Организация и совершенствование электронной формы декларирования

СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 2
1 Анализ системы управления в Управлении Федеральнойналоговой службы по Московской области. 4
1.1 Краткая характеристика объекта исследования. 4
1.2 Анализ организации приема налоговых деклараций. 18
1.3 Эффективность деятельности организации. 26
2 Формы декларирования, их недостатки и преимущества. 41
2.1 Формы декларирования, их краткая характеристика. 41
2.2 Возможности использования современныхинформационных технологий при декларировании. 46
2.3 Преимущества и недостатки электронной формыдекларирования. 57
3 Разработка мероприятий по повышению уровняиспользования электронной формы декларирования в Управлении Федеральнойналоговой службы по Московской области  72
3.1 Основные направления совершенствования. 72
3.2 Определение планируемой эффективности внесенныхпредложений. 86
Заключение. 94
Список использованной литературы… 97
Приложения. 101

Введение
Возможность представлятьбухгалтерскую и налоговую отчетность в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи налогоплательщики получили в 2002 г. Переходна безбумажную технологию сдачи отчетности происходил постепенно. При еевнедрении в Москве сначала только в Инспекции МНС России N 21 по Юго-Восточномуадминистративному округу налогоплательщики были освобождены от обязательногопредставления налоговых деклараций на бумажном носителе, если они направилибухгалтерскую и налоговую отчетность в электронном виде. Впоследствии переченьтаких инспекций постоянно расширялся.
По сравнению с бумажными носителямипредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронномвиде имеет для организаций ряд преимуществ:
– экономия времени. Нетнеобходимости стоять в очередях в налоговую инспекцию для сдачи отчетности.Информация направляется туда прямо из офиса организации в любое время суток;
– отсутствие дублированиядокументов. При представлении бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций вэлектронном виде организации нет необходимости сдавать их и на бумажныхносителях;
– избежание ошибок в отчетности.Бухгалтерская и налоговая отчетность готовится в формате с контролем заполненияполей форм отчетности, при этом также проверяется актуальность версии;
– получение подтверждения о доставкенаправленной отчетности в налоговый орган;
– конфиденциальность информации.Содержащиеся в направленной бухгалтерской и налоговой отчетности данныезащищены от несанкционированного просмотра и корректировки с помощьюспециальных средств защиты;
– возможность получения информационнойвыписки о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки поналогам);
– автоматическое оперативноеобновление версий форматов представления отчетности в электронном виде в случаеизменения форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
– возможность полученияобщедоступной информации от налоговых органов, например о действующих налогах исборах, изменении налогового законодательства и др.;
– оперативность обработкиинформации, избежание технических ошибок и др.
Тем не менее, вплоть до настоящеговремени предоставление налоговых деклараций в электронном виде осуществляетсятолько в 5% случаев, что является очень низким показателем. В связи с этимактуальность темы дипломной работы представляется бесспорной, так как развитиеэлектронной формы налогового декларирования является резервом значительнойэкономии финансовых и временных ресурсов как налогоплательщиков, так иналоговых инспекций.
Целью настоящей дипломной работыявляется разработка проекта по совершенствованию электронной формыдекларирования в УФНС по Московской области. Для достижения поставленной цели вработе решены следующие задачи:
1. охарактеризована деятельность УФНСпо Московской области;
2. рассмотрены существующие формыналогового декларирования и выделены преимущества и недостатки каждой из форм;
3. разработана программасовершенствования электронной формы декларирования в УФНС по Московскойобласти.
Объектом данного исследованияявляется УФНС по Московской области, предметом – развитие электронной формы налоговогодекларирования.
Дипломная работа состоит из введения,трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Анализ системы управления в Управлении Федеральнойналоговой службы по Московской области
 
1.1 Краткая характеристика объекта исследования
Управление Федеральной налоговойслужбы по Московской области (далее — Управление) является территориальныморганом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и входит в единуюцентрализованную систему налоговых органов.
Управление находится внепосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.
Управление имеет сокращенноенаименование: УФНС России по Московской области.
Управление является территориальныморганом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иныхобязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта,спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютногозаконодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Управление осуществляетгосударственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качествеиндивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств,представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования обуплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежнымобязательствам.
Управление осуществляет следующиеполномочия в установленной сфере деятельности:
Осуществляет контроль и надзор за:
соблюдением законодательства оналогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовыхактов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов исборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей;
представлением деклараций об объемахпроизводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащейпродукции;
выделением квот на закупку этиловогоспирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;
фактическими объемами производства иреализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
осуществлением валютных операций резидентамии нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
проведением лотерей, в том числе зацелевым использованием выручки от проведения лотерей;
соблюдением требований кконтрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
Выдает в установленном порядке:
лицензии на закупку, хранение ипоставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольнойи спиртосодержащей пищевой продукции;
свидетельства о регистрации лица,совершающего операции с нефтепродуктами.
Осуществляет
государственную регистрациююридических лиц, в отношении которых федеральными законами установленспециальный порядок регистрации;
установку и пломбирование напредприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольныхспиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольнуюпродукцию, — приборов учета объемов этой продукции.
Ведет в установленном порядке:
учет всех налогоплательщиков натерритории Московской области;
реестры разрешений на учреждениеакцизных складов;
региональные разделы федеральныхинформационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц(ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей(ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);
представляет сведения, содержащиеся вЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН в соответствии с законодательством Российской Федерации;
бесплатно информирует (в том числе вписьменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативныхправовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах иобязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностныхлиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок ихзаполнения;
осуществляет в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишнеуплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней иштрафов;
принимает в установленном порядке решенияоб изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
представляет в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве)интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежнымобязательствам;
осуществляет в установленном порядкепроверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфередеятельности;
осуществляет функции распорядителя иполучателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержаниеУправления, и реализации возложенных на Управление функций;
обеспечивает в пределах своейкомпетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
организует прием граждан,обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимаетпо ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательствомРоссийской Федерации срок;
организует профессиональнуюподготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, ихпереподготовку, повышение квалификации и стажировку;
осуществляет в соответствии сзаконодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению,учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельностиУправления;
обеспечивает внедрение информационныхсистем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации икомпьютеризации работы в налоговых органах;
проводит в установленном порядкеконкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов напоставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления инижестоящих налоговых органов;
осуществляет иные функции,предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Управление возглавляет руководитель,назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансовРоссийской Федерации по представлению руководителя ФНС России.
Руководитель Управления несетперсональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач ифункций.
Руководитель Управления имеетзаместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должностируководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.
Руководитель Управления:
организует и осуществляет напринципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностьюУправления;
распределяет обязанности между своимизаместителями;
представляет на утверждение в ФНСРоссии структуру Управления и смету доходов и расходов на его содержание;
утверждает в пределах установленнойчисленности и фонда оплаты труда штатное расписание, положения о структурныхподразделениях аппарата Управления, должностные инструкции его работников;
утверждает численность и фонд оплатытруда работников нижестоящих налоговых органов в пределах установленныхчисленности и фонда оплаты труда, а также смету доходов и расходов на ихсодержание в пределах, предусмотренных ФНС России на соответствующий периодассигнований на содержание нижестоящих налоговых органов;
издает приказы, распоряжения и даетуказания по вопросам деятельности Управления, обязательные для исполнения всемиработниками Управления и нижестоящими налоговыми органами;
назначает на должность и освобождаетот должности в установленном порядке работников аппарата Управления изаместителей руководителей нижестоящих налоговых органов и направляет в ФНСРоссии предложения о назначении на должность и освобождении от должностируководителей нижестоящих налоговых органов;
решает в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы,связанные с прохождением федеральной государственной службы в Управлении;
представляет в ФНС России проектежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Управления, а такжеотчеты об их исполнении;
привлекает в соответствии сзаконодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственностиработников за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения непредусмотрена административная или уголовная ответственность.
Место нахождения Управления:
117638, г. Москва, ул. Сивашская, дом5.
Финансирование расходов на содержаниеУправления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральномбюджете.
Управление является юридическимлицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба РоссийскойФедерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы ибланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Управление в соответствии сгражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретаети осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамкахпредоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.
Представление налоговых деклараций(расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связиосуществляется налогоплательщиком непосредственно в налоговые органы или черезспециализированного оператора связи.
В настоящее время налоговыедекларации (расчеты) представляются в налоговые органы в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком, утвержденнымПриказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (зарегистрированном в МинюстеРоссии 16.05.2002 № 3437). Настоящий приказ действует в части, непротиворечащей пункту 3 статьи 80 Кодекса.
Налогоплательщик (плательщик сбора,налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию(расчет) электронной цифровой подписью, подтверждая достоверность и полнотусведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статья 80Кодекса).
Представление налоговых деклараций(расчетов) в электронном виде осуществляется при наличии у налогоплательщикасоответствующего программного обеспечения и технических средств, совместимых стехническими средствами налогового органа.
Отчетность, направленная в инспекциюв электронном виде по телекоммуникационным каналам связи проходит входнойконтроль и разносится по лицевым счетам.
При сдаче бухгалтерской и налоговойотчетности в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи применяются средства криптографической защиты информации (СКЗИ).Это комплекс аппаратно-программных средств (шифрование и электронная цифроваяподпись), обеспечивающих защиту информации в соответствии с утвержденнымистандартами и сертифицированные в соответствии с действующим законодательством.
Использование электронной цифровойподписи (ЭЦП) документа и СКЗИ обеспечивает:
· сохранение конфиденциальностипереписки;
· однозначность идентификацииналогоплательщика, приславшего файлы отчетности;
· защиту файлов отчетности отнесанкционированных исправлений.
Применяемые в системе сдачибухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи средства шифрования аналогичны средствам,которые используются в силовых ведомствах, спецслужбах, системахдипломатической связи, банковских системах и т.д.
Таким образом, передаваемаяотчетность полностью защищена от внесения изменений в отчетностьналогоплательщика. Прочесть файлы с документами может только налоговаяинспекция, поскольку только она располагает ключами шифрования для расшифровкисообщения.
Чтобы подключится к системепредставления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, необходимо:
получить информацию о возможности представленияналоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи в налоговой инспекции по месту учета или на Интернет-сайтеУправления ФНС России, а также в средствах массовой информации;
ознакомиться с Порядком представленияналоговой декларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 и сМетодическими рекомендациями об организации и функционировании системыпредставления налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными приказомМНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705;
выбрать удостоверяющий центр, которыйобеспечивает электронной цифровой подписью и/или специализированного операторасвязи, из числа прошедших аккредитацию в качестве Доверенного удостоверяющегоцентра, заключить с ним соответствующие договоры и приобрести электроннуюцифровую подпись.
приобрести программное обеспечение,совместимое с программным обеспечением, налоговых органов, установить его накомпьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимое программное обеспечениеможет быть предоставлено специализированным оператором связи.
Налогоплательщик можетвоспользоваться услугами любого специализированного оператора связи из числапрошедших аккредитацию в качестве Доверенного удостоверяющего центра. Внастоящее время в Московской области активно работают два специализированныхоператора связи, оказывающие услуги по организации системы сдачи налоговойи бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи в налоговые инспекции республики.
При выборе специализированногооператора связи налогоплательщику в первую очередь необходимо удостовериться втом, что:
· данный специализированный операторсвязи удовлетворяет всем требованиям, перечисленным в пункте 4 Методическихрекомендаций об организации и функционировании системы представления налоговыхдеклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи;
· программное обеспечение,предлагаемое налогоплательщику для представления налоговых деклараций(расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи включает всебя услугу по доступу к своим персонифицированным данным, а так жеобеспечивает получение в электронном виде от налогового органа информацию обизменениях действующего законодательства о налогах и сборах и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актах;
· специализированный оператор связиисполняет функции удостоверяющего центра.
Если все в порядке, можно смелозаключать договор с выбранным оператором связи.
Деятельность специализированногооператора связи регулируется: Федеральным законом от 16.02.1995 № 15-ФЗ «Освязи»; Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельныхвидов деятельности»; Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электроннойцифровой подписи»; Федеральным законом от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации,информатизации и защите информации»; другими федеральными законами; «Порядкомпредставления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи», утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169;«Положением о лицензировании деятельности в области связи в РоссийскойФедерации», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от05.06.1994 № 642; «Положением о порядке разработки, производства, реализации ииспользования средств криптографической защиты информации с ограниченнымдоступом, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну (ПоложениеПКЗ-99)», утвержденным Приказом ФАПСИ от 23.09.1999 № 158, зарегистрированным вМинюсте России 28.12.1999, № 2029; «Инструкцией об организации и обеспечениибезопасности хранения, обработки и передачи по каналам связи с использованиемсредств криптографической защиты информации с ограниченным доступом, несодержащей сведений, составляющих государственную тайну», утвержденной ПриказомФАПСИ от 13.06.2001 № 152, зарегистрированной в Минюсте России 06.08.2001, №2848; «Методическими рекомендациями об организации и функционированиисистемы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденнымиПриказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705@, а также другими нормативнымиактами.
Переход на представление налоговыхдеклараций (расчетов) в налоговый орган в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи связан с определенными временными затратамина проведение организационных мероприятий (приобретение необходимых техническихи программных средств; выбор специализированного оператора связи, заключениедоговора с ним о совместных действиях (при необходимости), получениесертификата ключа подписи, получение ЭЦП налогоплательщика, обучение персоналаи т.д.).
Информацию об участникахинформационного обмена, о порядке подключения и представления налоговыхдеклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связиВы можете получить как непосредственно в инспекции ФНС России по месту учета,так и на Интернет–сайте Управления ФНС России.
Порядок подготовки и представленияналоговой декларации (расчета) в налоговый орган в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи определяется программным обеспечением настороне налогоплательщика.
Налоговый орган при приеме налоговойдекларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связиконтролирует формат, в котором представлена налоговая декларация (расчет) заданный отчетный период и электронную цифровую подпись руководителя илиуполномоченного представителя организации, которые имеют права подтверждатьполноту и достоверность представленной налоговой декларации (расчета).
Для получения сертификата ключаподписи, отзыва сертификата ключа подписи, приостановления/возобновлениядействия сертификата ключа подписи налогоплательщик должен обращаться либо кспециализированному оператору связи, исполняющему функции Удостоверяющегоцентра, либо в Доверенный Удостоверяющий центр, который выдал ему электроннуюцифровую подпись.
В соответствии со статьей 26Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать вотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законногоили уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящимКодексом. Согласно положению статьи 27 Налогового Кодекса Российской Федерации,уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет своиполномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданскимзаконодательством Российской Федерации.
Замена сертификата ключа требуется вслучае смены руководства предприятия или реквизитов налогоплательщика. Порядокзамены и уничтожения «старых» (замененных) сертификатов ключей определяетУдостоверяющий центр, который выдает их налогоплательщику в соответствии сдействующим законодательством.
При обнаружении ошибки в налоговойдекларации (расчете) отправленной в налоговый орган, налогоплательщик, согласностатьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязан внести необходимыеизменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную впорядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговаядекларация (расчет), представленная после истечения установленного срока подачидекларации, не считается представленной с нарушением срока. Уточненнаяналоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме(формату), действовавшей в налоговый период, за который вносятсясоответствующие изменения. Уточненные налоговые декларации (расчеты)подписываются действующей на данный момент электронной цифровой подписью,принадлежащей руководителю организации или уполномоченному представителю.
Если налоговая декларация (расчет)налогоплательщиком была направлена в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи и в течение шести часов с момента отправки налогоплательщик неполучил соответствующее подтверждение об отправке, налогоплательщик должен,во-первых, обратиться к специализированному оператору связи и, во-вторых, заявитьо данном факте в налоговый орган.
При техническом сбое впрограммно-аппаратных средствах, обеспечивающих представление налоговыхдеклараций (расчетов) для принятия решения при возникшей форс-мажорной ситуации(налоговая декларация (расчет) налогоплательщиком была направлена, но вналоговый орган не поступила) создается комиссия из числа сотрудниковналогового органа и специализированного оператора связи. Комиссия определяетпричины возникшей ситуации, анализирует выявленное состояние направленной налоговойдекларации (расчета) и фиксирует его в Акте, после чего принимает решение обисполнении обязанности налогоплательщика в части представления налоговойдекларации (расчета) в установленный срок. Кроме этого в решение определяетсяперечень мероприятий по доведению до налогового органа налоговой декларации(расчета) и подтверждения о дате представления.
В марте 2007 года в России началсяэксперимент по сдаче электронной отчетности без посредничества операторовсвязи. Данный эксперимент был начат в четырех регионах (Москва, Тверскаяобласть, Кемеровская область, Республика Татарстан) в целях реализации с 1января 2008 года положений статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерациисогласно приказу ФНС России от 12.12.2006 № САЭ-3-13/848@.
Была проведена опытная эксплуатация унифицированногопрограммного обеспечения приема, хранения и первичной обработкиналоговых деклараций (расчетов) (ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ» и ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ-Регион»),которое предназначено для:
· взаимодействия между налоговымиорганами для доставки налоговых деклараций (расчетов) из Межрайонной инспекцииФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, где налогоплательщик состоит научете по месту нахождения обособленных подразделений организации, а также поиным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации;
· приема от налогоплательщиковналоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи, в том числе и отнесенных к категории крупнейших, которые с01.01.2008 года должны будут представлять все налоговые декларации (расчеты) вналоговый орган по установленным форматам в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи по месту учета в качестве крупнейшихналогоплательщиков.
В настоящее время ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ» иПК «ГНИВЦ ПРИЕМ-Регион» внедряются в промышленную эксплуатацию во всех регионахи Межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикамсогласно приказу ФНС России от 04.04.2007 № ММ-3-25/194@, и проводитсядооснащение регионов техническими средствами. Внедрение данной системы являетсяпрогрессивным решением, поэтому УФНС по Московской области рекомендуется тоженачать участие в данном эксперименте.
На последующих этапах, по мереготовности программного обеспечения специализированных операторов связи квзаимодействию с ПК «ГНИВЦ ПРИЕМ» и ПК «ГНИВЦ-ПРИЕМ Регион», будетосуществляться переход на использование в налоговых органах толькоунифицированного программного обеспеченияприема налоговых деклараций(расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи», с прекращением эксплуатации на стороне налогового органа программногообеспечения специализированных операторов связи. Для этого специализированнымоператорам связи необходимо доработать программное обеспечение в соответствии сунифицированным форматом транспортного сообщения при информационномвзаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от08.08.2007 № ММ-3-13/469@.
До завершения процесса перехода в налоговыхорганах параллельно используется программное обеспечение специализированныхоператоров связи.
Процесс перехода на одинунифицированный программный комплекс приема налоговых деклараций (расчетов) вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи не отразится наналогоплательщике, который пользуется услугами специализированногооператора связи для представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговыйорган.
Налоговые декларации (расчеты)представляются в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи через специализированного оператора в порядке, утвержденномприказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (зарегистрированном в МинюстеРоссии 16.05.2002 № 3437). Этот приказ действует в части, не противоречащейпункту 3 статьи 80 Кодекса, впредь до утверждения порядка представленияналоговой декларации (расчета) в электронном виде Минфином России.
При представлении в налоговые органыналоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи следует принимать во внимание также Методические рекомендации оборганизации и функционировании системы представления налоговых деклараций ибухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705@.
1.2 Анализ организации приема налоговыхдеклараций
В Управлении ФНС по Московскойобласти в настоящее время используются все допустимые законодательством формыприема налоговых деклараций.
Дадим краткую характеристикуиспользуемых форм и правил и особенностей организации их приема.
Представление отчетности набумажных носителях лично или через уполномоченного представителя либо в видепочтового отправления
В соответствии со ст. 29 НК РФуполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое илиюридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы вотношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органамигосударственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченнымипредставителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов,таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органоввнутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представительналогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основаниидоверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательствомРоссийской Федерации.
Уполномоченный представительналогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основаниинотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной кнотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательствомРоссийской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 185 Гражданскогокодекса Российской Федерации (ГК РФ) доверенностью признается письменноеуполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства передтретьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителемможет быть представлено представляемым непосредственно соответствующемутретьему лицу.
В соответствии с п. 2 ст. 185 ГК РФдоверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна бытьнотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Пример 1.
Образец заполнения доверенности.
ДОВЕРЕННОСТЬ
на представление в налоговые органыбухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций
город Москва, пятое мая две тысячиседьмого года ЗАО «Видное» в
лице генерального директора ЛеоноваСтанислава Игоревича,
действующего на основанииУстава,доверяет бухгалтеру ЗАО «Видное»
Павловой Татьяне Сергеевнеосуществление действий по представлению в налоговые органы бухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций ЗАО «Видное».
Доверенность выдана сроком на шестьмесяцев.
Паспортные данные представителя:паспорт ХХ ХХ N ХХХХХХ, выдан
ОВД «Вешняки» г. Москвы, 13марта 2002 года.
Подпись Павлова удостоверяю
представителя
Генеральный
директор
ЗАО «Видное» Леонов С.И.Леонов
М.П.
Кроме того, в соответствии с п. 5 ст.185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью егоруководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами,с приложением печати этой организации.
Оформление нотариально удостовереннойдоверенности для представительства в отношениях между организацией и налоговыморганом законодательством не предусмотрено.
При оформлении доверенностиналогоплательщики должны особое внимание обращать на дату ее выдачи, так как всилу п. 1 ст. 186 ГК РФ доверенность, в которой не указана дата ее совершения,ничтожна; на этом основании налоговый орган может не принять налоговуюдекларацию от уполномоченного представителя.
Как разъяснено в письме МинфинаРоссии от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08, индивидуальный предприниматель должензаверять у нотариуса доверенность на своего бухгалтера, который будет сдаватьза него отчетность в налоговый орган.
Таким образом, представителемналогоплательщика — физического лица является бухгалтер, который в силу п. 3ст. 29 НК РФ осуществляет свои полномочия на основании нотариальноудостоверенной доверенности.
Принятие налоговых деклараций ибухгалтерской отчетности от налогоплательщиков (их представителей) производитсяработниками отдела работы с налогоплательщиками налогового органа.
Датой представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их фактическогопредставления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправкизаказного письма с описью вложения.
Сотрудник налогового органа,принимающий у налогоплательщика декларацию, проставляет на остающихся уналогоплательщика копиях отметку о принятии и дату представления декларации.
Сотрудники налогового органа,осуществляющие прием деклараций, на стадии принятия налоговых деклараций ибухгалтерской отчетности подвергают визуальному контролю все представленныедокументы на наличие обязательных реквизитов, а именно:
— полного наименования (Ф.И.О.физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;
— идентификационного номераналогоплательщика (ИНН);
— кода причины постановки на учет(КПП) (для юридических лиц);
— периода, за который представляютсяналоговые декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность;
— подписей лиц, уполномоченныхподтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций ибухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтераорганизации-налогоплательщика) или его представителя.
В случае отсутствия в представленныхналоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанныхреквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками налогового органадолжен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя обэтом и предложить внести в представляемые документы необходимые изменения.
Сотрудник налогового органа не вправеотказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, заисключением случая их представления не по установленной форме.
При отказе налогоплательщика (егопредставителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации ибухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представленияналоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в нихкакого-либо из обязательных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок сдаты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимостипредставления им документов по формам, утвержденным для данных документов, вслучаях:
— отсутствия в представленныхналогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либоиз обязательных реквизитов;
— нечеткого заполнения отдельныхреквизитов документа, делающих невозможным их однозначное прочтение, ихзаполнения карандашом, наличия не оговоренных подписью налогоплательщика(руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или егопредставителя исправлений;
— составления налоговых деклараций(расчетов) и бухгалтерской отчетности на иных языках, кроме русского;
— несовпадения сведений о постояннодействующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителеюридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность,содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
В случае непредставления налоговыхдеклараций (расчетов) в установленный законодательством о налогах и сборах срокк налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ иКодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Так, если налогоплательщикнесвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф всоответствии со ст. 119 НК РФ, а на должностных лиц организации (руководителяили главного бухгалтера) — административный штраф согласно ст. 15.5 КоАП РФ.
По истечении шести дней послеустановленного законодательством о налогах и сборах срока представления вналоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работникиотдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учетеналогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскуюотчетность в соответствующий срок, с данными о фактическом представленииналоговых деклараций с использованием автоматизированной системы.
По результатам вышеуказанной сверкиотдел камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговыморганам подпунктом 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, вызывает налогоплательщиков в налоговыйорган посредством письменного уведомления для дачи пояснений пообстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах исборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности вустановленный срок).
В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФруководитель (заместитель руководителя) налогового органа может приниматьрешение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетамв банке в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговойдекларации в налоговый орган.
После получения налоговая декларациявводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отделкамеральных проверок.
Налогоплательщик может оказаться вситуации, при которой налоговый орган отказывает в принятии бухгалтерской иналоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа)территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерскойотчетности.
Но такие требования налоговых органовне соответствуют законодательству, что разъяснено в письме Минфина России от18.02.2004 N 16-00-10/3.
В настоящее время получилараспространение практика представления в налоговый орган отчетности черезкоммерческую службу доставки корреспонденции.
Пример 2.
ЗАО «Видное» направило вналоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года в видепочтового отправления с описью вложения через коммерческую службу доставкикорреспонденции. Опись вложения была заверена штемпелем коммерческой службыдоставки корреспонденции. Срок отправки — 15 января 2007 года. При этом вналоговый орган декларация была доставлена 25 января 2007 года, то есть позднеепредельного срока, установленного для сдачи декларации по НДС.
Налоговый орган привлекналогоплательщика к налоговой ответственности согласно ст. 119 НК РФ, указавпри этом, что штемпель службы коммерческой доставки корреспонденции неподтверждает отправку почтового отправления, так как эта служба не имеетлицензии на оказание услуг почтовой связи.
3. Представление налоговойотчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи либо наэлектронных носителях записи
Принятие налоговых деклараций вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в соответствиис Порядком представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от02.04.2002 N БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об организации ифункционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерскойотчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,утвержденными приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@, а также инымиактами ФНС России.
При представлении в налоговый органналоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналамсвязи бумажные экземпляры этих документов налогоплательщик не представляет.
Датой представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки потелекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтвержденииспециализированного оператора связи.
Налоговый орган подтверждает фактпредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерскойотчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связиквитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.
Налогоплательщик может обратиться вналоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскуюотчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить ихв установленном порядке.
При представлении в налоговый органналоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителяхпредставление бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерскойотчетности является обязательным.
Требования к оформлению документов,случаи, при которых налоговые органы имеют право отказать в приеме отчетности,представленной на электронных носителях, последствия непредставления декларациианалогичны требованиям, предъявляемым при подаче налоговой отчетности набумажном носителе.
При организации приема деклараций вэлектронном виде учитывается следующее:
— налоговый орган не вправе отказатьналогоплательщику в принятии налоговой декларации при ее представлении поформе, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления;
— если после принятия налоговыморганом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации илив действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представленияналогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме нетребуется.
 
1.3 Эффективность деятельности организации
Всего в 2008 году в федеральныйбюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8%больше, чем в 2007 году.
/>
Рис. 1.1 – Показатели поступленияадминистрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2007 – 2008 гг.
Основная масса администрируемых ФНСРоссии доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычуполезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

/>
Рис. 1.2 – Структура поступленийадминистрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в2008 году (в %)
Поступления налога на прибыльорганизаций в федеральный бюджет в 2008году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступлениявыросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.
Поступления единого социальногоналога, зачисляемого в федеральный бюджет,в 2008 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на25,1%.
Поступления налога на добавленнуюстоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РоссийскойФедерации, в 2008 году составили 998,4млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В сопоставимыхусловиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп ростаНДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%.
Налога на добавленную стоимость натовары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4%больше, чем в 2007 году.
Поступления по сводной группе акцизовв федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей и вырослиотносительно 2007 года на 15,1%.
Налога на добычу полезных ископаемых(далее – НДПИ) в 2008 году поступило вфедеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычугазового конденсата из всех видов месторождений – 8,4 млрд. рублей.
По сравнению с 2007 годом поступленияНДПИ выросли на 42,9%.
Страховых взносов, зачисляемых вПенсионный фонд Российской Федерации, в2008 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенныхналогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммывыплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам идр.)) в 2008 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007году.
В Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования в 2008 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4%больше, чем в 2007 году.
В территориальные фонды обязательногомедицинского страхования в 2008 годупоступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2007 году.
Всего в январе-августе 2009 года вфедеральный бюджет поступило 1 910,2 млрд. рублей администрируемых доходов, чтов 1,6 раза меньше, чем в январе-августе 2008 года.

/>
Рис. 1.3 – Показатели поступленияадминистрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-августе 2008– 2009 гг.
Основная масса администрируемых ФНСРоссии доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (40%), налогана добычу полезных ископаемых (30%), ЕСН (18%) и налога на прибыль (7%).
/>
Рис. 1.4 – Структура поступленийадминистрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов вянваре-августе 2009 года (в %)
Поступления налога на прибыльорганизаций в федеральный бюджет вянваре-августе 2009 года составили 134,2 млрд. рублей. По сравнению сянварем-августом 2008 года поступления снизились на 410,4 млрд. рублей, или в4,1 раза.
Снижение поступлений обусловленоухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростомколичества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременнымснижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) иснижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5%до 2 процентов.
Поступления единого социальногоналога, зачисляемого в федеральный бюджет,в январе-августе 2009 года составили 337,6 млрд. рублей и по сравнению сянварем-августом 2008 года выросли на 8,2 млрд. рублей, или на 2,5%.
Поступления налога на добавленнуюстоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РоссийскойФедерации, в январе-августе 2009 годасоставили 773,4 млрд. рублей и по сравнению с январем-августом 2008 годаснизились на 5,7%.
Налога на добавленную стоимость натовары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-августе 2009 года 18,9 млрд.рублей, что в 1,4 раза меньше, чем в январе-августе 2008 года.
Поступления по сводной группе акцизовв федеральный бюджет составили в январе-августе 2009 года 52,0 млрд. рублей иснизились относительно января-августа 2008 года в 1,6 раза.
Снижение поступлений по своднойгруппе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства вчасти акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильныйбензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъектаРоссийской Федерации в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в январе-августе 2009 года поступило вфедеральный бюджет 571,2 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 511,3 млрд.рублей, на добычу газа горючего природного – 48,5 млрд. рублей; на добычугазового конденсата из всех видов месторождений – 3,9 млрд. рублей.
По сравнению с январем-августом 2008года поступления НДПИ снизились в 2 раза, что обусловлено снижением цены нанефть (с 106,3$ в декабре 2007 года – июле 2008 года до 50,7$ в декабре 2008года – июле 2009 года, или в 2,1 раза).
Страховых взносов, зачисляемых вПенсионный фонд Российской Федерации, вянваре-августе 2009 года поступило 840,0 млрд. рублей, что на 2,0% больше, чемв январе-августе 2008 года.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенныхналогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммывыплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам идр.)) в январе-августе 2009 года поступило 46,3 млрд. рублей, что на 11,2%меньше, чем в январе-августе 2008 года.
В Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования в январе-августе2009 года поступило 60,5 млрд. рублей, что на 2,8% больше, чем в январе-августе2008 года.
В территориальные фонды обязательногомедицинского страхования в январе-августе2009 года поступило 111,3 млрд. рублей, что на 1,8% больше, чем вянваре-августе 2008 года.
По данным УФНС России по Московскойобласти (форма № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иныхобязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»), общая суммагосударственной пошлины, поступившая от налогоплательщиков по указанному кодубюджетной классификации, составила в 2008 году 342,6 млн. рублей, в I квартале2009 года — 82,8 млн. рублей.
Следует отметить, что бюджетнойклассификацией не предусмотрена детализация кода вида доходов от поступленийгосударственной пошлины в разрезе совершенных юридически значимых действий. Поэтой причине проводить анализ учета поступлений, уплачиваемыхналогоплательщиками за совершение в отношении их юридически значимых действий,не представляется возможным.
В соответствии со статьей 333.40Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлинаподлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственнойпошлины в большем размере, чем это предусмотрено, или отказа лиц, уплатившихгосударственную пошлину, от совершения юридически значимого действия дообращения в уполномоченный орган, совершающий (совершающему) данное юридическизначимое действие.
Сумма возвратов налогоплательщикамгосударственной пошлины составила по Московской области в 2008 году 0,1 млн.рублей и в I квартале 2009 года — 0,08 млн. рублей.
В соответствии с положением об УФНСРоссии по Московской области, утвержденным 12 декабря 2005 года, оноосуществляет контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов.
В соответствии с приказом УФНС Россиипо Московской области от 19 декабря 2005 года № 548 и утвержденной программой с22 по 30 декабря 2005 года была проведена тематическая проверка по вопросуорганизации работы по государственной регистрации в МИФНС России № 50 за периодработы с 1 января 2004 года по 1 октября 2005 года, которой установлено, чтобаза данных ЕГРЮЛ ведется с 16 декабря 2004 года, а с 1 августа 2005 года всебазы данных ЕГРЮЛ территориальных инспекций Московской области переданы в МИФНСРоссии № 50, что позволило ей выполнять функции Единого центра регистрации по Московскойобласти. Нарушений в ходе поверки не выявлено.
В 2009 году в соответствии с приказомУФНС России по Московской области от 28 июля 2009 года № 395 проведенакомплексная проверка МИФНС России № 50 за период деятельности с 1 октября 2006года по 1 июля 2009 года. Нарушений в ходе проверки также не установлено. Порезультатам проверок УФНС России по Московской области даны рекомендации понеукоснительному соблюдению законодательства о государственной регистрации юридическихлиц, а также указания в части ведения базы данных ЕГРЮЛ.
Федеральным законом № 129-ФЗ дляотказа в государственной регистрации установлены только два основания:обращение в ненадлежащий регистрирующий орган и непредставление необходимыхдокументов.
При представлении документов на государственнуюрегистрацию заявитель подтверждает, что сведения, содержащиеся в заявлениях,достоверны и соответствуют установленным законодательством требованиям. Подписьзаявителя удостоверяется нотариусом. Регистрирующий орган не вправе требоватьпредставление других документов, кроме документов, установленных Законом.
Регистрирующие (налоговые) органы невправе вмешиваться в хозяйственную деятельность субъектов гражданскихправоотношений, ими не рассматриваются вопросы правомочности участниковюридического лица при принятии решений о внесении изменений и дополнений вучредительные документы юридического лица, об избрании постоянно действующегоисполнительного органа юридического лица и т. п.
Кроме того, регистрирующие(налоговые) органы не вправе проводить экспертизу подлинности документов,представляемых на государственную регистрацию.
Вместе с тем в сложившейся ситуациинедобросовестные участники экономической деятельности осуществляют попыткивнесения изменений в ЕГРЮЛ в части сведений о руководителе юридического лицабез его участия.
С целью недопущения использованияналоговых органов недобросовестными участниками экономической деятельности вдостижении своих противоправных целей и пресечения создания «фирм-однодневок»управление ФНС России по Московской области в 2008 году и истекшем периоде 2009года направляло в адрес ФНС России и других заинтересованных органовпредложения по внесению изменений в законодательство о государственнойрегистрации юридических лиц.
В частности, свои предложения повнесению изменений в действующее законодательство Российской Федерации огосударственной регистрации юридических лиц УФНС России по Московской областинаправляло в адрес помощника полномочного представителя Президента РоссийскойФедерации в Центральном административном округе, ФНС России, правительства г.Москвы, Главного управления внутренних дел и прокуратуры г. Москвы, УФНС Россиипо Санкт-Петербургу, ФНС России.
УФНС России по Московской областитакже были поддержаны предложения прокуратуры Московской области о созданииединой информационной базы, связывающей регистрирующие, налоговые,правоохранительные органы и суды в режиме реального времени.
Также инспекции осуществляют приемсведений, поступающих из судов, налоговых органов, государственных внебюджетныхфондов, иных органов государственной власти в электронном виде или на бумажныхносителях в соответствии с установленным порядком, и внесение этих сведений вЕГРЮЛ.
В соответствии со статьями 25, 26Федерального закона № 129-ФЗ инспекции выступают в качестве истца, а также вкачестве ответчика в суде в соответствии с Гражданским кодексом РоссийскойФедерации по делам, затрагивающим вопросы государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в соответствии со статьей14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушенияхосуществляют привлечение к ответственности за нарушения, указанные в статье 25Федерального закона № 129-ФЗ.
Следует отметить, что отдельныезаявители юридических лиц, используя заявительный принцип государственнойрегистрации, в один день представляли заявления на регистрацию несколькихорганизаций на одно и тоже лицо, а также многочисленных организаций по одному итому же адресу, в ряде случаев заявители являлись «массовыми регистраторами»,то есть одновременно были и руководителем исполнительного органа юридическоголица, и учредителем при создании, и просто заявителем регистрируемыхюридических лиц.
Так, выборочной проверкой книги учетагосударственной регистрации юридических лиц установлено, что только 7 марта 2009года МИФНС России № 50 были зарегистрированы по заявлениям о государственнойрегистрации юридического лица при создании по форме № Р11001 на четырехзаявителей по 3 организации, на девять заявителей — по 2 организации накаждого.
Так, на Н. И. Иванову в этот деньбыли зарегистрированы ООО «Линда» (основной государственный регистрационныйномер 1077847120064 (далее — ОГРН), ООО «АЛЬЯНС» (ОГРН 1077847115730) и ООО«Монолит» (ОГРН 1077847112485); на А. А. Кулешова — ООО «Строй-Индустрия» (ОГРН1077847117127), ООО «ПетроМакс» (ОГРН 1077847118348), ООО «ИнтехСтройПроект»(ОГРН 1077847117974); на Е. В. Булгакову — ООО «РусьИнкомЦентр» (ОГРН1077847116401), ООО «ЮНИКОМ» (ОГРН 1077847118051), ООО «КОЛОРИТ» (ОГРН1077847118887).
Приказом УФНС России по Московскойобласти от 18 ноября 2005 года № 498 с 1 января 2006 года в МИФНС России № 50создан отдел для выполнения функций по поступлению и возврату государственнойпошлины за государственную регистрацию.
По данным МИФНС России № 50, по кодубюджетной классификации 18210807010010000110 (без учета поступлений, отнесенныхк разряду невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет) в 2008году поступило денежных средств в сумме 341,5 млн. рублей, в I квартале 2009года — 83,5 млн. рублей.
Следует отметить, что суммупоступлений по указанному коду бюджетной классификации невозможно распределитьпо видам совершенных юридически значимых действий и, следовательно, должнымобразом проконтролировать.
Возврат государственной пошлины загосударственную регистрацию осуществлялся в соответствии с Порядком возврата(зачета) государственной пошлины за государственную регистрацию юридическихлиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений,вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрациюликвидации юридического лица, утвержденным приказом УФНС России по Московскойобласти от 9 августа 2006 года № 410.
По данным МИФНС России № 50, в 2008году было произведено возвратов государственной пошлины юридическим лицам насумму 108,5 тыс. рублей, за I квартал 2009 года — 75,6 тыс. рублей.
В соответствии с частью 3 статьи14.25 «Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лици индивидуальных предпринимателей» Кодекса Российской Федерации об административныхправонарушениях непредставление или несвоевременное представление, илипредставление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальномпредпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представлениепредусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административногоштрафа на должностных лиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплатытруда (5000 рублей); в соответствии с частью 4 — представление документов,содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовнонаказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностныхлиц в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или дисквалификациюна срок до 3 лет.
За нарушения законодательства огосударственной регистрации МИФНС России № 50 в соответствии с частью 3 статьи14.25 КоАП в 2008 году составлено 2937 протоколов об административномправонарушении в отношении должностных лиц, по которым вынесено 124постановления о привлечении к административной ответственности с назначениемнаказания в виде предупреждения, 2810 постановлений — с назначением наказания ввиде административного штрафа на сумму 14,1 млн. рублей.
За январь-апрель 2009 года составлено853 протокола о привлечении к административной ответственности, вынесено 51постановление о привлечении к административной ответственности с назначениемнаказания в виде предупреждения и 795 постановлений — с назначением наказания ввиде административного штрафа на сумму 4,0 млн. рублей.
Сумма взысканных административныхштрафов составила в 2008 году 10,3 млн. рублей, в I квартале 2009 года — 2,1млн. рублей.
В 2008 году МИФНС России № 50 всоответствии с частью 4 статьи 14.25 КоАП было составлено и направлено в суд 30протоколов об административном правонарушении, судами вынесены постановления опривлечении 19 должностных лиц к административной ответственности в видедисквалификации сроком от года до 3 лет, 6 — в виде административного штрафа по5,0 тыс. рублей.
За январь-апрель 2009 года былосоставлено и направлено в суд 16 протоколов об административном правонарушении,судами вынесено постановлений о привлечении 11 должностных лиц кадминистративной ответственности в виде дисквалификации сроком от года до 3лет, 1 должностному лицу — в виде административного штрафа в размере 5,0 тыс.рублей.
Создание «фирм-однодневок»осуществляется путем представления в регистрирующий орган заведомо ложныхсведений об юридическом лице (учредителях, руководителях, месте нахождения,уставном капитале), не позволяющих выявить организаторов их деятельности. Подсозданием «фирмы-однодневки» следует понимать не только создание ее какюридического лица, но и перевод прав участников и прав по руководству юридическимлицом и, соответственно, перенос ответственности за деятельность такогоюридического лица на подставных лиц.
С целью пресечения создания идеятельности «фирм-однодневок» на стадии их государственной регистрацииосуществляются мероприятия по выявлению и учету юридических лиц, отвечающихпризнакам «фирмы-однодневки».
В частности, производится анализсведений, содержащихся в документах, представленных для государственнойрегистрации юридических лиц, на наличие признаков «фирмы-однодневки», проверкаподлинности нотариального удостоверения подписи заявителя (по специальнымкарточкам-ключам проверяются оттиски печатей нотариусов, а также подписи(визуально), платежных документов по уплате государственной пошлины.
После осуществления государственнойрегистрации юридического лица на основании информации, содержащейся всообщениях и обращениях государственных (в том числе налоговых иправоохранительных) органов, юридических и физических лиц, а также в связи свозвратом почтой документов, направленных юридическим лицам, с отметкой«адресат не известен», контрольной информации, содержащейся в базах инспекций,проводится последующий контроль за достоверностью сведений, представленных врегистрирующий орган.
Кроме того, в территориальныеналоговые органы для проведения дальнейшей контрольной работы направляетсяинформация о выявленных признаках «фирмы-однодневки» у юридических лиц, покоторым у инспекций нет оснований для отказа в государственной регистрации.
Так, МИФНС России № 50 запредставление в регистрирующий орган заведомо ложных сведений с целью создания«фирмы-однодневки» было возбуждено административное производство идисквалифицированы наиболее «массовые» регистраторы: И. В. Сумкин, числившийсяруководителем около 2000 организаций, А. В. Мизгин — в 980 организациях, В. М.Пасютин — более чем в 600 организациях, Г. Г. Финкин — более чем в 450организациях.
МИФНС России № 50 в связи свыявлением подложности нотариального засвидетельствования подписей заявителей в2008 году приняла 615 решений об отказе в государственной регистрацииюридических лиц, в I квартале 2009 года — 131, платежных документов по уплатегосударственной пошлины — 321 и 16 решений, соответственно.
МИФНС России № 50, при наличии у неедостоверной информации об отсутствии здания, помещения по указанному адресу,невозможности расположения коммерческих организаций в административном здании,а также отсутствии права пользования помещением (на основании обращенийсобственников помещений), в 2008 году приняла 15 решений об отказе вгосударственной регистрации юридических лиц за представление в регистрирующийорган ложных сведений об адресе юридического лица, в I квартале 2009 года — 16решений.
В 2008 году в МИФНС России № 50поступило 584 заявления граждан, содержащих их подпись, засвидетельствованную внотариальном порядке, об отсутствии их волеизъявления на создание юридическихлиц с использованием их паспортных данных и на участие их в каких-либоюридических лицах, с просьбой не осуществлять государственную регистрациююридических лиц с использованием их паспортных данных, и 1902 обращения отправоохранительных органов о недействительных паспортных данных граждан, в Iквартале 2009 года — 310 и 22 обращения, соответственно. На основании обращенийо незаконном использовании паспортных данных граждан МИФНС России № 50 в 2008году было принято 295 решений об отказе в государственной регистрации, в Iквартале 2009 года — 15 решений.
МИФНС России № 50 направлено по почтена адрес местонахождения юридических лиц в 2008 году 55786 комплектовдокументов о государственной регистрации, из которых 9795 комплектов (17,6 %)вернулись в регистрирующий орган с пометкой «адресат не известен», в I квартале2009 года — 16652 и 3617 комплектов (21,7 %), соответственно.
За представление недостоверныхсведений об адресе юридического лица в 2008 году должностным лицам былонаправлено 7086 уведомлений о вызове для составления протокола обадминистративном правонарушении, в I квартале 2008 года — 2272, по которым вынесено400 и 386 постановлений о привлечении к административной ответственности, соответственно.Сумма наложенных штрафов по состоянию за январь-апрель 2009 года составила 2,7млн. рублей, сумма взысканных штрафов — 1,3 млн. рублей.

2 Формы декларирования, их недостатки ипреимущества
 
2.1 Формы декларирования, их краткая характеристика
Под налоговой (фискальной) политикойпонимают «совокупность осуществляемых государством (муниципальнымобразованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полнойуплаты налогов и сборов[1]».Основные направления налоговой политики находят свое отражение в правовойрегламентации налогового контроля, который «представляет собой деятельностьналоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлениюнарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную надостижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков иналоговых агентов». Одним из существенных элементов правового механизмаобеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является налоговоедекларирование. В современных налоговых правопорядках оно является обязательными широко распространенным атрибутом системы налогового контроля, активносовершенствуемым в условиях развития глобальных процессов, в том числеэкономических.
Термины «декларация»,«декларирование» используются в различных отраслях права. Обычнодекларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовыепоследствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праведекларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости отюридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование — это процедура,урегулированная нормами права. Как правило, декларация — это документ, в томчисле в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признаетв отдельных случаях декларирование в устной форме.
Представление декларации являетсяодновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, этоопределенное ограничение прав граждан[2] винтересах общества в целом. Набор сведений, обязательный для представления вналоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в своюочередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как исанкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования.Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведенийсостоит в их необходимости и достаточности.
Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указываетна неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, несвязанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1)вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа;3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или местажительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица илиполного наименования организации; 5) номера контактного телефонаналогоплательщика.
В определенных случаях представлениедекларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условиемреализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественныхпреференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественныйналоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик долженподать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант,подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, агосударственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия,обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.
Декларирование как право субъекта — физического лица закреплено в п. 2 ст. 229 НК РФ в отношении налога на доходыфизических лиц. В последние годы в налоговых правопорядках многих стран особоезначение придается имущественным декларациям, что объясняется ростом трудноконтролируемых доходов и расходов и подтверждает общее смещение акцентов вналоговой политике. Поскольку такие декларации предназначены для получениянаиболее полной информации об имущественном положении отдельных субъектов,источниках происхождения их доходов и позволяют осуществлять последующиеконтрольные мероприятия.
Статья 80 НК РФ определяет налоговуюдекларацию как «письменное заявление налогоплательщика о полученныхдоходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах иисчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением иуплатой налога». Статьи 174, 204, 229, 243 — 244, 289, 333.15, 346.10,346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачиналоговых деклараций в отношении как федеральных, так региональных и местныхналогов.
В силу того, что декларация являетсяисточником налоговозначимой информации и существенным элементом обеспечениясобираемости налогов и реализации налоговой политики, серьезная проблемасостоит в обеспечении достоверности представляемой налогоплательщиками иплательщиками сборов информации, заявляемой в декларации[3].
Правовые механизмы, обеспечивающиедостоверность информации, содержащейся в налоговой декларации, могут бытьразличными по своей правовой природе. Так, п. 5 ст. 80 НК РФ предусматриваетобязанность налогоплательщика подписать декларацию, подтверждая достоверность иполноту указанных сведений. Законодательно устанавливаются неблагоприятныепоследствия предоставления недостоверных сведений (в том числе невозможностьиспользования вычетов, льгот). Большинство разрабатываемых бланков декларацийориентировано на компьютерную обработку и, как следствие, должно гарантироватьоднозначную интерпретацию сообщаемых декларантом сведений как при ручнойобработке, так и при использовании компьютерных средств.
Многие страны в процессе проверкидостоверности сведений, указанных в налоговой декларации, опираются на помощьтретьих лиц, в частности других налогоплательщиков. «Фиск обращается ксодействию всего общества путем распубликования результатов оценки или данныхдекларационных заявлений и приглашает всякого другого плательщика указать емуна неправильность в этих оценках или декларациях, если у него есть какие-либоданные об этом, и так как среди граждан все более и более растет чувствосолидарности, сознание налоговой обязанности по отношению к государству, товведение такой публичности в обложении начинает играть крупную роль». Влитературе[4]отмечается, что в настоящее время принцип публичности обложения получил своюреализацию в ряде правопорядков (Швеция, Норвегия, Франция, Италия и др.).«Правовой основой существования принципа налоговой публичности в этихстранах является конституционное право каждого на ознакомление с документами иматериалами органов государственной власти, непосредственно затрагивающими егоправа и свободы». Поскольку обязанность по уплате налогов носит публично-правовойхарактер, то предполагается, что ее неисполнение отдельными гражданами нарушаетправа и интересы всех граждан. Следовательно, все налогоплательщики имеют правознать об исполнении каждым его налоговых обязанностей. Это и позволяет некоторыеналоговые сведения, перечень которых строго регламентирован, рассматривать какинформацию, затрагивающую интересы всех граждан, и признавать ее общедоступной,или публичной.
Постепенно принцип «публичностиобложения» (Walker) как обязанности облагающей власти приобретает своихсторонников. А с учетом имеющей место тенденции транснационализациидеятельности хозяйствующих субъектов и увеличивающегося взаимовлияния налоговыхполитик отдельных стран как на собираемость налогов, так и на возможностиобеспечения гармоничных интеграционных процессов принцип публичности обложенияприобретает и соответствующую международную поддержку, которая, однако, внастоящее время не нашла законодательного закрепления на международном уровне.
Следует отметить, что методы контроляза достоверностью информации, содержащейся в декларациях, постоянносовершенствуются. Многие страны переходят на электронные формы сдачи/приемадеклараций, в том числе с использованием телекоммуникационных средств. Этоделается для снижения затрат на налоговое администрирование и его оптимизацию,а также с целью последующей автоматизации процедур анализа деклараций ивыявления недостоверных сведений, в том числе свидетельствующих об имевшихместо налоговых правонарушениях и преступлениях.
В РФ полномочиями по утверждению формналоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ)обладает Минфин России. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) вэлектронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченнымпо контролю и надзору в области налогов и сборов[5], наосновании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения,утвержденных Минфином России. В ряде случаев отечественное законодательствопредусматривает упрощенный способ декларирования. В целом совершенствованиеформ налоговых деклараций характерно не только для российской правовой системы.Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедурих сдачи. Например, государства — члены Евросоюза имеют право не толькоопределять основания для применения телекоммуникационных каналов связи дляпредставления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но ипредусматривать случаи обязательного их представления таким способом. В целомпостепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации,в том числе налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи — общемировая тенденция.
Как отмечалось выше, прослеживаются итенденции к упрощению налоговой отчетности, что также способствует повышениюэффективности налогового контроля. Упрощение процедур и форм налоговойотчетности служит, по мнению ряда специалистов, в целом «улучшениюналогового контроля, предотвращению неумышленных налоговых деликтов. Наряду сунификацией налоговых документов в зарубежных странах прослеживается тенденцияк их укрупнению[6]. Такимобразом, создаются предпосылки к глобализации налоговой политики и разработкесогласованных мер в сфере противодействия налоговым правонарушениям, в томчисле налоговым мошенничествам.
2.2 Возможности использования современныхинформационных технологий при декларировании
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ[7]налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего учета поустановленной форме налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или поустановленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должныприлагаться к налоговой декларации (расчету). Пунктом 4 ст. 80 предусмотрено,что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган следующими способами:
–  лично или через представителя;
–  в виде почтового отправления с описью вложения;
–  по телекоммуникационным каналам связи.
Для отдельных категорийналогоплательщиков закреплена обязанность представления налоговых деклараций(расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, котораяисполняется передачей соответствующих данных по телекоммуникационным каналамсвязи (далее — ТКС). Налоговая обязанность по представлению деклараций вэлектронном виде возлагается, в частности, на крупнейших налогоплательщиков, атакже на тех налогоплательщиков, которые имеют среднесписочную численностьработников за предшествующий календарный год свыше 100 человек, в том числевновь созданные организации (до 1 января 2008 г. численностью свыше 250человек). Заметим, что представление в электронном виде документов, которыедолжны прилагаться к налоговой декларации (расчету), является правомналогоплательщика.
Исходя из положений законодательствао налогах и сборах можно выделить следующие группы налогоплательщиков,представляющих налоговые декларации в электронном виде:
крупнейшие налогоплательщики (1группа);
налогоплательщики со среднесписочнойчисленностью работников свыше 100 человек (2 группа);
налогоплательщики — как организации,так и индивидуальные предприниматели, которые воспользовались правом представленияналоговых деклараций и отчетности, которая прилагается к налоговой декларации(расчету), в электронном виде (3 группа);
иные налогоплательщики, которыепредставляют налоговую отчетность на бумажном носителе (4 группа).
Подчеркнем, что для двух первых групппредставление налоговой декларации в электронной форме является обязанностью, адля третьей и четвертой групп — правом, которым налогоплательщики могутвоспользоваться по своему усмотрению. Налогоплательщики, сдающие налоговуюотчетность в электронном виде, не представляют ее на бумажном носителе.
В ст. 80 НК РФ перечислены, вчастности, способы подтверждения налоговым органом факта получения декларации(расчета) и порядок определения даты ее представления. Так, при передачеотчетности по ТКС налогоплательщик получает квитанцию о приеме в электронномвиде. Если декларация подается на бумажном носителе, то инспектор проставляетотметку о ее принятии на копии. Согласно п. 5 ст. 80 налогоплательщик долженподтвердить полноту и достоверность данных, указанных в налоговой декларации,своей подписью. Декларация без подписи считается непредставленной.
Таким образом, налоговая декларация,представленная как в электронном виде, так и на бумажном носителе, являетсяюридически значимым документом, который представляется в соответствии сутвержденным электронным форматом и заверенный подписью налогоплательщика (вданном случае электронно-цифровой), подтверждающей полноту и достоверностьданных. Форматы для представления отчетности в электронном виде в соответствиис требованиями НК РФ утверждает ФНС России.
Порядок представления налоговойотчетности в электронном виде определяется Минфином России, однако до егоутверждения согласно Письму Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269[8]действуют Порядок представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от02.04.2002 N БГ-3-32/169[9], иМетодические рекомендации об организации и функционировании системыпредставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронномвиде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от10.12.2002 N БГ-3-32/705@[10],которые регламентируют взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиковпри представлении налоговой отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи.
Указанные правоотношения регулируютсятакже рядом комплексных нормативно-правовых актов, среди которых выделим:
Административный регламент ФНС России[11]по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в томчисле в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговыхагентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах ипринятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления иуплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиковсборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснениюПорядка их заполнения, утвержденный Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н(далее — Административный регламент);
Временный регламент[12]обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи вунифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщикомчерез специализированного оператора связи, утвержденный Приказом ФНС России от06.02.2008 N ММ-3-6/50 (далее — Временный регламент).
Кроме представления налоговойотчетности в электронном виде по ТКС, иных процедур сдачи отчетности вэлектронном виде, например на дискетах, заверенных электронно-цифровой подписью(далее — ЭЦП), ни в одном нормативном правовом акте не установлено. Припередаче налоговой отчетности по каналам связи действуют соответствующеепрограммное обеспечение и порядок, четко определяющий документы, которымиобмениваются налогоплательщик и налоговая инспекция. Налогоплательщик получаетдокумент с ЭЦП (квитанцию), подтверждающий факт получения налоговым органомдекларации в электронном виде. У налогового органа есть документ отплательщика, что он получил квитанцию. Обе стороны имеют юридически значимыедокументы с подписями. Таким образом, в действующем законодательстве о налогахи сборах под электронным видом понимается представление налоговой отчетности поТКС, заверенной ЭЦП.
При сдаче налоговой декларации надискете возникает необходимость продублировать ее в бумажном виде для того,чтобы записать информацию о получении декларации налоговым органом, датеполучения. Кроме того, технические средства налогоплательщика должны бытьсовместимы с техническими средствами налогового органа, а сама налоговаядекларация заверена ЭЦП. Поэтому для сдачи отчетности на дискетеналогоплательщику потребуется получение ЭЦП и соответствующее программноеобеспечение.
Особенностью представления налоговойотчетности крупнейшими налогоплательщиками (1 группа) является то, что такиеналогоплательщики представляют все налоговые декларации (расчеты), обязанностьпо представлению которых предусмотрена главами по конкретным налогам НК РФ[13],т.е. по каждому объекту налогообложения, в межрегиональные (межрайонные)инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Данный порядокприменяется в отношении налоговой отчетности, представляемой в налоговый органпосле 31 декабря 2007 г., в том числе налоговых деклараций за налоговыепериоды, оканчивающиеся до 1 января 2008 г.
Названное положение связано с нормамист. 83 НК РФ о постановке на учет в налоговых органах соответственно по местунахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, а также поместу нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средстви особенностями постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определеннымиПриказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н.
При заполнении титульного листаналоговых деклараций по налогам, администрируемым налоговыми инспекциями покрупнейшим налогоплательщикам, указываются реквизиты (КПП, наименование и кодналогового органа) в соответствии с уведомлением о постановке на учет вналоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика поформе N 9-КНУ, утвержденным Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178.
По остальным налогам в налоговыхдекларациях (по налогу на имущество, по земельному налогу, по транспортномуналогу и др.), представляемых налогоплательщиком, отнесенным к категориикрупнейших, по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика,указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по местунахождения объекта, подлежащего налогообложению, т.е. код налогового органа,который администрирует данный объект недвижимого имущества.
При этом обязанность представленияналоговой отчетности в электронном виде не меняет порядка уплаты организациейналогов и сборов в бюджеты разных уровней, который определен в соответствии сналоговым и бюджетным законодательством по нормативам отчислений,устанавливаемым на соответствующий финансовый год, а также порядкаадминистрирования налогов и сборов, установленного НК РФ.
Налогоплательщики со среднесписочнойчисленностью работников свыше 100 человек (2 группа) также сдают налоговуюотчетность в электронном виде. Квалифицирующим признаком такой обязанностиналогоплательщика является документально подтвержденное превышениесреднесписочной численности.
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФсведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарныйгод представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 январятекущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана(реорганизована).
Указанные сведения представляютсяналогоплательщиком по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 NММ-3-25/174@, в налоговый орган по месту нахождения организации. При этомРекомендациями по порядку заполнения формы „Сведения о среднесписочнойчисленности работников за предшествующий календарный год“, утвержденнымиПисьмом ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@, определено, что указанныесведения могут быть представлены в электронном виде в соответствии с ПриказомФНС России от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@ „Об утверждении Форматапредставления сведений о среднесписочной численности работников запредшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (версия 4.01)часть LXXXII“.
Таким образом, начиная с 1 января2008 г. все организации независимо от среднесписочной численности работниковдолжны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численностиработников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущегогода, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
В целях контроля за среднесписочнойчисленностью работников налогоплательщиков в налоговых органах действуетспециальный программный комплекс, куда заносятся сведения о среднесписочнойчисленности работников. Кроме того, сведения, поступающие отналогоплательщиков, уточняются по информационным ресурсам других организаций,например ФСС РФ.
Если налогоплательщик, обязанныйподать сведения о своей численности, не сделает этого, то налоговым органом емунаправляется уведомление с предложением представить необходимые документы. Кналогоплательщику, который после этого не представит данные в течение 5 дней,может быть применена налоговая ответственность по ст. 126 НК РФ. Объективнаясторона налогового правонарушения, ответственность за которое установлена этойстатьей, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии)налогоплательщика, выражающемся в непредставлении в установленный срокдокументов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актамизаконодательства о налогах и сборах. При этом налогоплательщик не может бытьпривлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ, если затребованные налоговымиорганами документы представлены в срок, хотя и с ошибками. Отметим, чтонепредставление документов и сведений может выражаться в уклонении лица от ихпредоставления, т.е. правонарушитель прямо не заявляет об отказе ихпредставить, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить запросналогового органа.
Физические лица (должностные лица)могут также быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАПРФ.
Рассмотрим особенности взаимодействияналогоплательщика и налогового органа при представлении налоговой отчетности вэлектронном виде. Согласно Временному регламенту участниками электронногодокументооборота являются налогоплательщик, налоговый орган испециализированный оператор связи. По общему правилу электронный документсчитается представленным в электронном виде в налоговый орган с моментаполучения налогоплательщиком подтверждения об отправке.
В п. 1 Временного регламентаопределено, что представленный налогоплательщиком электронный документ с ЭЦПсчитается принятым налоговым органом с момента получения налогоплательщиком изналогового органа:
заверенного ЭЦП налогового органапротокола входного контроля, содержащего информацию о приеме;
квитанции о приеме, содержащей ЭЦПналогового органа.
Таким образом, датой представленияэлектронного документа считается дата его отправки, зафиксированная вподтверждении специализированного оператора связи.
При получении налоговой отчетности вэлектронном виде по ТКС должностное лицо налогового органа, ответственное за ееприем, с использованием программных средств налогового органа не позднееследующего рабочего дня за днем получения налоговой отчетности:
проверяет наличие обстоятельств дляотказа в приеме налоговой отчетности, при наличии оснований для такого отказаформирует уведомление о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, суказанием причины;
в случае представления налоговойотчетности в соответствии с установленным форматом и соответствия ЭЦП подписиналогоплательщика (его представителя) формирует квитанцию о приеме налоговойдекларации (расчета) и отправляет налогоплательщику (его представителю);
регистрирует принятую налоговуюдекларацию (расчет) в информационном ресурсе инспекции ФНС России „Реестррегистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащихоснованием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерскойотчетности“.
Общие основания для отказа в принятииналоговой отчетности в электронном виде определены в п. п. 133, 136Административного регламента.
При этом налоговый орган вправеотказать в приеме представленного налогоплательщиком электронного документа поспециальным технологическим причинам:
документ не может быть расшифрован;
ЭЦП в документе отсутствует илидокумент подписан ЭЦП физического лица, не имеющего права подписи данногодокумента.
реквизиты в документе несоответствуют реквизитам отправителя;
документ представлен внесоответствующем формате;
документ содержит ошибки форматапредставления.
После принятия налоговой отчетности вэлектронном виде налоговый орган осуществляет входной (форматно-логический)контроль налоговой декларации (расчета), при выявлении недостатков (ошибок) и(или) противоречий между сведениями в налоговой декларации (расчете)формируется уведомление налогоплательщика об уточнении налоговой декларации(расчета), которое направляется налогоплательщику с предложением опредставлении в течение 5 рабочих дней необходимых пояснений или внесениисоответствующих исправлений в установленный срок.
По просьбе налогоплательщика (егопредставителя) налоговый орган обязан распечатать налоговую декларацию(расчет), принятую в электронном виде по ТКС, и проставить отметку о приеменалоговой декларации (расчета).
Если налогоплательщик имеетсреднесписочную численность свыше 100 человек и не исполняет названнуюобязанность по сдаче налоговой отчетности в электронном виде, то налоговыйорган вправе отказать в приеме бумажной отчетности на основании п. 4 ст. 80 НКРФ, так как налоговая декларация может быть не принята у налогоплательщика,если она представлена не по установленной форме (установленному формату) и не вустановленном порядке, т.е. в электронном виде и переданной по ТКС.
Таким образом, представлениеналогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде илинеустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности,указанной п. 1 ст. 23 НК РФ, за что налогоплательщик может быть привлечен кналоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, предусматривающей ответственностьза непредставление налогоплательщиком в определенный законодательством оналогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.Причем ответственность по ст. 119 за непредставление в установленный срокналоговой декларации наступает независимо от фактов полной и своевременнойуплаты либо переплаты того налога, по которому подается соответствующаяналоговая декларация, или отсутствия у налогоплательщика по итогам конкретногоналогового периода суммы налога к уплате.
Административным регламентомопределено, что налогоплательщики, не согласные с действиями сотрудниковналоговых органов при принятии налоговой отчетности в электронном виде, вправеобжаловать такие действия в порядке, установленном разд. VII НК РФ. Акты(решения) налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могутбыть обжалованы в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган(вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Если налогоплательщик (егопредставитель) не удовлетворен решением инспекции ФНС России (управления ФНСРоссии), принятым по жалобе, он вправе обратиться с жалобой в письменной формев ФНС России[14].
2.3 Преимущества и недостатки электроннойформы декларирования
Возможность представлятьбухгалтерскую и налоговую отчетность в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи налогоплательщики получили в 2002 г. Переходна безбумажную технологию сдачи отчетности происходил постепенно. При еевнедрении в Москве сначала только в Инспекции МНС России N 21 по Юго-Восточномуадминистративному округу налогоплательщики были освобождены от обязательногопредставления налоговых деклараций на бумажном носителе, если они направилибухгалтерскую и налоговую отчетность в электронном виде. Впоследствии переченьтаких инспекций постоянно расширялся.
По сравнению с бумажными носителямипредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронномвиде имеет для организаций ряд преимуществ:
–  экономия времени. Нет необходимости стоять в очередяхв налоговую инспекцию для сдачи отчетности. Информация направляется туда прямоиз офиса организации в любое время суток;
–  отсутствие дублирования документов. При представлениибухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде организациинет необходимости сдавать их и на бумажных носителях;
–  избежание ошибок в отчетности. Бухгалтерская иналоговая отчетность готовится в формате с контролем заполнения полей формотчетности, при этом также проверяется актуальность версии;
–  получение подтверждения о доставке направленнойотчетности в налоговый орган;
–  конфиденциальность информации. Содержащиеся внаправленной бухгалтерской и налоговой отчетности данные защищены отнесанкционированного просмотра и корректировки с помощью специальных средствзащиты;
–  возможность получения информационной выписки овыполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам);
–  автоматическое оперативное обновление версий форматовпредставления отчетности в электронном виде в случае изменения формбухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
–  возможность получения общедоступной информации отналоговых органов, например о действующих налогах и сборах, измененииналогового законодательства и др.;
–  оперативность обработки информации, избежаниетехнических ошибок и др.
Представление бухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций в электронном виде регулируется НК РФ,Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“(далее — Закон N 129-ФЗ), Порядком представления налоговой декларации вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным ПриказомМНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее — Порядок), Методическимирекомендациями организации и функционирования системы представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, утвержденными Приказом МНС России от 10.12.2002N БГ-3-32/705 (с изм., внесенными Приказом МНС России от 08.08.2003 NБГ-3-32/443@) (далее — Методические рекомендации), Регламентом принятия и вводав автоматизированную информационную систему налоговых органов данныхпредставляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов,служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерскойотчетности, утвержденным Приказом МНС России от 14.02.2003 N БГ-3-06/65 (далее- Регламент) (с изм. от 04.02.2004) и другими нормативно-правовыми актами ФНСРоссии.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФорганизации представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту своегоучета либо по установленной форме на бумажном носителе, либо в электронном видев соответствии с законодательством Российской Федерации по телекоммуникационнымканалам связи. Порядок представления налоговой декларации в электронном видеопределяется Минфином России. Форматы бухгалтерской отчетности и налоговыхдеклараций в электронном виде утверждаются ФНС России.
Как определено в п. 4 гл. I Порядка,налоговые декларации в электронном виде представляются налогоплательщиком посвоей инициативе и при условии наличия у него и налогового органа совместимыхтехнических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии состандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС России. Согласно п. 6ст. 13 и п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ при наличии технических возможностей и ссогласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 Закона,организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Бухгалтерская отчетность и налоговыедекларации в электронном виде направляются через специализированного операторасвязи (п. 5 гл. I Порядка). Данные организации предоставляют услуги по обменуоткрытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами иналогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций ибухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи (гл. 1 Методических рекомендаций). Для получения такой возможностинеобходимо выбрать оператора связи из списка, содержащегося в соответствующемУФНС России, и заключить с ним договор на обслуживание.
Кроме того, организация должна иметькомпьютер с выходом в сеть Интернет, а также соответствующее программноеобеспечение, которое может быть предложено оператором связи, с которымналогоплательщик заключает договор. Программное обеспечение должно быть совместимымс программным обеспечением, установленным в налоговой инспекции по месту учетаналогоплательщика, и позволять осуществлять следующие операции:
– формирование данных налоговойдекларации в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденнымиФНС России, для их последующей передачи в виде электронных документов потелекоммуникационным каналам связи;
– формирование запросов на получениеот налогового органа по месту учета информационной выписки об исполненииналоговых обязательств перед бюджетами различного уровня;
– шифрование при отправке ирасшифрование при получении информации с использованием средствкриптографической защиты информации;
– формирование подписи при передачеинформации и ее проверку при получении с использованием средств электроннойцифровой подписи (п. 2 гл. II Порядка).
Шифрование информации, содержащейся вбухгалтерской и налоговой отчетности, с помощью средств криптографическойзащиты при ее направлении по телекоммуникационным каналам связи осуществляетсяв целях защиты данных от несанкционированного доступа и соблюденияконфиденциальности. Порядок разработки, производства, реализации и эксплуатациишифровальных (криптографических) средств защиты информации регулируетсяПоложением ПКЗ-2005, утвержденным Приказом ФСБ России от 09.02.2005 N 66 (далее- Положение ПКЗ-2005).
К средствам криптографической защитыинформации относятся и средства электронной цифровой подписи.
Использование сертифицированныхсредств электронной цифровой подписи, позволяющих идентифицировать владельцасертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации,содержащейся в бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде,является обязательным условием при представлении бухгалтерской отчетности иналоговых деклараций в электронном виде (п. 8 гл. I Порядка).
В соответствии со ст. 4 Федеральногозакона от 10.01.2002 N 1-ФЗ „Об электронной цифровой подписи“ (далее- Закон N 1-ФЗ) электронная цифровая подпись в электронном документе признаетсяравнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе приодновременном соблюдении следующих условий:
– сертификат ключа подписи,относящийся к этой электронной цифровой подписи, действует на момент проверкиили на момент подписания электронного документа при наличии доказательств,определяющих момент подписания;
– подтверждена подлинностьэлектронной цифровой подписи в электронном документе;
– электронная цифровая подписьиспользуется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключаподписи.
При этом риск неправомерногоподписания электронного документа электронной цифровой подписью несеторганизация, на уполномоченное лицо которой зарегистрирован сертификатсоответствующего ключа подписи (п. 6.4 Методических рекомендаций).
Условия, порядок и правила использованиясредств шифрования и электронной цифровой подписи в системе представлениябухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи регулируются Законом N 1-ФЗ, Положением ПКЗ-2005, ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 691 „Об утвержденииПоложений о лицензировании отдельных видов деятельности, связанных сшифровальными (криптографическими) средствами“, а также другими законами инормативно-правовыми актами.
Подготовленная в электронном видебухгалтерская отчетность и налоговые декларации организации подписываютсяэлектронной цифровой подписью уполномоченного лица. Затем отчетностьнаправляется в адрес налогового органа по месту учета налогоплательщика взашифрованном виде.
В соответствии со ст. 80 НК РФ, п. 11гл. I Порядка, п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ налоговый орган не вправе отказать впринятии бухгалтерской и налоговой отчетности, оформленной в электронном виде.Однако это требование выполняется при условии соблюдения налогоплательщикомутвержденного формата представления бухгалтерской отчетности и налоговыхдеклараций, а также оснащения налогового органа необходимыми техническимисредствами для приема такой отчетности (п. 3.4 Методических рекомендаций).
Датой представления бухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций в электронном виде считается дата их отправкипо телекоммуникационным каналам связи, которая фиксируется в подтвержденииспециализированного оператора связи (п. 4 гл. II Порядка, п. 5 ст. 15 Закона N129-ФЗ).
В соответствии с п. 6.10 Методическихрекомендаций бухгалтерская отчетность и налоговые декларации считаютсяпредставленными в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение,подписанное электронной цифровой подписью оператора связи.
При приеме бухгалтерской и налоговойотчетности в электронном виде налоговый орган обязан направитьналогоплательщику квитанцию об их приеме, представляющую собой электронныйдокумент, содержащий формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности вэлектронном виде, подписанный электронной цифровой подписью уполномоченноголица налогоплательщика и заверенный электронной цифровой подписьюуполномоченного лица налогового органа (п. 11 гл. I Порядка, п. 5 ст. 15 ЗаконаN 129-ФЗ, п. 3.3.2 Регламента). В соответствии с п. 3 гл. II Порядка квитанциянаправляется налоговым органом в адрес налогоплательщика в течение суток послеее отправки.
Вместе с тем по просьбе организацииналоговый орган может распечатать налоговую и бухгалтерскую отчетность,представленную в электронном виде, и заверить ее в установленном порядке (п.3.3.4 Регламента).
Кроме того, бухгалтерская отчетностьи налоговые декларации, направляемые по телекоммуникационным каналам связи, вобязательном порядке проходят так называемый программный контроль, т.е. подтверждениеподлинности электронной цифровой подписи налогоплательщика и проверкусоответствия требованиям утвержденного формата представления бухгалтерской иналоговой отчетности в электронном виде.
После проверки отчетности налоговыморганом формируется протокол входного контроля, содержащий результаты проверки,который подписывается электронной цифровой подписью налогового органа инаправляется налогоплательщику (п. п. 3.4.1, 3.4.2 Регламента).
В соответствии с п. 6.11 Методическихрекомендаций формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций вэлектронном виде считаются принятыми в соответствии с требованиями,установленными законодательством и Порядком, в случае если налогоплательщикполучил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержатошибок и прошли входной контроль.
Таким образом, в течение суток (безучета выходных и праздничных дней) с момента отправки бухгалтерской отчетностии налоговых деклараций организация получает три документа: квитанцию о приемеотчетности налоговым органом, протокол входного контроля и подтверждениеспециализированного оператора связи о дате отправки отчетности (п. 6.7.2Методических рекомендаций). Вышеуказанные документы проверяются организацией наподлинность электронной цифровой подписи налогового органа, после чегоквитанцию о приеме отчетности, а также по одному экземпляру протокола входногоконтроля и подтверждения оператора связи организация сохраняет в своемхранилище электронных документов. Вторые экземпляры протокола входного контроляи подтверждения оператора связи организация заверяет своей электронной цифровойподписью и в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылает вадрес соответственно налогового органа и оператора связи (п. п. 6.7.4, 6.9.2Методических рекомендаций).
Если при проверке направленной вналоговый орган бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций обнаружитсянесоответствие формату отчетности, организации направляется протокол,содержащий сведения об ошибках. Такой протокол считается уведомлением онеобходимости представления исправленных налоговых деклараций и бухгалтерскойотчетности в срок, определенный налоговым органом (п. 3.4.2 Регламента).Налогоплательщик устраняет указанные в протоколе ошибки и повторяет всюпроцедуру сдачи форм бухгалтерской и налоговой отчетности, по которымзафиксированы ошибки (п. 6.7.5 Методических рекомендаций).
В случае, когда в установленный срокналогоплательщик не получил квитанцию о приеме отчетности и/или протоколвходного контроля, он заявляет об этом в налоговый орган и/или оператору связии при необходимости повторяет процедуру сдачи бухгалтерской и налоговойотчетности (п. 6.7.6 Методических рекомендаций).
Согласно п. 6.13 Методическихрекомендаций бухгалтерская отчетность и налоговые декларации в электронном виде,представленные в соответствии с требованиями, установленными законодательствоми Порядком, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению вхранилище юридически значимых документов и могут использоваться в качестведоказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке.
Одним из преимуществ представленияотчетности в электронном виде, как уже отмечалось, является возможностьполучения информационной выписки об исполнении налогоплательщиком налоговыхобязательств перед бюджетом, для чего организация должна обратиться в налоговыйорган по месту своего учета с соответствующим запросом.
Порядок направления запросов иполучения информационных выписок соответствует порядку направлениябухгалтерской отчетности и налоговых деклараций (п. 6.15 Методическихрекомендаций). При этом подтверждение сроков передачи электронных документовспециализированным оператором связи не требуется (п. 5 гл. II Порядка).
Однако необходимо иметь в виду, чтоинформационная выписка не является официальным документом, подтверждающимналичие или отсутствие задолженности по расчетам с бюджетом, предназначеннымдля представления в другие организации, а носит лишь ознакомительный характер.Для получения официальной справки об отсутствии задолженности по налогам исборам и уточнения расчетов с бюджетом налогоплательщик должен обратиться вналоговый орган в установленном порядке (п. п. 7.1 — 7.3 Методическихрекомендаций).
Необходимо помнить, что организациясамостоятельно выбирает форму представления бухгалтерской отчетности иналоговых деклараций: в электронном виде или на бумажном носителе. Поэтому вслучае их получения на бумажных носителях налоговые органы не вправе требоватьдополнительного представления отчетности в электронном виде. Данное разъяснениебыло дано, в частности, в Письме Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31,Письме УМНС России по г. Москве от 25.12.2003 N 11-11н/71480.
Арбитражные суды в этом вопросе такжевстают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении Федерального арбитражногосуда Московского округа от 27.08.2004 по делу N КА-А40/7239-04 указано, что НКРФ не обязывает налогоплательщиков направлять предусмотренные законодательствомо налогах и сборах документы в электронной форме дополнительно к представленнымдокументам на бумажном носителе.
Также налоговый орган не вправевозлагать на налогоплательщика обязанность представлять бумажные экземплярыналоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в дополнение к отчетности вэлектронном виде, направленной по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 гл.I Порядка, п. 3.1.3 Регламента)[15].
Система представления налоговой ибухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи рекомендована Федеральной налоговой службой и открывает качественно новыйэтап во взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов, обеспечиваянадежный двусторонний информационный обмен между ними.
Система позволяет передаватьналоговые декларации, бухгалтерскую отчетность и иные документы, необходимыедля исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде без дублированияна бумаге, используя обычный доступ к телекоммуникационным каналам связи, в томчисле Интернет.
При представлении отчетности потелекоммуникационным каналам связи налогоплательщик получает следующиепреимущества:
· нет необходимости посещатьналоговую инспекцию и дублировать отчетность на бумажных носителях;
·  снижение количества технических ошибок (передотправкой файлы отчетности проходят обязательный контроль на правильностьзаполнения в соответствии с требованиями формата);
·  оперативное обновление форм отчетности и средствконтроля по каналам связи в случае изменения форматов;
·  возможность получения общедоступной информации отналоговых органов;
·  подтверждение доставки отчетности (налоговый органвысылает протокол о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи);
·  конфиденциальность (документы передаются потелекоммуникационным каналам связи в зашифрованном виде с использованиемсредств криптографической защиты информации (далее СКЗИ), сертифицированныхуполномоченным государственным органом, ФСБ);
·  оперативность обработки информации и избежаниетехнических ошибок при вводе данных.
При сдаче бухгалтерской и налоговойотчетности в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи применяются средства криптографической защиты информации (СКЗИ).Это комплекс аппаратно-программных средств (шифрование и электронная цифроваяподпись), обеспечивающих защиту информации в соответствии с утвержденнымистандартами и сертифицированные в соответствии с действующим законодательством.
Использование электронной цифровойподписи (ЭЦП) документа и СКЗИ обеспечивает:
· сохранение конфиденциальностипереписки;
· однозначность идентификацииналогоплательщика, приславшего файлы отчетности;
· защиту файлов отчетности от несанкционированныхисправлений.
Применяемые в системе сдачибухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи средства шифрования аналогичны средствам,которые используются в силовых ведомствах, спецслужбах, системахдипломатической связи, банковских системах и т.д.
Таким образом, передаваемаяотчетность полностью защищена от внесения изменений в отчетностьналогоплательщика. Прочесть файлы с документами может только налоговаяинспекция, поскольку только она располагает ключами шифрования для расшифровкисообщения.
В соответствии с Порядкомпредставления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии унего и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ееприема и обработки. Представление налоговой декларации в электронном видеосуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услугиналогоплательщику.
Для того чтобы подключится к системесдачи налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналамсвязи, необходимо:
1. Получить информацию о возможностипредставления налоговых деклараций в электронном виде: в налоговой инспекции, вкоторой налогоплательщик состоит на учете или на Интернет-сайтах налоговыхорганов, а также в средствах массовой информации.
2. Выбрать оператора связи изаключить с ним договор.
3. Приобрести программноеобеспечение, совместимое с ПО, установленным в налоговой инспекции, иустановить его на компьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимоепрограммное обеспечение может быть предоставлено оператором связи.
Основой для построения деловыхотношений между государством и юридическими лицами с использованием электронныхдокументов стал принятый 10.01.2002г. Федеральный Закон N 1-ФЗ «Об электроннойцифровой подписи». Согласно Закону документ в электронном виде, подписанныйэлектронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такуюже юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью ипечатью.
В этот же период вступил в силудругой Федеральный закон от 28.12.2001г. № 180-ФЗ «О внесении изменения встатью 80 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», которыйгласит, что «налоговая декларация представляется в налоговый орган по местуучета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или вэлектронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Федеральный закон от 28.03.2002 г. №32-ФЗ «О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» также регламентирует представление бухгалтерской отчетности вэлектронном виде: «Бухгалтерская отчетность составляется, хранится ипредставляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме набумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласияпользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящегоФедерального закона, организация может представлять отчетность в электронномвиде в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Вышеперечисленные нормативныеправовые акты формируют законодательную базу для перехода на безбумажнуютехнологию сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационнымканалам связи с использованием ЭЦП.
Приказом МНС России от 02.04.2002г. NБГ-3-32/169 был утвержден Порядок представления налоговой декларации вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи, который определяетобщие принципы организации информационного обмена при использовании системыбезбумажной технологии. Согласно Порядку, формы налоговой и бухгалтерскойотчетности в электронном виде, представленные в соответствии с требованиямизаконодательства, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежатхранению в архиве юридически значимых документов и могут использоваться вкачестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебномпорядке. Представление налоговой отчетности в электронном виде черезспециализированного оператора связи освобождает налогоплательщика отнеобходимости представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4части первой Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 6 статьи 13Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ ипунктом 4 раздела I Порядка представления налоговой декларации в электронномвиде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС Россииот 02.04.2002 N БГ-3-32/169, зарегистрированным Минюстом России 16.05.2002 N3437 (»Российская газета”, 22.05.2002, N 89) действуют Методическиерекомендации об организации и функционировании системы представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от10.12.2002 г. № БГ-3-32/705.
Приказом МНС России от 31.12.2002 г.№ БГ-3-06/756 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций»налогоплательщикам, пользующимся системой безбумажной технологии сдачиотчетности, гарантируется своевременное обновление всех вновь выходящих форм.
Налоговая и бухгалтерская отчетность,передаваемая в налоговые органы по безбумажной технологии, должна соответствоватьутвержденному ФНС России формату представления.
Перечень отчетности, доступной длясдачи в электронном виде, постоянно расширяется.
Форматы представления в электронномвиде деклараций (расчетов) по региональным и местным налогам и сборам, принятиекоторых осуществляется не на федеральном уровне, утверждаются управлениями ФНСРоссии в соответствии с Едиными требованиями к форматам представления налоговыхдеклараций в электронном виде по региональным и местным налогам, утвержденнымприказом МНС России от 12.02.2003 № БГ-3-13/58.
Специализированный оператор связи — организация, предоставляющая услуги по обмену открытой и конфиденциальнойинформацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системыпредставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронномвиде по телекоммуникационным каналам связи.
Другимисловами — специализированные операторы связи – это организации, отвечающиеустановленным требованиям, имеющие необходимые технологии для представленияотчетности по телекоммуникационным каналам связи и заключившие договор сУправлением (ями) ФНС России по субъекту Российской Федерации.
Деятельностьспециализированного оператора связи регулируется: Федеральным законом от16.02.1995 № 15-ФЗ «О связи»; Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «Олицензировании отдельных видов деятельности»; Федеральным законом от 10.01.2002№ 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»; Федеральным законом от 20.02.1995 №24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»; другими федеральнымизаконами; «Порядком представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи», утвержденным Приказом МНС России от02.04.2002 № БГ-3-32/169; «Положением о лицензировании деятельности в областисвязи в Российской Федерации», утвержденным постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 05.06.1994 № 642; «Положением о порядке разработки,производства, реализации и использования средств криптографической защитыинформации с ограниченным доступом, не содержащей сведений, составляющихгосударственную тайну (Положение ПКЗ-99)», утвержденным Приказом ФАПСИ от23.09.1999 № 158, зарегистрированным в Минюсте России 28.12.1999, № 2029;«Инструкцией об организации и обеспечении безопасности хранения, обработки ипередачи по каналам связи с использованием средств криптографической защитыинформации с ограниченным доступом, не содержащей сведений, составляющихгосударственную тайну», утвержденной Приказом ФАПСИ от 13.06.2001 № 152,зарегистрированной в Минюсте России 06.08.2001, № 2848; «Методическимирекомендациями об организации и функционировании системы представленияналоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи», утвержденными Приказом МНС России от10.12.2002 № БГ-3-32/705@, а также другими нормативными актами.

3 Разработка мероприятий по повышению уровняиспользования электронной формы декларирования в Управлении Федеральнойналоговой службы по Московской области
 
3.1 Основные направления совершенствования
Повышение уровня налоговогоадминистрирования названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном посланииФедеральному Собранию в качестве важного направления налоговой политики,которое в последние годы постоянно находилось в центре внимания государства.
Одним из следствий реализованных мерпо проведению налоговой реформы стало общее улучшение уровня контрольной работыналоговых органов, повышение собираемости налогов и обеспечение доходовбюджетов.
Основная функция УФНС по Московскойобласти — обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства оналогах и сборах.
В налоговом администрировании УФНС поМосковской области придерживается следующих принципов:
— равенство перед законом всехучастников налоговых правоотношений;
— адекватная и своевременная реакцияна различные модели поведения налогоплательщиков;
— достижение максимальных результатовпри минимальных затратах.
Обеспечение роста доходов государствадолжно происходить за счет:
— увеличения количестваналогоплательщиков, добровольно исполняющих налоговые обязательства;
— сокращения количестваналогоплательщиков, функционирующих в ненаблюдаемом секторе экономики.
Данные принципы являются основойработы налоговых администраций и других стран.
Однако в отличие от зарубежныхналоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговомадминистрировании, УФНС по Московской области дополнительно осуществляетфункции:
— регистрирующего органа;
— лицензирования и контроля запроизводством и оборотом спирта и алкогольной продукции;
— уполномоченного органа государствав делах о банкротстве;
— контроля и лицензирования игорногобизнеса и лотереи.
Такой широкий перечень функцийпотребовал перехода на более эффективный функциональный принцип организацииработы (узкая специализация сотрудников) и изменения структуры персонала:сокращение управленческого и увеличение инспекторского.
Реализация указанного принципавозможна только при условии определения оптимальной численности инспекции.
На практике это означало укрупнениемалочисленных инспекций, что соответствовало и мировому опыту развитияналоговых администраций.
Практика работы налоговых органовРоссии с крупнейшими налогоплательщиками строится с учетом мирового опыта.
24 страны из 36, входящих в Организациюэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР), работают с крупнейшиминалогоплательщиками через специализированные инспекции.
Создание инспекций по крупнейшимналогоплательщикам позволяет обеспечить:
1) качественное обслуживаниеналогоплательщиков;
2) эффективный контроль;
3) стабильность доходов государства.
В России контроль за крупнейшимиорганизациями в настоящее время осуществляется на федеральном уровне — в 8межрегиональных инспекциях, созданных по отраслевому принципу.
Необходимо особо отметить, что спереводом крупнейших налогоплательщиков в межрегиональные инспекции покрупнейшим налогоплательщикам не меняется порядок зачисления налогов и сборов врегиональные и местные бюджеты.
В соответствии с постановлениемПравительства Российской Федерации от 12.08.2004 № 410 налоговые органыобеспечивают ежемесячное представление информации по всем муниципальнымобразованиям (24,5 тысячи) в электронном виде, содержащей:
— начисленные и уплаченные суммы повидам налогов;
— задолженность по налоговымплатежам;
— отсроченные и рассроченные платежи.
Передаваемые сведения позволяютмуниципальным образованиям проводить анализ:
— по видам налогов;
— по категориям плательщиков;
— по видам экономическойдеятельности.
Для организации взаимодействия смуниципальными образованиями налоговыми органами была проведена следующаяработа:
— в каждой инспекции выделеныспециалисты для взаимодействия;
— разработаны программные средства;
— подготовлены пособия в помощьналогоплательщикам по заполнению платежных документов, которые размещены насайте ФНС России;
— на постоянной основе проводитсяразъяснительная работа среди специалистов муниципальных образований.
Таким образом, налоговыми органамипроведен комплекс мероприятий по реализации задач Федерального закона от 06.10.2003№ 131-ФЗ.
Однако остаются нерешенными отдельныепроблемы по взаимодействию.
Не все муниципальные образованияобеспечены квалифицированными кадрами и техникой.
В целях повышения эффективностивзаимодействия с муниципальными образованиями налоговые органы проводятследующую работу:
— при отсутствии у вновь образованныхмуниципальных образований технического обеспечения информационный обмен можноосуществлять через муниципальные районы. При этом районы гарантированно получатполную информацию в разрезе каждого муниципального образования, расположенногона его территории;
— на месте реорганизованных инспекцийсозданы налоговые офисы, ориентированные прежде всего на работу с населением имуниципальными образованиями;
— налоговыми органами разработаныпрограммные средства, которые могут использоваться финансовыми органамисубъектов и муниципальными образованиями.
УФНС по Московской области крайнезаинтересована в упрощении системы декларирования и уплаты налогов. Чем прощедля налогоплательщика исчислить и уплатить налог, тем меньше конфликтныхситуаций и больше доходов в бюджете.
УФНС по Московской области проведенабольшая работа по сокращению количества показателей, содержащихся вдекларациях. С одной стороны, это один из путей решения проблемы ввода данных,с другой стороны — снижение трудозатрат налогоплательщиков.
Одна из приоритетных задач налоговойслужбы — повышение качества предоставляемого сервиса налогоплательщикам.
Акцент в этой работе Служба ставит наразвитие электронных услуг.
Основу этой работы составляет сдачадеклараций и проведение сверок с налогоплательщиками в электронном виде.
Со стороны УФНС по Московской области— это разработка и внедрение новых видов электронных услуг.
Прежде всего, это доступналогоплательщика к своему лицевому счету. Данная технология уже началавнедряться.
Безусловно, такая возможность — этомотив для перехода налогоплательщика на электронный документооборот синспекцией.
Но, как показывает зарубежный опыт,существенно повлиять на увеличение числа плательщиков, сдающих декларации поканалам связи, можно лишь закрепив их обязанность сдавать декларации вэлектронном виде и разрешив им представлять декларации в более поздние сроки.
Внесены предложения, чтобы дляорганизаций численностью более 100 человек сдача декларации в электронном видебыла бы обязательна.
Службой разработан и утвержден Единыйстандарт обслуживания налогоплательщиков. Это сводный документ, включающий всепроцедуры Службы при контактах с налогоплательщиками с указанием форм и сроковисполнения. Единый стандарт размещен в средствах массовой информации и на сайтеСлужбы. Исполнение стандарта контролируется организационными методами ФНСРоссии, и в 2006 году внедрен автоматический контроль. Его результаты сталиодним из важных критериев оценки работы инспекций.
Дальнейшее развитие налоговогоадминистрирования УФНС по Московской области связывает:
— с необходимостью обеспечениястабильного и своевременного поступления доходов в бюджетную систему страны;
— с развитиеминформационно-аналитических инструментов налогового контроля;
— с сокращением издержекналогоплательщиков при исчислении и уплате налогов, а также затрат государствана налоговое администрирование.
Формируя и реализуя налоговуюполитику, важно соблюдать баланс интересов государства и налогоплательщиков.
С одной стороны, важно иметь четкоезаконодательство, обеспечивающее защиту прав налогоплательщиков, с другой —Служба должна обладать инструментами контроля и правами, достаточными дляобеспечения защиты интересов государства и общества в целом.
Действующим законодательством РФпредусматриваются несколько различных способов представления декларации, что вцелом соответствует международной практике. Перечислим основные: представлениеналоговой декларации: лично, через представителя, путем направления в видепочтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационнымканалам связи, а также представление путем формирования с помощью системыэлектронного декларирования в режиме on-line[16] (режиме реальноговремени). Важно, чтобы каждый способ представления налоговой декларации моггарантировать возможность установления лица, подавшего ее, и наличиесоответствующих полномочий на ее представление иным лицом. Что не всегда простопри использовании телекоммуникационных средств.
Расширение разнообразия форм испособов подачи налоговых деклараций характерно не только для российскойправовой системы. Так, в ст. 26 Закона КНР «Об управлении взиманиемналогов[17]»предусматривается возможность представления налоговой декларации по почте ииным способом. Представление декларации по телекоммуникационным каналам связипредусматривается также в законодательстве США, Австралии, Италии,Великобритании и других стран.
Отметим, что для определенныхкатегорий налогоплательщиков законодатель может устанавливать обязательностьпредставления налоговой декларации определенным способом. Например, в Россиидля крупнейших налогоплательщиков представление деклараций в электронном видеявляется обязательным (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Государства — члены Евросоюза такжеимеют право не только определять основания для применения телекоммуникационныхканалов связи для представления налоговых деклараций по налогу на добавленнуюстоимость (НДС) плательщиками этого налога, но и предусматривать случаиобязательного их представления таким способом (ст. ст. 250, 261 Директивы ЕС от28.11.2006 N 2006/112/ЕС «Об общей системе НДС»)[18]. Такимобразом, общемировая тенденция — постепенный перевод налогоплательщиков напредставление налоговой документации, в том числе налоговых деклараций, вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
К преимуществам этого способа подачидеклараций традиционно относят: 1) оперативность налогового администрирования,в том числе в части осуществления возврата переплаченных налогов иинформирования налогоплательщиков о состоянии налоговых платежей; 2)возможность автоматического контроля правильности заполнения деклараций; 3)организацию хранения в электронном виде больших объемов деклараций за различныепериоды времени и организацию удобного доступа к ним сотрудников налоговых ииных контролирующих органов; 4) обеспечение возможности автоматическогосопоставления данных, представленных различными налогоплательщиками и инымилицами на предмет выявления недостоверных сведений; 5) сокращение затрат напроцедуры декларирования субъектами предпринимательской деятельности; 6)сокращение затрат на подготовку аналитических отчетов, в том числе с цельювыявления признаков недобросовестного поведения налогоплательщиков иплательщиков сборов. В числе недостатков электронного декларирования следуетотметить проблемы идентификации налогоплательщиков, взлома компьютерных базданных и архивов получателей деклараций и их возможное последующеераспространение (в том числе в частично искаженном виде), а также широкиевозможности для подделки документов, традиционно подтверждающих сообщенные вдекларации сведения, и документов, подтверждающих факт исполнения налоговойобязанности. Кроме того, другая проблема состоит в том, что далеко не вездеимеются телекоммуникационные средства связи и не все налогоплательщики умеютпользоваться ими для представления налоговых деклараций.
Другая проблема состоит в том, чтодостоверность далеко не всех документов, представляемых в электронном виде,современными компьютерными средствами, имеющими массовое распространение, впринципе можно проверить и установить их подлинность. Например, электроннаякопия документа, полученная путем сканирования или фотографирования цифровойкамерой, могла быть подвергнута существенному изменению. Поэтому во многихстранах не все документы, являющиеся приложением к налоговой декларации,разрешается представлять в электронном виде. Так, в Гонконге есть определенныеограничения, связанные с перечнем документов, которые могут представлятьсячерез Интернет[19].
Отдельного рассмотрения и разрешениятребуют также вопросы, связанные с распределением ответственности занесвоевременное представление информации и (или) за представление искаженнойинформации вследствие сбоев в работе программных и аппаратных средств получениядеклараций, в процессе осуществления электронного налогового декларирования, втом числе вследствие хакерских атак.
В целом упрощение как процедуры, таки форм налоговой и таможенной отчетности служит улучшению контроля,предотвращению неумышленных деликтов. «Прослеживаемая тенденция к упрощениюотчетности способствует повышению эффективности контроля, в том числе благодарявозможности использования электронных средств контроля. Дополнительныепреимущества могут быть достигнуты и за счет унификации как таможенныхдокументов, так и самих подходов к взиманию отдельных платежей и сборов иопределению отдельных объектов налогообложения. В зарубежных правопорядкахнаряду с унификацией налоговых документов прослеживается тенденция к ихукрупнению — глобализации форм налоговой отчетности: „вместо большогочисла различных налоговых деклараций разрабатывается 1 — 2 декларации-агрегата[20]“.В отечественном законодательстве также в отдельных случаях предусмотренавозможность представления подачи упрощенной декларации (п. 2 ст. 80 НК РФ).Упрощенные формы налоговых деклараций предусмотрены для малых и среднихпредприятий в качестве стимулирующих мер по обеспечению реализациигосударственной политики в области развития малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации, наряду со специальными налоговымирежимами (ст. 7 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N209-ФЗ „О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации“).
Правовому регулированию налоговойдекларации посвящена самостоятельная отдельная глава 13 в разделе V»Налоговая декларация и налоговый контроль”. Как отмечалось выше,налоговое декларирование нацелено на осуществление мероприятий налогового контроля.Налоговое декларирование является существенным элементом обеспечительногомеханизма исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и организацииэлектронного налогового контроля.
Реализация более системного подхода корганизации декларирования на национальном и международном уровне позволила бы:во-первых, совершенствовать налоговую политику на основе совокупных данных особираемости налогов; во-вторых, совершенствовать налогообложение с учетоммеждународно-правовых аспектов и наличия специальных режимов; в-третьих,обеспечивать выработку превентивных мер для предотвращения налоговыхправонарушений и злоупотреблений; в-четвертых, улучшать собственно собираемостьналогов. Наиболее существенные результаты могут быть достигнуты за счетосуществления:
— глобализации учета (систематизацииинформации) субъектов хозяйственной деятельности;
— определения и последующего учетамест осуществления хозяйственной деятельности субъектов (осуществлениесистематизации информации о местах осуществления деятельности хозяйствующихсубъектов);
— более широкого использованияинформации о местах нахождения имущества;
— организации учета по меступолучения дохода (месту нахождения источника выплат) на основании данныхналоговых агентов;
— систематизации информации о субъектахвнешнеэкономической деятельности, о субъектах, действующих в несколькихналоговых юрисдикциях;
— систематизации информации поопределенным видам деятельности (с товарами, ограниченными в обороте);
— систематизации мест регистрацииналогоплательщиков, в том числе по отдельным видам налогов и видамдеятельности, в том числе по субъектам, осуществляющим деятельность вИнтернете;
— при необходимости оперативногоанализа субъектов цепочек сделок в ходе проведения контрольных мероприятий;
— систематизации учета платежей,осуществляемых в пользу субъектов, находящихся за пределами страны и др.
Использование данных подходовнаправлено на решение проблем собираемости налогов и борьбу с налоговымиправонарушениями за счет создания барьеров для использования серых схем, схем с«ускользающим трейдером», контроля за обоснованностью вычетов,контроля за обоснованностью расходов и применения различного рода льгот.
Поскольку в ряде случаевнациональными законами предусмотрена подача декларации и тогда, когдафактически доход не был получен, то это позволяет сделать контрольныемероприятия более эффективными. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одномуили нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которыхпроисходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассеорганизации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения в данномналоговом периоде, представляет по данным налогам единую (упрощенную)декларацию. Это позволяет в ряде случаев осуществить контрольные действия вотношении самого лица, а также в отношении действительных или мнимыхконтрагентов данного лица, препятствует использованию некоторых схем уклоненияот уплаты налогов. Такие нормы содержатся как в российском законодательстве,так и в законодательстве других развитых стран.
В настоящее время российскоеналоговое законодательство широко использует общемировые подходы к налоговомудекларированию как к одному из элементов, позволяющих улучшитьадминистрирование налогов и их собираемость. Однако следовало бы более широко использоватьсистему различных стимулов и поощрений налогоплательщиков к добровольномупереходу на электронные формы представления налоговых деклараций, а такжедекларирования в режиме онлайн на сайтах налоговых органов[21].
Необходимо провести широкомасштабную массовуюразъяснительную работу среди населения и руководителей предприятий, какчерез средства массовой информации, так и путем выпуска бесплатных буклетов,брошюр по разъяснению порядка представления электронной декларации. Особоевнимание следует обратить разработке видеопродукции с консультациями посоставлению деклараций, а также программных продуктов аналогичного плана.Оптимальным в данном случае представляется разработка презентации в формате PowerPoint, в которой будет подробно отражен ход действий при создании электроннойдекларации. Данная презентация должна быть доступной к скачиванию наофициальном сайте налоговой инспекции, кроме того, предоставляться бесплатнопредставителям предприятий, сдающих декларации в бумажном виде.
Кроме того, со стороны государствадолжны быть предприняты шаги как по созданию условий для формирования институтаналоговых консультантов, оказывающих профессиональные услуги посоставлению декларации, так и по оказанию помощи в заполнениидекларации со стороны налоговых органов.
Данную работу предполагаетсяпроводить через разработку методических пособий, в том числе по заполнениюдекларации с помощью программного обеспечения, создания бесплатныхколл-центров, оказывающих информационные и консультационные услуги.
Наиболее важно провести техническоепереоснащение и модернизацию информационных систем налоговыхорганов. Для реализации проекта потребуется совершенствованиеинформационного обеспечения налогового управления, увеличение количествакомпьютеров, широкое распространение среди представителей предприятий, сдающихдекларации в бумажном виде, программного обеспечения, необходимого дляформирования электронной декларации.
Для того чтобы оценивать перспективыразвития электронной формы декларирования, важно понимать, как потребителигосударственных услуг воспринимают качество взаимодействия с органамигосударственного управления на сегодняшний день, какие проблемы взаимодействияявляются для них наиболее существенными. Оценка качества взаимодействия «какесть» позволяет определить наиболее перспективные направления его улучшенияпосредством внедрения ИКТ, кроме того, такая оценка может косвенно указывать науровень доверия/недоверия/лояльности потребителей поставщику государственныхуслуг – органам государственной власти. Для получения такой оценки был сформированцелый блок вопросов, которые задавались посетителям налогового управления,сдающим декларации в бумажном виде. Опрос проводился в анонимной форме с цельюизбежания получения «социально желательного» ответа.
Результаты исследования оказалисьобнадеживающими: две трети (66,5%) опрошенных респондентов в целомудовлетворены взаимодействием с налоговыми органами и лишь одна треть выразиланеудовлетворенность качеством взаимодействия. Тем не менее, мы выяснили, что35,7% респондентов не удовлетворены «непрозрачностью» процессов работыналоговых органов, 49,2% респондентов выразили неудовлетворенность скоростьюоказания услуг, 53,6% респондентов отметили сложность существующихбюрократических процедур. При этом 80% респондентов отметили, что в среднем илив большинстве случаев удовлетворены доступностью информации о формах и методахработы налоговых органов.
Более трети респондентов выразилинеудовлетворенность такими параметрами качества работы налогового органа, какнедостаток разных каналов предоставления услуг, указали на недостатокдружелюбия, отзывчивости со стороны чиновников.
Не менее важным фактором для оценкиперспектив развития электронного декларирования является осведомленность представителейбизнеса об электронном правительстве, как новом подходе к формированиюналоговой декларации на базе ИКТ, с использованием сети Интернет. Стоитотметить, что осведомленность является первым и одним из основных звеньев вформировании лояльности к электронным услугам наряду с наличием базовых возможностейих использования (наличием компьютера или мобильного устройства, наличиемдоступа к сети Интернет). Исследование выявило, что большинство респондентовосведомлены об электронном декларировании – 65,2% респондентов отметилиинформированность в той или иной степени. Однако уровень информированностиоставляет желать лучшего – лишь 23,2% респондентов имеют ясное представление о концепцииэлектронного декларирования в то время, как более трети респондентов (34,8%)отметили, что ничего об этом не слышали. Таким образом, можно предположить, чтопотенциал дальнейшего развития лояльности к электронному декларированиюнаиболее высок для сравнительно небольшой группы респондентов, имеющихпредставление о развитии и преимуществах электронной формы декларирования,составляющих примерно одну четвертую всей выборки.
Стимулирование спроса на электронныеуслуги со стороны остальных респондентов требует больших усилий в направленииформирования положительного отношения к электронному декларированию в целом иэлектронным государственным услугам в частности.
Проведенный анализ показал, чтопродвижению электронных услуг все еще не уделяется должного внимания: вполовине случаев запуск электронных услуг сопровождается пассивной рекламой насайтах или совсем не подкрепляется программами продвижения и стимулированияспроса. Кроме того, информирование потребителей о потенциальных выгодахиспользования электронного декларирования невозможно без проведения мониторингареализованных в этой сфере проектов и оценки их эффективности. Однако более 90%опрошенных должностных лиц, ответственных за информатизацию, отметилиотсутствие в регионах как проработанных систем критериев и методик дляпроведения такой оценки, так и практики ее проведения.
Таким образом, недостаточнаяинформированность предпринимателей о возможностях электронного декларированияобусловливает низкий уровень его использования. Для стимулированияиспользования данной формы декларирования необходимо проведениеширокомасштабной рекламной кампании, в ходе которой должны использоватьсяследующие рекламные носители: уличная реклама – щиты, вывески, бегущая строкана деловых каналах телевидения, рекламные буклеты, распространяемые средипредпринимателей, модульная реклама в деловых бумажных изданиях. Использованиеэтих методов повысит уровень знания о возможностях использования электроннойформы декларирования и, соответственно, уровень ее использования.
3.2 Определение планируемой эффективностивнесенных предложений
К вероятностным методам оценкиэкономического эффекта от ИТ-проекта близко примыкает статистический метод.Количество внедрений различных ИТ-технологий за рубежом, а также то, чтоведется довольно внятная и четкая статистика, позволяет сделать некоторыекачественные выводы. Конечно, говорят, что бывает правда, а бывает статистика,однако при обосновании экономического эффекта будущего ИТ-проекта от статистикиотталкиваются достаточно часто.
Наиболее точным и эффективнымявляется расчет экономического эффекта от внедрения ИТ проекта финансовымиметодами. Однако ввиду отсутствия большей части финансовых данных такой расчетвыполнить не представляется возможным. Поэтому рассчитаем экономический эффектот внедрения проекта качественным и статистическим методами.
Для определения экономическогоэффекта от внедрения проекта качественным методом необходимо определить четыреосновные направления влияния ИТ проекта на деятельность УФНС по Московскойобласти.
Этими направлениями являются:
1.  снижение времени на оформление одной налоговойдекларации;
2.  снижение стоимости оформления одной налоговойдекларации;
3.  уменьшение количества занятых работников на каждомнаправлении работы УФНС по Московской области;
4.  повышение качества условий труда работников УФНС поМосковской области.
В данном случае решение первых трехнаправлений влияния ИТ проекта на деятельность УФНС по Московской областиобусловливает и решение четвертой задачи, так как снижение затрат времени идругих ресурсов на оформление налоговых деклараций позволит управлению решать идополнительные задачи, на которые без внедрения ИТ не хватило бы времени,средств и т.д.
Кроме того, снижение количествазатрачиваемого времени на оформление налоговых деклараций и количества занятыхработников являются также одной из причин снижения затрат финансовых ресурсов.Таким образом, решение всех четырех вопросов взаимосвязано и взаимозависимо.
Изменение предложенных параметровотобразим на рис. 3.1.
/>
Рис. 3.1 – Изменение параметроввлияния ИТ-проекта на деятельность УФНС по Московской области (оценка проведенаметодом опроса экспертов).
Как видно из приведенного вышерисунка, полученные результаты свидетельствуют о том, что по всем направленияможидается положительное воздействие. Наименьшее изменение отмечено по пункту«снижение затрат на оформление налоговых деклараций». Снижение стоимости оформленияналоговых деклараций обусловлено, прежде всего, снижением количества занятыхработников. В сторону повышения этого показателя влияет дороговизнаинформационной техники и программного обеспечения. Кроме того, возникаетнеобходимость использования Интернет и т.д.
Незначительно изменяются сроки оформленияналоговых деклараций в связи с тем, что многие из них установлены в нормативныхактах, кроме того, на этот показатель воздействует еще и эффективностьдеятельности других организаций.
Наилучшие показатели ростаэффективности – по пункту «снижение количества занятых работников на оформленииналоговых деклараций», так как в связи с вводом электронной формыдекларирования и широкого использования информационных технологий снижаетсятрудоемкость оформления налоговых деклараций.
Статистический анализ эффективностивнедрения проекта проведем на основании показателей экспертных оценок.
Таблица 3.1
Статистическая оценка эффективностииспользования электронной формы декларированияПоказатель Ожидаемое значение Снижение количества задержек в оформлении налоговых деклараций, связанных с их высокой трудоемкостью и высокой вероятностью ошибок при обработке деклараций, предоставленных в бумажном виде 90% Сокращение количества неправильно оформленных деклараций 17% Повышение оборачиваемости оборотных средств 12% Повышение производительности труда работников (снижение сроков обработки деклараций) 10% Снижение затрат на обработку деклараций 4%
Таким образом, наилучшее значениеполучено по показателю «Снижение количества задержек в оформлении налоговыхдеклараций», которое характеризовало неэффективность работы УФНС по Московскойобласти, обусловливая многократное обращение предпринимателей в управление по некоторымдекларациям, что влечет за собой возникновение очередей, нервозной обстановки вуправлении, рост стоимости оформления налоговой декларации. Значительноеснижение неправильно оформленных деклараций и опозданий с оформлениемдеклараций положительно характеризует предлагаемый проект.
В результате исследования обработанныхдеклараций, обнаружена определенная зависимость. В связи с отсутствием времениостаются не обработанными в соответствии со всеми правилами около 20%деклараций. Именно эти данные были взяты за основу расчета объективныхпоказателей экономического эффекта от внедрения ИТ-проекта.
Количество представленных налоговыхдеклараций (тыс. шт.):
2006г. – 8350;
2007г. – 9100;
2008г – 9770;
С учетом темпов роста доходов,составляющих почти линейную зависимость, количество представленных налоговыхдеклараций планируется в размере 10,5 млн. шт.
/>
Рис. 3.2 – Количество поступающихналоговых деклараций

По оценкам специалистов объем несвоевременнообработанных деклараций удастся снизить до 5-7%, и соответственно рост объема своевременнообработанных деклараций увеличится до 15%.
Абсолютная экономическаяэффективность внедрения ИТ-системы рассчитывается как отношение полученнойприбыли к затратам[22].
250 тыс. руб. / 450 тыс. руб. = 0,55
Уровень экономической эффективностиможно охарактеризовать как очень высокий.
Срок окупаемости определяется какотношение затрат на реализацию проекта к полученной прибыли за один год.
450 тыс. руб. / 250 тыс. руб. = 1,8года * 12 мес. = 21,6 мес.
Срок окупаемости проекта составляетодин год и 9,6 мес.
Рентабельность – показательэффективности деятельности, характеризующий уровень отдачи от затрат и степеньиспользования средств, отношение прибыли к затратам.
Расчетный рост рентабельностисоставляет 5%.
Несомненно, что внедрениеинформационных технологий улучшит условия труда работников УФНС по Московскойобласти. Определим экономическую эффективность от улучшения условий труда.
Условия труда оказывают большоевлияние на экономические показатели работы учреждения, и их улучшение можетявляться источником получения дополнительной прибыли.
Первым шагом является разработкакритериев оценки элементов условий труда. Оценка осуществляется в баллах сиспользованием следующей шкалы: комфортным условиям присваивается 1 балл,нормальным – 2, экстремальным – 3 или 4, сверхэкстремальным – 5 или 6.
Рассмотрим критерии балльной оценкина примере условий труда работников, принимающих налоговые декларации.

Таблица 3.2
Оценка условий труда работников УФНСпо Московской областиФакторы Показатели Оценка 1 2 1 2 1. Физическая нагрузка, ккал/мин 2 2 1 1 2. Продолжительность непрерывной работы, час 6 6 2 2 3. Число объектов наблюдения 15 9 3 2 4. Число информационных сигналов в час 200 170 3 2 5. Интеллектуальная нагрузка Новые задачи Сложные задачи 4 3 6. Длительность сосредоточенного наблюдения, % времени 40 40 2 2
Условия труда определяют его тяжесть(напряженность). Под тяжестью труда понимается степень совокупного воздействиявсех элементов, составляющих условия труда, на здоровье и работоспособностьчеловека.
Общая балльная оценка тяжести трудаопределяется по формуле:
/>
/>
На основе балльной оценки определяем,что работа относится к 4 категории тяжести труда, а после улучшения условийтруда – к 3.
Условия труда влияют наработоспособность работников УФНС. Интегральный коэффициент уровняработоспособности (Кр) может быть получен с помощью следующейформулы:

/>
/>
В результате повышенияработоспособности растет производительность труда работников УФНС по Московскойобласти. Прирост производительности труда можно определить по следующейформуле:
/>
/>
Далее необходимо рассчитать приростзаработной платы, который определяется по формуле:
/>
/>
Зная прирост производительности трудаи прирост заработной платы, можно определить величину экономии (еслипроизводительность труда растет быстрее заработной платы):

/>
/>
Теперь можно рассчитать годовойэкономический эффект вследствие улучшения условий труда:
/>
/>
Так как Эг>0, томероприятия являются экономически эффективными.
Также можно рассчитать срококупаемости капитальных затрат:
/>
/>
/>
Так как То

Заключение
Термины «декларация»,«декларирование» используются в различных отраслях права. Обычнодекларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовыепоследствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праведекларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости отюридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование — это процедура,урегулированная нормами права. Как правило, декларация — это документ, в томчисле в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признаетв отдельных случаях декларирование в устной форме.
Представление декларации являетсяодновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, этоопределенное ограничение прав граждан в интересах общества в целом. Наборсведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четкорегламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемуюгосударством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые занесоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерийпри установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости идостаточности.
Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указываетна неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, несвязанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1)вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа;3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или местажительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица илиполного наименования организации; 5) номера контактного телефонаналогоплательщика.
В определенных случаях представлениедекларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условиемреализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественныхпреференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественныйналоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик долженподать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант,подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, агосударственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия,обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.
Статья 80 НК РФ определяет налоговуюдекларацию как «письменное заявление налогоплательщика о полученныхдоходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах иисчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением иуплатой налога». Статьи 174, 204, 229, 243 — 244, 289, 333.15, 346.10,346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачиналоговых деклараций в отношении как федеральных, так региональных и местныхналогов.
В РФ полномочиями по утверждению формналоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ)обладает Минфин России. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) вэлектронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основанииформ налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных МинфиномРоссии. В ряде случаев отечественное законодательство предусматриваетупрощенный способ декларирования. В целом совершенствование форм налоговыхдеклараций характерно не только для российской правовой системы.Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедурих сдачи. Например, государства — члены Евросоюза имеют право не толькоопределять основания для применения телекоммуникационных каналов связи дляпредставления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но и предусматриватьслучаи обязательного их представления таким способом. В целом постепенныйперевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в том численалоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи- общемировая тенденция.
В Управлении ФНС по Московскойобласти в настоящее время используются все допустимые законодательством формыприема налоговых деклараций.
Одна из приоритетных задач налоговойслужбы — повышение качества предоставляемого сервиса налогоплательщикам.
Акцент в этой работе Служба ставит наразвитие электронных услуг.
Полученные расчетные оценки позволяютоценить эффективность проекта как достаточно высокую, в результате егоповысится уровень использования электронной формы декларирования, снизитсястоимость оформления деклараций, улучшатся условия труда работников УФНС поМосковской области.
Проведенный расчет экономической исоциальной эффективности внесенных предложений позволил сделать вывод обэффективности предлагаемого проекта и необходимости его внедрения вдеятельность УФНС по Московской области.

Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерациипринята всенародным голосованием 12.12.1993 // РГ. 25.12.1993. N 237.
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от26.11.2008 №224-ФЗ) // Российская газета. №148 – 149, 06.08.1998.
3. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от14.03.2009 №36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
4. Приказ МНС России от 10.12.2002 NБГ-3-32/705@ (с изм. от 08.08.2003) «Об организации и функционированиисистемы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности вэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи». Документопубликован не был // СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам от 02.04.2002 №БН-3-32/169 «Об утвержденииПорядка представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникакционным каналам связи» // Российская газета, №89, 22.05.2002.
6. Приказ Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам РФ от 10.12.20025 №БГ-3-32/705@ «Методическиерекомендации об организации и функционировании системы представления налоговыхдеклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи» (с изм., внесенными Приказом МНС РФ от08.08.2003 №БГ-3-32/443@) // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликованне был.
7. Приказ Министерства финансовРоссийской Федерации от 18.01.2008 №9н «Об утверждении Административногорегламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функциипо бесплатному информированию (в том числе в письменной форме)налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствиис ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговыхагентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а такжепредставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка ихзаполнения» // Российская газета, №100, 13.05.2008.
8. Приказ Федеральной налоговойслужбы от 06.02.2008 №ММ-3-6/50@ «Об утверждении временного регламента обменаэлектронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи вунифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых декларацийи бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками черезспециализированного оператора связи» // Финансовая газета (региональныйвыпуск), №10, 06.03.2008 — №11, 13.03.2008.
9. Письмо Министерства финансовРоссийской Федерации от 24.12.2007 №03-01-13/9-269 «Об ответственности занепредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде» // СПС«Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
10. FSB призывает налоговое итаможенное ведомства выплатить в срок платежи по стимулированию электроннойподачи деклараций // www.offshore.su.
11. Бурцев Д.Г. Представлениеналоговой декларации и отчетности в электронном виде // Аудиторские ведомости,2008, №8.
12. Годме П.М. Финансовое право / Пер.Халфиной Р.О. М.: Прогресс, 2008. С. 406.
13. Журавлева О.О. Исмаилова Л.Ю.Декларация как один из элементов обеспечительного механизма исполненияобязанности по уплате налогов и сборов и организации электронного налоговогоконтроля // Финансовое право, 2007, №12.
14. Журавлева О.О. Исмаилова Л.Ю.Декларация как один из элементов обеспечительного механизма исполненияобязанности по уплате налогов и сборов и организации электронного налоговогоконтроля // Финансовое право, 2007, №12.
15. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю.Налоговое декларирование – элемент современной налоговой политики // Финансовоеправо, 2008, №4.
16. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налогии налогообложение. М.: МЦФЭР, 2003.
17. Комментарий к Налоговому кодексуРФ, части 1 под редакцией С. Шаталова. М., 2008 г.
18. Комментарий к Налоговому кодексуРФ, части 2 под редакцией А. В. Брызгалина и А. Н. Головина. М., «Аналитика–Пресс»,2009 г.
19. Костенко Н.Ю. Налоговая тайна:Научно-практическое пособие. М.: БЕК, 2003. С. 23.
20. Кучеров И.И. Международноеналоговое право (академический курс): Учебник. М.: ЗАО «ЮрИнфоР»,2007
21. Кучеров И.И. Налоговое правоРоссии: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 26.
22. Муратова Д. Представлениебухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №34.
23. Налоги: Учебное пособие под ред.Черника Д.Г., Москва, 2008 г.
24. Налоги и налогообложение: Учебноепособие. Часть первая / Под ред. Шувалова Е. Б., 2004. — 216 с.
25. Налоги и налогообложение:Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб: Питер, 2006. -496с.
26. Пансков В.Г. Комментарии кНалоговому кодексу Российской Феде-рации. – 3-е изд., доп. – М.: Финансы истатистика. – ч. 1. 2007. – 33 с.
27. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение М. 2008 г.
28. Черник Д.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.М., 2006.
29. Шепенко Р.А. Налоговое правоКитая: источники и субъекты. М.: Статут, 2004. С. 384.
30. Шишаева Е.Ю. Правовоерегулирование использования электронного документа в предпринимательскойдеятельности. М., 2006.
31. Электронное декларирование: отэксперимента к массовому применению // www.customs.ru/ru/docs/nevid/.
32. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.М.: ИНФРА-М, 2006.
33. Richtlinie 2006/112/EGdes Rates vom 28. November 2006 ueber das gemeinsame Mehrwertsteuersystem //Amtsblatt der Europaeischen Union. L.347. S.S. 1 — 106.

Приложение
Опрос
Здравствуйте. Мы проводимисследование степени использования и возможности расширения электронногоналогового декларирования. Пожалуйста, ответьте на несколько наших вопросов,это не займет много времени.
1. Считаете ли Вы, что использованиеэлектронной формы декларирования эффективнее и менее затратно, чем бумажной?
2. Почему Вы используете бумажнуюформу декларирования?
3. Позволяет ли техническоеобеспечение Вашей организации использовать электронную форму декларирования?
4. Достаточно ли информации, понятныли инструкции по использованию электронной формы?
5. Какие нововведения для УФНС Вы быпредложили, чтобы пользователям было удобнее и понятнее использованиеэлектронной формы декларирования?
6. Предпринимали ли Вы попыткииспользовать электронную форму декларирования?
7. Если да, то почему остановились набумажной?
8. Какие проблемы возникают припопытке использовать электронную форму декларирования?
9. Формируете ли Вы на предприятииотчетность в бумажном или электронном виде?
10. Ваше предприятие относится кпредприятиям малого, среднего или крупного бизнеса?
11. Если будут решены те вопросы,которые для Вас в настоящее время не понятны – перейдете ли Вы на электроннуюформу декларирования?
12. Как Вы считаете, УФНС достаточноинформирует своих посетителей, достаточно ли информации о нововведениях? Какиесредства получения информации Вы предпочитаете использовать? (плакаты в здании,интернет-сайт, листовки и т.д.).
Благодарю за внимание, Вы нам оченьпомогли.