Содержание
Введение
1. Организационно-экономическаяхарактеристика Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно»
2. Понятие денег, ихсущность и характеристика денежных потоков
3. Отражение сведений одвижении денежных средств в бухгалтерской отчетности Красненского филиала БОГУП«РНПЦ «Одно окно»
3.1 Порядок отраженияданных о движении денежных средств в бухгалтерском балансе
3.2 Порядок составленияотчета о движении денежных средств (ф. №4)
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Врыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организацииденежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием,поскольку денежные средства являются единственным видом оборотных средств,обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступатьсредством платежа по обязательствам предприятия.
Денежныесредства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственныхсредств (деньги-товар-деньги), скорость движения которых, во многом определяетэффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся упредприятия денег, как важнейшего платежного средства, определяетсяплатежеспособность предприятия — одно из основных характеристик его финансовогоположения. Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер,финансовый директор — умение управлять деньгами, разумно ими распоряжаться.
Денежныесредства, как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельностипредприятия, порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении ихоттока и притока за отчетный период, на основе заполнения бухгалтерскойотчетности. Поэтому располагатьдостоверными данными по учету движения денежных средств, актуально было во всевремена. С помощью бухгалтерских форм отчетности, предприятие видит, как онораспоряжается денежными средствами, куда они идут, и откуда приходят, куда ихследует направлять, а куда нет.
Именно,бухгалтерская отчетность является информационной базой для системного анализасформировавшихся денежных потоков на уровне предприятия и на уровне структурныхподразделений.
Этимобстоятельством и был определен выбор темы курсовой работы.
Цельвыполнения данной работы является исследование всей широты теоретических иметодических основ порядка отражения в бухгалтерской отчетности данных одвижении денежных средств на примере конкретного предприятия — Красненскийфилиал БОГУП «РНПЦ «Одно окно».
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— обобщить и систематизировать классификацию денежных средств, датьхарактеристику денежных потоков предприятий;
— исследовать теоретические и методические особенности порядка отражения вбухгалтерской отчетности данных о движении денежных средств в наличной ибезналичной формах;
— рассмотреть основную документацию, используемую для отражения информации по движениюденежных средств в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»;
— проанализировать и указать недостатки в организации учетно-отчетных операций,связанных с потоками денежных средств в исследуемой организации;
Вкачестве информационной базы для написания работы были использованы:законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, научная и учебнаялитература по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности,материалы периодических изданий, а также первичные документы, регистрысинтетического и аналитического учета и формы отчетности (практическиематериалы) Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно».
1. Организационно-экономическая характеристикаКрасненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно»
Красненскийфилиал БОГУП «РНПЦ «Одно окно» создан на основании Устава и решения Комитета поуправлению государственным имуществом Белгородской области и действует ссоблюдением требований Федерального закона «О государственных и муниципальныхунитарных предприятиях и иных федеральных законов, а также Положения о филиале(Приложение 1).
Полноенаименование филиала: Красненский филиал Белгородского областногогосударственного унитарного предприятия «Региональный научно-производственныйЦентр «Одно окно». Местонахождение филиала: Белгородская область, Красненскийрайон, с. Красное.
Филиалпоставлен на учет по своему местонахождению в Межрайонной инспекции №1 поБелгородской области 25 декабря 2006 г. Но у создания обособленногоподразделения есть своя предыстория. В июне 2002 года было созданоМуниципальное учреждение «Красненский Районный Центр обслуживания граждан попринципу «Одно окно» и хотя оно не было реорганизовано, а было ликвидировано,можно сказать, что именно это учреждение явилось базой для открытия филиала,так как цели и предмет деятельности у них совпадают. А именно выполнениеследующих функций по обслуживанию граждан и юридических лиц по принципу «Одноокно»:
— оформление прав собственности на земельные участки, дома;
— приватизация;
— оформление прав в результате наследования;
— юридические консультации по всем вопросам;
— межевание земельных участков;
— подбор вариантов купли-продажи, аренды, обмена недвижимости.
Филиалосуществляет свою деятельность от имени Белгородского областного ГУП «РНПЦ«Одно окно». Для организации и ведения своей текущей деятельности филиалнаделяется имуществом, которое учитывается на его отдельном балансе, открываетрасчетный рублевый счет в банке, имеет печать, штампы и бланки со своимнаименованием. Директор филиала назначается директором головной организации идействует на основании доверенности, определяющей его полномочия: осуществляетоперативное руководство деятельностью филиала, распоряжается средствами филиалав пределах утвержденной сметы расходов, издает приказы, обязательные для всехработников филиала и совершает иные действия, необходимые для достижения целейи задач филиала.
Организационнаяструктура филиала приведена на Рис.1
/>Директор /> /> /> /> /> /> />
Бухгалтерия /> />
Административно-хозяйственный отдел /> />/>/>/>/>
Рис 1. Структура Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одноокно».
На уровне предприятия за организацию бухгалтерского учётаответственность несёт руководитель. Обработку документов, рациональное ведениебухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе составлениеотчётности, обеспечивает главный бухгалтер. Главный бухгалтер непосредственноподчиняется директору филиала и главному бухгалтеру Белгородского областногоГУП «РНПЦ «Одно окно».
Бухгалтерский учёт в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одноокно» ведётся в соответствии с федеральным законом по ведению бухгалтерскогоучёта от 24 ноября 1996 года №129 ФЗ и положением по ведению бухгалтерскогоучёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 года №34н. Все формы иметоды бухгалтерского учета, применяемые в филиале, сформулированы в учетнойполитике, которая формируется главным бухгалтером Белгородского областного ГУП«РНПЦ «Одно окно» и утверждается руководителем головной организации всоответствии с положением по бухгалтерскому учету №1 от 1998 года «Учетнаяполитика предприятия».
Форма учёта в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»автоматизированная и осуществляется с помощью программы «1С: Предприятие 7.7.Эта бухгалтерская программа обеспечивает обработку данных первичного учета иформирование всей необходимой финансовой отчетности.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельностиКрасненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно», рассчитанные по данным годовыхотчетов организации за 2006 год (Приложение №2), 2007 год (Приложение №3) ипервоначальный вариант (без утверждения) годового отчета за 2008 год(Приложение №4).Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности Красненскогофилиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно»№ Показатели
2006
год
2007
год
2008
год Отклонение 2007 от 2006 (+,-) 2008 от 2007 (+,-) 1 2 3 4 5 6 7 1 Выручка от реализации услуг, тыс. руб. 685,8 739,8 622,9 54,0 -116,9 2 Себестоимость продаж, тыс. руб. 384,4 449,9 317,3 65,5 -132,6 3 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. (36,3) (15,7) 53,5 20,6 37,8 4
Производительность труда,
тыс. руб./чел. 62,3 82,2 89,0 19,9 6,8 5
Среднесписочная численность
работников, чел. 11 9 7 -2 -2 6 Фонд оплаты труда, тыс. руб. 496,5 544,3 406,1 47,8 138,2 7 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 18 43 130 25 87 8 Кредиторская задолженность, тыс. руб. 169 184 232 15 48 9 Рентабельность продаж, % – – 16,9 – 16,9 /> /> /> /> /> /> /> /> Проведя анализ основных экономических показателей Красненского филиалаБОГУП «РНПЦ «Одно окно» можно отметить, что за последние годы 2007 и 2008 наблюдаетсястабильный рост финансового результата филиала. Так, по сравнению 2007 года с2006 выручка от реализации услуг увеличилась на 54 тыс. руб. и хотясебестоимость также возросла на 65,5 тыс. руб. филиалу удалось сократить убытокна 20,6 тыс. руб. В 2008 году несмотря на снижение выручки на 116,9 тыс. руб. ипутем существенного снижения себестоимости на 132,6 тыс. руб. филиал вышел наположительный финансовый результат за отчетный период, то есть прибыль доналогообложения составила 53,5 тыс. руб.Можно сказать, что такого результата филиал добился за счет правильнойорганизации труда, в результате которой, даже при снижении выручкипроизводительность с каждым годом растет. Рост в 2007 году составил 19,9 тыс.руб./чел., в 2008 году – 6,8 тыс. руб./чел. На это повлияло и сокращениесреднесписочной численности работников в 2007 году на 2 чел. и в 2008 году на 2чел.Однако в сельской местности, пока с недоверием относятся к организациям,оказывающим посреднические услуги по оформлению недвижимости. И хотя о стабильнойрентабельности еще рано говорить, можно отметить, в Красненском филиале БОГУП«РНПЦ «Одно окно» наблюдается положительное увеличение по всем показателям.
2. Понятиеденег, их сущность и характеристика денежных потоков
Средивсех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, наиболее важнымявляется учет денежных средств, операции с этим объектом, являются основойбухгалтерской деятельности.
Помнению Белова А.А., деньги — это всеобщий эквивалент товаров, мерилоэффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затратпредприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не втом, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, встремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждомуочередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалосьпоступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимыхрезервов [10, c. 193].
В.П.Астаховденежные средства называет рабочим капиталом организации. От его размера ичеткой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы,ее платежеспособность [8, c. 162].
Задачамиучета денежных средств, по его мнению, являются:
— полное, своевременное и правильное оформление движения денежных средств вдокументах и регистрах бухгалтерского учета;
— контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;
— строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Денежныесредства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе,безналичных — в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевымсредствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов,чековых книжек и др.
Наличныеденежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги иденежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассупредприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущиепотребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств накомандировочные расходы и т.д.), а основную массу денежных средств иприравненных к ним активов предприятия, организации и учреждения независимо оторганизационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить в банке нарасчетном счете. Банки устанавливают лимиты остатка наличных денег дляпредприятий всех форм собственности, по согласованию с руководителямипредприятий [9, c. 97].
Приеми выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовойкниги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплиныосуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. Об утверждении «Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации».
Выдаваяденьги из кассы, нужно помнить о предельном размере расчетов наличными.Наличные расчеты между фирмами и (или) предпринимателями ограничены 100 000руб. по одному договору (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя»).
Помнению Бакаева А.С. счет в банке — сердцевина его взаимоотношений с клиентом, арост суммы средств на счете нередко рассматривается, как главный показательработы предприятия [11, c. 204].
Нарасчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления зареализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочныессуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
Срасчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от другихорганизаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги,выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственныенужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашениезадолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственнойдеятельностью.
Платежис расчетных счетов производятся на основании распорядительных документоворганизаций (денежные чеки, платежные поручения). В безакцептном порядке банкможет списать денежные средства лишь в исключительных случаях, например: порешению суда или по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимоки пеней, начисленных по результатам проверки. Для контроля за движениемденежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учетепредприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов.
Операциис иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой цельюнеобходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банкаРоссии на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет.Поступить валюта может из разных источников. Например, фирма может ее купить,получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит,заем). Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как потранзитному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях ииностранной валюте [14, c. 112].
Помиморасчетного и валютного счетов организация вправе открывать специальные счета вбанках для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а такжеаккредитивов, чековых книжек и других платежных документов. Обособленноехранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащегоконтроля за их целевым использованием. В частности к средствам целевогофинансирования относятся: поступившие бюджетные средства, средства нафинансирование капитальных вложений, на содержание детских дошкольныхучреждений и т.д.
Врасчетах за выполненные работы и оказанные услуги применяются так же расчетныечеки, сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгойотчетности.
Аккредитивчаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или, потребованию поставщика, как санкция к неаккуратным плательщикам в случаепросрочки оплаты за продукцию при акцептной форме расчетов. Аккредитивпредназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е. он являетсяименным. [8, c. 201].
Переводыв пути, отражают движение денежных потоков в отечественной или иностраннойвалюте до момента зачисления их на соответствующие счета в банках. Например, деньги,внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы (инкассаторам)или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный счет или иной счеторганизации, но еще не зачисленные по назначению [20, c. 178].
Денежныесредства субъекта хозяйствования во всех формах и видах являются объектомуправления. Основу процесса управления денежными средствами составляют: учетдвижения денежных средств, анализ их потоков, составление бюджета денежныхсредств.
Учетдвижения денежных средств на предприятиях осуществляется в соответствии сЗаконом РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. [2]. Дляучета денежных средств и денежных документов планом счетов бухгалтерскогоучета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н [3]предусмотрен раздел V «Денежные средства», по счетам которого ведутся операциипо кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках,денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям. Всесчета по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными,денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во 2 разделеактива баланса «Оборотные активы».
Подебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлениемденег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредитуотражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов взависимости от направления расходов.
НоводворскийВ.Д. представляет денежный поток предприятия как совокупность распределенных повременным интервалам поступлений и выплат денежных средств, обусловленных егохозяйственной деятельностью. Неумение управлять денежными потоками — одна изпричин неэффективного использования денежных средств, приводящая к нарушениюфинансового равновесия и экономическому кризису на предприятии [18, c. 296].
Анализденежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейшихнаправлений деятельности главного бухгалтера. Потоки денежных средстванализируются по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.Что относится к этим видам деятельности, прописано в пункте 15 Указаний опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденныхприказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67 [7]. Общая схема движения потоковдана на рис. 2.
текущая (операционная) деятельность – основная (уставная),направленная на получение дохода деятельность, осуществляемая в соответствии спредметом и целями деятельности организации, а также иная деятельностьорганизации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;
инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием)основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлениемкапитальных вложений в недвижимость, оборудование, а также реализациейдолгосрочных (внеоборотных) активов (продажа земельных участков недвижимости ит.п.). Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочныефинансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств вуставные капиталы других организаций);
финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственноми заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключениемкредиторской задолженности, осуществление краткосрочных вложений (вложениесредств на срок меньше 12 месяцев), а также выпуск облигаций или иныхкраткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).
/>/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рис.2. Движение денежных потоков в организации
ДонцоваЛ.В. раскрывает сущность денежных потоков в организации и дает характеристику ихдвижению по видам деятельности [13, c.144]:
— денежные потоки от текущей деятельности — потоки денежных средств,являющиеся, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих наопределение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
— денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, атакже в виде авансов от покупателей и заказчиков;
— прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления избюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы,полученные по решению суда, и другие поступления;
— денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
— оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
— отчисления в государственные внебюджетные фонды;
— расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам;
— краткосрочные финансовые вложения;
— выплата процентов по кредитам, выплаченные дивиденды;
— прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средствподотчетным лицам.
— денежные потоки от инвестиционной деятельности — осуществлениеинвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, какожидается, будут приносить доход длительное время.
Потокамиденежных средств от инвестиционной деятельности являются:
— денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов,прочих внеоборотных активов;
— денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг другихорганизаций;
— возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
— денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале другихорганизаций;
— денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотныхактивов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средстви нематериальных активов;
— долгосрочные финансовые вложения.
— денежные потоки финансовой деятельности — движениеденежных средств, связанное с использованием внешнего финансирования в видекредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносовсобственников.
Денежнымипотоками от финансовой деятельности являются:
— денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а такжедополнительных вложений собственников;
— поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочныхкредитов;
— целевые финансирование и поступления;
— перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам изаймам;
— средства, направленные на выкуп собственных акций.
ПучковаС.И., проводя анализ потоков денежных средств, отмечает, что необходимополучить ответ, как минимум, на следующие вопросы:
— способно ли предприятие результатами своей текущей деятельности обеспечитьпревышение поступлений денежных средств над платежами;
— достаточно ли собственных средств предприятия для финансирования инвестиционнойдеятельности;
— достаточно ли прибыли для удовлетворения текущей потребности в денежных средствах[23, c. 96].
Основнымисточником, дающим ответы, на эти вопросы является Отчет о движении денежныхсредств ф.№4 — документ финансовой отчетности, в котором отражаютсяпоступление, расходование и нетто-изменения денежных потоков в ходе текущей хозяйственнойдеятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенныйпериод, представляемый организациями в составе годовой отчетности. В основурекомендуемой Минфином РФ формы отчета о движении денежных средств положенпрямой метод сопоставления денежных потоков, при котором раскрываются основныевиды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.
Вцелом в российский правилах и по Международным стандартам финансовой отчетности(МСФО №7) подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, носуществуют значительные отличия в методах подготовки информации (например,российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО — прямой икосвенный), в порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющиеденежных потоков в отдельных видах деятельности), требованиях к раскрытиюинформации [16].
Вотчете согласно МСФО № 7, денежные потоки могут быть представлены прямым икосвенным методом. Прямой метод основан на отражении движения денежных средствна денежных счетах (касса, банк и т.п.). При использовании прямого методаданные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записейкомпании, либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных ипрочих видов деятельности.
Какотмечает Николаева О.Е., косвенный метод более распространен в мировой практикекак метод составления отчета о движении денежных средств. При косвенном методеотражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. При этомвходящий и исходящий денежные потоки не приводятся, а рассчитываетсянетто-поток (чистый поток денежных средств). Прибыль (убыток) корректируется наизменение остатков дебиторской задолженности, запасов (увеличение – «минус»,уменьшение – «плюс»), поскольку эти элементы оказывают обратно пропорциональноевлияние на чистый денежный поток, а также изменение кредиторской задолженности(увеличение – «плюс», уменьшение – «минус»), связанной прямой зависимостью снетто-потоком [17, c. 234].
Этотметод применяется только для операционного вида деятельности в управленческихцелях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежныхсредств на определенную дату. Но независимо от метода составления отчета,остатки чистых денежных средств, определяемые как прямым, так и косвеннымметодом, совпадают.
Всоответствии с МСФО № 7 («Отчет о движении денежных средств») отражаютсяизменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах(краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную суммуденежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности). Вроссийской практике понятия денежных эквивалентов нет. Краткосрочные депозиты вбанках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений и отражаются построке 250 баланса.
Также,значительное отличие отечественной практики составления отчета заключается втом, что денежные потоки фиксируются в нем на основе учетных записей по счетамучета денежных средств, следовательно информация по неденежным операциям(бартер) не находит в нем отражения. Поскольку такой вид операций частосоставляет большую часть оборота, целесообразно данные по неденежным операциямприводить в отдельной таблице, как это рекомендует МСФО [15, c.180].
/>Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие сденежными средствами организации за отчетный период. Анализ движения денежныхсредств за отчетный период позволяет определить изменения основных источниковполучения денежных средств и направления их использования.
Формированиеинформации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельностипозволяет определить, какая из них является основным генератором денежныхсредств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление.Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения поуправлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильнойплатежеспособности предприятия.
3. Отражение сведений о движении денежных средств вбухгалтерской отчетности Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно».
3.1 Порядок отражения данных о движении денежныхсредств в бухгалтерском балансе
Положениепо бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2]устанавливает состав, содержание и методологические основы формированиябухгалтерской отчетности организации, приводит перечень необходимыхпоказателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность.Наиболее полные сведения о финансовом положении предприятия, результатахдеятельности и изменениях в финансовом положении раскрываются главным образом вгодовом финансовом отчете. Данные о финансовом положении представлены вбухгалтерском балансе, информация о результатах деятельности отражается восновном в отчете о прибылях и убытках, сведения об изменениях в финансовомположении – в пояснениях (отчетах) к первым двум формам финансовой отчетности.
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» бухгалтерская отчетностьформируется в соответствии с требованиями, установленными Законом «Обухгалтерском учете» [2] и (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[4].
Годовой(или промежуточный) бухгалтерский отчет бухгалтером Красненского филиала БОГУП«РНПЦ «Одно окно» составляется поэтапно:
— во первых необходимо провести проверку записей на счетах бухгалтерского учета иих соответствие счетам Главной книги, (годовую) инвентаризацию всех статейбаланса исправление выявленных ошибок;
— во вторых – закрывает счета учета затрат, формируется себестоимость реализованныхоказанных услуг нарастающим итогом с начала года, выявляет окончательныйфинансовый результат;
— в третьих — составляет итоговую оборотную ведомость по всем счетам, котораяявляется основной для составления формы № 1 и формы № 2
Бухгалтерскийучет в филиале ведется с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие7.7, тем самым, достигается оперативность на всех этапах составленияотчетности. Бухгалтером филиала, после выполнения проверки равенства начальныхостатков, оборотов и конечных остатков по дебету и кредиту оборотно-сальдовойведомости (Приложение 5), – формируется конечный баланс, характеризующий наоснове конечных остатков, имущественное положение организации на конецотчетного периода.
Вбухгалтерском балансе данные об остатках денежных средств приводятся во IIразделе «Оборотные активы» по строке 260. Она объединяет данные в разрезе местхранения денежных средств – в кассе, на расчетных и валютных счетах,представленные на специальных счетах в банках и в виде переводов в пути иденежных документов. То есть, остатки по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы впути».
Так,здесь бухгалтер Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» отразил:
— деньги в кассе филиала по состоянию на 31 декабря 2008 года, то есть дебетовоесальдо по всем субсчетам счета 50»Касса». Согласно последнему листу кассовойкниги филиала (Приложение 6) этот остаток составляет 4525,49 руб. Эта же суммаотражена в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 5) по дебету счета 50.1«Касса организации в руб.»;
— деньги на расчетном счете в банке по состоянию на 31 декабря 2008 г. Суммаостатка денежных средств отражена в Карточке счета 51 (Приложение 7) в размере79709,75 руб. и в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 5)- дебетовое сальдопо счету 51 «Расчетные счета»;
Суммаостатков наличных и безналичных денежных средств — 84235,24 рублей переноситсяв бухгалтерский баланс. Так как в балансе все показатели указывают по состояниюна отчетную дату (в нашем случае – на 31 декабря 2008 года) в тысячах рублейбез десятичных знаков, сумма по строке 260 «Денежные средства» графа 4 «Наконец отчетного периода» будет 84 тыс. руб. (Приложение 4).
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» за 2008 год не было движения денежныхсредств по счетам: 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути».
Рассмотримобщие положения по отражению в отчетности средств по этим счетам, если бытаковые имели место:
-деньгив иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, включаятранзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (дебетовоесальдо по счету 52 «Валютные счета». В соответствии с последней редакциейПоложения по бухгалтерскому учету N 3/2006 «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость иностранныхденежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетностипересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России, на 31 декабря 2008 г.;
— прочие денежные средства на специальных счетах в банках, включая аккредитивы,чековые книжки (дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»;
— деньги, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассыпочтовых отделений для занесения на расчетный счет или иной счет организации,но еще не зачисленные по назначению (дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы впути».
Важнымусловием достоверности годового отчета организации является требование: покаждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого запервый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период,предшествовавший отчетному. Так в графе 3 «На начало отчетного года»бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 года (Приложение 4) по строке 260отражена сумма 80 тыс. руб., что соответствует остатку денежных средств вбухгалтерском балансе на 31 декабря 2007 г. графа 4 «На конец отчетногопериода» (Приложение 3).
Денежныесредства организации, как наиболее мобильный вид оборотных активов,представляют наибольший интерес для потенциальных пользователей учетнойинформации. Поэтому отчетность о движении денежных средств должна бытьнаправлена в первую очередь не только на раскрытие информации об их остатках(бухгалтерский баланс) в пределах соответствующих мест хранения, но инаправлении потоков их движения.
3.2 Порядок составления отчета о движении денежныхсредств (ф. №4) в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»
Основнымисточником, раскрывающим содержание наличия и движения денежных потоков вКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно», является Отчет о движении денежныхсредств ф.№4 (Приложение 8), представляемый организацией в составе годовойотчетности. Форма отчета утверждена приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н [5].
Содержаниеданного Отчета, помимо остатков денежных средств на начало и конец года,включает также их поступление и направление использования в разрезе текущейдеятельности (уставной), инвестиционной (капитальные вложения и долгосрочныефинансовые вложения) и финансовой деятельности (изменение величины и составасобственного капитала организации и заемных средств). При этом особое значениеимеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельностиорганизации. Характеристика денежных потоков по видам деятельности организацииподробно описана в теоретической главе.
Длязаполнения формы N 4 пользуются информацией по бухгалтерским счетам учетаденежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Показателив форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтомунеобходимо обеспечить их сопоставимость. Эти данные взяты из Отчета о движенииденежных средств за 2007 год (Приложение 9). Следует отметить, что в каждомразделе формы N 4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступленияденег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. Приэтом помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчетепоказателей (составляет более 5% от суммывыручки фирмы), — детализация мелких поступлений и расходов не нужна.
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» отчет ф№4, как и вся бухгалтерскаяотчетность формируется в автоматическом режиме, затем бухгалтер проверяетправильность отражения данных. Отчет о движении денежных средств проверяется наоснове регистров синтетического учета – анализа счета 50.1 по субконто(Приложение 10) и анализа счета 51 по субконто (Приложение 11).
Построке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (строка 010) отражаетсяобщая сумма денежных средств, числящаяся на банковском счете филиала инаходящаяся в кассе по состоянию на 1 января 2008 года – 80 тыс. руб. (графа3), по состоянию на 1 января 2007 года – 106 тыс. руб. (графа 4). Остатоксредств на начало отчетного года соответствует строке 260 бухгалтерского баланса(форма№1) (Приложение 4).
Вразделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрываютинформацию об основных поступлениях и платежах.
Основнымисточником поступлений в филиале являются деньги, полученные от покупателей изаказчиков за оказанные услуги по оформлению недвижимости. Поэтому в строке 020Отчета бухгалтер филиала отразил полученную выручку от продажи услуг и суммуавансов от покупателей. Для ее заполнения из регистров «Анализ счета 50 посубконто» (Приложение 10) и «Анализ счета 51 по субконто» (Приложение 11) былисуммированы обороты по дебету счетов учета денег 50, 51, в корреспонденциикредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субконто«Поступления от покупателей». НДС из этих сумм вычитать не нужно.
Дт50 Кт 62 Сумма 14479,0 руб.
Дт51 Кт 62 Сумма 790291,13 руб.
Общаясумма в размере 804770,13 руб. = 805 тыс. руб. отражена по строке 020.
Другиепоступления денег показываются по строке 110 «Прочие доходы».
Поэтой строке бухгалтер отразил:
— суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами –
Дт50 Кт 71 Сумма 4120,0 руб.;
— суммы, полученные от клиентов по агентскому договору, согласно которомуоформление недвижимости осуществляется за счет средств заказчика
Дт50 Кт 76 Сумма 11804,36 руб.
Дт51 Кт 76 Сумма 560944,31 руб.;
— суммы, перечисленные головной организациейБОГУП «РНПЦ «Одно окно» (на поддержку филиала в начале года) –
Дт51 Кт 79 Сумма 55068,60 руб.;
— суммы переплаты ЕСН, в части ФСС, перечисленные Фондом социального страхования — Дт 51 Кт 69 Сумма 380,19 руб.
Итого:632317,46 руб. = 632 тыс. руб. (строка 110)
Получениеналичных из банка, сдача наличных в банк и другие подобные перемещения междуотдельными позициями денежных средств не рассматриваются как денежные потоки. Поэтомуони не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия.
Вследующих строках (150-190) формы N 4 приводятся основные направлениярасходования денежных средств. Расход денег указывается в Отчете в круглыхскобках.
Построке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иныхоборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы филиала потекущей деятельности. Бухгалтером отнесены сюда суммы, перечисленныепоставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг: Дт 60 Кт51 Сумма 62802,76 руб. = 63 тыс. руб.
Встроку 160 «Отчета о движении денежных средств» включаются суммы заработнойплаты, выплаченные работникам филиала. При этом используются данные по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредитасчета 51, так как зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников:
Дт70 Кт 51 Сумма 362228,55 руб. = 362 тыс. руб.
Перечисленныев отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этогоберется дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вкорреспонденции кредита счета 51. Но, бухгалтер филиала по этой строке отразилтолько перечисление налогов по счету 68:
Дт68 Кт 51 Сумма 45367,00 руб. = 45 тыс. руб.
Суммы,уплаченные во внебюджетные фонды в размере 105121,01 руб. бухгалтером отнесеныв строку 190 «На прочие расходы». Хотя, целесообразнее ввести дополнительнуюстроку, например строку 185 «Денежные средства, направленные на расчеты свнебюджетными фондами».
Другиеоплаченные расходы по текущей деятельности показывается по строке 190 «Напрочие расходы». Здесь нашли отражения суммы, перечисленные со счета филиала и выданные из кассы втечение 2008 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам Отчета и связанныес ее текущей деятельностью. Сюда бухгалтер включил, как отмечено выше суммы,уплаченные во внебюджетные фонды –
Дт69 Кт 51 Сумма 105121,01 руб.;
— суммы, выданные под авансовый отчет –
Дт71 Кт 50 Сумма 507436,97 руб.;
— суммы, перечисленные головной организации (% отчисления от выручки) — Дт 79 Кт50 Сумма 265361,30 руб.
— суммы, возвращенные клиентам в случае отказа от услуг –
Дт62,76 Кт 50 Сумма 84619,91 руб.
Итогосумма по строке 190 равна 962539,19 руб. = 963 тыс. руб.
Итогпо движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке 200 «Чистыеденежные средства от текущей деятельности». Здесь отражается разница междусуммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.Показатель этой строки равен:
805+632-63-362-45-963=4тыс.руб.
Всвязи с тем, что в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» в результатесвоей деятельности не было движения денежных средств по инвестиционнойдеятельности и движения денежных средств по финансовой деятельности,бухгалтером филиала формируется краткая форма Отчета о движении денежныхсредств (не заполненные строки исключаются).
Дляотражения полного порядка формирования показателей Отчета изложим, откуда взятьданные, чтобы заполнить остальные разделы.
Вразделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» по строке210 формы N 4 «Выручка от продажи объектов основных средств и иныхвнеоборотных активов» указываются суммы, которые фирма получила от продажиосновных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитальногостроительства и оборудования к установке. Эти данные берутся из дебетовыхоборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Встроке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовыхвложений» Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акцийи облигаций.
Дивидендыот участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном(прошлом) году, записываются в строке 230 «Полученные дивиденды». Этиданные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденциисчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет«Расчеты по дивидендам».
Построке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другиморганизациям» показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые онавыдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается подебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 «Финансовыевложения».
Средства,вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционнойдеятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, ав Отчете о движении денежных средств — строка 280 «Приобретение дочернихорганизаций». Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N4 указывают их в скобках.
Встроке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений вматериальные ценности и нематериальных активов» Отчета отражаются суммы, перечисленныев отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственногооборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения ит.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надовзять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.
Суммусредств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записываютпо строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовыхвложений». Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные изоборота по дебету счета 58 субсчетов «Паи и акции», «Вклады подоговору простого товарищества» и «Долговые ценные бумаги» заотчетный год.
Построке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» нужно указатьсуммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и другихфинансовых вложений, используется счет 58 субсчет «Предоставленныезаймы». Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный годпо этому субсчету.
Сальдо(остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Тоесть нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамкахинвестиционной деятельности суммами денег.
Раздел«Движение денежных средств по финансовой деятельности». В нем раскрывается информация о полученных ипотраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Строку«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняюттолько акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших врезультате размещения (продажи) фирмой собственных акций.
Суммы,полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другимиорганизациями». Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредитусчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции дебетасчетов учета денежных средств (50, 51, 52…).
Встроке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» записываютсяпогашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данныепо дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции кредитасчетов по учету денег.
Еслифирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку«Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесь следует указатьсуммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем)году по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет«Расчеты по арендованному имуществу». .
Построке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражаютразницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовойдеятельности фирмы.
Определивпоказатели, характеризующие движение денежных средств по текущей,инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнениюитоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 «Отчет о движении денежныхсредств».
Встроке 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и ихэквивалентов» отражается увеличение или уменьшение денежных средстворганизации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяетсякак сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежныесредства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства отинвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства отфинансовой деятельности». Если он получается отрицательным, то егозаключают в круглые скобки.
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» эта строка (440) будет идентичнастроке 200 и равна 4 тыс. руб.
Показательстроки 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода” формируетсятаким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода (80 тыс.руб.) нужно прибавить значение строки «Чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов» (4 тыс. руб.).
Полученныйпоказатель 84 тыс. руб.(80+4) этой строки равняется сумме остатков, отраженныхна конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете«Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.
Вфилиале форма N 4 составлена правильно, так как показатель строки «Остатокденежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260«Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (Приложение 4).
Строку«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению крублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходилодвижение денежных средств в иностранной валюте. Сначала формируют информацию одвижении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетовсоставленных в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФна дату составления отчетности.
Рассмотренныеаспекты формирования информации в отчете о движении денежных средствпоказывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные дляпроведения анализа и последующего финансового планирования.
Отчето движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежныхпотоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политикираспределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение одостаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатыватьденежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Заключение
В процессе выполнения данной курсовой работы, рассмотреннойна примере Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» был изучен порядокотражения в бухгалтерской отчетности данных о движении денежных средств.
В рамках проделанной работы был изучен теоретический материалпо движению денежных средств, показана важность выбранной темы. Рассмотрен блоквопросов, связанных отражением сведений о движении денежных средств вконкретной организации.
Впрактике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции подвижению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся передрассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведеныданные о движении денежных средств в тех разрезах, которые необходимыпользователям. Отчетность о движении денежных средств необходима какруководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам иакционерам, которые на основании данных отчета могут делать выводы обуправлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организациипривлекать значительные суммы денежных средств.
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» бухгалтерская отчетностьформируется в соответствии с требованиями, установленными Законом «Обухгалтерском учете» и (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».Бухгалтерский учет в филиале ведется с помощью автоматизированной программы«1С: Предприятие 7.7, тем самым, достигается оперативность на всех этапахсоставления отчетности. С одной стороны, это очень удобно – все рассчитываетсяавтоматически. С другой стороны, появление непредусмотренных разработчикомсобытий вызывает определенные сложности в процессе их регистрации. Кроме, того,происходят постоянные изменения в законодательстве, а это требует периодическойкорректировки соответствующих программ. Для этого требуется помощь специалиста.Так, как в штате филиала программист не предусмотрен и в связи с удаленностьюфилиала от головной организации, главному бухгалтеру филиала требуется иметьнавыки программирования и отличного знания самой программы.
Входе отражения порядка составления отчетности в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ«Одно окно» не выявлено существенных недостатков, допущенных бухгалтером. Этообусловлено прежде всего тем, что филиал занимается только текущейдеятельностью и составить отчетность можно на основании регистровсинтетического учета (анализ счета). При осуществлении всех видов деятельности(текущей, инвестиционной и финансовой) для составления отчетности необходимоболее детальное рассмотрение объектов учета на основании регистрованалитического учета (карточка счета и т.д.).
Данныйотчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности,обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежногооборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, еефинансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность),способность регулировать время и плотность денежных потоков в условияхпостоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.
Отчето движении денежных средств, являясь относительно новым документом не только вроссийской практике, но и в международной, приобретает все большое значение дляанализа и финансового планирования. В литературе часто подчеркивается, что дляпредпринимателей этот отчет важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках,поскольку позволяет оценить перспективы изменения финансового положения вбудущем.