Кафедрабухгалтерского учета и аудита
Контрольнаяработа №1
поБюджетному учету
натему: «Учет кассовых операций в бюджетном учреждении на примере ВТО СЗТУРосрезерва»
2010
Содержание
Введение
1. Учет денежных средств учреждения ВТО СЗТУРосрезерва
2. Основные операции по кассе
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствамичерез лицевые счета, открытые ему в соответствии с положения настоящегоКодекса.
Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованиюбюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии снастоящим Бюджетным Кодексом РФ.
Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных(муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счетбюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификациирасходов соответствующего бюджета, лимитов бюджетных обязательств и с учетомпринятых и неисполненных обязательств.
При нарушении бюджетным учреждением установленного финансовыморганом порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежныхобязательств бюджетного учреждения приостанавливается в соответствии спорядком, определенным соответствующим финансовым органом.
Нарушение бюджетным учреждением при включении государственных(муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания ихсудом недействительными по иску соответствующего главного распорядителя(распорядителя) бюджетных средств.
В случае уменьшения бюджетному учреждению главным распорядителем(распорядителем) бюджетных средств ранее доведенных лимитов бюджетныхобязательств, приводящего к невозможности исполнения бюджетным учреждениембюджетных обязательств, вытекающих из заключенных им государственных(муниципальных) контрактов, иных договоров, бюджетное учреждение должнообеспечить согласование новых сроков, а если необходимо, и других условийгосударственных (муниципальных) контрактов, иных договоров.
Сторона государственного (муниципального) контракта, иногодоговора вправе потребовать от бюджетного учреждения возмещения толькофактически понесенного ущерба, непосредственно обусловленного изменениемусловий государственного (муниципального) контракта, иного договора.
Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются.
Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы).
Бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве
ответчика по своим денежным обязательствам.
Бюджетное учреждение обеспечивает исполнение своих денежныхобязательств, указанных в исполнительном документе, в пределах доведенных емулимитов бюджетных обязательств.
Целью даннойконтрольной работы является рассмотрение учета кассовых операций в ВТО СЗТУРосрезерва. Данная организация является получателем бюджетных средств.
Актуальностьэтой темы состоит в том, что при учете кассовых операций в бюджетныхучреждениях возникает очень много ошибок.
Задачи даннойработы:
1. Изучитьтеоретическую часть учета кассовых операций.
2. Показатьучет кассовых операций в бюджетном учреждении на примере ВТО СЗТУ Росрезерва.
3. Сделатьвыводы по учету кассовых операций в бюджетных учреждениях.
1. Учетденежных средств учреждения ВТО СЗТУ Росрезерва
При оформлении и учете кассовых операций учрежденияруководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,установленным Банком России. В настоящее время действует Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Советадиректоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Из числа наиболее принципиальных требований Порядка ведениякассовых операций необходимо выделить следующие.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое учреждениедолжно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег учреждениями при осуществлении расчетов снаселением проводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
ВТО СЗТУ не имеет кассового аппарата, так как не производитрасчетов с поставщиками через кассу и не принимает наличных денег оторганизаций.
Наличные деньги, полученные учреждениями в банках, расходуются нацели, указанные в чеке. ВТО СЗТУ Росрезерва при получении наличных денег почеку, кассир составляет Приходный кассовый ордер (Приложение 1) и к немураспечатывается бухгалтерская справка (Приложение 2), а которой видно по какимкодам аналитического учета получены наличные денежные средства.
Учреждения могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределахлимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями учреждений. (Приложение3) При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются. Данное требованиев отношении бюджетных учреждений должно быть уточнено — лимит кассы долженсогласовываться не только с руководителем бюджетного учреждения, но и свышестоящим распорядителем бюджетных средств.
Учреждения обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверхустановленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки,согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы вдневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы приучреждениях для последующей сдачи в банк (в орган федерального казначейства).ВТО СЗТУ Росрезерва сдает денежную наличность по Объявлению на внос наличнымиГРКЦ ГУ Банка России по Вол.обл., кассиру квитанция (Приложение 4), наосновании которой выписывается Расходный кассовый ордер (Приложение 5).
Учреждения не имеют права накапливать в своих кассах наличныеденьги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, втом числе на оплату труда.
Хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можнотолько для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендийне свыше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день полученияденег в банке.
Наличные деньги выдаются, под отчет из касс учреждений.
При временном отсутствии у учреждений кассы разрешается выдаватьпо согласованию с банком кассирам или лицам, их заменяющим, чеки на получениеналичных денег непосредственно из кассы банка.
В соответствии с п. 94 Инструкции по бюджетному учету наличныеденежные средства могут приниматься в кассу от физических лиц как по приходнымкассовым ордерам, так и по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510).
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру (Приложение 6, 7)(или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявлениядокумента (паспорта или другого документа), удостоверяющего личностьполучателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, иотбирает расписку получателя. Также к расходному кассовому ордерураспечатывается бухгалтерская справка, в которой так же видны кодыаналитического учета (Приложение 8). Если заменяющий расходный кассовый ордердокумент составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели такжепредъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются всоответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись оданных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющемкассовый расходный ордер, не производится.
В ВТО СЗТУ Росрезерва денежные средства выдаются под отчет темработникам, которые имеют на это право по приказу руководителя, который каждыйгод составляется заново. Денежные средства выдаются по заявлениям (Приложения9,10) в которых указываются цели выдачи денежных средств, которые подписываютсяглавным бухгалтером и ставиться виза руководителя «выдать сумма прописью» иподпись.
Деньги выдаются лицам, не состоящим в списочном составеучреждения, по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждоелицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовомордере или заменяющем его документе. Если деньги выдаются по доверенности,оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени иотчества получателя денег бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица,которому доверено получение денег. Если деньги выдавались по ведомости, топеред распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовомуордеру или к ведомости.
Оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию истипендий проводит кассир по платежным (расчетно-платежным) ведомостям безсоставления расходного кассового ордера на каждого получателя. В ВТО СЗТУРосрезерва составляется Платежная ведомость ф. 0504403 (Приложение 11).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам и квитанциям возможнытолько в день их составления.
При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов кассир обязан проверить:
1)наличие и подлинность на документах подписиглавного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем егодокументе — разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц,на это уполномоченных;
2)правильность оформления документов;
3)наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращаетдокументы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения иливыдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документыпогашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца,года).
Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачив кассу бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к нейплатежей, регистрируются после их выдачи.
Квитанции являются бланками строгого учета; порядок их регистрациии хранения регулируется отдельным нормативным актом.
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте РФ (рублях), таки в иностранных валютах ведется в кассовой книге. Контроль за правильнымведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя врасходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправданиеостатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей ивзыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные квитанциями иличеками контрольно-кассовых машин, считаются излишком кассы и зачисляются вдоход учреждения.
Все наличные деньги и ценные бумаги в учреждениях хранятся, какправило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях — вкомбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочегодня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлическихшкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их вусловленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенныедубликаты.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, непринадлежащих данному учреждению, запрещается.
После издания приказа (решения, постановления) о назначениикассира на работу руководитель учреждения обязан под расписку ознакомить его сПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего скассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир всоответствии с действующим законодательством о материальной ответственностирабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранностьвсех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению как в результатеумышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестногоотношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнениепорученной ему работы другим лицам.
В учреждениях, имеющих одного кассира, в случае необходимостивременной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другогоработника по письменному приказу руководителя учреждения (решению,постановлению). С этим работником также заключается договор о полнойматериальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.)находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другимкассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главногобухгалтера учреждения или в присутствии комиссии из лиц, назначенныхруководителем учреждения. О результатах пересчета и передачи ценностейсоставляется акт за подписями указанных лиц.
Порядок получения наличных денежных средств бюджетополучателямиустановлен Положением об особенностях расчетно-кассового обслуживанияподразделениями расчетной сети банка России и кредитными организациями(филиалами) счетов органов федерального казначейства Минфина России в условияхоткрытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетныхсредств лицевых счетов в органах федерального казначейства Минфина России,утвержденным Банком России и Минфином России от 20 мая 2004 г. № 257-П/46н.
Чеки на получение наличных денег из кредитной организациивыписываются, как правило, на имя кассира или лица, его заменяющего.
При выдаче наличных денег для расчетов с юридическими лицами похозяйственным договорам следует учитывать предельный размер расчетов наличнымиденьгами. В настоящее время действует предельный размер, установленныйУказанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации междуюридическими лицами по одной сделке», — 100 тыс. руб.
В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штатуне предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагается налиц, оформленных приказом руководителя учреждения. Чеки на получение наличныхденег из кредитной организации выписываются на имя этих лиц. Ведение кассовыхопераций в ВТО СЗТУ Росрезерва возложено на специалиста 2 разряда Баскову И.В.и заключен договор о полной материальной ответственности.
Наличные деньги бюджетополучателям, лицевые, счета которых открытыв органах федерального казначейства, выдаются в соответствии с требованиями,установленными нормативными актами Банка России, на цели, предусмотренныезаконодательством РФ, в пределах имеющихся остатков денежных средств на лицевомсчете органа федерального казначейства, с которого выдаются наличные деньги, намомент выдачи в соответствии с графиком обслуживания клиентуры.
При оформлении бухгалтерских записей по кассовым операциямиспользуются два основных аналитических счета: все поступления, независимо отих источников, отражаются по дебету счета 020104510, все расходные операции —по кредиту счета 020104610.
Средства, получаемые учреждением во временное пользование вналичной форме, приходуются в общем порядке и сдаются в банк (в органфедерального казначейства). После того как будет принято решение о возвратесредств законному владельцу (перечислению в Доходы бюджетов), возврат возможенлибо со счета в банке (или в органе федерального казначейства), либо наличнымиденьгами через кассу учреждения.
Следует иметь в виду, что выдача наличных денег под отчет такжедолжна быть обеспечена бюджетными ассигнованиями по соответствующим кодамбюджетной классификации. Кредитуются счета расчетов с подотчетными лицами, какправило, в корреспонденции со счетами учета активов или обязательств, дляпогашения которых используются выданные подотчетные суммы. В корреспонденции сосчетом учета денежных средств в кассе счет учета подотчетных сумм кредитуетсяпри оформлении операций по возврату остатка неиспользованных подотчетных сумм.
Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег сосчета в кредитной организации и их сдаче на счет установлен п. 170 Инструкциипо бюджетному учету (в характеристике счета 021003000 «Расчеты по операциям сналичными денежными средствами получателя бюджетных средств»).
В день, когдапроизводится получение наличных денег и выплаты в конце дня составляется Отчеткассира (Приложение 12), а вкладной лист подшивается в кассовую книгу.
По окончаниюмесяца составляется Журнал операций №1 ф. 0504071 Приложение (13), в которомотражаются все операции за месяц.
Раз в месяцпроводится внезапная проверка кассы и составляется Акт инвентаризации наличныхденежных средств ф. 0317013 (Приложение 14).
2. Основные операции по кассе
Счет 201.04 «Касса» предназначен для учета движения наличныхденежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассеучреждения. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуютсяпорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленнымЦентральным банком РФ с учетом следующих особенностей.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лицпроизводится по бланкам строгой отчетности — Квитанциям и Приходным кассовымордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицамипоследние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленныеРеестром сдачи документов с приложением квитанции (копий).
При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определеннымприказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полнойматериальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданныхраздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствиявоеннослужащих и стипендий.
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте РоссийскойФедерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге. Поступление ирасходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется наотдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.
Учет операций по движению наличных денежных средств на счете201.04 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основаниикассовых отчетов. Операции по учету движения наличных денежных средствоформляются бухгалтерскими записями.
Приход наличных денежных средств в кассу:
сумма поступивших наличных с лицевого счета, открытого в ОФК(орган Федерального казначейства), –
Д-т сч. 201.04 «Касса»
К-т сч. 210.03 « Расчеты по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств»
(в дальнейшем органы, организующие исполнение бюджета, будемназывать органами казначейства);
сумма поступивших наличных средств с банковского расчетного счета
Д-т сч. 201.04 «Касса»
К-т сч. 210.03 « Расчеты по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств»
сумма поступивших наличных средств от подотчетного лица –
Д-т сч. 201.04 «Касса»
К-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами».
Расход наличных денежных средств из кассы:
сумма аванса, выданная из кассы подотчетному лицу, —
Д-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 201.04 «Касса»;
сумма наличных, внесенная из кассы на расчетный счет казначейства,
К-т сч. 210.03 « Расчеты по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств»
К-т сч. 201.04 «Касса»;
сумма наличных, внесенная из кассы на расчетный счет в банке, –
К-т сч. 210.03 « Расчеты по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств»
К-т сч. 201.04 «Касса»;
сумма наличных, выданная из кассы в качестве заработной платы, —
Д-т сч. 302.01 «Расчеты по оплате труда»
К-т сч. 201.04 «Касса»;
сумма наличных, внесенная из кассы на депонент, —
Д-т сч. 304.02 «Расчеты с депонентами»
К-т сч. 201.04 «Касса»;
сумма наличных, выданная из кассы в оплату договора подряда, –
Д-т сч. 302.09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплатепрочих услуг»
К-т сч. 201.04 «Касса».
На счете 201.05 «Денежные документы» учитываются различныеденежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.,оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения напочтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины.
Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу ивыдача из кассы денежных документов оформляется Приходными и Расходными кассовымиордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов отдельно от операций с денежными средствами.
Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочимоперациям.
Операции по учету денежных документов оформляются бухгалтерскимизаписями.
Поступление денежных документов в кассу:
сумма поступивших денежных документов –
Д-т сч. 201.05 «Денежные документы»
К-т сч. 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выдача из кассы денежных документов:
сумма выданных денежных документов подотчетным лицам –
Д-т сч. 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами».
К-т сч. 201.05 «Денежные документы»
Заключение
образом,изучив теоретическую часть учета кассовых операций, можно сделать вывод о том,что ведение кассовых операций в бюджетных учреждениях осуществляется поИнструкции по бюджетному учету № 148н от 31.12.2008.
В ВТО СЗТУРосрезерва ведение кассовых операций осуществляется по правилам. Составляютсявсе необходимые документы.
В ВТО СЗТУРосрезерва отсутствует кассовый аппарат, так как расчеты не осуществляются. Вседокументы в конце месяца подшиваются в Журнал операций №1, листы нумеруются. Извкладных листов формируется кассовая книга и в конце года все листы подшиваютсяпо порядку. Утверждается главным бухгалтером и руководителем и скрепляетсяпечатью.
Каждый месяцна определенный день составляется Акт инвентаризации наличных денежных средствф. 0317013, в котором указывается сумма наличных денег в кассе, устанавливаетсяих фактическое наличие, выявляются результаты инвентаризации, которыеподписывают члены комиссии.
Списокиспользованной литературы
1. Захарьин В.Р.Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета:практическое пособие / В.Р. Захарьин. – 4-е изд., доп.-М.: Издательство«Омега-Л», 2009-386 с.
2. Инструкция побюджетному учету № 148н от 31.12.2008.
3. Положение обособенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сетибанка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов федеральногоказначейства Минфина России в условиях открытия главными распорядителями,распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органахфедерального казначейства Минфина России, утвержденным Банком России и МинфиномРоссии от 20 мая 2004 г. № 257-П/46н.
4. Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Советадиректоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
5. Харьков В.П. Бюджетныйучет в современных условиях. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.П. Харьков, А.А.Хорошев. – М.: Финансы и статистика, 2008 — 208 с.