Учет доходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО "СКК "Петербург")

/>Министерство образования и наукиРоссийской Федерации. Государственное образовательное учреждение высшегопрофессионального образования Ленинградский государственный университет ИмениА.С. Пушкина. Кафедра экономики и инвестиций
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
На тему: «Учетдоходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО „СКК “Петербург»)”
Выполнил
Студент VI курса факультета
«Экономики и инвестиций»
Васитович Е.С.
Специальность 060500
«Бухгалтерский учет, анализ иаудит»
Руководитель: Акулич Р.А.
Санкт-Петербург2007

Содержание
Введение
Глава 1.Теоретические аспекты расчет с персоналом по оплате труда и выплат социальногохарактера
1.1 Нормативноерегулирование трудовых отношений
1.2 Виды, формы и системы оплатытруда, порядок ее начисления
1.3 Документальное оформлениеопераций с персоналом по оплате труда
1.4 Налоги и взносы с заработнойплаты, отчетность
Глава 2. Общаяхарактеристика ЗАО «СтроительнаяКонсалтинговая Компания „Петербург“
2.1 Краткая характеристика
2.2 Особенности бухгалтерскогоучета ЗАО „СКК “Петербург»
Глава 3. Учет расчетов с персоналом по оплатетруда на примере ЗАО «СКК „Петербург“
3.1 Начисление заработной платы
3.2 Начисление и оплата отпусков
3.3 Компенсации и выплаты приувольнении работника
3.4 Пособия по государственномусоциальному страхованию
3.5 Удержания из заработной платы
Глава 4. Налогообложение заработной платы напримере ЗАО „СКК “Петербург»
4.1 Налогна доходы с физических лиц
4.2 Единый социальный налог
4.3 Обязательное пенсионноестрахование
4.4 Страховы взносы наобязательное страхование от несчастных случаев

Введение
В соответствии сизменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется иполитика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников.Многие функции государства по реализации этой политики возложенынепосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы,системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватываетвсе виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок исоциальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы,начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанноевремя (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Доходы работниковоблагаются налогом на доходы с физических лиц, организация начисляет ивыплачивает в бюджеты фондов РФ ЕСН – единый социальный налог. Порядокналогообложения ЕСН и НДФЛ сложен и неоднозначен, требует знаний правовыхнормативных актов.
При учете оплаты труда иналогообложении возникает множество нюансов (при выполнении ночных работ иработ сверхурочных, при расчете больничных и других пособий, при простое и приосвоении нового производства и т.д. и т.п.)
Учет труда и заработнойплаты по праву занимает одно из центральных мест и наиболее трудоемких участковв системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшимэлементом издержек производства и обращения. Актуальность выбранной темызаключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает массапереплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы.Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с нимисталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансеосновных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретатьматериальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями,будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности. Проблема оплаты труда — одна из ключевых в экономике. От еёуспешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства,так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климатв обществе.
Объектом дипломной работыявляются доходы работников организации ЗАО «СКК „Петербург“. Целью настоящей работы являетсяизложение на примере ЗАО»СКК «Петербург» учета доходов работников организации и их налогообложения, освещение помере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучениезаконодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом.
Задачи данной дипломнойработы заключаются в следующем:
•рассмотреть нормативныеакты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации иведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех формсобственности;
•проанализировать, чтобыв установленные сроки были произведены расчеты с персоналом предприятия пооплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи наруки);
•исследовать на различныхпримерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержаниями изнее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальномуналогу (взносу), согласно Налоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24),налогу на доходы с физических лиц и другие удержания;
•рассмотреть показателипо труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составлениянеобходимой отчетности;
•рассмотреть напрактическом примере учет заработной платы на предприятии.

/>Глава 1. Теоретические аспекты расчетс персоналом по оплате труда и выплат социального характера1.1 Нормативноерегулирование трудовых отношений
Главным законодательнымдокументом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, являетсяКонституция РФ.
В соответствии сКонституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает илина который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями ктруду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.
Согласно ст. 5 ТК РФ:Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с нимиотношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральнымиконституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включаязаконодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами,содержащими нормы трудового права:
-Трудовым Кодексом РФ;
-иными федеральнымизаконами;
-указами ПрезидентаРоссийской Федерации;
-постановлениямиПравительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральныхорганов исполнительной власти;
-конституциями(уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РоссийскойФедерации;
-актами органов местногосамоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудовогоправа.
Действующее трудовоезаконодательство под термином «оплата труда» понимает не просторазмер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений,связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамии трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).
В российскомбухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работемассу нормативных документов: Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ,Налоговый кодекс РФ, ФЗ N 166 «О бюджете фонда социального страхования РФна 2004 год», Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ПостановлениеПравительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы», и огромное количество другихдокументов, один только перечень которых мог бы поместиться в отдельнойброшюре.
Трудовой кодекс РФявляется основным сборником законодательных актов о труде, целями которогоявляются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, созданиеблагоприятных условий труда, защита прав и интересов работников иработодателей.
ТК РФ содержит 14разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочеевремя, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации,трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственностьсторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорийработников, защита трудовых прав работников и др.
Объем прав работодателейв трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируетсяли организация из бюджета и в каком объеме.
Работникам организаций,финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок,окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иныминормативно-правовыми актами.
Работникам организаций,не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательскойдеятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаютсяработодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах,соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ).
Трудовой договор — этоосновной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты трудаконкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права иобязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условийтруда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могутухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативнымиправовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
Локальный нормативный акт- это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только дляконкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).
Положение об оплатетруда, как правило, регулирует следующие вопросы:
— систему оплату труда,принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);
— порядок индексациизаработной платы;
— порядок выплатызаработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).
Согласно ст. 144 ТК РФработодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать системупремирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такаясистема обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельномПоложении о премировании.
Между организацией иработниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которыеорганизация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правовогохарактера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учеттруда и го оплата по договорам гражданско-правового характера отличается оттрудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоровявляется выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договорыгражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.
Гражданскоезаконодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота,основания возникновения и порядок осуществления права собственности и другихвещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности,регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные исвязанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве,автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. (ст. 2 ГК РФ)
В случаях, когдаорганизация имеет смешанное финансирование (т.е. часть средств поступает избюджета, а часть зарабатывается самостоятельно), порядок оплаты трударегулируется частично законами или иными нормативно-правовыми актами, ачастично коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамиорганизации.
Однако, что существуетряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам безисключения. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей (ст. 130ТК РФ). [22]
Минимальный размер оплатытруда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральнымзаконом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособногочеловека (ст. 133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным закономот 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» исоставляет 2 300 руб. в месяц (с 1 сентября 2007 г.).
Множество нормативныхактов по регулированию оплаты труда можно объединить по наименованиям выплат,пособий, компенсаций. Например, для выплаты пособий по временнойнетрудоспособности нужно применять следующие нормативно-правовые акты:
— Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об Обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальномустрахованию» (начало действия закона с 2007 года.
— Положение обособенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденноеПостановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
— ФЗ N 202-ФЗ от 29.12.2004 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005год» (ред. от 12.06.2006)
— ФЗ N 190-ФЗ от 31.12.2002 «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованиюграждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорийграждан»
— Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ «О бюджете Фонда СоциальногоСтрахования Российской Федерации на 2003 год» (с изменениями от 19.12.2006)
Трудовоезаконодательство обладает большой дифференциированностью в подходе к правовомурегулированию труда в отдельных отраслях народного хозяйства, а также в отношенииотдельных регионов, некоторых категорий работников.
Можно выделитьнормативное регулирование трудовых отношений с отдельными категориямиработников (женщин, лиц с семейными обязанностями, работники в возрасте до 18лет, инвалидов, лиц, работающих по совместительству, лиц, занятых на сезонныхработах, надомников и т.п.).
Трудовоезаконодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда,определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к инымнормативным актам, устанавливающим такую границу).
Производимые выплатыработнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке,предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 235 НКРФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица)признаются плательщиками ЕСН.
Заработная плата,выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами вПФР. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяетсяФедеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Юридические и физическиелица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовомудоговору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний наначисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числевнештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п. п.2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществлениеобязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Страховые взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производственачисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии сост. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний».
В 2007 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеуплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний на 2001 год» (ст. 1 Закона N 167-ФЗ).1.2 Виды, формы исистемы оплаты труда, порядок ее начисления
Различают основную идополнительную оплату труда.
К основной относитсяоплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качествовыполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам,премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время, в праздничные дни, за сверхурочные,за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, премии, премиальныенадбавки и т.п.
К дополнительнойзаработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду: оплата времени отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении идр.
При оплате трудаработников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная,смешанная. Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливаютформы и системы оплаты труда.
Тарифная система — этосовокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциациязаработной платы работников различных категорий. В настоящее время для всехорганизаций бюджетной сферы обязательно применение тарифной системы
Тарифная система оплатытруда включает: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифныекоэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе ихтарификации.
Тарифная ставка (оклад) — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда(Трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицурабочего времени (час, день, месяц).
Тарифная сетка — указываетсоотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов.
Тарификация работ иприсвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единоготарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единогоквалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих(ст.143 ТК РФ).
Бестарифная система — система, при которой размеры окладов, премий, иных поощрительных выплат, атакже соотношение в их размерах между отдельными категориями персоналаопределяются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективныхдоговорах, трудовых договорах и иных локальных нормативных актах.
Бестарифная системаоплаты труда ставят заработок работника в полную зависимость от конечныхрезультатов — работы коллектива и представляет собой его долю в заработанномвсем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливаетсятвердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяет основеприсвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень трудовогоучастия. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться наоснове двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).
Применение такой системыцелесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учестьрезультаты труда работника при общей заинтересованности и ответственностикаждого члена коллектива. Поэтому бестарифная система, как применяется на малыхпредприятиях, в обществах с ограниченной ответственностью и других подобныхорганизациях.
В практической деятельностиорганизаций, применяющих бестарифную оплаты труда, часто возникают вопросы,особенно при применении гарантийных статей Трудового кодекса РФ (оплата трудапри изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплатавремени простоя) поскольку размер гарантийных выплат увязывается со ставкой(окладом). В силу этого применяются смешанные системы, сочетающие в себеэлементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.
Смешанная система — система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной ибестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации,которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматьсяпредпринимательской деятельностью.
К числу смешанных системможно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплатытруда, дилерский механизм.
Система «плавающих»окладов — основана на ежемесячном определении размера должностного окладаработника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости отрезультатов труда на обслуживаемом участке (роста или сниженияпроизводительности труда, повышения идя снижения качества продукции (работ,услуг), выполнения или невыполнения норм труда и др.). Эта система применяетсядля оплаты труда руководителей и специалистов.
Пример. Руководителюотдела установлен должностной оклад 6 000 руб. План по выпуску продукции на егоучастке выполнен на 100 %. За каждый процент повышения производительности трудаоклад увеличивается также на 1%. Допустим, производительность труда составила105%. Тогда работник дополнительно должен получить 300 руб., а его окладсоставит: 6000 + 300 = 6300 руб.
Система оплаты труда,базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечномурезультату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента отдохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Какправило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работниковотделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Оплата труда, связанная срезультатами деятельности работника имеет ряд разновидностей. Комиссионныемогут устанавливаться в виде фиксированного процента:
— от дохода, полученногоот реализации продукции произведенной работником;
— от суммы реализованногоработником объема продукции;
— от количества реализованногоработником определенного вида продукции;
— от суммы платежей,перечисленных клиентами за оказанные работником услуги по ремонту,техническому, консультационному и другим видам обслуживания и т.п.
Пример. По трудовомудоговору труд работника оплачивается в размере 15% дохода полученного отреализации произведенной им продукции. Доход от реализации продукции,произведенной работником за месяц, составил 15000.
Сумма начисленнойзаработной платы: 15000´15% = 2250 руб.
Дилерский механизм. Дилерчаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждениесчет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер — предприниматель,торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.
Основными формамитарифной оплаты труда являются повременная, сдельная, аккордная.
Повременная и сдельнаяформы оплаты труда имеют следующие системы:
Простая повременнаяоплата труда — оплачивается фактически проработанное время на основе тарифнойставки. При начислении заработной платы используются оклад, дневные и часовыетарифные ставки.
Повременно-премиальнаяоплата труда — к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, начисленная всоответствии с положением о премировании, разработанном на данном предприятии.
Прямая сдельная оплататруда — зарплата начисляется по сдельным расценкам в соответствии с количествомпроизведенной продукции (работ, услуг).
Сдельно-прогрессивнаяоплата труда — при данной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
Сдельно-премиальнаяоплата труда — начисленная зарплата включает в себя: зарплату, начисленнуюисходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премию, какправило, начисляемую в процентном отношении к заработной плате.
Косвенно сдельная оплататруда — начисление зарплаты вспомогательным работникам осуществляется впроцентах от заработка основных производственных рабочих (рабочих, которыхобслуживают вспомогательные работники-наладчики, комплектовщика и пр.)
Аккордная форма оплатытруда — начисление зарплаты производится за весь объем работ по установленнымрасценкам с учетом предусмотренного срока выполнения работ.
Аккордно-премиальнаяформа оплаты труда — предусматривает кроме основного заработка начислениепремии за повышение качества работы, сокращение сроков выполнения задания и др.
При начислении зарплатыорганизация помимо тарифной системы оплаты труда может использовать бестарифнуюсистему оплаты труда. При данной системе заработок работника полностью зависитот конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения) и от объемасредств, направляемых работодателем на оплату труда. При смешанной системеоплаты труда используются одновременно тарифная и бестарифная системы оплатытруда (комиссионная форма оплаты труда, система плавающих окладов, дилерскиймеханизм и др.).

1.3Документальное оформление операций с персоналом по оплате труда
Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания поприменению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Форма № Т-1 «Приказ(распоряжение) о приеме на работу» заполняется в одном экземпляреработником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо.Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приемана работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения)указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работунанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательнымсроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется всоответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемогопо штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителеморганизации, работника знакомят под расписку. Приказ (распоряжение) о приеме наработу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет навновь принятого работника.
Форму № Т-2 «Личнаякарточка» заполняют и ведут в отделе кадров на всех работниковорганизации.
Формой № Т-5 «Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу» оформляется перевод работникаиз одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярахсотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другойпередается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряженииуказываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки попрежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальныхценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководительорганизации и сам работник.
Форма № Т-6 «Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска» (применяется для оформленияежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудовогоколлектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями,коллективным договором и графиком отпусков). Приказ заполняется в двух экземплярах(один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписываетсяначальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику заотпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.
Форма № Т-8 «Приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)» оформляетсяпри увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается вотделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальникомструктурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делаетсяотметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях. Непосредственнов приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются среднийзаработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсацииза неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанийподоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Этиданные переносятся в лицевой счет работника.
Форма № Т-12 «Табельучета использования рабочего времени и расчета заработной платы»применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времениперсонала организации, получения данных об отработанном времени, расчетазаработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальникомструктурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлениистатистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, наосновании которого начисляется заработная плата за отработанное времяработникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 «Табельучета использования рабочего времени» (применяется для тех же целей, что иформа № Т-12, при автоматизированной обработке данных). В ней ведется толькоучет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начислениязаработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимыесведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают спомощью вычислительных машин.
Данные о начисленнойоплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов позаработной плате отражаются в формах № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-53 «Платежная ведомость» и № Т-54 «Лицевой счет». Форма№ Т — 54-а «Лицевой счет» в отличие от формы № Т-54 содержит толькосправочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся спомощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммыпо расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счетработника.1.4 Налоги и взносы сзаработной платы, отчетность
Оплата труда наемныхработников является базой обложения НДФЛ и ЕСН. В порядке их исчисления иуплаты существуют принципиальные различия, касающиеся определенияналогоплательщиков, объекта налогообложения, формирования налоговой базы и др.
На выплаты в пользуработников организации начисляют еще два вида платежей: страховые взносы на обязательноепенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
НДФЛ – налог на доходы сфизических лиц, относится к обязательным удержаниям из заработной платы. Порядок уплаты, налоговые ставки, налоговые вычеты, налоговаябаза НДФЛ прописаны в Налоговом кодексе Россиской Федерации (глава 23 НК РФ).Для удержания НДФЛ не требуется издания приказа администрации организации иписьменного согласия физических лиц. При поступлении на работу работник пишетзаявление с просьбой предоставления ему налоговых вычетов (в соответствии состатьями 218-219 НК РФ), предоставляет необходимые для этого документы,справки. Организация является налоговым агентом, а налогоплательщиками являютсясами физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащиеналогообложению.
Согласно п. 2 ст. 230Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые агенты представляют вналоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц порезультатам налогового периода и о начисленных и удержанных в этом налоговомпериоде суммах налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, путем подачи Справок одоходах физического лица за соответствующий год (далее — Справка, Справка одоходах, форма N 2-НДФЛ), которые составляются по форме, утвержденнойфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзорув области налогов и сборов.
ЕСН — единый социальныйналог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносовв государственные внебюджетные фонды. Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налогаисчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачиваетсяотдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:
— Фонд социальногострахования РФ (ФСС РФ);
— Федеральный фондобязательного медицинского страхования (ФФОМС);
— территориальные фондыобязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Страховые взносы наобязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Какследует из абзаца 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа поналогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на суммуначисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей постраховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет),исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации».
Данные о суммахисчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налоговоговычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактическиуплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает врасчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетнымпериодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ(согласно п.3 ст. 243 НК РФ). Налогоплательщики представляют налоговуюдекларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РоссийскойФедерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или инымдокументом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган,налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РоссийскойФедерации.
Сумма ЕСН, подлежащаяуплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организациейрасходов на цели государственного социального страхования, предусмотренныхзаконодательством РФ. В гл. 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на целигосударственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчетеЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходовопределяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФССРФ.
Основными расходамиорганизаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социальногострахования (при условии, что организация является страхователем в соответствиис Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), являются:
— выплата пособий (повременной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинскихучреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении(усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения имвозраста полутора лет);
— оплата путевок насанаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
В соответствии со ст. 3Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательноепенсионное страхование — это индивидуально возмездные обязательные платежи,которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации иперсональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданинана получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере,эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевомсчете.
Трудовая пенсия всоответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» складывается из базовой,страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источникфинансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховыхвзносов, а базовая — за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единуюструктуру.
Порядок исчисления,порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлены в ст. 24Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» (в ред. Федеральных законов от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ и от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ):
сумма страховых взносовисчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой частистрахового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы дляначисления страховых взносов (п. 1 ст. 24);
ежемесячно страхователипроизводят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя избазы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода,и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам,подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных суммавансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно всрок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекшиймесяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетовстрахователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующегоза месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страховательотражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России посогласованию с ПФР. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными заотчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате всоответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней содня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный)период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам иливозврату страхователю. По окончании расчетного периода страховательпредставляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с инымидокументами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считаетсяпоступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР (п. 2ст. 24). Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н утверждены форма расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование (форма по КНД 1151058) и Рекомендации по ее заполнению;
страхователи обязанывести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу дляначисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указаннойбазе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.3 ст. 24);
страхователи представляютв ПФР сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации обиндивидуальном персонифицированном учете в системе ОПС (п. 4 ст. 24);
уплата страховых взносов(авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежнымипоручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР (п. 5 ст. 24);
страхователи представляютдекларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года,следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МинфиномРоссии по согласованию с ПФР (п. 6 ст. 24). Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30 н утверждены форма декларации по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма поКНД 1151065), и Порядок ее заполнения;
в случае реализацииработником права на передачу своих накоплений в негосударственный пенсионныйфонд в соответствии со ст. 32 названного Федерального закона уплата страховыхвзносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится впорядке, предусмотренном Федеральным законом (п. 7 ст. 24);
страхователи-организации,в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносыпо месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленныхподразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознагражденияфизическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносовпроизводится в целом по организации, включая обособленные подразделения (п. 8ст. 24).

Глава2. Общая характеристика ЗАО «Строительная Консалтинговая Компания „Петербург“2.1 Краткаяхарактеристика
Порядок начисления оплатытруда и налогообложения будет проведен на примере коммерческого предприятия ЗАО»Строительная Консалтинговая Компания «Петербург» (ЗАО «СКК»Петербург”).
Организационно-правоваяформа предприятия: частная.
ЗАО «СКК „Петербург“была зарегистрирована Регистрационной палатой Санкт-Петербурга 24 апреля 2002 года.
Величина уставногокапитала ЗАО „СКК “Петербург» на 01 января 2006 года составляет 10 000 рублей, разделенных на 100 обыкновенных именных акций бездокументарнойформы выпуска, номинальной стоимостью 100 рублей каждая, что составляет 100%.Учредителем является 1 человек, являющийся техническим директором организации.
ЗАО «СКК „Петербургимеет лицензии на осуществление следующих видов деятельности:
— проектирование зданий исооружений I и II ответственности в соответствии с государственным стандартом;
— строительство зданий исооружений I и II ответственности в соответствии с государственным стандартом;
— выполнение проектных работпо средствам обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;
— проведение экспертизыорганизационных и технических решений по обеспечению пожарной безопасности;
— производство работ помонтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасностизданий и сооружений;
— деятельность пореставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).
В данной дипломной работемы будем рассматривать порядок начисления оплаты труда и налогообложения за2006 год.
Среднесписочная численностьза 2006 год в ЗАО “СКК „Петербург“ составила 86 человек.
Доход ЗАО „СКК “Петербург»за 2006 год представлен в Форме №2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение 1).
Структура рассматриваемойорганизации представлена в Форме № Т-3 Штатное расписание (Приложение 2).
Бухгалтерский учеторганизации осуществляется отделом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером.2.2 Особенностибухгалтерского учета ЗАО «СКК „Петербург“
Бухгалтерский учет в ЗАО „СКК“Петербург» ведется в соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Для ведениябухгалтерского учета в ЗАО «СКК „Петербург“ используется рабочийПлан счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании „Инструкциипо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий“, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Затраты на производствокаждого вида деятельности собираются по дебету счета 20 „Основноепроизводство“ на отдельных субсчетах.
Затраты наобщепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 „Общепроизводственныерасходы“ и в конце каждого отчетного периода списываются на счет 26 „Общепроизводственныерасходы“
Учет расчетов по ЕСН идругих взносов с фонда оплаты труда, перечисляемых в бюджет и внебюджетныефонды ведется счете 69 „Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данногоналога, взноса:
69.1 — »Расчеты поЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ”;
69.2.1 «Расчеты поЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69.2.2 — «Расчеты попенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69.2.3 – «Расчеты попенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69.3.1 – «Расчеты поЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69.3.2 – «Расчеты поЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»;
69.11 – «Расчеты посредствам обязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний».
Бухгалтерский учет в ЗАО «СКК»Петербург” ведется с применением компьютерной программы 1С версии7.7. следующих конфигураций:
— Конфигурация 1С:Подрядчик строительство;
— КонфигурацияЗарплата+Кадры;
Первичные и сводныеучетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленныена машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Глава3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО «СКК „Петербург“3.1 Начислениезаработной платы
Синтетический учетрасчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 „Расчеты сперсоналом по оплате труда“. На этом счете отражается состояние расчетов сработниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятияпо всем видам выплат. При начислении зарплаты различным категориям работников всинтетическом учете делаются следующие записи:
Начисление заработнойплаты:
— основным рабочим: Д-т20 К-т 70
— работникамвспомогательных производств: Д-т 23 К-т 70
— управленческомуперсоналу: Д-т 25, 26 К-т 70
— работникам, занятых вобслуживающих производствах и хозяйствах:
Д-т 29 К-т 70
— работникам занятых вдеятельности, не связанной с основной:
Д-т 91 К-т70
— работникам за счетранее созданного резерва: Д-т 96 К-т 70
— работникам, задействованнымв ликвидации стихийных бедствий:
Д-т 99 К-т 70
— работникам, работающихна предприятиях торговли: Д-т 44 К-т 70
В ЗАО „СКК “Петербург»согласно учетной политике организации начисление заработной платы отражаетсяследующими проводками:
Д-т 26 К-т 70 –начисление заработной платы управленческому персоналу (администрация);
Д-т 25 К-т 70 –начисление заработной платы рабочим (основное производство).
В настоящее времясогласно законодательству на предприятиях и в организациях используются триварианта организации аналитического учета:
1. по расчетно-платежнымведомостям
2. раздельно по расчетными платежным ведомостям
3. по составленнымкомпьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено,удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость длявыдачи заработной платы.
В ЗАО «СКК „Петербург“аналитический учет ведется раздельно по расчетным и платежным ведомостям. Документыпо учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чегопроизводится их группировка с целью определения общего месячного заработкакаждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.
Учет рабочего времени вЗАО „СКК “Петербург» ведется в унифицированной форме Т-13 «Табельучета рабочего времени» (Приложение 3), начальник каждого отдела подаетданные табельщику, который сводит данные и передает в бухгалтерию.
Основным своднымдокументом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость(Приложение 4). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующиепервичные документы:
— табель учетаиспользования рабочего времени;
— справки-расчеты наотдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий повременной нетрудоспособности;
— исполнительные листы изаявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
— платежные ведомости илирасходные кассовые ордера на выданные авансы.
Так как в ЗАО «СКК „Петербург“система оплаты труда простая повременная по окладу (по дням) выплаты премий непроизводятся.

3.2Начисление и оплата отпусков
Право на ежегодныйоплачиваемый отпуск имеют все работники, Об этом сказано в статье 21 ТК РФ. Приэтом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительностьрабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Также не важно, является лиработодатель физическим юридическим лицом.
За то время, покаработник находится в отпуске, за ним сохраняются должность и средний заработок(ст. 114 ТК РФ).
Чтобы рассчитатьотпускные, необходимо определиться как минимум с двумя вопросами:
1. Определитьпродолжительность оплачиваемого отпуска.
2. Определить среднийзаработок сотрудника.
При начислении отпускныхнужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением обособенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.
Оплачиваемый отпускпредоставляется ежегодно, причем в расчет берется не календарный, а рабочий год.Год отсчитывается с момента поступления человека на работу. Право на отпусквозникает у нового сотрудника по истечении шести месяцев работы.
Вообще-то администрацияпредприятия может предоставить отпуск недавно поступившему сотруднику — дотого, как он отработает шесть месяцев. А в некоторых случаях она даже обязанаэто сделать. В частности, досрочный отпуск предоставляется:
— женщине перед отпускомпо беременности и родам или сразу после него;
— несовершеннолетнемусотруднику;
— работнику, усыновившемуребенка, которому еще не исполнилось трех месяцев.
Досрочный отпускпредоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрензаконодательством.
Продолжительностьосновного отпуска — 28 календарных дней. Однако для некоторых работников трудовоезаконодательство предусматривает более длительные основные отпуска. Например,подростки должны отдыхать 31 календарный день. Или, скажем, инвалиды — ихосновной отпуск равен 30 календарным дням.
Нерабочие праздничныедни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска невключаются и не оплачиваются на основании ст. 120 Трудового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 112Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в РФ являются:
— 1, 2, 3, 4, 5 января — Новогодние каникулы;
— 7 января — РождествоХристово;
— 23 февраля — Деньзащитника Отечества;
— 8 марта — Международныйженский день;
— 1 мая — Праздник Весныи Труда;
— 9 мая — День Победы;
— 12 июня — День России;
— 4 ноября — Деньнародного единства.
Отпуск за второй ипоследующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года всоответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков,установленной в данной организации.
Запрещаетсянепредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, атакже непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрастедо восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или)опасными условиями труда.
Ежегодно долженсоставляться график отпусков. График отпусков обязателен как для работодателя,так и для работника.
График отпусковподписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнениявыборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации обочередности предоставления оплачиваемых отпусков.
При переносе срокаотпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурногоподразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешениялица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпускапроизводится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации,на основании документа, составленного в произвольной форме.
После составления графикаотпусков с ним нужно ознакомить каждого работника (требование Трудового кодексаРФ). Поэтому рекомендуем сделать в графике специальную графу, в которойсотрудники будут расписываться. При наличии в вашей организации профсоюзаграфик отпусков согласовывается и с его выборным органом. В таком случаепрофсоюз должен вам выдать документ, который подтверждает согласование, то естьвыписку из протокола заседания выборного органа профсоюза.
График отпусков долженбыть утвержден руководителем предприятия. Он же может вносить в графикизменения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 124 ТК РФ длявнесения изменений в данный документ (график) необходимо получить согласиеработника.
Помимо того что напредприятии утвержден график отпусков, администрация предприятия обязанапредупредить работника о наступлении отпуска не позднее чем за две недели доего начала. Для этого необходимо оформить приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска работнику или приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска работникам. Работника нужно с этим приказом ознакомить, на приказе ондолжен расписаться. Подпись работника на приказе будет означать, что он извещено предстоящем отпуске.
Средний заработок — эторазмер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Расчетным периодом дляисчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-гочисла), предшествующие отпуску (с 2007 года введены изменения: расчетнымпериодом являются двенадцать календарных месяцев).
При исчислении среднегозаработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:
— ежемесячные — не болееодной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
— за периоды работы,превышающие один месяц, — не более одной в размере месячной части за каждыймесяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждение по итогамработы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы),начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчетесреднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимоот времени начисления. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетныйпериод, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются приподсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетномпериоде. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска исключаютсяотпускные, больничные, пособия по беременности и родам и т.п. Следует отметить,что исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они былиначислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего невыплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.Кроме того, следует обратить внимание, что если утвержденной системой оплатытруда какой-то вид премии не предусмотрен, при расчете средней заработной платыон не учитывается. Данной позиции придерживается Минтруд России. Также невключается в расчет средней заработной платы материальная помощь, так как онане является оплатой за труд, кроме того, не прописывается в трудовых договорахи не предусмотрена ТК РФ. Аналогично не участвует в расчете среднего заработкаоплата проезда, питания и пр.
Средний дневной заработокдля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпускаисчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленнойзаработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (с 2007года сумма начисленной заработной платы делится на 12 и на среднемесячноеколичество календарных дней: 29,4). Прирасчете средней заработной платы для расчета отпуска также необходимо учитыватьследующее: Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны неполностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 „Положенияоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы“, среднийдневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленнойзаработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячногочисла календарных дней (29,6, а с 2007 года: 29,4), умноженного на количествополностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностьюотработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанныхмесяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневнойрабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Рассмотрим начислениеотпуска на примере ЗАО „СКК “Петербург» сотрудника ВоробьеваВадима Анатольевич работающего в должности инженера проектировщика:
Воробьев В.А. по графикуотпусков уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.03.2006 по 29.03.2006 (продолжительность отпуска 28 календарных дней, так как 08 марта нерабочий праздничныйдень). Расчетный период: декабрь, январь, февраль — Воробьев В.А. отработалполностью, сумма заработка за эти месяцы составила 13 500 рублей 00 копеек.
Рассчитаем среднедневнойзаработок: 13 500,00 / (29,6 x 3) = 152,03
Сумма начисленныхотпускных составила: 152,03 х 28 к.д. = 4 256,84
Согласно ст. 136 ТК РФзаработная плата за все время отпуска выплачивается не позднее, чем за три днядо начала отпуска. Следует учесть, что с суммы начисленного отпуска нужноудержать НДФЛ.
У Воробьева В.А. одинребенок до 18 лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копиясвидетельства о браке, заявление на стандартные налоговые вычеты). Сумма доходас начала 2006 года не превышает 20 000 рублей 00 копеек. Согласно НК РФ суммавычетов за текущий месяц составляет 1 000 рублей 00 копеек.
Сумма удержанного НДФЛсоставила:
(4 256,84 – 1 000,00) х13% = 423,00 (НДФЛ начисляется в рублях без копеек)
Сумма выплаченныхотпускных:
4 256,84 – 423,00 = 3 833,84
Бухгалтер делаетследующие проводки:
1) Д — т 26 К — т 70 –начислена сумма отпускных в размере 4 256 рублей 84 копейки;
2) Д — т 70 К — т 69.1 –удержан НДФЛ в размере 423 рублей 00 копеек;
3) Д — т 70 К — т 50.1 –Воробьеву В.А. выплачены отпускные в размере 3 833 рубля 84 копейки;
 
3.3 Компенсации и выплатыпри увольнении работника
По правилу,установленному ст. 140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодательобязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольненияработника.
Днем увольнения являетсяпоследний день работы работника (ст.77 ТК РФ).При увольнении работодательобязан выплатить работнику следующие суммы:
— оплату за фактическиотработанное в расчетном месяце время;
— компенсацию занеиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);
— выходное пособие (в томслучае, если это предусмотрено законодательством, а также, если предусмотреноколлективным или трудовым договором).
При прекращении трудовогодоговора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации,производится в последний день работы.
Размер выплачиваемогоработнику при увольнении выходного пособия установлен ст. 178 ТК РФ.
Выходное пособие вразмере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжениятрудового договора по следующим основаниям:
— в связи с ликвидациейорганизации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
— в связи с сокращениемчисленности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ).
При вышеперечисленныхобстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячныйзаработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения(с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях средний месячныйзаработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дняувольнения (по решению органа службы занятости населения при условии, если вдвухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был имтрудоустроен).
Выплата месячноговыходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производитсяработодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318ТК РФ).
Выходное пособие вразмере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случаепрекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленныхТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, еслиэто нарушение исключает возможность продолжения работы (п. 11 ст. 77 ТК РФ) приусловии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по винеработника.
Выходное пособие вразмере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам прирасторжении трудового договора в связи с:
— несоответствиемработника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состоянияздоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп.«а» п. 3 ст. 81ТК РФ);
— призывом работника навоенную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскуюслужбу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
— восстановлением наработе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
— отказом работника отперевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТКРФ).
Трудовым или коллективнымдоговором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, атакже устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В ЗАО «СКК „Петербург“выходное пособие на протяжении всего 2006 года не начислялось и невыплачивалось.
В соответствии со ст.127ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за всенеиспользованные отпуска.
Компенсация выплачиваетсяпропорционально за каждый месяц работы. Компенсация выплачивается в размересреднего заработка за 2,33 дня (28 дней: 12) за каждый месяц работы. Среднийдневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпускрассчитывается по правилам, установленным ст.139 ТК РФ, а именно исчисляется запоследние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработнойплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Если работник увольняетсядо окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодныйоплачиваемый отпуск, в соответствии со ст. 137 ТК РФ по распоряжениюработодателя производится удержание из заработной платы за неотработанные дниотпуска.
Удержание за эти дни непроизводится, если работник увольняется по следующим основаниям:
— ликвидация организациилибо прекращение деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТКРФ);
— сокращение численностиили штата работников организации (п.2 ст. 813 ТК РФ);
— несоответствиеработника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состоянияздоровья в соответствии с медицинским заключением (пп.»а” п. 3 ст. 81ТК РФ);
— смена собственникаимущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей иглавного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);
— призыв работника навоенную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскуюслужбу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
— восстановление наработе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственнойинспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
— признание работникаполностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83ТК РФ);
— смерть работника либоработодателя — физического лица, а также признание судом работника либоработодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83ТК РФ);
— наступлениечрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений(военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия идругие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признанорешением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующегосубъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
Расчет удержаний занеотработанные дни отпуска производится в следующем порядке.
Сначала определяетсяколичество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счеткоторого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки, составляющиеменее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки, составляющие болееполовины месяца, округляются до целого месяца.
Определяется количествонеотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для этого из 11месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы получитьотпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев.
Далее количествонеотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска, предоставляемыхза каждый полный месяц (2,33 дня).
Рассмотрим расчеткомпенсации отпуска при увольнении и заработной платы на примере ЗАО «СКК „Петербург“.На основании личного заявления монтажника Колодочкина П.А. был составлен иподписан приказ об увольнении от 10. 01. 2006 г. Колодочкин П.А. был уволен 10.01.2006 года, в январе отработал 1 рабочий день, сотрудником не былииспользованы 3 дня отпуска. Расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) отработанполностью, сумма заработка за эти месяцы составила 11 100 рублей 00 копеек.Оклад Колодочкина П.А. 3 700 рублей 00 копеек. В январе 2006 года по ТК РФ 16рабочих дней. Колодочкина П.А. один ребенок до 18лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельствао браке, заявление на стандартные налоговые вычеты).
Расчет заработной платыза январь 2006 года:
3 700,00 / 16 х 1 =231,25
Расчет среднедневногозаработка:
11 100, 00 / 29,6 х 3 =125,00
Сумма компенсации занеиспользованный отпуск составила:
125,00 х 3 = 375,00
НДФЛ с начисленных суммудержан не был, так как стандартные налоговые вычеты ( 600,00 + 400,00 =1000,00) превысили сумму дохода за текущий месяц ( 375,00 + 231,25 = 606, 25 –сумма к выплате)
Бухгалтер сделал следующиезаписи:
1) Д — т 25 К — т 70 –начислена сумма заработной платы за январь 2006 года и компенсация занеиспользованный отпуск в размере 606 рублей 25 копеек.
2) Д — т 70 К — т 50 –Колодочкину П.А. выплачена сумма заработной платы и компенсация отпуска приувольнении в размере 606 рублей 25 копеек.3.4 Пособия погосударственному социальному страхованию
Законодательством РФустановлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фондасоциального страхования РФ:
— пособие по временнойнетрудоспособности;
— пособие по беременностии родам;
— единовременное пособиеженщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние срокибеременности;
— единовременное пособиепри рождении ребенка;
— ежемесячное пособие напериод отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
— пособие при усыновленииребенка;
— оплата дополнительныхвыходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
— пособие на погребение.
Правом на получениепособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, накоторых распространяется государственное социальное страхование. Следуетотметить, что согласно статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ все работодатели обязаны страховать своих работников (то есть тех, ктоработает по трудовым договорам) от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. При этом страховать сотрудников, с которымизаключен гражданско-правовой договор, необходимо только в случаях, когда этопрямо указано в договоре. Застрахованный работник, который пострадал врезультате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение.
Рассмотрим подробнеепособие по временной нетрудоспособности. Документом, на основании котороговыплачивается пособие, является больничный лист. Пособие выплачивает работодатель.Выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплатызаработной платы. При этом в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования РоссийскойФедерации на 2005 год“ в настоящее время пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается следующим образом:
— за первые два днявременной нетрудоспособности — за счет средств работодателя;
— с третьего днявременной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.
Положением о порядкеобеспечения пособиями установлено, что пособие по временной нетрудоспособностиначисляется и выдается в следующих случаях:
— при заболевании(травме), связанном с утратой трудоспособности;
— санаторно-курортномлечении;
— болезни члена семьи вслучае необходимости ухода за ним;
— карантине;
— временном переводе надругую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональнымзаболеванием;
— протезировании спомещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Поэтому в больничномлистке лечащий врач должен указать вид нетрудоспособности, напримерзаболевание.
Не стоит забывать, чтоневерно оформленный больничный лист является препятствием к принятию уорганизации к зачету понесенных расходов — выплаченных сумм пособия повременной нетрудоспособности.
Кроме того, пособиеназначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со днявосстановления трудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности неназначается и не выплачивается в следующих случаях:
— рабочим и служащим,умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы илидругих обязанностей либо притворившимся больными (симулянтам);
— при временнойнетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьяненияили действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребленияалкоголем;
— рабочим и служащим,временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных присовершении ими преступлений;
— за времяпринудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);
— за время нахождения подарестом и за время судебно-медицинской экспертизы.
Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социальногострахования даже в том случае, если работодатель не уплачивал соответствующуючасть единого социального налога в Фонд социального страхования РФ с заработнойплаты своих работников.
Период нетрудоспособностиопределяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенныерабочие дни в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы (с2007 года пособие выдается за весь период, то есть за календарные дни). Такимобразом, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни,предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствиезаболевания, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности(Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243), если в организацииустановлена пятидневная рабочая неделя, а временная нетрудоспособностьсотрудника наступила в субботу, то пособие в полном объеме должно бытьвыплачено за счет средств ФСС РФ, поскольку первые два дня болезни попадают навыходные (нерабочие) дни (с 2007 года выходные и праздничные тоже оплачиваются,то есть работодатель в любом случае платит первые за два днянетрудоспособности). Обязанность оплачивать первые два дня за счет средствработодателя распространяется только на случаи временной нетрудоспособностиработника организации. Если же больничный выдан в связи с уходом за заболевшимчленом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве илипрофессиональным заболеванием, то пособие подлежит оплате за счет средств ФССРФ.
Пособие по временнойнетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке.
1. Учитываяпродолжительность непрерывного стажа работника либо его социальнуюпринадлежность, определяется размер пособия в процентном отношении к заработку,исходя из которого будет производиться непосредственный расчет.
В соответствии сПоложением о порядке обеспечения пособиями размер пособия по временнойнетрудоспособности определяется исходя из продолжительности непрерывного стажаработника (с 2007 года введены изменения размер пособия определяется исходя изстрахового стажа).
В зависимости отнепрерывного стажа пособие по временной нетрудоспособности выплачиваетсяследующим образом:
— в размере 100%заработка — рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь иболее лет;
— в размере 80% заработка- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;
— в размере 60% заработка- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.
В настоящее время УказомПрезидента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 „О размере пособия по временнойнетрудоспособности“ сохранен действующий порядок исчисления непрерывноготрудового стажа работающих граждан при назначении пособий по временнойнетрудоспособности.
Таким образом, допринятия соответствующего федерального закона при определении непрерывногостажа следует руководствоваться Правилами исчисления непрерывного трудовогостажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальномустрахованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252.
2. Определяется среднийдневной заработок работника.
В соответствии сдействующим законодательством пособие по временной нетрудоспособностиисчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы запоследние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступлениянетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, предусмотренномПоложением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
Работникам, фактическиотработавшим за последние 12 календарных месяцев перед наступлениемнетрудоспособности менее трех месяцев, пособие (за исключением пособия повременной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве ипрофессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем заполный календарный месяц 1 МРОТ. Эта норма установлена Законом N 202-ФЗ идействует в настоящее время максимально возможная величина дневного пособия,выплачиваемого за счет средств ФСС РФ в 2006 году равна 15 000 рублей 00 копеек(с 2007 года 16 125рублей).
В соответствии со ст. 7Закона N 202-ФЗ при повышении в каком-либо месяце расчетного периода,установленного для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности,заработной платы работника такое повышение учитывается с даты повышенияфактической заработной платы.
Рассмотрим начислениебольничных листов в ЗАО „СКК “Петербург»:
Саначин К.Э., работающийв должности руководителя направления по обслуживанию инженерных систем предоставилбольничный лист серия ВГ №3393368 от 07.03.2006г. Период болезни с 02.03.2006 по 09.03.2006 включительно, общее заболевание. Непрерывный трудовой стажработника составляет 10 месяцев 13 дней. Расчетный период для целей исчислениясреднего заработка с марта 2005 года по февраль 2006 года. Должностной окладработника — 4 000 руб., приступил к работе 19.04.2006 года, отработаны все рабочие дни расчетного периода (215 дней). Сумма заработка (кроме оклада ничегоне начислялось) составила 41 714 29 копеек.
Среднийдневной заработок Саначина К.Э. составил:
41 714,29/ 215 = 194,02 рублей
Дневное(часовое) пособие с учетом процента оплаты:
194,02х 60% = 116,41 рублей
Оплатеподлежат 5 дней (4,5,8- выходные дни)
Днейоплачиваемых за счет работодателя (первые два календарных дня):
116,41х 2 = 232,82 рублей
Пособиеза счет ЕСН в части ФСС:
116,41х 3 = 349.23 рублей
Всегоначислено:
232,82+ 349,23 = 582,05 рублей
Бухгалтерделает следующие проводки:
1)Д-т 26 К-т 70 – начислено пособие за счет работодателя в размере 232 рубля 82копейки;
2)Д-т 69.1 К-т 70 – начислено пособия за счет средств ФСС в размере 349 рублей 23копеек.
Пособиепо беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родампродолжительностью 140 календарных дней: 70 календарных дней до родов (в случаемногоплодной беременности — 84) и 70 календарных дней после родов (в случаеосложненных родов — 86 календарных дней, при рождении двух или более детей — 110) по общему правилу.
Правона получение пособия по беременности и родам имеют женщины, работающие ворганизации по трудовому договору. Если женщина работает в организации погражданско-правовому договору, права на получение пособия по беременности иродам она не имеет. Подтверждением отпуска по беременности и родам и основаниемдля выплаты пособия служит листок нетрудоспособности, который выдается с 30недель беременности единовременно на весь период отпуска.
Пособиепо беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего заработкаработницы за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления отпускапо беременности и родам. Принцип расчета среднего заработка здесь такой же, каки для расчета среднего заработка при других случаях временнойнетрудоспособности, но пособие по беременности и родам выплачивается независимоот продолжительности непрерывного трудового стажа, но размер его не может бытьболее 15 000 рублей (с 2007 года 16 125 рублей) за полный календарный месяц(Федеральный закон N 180-ФЗ).
Еслиработница в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпускапо беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, то пособиевыплачивается не более одного МРОТ за полный календарный месяц.
В ЗАО«СКК „Петербург“ сотрудницей Кузьменковой М.В. был предоставленбольничный лист: сери ВБ № 2463856 от 19.04.2006г., подтверждающий отпуск по беременности и родам с 17.04.2006 по 03.09.2006г (сто сорок календарных дней). Кузьменковаотработала полностью с 01.08.2005 по 31.03.2006г (месяцы, предшествующие отпуску по беременности и родам), что составило 166дней, а сумма дохода (был начислен только оклад) составила 32 000 рублей 00копеек. Расчетный период для определения среднего заработка для нашего случаябудет с 01.04.2005 г. по 31.03.2006 г.
Среднийзаработок составил:
000,00/ 166 = 192,77 рублей
Дляначисления пособия по беременности и родам необходимо определить количестворабочих дней, приходящихся на месяцы отпуска и рассчитать сумму пособий покаждому месяцу (Таблица 1):
Таблица1Месяц отпуска в 2006 г. Количество пропущенных рабочих дней Сумма пособия, руб. Апрель 10 1927,70 Май 21 4048,17 Июнь 21 4048,17 Июль 21 4048,17 Август 23 4433,71 Сентябрь 1 192,77 Итого 97 18698,69

Бухгалтерсделал следующие записи:
Д-т69.1 К-т 70 – начислено пособие по беременности и родам в размере 18 698 рублей69 копеек за счет ФСС.
Единовременноепособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние срокибеременности, выплачивается женщинам, которые встали на учет в медицинскомучреждении в первые 12 недель беременности включительно. Это пособие являетсядополнительным к пособию по беременности и родам. Его размер в настоящее времясоставляет 300 руб. (ст. ст. 9, 10 Закона N 81-ФЗ). Для получения пособия вбухгалтерию представляется справка, выданная женской консультацией или иныммедицинским учреждением, поставившим женщину на учет, в нижеуказанные сроки. Пособиеназначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам,если справка о постановке на учет будет представлена одновременно с листкомнетрудоспособности, дающим право на получение пособия по беременности и родам.Если справка будет представлена позднее, то пособие должно быть назначено ивыплачено в течение 10 дней со дня представления справки (п. п. 16, 17Положения N 883).
В ЗАО»СКК «Петербург» данные справки не предоставлялись, этот видпособия не начислялся.
Единовременноепособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей по месту работы.С 1 января 2006 г. его сумма составляет 8000 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ). Чтобыполучить пособие, работник должен написать заявление и приложить к нему справкуо рождении ребенка, выданную органами ЗАГС, а также представить справку с местаработы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось. Пособиевыплачивается в течение 10 дней со дня представления всех необходимыхдокументов. Право на пособие имеют также лица, усыновившие ребенка в возрастедо 3 месяцев (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). В случае рождения (усыновления) двух иболее детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка (ст. 11 Закона N81-ФЗ).
Пособиевыплачивается в случае, если работница обратилась за его получением не позднее6 месяцев со дня рождения ребенка.
В ЗАО«СКК „Петербург“ Кузьменкова М.В. предоставила в бухгалтериюзаявление на выплату пособия при рождении, приложив справку о рождении ребенка,справку с места работы мужа о том, что данный вид пособия ему непредоставлялся.
Начислениеи выплату пособия бухгалтер отразил проводками:
— Д — т 69.1 К — т 70 – начислено единовременное пособие при рождении ребенка вразмере 8 000 рублей;
— Д — т 70 К — т 50.1 – выплачено единовременное пособие при рождении ребенка вразмере 8 000 рублей.
Ежемесячноепособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возрастаполутора лет выплачивается сотрудницам организации, оформившим после окончания отпускапо беременности и родам отпуск по уходу за ребенком. Право на это пособие имеютмать, либо отец, либо иной родственник, опекун, попечитель — лицо, фактическиосуществляющее уход за ребенком, подлежащее государственному социальномустрахованию (ст. 13 Закона N 81-ФЗ). Право на ежемесячное пособие по уходу заребенком сохраняется, если работница будет работать в организации на условияхнеполного рабочего времени или на дому.
Заявлениена предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 летподается сотрудницей по окончании отпуска по беременности и родам. С 1 января 2006 г. размер пособия увеличен до 700 руб. Пособие выплачивается со дняпредоставления отпуска по уходу за ребенком (как правило, это следующий деньпосле окончания отпуска по беременности и родам) по день, когда ребенкуисполнится полтора года. В соответствии со ст. 256 ТК РФ женщине может бытьпредоставлен отпуск по уходу за ребенком до исполнения ему трех лет. Однакоежемесячное пособие согласно ст. 13 Закона N 81-ФЗ выплачивается только додостижения ребенком возраста полутора лет.
Основаниемдля выплаты пособия женщине, состоящей в трудовых отношениях, является приказ опредоставлении ей отпуска по уходу за ребенком. Выплата ежемесячного пособияначинается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и заканчивается вдень исполнения ребенку возраста полутора лет. Отпуск по уходу предоставляетсясо следующего дня после окончания отпуска по беременности и родам. Получается,что начало и окончание отпуска не всегда совпадают с началом (окончанием)календарного месяца. Тогда ежемесячную сумму пособия нужно выплачиватьпропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск(см. п. 28 Положения N 883).
В ЗАО»СКК «Петербург» сотрудница Кузьменкова М.В. предоставила вбухгалтерию заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1,5 летс 20. 09. 2006 г., в соответствии с заявлением был издан приказ опредоставлении ей отпуска по уходу за ребенком.
Размерпособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (за счет средств ФСС) сентябресоставил:
0 / 30х 11 к. дн. = 256, 67 рублей
Засчет средств ЗАО «СКК „Петербург“ выплачивается пособие по уходуза ребенком до 3 лет в размере 50 рублей, что в сентябре составило:
256,67 / 30 х 11 к. дн. = 18, 33 рублей
Приначислении и выплате пособий в сентябре бухгалтер сделал следующие проводки:
— Д-т69.1 К-т 70 –начислен отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет за сентябрь вразмере 256,67 рублей за счет средств ФСС;
— Д-т26 К-т 70 – начислен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет за счет ЗАО „СКК“Петербург» в размере 18, 33 рублей.
— Д-т70 К-т 50.1 – выплачен отпуск по уходу за ребенком в размере 275,00 рублей.
Вследующих месяцах (октябрь, ноябрь декабрь) пособия начислялись:
— 700рублей за счет средств ФСС;
— 50рублей за счет ЗАО «СКК „Петербург“.
Наначисленные суммы бухгалтер составлял проводки аналогичные сентябрю месяцу.3.5 Удержания иззаработной платы
Трудовоезаконодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяютслучаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников.
Удержаниеиз заработной платы работника — это неперечисление (невыдача) части заработнойплаты, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либосо стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях,размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Вцелях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и размерытакой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний.
Тольков ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержанийиз заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммыиз заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовымзаконодательством. Эти случаи следующие:
— обязательные удержания из заработной платы;
— удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
— удержания из заработной платы по инициативе работника.
Данноеделение позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, взависимости от инициатора „вычета“ из заработной платы. Внезависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем. Связаноэто с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату.
Обязательныеудержания из заработной платы
Работодательобязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях потребованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:
1.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛустановлены гл. 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример „иногофедерального закона“). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляютсяиз заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.
2.Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм иззаработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в ст. 64Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ „Об исполнительном производстве“ и включают:
— исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры,порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствамопределяются Семейным кодексом РФ. Перечень видов заработка и иного дохода, изкоторых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденПостановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейсяпосле уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должныиметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация,удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщитьсудебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу,получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы илижительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);
— взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;
— отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полногопогашения взыскиваемых сумм.
Однакоудержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в томчисле на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальныхситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69Закона об исполнительном производстве).
Удержанияиз заработной платы по инициативе работодателя
Вотличие от предыдущего вида „вычетов“ из заработной платы, удержанияпо инициативе работодателя — это право, а не обязанность работодателя. Случаиудержаний по инициативе работодателя предусмотрены ст. 137 ТК РФ и включают:
— Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.
— Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданногов связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другуюместность, а также в других случаях.
— Возвратсумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм,излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) виныработника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст.157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи сего неправомерными действиями (например, если работник представил подложныедокументы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премиюза особые достижения), установленными судом.
Вэтих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработнойплаты работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:
— удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончаниясрока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности илинеправильно исчисленных выплат;
-.работникне оспаривает оснований и размеров удержаний.
Еслине соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельноудержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.
Увольнениеработника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодныйоплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. „Вычет“ сумм иззаработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.
Так,удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работникувольняется по следующим основаниям:
— отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии смедицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральнымизаконами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие уработодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
— ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальнымпредпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— сокращение численности или штата работников организации, индивидуальногопредпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации,его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ееальтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
— восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решениюгосударственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности всоответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленномфедеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТКРФ);
— смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признаниеработника либо работодателя — физического лица умершим или безвестноотсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
— наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовыхотношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария,эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельствопризнано решением Правительства РФ или органа государственной властисоответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
Взысканиес виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба.Правила о материальной ответственности работника установлены гл. 39 ТК РФ.
Удержаниеиз заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя приодновременном соблюдении следующих условий:
— размер причиненного ущерба — не больше среднего месячного заработка работника(ч. 1 ст. 248 ТК РФ);
— распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дняокончательного установления работодателем размера причиненного работникомущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).
Случаии порядок возникновения полной и ограниченной материальной ответственности работникапредусмотрены в ст. ст. 241 — 247 ТК РФ.
Еслимесячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненныйработодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средниймесячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника суммуущерба (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Удержанияиз заработной платы по заявлению работника
Вкачестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в пользутретьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления засчет заработной платы. Так, ст. 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ „О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности“устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихсячленами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счетпрофсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии сколлективным договором (соглашением).
Размерыудержаний из заработной платы ТК РФ ограничивает не только случаи удержаниясумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138ТК РФ):
— Общийразмер всех „вычетов“ при каждой выплате заработной платы не можетпревышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
— Приудержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам заработником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработнойплаты.
— Вслучае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ,взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровьюдругого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещенияущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70процентов заработной платы.
Так,при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетнихдетей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа)ежемесячно в размере (п. 1 ст. 81, ст. 106 СК РФ):
— 1/4заработка и (или) иного дохода родителей — на одного ребенка;
— 1/3заработка и (или) иного дохода родителей — на двух детей;
— 1/2заработка и (или) иного дохода родителей — на трех и более детей .
Размердолей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального илисемейного положения родителей и иных заслуживающих внимание обстоятельств.
Порядокудержаний из заработной платы работника
Порядокобязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующимифедеральными законами (например, в отношении НДФЛ — гл. 23 НК РФ). А порядок»вычетов” из заработной платы по инициативе работодателя установленТК РФ.
Какуже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем иотражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработнойплаты в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний(ст. 136 ТК РФ).Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетоммнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТКРФ для принятия локальных нормативных актов (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).Передпринятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателюнеобходимо установить следующие обстоятельства:
— точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости — составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки,факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба ит.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная запискаглавного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателяоформлено в виде резолюции на данной докладной записке или изданным на ееосновании распоряжением работодателя;- при наличии причиненного работодателюущерба — проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба(порядок определения размера ущерба установлен ст. 246 ТК РФ), причину еговозникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверкифинансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работникапредставить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требованиецелесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копиитребования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения- составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2 — 3 свидетелей изчисла присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должнобыть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросовпроверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют правоознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТКРФ);
— важно не нарушить срок для оформления решения обудержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласиеработника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а такжевыполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ ииными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформитьпутем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документахработодателя либо в заявлении самого работника.
Поскольку удержание из заработной платы работника поинициативе работодателя — это право, а не обязанность работодателя, тосотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данногорешения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принятоуполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведеноработником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, котороеможет обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись.Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания всоответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречитьустановленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.
Работодатель может издать распоряжение об удержаниитолько для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячногозаработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форматакого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме.Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которогопроизводится удержание, с распоряжением под личную подпись.
Порядок удержания из заработной платы по инициативесамого работника требует заявления от самого работника с просьбой производитьсоответствующие удержания.
В ЗАО «СКК „Петербург за 2006 год иззаработной платы удерживались НДФЛ и суммы на выплату алиментов и почтовыесборы при переводе алиментов (если те переводились не на расчетный счет, апочтовым переводом). Удержание алиментов производилось как на основаниизаявлений, так и на основании исполнительных листов судебных органов.
Рассмотрим начисление и удержание алиментовсотрудника ЗАО “СКК „Петербург“ Борис Ю.В. в январе 2006 года.Борис Ю.В. предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой удерживать алименты вразмере 25% с его заработной платы в пользу несовершеннолетней дочери(подтверждение: копия свидетельства о рождении). Расчетный счет, на которыйследует перечислять удержанную сумму, Борис Ю.В. указал в заявление.Начисленная заработная плата за январь 2006 года составила 3 800 рублей 00копеек, начисленный и удержанный НДФЛ составил 442 рубля.
Определим заработную плату за вычетом НДФЛ:
3 800,00 – 442,00 = 3 358,00
Рассчитаем размер алиментов:
3 358,00 х 25% = 839, 50
Сумма к выдаче Борис Ю.В. за январь 2006 годасоставила:
3 800,00 – 442,00 – 839,50 = 2 518,50
Бухгалтер составил следующие проводки:
1) Д-т 25 К-т 70 –начислена заработная плата заянварь 2006 года работнику Борис Ю.В. в размере 3 800 рублей 00 копеек;
2) Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ за январь 2006 года сзаработной платы сотрудника Борис Ю.В. в размере 442 рубля 00 копеек;
3) Д-т 70 К-т 76 – удержаны алименты за январь 2006года на основании заявления работника Борис Ю.В. в размере 839 рублей 50копеек.

Глава4. Налогообложение заработной платы на примере ЗАО „СКК “Петербург»4.1 Налог на доходы сфизических лиц
Основным видомобязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый всоответствии с гл. 23 НК РФ. Налогоплательщикаминалога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога,являются физические лица, получающие доходы в РФ. Причем не имеет значения,являются они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислятьНДФЛ должны налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели,которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав суммузаработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислитьНДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Налоговым периодом поНДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налогработодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов)работнику.
Налогоплательщики НДФЛделятся на две группы (п. 2 ст. 11 НК РФ):
— налоговые резиденты РФ- физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства),фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;
— лица, не являющиесяналоговыми резидентами РФ.
Таким образом, еслииностранный гражданин или лицо без гражданства находится на территории РФ втечение календарного года 183 дня и более, то он является налоговым резидентомРФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.
Если же иностранец (лицобез гражданства) находится на территории РФ менее 183 дней в течениекалендарного года, то он не признается налоговым резидентом. Его доходыоблагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Для того чтобы правильнорассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая базапо НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае — суммезаработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемыхдоходов и стандартных (а в некоторых случаях — имущественных) налоговыхвычетов.
Работник может получитьот работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того,существуют доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме — это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты,премии и вознаграждения и т.д. Доходы в денежной форме в подавляющембольшинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода неявляется налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются поставке 30%.
Особо отметим такие видыдоходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицомдивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. — 6%). Организация — источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходовсвоих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ приполучении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.
Полный перечень доходов,не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Он состоит из 32 пунктов.Приведем из этого списка те доходы, которые физические лица чаще всего получаютот организации, в которой работают. Не облагаются налогом на доходы физическихлиц и, следовательно, не включаются в налоговую базу следующие выплаты (ст. 217НК РФ):
— государственныепособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии сдействующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению,относятся, в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия повременной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком,облагаются НДФЛ;
— все виды установленныхдействующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),связанных:
— с возмещением вреда,причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
— бесплатнымпредоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива илисоответствующего денежного возмещения;
— оплатой стоимости и(или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатойденежных средств взамен этого довольствия;
— оплатой стоимостипитания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций дляучебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
— увольнением работников,за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
— гибелью военнослужащихили государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
— возмещением иныхрасходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
— исполнениемналогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов);
— алименты;
— суммы единовременнойматериальной помощи, которая оказана:
— в связи со стихийнымбедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органовзаконодательной (представительной) и (или) исполнительной власти,представительных органов местного самоуправления;
— членам семьи умершегоработника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— пострадавшим оттеррористических актов на территории Российской Федерации;
— выплаты, производимыепрофсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов засчет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат завыполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежныеи детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытиерасходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных испортивных мероприятий;
— суммы полной иличастичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которыеработодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам,не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерациисанаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной иличастичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваютсяза счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в егораспоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшаютналоговую базу по налогу на прибыль);
— суммы оплаты заинвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями техническихсредств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплатаприобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.
Некоторые виды доходовосвобождаются от НДФЛ в пределах определенной суммы. Фактически это означает,что при получении определенных доходов налогоплательщик имеет право надополнительный налоговый вычет.
Освобождаются от НДФЛдоходы в пределах 4000 руб. (за календарный год), которые получены по каждомуиз следующих оснований:
— стоимость подарков,полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащихобложению налогом на наследование или дарение;
— суммы материальнойпомощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своимработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;
— стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
— суммы материальнойпомощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
— возмещение (оплата)работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своимработникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенныхими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом. Эти суммыосвобождаются от налогообложения, если есть в наличии документы, подтверждающиефактические расходы на приобретение медикаментов. От НДФЛ освобождаютсяполностью (а не в пределах 4000 руб.) суммы оплаты лечения и медицинскогообслуживания работников, их супругов, родителей и детей, если работодательоплатил лечение (медицинское обслуживание) из средств, оставшихся в егораспоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п.п. 10 ст. 217 НКРФ). Иными словами, если эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу наприбыль. При этом оплачивать медицинские услуги работодатель может вбезналичном порядке, а может выдать наличные деньги непосредственно работнику(членам его семьи, родителям) или перечислить их на банковский счет работника.Но получить эту льготу можно, только если у медицинского учреждения, которомуперечисляются денежные средства, есть соответствующая лицензия. Кроме того, уорганизации должны быть документы (копии документов), подтверждающиефактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НКРФ). При этом налоговая база по налогу на прибыль должна быть как таковая. Еслиорганизация получает по итогам отчетного (налогового) периода убыток, тоиспользовать эту льготу нельзя. То же — если организация не являетсяплательщиком налога на прибыль.
Налоговый кодекс РФпредоставляет каждому налогоплательщику право уменьшить налоговую базу по НДФЛна сумму налоговых вычетов. Существуют следующие виды налоговых вычетов:стандартные, профессиональные, имущественные, социальные.
Стандартные налоговыевычеты предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы подоходам, подлежащим налогообложению только по ставке 13%. Налоговым кодексом РФустановлены стандартные налоговые вычеты в размере:
— 400руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на резидентов идействует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящимподпунктом, не применяется;
— 600 рублей за каждыймесяц налогового периода распространяется на:
а) Каждого ребенка уналогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являютсяродителями или супругами родителей;
б) Каждого ребенка уналогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемнымиродителями.
Указанный налоговый вычетдействует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которогопредусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящегоКодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет,превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, неприменяется.
Налоговый вычет,установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрастедо 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанныйналоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 летявляется ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формыобучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидомI или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам илипопечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одинокимродителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям,опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменныхзаявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Приэтом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится(находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется наосновании документов, заверенных компетентными органами государства, в которомпроживает (проживают) ребенок (дети).
— 3000 руб. за каждыймесяц налогового периода, получают некоторые лица, пострадавшие вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС или принимавшие участие в ликвидациипоследствий этой катастрофы, участники других событий, связанных срадиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды ВеликойОтечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I — III групп приисполнении обязанностей военной службы, и прочие. Полный переченьналогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп. 1п. 1 ст. 218 НК РФ.
— 5000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право рядналогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Если сотрудник имеетправо одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов,установленных пп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (400, 500 или 3000 руб.), емупредоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
Для получения стандартныхналоговых вычетов работник должен написать заявление. Налоговые вычеты вразмере 500 и 3000 руб. работодатель имеет право предоставить работнику, еслиработник напишет заявление о предоставлении ему соответствующего вычета ипредъявит подтверждающие документы (например, удостоверение участника ликвидацииаварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение инвалида и т.д.). Бухгалтер долженснять копии с документов, представленных работником.
Право на получениеимущественного налогового вычета предусмотрено ст. 220 НК РФ. Этот вычетпредоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов,помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей вуказанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо можетполучить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капиталеорганизации. Как следует из положений гл. 23 «Налог на доходы физическихлиц» НК РФ, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должнозаплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна суммеполученного дохода. Но пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить налоговуюбазу на сумму имущественного вычета. Получив уведомление, налогоплательщикдолжен передать его в бухгалтерию своего работодателя. После этого нужнопрекратить удерживать НДФЛ из доходов работника до тех пор, пока право на вычетне будет использовано полностью. Однако, если по окончании календарного годавыяснится, что вычет не использован, для получения вычета в следующем годуработнику придется подавать те же документы в налоговый орган снова и сноваполучать уведомление.
Согласно п. 7 ст. 226 НКРФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налогане позднее:
— дня фактическогополучения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
— дня перечисления доходасо счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по егопоручению на счета третьих лиц в банках.
При этом согласно п. 2ст. 223 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического полученияналогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которыйему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Налоговый агентдолжен исчислять сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода поитогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущегоналогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, еслиоплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы завторую половину месяца, суммы НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дняфактического получения наличных денежных средств (перечисления денег на счетаработников в банке) на оплату труда за вторую половину месяца. НДФЛ, удержанныйиз доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет поместу нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129). При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия уэтого обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета.
Налог, исчисленный иудержанный с доходов работников обособленных подразделений, уплачивается поместу нахождения этих обособленных подразделений, а вот соответствующиесведения о доходах физических лиц представляются по месту учета головнойорганизации. Рассмотрим расчет НДФЛ в ЗАО «СКК „Петербург“ напримере одного из сотрудников:
Калинину П.Ю. за январь2006 года начислена заработная плата 9 000 рублей 00 копеек. Калинин являетсярезидентом и имеет стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей и 600рублей (предоставлены удостоверяющие документы в бухгалтерию).
Рассчитаем облагаемуюбазу по НДФЛ:
000,00 – (400,00 +600,00) = 8 000,00
Рассчитаем суммуудержанного НДФЛ за январь 2006 года:
000,00 х 13% = 1 040,00
Бухгалтер отражает суммуудержанного НДФЛ проводкой:
Д — т  70 К-т 68.1 — удержанасумма НДФЛ за январь 2006 года с сотрудника Калинина П.Ю. в размере 1 040рублей 00 копеек.
В ЗАО „СКК “Петербург»нет обособленных подразделений, перечисляется НДФЛ суммарно по всей организациив целом и отражается следующей проводкой:
Д — т 68.1 К-т 51 –перечислен НДФЛ за январь месяц 2006 года.
Помимо обязанности поисчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет в силу пп. 3 п. 3 ст. 24НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикамдоходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, втом числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно ст. 230 НКРФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных отних физическими лицами, по форме, которая установлена Минфином России.
В целях реализацииположений гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ установленыдве формы отчетности:
— форма N 1-НДФЛ«Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физическихлиц» (с приложением о порядке ее заполнения), утвержденная Приказом МНСРоссии от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (Приложение 5);
— форма N 2-НДФЛ«Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденнаяПриказом ФНС России от 25.11.2005 (Приложение 6)
Минфин России в Письме от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206 разъяснил, что НК РФ не содержит указания наформу ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговыхагентов. Поэтому организация вправе вести и хранить налоговые карточки по формеN 1-НДФЛ в электронном виде.4.2 Единый социальныйналог
Объектом обложения ЕСНпризнаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам(ст. 236 НК РФ).
Перечень сумм, неподлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ. Кроме того, ст. 239 НК РФпредусмотрены налоговые льготы по ЕСН. Необходимо также учитывать, что согласноп. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН те выплаты в пользу физических лиц,которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльв текущем отчетном (налоговом) периоде. Применяя эту норму, п. 3 ст. 236 НК РФне предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН илиналогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Максимальная ставка ЕСНсоставляет 26%, в том числе:
— ЕСН в части, зачисляемойв ФСС РФ по базовой ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 г.).
— ЕСН в части,зачисляемой в ФФОМС по базовой ставке 1,1% (вместо 0,8%, как было в 2005г.).
— ЕСН в части зачисляемойв Федеральный бюджет РФ по базовой ставке 20%.
— ЕСН в части,зачисляемой в ТФОМС по базовой ставке 2%.
Налоговым кодексом РФпредусмотрена регрессивная шкала. При налоговой базе на отдельное физическоелицо нарастающим итогом с начала года от 280 000 до 600 000 рублей применяютсяследующие ставки по ЕСН:
— Сумма налога в ФССбудет рассчитываться как сумма 8 120 рублей и 1% от суммы превышающей 280 000рублей;
— Сумма налога в ФФОМСбудет рассчитываться как сумма 3 080 рублей и 0,6% от суммы превышающей 280 000рублей;
— Сумма налога вФедеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 56 000 рублей и 7,9%
-Сумма налога в ТФОМСбудет рассчитываться как сумма 5 600 рублей и 0,5%
При налоговой базе наотдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублейприменяются следующие ставки по ЕСН:
— Сумма налога в ФССбудет равна 11 320 рублей;
— Сумма налога в ФФОМСбудет равна 5 000 рублей;
— Сумма налога вФедеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 81 280 рублей и 2%;
-Сумма налога в ТФОМСбудет равна 7 200 рублей;
Рассмотрим начисление ЕСНв ЗАО «СКК „Петербург“ в разрезе:
— За месяц по организации в целом;
— По одному сотрудникусуммарно за весь год.
— В ЗАО „СКК “Петербург»за январь 2006 года суммарно по всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25 копеек, в том числе:
— Заработная плата всумме 469 931рубль 25 копеек;
— Пособия по уходу заребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСНв соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);
— Компенсация отпуска приувольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН всоответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);
— Сотруднику СтепаненкоН.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки).Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00копеек (льгота, не подлежащая оплате по ЕСН в соответствии с НК РФ ст. 239 п. 1п.п. 1)
Рассчитаемналогооблагаемую базу по ЕСН:
0 356,25 — 50,00 – 375,00– 4 000,00 = 465 931,25
Рассчитаем суммы ЕСН вфонды:
— ЕСН, в частизачисляемой в ФСС РФ:
5 931,25 х 2,9% = 13 512,01
— ЕСН, в части зачисляемойв ТФОМС:
5 931,25 х 2% = 9 318,63
— ЕСН в части зачисляемойв ФФОМС:
5 931,25 х 1,1% = 5 125,24
— ЕСН в части,зачисляемой в ФБ РФ:
На основе указанныхправовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должнопроизводиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате в федеральный бюджет, без учета льгот (в ЗАО «СКК „Петербург“льгота по Степаненко Н.В,); далее из этой суммы вычитается сумма начисленных затот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; изполученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Сумма ЕСН,подлежащая уплате в федеральный бюджет:
9 931,25 х 20 % — 469 931,25х 14% — 4 000,00 х 6% = 27 955,87
Бухгалтер отражаетвыполненные операции следующими проводками:
1) Д — т 25,26 К — т 70–начислена заработная плата и иные выплаты работникам за январь 2006 года вразмере 470 356 рублей 25 копеек;
2) Д — т 25,26 К — т 69.1– начислены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01копейка;
3) Д — т 25,26 К — т69.3.2 – начислен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63копейки;
4) Д — т 25,26 К — т69.3.1 – начислен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 125 рублей 24копейки.
5) Д — т 25,26 К — т69.2.1 – начислен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87копеек.
В течение отчетного периодапо итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчислениеежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иныхвознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующегокалендарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа поналогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранееуплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовыхплатежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
При уплате ЕСН бухгалтерделает запись:
1) Д-т 69.1 К-т 51 –уплачены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01копейка;
2) Д-т 69.3.2. К-т 51 –уплачен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;
3) Д-т 69.3.1. К-т 51 –уплачен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 123 рублей 24 копейки;
4) Д-т 69.2.1 К-т 51 –уплачен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.
В ЗАО „СКК “Петербург»начальнику отдела снабжения Шильниковой А.Н. за 2006 год начислено 122 922рубля 91 копейка, в том числе:
1) Заработная плата всумме 111 571 рубль 43 копейки;
2) Ежегодный основнойоплачиваемый отпуск в сумме 11 351 рубль 48 копеек.
Сумма начислений поШильниковой А.Н. является налогооблагаемой базой по ЕСН.
Рассчитаем суммы ЕСН вфонды:
1) ЕСН зачисляемая вчасти ФСС РФ:
2 922,91 х 2,9% = 3564,76
2) ЕСН, в частизачисляемой в ТФОМС:
2 922,91 х 2% = 2 458,46
3) ЕСН в частизачисляемой в ФФОМС:
2 922,91 х 1,1% = 1 352,15
4) ЕСН в части,зачисляемой в ФБ РФ:
2 922,91 х 6% = 7 375,37.
В ЗАО «СКК „Петербург“на каждого сотрудника ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленныхвыплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога,страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) закаждый год (приложение 7).4.3 Обязательноепенсионное страхование
Обязательным страховымобеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
— страховая инакопительная части трудовой пенсии по старости;
— страховая инакопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
— страховая частьтрудовой пенсии по случаю потери кормильца;
— социальное пособие напогребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Финансирование выплатыбазовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социальногоналога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплатыстраховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджетаПенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплатынакопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионныхнакоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счетазастрахованного лица.
Объектом обложениястраховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объектналогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленныеглавой 24 „Единый социальный налог“ Налогового кодекса РоссийскойФедерации. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ (Таблица2).

Таблица 2База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005-2007 годы На финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии до 280 000 рублей 10,0 процента 4,0 процента от 280 001 рубля до 600 000 рублей 28 000 рубля + 3,9 процента с суммы превышающей 280 000 рублей 11 200 рублей + 1,6 процента с суммы превышающей 280 000 рублей свыше 600 000 рублей 40480 рублей 16320 рублей
Ежемесячно работодательуплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитываетразницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы дляначисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включаятекущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетныйпериод (п.1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ).
Под расчетным периодомпонимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов.Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарногогода. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями(страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяетсякак соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов,устанавливаемых п. 2 ст. 10 Закона N 167 — ФЗ. Уплата сумм авансовых платежейпроизводится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств наоплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств наоплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-гочисла месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж постраховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежейстрахователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца,следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России посогласованию с Пенсионным фондом РФ. Рассмотрим начисление взносов в пенсионныйфонд на сотруднике ЗАО „СКК “Петербург» Шильниковой А.Н. 1976г.р. за январь месяц 2006 года. Шильниковой А.Н. начислена заработная плата вразмере 9000 рублей 00 копеек.
Налогооблагаемая база поЕСН составила 9000 рублей, соответственно и для взносов в пенсионный фонд.
Рассчитаем страховуючасть взносов в пенсионный фонд:
9000 х 10% = 900
Рассчитаем накопительнуючасть взносов в пенсионный фонд:
9000 х 4% = 36
Составим бухгалтерскиепроводки:
1) Д-т 69.2.2 К-т 26 –начислены взносы в пенсионный фонд на страховую часть по Шильниковой А.Н. заянварь 2006 года в размере 900 рублей 00 копеек;
2) Д-т 69.2.1 К-т 26 –начислены взносы в пенсионный фонд на накопительную часть по Шильниковой А.Н.за январь 2006 года в размере 36 рублей 00 копеек.
Кроме отчетов в налоговуюне позднее 1 марта 2007 г. работодатели по всем работникам, которым в 2006 г.начислялись доходы, в территориальное отделение ПФР подают следующие документы:
— форму СЗВ – 4 — 2«Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносахна обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» (списочнаяформа);
— форму СЗВ – 4 — 1«Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносахна обязательное пенсионное страхование застрахованного лица»(представляется только по лицам, у которых в 2006 г. были какие-либо условиядля назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделенияотдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.п.);
— список застрахованныхлиц (в произвольной форме), где указываются застрахованные лица, на которыхпредставляются сведения;
— форму АДВ – 6 — 1«Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»;
— форму АДВ — 11«Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование»;
— пояснительную записку кИндивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке.4.4 Страховы взносына обязательное страхование от несчастных случаев
Юридические и физическиелица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовомудоговору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний наначисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числевнештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п. 2,3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществлениеобязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).Страховые взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фондсоциального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний».
Обеспечение по страхованиюосуществляется:
1) в виде пособия повременной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем ивыплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) в виде страховыхвыплат:
единовременной страховойвыплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты вслучае его смерти;
ежемесячных страховыхвыплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат вслучае его смерти;
3) в виде оплатыдополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональнойреабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая,на:
— лечениезастрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерациинепосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстведо восстановления трудоспособности или установления стойкой утратыпрофессиональной трудоспособности;
— приобретение лекарств,изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;
— посторонний(специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числеосуществляемый членами его семьи;
— проезд застрахованного,а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для полученияотдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственнопосле произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинскойреабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, полученияспециального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта,замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средствреабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальнойэкспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания спрофессией;
— медицинскуюреабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в томчисле по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного,а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающегоего лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемогоотпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь периодего лечения и проезда к месту лечения и обратно;
— изготовление и ремонтпротезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;
— обеспечениетехническими средствами реабилитации и их ремонт;
обеспечение транспортнымисредствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствиипротивопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходовна горюче-смазочные материалы;
— профессиональноеобучение (переобучение).
Оплата дополнительныхрасходов за исключением оплаты расходов на лечение застрахованногонепосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая напроизводстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальнойэкспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии спрограммой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая напроизводстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи,обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходовопределяются Правительством Российской Федерации.(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ)
Если застрахованныйодновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех жевидов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с настоящим Федеральнымзаконом и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами РоссийскойФедерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи,обеспечения или ухода по одному основанию.
Возмещениезастрахованному утраченного заработка в части оплаты труда погражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотренаобязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в частивыплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы,осуществляется причинителем вреда.
Возмещениезастрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем напроизводстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителемвреда.
Назначение и выплатазастрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастнымслучаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся впорядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения ивыплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальномустрахованию.
Страховые взносыначисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников(в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу посовместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к трудустрахователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения погражданско-правовому договору.
Страховые взносы неначисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст.3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основаниигражданско-правового договора, если указанным договором предусматриваетсяуплата страховых взносов.
В 2006 г. страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральнымзаконом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ «О страховых тарифах наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний на 2006 год» (ст.1 Закона N 167-ФЗ).
Суммы страховых взносовперечисляются страхователем (работодателем), заключившим трудовой договор сработником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) вбанках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы заистекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа сучетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.
Размер указанной скидкиили надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда,расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентовстрахового тарифа, установленного для соответствующего класса профессиональногориска.
Страхователиежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрацииотчетность по форме, установленной страховщиком (Форма-4 ФСС РФ).
В ЗАО «СКК „Петербург“ФСС РФ выдано уведомление о страховом тарифе на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу)застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения погражданско-правовому договору в соответствии с видами экономическойдеятельности по классам профессионального риска в следующих размере 0,7%. Таккак в ЗАО „СКК “Петербург» в штате имеется инвалид третьейгруппы на взносы с его начислений установлена скидка в размере 40%.
Рассмотрим расчет взносовна обязательное социальное страхование от несчастных случаев (далее ФСС от НС)в ЗАО «СКК „Петербург“ за январь месяц 2006 года, если суммарнопо всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25копеек, в том числе:
1) Заработная плата всумме 469931 рубль 25 копеек;
2) Пособия по уходу заребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);
3) Компенсация отпускапри увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);
4) Сотруднику СтепаненкоН.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки).Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00копеек (установлена скидка в размере 40%)
Рассчитаем размер взносовв ФСС от НС:
5 931,25 х 0,7% + (4000 х0,7% — 40%) = 3 278,32
Составим бухгалтерскиепроводки:
1) Д — т 25,26 К — т69.11 –начислены взносы в ФСС от НС за январь 2006 года;
2) Д — т 69.11 К — т 51 –уплачены взносы в ФСС от НС за январь месяц 2006 года.

Заключение
персонал трудналогообложение пособие
Учет расчетов по оплатетруда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерскогоучета на предприятии. Это связано с:
— Разнообразиемприменяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов,спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработнойплаты;
— Недостаточностьютехнических средств обработки этой информации.
— Обилие нормативныхактов, регулирующий данный раздел бухгалтерского и налогового учета.
— Несмотря на обилиенормативных актов, которых большинство осталось еще со времен СССР, имеютсябольшое количество „пробелов“ в законодательстве.
— Частые изменениянормативных актов, касающихся начислений по оплате труда, взимаемых взносов иналогов с фонда оплаты труда;
Таким образом, в даннойдипломной работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерскогоучета „Оплаты труда“: системы и формы оплаты труда, порядокдокументирования, ведение синтетического и аналитического учета заработнойплаты, налогообложение доходов работников, налоги и взносы с фонда заработнойплаты. А также была рассмотрено нормативно — правовая база, составляющая основудля начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.
Для более чёткойорганизации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учетрабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитическийучет. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить:
— Точность исвоевременность табельного учета личного состава предприятия;
— Правильное начислениезаработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий побольничным листам, отпускных;
— Начисление налогов ивзносов с фонда оплаты труда;
— Легкость в составлениеотчетности по труду.
— Немаловажным является инормативно-правовое регулирование, к которому „привязаны“ такиепонятия как: средний заработок, выплаты и неподлежащие налогообложению,налоговые льготы.