–PAGE_BREAK–Учет полученных долгосрочных кредитов и займов
Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.
Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.
Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету — погашение кредитов и займов.
Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.
При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При выставлении аккредитивов составляется запись:
Дебет счета 55«Специальные счета в банках»,
Кредит счета 67.
Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской
записью:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».
При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.
Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.
По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.
По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.
По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)
По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.
Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:
Операции по дебету счета
Таблица 2
Таблица 3
Операции по кредиту счета
2 Составление начального баланса на 01.12.200
8
Баланс– совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.
На основании данных таблиц 3 и 4, а также используя форму бухгалтерского баланса, сформируем баланс предприятия на 01.12.2008.
На основе информации Таблицы 3 составим баланс на начало отчетного года (столбец 3). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определим валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса: У Активов = У Пассивов.
Затем аналогично на основе информации Таблицы 4 составим баланс на 01.12.08. (столбец 4).
В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).
Таблица 4
Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008 г.
Таблица 5
Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 г.
Таблица 6
Начальный баланс на 01.12.08
3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период
Таблица 7
Дополнительные данные
В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008 имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:
– накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;
– накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ;
– выделен НДС в размере 136800 ДЕ;
– определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330000 ДЕ; (Дт 90.9 Кт 99)
– доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ;
– прочие расходы – 17 500 ДЕ;
– определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – 3000 ДЕ. (Дт 99 Кт 91.9)
продолжение
–PAGE_BREAK–4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)
Оборотно-шахматная ведомость(ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.
–PAGE_BREAK–5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009
Оборотно-сальдовая ведомость(ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.
Данные столбцов 6 и 7 определяются расчетным путем по формулам расчета конечного сальдо активных и пассивных счетов:
КС (активного счета) = НС + ОД – ОК,
КС (пассивного счета) = НС + ОК – ОД,
где НС и КС – начальное и конечное сальдо счетов соответственно, ОД и ОК – обороты по дебету и кредиту счетов соответственно.
Таблица 9
Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009., в ДЕ
продолжение
–PAGE_BREAK–5.1 Проведение реформации баланса
Таблица 10
Вспомогательная ОСВ на 31.12.2008., в ДЕ
Закрыть субсчета счета 90:
Дт 90.1-Кт 90.9 – 974680 ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.2 – 473250 ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.3 – 148680 ДЕ;
Закрыть субсчета счета 91:
Дт 91.1-Кт 91.9 – 15950 ДЕ,
Дт 91.9-Кт 91.2 – 26950 ДЕ;
Закрыть счет 99:
Дт 99-Кт 84 – 29210 ДЕ;
Таблица 11
Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008.(основная), в ДЕ
продолжение
–PAGE_BREAK–6 Составление журнала-ордера и главной книги
Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.
Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу.
Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.
Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.
Журнал-ордер № 1 по КТ счета 67 (П)
Главная книга счет № 67 (П)
7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009 и отчета о прибылях и убытках за декабрь 2008
Таблица 12
8 Построение схем используемых счетов
Счета:
– 20 «Основное производство»;
– 51 «Расчетный счет»;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 90 «Продажи»;
– 99 «Прибыли и убытки».
Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»
Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»
Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
продолжение
–PAGE_BREAK–Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)
Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)
Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)
Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)
Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)
Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:
КС = НС + ДО – КО;
конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:
КС = НС + КО – ДО,
где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.
продолжение
–PAGE_BREAK–