Федеральное агентство по образованию РФ.
Нижегородский Государственный университет им. Н.И. Лобачевского.
Экономический факультет.
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
бухгалтерский учет
на тему:
«
Бухгалтерский учет основных средств
».
Выполнил:
студент 734 группы
Плигин С.А.
Руководитель:
Хромова Е.Н.
Нижний Новгород
2008 г.
Содержание.
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств……5
Основные средства и задачи их учета……………………………….5
Классификация и оценка основных средств…………………………6
Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств………………………………………….10
Глава 2. Учет наличия и движения основных средств………………………..15
2.1 Учет поступления и выбытия основных средств…………………. .15
2.2 Учет амортизации (износа) основных средств………………………18
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств…………………..24
2.4 Консервация отдельных объектов основных средств………………26
2.5 Учет переоценки основных средств………………………………….27
2.6 Инвентаризация основных средств…………………………………..28
Глава 3. Учет основных средств на примере ОАО «Феникс»………………..30
Заключение………………………………………………………………………34
Список литературы……………………………………………………………..35
Приложение № 1…………………………………………………….…………..37
Приложение № 2………………………………………………………………..38
Приложение № 3………………………………………………………………..40
Приложение № 4………………………………………………………………..41
Введение.
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
В настоящее время многие предприятия испытывают большие трудности в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.
Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основных средств.
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.
Рациональная организация бухгалтерского учета способствует:
— формированию полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
— обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— своевременному предупреждению негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности;
— выявлению внутрипроизводственных резервов, их мобилизации и эффективному использованию с целью получения прибыли;
— оценке фактического использования выявленных резервов.
Актуальность данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы, целью которой является показать, как осуществляется бухгалтерский учет основных средств на предприятии.
Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:
1) исследовать теоретические и методологические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств;
2) показать, как организован учет наличия и движения основных средств;
3) рассмотреть на практике ведение бухгалтерского учета основных средств на примере конкретного предприятия (ОАО «Феникс»).
Для решения этих задач в своей работе я в целом буду опираться на действующее Законодательство Российской Федерации в сфере бухгалтерского учета. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Также будет использовано Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств.
Основные средства и задачи их учета.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.
Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично.
Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:
— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
— контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
— исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
— контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
— контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
Классификация и оценка основных средств.
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:
I. Здания, землю, объекты землепользования.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и принадлежности.
VIII.Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные средства.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.
По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, – не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) – это так называемая текущая аренда.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются: стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:
— суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется по договоренности сторон.
Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Следует отметить, что капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.
Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:
— по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
— по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
— по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
— по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
— по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
— по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
— по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям – с 100 по 199; передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.
Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.
Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.
Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения и прочим реквизитам.
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).
Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.
Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения. На основе акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7).
–PAGE_BREAK–Глава 2. Учет наличия и движения основных средств.
2.1 Учет поступления и выбытия основных средств.
Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Счет – активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).
Структура счета 01 «Основные средства» представлена в приложении № 1.
При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:
1 – собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.);
2 – арендованные основные средства по договору лизинга;
3 – основные средства на консервации;
4 – основные средства в запасе;
5 – выбытие основных средств и др.
НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения – за счет источника финансирования капитальных указанных объектов.
Отметим особенность в учете объектов основных средств, поступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации).
1. Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объектов основных средств приходуется:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
2. По мере передачи их в эксплуатацию:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3. В сумме ежемесячно начисленной амортизации:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.
При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по мере использования – дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д. и передачи объектов в эксплуатацию – дебет счета 01, кредит счета 08, их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.
Отметим также, что при наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08).
При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (дебет счетов 20, 26, кредит счета 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.
Отметим еще одну причину возможности наличия и возникновения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в общей долевой собственности. В настоящее время довольно распространено долевое строительство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника в строительстве, в противном случае доли считаются равными.
Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества и участвовать в уплате налогов по нему.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в следующем порядке.
Организация – участник строительства:
Дебет счета
Кредит счета
1. Перечисляется сумма доли (вклада) на строительство
76
51
2. На основе извещения организации дольщика, ведущего строительство, отражается целевое назначение перечисленных сумм
08
76
3. На основе акта приема-передачи объекта в эксплуатацию – в сумме собственной доли
01
08
Организация-дольщик, ведущая строительство:
Дебет счета
Кредит счета
1. Поступление денежных средств в виде вкладов от дольщиков
51
86
2. Учет фактических затрат на строительство
08
разные
3. На основе акта приема-передачи основных средств и договора-соглашения:
передана дольщикам часть первоначальной стоимости объекта
оприходована собственная доля
86
01
08
08
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).
Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) – разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным для организации ставкам.
С 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 268 гл. 25 НК РФ убыток от выбытия основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком их полезного использования и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации.
Обращаем внимание на тот факт, что при реализации имущества (основных средств) организации имеют право на пересчет остаточной стоимости или фактической стоимости реализуемых объектов на индекс инфляции по правилам, установленным Правительством РФ. В этом случае его называют индексом-дефлятором, который ежеквартально публикуется Госкомстатом России. Такого вида расчет введен с 1 января 1996 г. при определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации для целей налогообложения.
2.2 Учет амортизации (износа) основных средств.
Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:
— в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
— ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;
— наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.
Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Покажем на примерах особенности их расчета при начислении амортизации в современных условиях.
При способе уменьшаемого остатка возможности его применения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции. А в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации.
Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии первоначальная стоимость – 120000 руб. Срок полезного использования – 10 лет, коэффициент ускорения – 2.
1-й год – 120000/10*2=24000 руб.
2-й год – 120000-24000=96000/10*2=19200 руб.
3-й год – 96000-19200=76800/10*2=15360 руб.
и т.д.
Всего начислено за 10 лет 107114 руб., недоначислено12866 руб. Значит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истечении 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости.
Остальные способы приведены в таблице 2.2.1
Таблица 2.2.1
Способы начислений
База расчёта
Порядок расчёта
1. Линейный способ
1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)
2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта (СПИ)
1. ПС – 120 тыс. руб.
2. СПИ – 10 лет
3. Годовая сумма амортизации – 12000 руб. (120000/10)
4. Годовая норма амортизации – 10% (12*100/120 тыс. руб.)
5. За отчётный месяц норма амортизации – 0,83% (10%/12 мес.)
6. Сумма амортизации за отчётный месяц – 1000 руб. (120 тыс. руб.* 0,83/100)
2. По сумме лет срока полезного использования
1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)
2. Годовое соотношение: число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, сумма чисел лет срока службы объекта
1. ПС – 10 тыс. руб.
2. Срок службы – 8 лет
3. Сумма лет срока службы равна 36 (1+2+3+4+5+6+7+8)
4. Сумма амортизации по годам службы:
1-й: 8*10000/36=2222 руб.
2-й: 7*10000/36=1944 руб.
3-й: 6*10000/36=1667 руб.
4-й: 5*10000/36=1389 руб.
5-й: 4*10000/36=1111 руб.
6-й: 3*10000/36=833 руб.
7-й: 2*10000/36=556 руб.
8-й: 1*10000/36=278 руб.
Итого 10000 руб.
3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
1. Первоначальная стоимость (ПС)
2. Предполагаемый к выпуску объём продукции за весь период использования объекта основных средств
1. ПС – 120 тыс. руб.
2. Планируемый объём продукции к выпуску – 24000 ед.
3. За отчётный месяц выпущено – 40 ед.
4. Амортизация на единицу продукции – 5 руб. (120000/24000)
5. Амортизационные отчисления за отчётный месяц – 200 руб. (5 руб. *40 ед.)
Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации, для чего организации используют нормы амортизации, установленные постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.
Необходимо обратить внимание на то, что налоговые службы, проводя проверку правильности расчета финансового результата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и принимают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации.
Указанные в постановлении № 1072 нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом они широко дифференцированы не только по видам основных средств, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых организацией, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
Нормы амортизационных отчислений по объектам жилищного фонда установлены только для начисления износа, так как амортизация по ним не начисляется. По этим объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление амортизации, причем амортизация рассчитывается по истечении каждого года по установленным нормам амортизации. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». С 2002 г. в целях налогообложения налогоплательщик может использовать один из двух методов: линейный и нелинейный.
Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.
Амортизационные отчисления не начисляют по:
— жилым зданиям, общежитиям, квартирам;
— объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;
— специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;
— продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
— по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).
Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация должна обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице ф. № 6, а по автотранспорту – в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.
Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений (см. приложение № 2). Для чего используются инвентарные карточки.
В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по первичным документам по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитывают общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.
Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в данном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет (как известно, счет 02 «Амортизация основных средств»), на котором происходит накапливание соответствующих сумм.
Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
— сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организаций через амортизационные отчисления;
— показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.
Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.
К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:
1 Амортизация собственных основных средств (см. приложение № 3)
2 Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг), при учете последних в составе баланса организации.
3 Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода).
4 Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в материальные ценности и др.
При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основе первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств.
Под восстановлением объектов основных средств предусматриваются их ремонт, реконструкция и модернизация.
Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы основных средств.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.
Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии.
Такие работы могут проводиться ежегодно.
Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.
Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и деталей. В результате объект основных средств доводится до уровня их новых видов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.
Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы – расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.
Фактические затраты при хозяйственном способе работ калькулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.
Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр.
При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:
при хозяйственном способе –
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44
К-т счетов 10, 70, 69, 71 и др.;
при подрядном способе –
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии специальных подразделений в структуре организации – ремонтных цехов в составе вспомогательных производств, имеющих специализированные кадры работников и оборудование. Поэтому затраты, фактически произведенные этими подразделениями, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 71 и др.
По окончании работ счет 23 закрывается с отнесением затрат по назначению – местам эксплуатации отремонтированных объектов:
Д-т счетов 20, 25, 26
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».
Необходимо отметить, что организация имеет право регулировать объем затрат на ремонт основных средств при включении их в себестоимость между отчетными периодами.
В зависимости от запланированных сроков проведения ремонтных работ в течение отчетного года разрешается или создавать резерв на предстоящие расходы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», или использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».
Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств» (см. приложение № 4) Счет – пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации различного направления.
Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.
Реконструкция и модернизация объектов основных средств.
Восстановление основных средств может производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:
Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
К-т счетов 10, 70, 69, 71, 60, 76;
на основе акта формы № ОС-3:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
С 2002 г. в целях налогообложения указанные расходы принимаются в соответствии со ст. 260 гл. 25 НК РФ.
2.4 Консервация отдельных объектов основных средств.
Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, министерства и ведомства.
Для осуществления факта консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической служб и др. Комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причин и срока консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основе протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который утверждается руководителем организации, и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.
В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе операционных расходов (дебет счета 91, кредит счетов 20, 23, 25, 26) и согласно п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)….» № 552 от 03.08.92 (с изменениями и дополнениями) затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источников) принимаются в расчет для налогообложения.
Если на консервацию переводятся объекты непроизводственного назначения, то затраты на их содержание списываются также, как прочие расходы: дебет счета 91, кредит счетов 20, 26 и др.
В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Прочие внереализационные доходы».
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по объектам основных средств, переведенным на консервацию по решению руководства на срок более трех месяцев, приостанавливается начисление амортизации. При переводе следует сделать бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 02, субсчет 3
К-т сч. 02, субсчет 1.
Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.
2.5 Учет переоценки основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан как операционный расход, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется как операционный доход на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма оценки объекта основных средств в результате переоценки является операционным расходом и отражается по дебету счета 91. Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают как операционный расход. Кроме того, при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.
Для учета операций по переоценке основных средств целесообразно открыть к счету 83 отдельный субсчет «Прирост стоимости имущества за счет переоценки», присвоим ему номер 1.
2.6 Инвентаризация основных средств.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные организации машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию, так как предназначена для отражения данных инвентаризации основных средств (см. ф. № инв-1, заполненную на две даты) в бухгалтерском учете.
Объекты, которые не числятся в учете, записываются с описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости в начет материально ответственного лица.
продолжение
–PAGE_BREAK–Глава 3. Учет основных средств на примере ОАО «Феникс».
В качестве объекта исследования рассмотрим ОАО Сергачский комбинат «Феникс». Открытое Акционерное Общество Сергачский комбинат «Феникс» преобразовано из Сергачского комбината надомного труда в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 года.
История ОАО «Феникс» уходит в суровое военное прошлое, когда в приспособленном помещении выпускали спички, вязали носки и варежки для фронта, валяли валенки. В 1949 году открылась артель по изготовлению металлических скрепок и кнопок. С годами предприятие выстроило три корпуса, в которых в настоящее время работает более 300 человек.
Изменился и профиль – последние 30 лет выпускается в основном спецодежда. Всего на предприятии выпускается более 100 наименований спецодежды, вся продукции сертифицирована. В ассортименте предприятия самая разнообразная профессиональная зимняя и летняя одежда:
— от простых и недорогих традиционных изделий (ватные куртки, костюмы х/б, халаты рабочие);
— до современных профессиональных комплектов специального назначения (костюмы для работников нефтяной промышленности, дорожных служб, для российской армии и внутренних войск, для железнодорожников).
Основная производственная база ОАО Сергачский комбинат «Феникс» расположена в г. Сергаче Нижегородской области. Здесь расположено административное здание, швейный цех, гараж, склады сырья и готовой продукции.
На основной базе расположен раскройный цех и 5 бригад пошивочного цеха, имеется свой экспериментальный участок, где разрабатываются новые модели.
На рынке производства форменной и специальной одежды ОАО «Феникс» занимает одно из ведущих мест не только в Волго-Вятском экономическом регионе, но и в России в целом.
Хочется отметить, что предприятием поддерживаются хорошие деловые отношения со всеми заказчиками. Основными заказчиками изделий ОАО «Феникс» являются ГУП «Росжелдорснаб», ОАО «Облгаз», силовые структуры – МВД России и Центральное вещевое управление Министерства обороны, предприятия топливно-энергетического комплекса.
Учет основных средств на предприятии.
Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01).
Согласно учетной политики ОАО «Феникс», объекты стоимостью менее 10 000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов организации. Соответственно, свыше 10 000 руб. – в составе основных средств. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Рассмотрим несколько практических примеров по учету основных средств.
Пример 1. Учет ввода и выбытия основных средств.
В текущем году на ОАО «Феникс» проведена замена оборудования. Приобретено швейное оборудование на сумму 1 451 640 руб. (швейные машины в количестве 100 ед.), в том числе НДС – 221 436 руб., что отражено следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» – 1 230 204 руб.
Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 230 204 руб.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – 221 436 руб.
Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 221 436 руб.
Произведен ввод основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства» – 1 230 204 руб.
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» – 1 230 204 руб.
Предприятие перечислило поставщику за оборудование:
Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 451 640 руб.
Кредит счета 51 «Расчётные счета» – 1 451 640 руб.
Начислена сумма НДС к возмещению из бюджета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 221 436 руб.
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – 221 436 руб.
Сумма НДС возмещена из бюджета:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 221 436 руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 221 436 руб.
Амортизация на предприятии начисляется линейным способом. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования единицы швейного оборудования 120 месяцев. Начислена амортизация на швейную машину стоимостью 14 500 руб. в размере 120 руб. 83 коп:
Дебет счета 20 «Основное производство» – 120 руб. 83 коп.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 120 руб. 83 коп.
В результате приобретения нового оборудования на предприятии произошло высвобождение старого оборудования, которое в результате износа было списано (так списана машина первоначальной стоимостью 10 300 руб., остаточная стоимость – 750 руб.), что отражено следующими проводками:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – 9 550 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 9 550 руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – 750 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 750 руб.
Пример 2. Учет результатов инвентаризации.
На 01.10.2008 г. на предприятии произведена инвентаризация основных средств. В результате инвентаризации выявлена недостача швейной машины первоначальной стоимостью 12 800 руб., сумма амортизации – 9 500 руб.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – 9 500 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 9 500 руб.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 3 300 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 3 300 руб.
Начисляется НДС на остаточную стоимость машинки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 594 руб.
Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 12 «Налог на добавленную стоимость» – 594 руб.
Сумма недостачи учтена в составе прочих расходов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – 3 894 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 3 894 руб.
Уплачен НДС в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 12 «Налог на добавленную стоимость» – 594 руб.
Кредит счета 51 «Расчётные счета» – 594 руб.
Пример 3. Учет реализации основных средств.
Продана швейная машина ООО «Надежда» по цене 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб. Первоначальная стоимость машины 16 800 руб., сумма амортизации – 8 400 руб. Данная реализация отражена следующими проводками:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 17 700 руб.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – 17 700 руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» – 2 700 руб.
Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 12 «Налог на добавленную стоимость» – 2 700 руб.
Дебет счета 51 «Расчётные счета» – 17 700 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 17 700 руб.
Дебет счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 12 «Налог на добавленную стоимость» – 2 700 руб.
Кредит счета 51 «Расчётные счета» – 2 700 руб.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – 8 400 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 8 400 руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – 8 400 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» – 8 400 руб.
Заключение.
Таким образом, в процессе написания курсовой работы мною была достигнута главная цель данной работы. Было показано, как осуществляется бухгалтерский учет основных средств на предприятии. Для этого были решены определенные задачи, в частности, были представлены теоретические аспекты организации бухгалтерского учета, был показан учет наличия и движения основных средств на предприятии, а также рассмотрены практические примеры по учету основных средств.
Я пришел к выводу, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время многие предприятия испытывают большие трудности в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.
Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основных средств. Ведь именно это способствует формированию полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия; обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременному предупреждению негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности и т.д.
Список литературы.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Приказ Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет/ Учебное пособие М., «Экзамен» 2004.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / Учебное пособие. – Ростов-на-Дону, Март, 2005.
Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2006. – 664 с.
Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 800 с.
Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (4-е изд.). – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 704 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковскийидр./Подред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на рус. яз. — М.: Аскери, 2002.
Нидлз Б., Андерсон X., КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
Приложение № 1. Счет 01 «Основные средства».
С кредита счетов
Дебет
Кредит
В дебет счетов
С — первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации
Выбытие объектов основных средств:
при полном износе –
на сумму амортизации
при частичном износе –
на сумму амортизации
на оставшуюся стоимость
-02-1
-02-1
-91
08-
Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений
Списание первоначальной стоимости до 2000 руб.
при передаче объекта в эксплуатацию
при реализации –
на сумму амортизации
на остаточную стоимость
при безвозмездной
передаче –
на сумму амортизации
на остаточную стоимость
при недостаче –
на сумму амортизации
на остаточную стоимость
при стихийных
бедствиях –
на сумму амортизации
на остаточную стоимость
-20, 23,
25,26
— 02-1
-91
— 02-1
— 94
-02-1
— 91
— 02-1
-99
08-
Согласованная* стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации
08-
Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения
01-2-
Согласованная стоимость* объектов, переведенных из долгосрочной аренды, после выкупа, в собственность предприятия-арендатора
80-
Первоначальная стоимость
имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам
Уценка основных средств в результате переоценки
-83, 91
Первоначальная стоимость
объектов, переданных под разделениям, выделенным на отдельный баланс
-79
03-
Первоначальная стоимость основных фондов, переведенных из состава доходных вложений в материальные ценности
79-
Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс
83, 91 –
Прирост стоимости объектов в результате их переоценки
08-
Первоначальная стоимость объектов,
приобретенных в запас
*/>Согласованная стоимость равна сумме аренды за весь ее период плюс сумма выкупа.
Приложение № 2. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (выписка)
Группы и виды основных фондов
Код
Норма
амортизационных
отчислений
Здания
1
Здания производственные и непроизводственные
100
Здания многоэтажные (более двух этажей), здания одноэтажные с железобетонными и металлическими
каркасами, со стенами из каменных
материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями
с площадью пола свыше 5000 м
10001
1,0
Здания двухэтажные всех назначений, кроме деревянных всех видов, с площадью
пола до 5000 м2
10002
1,2
Жилые здания*
101
Здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5-2,5 кирпича, перекрытия железобетонные
10101
0,8
Здания со стенами смешанными, деревянными, рублеными или брусчатыми и т.д.
10103
2,0
Машины и оборудование
4
Рабочие машины и оборудование
41-46
Металлорежущее оборудование
410
Металлорежущее оборудование массой до 60 т отраслей машиностроения и металлообработки:
41000
5,0
станки с ручным управлением, включая прецизионные, класса точности А, В, С, Н, П (универсальные, специализированные и специальные), станки металлорежущие с ЧПУ, в том числе автоматы и полуавтоматы без ЧПУ, автоматические линии и т.д.
41001
6,7
Кузнечно-прессовое оборудование
412
Автоматы кузнечно-прессовые, машины ротационно-ковочные
41202
10,0
Продолжение
Группы и виды основных фондов
Код
Норма
амортизационных
отчислений
Вычислительная техника
480
Устройства программного управления
48006
11,1
Системы программного управления для всех видов технологического оборудования и гибких автоматизированных систем,
персональные компьютеры
48008
10,0
Легковые автомобили
504
Особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л)
50415
18,2
То же более 1,2 до 1,8 л
50420
14,3
То же среднего класса более 1 до 3,5 л
50418
11,1
Производственный и хозяйственный
инвентарь
Инвентарь гостиниц и хозяйственных
организаций
7
Мебель (кроме мебели в гарнитурах)
70003
10,0
Мебель в гарнитурах, ковры, зеркала
70004
6,7
Ковровые дорожки, драпировки оконные и дверные
70006
25,0
Постельные принадлежности
70009
14,3
* Нормы амортизационных отчислений предназначены для определения износа жилых зданий.
Приложение № 3. Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»
С кредита счетов
Дебет
Кредит
В дебет счетов
01-1 или
01-5 —
02-3 —
79 –
83, 91 —
Списание амортизационных сумм по объектам, выбывшим из эксплуатации по различным причинам
Амортизация по объектам, переведенным на консервацию
Амортизация по объектам, переданным отделениям, выделенным на отдельный баланс
Уменьшение амортизации при переоценке основных средств
С — сумма средств на начало месяца амортизации
собственных основных
Сумма начисленной амортизации за отчетный
месяц по объектам:
производственного
назначения
капитального строительства
освоения новых видов продукции
сданным в текущую аренду
обеспечивающим отгрузку
и реализацию
обслуживающего хозяйства
суммы увеличения амортизации при переоценке основных средств
амортизация по объектам, переведенным из доходных вложений
— 20, 23,
25,26
-08
-97
-91
-44
-29
— 83, 91
-02-4
Приложение № 4. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств»
С кредита
счетов
Дебет
Кредит
В дебет
счетов
91
–
В результате инвентаризации резерва списываются суммы излишне начисленного резерва
С — сумма неиспользован-
ного резерва на ремонт
основных средств
60-
Акцепт расчетных документов за выполненные, принятые от подрядчика работы по капитальному или текущему ремонту основных средств
Суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость и прочие затраты
организации
— 20, 23,
25, 26,
29, 44,
97
По окончании года — сторно изменение начисленного резерва
-20,
23, 25,
26
и т.д.
10,
70, 69
–
Фактические затраты по текущему ремонту основных средств, производимому хозяйственным способом
23-
Списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту, производимому хозяйственным способом