.
В-третьих,завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность,в значительной степени определяется обоснованностью используемой совокупностикритериев. Эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ееоснову обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретациюи, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции)
В-четвертых,выполняя анализ, не нудно без необходимости гнаться за точностью оценок; какправило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций изакономерностей.
Основная цельповедения анализа – повышение эффективности функционирования хозяйствующихсубъектов и поиск резервов такого повышения.
Актуальность совершенствованиябухгалтерского учета финансовых результатов заключается в заинтересованностимногих пользователей учетной информации о результатах деятельности организации:
– менеджерыорганизации должны демонстрировать уровень своей компетентности через достижениевысокого уровня финансовых результатов;
– акционераморганизации хотелось получать больше дивидендов на вложенный капитал;
– государствозаинтересовано в повышении финансовых результатов, так как доходная частьбюджета формируется и за счет налога на прибыль тоже.
В силуизложенных причин становится понятна ответственность бухгалтеров за правильноеведение учета финансовых результатов и своевременное обеспечение учетнойинформацией пользователей для анализа с целью совершенствования финансовогорезультата.
Совершенствованиеучета и анализа финансовых результатов является, пожалуй, наиболее актуальнойтемой дипломной работы, что и определило выбор автора.
Объектисследования – ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Предметисследования – учет и анализ финансовых результатов.
Цельюисследования является совершенствования учета и анализа финансовых результатов.Длядостижения поставленной цели следует решить следующие задачи:
– датьпонятие финансового результата деятельности предприятия;
– изучитьучет финансовых результатов деятельности предприятия;
– показатьзначение и задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
– привестикраткую характеристику ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»;
– показатьучет финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»;
– провестианализ финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»;
– рассмотретьпути совершенствования учета финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»;
– предложитьнаправления совершенствования анализа финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Методологическаяоснова для написания дипломной работы отражена в нормативно – правовыхматериалах и работах отечественных и зарубежных авторов: «Бухгалтерский иналоговый учет для практиков» под редакцией Г.Ю. Касьяновой; «Самоучительпо бухгалтерскому и налоговому учету» Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина;«Комплексный анализ хозяйственной деятельности» под редакцией Гиляровской Л.Т.;«Учет прочих доходов и расходов и формирование конечного финансовогорезультата» Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.;«Особенности формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» сучетом положений ПБУ 18/02» Курбангалеева О.А.; «Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия» Савицкая Г.В. и других.
Практическаяоснова для написания дипломной работы содержится в учетной и аналитическойдокументации ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»: регистрах бухгалтерского учета, первичныхучетных документах, внутренних стандартах организации, аналитическихисследованиях финансовых результатов деятельности организации за 2005–2007 гг.

1. Теоретическиеаспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия
 
1.1Понятие финансового результата деятельностипредприятия
 
Финансовыйрезультат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимостиданного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствованиялюбое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своейдеятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятиеспособно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовыватьперсонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам ит.д. (41, С. 26). Состояние финансово-хозяйственной деятельностипредприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов егоработы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежногооборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовыхотношений в хозяйственном процессе.
Финансовыерезультаты деятельности определяются, прежде всего, качественными показателямивыпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию,поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатовсоставляет прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) (40, С. 27).Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимостисобственного капитала организации, образовавшийся в процессе еепредпринимательской деятельности за отчетный период (42, С. 28).
С точкизрения бухгалтерского учета финансовый результат деятельности предприятия – эторазность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельностипредприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха (48, С. 14).Финансовый результат деятельности предприятия является предметом исследования многихавторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.
Козлова Е.П.,Галанина Е.Н. считают, что сводным (интегрирующим) показателем,характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, являетсябалансовая (валовая) прибыль или убыток (20, С. 163). Камышанов П.И.считает, что конечный финансовый результат деятельности предприятия выражаетсяв показателе прибыли и убытка (26, С. 188).
Литвиненко М.И.считает (39, С. 293), что в нормативных документах, регулирующих налогообложение,прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведьдоход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства,предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода.Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм(прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие «доход»охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряженияпредприятия.
Сегодня вдоходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления(проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечныйрезультат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назватьне балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), посколькуназвание показателя должно отражать его экономическую сущность.
Весьмаинтересным в рассмотрении сущности понятия финансового результата являетсяподход Бреславцевой Н.А. (47, С. 43). Она считает, что практикойпродиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовыйрезультат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного каптала,дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы.Она называет таковым показатель глобальной финансовой результативности. С ееточки зрения, он позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследоватьследующие явления и процессы: управление капитализацией; формирование прибылилюбой институционной единицы; концепцию денежного и безденежного финансовогорезультата; концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционойединицы; общую концепцию экономической прибыли; управление финансовымирезультатами; управление финансовыми потоками; использование системы налоговогоконтроля.
Учение А.Смита стало основой дальнейших разработок теоретических положений ипрактического использования глобального результата деятельности институционныхединиц за определенный промежуток времени. Исходя из этой предпосылки,глобальный финансовый результат (ГР) может быть определен по формуле (1) (45,С. 59):
ГР = (А1 – К) – (А0-К) (1)
где А1, А0– стоимость имущества наначало и конец периода;
К – постоянносохраняемый в неприкосновенности капитал.
Такимобразом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимостиимущества при постоянном капитале на начало и конец периода.
Важнейшаяэкономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельностипредприятии, – прибыль. Понятием «прибыль» оперируют постоянно, причем, частоне задумываясь о смысловом его содержании. Нередко прибыль олицетворяется сденежными средствами. В литературе описаны несколько подходов к определениюприбыли, два из которых с условными названиями «экономический» и«бухгалтерский» можно рассматривать как базовые (49, С. 20). Суть первогоподхода заключается в исчислении прибыли по результатам изменения рыночныхоценок чистых активов организации, а второго – в ее расчете как разница междудоходами и затратами (расходами) фирмы, относимыми к отчетному периоду.
Каждоепредприятие, прежде всего, чем начать производство, определяет, какую прибыль,какой доход она сможет получить. Предпринимательская деятельность представляетсобой инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений,направленную на получение прибыли. Следовательно, получение прибыли – этонепосредственная цель предприятия. Но получить прибыль предприятие может тольков том случае, если оно производит продукцию или услуги, которые реализуются, тоесть удовлетворяют общественные потребности. Прибыль – особый систематическивоспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития егобизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том,что необходимый уровень прибыли – это (34, С. 159):
– основнойвнутренний источник текущего и долгосрочного развития предприятия;
– главныйисточник возрастания рыночной стоимости предприятия;
– индикаторкредитоспособности;
– главныйинтерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капталаи бизнеса;
– индикаторконкурентоспособности предприятия при наличии стабильного и устойчивого уровняприбыли;
– гарантвыполнения организацией своих обязательств перед государством, источникудовлетворения социальных потребностей общества.
Значительноеколичество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельностипредприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения.Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарногообмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности винформации о реальном состоянии данного предприятия (12, С. 290).Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ееструктура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекциязаинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовойприбыли и т.д.
Такимобразом, конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль илиубыток) слагается из финансового результата от продажи продукции (работ,услуг), основных средств и другого имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убыткасоответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.
Взглядыспециалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовыйрезультат разнообразны. В современных условиях перехода России к рыночнымотношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся кфинансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна.
1.2Учет финансовых результатов деятельностипредприятия
 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистыйубыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, атакже прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (13, С. 537). Счет99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формированииконечного результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли(доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов заотчетный период показывают конечный результат отчетного периода (21, С. 287).
На счете 99 «Прибыли и убытки в течение одного отчетногогода отражаются:
–  прибыль или убыток от обычных видовдеятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
–  сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
–  потери, доходы и расходы в связи счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие,пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учетаматериальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средстви т.п.;
–  начисленные платежи налога на прибыль иплатежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммыпричитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты поналогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этомзаключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного годасписывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (14, С. 447).
По окончанииотчетного года счет 99 закрывается. Заключительными записями декабря в дебетсчета 99 списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год скредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построениеаналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечиватьформирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках(21, С. 499). Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки» приведены втаблице 1.

Таблица 1. Корреспонденциисчетов со счетом 99 «Прибыли и убытки»(в течение отчетного года) По дебету По кредиту Убытки, потери Корреспондирующий счет Прибыли, доходы Корреспондирующий счет 2. Убыток от обычных видов деятельности 90.9 1. Прибыль от обычных видов деятельности 90.9 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 91.9 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 91.9 5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 76 6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (списаны не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий) 01,07,10,20,43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76 7. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5>п. 2 + п. 4+п. 6) 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5п. 8 + п. 9) 84 Списан непокрытый убыток отчетного года (если п. 7На основанииглавы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», к доходам относятся: доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационныедоходы (10, С. 218).
Приопределении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых всоответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю. Доходы определяются наосновании первичных документов и документов налогового учета. Налогоплательщикуменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что и признаетсяприбылью организации и облагается налогом на прибыль (8, С. 112).
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленныеналогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономическиоправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любыезатраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода. В 25 главе НК РФ содержится переченьрасходов, учитываемых для целей налогообложения, однако он не является закрытым(17, С. 273).
Доходом отреализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества(включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализацииопределяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) с учетом положений статьи 271 либо статьи 273 главы 25НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией определены статьями 253– 264 главы 25 НК РФ (9, С. 458).
Счет 90«Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщенияинформации о доходах и расходах. Счет 90 «Продажи» служит для обобщенияинформации о доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ирасходов, связанных с производством и реализацией, а также для определенияфинансовых результатов по ним (35, С. 560). Бухгалтерские проводки счета90 «Продажи» приведены в таблице 2.
Таблица 2. Корреспонденциисчетов со счетом 90 «Продажи»(в течение отчетного года) По дебету По кредиту Расходы по обычным видам деятельности, налоги Корреспондирующий счет Доходы от обычных видов деятельности Корреспондирующий счет В течение отчетного месяца Себестоимость продукции 43,26 Выручка от продажи продукции, работ, услуг 62 Себестоимость работ, услуг 20,26 Доходы от операций, являющихся предметом деятельности в виде: Покупная стоимость товаров 41 – арендной платы 76 Расходы на продажу 44 – лицензионных платежей 76 Налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина) 68 (76) – доходов от участия в уставных капиталах других организаций 76 По окончании отчетного месяца Списана прибыль от обычных видов деятельности 99 Списаны убытки от обычных видов деятельности 99 Счет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль, убыток от продаж» По окончании отчетного года Списана выручка 90.1 Списаны: – себестоимость продаж 90.2 – НДС 90.3 – акциз 90.5 – экспортная пошлина 90.6

Синтетическийсчет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. К счету 90 «Продажи могутбыть открыты субсчета (30, С. 338):
–    субсчет 90–1 «Выручка».На нем учитывается поступление активов, признаваемых выручкой;
–    субсчет 90–2«Себестоимость продаж». Учитывает себестоимость продаж, по которым на субсчете90–1 «Выручка» признана выручкой;
–    субсчет 90–3 «Налог надобавленную стоимость». На нем учитываются суммы налога на добавленнуюстоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и т.д.
Субсчет 90–9«Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата(прибыль или убыток) за отчетный месяц.
Записи по субсчетам90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленнуюстоимость» и др. производятся накопительно в течение отчетного года. Поокончании отчетного года субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутреннимизаписями на субсчет 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж» (11, С. 617).
Счет 91«Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочихдоходах и расходах (внереализационных) отчетного периода. При счете 91 «Прочиедоходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
– 91–1«Прочие доходы». Используется для отнесения активов, признаваемых прочимидоходами (за исключением чрезвычайных);
– 91 -2«Прочие расходы». Используется для отнесения прочих расходов (за исключениемчрезвычайных);
– 91–9«Сальдо прочих доходов и расходов». Используется для выявления сальдо прочихдоходов и расходов за отчетный месяц.
Синтетическийсчет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Записи посубсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» производятсянакопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года субсчетасчета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (29, С. 270).
Общие правилаорганизации учета доходов и расходов установлены статьей 248 НК РФ. Схемы учетадоходов и расходов для ведения налогового учета показаны в Приложении 1 на рис. 1и 2.
Такимобразом, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу наприбыль, группируются по признаку отношения к виду деятельности, в результатекоторой они получены:
– доходыот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы, полученныев рамках осуществления основной деятельности, а также от деятельностивспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств в части выпускапродукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, предназначенных дляреализации на сторону;
– внереализационныедоходы.
Расходы взависимости от характера и условий осуществления подразделяются на: расходы,связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Расходы,связанные с производством и реализацией, могут быть: материальные; расходы наоплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
 
1.3Понятие, значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия
Основнойцелью анализафинансовых результатов организацииявляетсявыявление основных факторов, определяющих конечный размер прибыли и изысканиерезервов дальнейшего увеличения ее суммы. Основными задачами анализа финансовых результатовдеятельности предприятия являются (36, С. 6):
–   систематический контрольвыполнения планов реализации продукции и получение прибыли;
–   определение влияния какобъективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
–   выявление резервовувеличения прибыли и рентабельности;
–   анализ работы предприятия по использованиювозможностей увеличения и рентабельности;
–   разработка мероприятий поиспользованию выявленных резервов.
Показателифинансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствованияпредприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой,снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основуэкономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всемиучастниками предпринимательской деятельности (44, С. 45).
Прибыльобеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворенияматериальных и социальных потребностей собственника капитала и работниковпредприятия (42, С. 29). Прибыль является также основным источникомформирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) ипогашения долговых обязательств предприятия перед банками, другими кредиторамии инвесторами (32, С. 87). Показатели прибыли являются важнейшими всистеме анализарезультативностидеятельности предприятия, степени ее надежности и финансового благополучия (22,С. 14).
Прибыльявляется конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятиеможет произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализованаили реализована по цене, не обеспечивающий получение прибыли, то предприятиеокажется в тяжелом финансовом состоянии (19, С. 29). Прибыль являетсяпоказателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объеми качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровеньсебестоимости (25, С. 645).
Различныхпользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенныепоказатели финансовых результатов (34, С. 99):
– администрациюинтересует размер полученной прибыли и ее структура, факторы воздействующие наее величину;
– налоговыеорганы заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемыхналогооблагаемой базы прибыли;
– потенциальныхинвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежностиполучения прибыли в ближайшей перспективе, для выбора и обоснования стратегииинвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложенийв активы анализируемого предприятия (16, С. 93).
Основным источником информации для анализа финансовыхрезультатов служит отчет о прибылях и убытках (форма №2), данные первичногобухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи(23, С. 223). Методы и приемы, используемые при проведении анализафинансовых результатов деятельности предприятия, приведены в Приложении 2.
Под предметомэкономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий,социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности,складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов иполучающие отражение через систему экономической информации (18, С. 203).
Методэкономического анализа – это способ системного комплексного изучения, измерения иобобщения влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных процессов и надинамику хозяйственного развития, осуществляемый путем обработки специальнымиприемами показателей учета, отчетности и других источников информации (28, С. 315).
Техническиеприемы анализа–разнообразные способы четкого и упрощенного выражения различных явлений в ихвзаимосвязи и взаимозависимости, а также измерение влияния тех или иныхфакторов на изменение уровня соответствующих показателей (37, С. 9).
Приемы анализа: условно-традиционные иэкономико-математические.
Основныетрадиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировки, детализация,индексный метод, балансовый метод, метод цепных подстановок, способотносительных разниц, способ абсолютных разниц, способ пропорциональногоделения и долевого участия, метод «процентные числа», интегральный метод (15, С. 44).
Использование экономико-математических методоввызвано появлением вычислительной техники. Среди наиболее часто применяемыхметодов в данной группе можно выделить метод баллов, метод расстояний,корреляционно-регрессионный анализ, графический метод (33, С. 59).
Можно выделить следующие методы экономическогоанализа:
–  горизонтальный анализ.Его суть заключается в сравнении каждойпозиции отчетности с предыдущим периодом, в построении одной или несколькиханалитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительнымитемпами роста (снижения);
–   вертикальный анализ. Он определяет структуруфинансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности нарезультат в целом. Он позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в его общемитоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин,посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменениясостава доходов и расходов;
–   трендовый анализ. Заключается в сравнениикаждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определения тренда,т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний ииндивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируютсявозможные значения показателей в будущем, а следовательно ведетсяперспективный, прогнозный анализ;
– пространственный анализ – сравнительныйанализ сводных показателей отчетности по составляющим их элементам (показателиотчетности дочерних фирм, подразделений, цехов),
– анализ относительных показателей(коэффициентов). Расчет отношений между отдельными позициями отчета илипозициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Он сводится к изучениюуровней и динамики относительных показателей финансового состояния,рассчитываемых как отношение величин балансовых статей или других абсолютныхпоказателей, получаемых на основе отчетности;
–   факторный анализ. Этоанализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. дроблениерезультативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когдаотдельные элементы соединяются в общий результативный показатель;
–   маржинальный анализ.Методика данного анализа базируется на изучении соотношения между тремягруппами важнейших экономических показателей: издержки, объем производства(реализации) продукции и прибылью и прогнозирование величины каждого из этихпоказателей при заданном значении других. Маржинальный анализ (анализбезубыточности) позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круганаиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования еевеличины.
Такимобразом, целью анализа финансовых результатов организации является выявление основных факторов, определяющих конечныйразмер прибыли и изыскание резервов дальнейшего увеличения ее суммы. К основнымзадачам анализа финансовых результатовдеятельности предприятия относятся: контроль выполнения планов реализациипродукции и получения прибыли; определение влияния объективных и субъективныхфакторов на финансовые результаты; определение резервов увеличения прибыли ирентабельности; анализ работы предприятия в части использования возможностей увеличения ирентабельности; разработка и внедрение мероприятий по использованию выявленныхрезервов.

2.Учет и анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»
 
2.1Краткая характеристика предприятия
Закрытоеакционерное общество «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является правопреемником прав и обязанностей ОАО «КамАЗ»в части функций его структурного подразделения – предприятия водоснабжения иводоотведения в соответствии с границами раздела. Для создания общества иобеспечения его деятельности был образован и, по приказу генерального директораОАО «КамАЗ» №419 от 19.12.1995 г., полностью внесен уставной капиталв размере 486 620 200 рублей. 100% уставного капитала принадлежит ОАО «КамАЗ»,он разделен на 4 866 202 штуки простых именных акций.
Устав ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» зарегистрированМинистерством финансов Республики Татарстан 11.01.1996 г. (реестровыйномер 1686). В новой редакции Устав зарегистрирован Государственнойрегистрационной палатой при министерстве юстиции Республики Татарстан11.10.1999 года (свидетельство о регистрации №1697/к(52). Месторасположение:423808, Татарстан, г. Набережные Челны, пр. М. Джалиля 29.
Общество является юридическим лицом и имеет всобственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельномбалансе, оно вправе от своего имени заключать договоры, приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. Органами управления Общества являются: Общеесобрание акционеров, Генеральный директор. Высшим органом управления Обществаявляется Общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Обществаосуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральнымдиректором, который избирается Общим собранием акционеров Общества сроком на 3года.
Единоличнымисполнительным органом Общества является генеральный директор, с которым заключаетсятрудовой договор (контракт). Контрактом для генерального директораустанавливается система показателей.Решение по номенклатуре и значениямпоказателей принимает участник Общества(ОАО «КамАЗ»). УчастникОбщества вправе в любое время расторгнуть контракт.
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» принял в аренду сетиуправления ремонта и эксплуатации ОАО КамАЗ (УРЭИК) 01.10.2001 года. По приказу№130 от 01.01 2003 года по ОАО «КамАЗ» «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» переданы в аренду сети ПВиИК ОАО «КамАЗ»с 1 мая 2003 года.
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является типичнойорганизацией жилищно – коммунального хозяйства (ЖКХ). Известные примерыбанкротства и ликвидации родственных организаций (Казводоканал, КУП «УРЭИК»)свидетельствуют о том, необходимо очень внимательно рассматривать спектр факторов,влияющих на успешное продвижение услуг до конкретного потребителя и такое жеуспешное получение оплаты за это.
К основным важнейшимвнешним и внутренним факторам, оказывающим влияние на стабильную и прибыльнуюработу предприятия, относятся:
– техническоесостояние оборудования, характеризующее высоким (более 70%) уровнем износа,высокой аварийностью, что может привести к нарушению технологических процессов,а также с передачей сетей УРЭИК возникла проблема незащищенных поверхностеймагистральных водоводов и труб городской распределительной сети;
– ценауслуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»остаетсясамой низкой в республике в сравнении со средними тарифами по экономическимзонам страны. В современных условиях ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» ресурсы, которые потребляет в процессесвоего производства (кроме энергоносителей), приобретает по рыночным ценам, авсю выпускаемую продукцию в виде услуг водоснабжения и водоотведения отпускаетпо строго фиксированным тарифам, устанавливаемым Кабинетом Министров (КМ)Республики Татарстан.
Порядокустановления тарифов на коммунальные услуги не дает возможности дляустановления единых принципов государственного тарифного регулирования,увязывающие изменения тарифов на газ, электрическую и тепловую энергию.
Насогласование тарифов на воду и стоки проходит минимум три месяца послеутверждения тарифов на газ и электроэнергию, и по анализу прошлых лет в этотпериод ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»несетубытки;
– слабаяинвестиционная привлекательность. Убытки ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», возникшие за счетперекрестного субсидирования не в полной мере возмещаются из бюджета.
Длястабильной работы организации в будущем необходимо осуществить комплекс мер,направленных на ликвидацию негативных факторов внешней среды и внутреннихпричин и недостатков в сфере управления персоналом, финансовыми и материальнымиресурсами.
Основными видами деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» являются:
–   обеспечениехозпитьевой, производственной, речной, оборотной и повторно используемой водойОАО «КамАЗ», города Набережные Челны и сторонних организаций;
–   отведениеи очистка промышленных, бытовых, шламовых и ливневых стоков;
–   проектирование,монтаж, пусконаладка, эксплуатация и ремонт оборудования, инженерных сетей икоммуникаций, а также зданий и сооружений, в том числе собственными силами;
–   эксплуатация,обслуживание и надзор за технологическим оборудованием и объектами,поднадзорными Гостехнадзору;
–   выдачатехнических условий потребителям на строительство, монтаж и эксплуатациюинженерных сетей и коммуникаций системы водоснабжения;
–   производствотоваров народного потребления;
– оказаниеплатных услуг населению;
– оказаниеуслуг по производству химических и бактериологических анализов воды и сточныхвод для сторонних организаций и частных лиц;
– проектированиеузлов учета хозпитьевой воды и стоков.
Потребителей услуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» можноразделить на 7 основных групп, это разделение представлено на рисунке 1.
/>
Рис. 1. Основные потребители услуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»
ОАО «Татнефть»потребляет чуть меньше 1/3 от всего объема продаж питьевой воды. Эту водуспециализированное подразделение ОАО «Татнефть» через 5 ступеней подкачкипоставляет в гг. Нижнекамск, Альметьевск, Заинск, Бугульма, Азнакаево нарасстояние до 200 км. Отличительная особенность нефтяников –добросовестная платежная дисциплина. Они аккуратно своевременно производятплатежи за потребленную воду.
ОАО «КамАЗ», на долю которого приходится 1/6всех объемов услуг. Главная особенность этого потребителя заключается в том,что одновременно он является и 100%-ным собственником ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Коммунальноепредприятие ПТС, которое обслуживает Юго-западную часть г. НабережныеЧелны, которое несвоевременно расплачивается за услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
НабережночелнинскаяТЭЦ, особо важный объект, единственный источник тепла для Нового города, здесьнедопустимы какие-либо перебои в поставке воды. Поэтому, техническому состояниюкоммуникаций, обеспечивающим подачу воды на ТЭЦ, уделяется повышенное внимание.
Бюджетныеучреждения – школы, больницы, детские учреждения, административные учреждения ит.п. Это достаточно проблемная группа. Как правило, у бюджетных учрежденийкрайне слабая техническая служба, обслуживающая собственные внутренние сети,они имеют хроническую задолженность за услуги водоснабжения, с учетомсоциальной значимости их нельзя отключать за неуплату и т.д.
Себестоимостьуслуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является самой низкойсреди водоканалов Республики Татарстан (см. рис. 2,3).
/>
Рис. 2.Себестоимость услуг водоснабжения в городах РТ
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по своей сути являетсялокальным монополистом, это объясняется технологией транспортировки воды истоков. Совершенно очевидно, что к жилым домам и промышленным предприятиямнецелесообразно прокладывать несколько трубопроводов.
Поэтому ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» испытывает конкуренциюусловно, в сравнении результатов своей деятельности с водоканалами другихгородов. Но для имиджа организации, а значит и для возможных инвестиций, этосравнение имеет крайне важное значение. Данные Министерства ЖКХ РТсвидетельствуют о том, что ЗАО «Челныводоканал» в этом сравнении выглядитдостаточно хорошо.
/>
Рис. 3.Себестоимость услуг водоотведения в городах РТ
Конкуренция проявляется не только в экономическихпоказателях, но и в качестве очистки воды и стоков. В этой области результатыЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» являются одними излучших в регионе. Это подтверждается результатами лабораторных анализов, каксобственных аккредитованных лабораторий, так и инспектирующих организаций влице санитарно-эпидемиологических служб и органов охраны природы.
Технологияподготовки питьевой воды и очистки стоков является достаточно трудоемкой. Долязатрат на энергию в себестоимости услуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» составляет около 35%.
Поставщикомэнергии является ОАО «КамАЗ», который владеет линиями электропередачинапряжением 110 кВт. Таким образом, ОАО «КамАЗ» является не толькособственником ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» и потребителем его услуг по водоснабжению, но и одним изглавных поставщиков энергии.
Затраты наматериалы для технологии составляют не более 10% от себестоимости услуг.Основными поставщиками основных материалов являются:
– глинозема– города Кувандык, Тольятти;
– хлора– города Дзержинск, Ново-Чебоксарск;
– жидкогостекла – города Уфа, Кукмор.
Общество может быть ликвидировано по решениюОбщего собрания акционеров или по решению суда.
Общее руководство предприятием осуществляетгенеральный директор, которому подчинены главный бухгалтер и пять заместителей,в том числе: первый заместитель – технический директор, заместитель поэксплуатации и ремонту городских сетей, заместитель – директор по персоналу,заместитель – коммерческий директор, заместитель – директор по экономике ифинансам. Каждый заместитель генерального директора осуществляет руководствосоответствующими функциональными службами.
Организационная структура предприятия разделенана 6 блоков, для обеспечения функций руководства процессами водоснабжения иводоотведения.
Главномубухгалтеру подчинены подразделения бухгалтерии, обеспечивающие сбор и хранениепервичных учетных документов, а также регистрацию и предоставление учетныхданных внутренним и внешним пользователям в соответствии Законом обухгалтерском учете РФ.
Блокорганизационной структуры предприятия, возглавляемый техническим директором,обеспечивает непрерывность производственного процесса водоснабжения иводоотведения.
А такжеразработку и реализацию промышленной и технической политик. Блок ответствененза соответствие параметров произведенной воды и очищенных стоков стандартам.
Подразделения, возглавляемые заместителем поэксплуатации и ремонту городских сетей, обеспечивают безаварийную работувнутригородских сетей водоснабжения и водоотведения.
Подразделения,подчиненные коммерческому директору, обеспечивают материальными ресурсамиосновной и вспомогательный производственные процессы предприятия. Обеспечениетоварно-материальными ценностями (ТМЦ) проводится по заявкам от подразделений.
Директору поэкономике и финансам подчинены службы: обеспечивающие оборот денежных средствпредприятия; анализ финансового – хозяйственной деятельности; автоматизациюуправленческой деятельности.
Службыдиректора по персоналу обеспечивают набор и воспроизводство персонала длявыполнения производственных (основного и вспомогательного) процессовпредприятия. В рамках функциональных обязанностей службы проводят набор, обучение,повышение квалификации персонала как самого значимого ресурса.
2.2Учет финансовых результатов деятельностипредприятия
Формабухгалтерского учета в организации – автоматизированная, с использованиемавтоматизированной программы «1С: Предприятие», версия 7.7. «1С: Предприятие» –это система программ, предназначенная для решения широкого круга задач поавтоматизации различных областей экономической деятельности. В ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» используется сетевая версия «1С: Предприятие». Программа «1С: Бухгалтерия»предназначена для ведения синтетического и аналитического учета, подготовкиотчетности и используется на всех участках учета ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Для составления бухгалтерской отчетности следуетиметь информацию о наличии и движении средств ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» не только посчетам, но и в более детальных разрезах. Программа «1С: Бухгалтерия»предоставляет такую возможность. Для обозначения любого рода объектованалитического учета в системе «1С: Бухгалтерия» используется специальныйтермин «субконто». Субконто группируются по видам. Так, конкретный поставщикЗАО «Челныводоканал» (субконто) входит в группу «Контрагенты» (вид субконто). Ксчетам (субсчетам), на которых ведется аналитический учет, прикрепляются одинили несколько видов субконто.
Регистры бухгалтерского учета являютсяисточниками внутренней отчетности. В «1С: Бухгалтерии» они разнообразны, чтозначительно ускоряет и облегчает работу бухгалтера. Инструменты «1С:Бухгалтерии» позволяют выполнить формирование и использование отчетов журнально-ордерной,мемориально-ордерной, «журнал-главная» форм бухгалтерского учета. Следуетотметить, что формат внутреннего бухгалтерского отчета соответствуетутвержденным унифицированным формам.
Полный перечень внутренних бухгалтерскихрегистров (отчетов), формируемых «1С: Бухгалтерия»:
–   анализи карточка субконто, обороты между субконто, журнал-ордер счета по субконто,анализ счета по субконто, расширенный анализ субконто;
–   оборотно-сальдоваяведомость, сводные проводки, шахматка;
–   анализсчета по датам, анализ счета, карточка счета, журнал-ордер (ведомость) посчету, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета (Главная книга),отчет по проводкам;
–   книгапродаж, книга покупок, кассовая книга;
–   курсывалют, диаграммы;
–   специализированныеотчеты: данные расчета заработной платы; начисленные налоги с ФОТ; налоговаякарточка по учету доходов НДФЛ (2-НДФЛ); справка о доходах физического лица (3-НДФЛ);индивидуальная карточка учета ЕСН; отчет по группам ОС; отчет по группам НМА;список контрагентов; список номенклатуры; инвентаризационная опись.
С помощью программы «1С: Бухгалтерия»:
–    проведена автоматизациявсех участков бухгалтерского учета;
–    используетсямногоуровневый аналитический учет, количественный учет, валютный учет;
–    используетсямногоуровневый план счетов и многомерный учет;
–    выполняется ввод,хранение и печать любых первичных документов;
–    ручной и автоматическийввод бухгалтерских операций, в том числе со сложными проводками, контролькорректности проводок;
–    выполняется формированиеи печать отчетов, предназначенных для принятия оперативных управленческихрешений.
Вноменклатуру видов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» входят:
–    основная продукция –водоснабжение;
–    основная продукция – водоотведение(канализация);
–    основнаяпродукция (РВКС) – деятельность подразделений УРЭИК по обслуживаниювнутригородских сетей водоснабжения и водоотведения;
– продукция обслуживающих производств – деятельность теплицы,лабораторные анализы на сторону;
– ремонтные работы – ремонт внутриказамовских сетей водоснабжения иводоотведения;
Выручка ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» учитывается по видамсубконто: основная продукция; продукция обслуживающих производств (столовой);торговая деятельность (рис. 4).
Продукция водозабора «Белоус» (ВЗС) Вода речная Продукция станции очистки воды (СОВ) Вода производственная Вода техническая Вода хозпитьевая Продукция районных очистных сооружений (РОС) Ливневые стоки Хозяйственно – бытовые стоки Продукция обработки промышленных стоков (ОПС) Ливневые условно чистые стоки Оборотная вода Особо загрязненные стоки Повторно используемая вода Промышленные стоки Шламовые стоки Продукция района водо-канализационных сетей (РВКС) Ливневые стоки Хозяйственно-бытовые стоки Хозяйственно-питьевая вода Услуги РВК Продукция обслуживающих производств Услуги цеха по производству специальных растворов для очистки воды и канализации (ПВиК) Готовые блюда (столовая)
Рис. 4.Субконто продукции «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»
В переченьсубконто по основной деятельности входят: продукция водозабора «Белоус» (ВЗС);продукция района водо-канализационных сетей (РВКС); продукция обработкипромышленных стоков (ОПС); продукция районных очистных сооружений (РОС);продукция станции очистки воды (СОВ); прочая реализация (услуги). Для учетафинансовых результатов деятельности организации в программе «1С: Бухгалтерия»заложен алгоритм, официально утвержденный в нормативных документах. Для учетапродаж на синтетическом счете 90 «Продажи» открыты аналитические счета 90.1«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.9 «Прибыль (убыток) отпродаж».
Понятие «анализ счета» в программе «1С: Бухгалтерия» означает сводоборотов по дебету и кредиту конкретного счета (с учетом остатков на начало иконец периода) с использованием не только уровня счетов, субсчетов, но и видовсубконто. Для рассмотрения операций по учету финансовых результатов деятельности наиболее удобным инструментом программы «1С:Бухгалтерия» является регистр бухгалтерского учета «анализ счета».
Все приведенные ниже хозяйственные операции приведены по видамдеятельности (видамноменклатуры). Для удобства работысохранена редакция формы в таком виде, в котором она существует в программе«1С: Бухгалтерия», только в первой таблице. В последующем, для экономии места,заголовки форм удалены. Хозяйственные операции рассматриваются по состоянию на1 января 2008 года.
Хозяйственные операции по учету выручки на аналитическом счете 90.1 «Выручка»приведены в таблице 1. Группировка номенклатуры проведена следующим образом:
–   основная продукцияводоснабжения – ВЗС, СОВ;
–   основная продукцияводоотведения (канализации) – РОС, ОПС;
–    основная продукция РВКС.Ремонтные работы (услуги), выполняемые РВКС, разнообразны: врезка задвижки;замена задвижки на сетях потребителей; откачка стоков из колодца, откачкастоков их подвала, отключение и подключение инженерных сетей и т.п.;
–    продукция обслуживающихпроизводств – ПВиК, столовая.

Таблица 1. Хозяйственные операции на счете90.1«Выручка»
Анализ счета 90.1 по субконто
Виды номенклатуры
за 12 Месяцев 2007 г. Субконто Счет С кред. Счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте Основная продукция Нач. сальдо Водоснабжение 62 393 954 218,83 62.1 393 954 218,83 Кон. сальдо Основная продукция Нач. сальдо Водоотведение 62 7 084 805,88 62.1 7 084 805,88 Обороты 7 084 805,88 Кон. сальдо Основная продукция (РВКС) Нач. сальдо 62 148 969 330,95 62.1 148 969 330,95 Обороты 148 969 330,95 Кон. сальдо Продукция обслуживающих производств Нач. сальдо 62 848 241,53 62.1 848 241,53 Обороты 848 241,53 Кон. сальдо Ремонтные работы Нач. сальдо 62 5 470 575,20 62.1 5 470 575,20 Обороты 5 470 575,20 Кон. сальдо Торговля оптовая Нач. сальдо 62 15 756 043,22 62.1 15 756 043,22 Обороты 15 756 043,22 Кон. сальдо Нач. сальдо Обороты 572 083 215,61 Кон. сальдо 572 083 215,61
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» (ПБУ 1/98), бухгалтерский учет финансовых результатов деятельностиЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» осуществляется в строгом соответствии с действующимзаконодательством.
Как следуетиз таблицы 1, формирование выручки (строка 010 формы №2 «Отчет о прибылях иубытках») выполняется корреспонденцией счетов по дебету субсчета 62.1. «Расчетыс покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90. 1 «Выручка» в разрезеноменклатуры, т.е. видам деятельности (номенклатуры).
Хозяйственные операции по учету себестоимости продаж на аналитическом счете 90.2«Себестоимость продаж», представлены в табл. 2.
Таблица 2. Хозяйственные операции учета себестоимостипродаж на счете 90.2Субконто Счет С кред. Счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте Основная продукция Нач. сальдо 40 4 426 374,32 43 313 095 513,58 Обороты 317 521 887,90 Кон. сальдо Основная продукция Нач. сальдо 20 208 560,01 40 6 156 861,31 Обороты 6 365 421,32 Кон. сальдо Основная продукция (РВКС) Нач. сальдо 40 70 577 516,56 43 53 528 148,31 Обороты 124 105 664,87 Кон. сальдо Продукция обслуживающих производств Нач. сальдо 40 973 225,88 43 600 010,52 Обороты 1 573 236,40 Кон. сальдо Торговля оптовая Нач. сальдо 41 13 257 409,98 41.1 13 257 259,98 41.3 150,00 Обороты 13 257 409,98 Кон. сальдо Нач. сальдо Обороты 462 823 620,47 Кон. сальдо 462 823 620,47
Бухгалтерские проводки по учету себестоимости: дебет счета 90.2, кредитсчетов учета затрат – 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 43«Готовая продукция», 41.1 «Товары на складах», 41.3 «Тара под товаром ипорожняя».
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является предприятием с непрерывным цикломпроизводства, выработанная продукция сразу поступает в распоряжение покупателя,поэтому незавершенного производства у организации не бывает.
Как следует из таблицы 2, формирование себестоимости (строка 020 формы №2«Отчет о прибылях и убытках») выполняется корреспонденцией счетов дебетусубсчета 90. 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов:
–   40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учетузатрат водоснабжения;
–   20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции» – поучету затрат водоотведения;
–   40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учетузатрат РВКС;
–   40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учетузатрат обслуживающих производств;
–   41.1. «Товары на складах», 41.3. «Тара под товаром ипорожняя» – по учету продаж товаров.
Налог надобавленную стоимость (НДС) 18% начисляется на все виды продукции. Проводки поучету НДС начисленного: кредит счета 76.Н «Отложенные налоги» субсчета 76 Н.1 «НДС»,дебет субсчета 90.3 «НДС». Сумма НДС формируется в момент выписки счета-фактурыи платежного требования покупателю основной продукции ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Хозяйственные операции по синтетическому счету 90 «Продажи» приведены в Приложении3.
Хозяйственные операции по учету прибыли (убытка) от продаж по обычным видамдеятельности на аналитическом счете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»,приведены в таблице 3.
Проводки поучету прибыли (убытка) от продаж: дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) отпродаж», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчета 99.1. «Прибыли и убытки».

Таблица 3. Анализ счета учета прибыли (убытка) отпродаж на счете 90.9Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте 90.9 Сальдо на начало периода 99 26 579 139,85 12 587 077,27 99.1 26 579 139,85 12 587 077,27 Обороты за период 26 579 139,85 12 587 077,27 Сальдо на конец периода 13 992 062,58
Для учетапрочих доходов и расходов на предприятии открыт синтетический счет 91 «Прочиедоходы и расходы». На синтетическом счете 91 развернуты аналитические счета91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.1 «Сальдо прочих доходов ирасходов». Хозяйственные операции по счету91.1 «Прочие доходы» в разрезе субконто доходов, приведены вПриложении 4. Свод операций по субсчету91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» представлен в таблице 4.
Таблица 4. Свод операций по субсчету91.9«Сальдо прочих доходов и расходов»Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте 91.9 Сальдо на начало периода 5 568 581,94 99 416 709,68 99.1 416 709,68 Обороты за период 416 709,68 Сальдо на конец периода 5 151 872,26
На синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» открыты аналитические счета99.1 «Прибыли и убытки», 99.2 «Налог на прибыль», 99.2.1 «Условный расход поналогу на прибыль», 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.2.3«Постоянные налоговые обязательства». Хозяйственные операции по субсчету 99.1 «Прибыли и убытки» представлены в таблице5.
Таблица 5. Хозяйственныеоперации по субсчету99.1 «Прибыли и убытки»Субконто Счет С кред. Счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте Прибыль (убыток) от продаж Нач. сальдо 90 12 587 077,27 26 579 139,85 90.9 12 587 077,27 26 579 139,85 Обороты 12 587 077,27 26 579 139,85 Кон. сальдо Сальдо прочих доходов и расходов Нач. сальдо 91 1 312 029,58 6 463 901,84 91.9 1 312 029,58 6 463 901,84 Обороты 1 312 029,58 6 463 901,84 Кон. сальдо Нач. сальдо Обороты 13 899 106,85 33 043 041,69 1 2 3 4 5 6 Кон. сальдо 19 143 934,84 Налог на имущество Нач. сальдо 68 2 065 997,00 68.8 Обороты Кон. сальдо 17 077 937,84 Налог на прибыль – 24% Нач. сальдо 76 4 087 235, 20 76. Н Обороты Кон. сальдо 12 942 912,64
Такимобразом, алгоритм бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности наЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованияминормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированнойпрограммы «1С: Бухгалтерия» имеет свои особенности: например, сложным длявосприятия являются специальные термины программы.
/>/>Вучетной политике ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» для целей налогообложения на 2007 год при определенииналоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются по методуначисления. По остальным налогам и сборам выручка (доход) от продажи товаров,продукции (работ, услуг) и иного имущества определяется по мере оплаты. Деньоплаты является датой возникновения налогового обязательства. Исчислениеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производитсяравнымидолями в размере одной трети подлежащего уплате квартальногоавансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производитсяуплата ежемесячных авансовых платежей.
Начислениеналога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей вбюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли заналогооблагаемый период и ставки налога. Начисление и уплата налоговых платежейв бюджет и государственные внебюджетные фонды производится ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» самостоятельно. Формырегистров налогового учета, порядок отражения в них данных налогового учетаутверждаются руководителем организации и являются приложениями к учетнойполитике организаций для целей налогообложения. Рассмотрим конкретные ситуации ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по учету, имевшим место в2007 году по внереализационным доходам:
– доходыот участия в других организациях;
– доходыот операций купли продажи иностранной валюты;
– доходыв виде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,а также сумм возмещения убытков или ущерба;
– доходыот сдачи имущества в аренду (субаренду);
– доходыв виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.п.;
– доходыв виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых былиприняты в составе расходов и на условиях, установленных НК РФ;
– доходыв виде безвозмездно полученного имущества;
– доходыв виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
– суммыположительных курсовых и суммовых разниц;
– доходыв виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимого изэксплуатации основного средства.
1. Доходы отучастия в других организациях. В НК РФ (ст. 275) различаются три основныеситуации, при которых возникает объект налогообложения:
– источникдохода и его получатель – российские организации. В этом случае организация,являющаяся источником дохода, признается налоговым агентом и определяет суммуналога следующим образом: сумму налога, подлежащую удержанию из доходовналогоплательщика – получателя дивидендов, налоговый агент исчисляет исходя изобщей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов;
– источникомдохода налогоплательщика служит иностранная организация. В этом случае суммуналога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяетсамостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%. Налограссчитывается независимо от того, удержан ли соответствующий налог по местувыплаты дивидендов (на той территории, где зарегистрирован плательщикдивидендов). Исключение сделано для случаев, когда международным договоромпрямо предусмотрено обратное;
– источникомдохода является российская организация, а получателем – иностранная. В этомслучае по каждой выплате налоговая база определяется как сумма выплачиваемыхдивидендов. К данной базе применяется ставка 15%.
Рассмотримдве ситуации по ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
1). Долясторонней организации «КОТЭ» в уставном капитале акционерного общества равна 25%.Сумма дивидендов, подлежащих распределению за 2007 г., – 1000 тыс. руб.Общая сумма налога, подлежащего уплате, равна 22,5 тыс. руб. (1000 х 25% х 9%).Организации-участнице будет перечислена сумма, равная 227,5 тыс. руб. (1000 х 25%х 91%).
Вбухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Д-т счета 84Кредит счета 68 – 22,5 тыс. руб.;
Д-т счета 84К-т счета 76 – 227,5 тыс. руб.
2). Суммаприбыли, подлежащей распределению, – 1000 тыс. руб., в том числе российскимучастникам –700 тыс. руб., иностранным участникам – 300 тыс. руб. За этот жепериод получены дивиденды в размере 500 тыс. руб. Полученные дивиденды включеныв прибыль, подлежащую распределению. В данном случае в бухгалтерском учетебудут сделаны проводки:
Д-т счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 91«Прочие доходы и расходы»
и Д-т счета51 «Расчетные счета»
К-т счета 76 –500 тыс. руб. на сумму полученных дивидендов;
Д-т счета 90«Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т счета 99«Прибыли и убытки»,
Д-т счета 91,субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т счета 99
Д-т счета 99
К-т счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1000 тыс. руб. – на всю сумму,которая впоследствии будет распределена между участниками.
Д-т счета 84К-т счета 68 – 57 тыс. руб. – на сумму налога с части прибыли, подлежащейраспределению. Приведенная сумма определяется следующим образом:
– налоговаябаза: 1000 тыс. руб. (общая сумма, подлежащая распределению) – 500 тыс. руб.(сумма полученных дивидендов) – 300 тыс. руб. (сумма, подлежащая уплатеиностранным участникам);
– сумманалога по ставке 6% составляет 18 тыс. руб. (200 х 9% = 18);
– сумманалога по ставке 15% (для иностранных участников) составляет 45 тыс. руб. (300тыс. руб. х 15% = 45 тыс. руб.)
Д-т счета 76К-т счета 84 – 937 тыс. руб. на сумму дивидендов, подлежащих перечислениюучастникам. В аналитике эта сумма будет отражаться с учетом распределения междувсем получателями дивидендов.
2. Доходы ввиде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, атакже сумм возмещения убытков или ущерба. В результате нарушения качествакомплектующих изделий ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» понес убытки (вследствие производственного брака)в размере 20 тыс. руб. Условиями договора предусмотрено полное возмещениеубытков и, кроме того, уплата пени в размере 10% суммы нанесенного фактическогоущерба. Фактически подобные события развиваются в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по двум вариантам.
Вариант 1. Сторона, понесшая убытки,согласна с тем, что возмещению подлежат только сумма фактически нанесенногоущерба и сумма пени, а сторона, по вине которой произошло нарушение, согласна ссуммой предъявленных претензий. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т счета 28«Брак в производстве»
К-т счетовучета производственных затрат (10 «Материалы», а также счета учета расходов поустранению брака) -20 тыс. руб.;
Д-т счета 91
К-т счета 28 –2 тыс. руб. – на сумму внереализационных (приравненных к внереализационным всоответствии со ст. 265 НК РФ) расходов;
Д-т счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям»
К-т счета 91 –22 тыс. руб. (сумма фактического ущерба + сумма пени) – на сумму, предъявленнуюплательщику.
В даннойсхеме налоговый учет будет соответствовать бухгалтерскому. В качестве расходовпринимаются суммы фактического ущерба, а в качестве доходов – суммы, подлежащиепоступлению от поставщика.
В случае,когда сумма стоимости производственного брака подлежит возмещению не в полномобъеме, между данными финансового и налогового учете будут расхождения.Согласно Инструкции по применению Плана счетов такие суммы относятся напроизводственные затраты, а согласно ст. 265 НК РФ, все суммы производственногобрака должны быть включены в состав внереализационных расходов.
Вариант 2. Потребительнекачественных материалов требует в судебном порядке возмещения сумм упущеннойвыгоды (в результате изменении рыночной конъюнктуры вследствие того, чтосоответствующая продукция попала в продажу в более поздние сроки). Решение овзыскании дополнительных сумм принимается в судебном порядке. Здесь необходимозамечание: обращение в суд в подобной ситуации может быть обусловлено нестолько несговорчивостью делового партнера, сколько тем, что ему необходимыоправдательные документы для списания подобных сумм на прочие(внереализационные) доходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Врезультате судебного рассмотрения принято решение о изыскании с поставщика помимосумм фактически нанесенного ущерба и пени, предусмотренной договором, сумм ввозмещение упущенной выгоды в размере, равном половине фактического ущерба.Бухгалтерские проводки будут такими же, как и в предыдущем случае, кромепоследней, в которой увеличится только сумма:
Д-т счета 76,субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т счета 91 –32 тыс. руб. (20 + 2+10).
Учитываяпрактику судебных рассмотрений, прежде всего сроки рассмотрения, с большойдолей вероятности можно предположить, что последняя проводка оформляетсязначительно позднее, нежели при первом варианте. Бывают ситуации, когдапроводки оформляются в два этапа: сначала по мере выявления факта нарушенияусловий хозяйственного договора – на сумму фактически нанесенного ущерба ипени, предусмотренной договором, затем – по результатам судебного рассмотрения –на оставшуюся сумму.
3. Доходы отсдачи имущества в аренду (субаренду). Производится ремонт помещения,арендованного под офис. В соответствии с условиями договора аренды, ремонтпроизводится ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», но за счет арендатора. Учет в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» (арендодателя). Всоответствии со ст. 252 НК РФ затраты, связанные с производством продукции(выполнением работ, оказанием услуг), подлежат включению в себестоимость этойпродукции (работ, услуг) по соответствующим статьям. В бухгалтерском учетеарендодателя произведенные затраты отражаются следующим образом:
Дебет счета10 Кредит счета 60 – приобретены материальные ценности, которые будутиспользованы для ремонта сданного в аренду офисного помещения (без учета НДС);
Дебет счета19 Кредит счета 60 – отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику заматериальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисногопомещения;
Дебет счета20 Кредит счета 10 (68, 69, 70 и др.) – списаны расходы организации наосуществление собственными силами текущего ремонта офисного помещения, сданногов аренду;
Дебет счета20 Кредит счета 76 – списаны расходы организации на осуществление выполненногосторонней организацией текущего ремонта офисного помещения, сданного в аренду(без учета НДС);
Дебет счета19 Кредит счета 76 – отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику заосуществление текущего ремонта сданного в аренду офисного помещения;
Дебет счета76 Кредит счета 51 – оплачены услуги сторонней организации по ремонту сданногов аренду офисного помещения (с учетом НДС);
Дебет счета60 Кредит счета 51 – оплачены поставщику материальные ценности, которые былииспользованы для ремонта офисного помещения (с учетом НДС);
Дебет счета68 Кредит счета 19 – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, по затратам затекущий ремонт сданного в аренду офисного помещения, и поставщику заматериальные ценности, которые были использованы для ремонта офисного помещения(в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
Дебет счета62 (76) Кредит счета 90–1 – отражена задолженность арендатора по оплатевыполненного арендодателем текущего ремонта сданного им в аренду офисногопомещения (по согласованной сторонами стоимости, включая НДС);
Дебет счета90–3 Кредит счета 68 – отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) отарендатора за выполненный арендодателем текущий ремонт сданного в арендуофисного помещения;
Дебет счета20 Кредит счета 26 – списаны общехозяйственные расходы;
Дебет счета90–2 Кредит счета 20 – списана сумма фактических затрат арендодателя на ремонтсданного им в аренду офисного помещения;
Дебет счета90–9 Кредит счета 99 или
Дебет счета99 Кредит субсчета 90–9 – выявлен финансовый результат по оказаниюарендодателем арендатору услуг по ремонту сданного в аренду офисного помещения(если по условиям договора стороны решили, что оплата услуг по ремонту сданногов аренду офисного помещения производится по фактической себестоимости, тофинансовый результат будет равен нулю);
Дебет счета51 Кредит счета 62 – получена от арендатора оплата услуг по ремонту сданного варенду офисного помещения согласно договорной стоимости, включая НДС.
Одновременнов общеустановленном порядке в соответствии с условиями заключенного договораотражается и сумма арендной платы:
Дебет счета76 Кредит счета 90 – отражена сумма арендной платы, начисленной за арендуофисного помещения (в том числе НДС);
Дебет счета90 Кредит счета 68 (76) – отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению)от арендатора в составе арендной платы;
Дебет счета51 Кредит счета 76 – получена арендная плата в соответствии с условиямизаключенного договора (включая НДС).
4. Доходы ввиде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.п. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» предоставлен заем насумму 100 тыс. руб. на 10 месяцев из расчета 24% годовых. Условиями договоразайма предусмотрена ежемесячная уплата процентов, исчисленных из сумм остаткана конец предыдущего месяца. В течение первых пяти месяцев погашениепроизводилось равными долями (по 10 тыс. руб.). Заем погашен досрочно – в срокуплаты задолженности за шестой месяц. Условиями договора предусмотрено, что придосрочном погашении суммы займа проценты за пользование денежными средствамидолжны быть уплачены за весь срок (10 месяцев).
Общий размерпроцентов, фактически полученных организацией, составил 11 тыс. руб. ((100+ 10)х 10: 2) х 24%: 12).
За шестьмесяцев должно быть получено процентов на сумму 9 тыс. руб. ((100 + 90 + 80 +70 + 60 +50) х 24%: 12). В соответствии с требованиями НК РФ (п. 4 ст. 328)разница в размере 2 тыс. руб. (11 – 9) не учитывается в составе доходов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» и в составе расходов узаемщика.
5. Доходы ввиде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых былиприняты в составе расходов и на условиях, установленных НК РФ. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»» на 2007 г. былсоздан резерв на ремонт объектов основных средств в сумме 25 тыс. руб. Втечение 2007 г. резерв использован в размере 20 тыс. руб. В январе – феврале2007 г. израсходованы еще 2 тыс. руб. На основании графика проведенияремонта работы должны быть закончены в I квартале 2008 г.
Учетнойполитикой для целей налогообложения предусмотрено накопление средств резерва втечение срока, превышающего налоговый период (п. 2 ст. 324 НК РФ). Тоесть остаток резерва на 31 декабря 2007 г. не подлежал включению вналоговую базу 2007 г. Остаток по состоянию на 31 марта 2008 г.подлежит включению в налогооблагаемую базу второго отчетного периода,независимо оттого, завершены ли работы по проведению ремонта.
6. Доходы ввиде безвозмездно полученного имущества. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» получил безвозмезднообъект основных средств рыночной стоимостью 360 тыс. руб. с годовой нормойамортизации 10% (срок полезного использования – 10 лет). Дополнительныхрасходов по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден киспользованию в запланированных целях, нет. Акт приема-передачи оформлен вмарте 2007 г.
Вбухгалтерском учете сделаны следующие проводки.
В апреле 2007 г.:
Д-т счета 08«Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 98«Доходы будущих периодов» – 360 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимостиполученного объекта;
Д-т счета 01«Основные средства»
К-т счета 08 –360 тыс. руб.
В мае 2007 г.– апреле 2007 г.:
Д-т счета 20«Основное производство»
К-т счета 02«Амортизация основных средств»
и Д-т счета98
К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» – 3 тыс. руб. – на сумму начисленной амортизации.
В налоговомучете вся сумма рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества должнабыть включена в налоговую базу единовременно – во II квартале 2007 г.
То естьразница между данными бухгалтерского и налогового учета будет иметь место втечение 121 месяца (10 лет + апрель 2007 г.). В данном случае расхождениямежду налоговым и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерскомучете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактическиприсоединяются к валовой прибыли постепенно, по мере начисления амортизации, втечение всего срока полезного использования объектов основных средств инематериальных активов. В налоговом учете налоговая база увеличиваетсяединовременно – в момент оприходования полученных объектов.
7. Доходы ввиде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. В апреле2007 г. в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» выявлена арифметическая ошибка в таксировкеотгрузочного документа, относящегося к 2006 г., в соответствии с которымналогооблагаемая прибыль организации не была своевременно увеличена на 10 тыс.руб. В этом случае указанная сумма включается в налоговую базу второгоотчетного периода, т. к. пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что приобнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся кпрошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоденалоговые обязательства пересчитываются в периоде совершения ошибки.
8. Суммыположительных курсовых и суммовых разниц. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в сентябре 2007 годаоплатил рублями приобретенный объект основных средств на сумму 10 тыс. долл.США. На дату оплаты курс валюты составлял 30 руб. за 1 долл. Объект введен в эксплуатациюв конце декабря 2007 года. Курс валюты составлял 29 руб. за 1 долл. Вбухгалтерском учете сделаны следующие проводки.
В сентябре2007 г.:
Д-т счета 08
К-т счета 60
и Д-т счета60
К-т счета 51 –300 тыс. руб. (30 х 10 000) – на сумму оплаты приобретенного объекта.
В декабре2007 г.:
Д-т счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счета 08«Вложения во внеоборотные активы» – 10 тыс. руб.
(30 – 29) х10 000 – на сумму разницы, обусловленной снижением курса доллара за период междуприобретением объекта и его вводом в эксплуатацию;
Д-т счета 01
К-т счета 08 –290 тыс. руб. (300 – 10) – на сумму первоначальной стоимости объекта,введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому и налоговому учету).
В налоговомучете вся суммовая разница (10 тыс. руб.) будет учтена в составевнереализационных доходов и увеличит налоговую базу соответствующего налоговогопериода.
ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в марте 2007 года приобретены облигации на общую сумму 10 000долл. США. Акции котируются, и данная оценка является рыночной (это уточнениеимеет существенное значение, так как для ценных бумаг, не номинируемых наорганизованном рынке, Инструкцией по применению Плана счетов установлен особыйпорядок отражения стоимости между рыночной ценой и номиналом).
Курс долларана дату покупки составлял 28 руб., на 31 декабря 2007 года – 29 руб. Рыночнаястоимость облигаций на отчетную дату составила 11 000 долл. Таким образом, вбухгалтерском учете будут отражены две суммы:
Д-т счета 58«Финансовые вложения»
К-т счета 91– 10 тыс. руб. – на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся смомента приобретения до отчетной даты;
Д-т счета 58
К-т счета 91 –29 тыс. руб. (1000 х 29) – на сумму изменения рыночной стоимости приобретенныхоблигаций.
К налоговому учетубудет принята только сумма изменения рыночной стоимости по курсу на датупокупки – 28 тыс. руб. (1000 х 28).
9. Доходы ввиде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимого из эксплуатацииосновного средства. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в течение февраля – марта 2007 года провелразборку здания. В целях обеспечения сохранности материалы, получаемые отразборки, сдавались на склад и приходовались в бухгалтерском учете. В течениефевраля 2007 года оприходованы материалы на общую сумму 50 тыс. руб., в течениемарта – на общую сумму 20 тыс. руб.
Вбухгалтерском учете будут оформлены проводки.
В феврале2007 года:
Д-т счета 10
К-т счета 91 –50 тыс. руб.
В марте 2007года:
Д-т счета 10
К-т счета 91 –20 тыс. руб.
По даннымбухгалтерского учета и отчетности в состав валовой прибыли (по даннымпромежуточной отчетности) первого квартала включена сумма 50 тыс. руб., задевять месяцев 2007 года – 70 тыс. руб.
Такимобразом, алгоритм налогового учета финансовых результатов деятельности на ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованиямиНалогового кодекса РФ.
2.3Анализ финансовых результатов деятельностипредприятия
Финансовыерезультаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли иуровнем рентабельности. Чем больше предприятие реализует рентабельнойпродукции, тем больше получит прибыли, необходимую на закупку новогооборудования и новых технологий по водоотведению и водоочистки. Анализприбыльности и безубыточности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005–2007 гг. приведен в таблице6.
Таблица 6. Анализприбыльности и безубыточности ЗАО «Челныводоканал» за период 2005–2007 гг.Наименование позиций
Кварталы 2005 г.,
тыс. руб.
Кварталы 2006 г.,
тыс. руб.
Кварталы 2007 г.,
тыс. руб. 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 ПРИБЫЛЬНОСТЬ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Прибыльность переменных затрат 7,5% -2,7% -0,0% 8,7% 3,7% 8,5% 6,1% -8,2% 5,1% 4,7% -2,5% -2,4% Прибыльность постоянных затрат 7,5% -2,7% -0,0% 8,7% 3,7% 8,5% 6,1% -8,2% 5,1% 4,7% -2,5% -2,4% Прибыльность всех затрат 3,7% -1,3% -0,0% 4,3% 1,9% 4,2% 3,1% -4,1% 2,5% 2,3% -1,3% -1,2% Прибыльность продаж 3,6% -1,3% -0,0% 4,2% 1,8% 4,1% 3,0% -4,3% 2,5% 2,3% -1,3% -1,2% ПРИБЫЛЬНОСТЬ ВСЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Балансовая прибыль к общим затратам на реализованную продукцию 2,4% -2,2% -1,1% 5,2% 4,2% 6,3% 2,5% 2,0% 3,5% 5,1% -2,2% 1,7% Чистая прибыль к общим затратам на реализованную продукцию 1,2% -5,0% -1,1% 5,2% 3,4% 1,6% 2,5% 2,0% 2,2% 3,3% -2,2% -3,0% Прибыльность всех продаж 1,2% -5,0% -1,1% 4,9% 3,2% 1,5% 2,5% 2,0% 2,1% 3,1% -2,3% -2,9% АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ Нижняя граница прибыльности (точка безубыточности) (тыс. руб.) 104634 115931 113226 127757 130402 145743 172877 198317 193346 194787 208190 207644 Абсолютное отклонение от точки безубыточности (тыс. руб.) 7837 -3079 -10 11081 4865 12350 10574 -16318 9828 9116 -5302 -5085
  Влияние объема реализации 0,003 0,003 0,185 -0,024 0,139 0,127 -0,008 0,114 0,003 -0,005 -0,002
  Влияние постоянных затрат -0,051 0,010 -0,143 0,002 -0,117 -0,138 -0,063 -0,043 -0,005 -0,030 0,002
  Влияние цены -0,049 0,014 0,038 -0,022 0,020 -0,010 -0,077 0,067 -0,002 -0,036 0,001
  Ценовой коэффициент 0,52 0,49 0,50 0,52 0,51 0,52 0,51 0,48 0,51 0,51 0,49 0,49
  Производственный рычаг 14,4 -36,6% -11321,1 12,5% 27,8% 12,8% 17,3% -11,2% 20,7% 22,4% -38,3% -39,8% /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Выводы изанализа рентабельности представлены в таблице 7
Таблица 7Положительные тенденции Отрицательные тенденции Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал» Рост чистой прибыли предприятия на 11,7 млн. руб. 1 октября 2006 были скорректированы и доказаны суммы недополученной дотации с бюджета РТ Уменьшение рентабельности общества от основной деятельности в 2006 году с 1,8% до 1%. Хотя тарифы должны были обеспечить 10% уровень рентабельности по основной деятельности. Рост цен на энергоносители (в бизнес-плане на 2006 год был запланирован рост на 18% а фактически составил 22%, а доля энергоносителей в структуре затрат составляет 25%). Высокий уровень износа основных средств приводит к увеличению затрат на ремонтный фонд. Ужесточение требований государственных нормативов к качеству воды и стоков также приводят к дополнительным затратам.

Результаты влюбой сфере деятельности в т.ч. водоснабжении и водоотведении зависят отналичия и эффективности использования финансовых ресурсов, которыеприравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельностьпредприятия.
Тарифнаяполитика на услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является решающим фактором, обеспечивающие стабильноефинансовое состояние самого водоканала и населения, обслуживаемого им. Помнению экспертов, новые тарифы должны обеспечить процесс расширенноговоспроизводства технологий водоснабжения и водоотведения. Только в этом случаеможно обеспечить:
– снижениеэкологических рисков;
– повышениякачества воды и очистки стоков;
– повышениянадежности систем водоснабжения и водоотведения;
– ростаблагосостояния населения юго-востока Татарстана.
Такимобразом, установление новых тарифов на услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» необходимо начинать скомплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторовего формирования.
Финансовоесостояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят оттого, каким имуществом располагает предприятие, какие инвестиции вложены восновные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства иобращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально ихсоотношение. О тенденциях в изменении структуры и динамики активов и пассивовпредприятия можно судить по данным таблиц 8, 9.

Таблица 8. Структурабаланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005–2007 гг.
Показатели
Отчетные даты
2005 г.
2006 г.
2007 г.
СТРУКТУРА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Основные средства
93,3%
95,3%
85,0%
Незавершенные капитальные вложения
6,6%
4,4%
13,8%
Долгосрочные финансовые вложения
0,1%
0,1%
0,1%
Прочие внеоборотные активы
0,0%
0,2%
1,0%
Итого внеоборотные активы
100,0%
100,0%
100,0%
Доля в общих активах
69,1%
67,2%
71,4%
СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Авансы поставщикам
4,8%
0,0%
1,8%
Производственные запасы
29,9%
24,3%
17,2%
Готовая продукция и товары
0,3%
1,0%
1,4%
Дебиторская задолженность
44,6%
52,1%
56,3%
Денежные средства
2,7%
4,4%
2,4%
Прочие текущие активы
17,7%
18,2%
21,0%
Итого оборотные активы
100,0%
100,0%
100,0%
Доля в общих активах
30,9%
32,8%
28,6%
СТРУКТУРА ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА
Уставный капитал
96,4%
93,8%
81,3%
Накопленный капитал
-4,1%
-1,9%
-1,8%
Долгосрочные обязательства
7,7%
8,1%
20,5%
Итого инвестированный капитал
100,0%
100,0%
100,0%
Доля в общих пассивах
84,8%
87,2%
89,6%
СТРУКТУРА ТЕКУЩИХ ПАССИВОВ
Краткосрочные кредиты
0,0%
0,0%
0,0%
Кредиторская задолженность
58,7%
47,9%
27,1%
Авансы покупателей
6,6%
0,0%
6,3%
Расчеты с бюджетом
10,0%
16,2%
20,4%
Расчеты по заработной плате
5,4%
9,5%
7,5%
Прочие текущие пассивы
19,2%
26,4%
38,7%
Итого текущие пассивы
100,0%
100,0%
100,0%
Доля в общих пассивах
15,2%
12,8%
10,4%
Как видно изтаблицы 8, доля внеоборотных активов увеличилась в валюте баланса к концуанализируемого периода, что является положительной тенденцией в деятельностиорганизации. Удельный вес внеоборотных активов в валюте баланса в 2005 годусоставлял 69,1%, в 2006 г. – 67,2%, в 2007 г. – 71,4%. Наибольшийдолю во внеоборотных активах занимают основные средства: в 2005 году их долясоставляла 93,3%, в 2006 г. – 95,3%, в 2007 г. – 85%.
Удельный весоборотных активов в валюте баланса в 2005 году составлял 30,9%, в 2006 г.– 32,8%, в 2007 г. – 28,6%. Наибольший долю в оборотных активах занимаютпроизводственные запасы и дебиторская задолженность.
В 2005 годудоля производственных запасов составляла 29,9%, в 2006 г. – 24,3%, в 2007 г.–17,2%. Снижение удельного веса производственных запасов достигнуто за счетреализации неиспользуемых запасов, что положительно характеризует деятельностьорганизации.
В 2005 годудоля дебиторской задолженности составляла 44,6%, в 2006 г. – 52,1%, в 2007 г.– 56,3%. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности отрицательнохарактеризует деятельность организации.
Доляинвестированного капитала в общих пассивах составляет в 2005 году 84,8%, в 2006 г.– 87,2%, в 2007 г. – 89,6%. Увеличение доли инвестированного капитала вобщих пассивах является положительной тенденцией в деятельности организации.
Наибольшийдолю в инвестированном капитале занимает уставный капитал: в 2005 г. егодоля составляет 96,4%, в 2006 г. – 93,8%, в 2007 г. – 81,3%.
Сгруппируемосновные выводы из анализа структуры активов предприятия в таблице 10.

Таблица 10. Основные выводы из анализа структуры активов ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005–2007 гг.Положительные тенденции Отрицательные тенденции Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал» 1. Уменьшение незавершенных капитальных вложений на 12 млн. руб. 1. Рост дебиторской задолженности на 24% и возрастание доли дебиторской задолженности в структуре оборотных активов с 44,6% до 52,1%. Рост дебиторской задолженности объясняется неплатежами ПТС. 2. Уменьшение авансов поставщикам. 2. Рост остатков товара на 234%. Остатки товаров возросли за счет проведения взаимозачетных операций с дебиторами. 3. Уменьшение производственных запасов на 9,4 млн. руб. 4. Возрастание в структуре активов оборотных активов на 2%.
Сгруппируемположительные и негативные тенденции в изменении структуры пассивов в таблице11.
Таблица 11. Положительные и негативные тенденции в изменении структурыпассивов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005–2007 гг.Положительные тенденции Отрицательные тенденции Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал» 1. Рост собственных средств предприятия на 2%, что способствует усилению финансовой устойчивости. 1. Еще не компенсированы до конца убытки прошлых лет. Накопленный капитал составляет отрицательную величину и равняется 12,3 млн. руб. 2. Сокращение кредиторской задолженности на 24,1 млн. руб. и в целом заемных средств на 14,2 млн. руб. 2. Рост задолженности перед бюджетом и заработной плате. Увеличение налогооблагаемых баз в 2006 году. 3. Увеличение в структуре пассивов собственных средств до 87,2%.

Такимобразом, изменения в структуре пассивов говорят о росте финансовой устойчивостипредприятия.
Анализдинамики статей баланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005–2007 гг. показан в таблице. 12.
Таблица 12. Анализдинамики статей баланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2005–2007 гг.Показатели Отчетные даты тыс. руб. 2005 г. 2006 г. 2007 г. АКТИВ Внеоборотные активы – нематериальные активы -3 -6 -6 – основные средства -6272 2083 41594 – незавершенные капитальные вложения 8241 -5857 50582 – долгосрочные финансовые вложения 300 -5 -102 – прочие внеоборотные активы -1034 4181 Итого внеоборотные активы 2266 -4819 96249 Оборотные активы: – авансы поставщикам 437 -14615 -6672 – производственные запасы 8764 -7196 -1319 – готовая продукция и товары -1190 1079 3255 – дебиторская задолженность -34853 -17057 -31459 – денежные средства 4506 6900 -2291 – прочие оборотные активы 3385 4007 12650 Итого оборотные активы -18951 -26882 -25836 ИТОГО АКТИВОВ -16685 -31701 70413 ПАССИВ Собственные средства: – уставный капитал 300 -56 -6 – накопленный капитал 3585 140 -6087 Итого собственных средств 3885 84 -6093 Заемные средства: – долгосрочные обязательства 48811 3994 100312 – краткосрочные обязательства: – краткосрочные кредиты – кредиторская задолженность -19851 -13158 -2771 – авансы покупателей 4397 -6267 -1022 – расчеты c бюджетом -53423 -910 -3483 – расчеты по заработной плате 1194 473 -134 – прочие текущие пассивы -1698 -15917 -16396 Итого текущие пассивы -69381 -35779 -23806 Итого заемных средств -20570 -31785 76506 ИТОГО ПАССИВОВ -16685 -31701 70413
Итак, общаявалюта баланса за 2007 год уменьшилась на 808 тыс. руб. и к концу годасоставила 745 078 тыс. руб. За 2007 год структура баланса в целомулучшилась, она стала более мобильной, что говорит об улучшении качествауправления активами предприятия.
Финансовым иабонентским службам ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» следует усилить работу с дебиторами. Кроме того, учитываявысокий уровень износа основных средств и стратегическую значимость предприятиядля республики Татарстан необходимо усилить процесс обновления основныхсредств.
Платежеспособностьпредприятия – это способность предприятия выполнять свои обязательства поплатежам. Оценим платежеспособность предприятия с помощью показателейликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Изменение показателейплатежеспособности приведены в таблице 13. Как видно из таблицы 13, за 2007 годплатежеспособность предприятия возросла. Рост платежеспособности объясняетсяспециалистами ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» присоединением подразделения, обслуживающегокоммуникации заводов ОАО «КАМАЗ».
Таблица 13. Изменениепоказателей ликвидности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2006–2007 гг.Наименования позиций Норматив Отчетные даты 2006 год 2007 год Коэффициент общей ликвидности 2 2,034 2,573 Коэффициент среднесрочной ликвидности 0,7–0,8 0,968 1,480 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,1 0,054 0,112 Чистый оборотный капитал больше 0 116936 149308 Соотношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности больше 1 1,5 3,0
Однакоруководству предприятия следует обратить внимание на тот факт, что коэффициентобщей ликвидности больше норматива на 25%, это свидетельствует о«замораживании» оборотных средств предприятия.
Финансоваяустойчивость предприятия – это его способность сохранять равновесие междусобственными и заемными источниками финансирования капитала. Показателифинансовой устойчивости характеризуют степень независимости от кредиторовпроводимой финансовой политики предприятия. Методика измерения финансовойустойчивости приведена в таблице 14.
Таблица 14. Анализ финансовой устойчивости ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период2006–2007 гг.Наименования позиций Отчетные даты 2006 год 2007 год Коэффициент автономии (1) (Cобственный капитал / Всего пассивов) 0,783 0,801
Коэффициент автономии (2):
(Собственные средства / Заемные средства) не должен быть ниже 1 3,599 4,037 Коэффициент маневренности (ЧОК / Собственный капитал) 0,200 0,250
Доля собственных источников финансирования оборотных активов
(ЧОК / Текущие активы) 0,508 0,610 Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (ЧОК / (Производственные запасы + Незавершенное пр-во + Авансы поставщикам)) 1,465 2,517 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Собственные оборотные средства к общей величине оборотных средств) 0,296 0,395 Стоимость чистых активов, тыс. руб. 569 736 587 464 Уставной капитал 486 620 486 620

Анализфинансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о значительном запасепрочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала, который наконец анализируемого периода составил 0,8 (при рекомендуемом значении не менее0,600). Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелисьширокие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потерифинансовой устойчивости.
Анализоборачиваемости активов предприятия – это анализ скорости движения активовпредприятия. Оборачиваемость характеризует деловую активность, эффективностьсистемы управления запасами, эффективность построенных взаимоотношений по формеоплате с поставщиками и клиентами (32, С. 67).
Системапоказателей по оценке оборачиваемости представлена в табл. 15.
Таблица 15. Оценка оборачиваемости активов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период2006–2007 г.Наименование позиций Годы (дни) 2006 2007 Изменение ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ (ТЕКУЩИХ) АКТИВОВ (по усредненным значениям) Оборот запасов материалов 54,4 37,9 -16,4 Оборот дебиторской задолженности 77,9 62,9 -15,0 ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ТЕКУЩИХ ПАССИВОВ Оборот кредиторской задолженности 64,6 32,3 -32,3 КОЭФФИЦИЕНТЫ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ Оборачиваемость постоянных активов 1,079 1,297 Период оборота постоянных активов 333,5 277,6 -55,9 Оборачиваемость оборотных (текущих) активов 2,316 2,774 Период оборота оборотных (текущих) активов 155,4 129,8 -25,7 Оборачиваемость всех активов 0,736 0,884 Период оборота всех активов 488,9 407,4 -81,6 Доля дебиторской задолженности в выручке от реализации 21,50% 19% Доля кредиторской задолженности в текущих затратах 14,20% 7%

В 2007 годуоборачиваемость активов возросла, что свидетельствует о улучшении качествауправления оборотными и внеоборотными активами.
Однако ростоборачиваемости объясняется присоединением подразделения ПВиИК, котороезанимается обслуживанием внутриплощадочных сетей ОАО «КАМАЗ». ПрисоединениеПВиИК привело:
– кросту выручки за счет того, что появились новые виды услуг (очисткапромышленных стоков, особо-загрязненных стоков, шламовых стоков, производствооборотной и повторно-используемой воды);
– ростузапасов, в связи с необходимостью обслуживания нового производства.
Такимобразом, в 2007 году финансовое состояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» улучшилось:
– показателиплатежеспособности имеют тенденцию к увеличению, – кредиторская задолженностьуменьшилась в 2007 год на 24,1 млн. руб.;
– предприятиеявляется финансово-устойчивым;
– деловаяактивность предприятия в 2007 году возросла.
Несмотря наускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 15 дней по сравнению с2006 годом, оборачиваемость дебиторской задолженности остается еще низкой –62,9 дня.
В 2007 годуна финансовое состояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» продолжали оказывать влияние такие отрицательныефакторы, как дебиторская задолженность ПТС и населения. В таблице 16 приведеныданные, показывающие серьезность данной проблемы.
Таблица 16. Дебиторская задолженность ПТС и населения перед ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» ПТС Население Общая задолженность Доля ПТС, % Доля населения, % Январь 2007 г. 34 746,16 32 469,33 183 364,00 18,95% 17,71% Февраль 2007 г. 37 512,66 35 185,95 197 641,00 18,98% 17,80% Март 2007 г. 40 476,62 34 368,81 198 017,00 20,44% 17,36% Апрель 2007 г. 41 176,03 34 613,03 205 203,00 20,07% 16,87% Май 2007 г. 44 647,13 35 608,46 198 046,00 22,54% 17,98% Июнь 2007 г. 47 576,14 36 462,06 194 556,00 24,45% 18,74%
Доля дебиторскойзадолженности ПТС возросла с начала года с 18,95% до 24,45% к концу первогополугодия 2007 года. Доля задолженности населения на 30 июня 2007 годасоставила 18,74%. Продолжающий рост дебиторской задолженности ПТС и населениясоздает значительные трудности в управлении оборотными средствами ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Кроме того,не решенный вопрос о распределении потерь между ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» и УПТЖ (АО «Татнефть»)продолжает дестабилизировать работу трудового коллектива водоканала.
Существующийуровень рентабельности 2,5% не позволит предприятию приступить к обновлениюизношенных на 70% основных средств (причем передаточные средства изношены на 94%).Рост цен на энергоносители в 2007 году снизили рентабельность от основнойдеятельности с 1,8% до 1%.
Такимобразом, существующий уровень тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения в2007 году может не позволить компенсировать инфляционный рост цен и обеспечитьнормативный 5% уровень рентабельности.

3.Совершенствование учета и анализа финансовых результатов деятельности ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»
 
3.1Пути совершенствования учета финансовых результатов деятельности предприятия
 
В настоящеевремя в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» проводится работа по совершенствованию системыучета с приглашенным внешним консультантом, в деятельности которого принималучастие автор дипломной работы. Внешний консультант в своей работы используетмаркетинговый подход, в котором взаимоотношения бухгалтерии и внутреннихпользователей учетных данных рассматриваются как отношения производителя услугс их потребителем.
В настоящеевремя пользователи управленческого учета перевели от бухгалтерии функции, кбухгалтерским не относящиеся, на себя. В то же время у бухгалтерии значительнорасширяется функция регистрации учетных данных по объектам управленческогоучета.
Бухгалтерскийучет, являясь частью системы управления ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», обслуживает потребности пользователей вучетной информации. То есть, бухгалтерский учет не может обособиться от задач,стоящих перед предприятием. Бухгалтерский учет сопровождает все процессыхозяйственной деятельности.
Современноепредставление о бухгалтерском учете как о прародителе подсистем учета(налогового, управленческого, производственного) придает большую значимостьпостановки учетной деятельности и сопровождение трансформации ресурсовпредприятия уже на стадии проектных решений.
Принимая вовнимание факт, что бухгалтерский учет готовит бухгалтерскую отчетность внешнимпользователям поквартально, бухгалтерия нацелена на формирование отчетностиодин раз в квартал.
Внутреннимпользователям (специалистам предприятия) оперативная информация для принятияуправленческих решений по хозяйственно-финансовой деятельности необходимаежедневно. Оперативная оценка прибыльности (убыточности) деятельности позволяетвносить корректировку в ход деятельности предприятия.
Финансовыйрезультат – это обобщающий показатель деятельности предприятия, то для егоформирования необходим учет и анализ всех ресурсов предприятия (24, С. 239).Поэтому работа по совершенствованию учета и анализа финансовых результатовдеятельности начинается с экспертизы (инвентаризации) состояния ресурсовпредприятия. В первую очередь выполняется экспертиза взаимоотношенийбухгалтерии с внутренними пользователями учетных данных в части обеспечения их достаточнополной учетной информацией для их деятельности. На выявлении и описаниипретензий внутренних пользователей в бухгалтерии строится модель будущейсистемы учета.
Ранеесуществовал лишь бухгалтерский учет, обслуживающий нужды внешнего пользователя.А теперь – равнозначимыми становятся бухгалтерский, налоговый, управленческийучет. Обслуживают они различные группы пользователей с различныминуждами,соответственно, у конкретного учета определенные цели:
–    бухгалтерский учетпредоставляет государственным органам статистики информацию для определенияструктурных сдвигов в отраслях производства средств производства и предметовпотребления. На основе статистического анализа формируется инвестиционныйклимат в стране;
–    налоговый учетпредоставляет финансовым органам страны информацию для разработки платежногобаланса государства, денежно-кредитной политики и т.п.;
–    управленческий,производственный учет предоставляет внутренним пользователям информацию дляпринятия стратегических и тактических управленческих решений пофинансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Ранеесуществовавшее понятие «объект учета», в настоящее время носит собирательныйобраз (см. рис. 5).
/>

Рис. 5.Виды объектов учета
Естественно,объекты учета в конкретном виде учета уникальны. Уникальность необходима длятого, чтобы через понятие «объект учета» существовала возможность отнесения егок виду учета.
Главнымфактором, свидетельствующим в пользу совершенствования бухгалтерского учета,является факт, что в настоящее время бухгалтерский учет стал «прародителем»подсистем учета. Так, Налоговым Кодексом введен налоговый учет. Предприятия,желая получать оперативную информацию о собственной деятельности, внедряютуправленческий и производственный учет. Подсистемы учета вводятся в контурбухгалтерского, таким образом, внося объекты учета, специфические для конкретнойподсистемы учета.
Вторымфактором, свидетельствующим в пользу совершенствования системы учета, являютсярезультаты анализа собственных возможностей ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» (анализсильных и слабых сторон), выполненный специалистами предприятия.
Вначале был разработан проект совершенствования, затем,после опытной эксплуатации, внедрена первая очередь Программы. В рамкахвыполненных работ:
–   создана рабочая комиссия посовершенствованию системы учета (в дальнейшем – РК), определен ее статус;
–   определена стратегия развития системыучета;
–   разграничены компетенции бухгалтерии,финансовой, экономической сфер управления;
–   сформирован Альбом схем и формвнутренней отчетности (АСФ);
–   во внутренних стандартах предприятияутверждены объекты управленческого и производственного учета, взаимоотношениямежду бухгалтерией и внутренними пользователями учетных данных.
В настоящее время принятые управленческие решения,зафиксированные выше, реализованы в рамках внедрения первой очереди Программы,а именно:
–   объекты управленческого,производственного учета внедрены в автоматизированную программу «1С» за счетсоздания многопользовательских справочников;
–   внутренние пользователи имеют доступ в«1С», что позволяет вести мониторинг учетных данных в режиме текущего времени ивлиять на оперативную картину деятельности предприятия;
–   генеральный директор, заместители,руководители подразделений получают оперативную информацию по движению иостаткам финансовых потоков, материальных ресурсов. Информация предоставляетсяв отчетах АСФ в графическом и текстовом виде, что способствует принятиюобоснованных управленческих решений;
–   администратор базового (бумажного)проекта регистрирует отклонения объектов учета в «1С» от базового, затем РКвырабатывает решения для конкретных ситуаций, впоследствии вносятсякорректировки во внутренние стандарты предприятия;
–   координатор работ по автоматизации формотчетности (начальник ОАСУ), располагая данными по всем подсистемам учета,выстраивает план автоматизации форм отчетов АСФ таким образом, чтобы былиучтены особенности учета в различных подсистемах учета. План автоматизацииутверждается РК;
–   выполнена экспертиза степени реализацииуправленческих решений, предлагаемых проектом совершенствования системы учета.По оценкам внутренних пользователей, она составляет более 90%.
Во второй половине 2007 года работы ведутся по двумнаправлениям:
–    совершенствование управленияснабжением;
–    совершенствование управленияэкономикой.
На необходимость совершенствования управления снабжениемуказывают факты слабого реагирования снабжения на потребность предприятия воптимизации запасов материальных ресурсов.
Экспертиза управления снабжением выявила необходимостьукрепления элементов функциональной схемы снабжения. Это, в первую очередь,освоение работы снабжения в условиях нормирования запасов и разработкауправленческих решений по снижению уровня запасов.
Деятельность по совершенствованию управления экономикойсосредотачивается на двух основных направлениях:
–    анализ экономического развитияпредприятия;
–    анализ социального развитияпредприятия.
По каждому из указанных направлений проведеныподготовительные работы. Так, по первому направлению, в настоящее время,объекты управленческого учета по производственным статьям калькулирования и инымэкономическим группировкам, внедрены в «1С». В режиме опытной эксплуатацииотрабатывается синхронность работы бухгалтерии и планово – экономическогоотдела (ПЭО).
Формы внутренней отчетности АСФ пока не автоматизированы,их формируют экономисты вручную путем выборки из «1С». Возможность ведениятекущего экономического анализа стала более обширной, тем не менее, имеетмножество ограничений различного характера.
Возможность проведения анализ социального развитияпредприятия также имеет достаточно ограничений. В рамках реализации данногонаправления, для смягчения влияния одного ограничения, администратор базовогопроекта корректирует вручную базу данных персонала.
3.2Направления совершенствования анализа финансовых результатов деятельностипредприятия
Цены науслуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» устанавливаются Кабинетом Министров (КМ) РеспубликиТатарстан. Объемывыпуска продукции ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» плавно снижаются по объективным причинам. Регулированиетарифов на воду – социально значимый акт. Это улица с двухстронним движением: содной стороны – повышение тарифов неизбежно из-за роста цен на закупаемыематериалы и услуги, с другой стороны – идет постоянный поиск путей снижениятарифов. Снижению тарифов способствуют меры, проводимые совместно ЗАО«Челныводоканал», ОАО «КамАЗ», правительством Республики Татарстан. К внедрению на предприятиив 2007–2008 гг. предлагаются следующие мероприятия:
– переводнагрузки насосной подкачки ТЭЦ на насосную станцию производственной воды;
– заменатрубчатых электронагревателей на индукционный нагреватель, аналогично котлу на60-той оси.
Краткаяхарактеристика оборудования, которая находится на насосной станции подкачкиречной воды на ТЭЦ представлена в таблице 17.

Таблица 17. Характеристикаоборудования насосной станции подкачки речной воды на ТЭЦНаименование марка Кол-во Техническая характеристика 1. Насос для подачи воды на ТЭЦ №1,2,3 12 НДС 3
Q=1260м3/час, Н=54 м с электродвигателем АО – 10,3–4 м N=250кВт, n=1470 об/мин 2. Насос для подачи воды на ТЭЦ №4,5 300 Д90 2
Q=900м3/час, Н=70 м с электродвигателем АИР 355 S-4 N=250кВт, n=1470 об/мин 3. Затвор повторно-дисковый Ду = 1000 мм 4 с электродвигателем 4. Затвор повторно-дисковый Ду = 800 мм 4 с электродвигателем 5. Затвор повторно-дисковый Ду = 600 мм 5 с электродвигателем 6. Задвижка Ду 500 5 с электродвигателем 7. Обратный клапан Ду500 5 с электродвигателем 8. Затвор повторно дисковый Ду = 1400 1 с электродвигателем
 
где, Q – расход воды, м3/час;
H – высота водяногостолба, м;
N – мощностьэлектродвигателя, кВт.
Описаниетехнологической схемы насосной станции подкачки речной воды:
1.   Речная вода напроизводственные нужды ТЭЦ проходят транзитом по подводящему каналу и, минуяочистные сооружения, попадает во всасывающую камеру;
2.   Из всасывающей камеры подвум трубопроводам диаметром Ду = 1000 мм вода подаётся во всасывающийколлектор, из которого может быть забрана любым из пяти насосов;
3.   Далее речная воданасосами марки 12 НДС (поз. 1,2,3) и 300 Д90 (поз. 4,5) через затвор №20 и №23по двум трубопроводам Ду = 800 мм подаётся до камеры К 283. В камере 283через перемычку к двум трубопроводам Ду 800 мм подсоединён третийтрубопровод Ду = 700 мм;
4.   Для удаления дренажныхвод и на случай опорожнения насосов и трубопроводов при проведении ремонтныхработ в помещении машинного зала предусмотрены система дренажных трубопроводови приямок с отводов воды в ливневую канализацию.
Насоснаястанция подкачки речной воды на ТЭЦ имеет пять агрегатов марки 12 НДС, два изкоторых рабочие, а три другие находятся в резерве. Реальный расход речной водыподаваемой на ТЭЦ равен 1600 м3/час, а производительность двухэлектродвигателей – 2520 м3/час. Краткая характеристикаоборудования насосной станции производственной воды представлена в таблице 18.
Таблица 18. Характеристикаоборудования насосной станции производственной водыНаименование марка Кол-во Техническая характеристика 1. Резервуар производственной воды Типовой 2 Заглубленный ж/б резервуар, прямоугольной формы. Размеры 66*65*5 м 2. Насос для подачи воды потребителям 22 НДС 4
Q=4700м3/час, Н=90 м с электродвигателем СДН 216–49–643 N=1250кВт, n=1000 об/мин 3. Насос для подачи воды потребителям Д-2000–100–2 1
Q=2000м3/час, Н=100 м с электродвигателем СД-2–85/57–4 N=800кВт, n=1000 об/мин 4. Затвор повторно-дисковый Ду = 1000 мм 5 с электродвигателем 5. Затвор повторно-дисковый Ду = 800 мм 5 с электродвигателем 6. Затвор повторно-дисковый Ду = 1400 мм 6 с электродвигателем 7. Затвор повторно-дисковый Ду = 1200 мм 2 с электродвигателем 8. Обратный клапан 5 с электродвигателем
Описаниетехнологической схемы насосной станции производственной воды:
1.   Осветлённая вода послеотстойников по двум трубопроводам Ду = 1200 мм поступает в резервуарыпроизводственной воды №1 и №2;
2.   Для предотвращенияобразования зон застоя воды резервуары снабжены перегородками: по двеперегородки в каждом резервуаре;
3.   В период, когда качестворечной воды удовлетворяет требованиям производственной (содержание взвешенныхвеществ не более 30 мг/л), речная вода из всасывающей камеры по обводному трубопроводуДу = 1400 мм, минуя горизонтальные отстойники, подаётся в резервуарыпроизводственной воды;
4.   Из резервуаров воданасосами поз. 22–26 установленными в насосной станции, подаётся по двумтрубопроводам Ду = 1200 мм потребителям;
5.   Трубопроводы в насоснойстанции смонтированы таким образом, что любым из пяти насосов можно забратьводу из любого резервуара и качать в любой из двух трубопроводов;
6.   При расходе водынеобходимом для подачи потребителям:
– до2000м3/час в работу включается насос поз. 23, марки Д 2000–100–2;
– от2000 м3/час до 4700 м3/час – насос поз. 22 (23,24,25,26)марки 22 НДС;
– от4700 м3/час до 6700 м3/час – насос марки 22 НДСи насос марки Д 2000–100–2;
– более6700 м3/час – два насоса марки 22 НДС;
7. Дляудаления дренажных вод и на случай опорожнения насосов и трубопроводов припроведении ремонтных работ в помещении машинного зала предусмотрен дренажныйприямок с отводов воды в ливневую канализацию. Обслуживание резервуаров. Приэксплуатации резервуаров персонал обязан:
– осуществлятьнаблюдение за уровнями воды;
– следитьза исправностью затворов, трубопроводов, люков, вентиляционных стоков;
– систематическипроводить испытания на утечку воды из резервуара (один раз в два года).
Аварийныйрежим работы насосной станции. Аварийная ситуация может возникнуть в следующихслучаях:
– работанасосов марки 22 НДС без резерва;
– падениенапряжения или отключения электроэнергии;
– разрыввсасывающего или напорного трубопровода, запорной; арматуры;
– загораниеэлектродвигателя.
Насосная станцияподкачки производственной воды имеет пять агрегатов марки 22 НДС, один изкоторых рабочий, а четыре другие находятся в резерве. Реальный расход речнойводы подаваемой потребителям равен 3000 м3/час, допустимыйрасход воды – 4700 м3/час.
При использованиитрубчатых электронагревательных котлов, (в которых вначале накаливаетсяспираль, находящаяся в нутрии трубки, от неё нагревается трубка, а только затемнагревается вода в котлах) тратится большое количество электроэнергии.
В отличие оттрубчатых электронагревательных котлов, аккумуляционный водонагреватель «ВАГВСиО-42» на основе индукционного водонагревателя «ИВНаТС-42» предназначен длягорячего водоснабжения и отопления потребителей жилых, гражданских ипромышленных зданий, методом электромагнитной индукции:
– мощностьэлектрическая номинальная 42 кВт; напряжение – 380 В;
– мощностьтепловая – 31110 ккал/час;
– объёмаккумуляционной ёмкости – 750 л;
– габаритныеразмеры: длина 2870 мм, ширина 1100 мм, высота 2100 мм;
– масса– 680 кг;
– времянагрева воды в ёмкости с t = 50С до t = 750С – 90 мин.
При заменетрубчатых электронагревательных котлов на индукционный нагреватель, доход будетполучен за счёт: понижения электрозатрат, за счёт преобразования электроэнергиив тепловую; уменьшения трудозатрат; уменьшения материальных затрат. На станцииочистки воды (СОВ) всего находятся четыре водонагревателя:
1. Водонагреватель на АБК – 1 шт. – 30 кВтчас (6 тэнов по 5кВт час);
2. Водонагреватель на насосной станции ТЭЦ -1шт. – 15 кВт час (3 тэна по 5кВт час);
3. Водонагреватель на мехмастерской – 1 шт. –15 кВт час (3 тэна по 5кВт час); 1 шт. – 5 кВт час (1 тэн).
Итогополучаем: 13 ТЭНов по 5 кВт час – 65 кВт час. Индукционный водонагреватель – 42кВт час заменит вышеперечисленные за счёт меньших потерь энергии и большейскорости нагрева.
Инвестиции для внедрения мероприятий и источники финансирования.Для внедрения намеченных мероприятий необходимо инвестиции в размере 1378 870,4рублей, которые предприятие ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в состоянии выделить изсредств для инвестиций. Затраты для реализации намеченных мероприятийпредставлены в таблице 19.
Таблица 19. Инвестициидля реализации намеченных мероприятийНаименование Сумма инвестиций, руб. 1. Перевод нагрузки 1 226 161,4 1.1 Затворы 1160 000 1.2 Трубопровод 61440 1.3 затраты на установку 4 721,4 2. Замена нагревателей 91 709 2.1 Затраты на закупку индукционного нагревателя 89 000 2.2 затраты на установку 2 709 ИТОГО: 1 317 870,4

Расчётэкономического эффекта по намеченным мероприятиям. При внедрении вышеназванныхмероприятий достигается некоторый экономический эффект. Расчет указанногоэкономического эффекта производится следующим образом:
Мероприятие1. Так как показатели воды не имеют различия, то можно в водовод речной водыподавать воду с насосной станции производственной воды. Для этого соединимтрубопровод производственной воды, через задвижки диаметром Ø 800 мм.стоимостью 580 000 руб., с трубопроводом речной водой.
Путёмсоединения водоводов и монтажа задвижек получим экономический эффект за счёт:
– понижениязатрат на энергию;
– оптимизациичисленности рабочих на 4 человека.
Экономия наоплате труда рабочим. На насосной станции подкачки речной воды работают 4машиниста насосных установок 3-го разряда, средняя заработная плата которыхсоставляет 4000 руб. Они работают посменно: два дня работают, два отдыхают.Работают по 12 часов в день. Если насосную станцию подкачки речной воды закрыть,то экономия в год будет равна:
Эз.п.= 4 работника * 4 тыс. руб. * 12 мес. = 192 000 руб. в год.;
Единыйсоциальный налог (26% от ФОТ) равен:
ЕСН =192 000 * 0,26 = 49 920 руб.;
Отчисления вфонд социального страхования от несчастных случаев (0,3% от ФОТ) составят:
192 000* 0,03 = 5 760 руб.
Отсюдаэкономия на оплате труда будет равна:
Эз.п.= 192 000 + 49 920 + 5 760 = 247 680 руб. в год.
Экономия наэлектроэнергии. Мощность электродвигателя насосной станции производственнойводы (N=1250кВт.)позволяет перевести нагрузку насосной станции подкачки речной воды (N=250кВт.) на ТЭЦ на однустанцию, т.е. на насосную станцию производственной воды.
Так как, нанасосной станции подкачки речной воды работает два электродвигателя, тоэкономия электроэнергии составит:
Ээл.эн= 2 элдв. * 250кВт = 500кВт. = 500кВт * 24 ч. * 365 дней * 0,98 коп. = 4292 400 руб.;
Экономия наремонте насосных установок. Ремонт насосных установок проводится слесарямиремонтниками 5-го разряда. Тарифная ставка слесаря ремонтника 5-го разряда25,870 руб./час, плюс 50% премии.
Ремонтпроводится два раза в год, на один ремонт требуется 989 человеко-часов (1978 человеко-часовв год). В году 1960 человеко-часов (245 рабочих дней * 8 часов в день).
То есть,экономия произойдёт за счёт неиспользования трудозатрат одногослесаря-ремонтника.
Эрем.=((25,870 руб./час * 20,5 дней * 8 ч.) + 265,17 руб.в месяц) * 12 месяцев= 76 368,24 руб.;
Единыйсоциальный налог (26% от ФОТ) равен:
ЕСН =76 368,24 * 0,26 = 19 855,74 руб.;
Отчисления вфонд социального страхования от несчастных случаев (0,3% от ФОТ) составят:
76 368,24* 0,03 = 2 291,04 руб.;
Отсюдаэкономия на оплате труда будет равна:
Эз.п.раб.= 76 368,24 + 19 855,74 + 2 291,04 = 98 515,027 руб.
Капиталовложениена закупку и установку трубопроводов и задвижек. Для соединения трубопроводовнеобходимо две перемычки по 6 метров и два затвора диаметром 800 мм.,стоимостью по 580 тыс. руб. Один метр трубы весит 160 кг., 1 кг. стоит 32 руб.
Устанавливатьбудут: три слесаря 4-го разряда, тарифная ставка которых равна 21,8 руб. заодин чел./час. Для установки трубопроводов и задвижек требуется семь полных 8-мичасовых дня.
Поперечисленным данным затраты на закупку и установку трубопроводов и задвижексоставят:
Ззакуп.оборуд.= (12 метров * 160 кг. * 32 руб.) + (2 задв. * 580 000 руб.) = 1 221440 руб.;
Зустановку.оборуд.= 8 часов * 7 дней * 3 чел. * 21,8 чел./час. = 3 660 руб.
ЕСН =3 660 * 0,26 = 951,6 руб.;
% отнесчастных случаев = 3 660 * 0,03 = 109,8 руб.;
Зз.п.раб.за устан = 3 660 + 951,6 + 109,8 = 4 721,4 руб.
Экономическийэффект и необходимые инвестиции по первому мероприятию составят:
Эобщ.помер.1 = Эраб. + Ээл.эн = (247 680 руб. +4 292 400 руб. + 98 515,03) *1 год = 4 638 595 руб.
Иобщ.помер.1 = Изак.оборуд. + Иустановку.оборуд. = 1221 440 + 4 721,4 = 1 226 161,4 руб.
Мероприятие2. Экономия на электрозатратах: Коэффициент загрузки (включения) – 50% иколичество часов в году 8760, то:
Расходэнергии сейчас составляет: 8 760 часов * 65 кВт * 0,5 = 284 700 кВт час;
Расходэнергии после внедрения составит: 8 760 часов * 42 кВт * 0,5 = 183960 кВт час;
Разница: 284700 – 183 960 = 100 740 (кВт/час). При усреднённой цене, равной 1 кВт/час ≈0,93 коп. 100 740 * 0,93 = 93 688,2 руб. – экономия на электрозатратах.
Экономия наматериальных затратах: ТЭНы заменяются два раза в год. Стоимость одного ТЭНа 1200 руб. Всего 13 ТЭНов.
Ээл.эн= 13 ТЭНов * 1 200 руб. * 2 = 31 200 руб. в год необходимо для закупки новыхТЭНов.
Экономия натрудозатратах:
УстановкуТЭНов осуществляют электромонтеры 4-го разряда. Ставка одного чел./ час – 21,8руб. На замену одного ТЭНа требуется 3 часа.→ (3* 21,8) = 65,4 руб. час.
26 ТЭНов *65,4 руб. час. = 1 700,4 руб. в год затрачивается на установку ТЭНов;
Единыйсоциальный налог (26% от ФОТ) равен:
ЕСН =1 700,4 * 0,26 = 442,11 руб.;
Отчисления вфонд социального страхования от несчастных случаев (0,3% от ФОТ) составят:1700,4 * 0,03 = 51,01 руб.;
Отсюдаэкономия на оплате труда будет равна:
Эз.п.раб.= 1700,40 +442,11 + 51,01 = 2 193,52 руб.
Капиталовложениена закупку и установку индукционного нагревателя. На закупку требуется 89 000рублей, а затраты на установку индукционного нагревателя составят:
Устанавливатьбудут: два слесаря и два электрика 4-го разряда, тарифная ставка которых равна21,8 руб. за один чел./час.
Для установкииндукционного нагревателя требуется три полных 8-ми часовых дня. Поперечисленным данным затраты на закупку и установку индукционного нагревателясоставят:
Зуст.инд.нагр. = 3 дня * 8 ч. * 21,8 * 4 ≈ 2 100 руб. – затратына установку индукционного нагревателя.
ЕСН =2 100 * 0,26 = 546 руб.;
% отнесчастных случаев = 2 100 * 0,03 = 63 руб.;
Зз.п.раб.за уст.инд.нагр. = 2 100 + 546 + 63 = 2 709 руб.
Ззак.оборудов= 89 000 руб.
Экономическийэффект и необходимые инвестиции составят:
Эобщ.помер2 = (93 688,2 + 31 200 + 2193,52) * 1 год =127 081,72 руб.
Иобщ.помер.2 = Изак.оборуд. + Иустановку.оборуд. = 89 000+ 2 709 = 91 709 руб.
Экономическийэффект и необходимые инвестиции по двум мероприятиям составят:
Эобщ.мер1+мер.2 = 4 638 595 руб. + 127 081,72 руб. =4 765 676,7 руб.
Иобщ.мер1+мер.2 = 1 226 161,4 + 91 709 = 1 317 870,4руб.
Налог наимущество (2,2%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,022 = 28 829,68руб.;
Амортизация(10%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,1 = 131 044 руб.;
Налог наприбыль (24%) = ((4 638 595 – 122 144 – 26 871,68 –1 226 161,4) + (127 081,72 – 1 958 – 8 900 – 91 709)) * 0,24 =3 287 932,7 * 0,24 = 789 103,84 руб.
Чистаяприбыль = 3 287 932,7 – 789 103,84 = 2 498 828,9 руб.
Последовательностьформирования денежных доходов и инвестиций по месяцам и расчёта ЧПДС и ДДПприведена в таблицах 20 и 21: расчёт денежного потокапроекта представлен в таблице 20; расчёт экономических результатов отвнедрения мероприятий представлен в таблице 21.
 
Таблица 20. Расчёт денежного потока проводимого мероприятияПоказатель Всего, руб. Значение показателя по месяцам 2007–2008 гг., руб. 2007 г. 2008 г. август сентябрь октябрь ноябрь декабрь январь февраль март апрель май июнь 1. Доходы, расходы, налоги 1.1 Экономия без учёта затрат и налогов 4765676,7 433243,34 433243,34 433243,34 433243,34 433243,336 433243,34 433243,3 433243 433243,3 433243 433243,3 1.2. Амортизация 131044 11913,091 11913,091 11913,091 11913,091 11913,0909 11913,091 11913,09 11913,1 11913,09 11913,1 11913,09 1.4 Налог на имущество (2,2%) 28829,68 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 2620,88 1.7 Налог на прибыль (24%) 789103,848 17216,81 17216,81 17216,81 17216,81 17216,8112 17216,81 17216,81 17216,8 17216,81 17216,8 17216,81 1.8 Чистая прибыль 2 498 828,85 227166,26 227166,26 227166,26 227166,26 227166,259 227166,26 227166,3 227166 227166,3 227166 227166,3 2. Коррекция денежного потока 2 629 872,85 239079,35 239079,35 239079,35 239079,35 239079,35 239079,4 239079,4 239079 239079,4 239079 239079,4 4. Чистый доход денежных средств 2 629 872,85 239079,35 239079,35 239079,35 239079,35 239079,35 239079,35 239079,4 239079 239079,4 239079 239079,4
Таблица 21. Расчётэкономических результатов от внедрения мероприятийПоказатели Значение показателя по месяцам расчётного периода, руб. Всего, руб. 2008 г. июль-август сентябрь-октябрь ноябрь-декабрь январь-февраль март-апрель май-июнь Доход от реализации проекта 3430279,60 571713,27 571713,27 571713,27 571713,27 571713,27 571713,27 Инвестиции в текущих ценах 1377200,00 1377200, 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Коэффициент дисконтирования KDt=1/(1+d)t – 0,142 0,12 0,10 0,09 0,08 0,06 Дисконтированная величина дохода от реализации проекта в ценах года принятия решения 341997,42 81440,64 69607,38 59493,49 50849,14 43460,80 37145,98 Дисконтированная величина инвестиций в ценах года принятия решения 196182,34 196182,34 – – – – – Кумулятивная величина дохода – 571713,26 1143426,53 1715139,80 2286853,07 2858566,33 3430279,60 Кумулятивная величина инвестиций – 1377200,00 1377200,00 1377200,00 1377200,00 1377200,00 1377200,00 Кумулятивная дисконтированная величина дохода – 81440,64 151048,02 210541,51 261390,64 304851,44 341997,42 Кумулятивная дисконтированная величина инвестиций – 196182,34 196182,34 196182,34 196182,34 196182,34 196182,34 Чистый поток денежных средств (ЧПДС) с нарастающим итогом – -805486,73 -233773,46 337939,80 909653,07 1481366,335 2053079,602 Дисконтированный денежный поток (ДДП) с нарастающим итогом – -114741,70 -45134,32 14359,17 65208,31 108669,10 145815,09 Срок окупаемости инвестиций, (год) 0,408899845 – – – – – – Дисконтированный срок окупаемости инвестиций, г. 0,758642998 – – – – – –
Чистыйдисконтированный доход (интегральный экономический эффект или экономическийэффект за расчетный период) – сумма текущих эффектов за весь расчетный периодприведенных к году начала инвестирования (32, С. 82).
ЧДДопределяется по формуле (2):
 
Т Т
ЧДД = ∑Pt*KDt – ∑Jt* KDt1;(2)
t=1 t=1
Где Pt – доход от проекта в t-м году;
Jt – инвестиции в t-м году;
KDt – коэффициентдисконтирования в t-м году, характеризующий степень неравноценности равномерныхзатрат и результатов;
Т –продолжительность расчетного периода;
t – номер расчетного года.
ЧДД=(571713,27*0,14–1377200*0,14)+571713,27*0,12+571713,27*0,10+571713,27*0,09+571713,27*0,08+571713,27*0,06=145815,09 руб.
Сущностьрасчёта денежного потока. В состав дохода входит чистая прибыль, амортизация,изменение оборотных средств и уплаченные проценты за банковские кредиты (впределах нормы). При увеличении выпуска продукции в t-м году приращениеоборотных средств производится за счёт чистой прибыли, т.е. доход уменьшается.При снижении объёма выпуска продукции лишние оборотные средства реализуются, т.е.доход возрастает.
Если ЧДД >0, то вложения инвестиций являются эффективными. Чем выше при этом величинаЧДД, тем эффективнее в этом случае планируемый проект.
Если ЧДД
Коэффициентдисконтирования определяется по формуле 3:
KDt = 1/(1+r+i+p) = 1/(1+d)t (3)
KDt1 = 1 / (1 + 0,17)1/12=;
KDt2 = 1 / (1 + 0,17)2/12=;
KDt3 = 1 / (1 + 0,17)3/12=;
KDt4 = 1 / (1 + 0,17)4/12=;
KDt5 = 1 / (1 + 0,17)5/12=;
KDt6 = 1 / (1 + 0,17)6/12=;
KDt7 = 1 / (1 + 0,17)7/12=;
KDt8 = 1 / (1 + 0,17)8/12=;
KDt9 = 1 / (1 + 0,17)9/12=;
KDt10 = 1 / (1 + 0,17)10/12=;
KDt11 = 1 / (1 + 0,17)11/12=;
KDt12 = 1 / (1 + 0,17)12/12=;
Где i – годовой темп инфляции;
r – ставкадисконтирования;
p – доля премии за риск;
d – принятая нормадисконта или принятая норма эффективности капитала (откорректированная наинформацию и риск ставка дисконтирования), далее в тексте норма дисконта илинорма эффективности капитала.
Ставкудисконтирования «r» принимают равной:
– рентабельностипроизводства, если инвестиции осуществлены за счёт доходов предприятия;
– ставкедивидендов по акционерному капиталу, если инвестиции осуществлены за счётакционерного капитала;
– процентнойставке инвестора, если инвестиции осуществлены за счёт кредитной организацииили другого инвестора.
Доля премииза риск колеблется, как правило, между нулём и ставкой дисконтирования. Ставкареинвестирования (рефинансирования) Центрального банка РФ учитывает темпинфляции и величину риска, поэтому может являться верхним пределом нормыэффективности проекта, если инвестиции осуществляются за счёт кредита банка(см. формулу 4):
dmax= r + i + p; (4)
В 2007 годуставка рефинансирования равна 12%, то есть dmax= 0,12. Банки часто даюткредиты под ставку рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%, так как процент побанковским кредитам в рамках ставки рефинансирования плюс 3% включаются всостав себестоимости, тогда в 2007 году dmax= 0,15. Нижним пределомнормы эффективности является среднегодовой темп инфляции, который в бюджете на2007 год РФ 10–12%, т.е. dmin= 0,10.
Еслиинвестиции осуществляются за счёт доходов предприятия, то норма дисконта «d» равна:
– проекткоммерческий: нерисковый – dmax= r + i; (рентабельностьпроизводства плюс годовой темп инфляции), рисковый – dmax= r + i + р;
– проектнекоммерческий – обязательные инвестиции (охрана труда, экология,промсанитария, невозвратные инвестиции государственных фондов или общественныхфондов и т.д.) – dmax= i.
В общем можносказать, что «d»– норма дисконта, равна приемлемой для инвестора дохода на капитал.
Такимобразом, ЧТС представляет собой разницу суммы дисконтированного денежногодохода и дисконтированной суммы инвестиций. Для её определения сначаланеобходимо определить чистый доход денежных средств (ЧДДС) и коэффициентдисконтирования в каждом году расчётного периода, затем определитьдисконтированный денежный доход (ДДД) в каждом году и его сумму за расчётныйпериод. Аналогичным образом определяются дисконтированные инвестиции по годамих вложения и дисконтированная сумма инвестиций (ДИ).
ЧДДС ДДДявляются исходными для расчёта показателей эффективности инвестиционногопроекта, поэтому они часто рассматриваются в качестве самостоятельныхпоказателей эффективности проекта. Индекс рентабельности представляет собойотношение дисконтированного денежного дохода к дисконтированной суммеинвестиций (см. формулу 5):
 
TT
ИР = ∑ Рt * KDt /∑ Jt * KDt; (5)
t=1t=1
ИР =341997,42 / 196182,34 = 1,74,
Индексрентабельности тесно связан с критерием – ЧДД. Если значение ЧДД являетсяположительным, то индекс рентабельности больше единицы (ИР > 1), что служитпризнаком эффективности предлагаемого проекта. При значении ИР меньше единицы(ИР
Если всеинвестиции внесены до начала реализации проекта (t = 0), то формула (5)приобретает вид:
 
T
ИР = ∑ Рt * KDt /J; (6)
t=1
Внутреннийкоэффициент окупаемости (ВКО) инвестиций (используются равнозначные термины:внутренняя норма доходности, доходность ДДП; норма рентабельности; внутреннийкоэффициент экономической эффективности) является нормой дисконта, при которойэффект от инвестиций равен нулю, то есть ЧДД = 0.
ВКО показываетмаксимально доступный относительный уровень расходов, которые могут бытьассоциированы с данным промышленным проектом. Рассчитанная величина ВКОсравнивается с требуемой инвестором процентной нормой дисконта «d». Инвестиции будутоправданны только в том случае, если ВКО будет равна или превышать требуемуюинвестором процентную норму дисконта. Инвестиции осуществляются, если ВКОбольше текущего значения эффективности собственного капитала (Эск = d).
ВКО > Эск,инвестиции являются эффективными;
ВКО
ВКО = Эск,от инвестиций нет ни прибыли, ни убытков.
ОпределяетсяВКО (dвн) путём подбора нормы дисконта dвн, приравнивающей ЧТС нулю:
 

T                                                   T
ЧДД = ∑ Рt / (1 + dвн) = ∑ Jt/ (1 + d)t = 0; (6)
t=1 t=1
Сначала задаютсязначением dвн произвольно, но большим d, производят дисконтирование денежного потока инаходят ЧДД. Если ЧДД > 0, то следующее значение dвн берут больше, чемпервоначальное и расчёты производят до появления отрицательного значения ЧТСпри изменении dвн. Фиксируют два значения dвн: при dвн1 значение ЧДД 1 > 0, а при dвн2 значение ЧДД 2 > 0, иВКО находят по формуле:
ВКО = dвн1 + ЧДД 1 / ЧДД 1 +‌│ЧДД2│*(dвн2 – dвн1); (7)
1.   dвн = 2,9 руб./год/руб.
ЧДД =[(65812,7 / (1 + 2,9)) – 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 2,9)2 +
65812,7 / (1+ 2,9)3 + 65812,7 / (1 + 0,3)4 + 65812,7 / (1 + 0,3)5+ 65812,7 / (1 + 0,3)6 = 60713,939;
2.   dвн = 0,4 руб./год/руб.
ЧДД = [(65812,7 / (1 + 0,4)) – 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 0,4)2+
65812,7 / (1+ 0,4)3 + 65812,7 / (1 + 0,4)4 + 65812,7 / (1 + 0,4)5+ 65812,7 / (1 + 0,4)6 = 14475,109;
3.   dвн = 0,5 руб./год/руб.
ЧДД = [(65812,7 / (1 + 0,5)) – 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 0,5)2+
65812,7 / (1+ 0,5)3 + 65812,7 / (1 + 0,5)4 + 65812,7 / (1 + 0,5)5+ 65812,7 / (1 + 0,5)6 = – 8135,318.
Принимаем dвн1 = 0,4 руб./год/руб., ЧДД1= 14475,1093 тыс. руб., dвн2 = 0,5 руб./год/руб., ЧДД1 = – 8135,31888тыс. руб.
Внутреннийкоэффициент окупаемости (ВКО) находим по формуле (7).
ВКО = 0,4 +14475,1093 / 14475,1093 +‌‌│ – 8135,31888│* (0,5–0,4) =0,628 (руб./год/руб.).
Предприятиеосуществляет инвестиции, если ВКО больше текущего значения эффективностисобственного капитала (Эск = d).
Такимобразом, ВКО > Эск (0,628 > 0,17), инвестиции являютсяэффективными.
Срок окупаемостиинвестиций (СО) или период возврата инвестиций (Тв) показывает,сколько времени потребуется предприятию для возмещения первоначальных расходов.Для расчёта окупаемости надо суммировать чистый доход денежных средств (ЧДДС),пока их сумма не будет равняться сумме чистых инвестиций:
 
TвTв
∑Рt — ∑ Jt= 0; (8)
t=1t=1
Год, вкотором происходит перекрытие суммы ЧДДС суммой денежных потоков инвестиций, ибудет сроком окупаемости, который определяется по формуле:
СО = СО1+ │ЧПДС1│/ │ЧПДС1│+ │ЧПДС2│* (СО2 – СО2); (9)
где, ЧПДС1
ЧПДС2> 0 – чистый поток денежных средств (разность чистого дохода и чистыхинвестиций) года, последующего переходу ЧПДС через «нуль»;
СО1– год, предшествующий переходу ЧПДС через «нуль»;
СО2– год, последующий переходу ЧПДС через «нуль»;
Срококупаемости инвестиций позволяет узнать, пренебрегая влиянием дисконтирования,сколько потребуется времени для того, чтобы инвестиции принесли столькоденежных средств, сколько на них пришлось потратить.
СО = (2 +18374,6 / (47438,1 + 18374,6) * (3–2)) / 2 = 1,14 лет.
Окупаемостьпо дисконтированному денежному потоку или текущая окупаемость учитываетвременную стоимость денег. Текущая окупаемость больше, чем окупаемость,рассчитанная по ЧПДС. При определении текущей окупаемости суммируются ДДД, покаих сумма будет равняться сумме ДИ.
Дисконтированныйсрок окупаемости инвестиций (ТО) находится по формуле:
ТО = ТО1+ ДДП1 / ДДП1 + ДДП2 *(ТО – ТО); (10)
где, ДДП1
ДДП1> 0 – дисконтированный денежный поток (разность дисконтированного дохода идисконтированных инвестиций), года последующего переходу ДДП через «нуль»;
ТО1– год, предшествующего переходу ДДП через «нуль»;
ТО2– год, последующего переходу ДДП через «нуль»;
ТО = (2 +23877,888 / (47438,1 + 18374,6) * (3–2)) / 2 = 1,29 лет.
Такимобразом, срок окупаемости инвестиций (СО) и текущий срок окупаемости (ТО) могутбыть определены из графика финансового профиля инвестиционного проекта. Оценкаэффективности проекта выполняется в три этапа: расчёт денежных потоков помесяцам; расчёт показателей экономической эффективности; анализ полученныхрезультатов. Из таблицы 19 видно, что чистый доход денежных средств составит 3430 279,60 руб. Расчёт экономической эффективности инвестиционного проектапроизводится табличным методом при продолжительности расчётного периода 1 год.

Заключение
В заключениеможно сказать, что цель исследования достигнута, решены поставленные задачи.
В первойглаве изучены теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатовдеятельности предприятия. Финансовый результат деятельности предприятия(прибыль или убыток) слагается из финансового результата от продажи продукции(работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убыткасоответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.Взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятияфинансовый результат разнообразны. В современных условиях перехода России крыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей,относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьмаактуальна.
Доходы,учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, группируютсяпо признаку отношения к виду деятельности, в результате которой они получены. Расходы в зависимости отхарактера и условий осуществления подразделяются на расходы, связанные спроизводством и реализацией, а также внереализационные расходы.
Целью анализа финансовыхрезультатов организации является выявлениеосновных факторов, определяющих конечный размер прибыли и изыскание резервовдальнейшего увеличения ее суммы. К основным задачам анализа финансовых результатовдеятельности предприятия относятся: контроль выполнения планов реализациипродукции и получения прибыли; определение влияния объективных и субъективныхфакторов на финансовые результаты; определение резервов увеличения прибыли ирентабельности; анализ работы предприятия в части использования возможностей увеличения ирентабельности; разработка и внедрение мероприятий по использованию выявленныхрезервов.
Вовторой главе показана практика учета и анализа финансовых результатов деятельности ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ». ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является правопреемником прав и обязанностей ОАО «КамАЗ»в части функций его структурного подразделения – предприятия водоснабжения иводоотведения в соответствии с границами раздела. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» принял в аренду сетиуправления ремонта и эксплуатации ОАО КамАЗ (УРЭИК) 01.10.2001 года. По приказу№130 от 01.01 2003 года по ОАО «КамАЗ» «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» переданы в аренду сети ПВиИК ОАО «КамАЗ»с 1 мая 2003 года.
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является типичнойорганизацией жилищно – коммунального хозяйства (ЖКХ). Известные примерыбанкротства и ликвидации родственных организаций (Казводоканал, КУП «УРЭИК»)свидетельствуют о том, необходимо очень внимательно рассматривать спектрфакторов, влияющих на успешное продвижение услуг до конкретного потребителя итакое же успешное получение оплаты за это.
К основным важнейшимвнешним и внутренним факторам, оказывающим влияние на стабильную и прибыльнуюработу предприятия, относятся:
– техническоесостояние оборудования, характеризующее высоким (более 70%) уровнем износа,высокой аварийностью, что может привести к нарушению технологических процессов,а также с передачей сетей УРЭИК возникла проблема незащищенных поверхностеймагистральных водоводов и труб городской распределительной сети;
– ценауслуг ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»остаетсясамой низкой в республике в сравнении со средними тарифами по экономическимзонам страны. В современных условиях ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» ресурсы, которые потребляет в процессесвоего производства (кроме энергоносителей), приобретает по рыночным ценам, авсю выпускаемую продукцию в виде услуг водоснабжения и водоотведения отпускаетпо строго фиксированным тарифам, устанавливаемым Кабинетом Министров (КМ)Республики Татарстан.
Алгоритмбухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности на ЗАО«ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованияминормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированнойпрограммы «1С: Бухгалтерия» имеет свои особенности: например, сложным длявосприятия являются специальные термины программы. В учетной политике ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» для целейналогообложения на 2007 год при определении налоговой базы по налогу на прибыльдоходы и расходы признаются по методу начисления. По остальным налогам и сборамвыручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имуществаопределяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновенияналогового обязательства.
В 2007 годуфинансовое состояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» улучшилось: показатели платежеспособности имеют тенденцию кувеличению, кредиторская задолженность уменьшилась в 2007 год на 24,1 млн.руб.; предприятие является финансово-устойчивым; деловая активность предприятияв 2007 году возросла. Несмотря на ускорение оборачиваемости дебиторскойзадолженности на 15 дней по сравнению с 2006 годом, оборачиваемость дебиторскойзадолженности остается еще низкой – 62,9 дня. В 2007 году на финансовоесостояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» продолжали оказыватьвлияние такие отрицательные факторы, как дебиторская задолженность ПТС инаселения. Существующий уровень рентабельности 2,5% не позволит предприятиюприступить к обновлению изношенных на 70% основных средств (причем передаточныесредства изношены на 94%). Рост цен на энергоносители в 2007 году снизилирентабельность от основной деятельности с 1,8% до 1%. Существующий уровеньтарифов на услуги водоснабжения и водоотведения в 2007 году может не позволитькомпенсировать инфляционный рост цен и обеспечить нормативный 5% уровеньрентабельности.
В третьейглаве отражено совершенствование учета и анализа финансовых результатовдеятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ». В настоящее время бухгалтерский учет стал«прародителем» подсистем учета. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», желая получатьоперативную информацию о собственной деятельности, внедряет управленческий ипроизводственный учет. Подсистемы учета вводятся в контур бухгалтерского, такимобразом, внося объекты учета, специфические для конкретной подсистемы учета.
Объемы выпуска продукцииЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»плавноснижаются по объективным причинам, а цены на услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»устанавливаются Кабинетом Министров (КМ) Республики Татарстан. Регулирование тарифов наводу – социально значимый акт. Это улица с двухстронним движением: с однойстороны – повышение тарифов неизбежно из-за роста цен на закупаемые материалы иуслуги, с другой стороны – идет постоянный поиск путей снижения тарифов.Снижению тарифов способствуют меры, проводимые совместно ЗАО «Челныводоканал»,ОАО «КамАЗ», правительством Республики Татарстан. К внедрению на предприятиив 2007–2008 гг. предлагаются следующие мероприятия:
– переводнагрузки насосной подкачки ТЭЦ на насосную станцию производственной воды;
– заменатрубчатых электронагревателей на индукционный нагреватель, аналогично котлу на60-той оси.
Чистаяприбыль по внедряемым мероприятиям составит 2 498,8 тыс. руб., чистыйдоход денежных средств составит 3 430,3 тыс. руб.

Списоклитературы
1.   Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, 2007. –464 с.
2.   Закон РоссийскойФедерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, с учетомизменений и дополнений, внесенных Федеральными законами на 01.01. 2008 г.
3.   Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). ПриказМинфина России от 06.07.99 №43н.
4.   Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н, в редакцииизменений и дополнений, внесенных Минфином РФ на 01.01. 2008 г.
5.   Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказомМинфина РФ от 06.05.99 №32н.
6.   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказомМинфина РФ от 06.05.99 №33н.
7.   Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02),утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.
8.   Баркова Т. Управленческие аспектыанализа финансовых результатов на основе бухгалтерской отчетности организации //Управленческий учет+Эл.в. – 2006.-№4, июль-август. – С. 27–39.
9.   Блинова Т.В. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие / Т.В. Блинова, В.Н. Журавлев. – 2-е изд., испр. и доп. – М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 272 с.
10.       Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие для вузов / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова.– Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 576 с.
11.       Богаченко В.М. Практикум побухгалтерскому учету: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений и вузов / В.М. Богаченко,Н.Б. Донченко, Н.А. Кириллова. – 2-е изд., доп. и перераб. – Ростовн/Д: Феникс, 2005. – 351 с.
12.       Бреславцева Н.А.,Кравченко О.В. Учет затрат на предприятиях пассажирского автонспорта //Бухгалтерский учет. – 2005. – N5.-С. 40–44.
13.       Бухгалтерскийучет: простоо сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет+налоги+документооборот/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Аргумент,2007. – 704 с.
14.       Бухгалтерскийучет. 5-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер,2005. – 304 с.
15.       Бухгалтерскийи налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.Ю. Касьяновой.– М.: ИД «Аргумент», 2007. – 656 с.
16.       Вещунова Н.Л. Самоучитель побухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 4-еизд., перераб и доп. с учетом ФЗ в НК РФ №202-ФЗ, 203-ФЗ, 204-ФЗ, 205-ФЗ, 212-ФЗ.– М.: Велби: Проспект, 2005. – 520 с.
17.       ГоловинаТ. Теоретико-методическиеаспекты учета и планирования прибыли в деятельности предприятия //Управленческий учет+Эл.в. – 2006.-№3, май-июнь. – С. 18–31.
18.       Гиляровская Л.Т. Комплексный анализхозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко,Д.А. Ендовицкий. – М.: Велби, Проспект, 2007. – 360 с.
19.       Зимин Н.Е. Анализ идиагностика финансового состояния предприятия: Учебн. пособие / Н.Е. Зимин.– М.: ИКФ ЭКМОС, 2004. – 240 с.
20.       Иванова Н.В. Бухгалтерский учет:Учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / Н.В. Иванова. – М.:Академия, 2005. – 304 с.
21.       Канке А.А. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / А.А. Канке,И.П. Кошевая. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. –288 с.
22.       Караванова Б.П. Мониторинг финансовогосостояния организации: Учебно – метод. пособие / Б.П. Караванов. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 48 с. Камышанов П.И. Бухгалтерскийфинансовый учёт: Учебник для студ. вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.– 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 652 с.
23.       Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. –752 с.
24.       Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов иформирование конечного финансового результата // Бухгалтерский учет.Приложение. – 2007. – №2 – С. 63–68.
25.       Кондраков Н.П. Самоучитель побухгалтерскому учёту / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 504 с.
26.       КокинзГ. Управлениерезультативностью: Как преодолеть разрыв между объявленной стратегией иреальными процессами: Пер.с англ. / Г. Кокинз. – М.: Альпина Бизнес Букс,2007. – 315 с.
27.       Когденко В.Г. Экономический анализ:Учеб. пособие для вузов / В.Г. Когденко. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. –390 с.
28.       Ковалев В.В. Финансоваяотчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. пособиедля вузов / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: ТК Велби: Проспект, 2005. – 430 с.
29.       Крылов Э.И. Анализ финансовыхрезультатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие / Э.И. Крылов,В.М. Власова, И.В. Журавкова. – М.: Финансы и статистика, 2006. –720 с.
30.       Камышанов П.И. Бухгалтерскийфинансовый учёт: Учебник для студ. вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.– 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 652 с.
31.       КлимоваМ. Новейшаякнига о прибылях и убытках: Сборник посвящен проблеме достижения предприятием(фирмой) эффективного финансового результата. Комментарии и рекомендации //Библиотечка Российской газеты. – 2006.-№6, март. – С. 1–184.
32.       Курбангалеева О.А. Особенностиформирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетомположений ПБУ 18/02 // Консультант бухгалтера. – 2007. – №9. –С. 32–41.
33.       Ладутько Н.И. Бухгалтерский учетв промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный дом, 2005.– 688 с.
34.       Липчиу Н.В. Проблемыформирования конечных финансовых результатов деятельности организаций:Финансовый анализ // Экономический анализ: теория и практика. – 2007.-№7,апрель. – С. 13–16.
35.       Любушин Н.П. Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушин.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
36.       Медведев М.Ю. Проводки от А до Я:Рук-во для обучения и самоконтроля / М.Ю. Медведев. – М.: Эксмо, 2007. –352 с.
37.       Медведев М.Ю. Теориябухгалтерского учета: Учебник для вузов / М.Ю. Медведев. – М.: Омега – Л,2007. – 419 с.
38.       Налогна прибыль: сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога:практическое пособие / В.Р. Захарьин. – 2-е изд., стер. М.: Омега – Л,2007. – 315 с.
39.       Несветаев Ю.А. Экономическая оценкаинвестиций: Учеб. пособие / Ю.А. Несветаев. – 3-е изд., стер. – М.: МГИУ,2006.
40.       Орлов А.И. Теория принятиярешений: Учебник для вузов / А.И. Орлов. – М.: Экзамен, 2006. –576 с.
41.       Пласкова Н.С. Экономическийанализ: Учебник для вузов / Н.С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2007. –704 с.
42.       ПласковаН. Рольфинансовой информации при анализе результативности бизнеса: Бухучет //Бухгалтерский учет. – 2006.-№24, декабрь. – С. 58–64.
43.       Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учетпо Плану счетов / Н.В. Пошерстник. – СПб.: Питер, 2007. – 608 с.
44.       Савицкая Г.В. Экономический анализ:Учебник для вузов / Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. и доп. – М.: Новоезнание, 2005. – 652 с.
45.       Савицкая Г.В. Экономическийанализ: Учебник для вузов / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.:Новое знание, 2006. – 679 с.
46.       СоколовЯ. Влияниеучетной политики на финансовый результат // Бухгалтерский учет. – 2006.-№21,ноябрь. – С. 43–48.
47.       Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие для вузов / В.Т. Чая, М.И. Литвиненко; Под ред. В.Т. Чая.– М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
48.       Чипуренко Е.НДС какфактор формирования финансового результата: Бухучет // Бухгалтерский учет.– 2006.-№17, сентябрь. – С. 14–19.
49.       Шпакова Л.В. Как пользоваться МСФО / Л.В. Шпакова,Е.В. Барулина. – М.: Альфа – Пресс, 2006. – 128 с.