Аудит материально-производственных запасов. Внутрифирменный стандарт аудита материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
САМАРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
По курсу: Аудит
Натему
Аудитматериально-производственных запасов. Внутрифирменный стандарт аудитаматериально-производственных запасов
г. Самара 2011г.

Содержание
Введение
1. Аудит материально-производственныхзапасов
1.1 Цель, задачи и источники информацииМПЗ1.2 Организация аудиторской проверкиучета МПЗ
2. Внутрифирменный стандарт аудитаматериально-производственных запасов
2.1 Внутрифирменныестандарты аудиторской организации
2.2 План и программа аудита МПЗ
2.3 Проверка учета МПЗ на предприятии
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Одним из основныхнаправлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которыесоставляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полногоотражения в системе бухгалтерского учета операций сматериально-производственными запасами необходимо руководствоватьсязаконодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства,нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятиячасто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являютсяжизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Постановка проблемыявляется проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов,как на теории, так и на практике.
Одним из самыхперспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектовхозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Припроверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиесяпорядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей идругие.
Дляосуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятиясоздают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной частиих производственных фондов. Важное значение имеет наличие на предприятии вдостаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономическогоконтроля на каждом предприятии.
Аудиторскаяпроверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизироватьриск наличия существенных ошибок в учете.
В процессе проверкиаудитор должен установить:
– реальностьналичия и существования МПЗ;
– всели операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительнов них представлены;
– являетсяли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права,а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
– правильностьоценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
– правильноли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Накаждом предприятии должна быть разработана конкретная программавнутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальныхресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемыхвопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

1.Аудит материально-производственных запасов1.1. Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от09.06.01 №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. N 132н), к материально-производственнымзапасам (МПЗ) относятся активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п.при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо,полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готоваяпродукция[1].
Целью аудита МПЗ является формирование мнения одостоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Основными задачами аудитаматериально-производственных запасов на предприятии является проверка:
— состояния учета, хранения и эффективностииспользования материальных ресурсов;
— соответствия фактического наличия ресурсов даннымбухгалтерского учета и потребностям предприятия;
— выявления непригодных для использования ценностейс определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
— полноты и своевременности оприходования, законностии целесообразности расходования и списания МПЗ;
— обоснования и соблюдения установленных нормрасхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей,своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых порезультатам ревизии решений[2].
Для достижения целей аудита в соответствии сфедеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программааудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы»,являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходеаудита МПЗ:
1) Оценка эффективности системы внутреннего контроляв отношении МПЗ:
— обоснованность и оптимальность выбора в учетнойполитике организационно-технических и методических аспектов данного участкаучета;
— представление финансовой информации наиболееэффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченнымилицами;
— проверка объективности информации, представленнойв бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
— проверка организации системы утверждений (наличиеприказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы наотпуск МПЗ со склада).
2) Проверка обеспечения контроля за наличием исохранностью МПЗ:
— организация складского хозяйства для различныхвидов МПЗ;
— соблюдение условий хранения (обеспечениеизмерительными приборами);
— правильность классификации и группировки МПЗ(сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
— правильность хранения собственных МПЗ инаходящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, накомиссии, давальческое сырье);
— организация материальной ответственности за МПЗ;
— организация аналитического учета МПЗ;
— организация проведения инвентаризации МПЗ;
— соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗсогласно учетной политике;
— правильность отражения в учете результатовинвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
3) Проверка правильности документального оформлениядвижения МПЗ:
— наличие первичных документов, подтверждающихдвижение МПЗ;
— применение унифицированных форм первичной учетнойдокументации;
— особенности документального оформления(соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
4) Проверка полноты и своевременности оприходованияматериальных ценностей:
— наличие и правильность оформления договоров;
— соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
— реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
— правильность учета неотфактурованных поставок иМПЗ в пути.
5) Проверка правильности оценки МПЗ при ихоприходовании и списании в производство:
— правильность оценки МПЗ в текущем учета и вбалансе;
— правильность формирования учетной стоимостиотечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договорови учетной политики.
6) Проверка использования материальных ценностей напроизводственные и другие цели:
— законность и целесообразность расходования МПЗ;
— использование МПЗ по различным направлениямдеятельности;
— правильность оценки МПЗ при их списании.
7) Проверка правильности отражения материальныхценностей на счетах бухгалтерского учета:
— отражение операций оприходования и списания МПЗ врегистрах синтетического учета;
— вопросы налогообложения, связанные соприходованием и списанием МПЗ;
— сверка данных синтетического и аналитическогоучета;
— правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполненияопределенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планированииаудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур иих содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации[3].
Основнымиисточниками информации являются первичные документы по учету производственныхзапасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качествепервичных документов по учету материалов используются преимущественноунифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность(форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лицавыступать в качестве доверенного лица организации при получении материальныхценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,соглашению;
приходныйордер (форма №М‑4) – используется для учета материалов поступающих отпоставщиков или из переработки;
акто приемке материалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальныхценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с даннымисопроводительных документов поставщика;
лимитно-заборнаякарта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов,систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная(форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностейвнутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственнымилицами;
накладнаяна отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учетаотпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным запределами ее территории, или сторонним организациям;
карточкаучета материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движенияматериалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признакуматериала;
актоб оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений (форма №М‑35) – применяется для оформленияоприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах10«Материалы», 14«Резервы под снижение стоимости материальныхценностей», 15«Заготовление и приобретение материальныхценностей», 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» и19 “НДС”. Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение” счет 003 «Материалы,принятые в переработку» счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10«Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.
Общиеданные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяютсяпо статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга,журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 примемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученныена персональных компьютерах[4].
Дляподтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следуетпровести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут самипроводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Дляподтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальныхценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и врегистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случаеесли аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату,в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
Приаудите организации учета движения материальных ценностей на складах преждевсего надо проконтролировать организацию складского хозяйства иконтрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учетматериалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.1.2 Организация аудиторской проверки учета МПЗ
Весь объем аудиторскихпроцедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильностиналогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличияи сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
· проверяетотсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесенияостатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
· сопоставляетданные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
· анализируетправильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
· удостоверивается,что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
· проверяетустановление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения имеры, принимаемые для их ликвидации;
· проверяетсвоевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета,проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточекскладского учета;
· устанавливаетправильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ насебестоимость;
· анализируеторганизацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора,оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрахбухгалтерского учета;
· проверяетсроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиямизаконодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отраженияее результатов в учете[5].
Сохранность сырья иматериалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроляявляется проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудиторвыясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию,проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охраннойсигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этогоцелесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какследует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полнуюили частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельныхнаправлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются наоснове изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета напредприятии по примерной анкете.
Для определенияправильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
· правомерностьотражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
· верностьначисления в учете НДС при реализации;
· правильностьи полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
· правильностьвключения в расходы израсходованных МПЗ;
· списаниеМПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
· правильностьформирования доходов и расходов при продаже МПЗ[6].
Аудитор по результатаманализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляетпрограмму проверки операций с материально-производственными запасами (табл.1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне храненияценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководствупровести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных,дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудиторсоставляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующегоскладом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату началаинвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остаетсяу аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и несписанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает заправильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленныхпроцедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационныхописей и т.д.).
Таблица 1.1Программааудиторской проверки операций материально ‑ производственных запасов
/>
Все вышеуказанныепроцедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе,стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходеаудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющемувыразить мнение о достоверности полученных сведений.
Таким образом, плюсыпроведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельностипредприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторскогозаключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов поитогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна дляобеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также дляпринятия оптимальных управленческих решений[7].
аудитматериальный производственный запас

2.Внутрифирменный стандарт аудита материально-производственныхзапасов
2.1Внутрифирменные стандарты аудиторской организации
Федеральные стандарты аудита и положения Закона обаудиторской деятельности предоставили большую самостоятельность аудиторам врешении отдельных практических проблем проведения проверки. Многие вопросымогут быть урегулированы аудиторами самостоятельно и закреплены ими вовнутрифирменных правилах аудита.
Внутренние стандарты аудита определяют единые требованияк порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдениидополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.Внутрифирменные стандарты аудита можно подразделить на две группы: стандартысаморегулируемых аудиторских объединений (аккредитованных) и собственновнутрифирменные стандарты.
Саморегулируемые аудиторские объединения вправеразрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральныхстандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведениюаудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам аудиторскойдеятельности и Закону об аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторывправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности,которые не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности ине могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах. Кним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции,методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренниеподходы фирмы к осуществлению аудита[8].
Внутренние стандарты по своему назначению могут бытьобъединены в следующие группы:
1. стандарты,содержащие общие положения по аудиту;
2. устанавливающиепорядок проведения аудита;
3. устанавливающиепорядок формирования выводов и заключений аудиторов;
4. специализированныестандарты;
5. устанавливающиепорядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
6. пообразованию и подготовке кадров.
Внутренние стандарты, содержащие общие положения поаудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих междуаудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношениймежду аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторскойорганизации в соответствии с основными принципами проведения аудита иэтическими нормами.
Внутренние стандарты, устанавливающие порядокпроведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита ипредставляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов)аудиторской деятельности.
В дополнение к внутренним стандартам аудиторскихорганизаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения,перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документывспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторскойорганизации к проведению аудита.
Внутренние стандарты, устанавливающие порядокформирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требованияаудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлениюзаключений по результатам проведенного аудита.
В перечень данных стандартов могут входить:
а) стандарты, описывающие концепцию и подход кпорядку составления аудиторских заключений;
б) стандарты, регламентирующие подготовку письменнойинформации аудитора руководству экономического субъекта по результатампроведения аудита;
в) стандарты, регламентирующие порядок подготовкииных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации,содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.
Специализированные внутренние стандарты включаютстандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различнымнаправлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целямпроведения аудита.
В перечень данных стандартов могут быть включены:
а) стандарты, отражающие специфические аспектыпроведения аудита кредитных учреждений;
б) стандарты, отражающие специфические аспектыпроведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
в) стандарты, отражающие специфические аспектыпроведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
г) стандарты, отражающие отраслевые особенностипроведения аудита других экономических субъектов.
Внутренние стандарты, устанавливающие порядококазания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказанияконсалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.
В перечень данных стандартов могут быть включены:
а) стандарты, регламентирующие подготовку заключенийаудитора по специальным аудиторским заданиям;
б) стандарты, описывающие изучение прогнознойфинансовой информации.
Внутренние стандарты по образованию и подготовкекадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровнюаудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышенияквалификации кадров аудиторской организации.
Внутренний стандарт аудиторской организации, какправило, имеет следующую структуру:
а) регламентирующие параметры — ссылка на российскиеили международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;
б) общие положения — необходимость внутреннего стандарта,определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объектастандартизации;
в) цель и задачи стандарта — назначение стандарта иконкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;
г) взаимосвязь с другими стандартами — ссылки насоответствующие положения других стандартов;
д) определение основных принципов и методик — описание подходов аудиторской организации, принятых методик и техническихприемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;
е) оформление — перечень документов, которые аудитордолжен составить согласно требованиям стандарта;
ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторыдолжны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (принеобходимости).
Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:
а) номера — порядкового или серийного кода данногостандарта;
б) даты ввода в действие;
в) названия — краткого и четкого изложения того, чторегламентирует стандарт;
г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;
д) преемственности — ссылки на ранее принятые,распространенные или предписанные нормативными документами правила, которыесвязаны с данным стандартом;
е) сферы применения — перечня объектов, на которыераспространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.
2.2 План и программааудита МПЗ
При аудите МПЗ руководитель предприятияподает запрос в аудиторскую фирму. Сделав запрос в аудиторскую фирму,руководитель предприятия получает письмо — обязательство о согласии напроведения аудита материально-производственных запасов.Директору___________________________________________
Уважаемый ___________________!
Настоящим официальноподтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверкиматериально-производственных запасов _____________________ (наименованиепредприятия)
Целью аудита является выражение мнения аудиторскойорганизации о правильном приходовании, списании и достоверности отражения вбухгалтерской отчетности материально-производственных запасов _____________ (наименованиепредприятия) за 6 месяцев 2009 года во всех существенных аспектах. Дляобоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверкидостоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннегоконтроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов,выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеетсяопределенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все,чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято ваудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленныхотклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равнокак об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерскойотчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Мы будем нестиответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующимзаконодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита.Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашейорганизации.
Надеемся навсестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжениебудут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных илюбая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторскойпроверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давлениев любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерскойотчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудитенормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведениеаудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени,требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемыхаудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться всоответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнемквалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определеныв договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данногописьма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудитудостоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.
Исполнительный директор______________________________
(наименование аудиторской фирмы) __________________________
С условиями проведения аудиторской проверки материально производственныхзапасов согласен: директор ________________________
На основании данного письма заключается договор о проведенииаудиторской проверки материально-производственных запасов аудируемогопредприятия за период с 01.01.2009 г. по 30.06.2009 г. аудиторской фирмой, атакже составляется и утверждается общий план и программа аудита./>Общий план />аудиторской проверки учета МПЗ
Проверяемая организация
Период аудита
Количествочеловеко-часов
Руководительаудиторской группы
Планируемый аудиторскийриск
Планируемый уровеньсущественности __________________________
с 01.01.2009 г. по30.06.2009 г.
Качественно –соответствие нормативным актам
Количественно – 2%№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители 1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей Один раз в квартал 2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия Один раз в квартал 3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал 4 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал 5 Проведения анализа использования материальных ценностей Декабрь 2008г. /> Программа проведения аудита производственныхзапасов
Проверяемая организация
Период аудита
Количествочеловеко-часов
Руководительаудиторской группы
Состав аудиторскойгруппы
Планируемый аудиторскийриск
Планируемый уровеньсущественности __________________________
с 01.01.2009 г. по30.06.2009 г.
240
_________
_________ ____________________
4%
Качественно –соответствие нормативным актам
Количественно– 2%

№
п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения
/>Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей 1.1 Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей 6 месяцев Ведомости по учету поступления 1.2 Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) 6 месяцев Ведомости по учету поступления 1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) 6 месяцев Ведомости по учету поступления 2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия 2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек) II квартал Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада. 2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. II квартал Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков. 2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки В течении 6 месяцев Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков 2.4 Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течении 6 месяцев Оборотные ведомости, карточки складского учета 2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП
Июнь 2007г.,
ноябрь 2007г. Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов В течении 6 месяцев Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры 3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Один раз в квартал Акты и другие документы на списание расхода материалов 3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей
Декабрь
2008г. Акты на списание хищений, недостач 4. Аудит сводного учета материальных ценностей 4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат Один раз в квартал Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10 4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз в квартал Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10 4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Ноябрь 2008г. Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов 5. Проведения анализа использования материальных ценностей 5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода 6 месяцев Карточки складского учета, оборотные ведомости 5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2008г. Карточки складского учета, оборотные ведомости /> /> /> /> /> />
2.3 Проверка учета МПЗ на предприятии
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета иотчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков посинтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2008г. убеждаются в том, чтосальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода.
Производят проверку соответствия учетной политикидействующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактическойсебестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретенияотписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются посредней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная –один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная –ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроляохватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все видыопераций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство,оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Для исследования системы внутреннего контроля применяетсявопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученнойинформации№ п\п Направления и вопросы контроля Да(+)/ Нет(-) 1.1 Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? + 1.2 Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? + 1.3 Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? + 1.4 Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? + 1.5 Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? + 1.6 Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? Х 1.7 Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? + 1.8 Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? + 1.9
Разработаны ли:
— должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
— инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
+
+
+ 2.1 Применяются ли унифицированные формы первичной документации? + 2.2 Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? + 2.3 Заполняются ли все обязательные реквизиты? + 2.4 Документы составляются в день совершения операции? – 2.5 Все ли машинные документы распечатываются? + 2.6 Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? – 2.7 Производится ли нумерация первичных документов? + 2.8 Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? – 2.9 Производится ли проверка полноты оприходования материалов? + 2.10 Применяется ли система нормирования расхода материалов? + 2.11 Произведено ли деление материалов на классификационные группы? + 2.12 Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? – 2.13 Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? + 3.1 Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? + 3.2 Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? + 3.3 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? + 3.4 Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? + 4.1 Организовано ли в организации структурное подразделение дляосуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? – 4.2 Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? – 4.3 Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? + 4.4 Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? + 4.5 Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? –
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительноговнимания аудитора.
На основании договоров поставки, спецификаций,накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учетааудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе нанекоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаютсяследующие записи:
– Д10К60 – поступили материалы;
– Д10К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительныерасходы, связанные с приобретением ТМЦ;
– Д19К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
– Д60К51, 71 – оплачены материалы;
– Д68К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
На основании регистров синтетическогоучета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций стоварно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализвыявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы отом, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторскойвыборки.
Проводится просмотр и пересчет числовыхданных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлениемпервичных документов, отражаются в рабочем документеНаименование документа Дата (период) составления документа Номер документа Сумма по документу Сумма по расчету аудитора Отклонение Нарушений не обнаружено
Производится проверка полнотыдокументального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ вбухгалтерском учете, проверка наличия первичных документов, служащих основаниемдля бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера,лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетомособенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличиеудаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннегоконтроля за деятельностью складского персонала и т.д.)
На основании актов инвентаризаций, актово потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитическогои синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера приопределении размера отклонений от установленных нормативов расходованияматериалов стоимости материалов, подлежащих списанию[9].
Сопоставляются данные первичныхдокументов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборныхкарт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетическогоучета с данными бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности определениястоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данныедоговоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актовзачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистрованалитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерскогоучета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
В рамках проверки полноты раскрытияинформации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализпредставленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы вотчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗсоответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрытаследующая существенная информация об МПЗ:
— о способах оценкиматериально-производственных запасов по их группам;
— о последствиях изменений способовоценки материально-производственных запасов;
— о стоимости материально-производственныхзапасов, переданных в залог.
В ходе анализа применяемого порядкаприобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы,основываясь на следующих документах:
— хозяйственные договоры по материалам,принятым на ответственное хранение;
— договоры на переработку давальческогосырья;
— договоры комиссии;
— приходные ордера;
— накладные;
— акты приемки МПЗ;
— первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранениеN п/п Вопрос Ответ 1 Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? Нет 2 Обеспечены ли условия сохранности на складе? Не в полной мере 3 Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? Да 4 Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? Да 5 Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? Да
В рамках анализа ошибок, выявленных входе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности наосновании данных отчетных документов группируются по категориям выявленныенарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Лист исправленийФорма отчетности, номер строки Изменение (+,-) Сумма Операция, замечание N (по данным отчетных документов) Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором Замечание N Дебет Кредит Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности
Формулируется мнение аудитора одостоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерскойотчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету иотчетности данного объекта проверки).
Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна.Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает,отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
аудиторской фирмы участникам ___________ (наименованиепредприятия) бухгалтерской отчетности за 6 месяцев 2009 г.
1. Нами проведен аудит материально-производственных запасов ___________(наименование предприятия) за 6 месяцев 2009 года.
Ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достовернойбухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ___________ (наименованиепредприятия) __________ (Ф.И.О.)
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказатьмнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основепроведенного аудита.
Аудитпроводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ), федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениемПравительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений идополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскуюдеятельность.
2. Поступление и списание материалов оформляется безнарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
При оформлении поступления материалов и МБП не было выявленонарушений при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но снекоторым временным запозданием.
По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета),что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета исоставлении отчетности.
На складе недостаточно закрытое помещение, существуетсвободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
Несущественное отклонение материальных затрат существует, ноне влечет искажения бухгалтерской отчетности.
3. Бухгалтерский учет в ___________ (наименованиепредприятия) велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений идополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядокведения бухгалтерского учета.
В результате проведенного на выборочной основе аудита учетаматериально-производственных запасов нами не обнаружены факты,свидетельствующие о несоответствии ведения ___________ (наименованиепредприятия) бухгалтерского учета действующему законодательству.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанныхв предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящемуЗаключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение соговоркой.
Исполнительный директор
___________ (наименование аудиторской фирмы)_______ ___________
Аудитор _______ ___________

Заключение
Материально-производственныезапасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чемкакой-либо другой вид активов.
Проверка сохранностипроизводственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Впроцессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальнойответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеетправильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.
Сохранность МПЗ зависитот условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состоянияскладского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства напредприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля засохранностью МПЗ. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимосистематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношенииМПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следуетраспространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленныхотклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок[10].
Существенная ошибка приучете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотныхсредств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
Собранный в ходе аудитаматериал, подтверждающий сведения, представленные руководством организацииотносительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяетаудитору составить окончательное представление о количестве и стоимостизапасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетностипо данным статьям бухгалтерской отчетности.
Список использованнойлитературы
I. Нормативно-правовыеакты
1. КонституцияРоссийской Федерации. (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ.) // Российская газета, № 237 от 25.12.1993.
2. Гражданский кодексРоссийской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009г. № 352-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 1994, № 32.
3.Кодекс Российской Федерации Об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г. N 263-ФЗ) // Собрание законодательства РФ,2002, №1 (ч. 1).
4.  Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от28.12.2010 N 404-ФЗ)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010N 404-ФЗ))
5.Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ/> (ред. от 28.09.2010г.) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 1996, № 48.
6. Федеральныйзакон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. №315-ФЗ (ред. от 27июля 2010 г. №240-ФЗ).
7. Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ)
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н утв. приказом МФ РФ.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01.Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
10.  Положениепо бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»ПБУ 22/2010. Утв. приказом МФ РФ от 28 июня 2010 г. № 63н.
11.  Кодексэтики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при МФ РФот 31.05.2007 г., протокол № 56.
12.  Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые ПостановлениемПравительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изм.
13.  ПриказМФ РФ от 20.05.2010 г. №46н.Федеральные стандарты аудиторской деятельности ФСАД1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности иформирование мнения о ее достоверности»
14.  Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв.приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 25.10.2010 №132н).
15.  Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказомМФ РФ от 13 июня 1995. № 49.
II.Специализированная литература
16.  АлексеенкоА.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннегоконтроля// «Все для бухгалтера». — 2010. — № 6.
17.  АндреевВ. Д. Внутренний аудит: М.: Экономика, 2006.
18.  БадамшинаА.Р. Аудит материально-производственных запасов // «В курсе правовогодела». – 2008. — №13
19.  БровкинаН.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ — 2008.
20.  БычковаС.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетнойполитике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. — № 9.
21.  ЗимаковаЛ.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами напредприятии //«Экономический анализ: теория и практика». – 2009. — №9
22.  КузьминаЖ.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов //«Российский налоговый курьер». -2009. — № 1-2.
23. МельникМ.В. Аудит: Учебник / Мельник М.В. — МО. — М.: Экономистъ, 2007. — 282с.
24.  МельникМ.В., Когденко В.Г. // Методология аудита – 2005, №10.
25. ПанковаС.В.Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — УМО. — М.: Экономистъ, 2005.- 158с.
26.  ТихоновЕ.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2009 — №20.
27. ЮдинаГ.А., Черных М.Н. Основы аудита: Учеб. пособие. — УМО. — М.: КНОРУС, 2006. — 296с.