/>
Теоретические иправовые аспекты организации и учета капитала кредитной организации
Содержание
1.Теоретические аспекты организации и учета капитала. 3
2.Правовые аспекты учета капитала. 11
3.Проблемы учета капитала. 14
Списоклитературы… 16
1. Теоретические аспектыорганизации и учета капитала
Для эффективного управления собственным капиталом и дляиспользования его в качестве важнейшего регулятора деятельности банканеобходимо адекватно оценить его фактическое наличие.
Собственный капитал банка составляет основу деятельностикоммерческого банка. Он формируется в момент создания банка и первоначальносостоит из сумм, полученных от учредителей в качестве их взноса в уставныйкапитал банка, которые могут производится как напрямую, если банк создается вформе общества с ограниченной ответственностью, так и через покупку акций, еслибанк создан в форме акционерного общества.
К собственному капиталу также относятся все накопления,получаемые банком в процессе его деятельности, которые не были распространенысреди акционеров (участников) банка в виде дивидендов либо израсходованы надругие цели. Собственный капитал олицетворяет су сумму денежных средств,которая будет распределена среди акционеров (участников) банка в случае егозакрытия.[1]
Собственные средства (капитал) выполняют ряд важныхфункций в обеспечении управления и жизнедеятельности коммерческого банка.Защитная функция проявляется в том, что капитал служит своего рода буфером,поглощающим ущерб от текущих убытков до разрешения руководством банканазревающих проблем, обеспечивая продолжение деятельности банка независимо отналичия убытков. Благодаря наличию собственного капитала, коммерческий банкможет проводить рисковые операции. Убытки, возникающие в результате этихопераций, покрываются его собственным капиталом, не затрагивая привлеченныхсредств вкладчиков. В то же время возможность потери собственного капиталастимулирует акционеров к тому, чтобы банк управлялся надежно и разумно. Вслучае банкротства собственный капитал банка становится источником выплатыкредиторам и вкладчикам компенсаций.
Выполняя регулирующую функцию, капитал выступаетрегулятором деятельности банка, посредством которого государственные органызадают ему нормы экономического поведения, предостерегающие его от чрезмерныхрисков. По действующему законодательству экономические нормативы, установленныеБанком России и регулирующие деятельность коммерческих банков в основномисходят из размера собственных средств банка. Размер имеющихся у банковсобственных средств определяет масштабы его деятельности. Возможностикоммерческих банков по расширению активных операций определяются размерамифактически имеющегосяя у них собственного капитала.[2]
В соответствии с инструкцией Банка России «О порядкерегулирования кредитных организаций» от 1 октября 1997 г. № 1 соотношение междусобственным капиталом и суммарным объемом активов, взвешенных с учетом риска,для банков, собственный капитал которых превышает 5 евро, установлено на уровне10%, для банков с собственным капиталом от 1 до 5 млн. евро — 11%. Размерфактического собственного капитала банка 1 также максимальный размер риска наодного заемщика и кредитору (вкладчика) максимальную сумму денежных вкладовнаселения, которую может привлечь банк, и т.д.
С целью повышения стабильности банковской системы БанкРоссии установил следующие требования к минимальному размеру уставногокапитала, необходимого для создания кредитной организации, и размерусобственных средств (капитала) банка, ходатайствующего о получении Генеральнойлицензии на осуществление банковских операций:
минимальный размер уставного капитала создаваемого банка,в том числе дочернего банка иностранного банка, составляет сумму, эквивалентную1 млн. евро;
размер собственных средств (капитала) банка, ходатайствующегоо получении Генеральной лицензии на осуществление банковских операций, а такжеоб изменении вида с небанковской кредитной организации, должен быть менеесуммы, эквивалентной 5 млн. евро.
Рублевый эквивалент минимального размера уставногокапитала, необходимого для создания кредитной организации, и минимальногоразмера собственных средств (капитала) действующего банка, ходатайствующего ополучении Генеральной лицензии на осуществление банковских операций,определяется Банком России ежеквартально до 5-го числа первого месяца кварталана основании курса евро по отношению к российскому рублю, установленного БанкомРоссии состоянию на последний рабочий день последнего месяца предшествующегоквартала.
По мере развития системы банковского надзора значениерегулирующей функции собственного капитала возрастает.
Оперативная функция собственного капитала заключается втом, что собственный капитал является источником вложений в собственныематериальные активы и развития материальной базы банка.
Для акционерных банков размер собственного капитала банкавыступает фактором, определяющим курс его акций. При оценке стоимости банкаисходят из размера его чистых активов, т.е. фактического собственного капитала,что позволяет говорить о его ценообразующей функции.[3]
Источниками собственного капитала банка являются:
Уставный капитал;
Добавочный капитал;
Фонды банка;
Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
Уставный капитал кредитной организации образуется извеличины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества,гарантирующего интересы ее кредиторов. Для акционерных банков он составляетсяиз номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитнойорганизации, а для банков в форме общества с ограниченной и обществ сдополнительной ответственностью — из номинальной стоимости доле учредителей.Величина уставного капитала определяется в учредительском договоре о созданиибанка и в Уставе банка. Каждый участник (акционер) банка пропорционально своемувкладу в уставный капитал ежегодно получает часть банковской прибыли в видедивидендов.
Уставный капитал банка может формироваться только за счетсобственных средств акционеров (участников), привлеченные денежные средства егоформирования использоваться не могут. Денежные вклады в устав капитал кредитнойорганизации в валюте Российской Федерации должны перечисляться с расчетныхсчетов предприятий-акционеров (участников).
Кредитные организации имеют право производить оплатууставного капитала и в иностранной валюте, но в балансе уставный капитал должено жаться в рублях.[4]
В качестве материального актива, вносимого в оплатууставного капитала кредитной организации, может выступать только банковскоездание (помещение), в котором располагается кредитная организация, заисключением незавершенного строительства.
Добавочный капитал включает в себя прирост стоимостиимущества при его переоценке, эмиссионный доход, т.е. разницу между ценойразмещения акций при эмиссии и их номинальной стоимостью стоимость имущества,безвозмездно полученного банком в собственность от организаций и физическихлиц.
Фонды банка образуются из прибыли в порядке,установленном учредительными документами банка с учетом требований действующегозаконодательства. К их числу относят: резервный фонд, фонды специальногоназначения, фонды накопления и другие фонды, которые банк считает необходимымсоздавать при распределении прибыли.
Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ипотерь, возникающих в результате деятельности банка. Минимальный размер этогофонда определяется Уставом банка, но он не может составлять менее 15 % величиныего уставного капитала.[5]
Фонды специального назначения также создаются из чистойприбыли отчетного года. Они являются источником материального поощрения исоциального обеспечения работников банка. Порядок их образования и расходованияопределяется банком в положениях о фондах.
Фонды накопления представляют собой нераспределеннуюприбыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения егопроизводственного и социального развития и других мероприятий по созданиюнового имущества.
На практике имеется два пути увеличения собственногокапитала: накопление прибыли и привлечение дополнительного капитала нафинансовом рынке.[6]
Фактически собственный капитал равен чистым активамбанка, т.е. активам, свободным от обязательств. Его можно рассчитать прямымсчетом, вычитая из рыночной стоимости активов банка сумму его обязательств,скорректированную на реальную рыночную оценку.
Возможно и иной вариант определения фактически имеющегосяу банка собственного капитала – путем корректировки суммы источников капиталана величины, снижающие (повышающие) балансовые значения отдельных статей активаи пассива баланса. В российской практике банковского надзора применяется именноэтот вариант.[7]
Размер собственного капитала, определенный путемкорректировки суммы его источников, иногда называют нетто-капиталом. Методикакорректировок и их состав неоднократно пересматривались Банком России с цельюобеспечения наиболее адекватной оценки фактически имеющегося у банкесобственного капитала. В настоящее время для расчета собственного капиталабанков используется методика, основанная на концепции его двухуровневойструктуры.
Концепция двухуровневой структуры банковского капиталабыла выдвинута Базельским комитетом по банковскому надзору и закреплена впринятом в 1988 г. «Международном соглашении по измерению капитала и требованиям к нему».
Следуя данной концепции, в составе капитала сталивыделять капитала первого уровня, или основной (базовый) капитал, и капиталвторого уровня или дополнительный капитал. Критерием выделения двух уровнейкапитала является способность отдельных элементов капитала служить в качествестрахового фонда в случае возникновения непредвиденных убытков. Соглашениеопределяет, какие виды капитала приемлемы для надзорных целей, и подчеркиваетнеобходимость достижения достаточного уровня «базового капитала» (в Соглашениион называется капиталом первого уровня).
Базовый капитал состоит из постоянного акционерногокапитала и открытых резервов, созданных или поддерживаемых за счетнераспределенной прибыли или других излишков (например, премия, получаемая припродав: акций по цене выше их номинала; нераспределенная прибыль; общие резервыи резервы, созданные в соответствии с требованиями законодательства).
Соглашение предусматривает и такие формы дополнительногокапитала (капитала второго уровня) как различные формы резервов и инструментыгибридного капитала, которые должны быть учтены при измерении степенидостаточности капитала банка.
Соглашение по капиталу устанавливает минимальныетребования к уровню капитала только для банков, работающих на международныхрынках.
С 1998 г. в Российской Федерации для исчисления собственногокапитала банка, используемого при расчете экономических нормативов, и прочихпруденциальных норм используется концепция двухуровневой структуры, принятаяБазельским Соглашением, согласно которой величина собственного капиталакредитных организаций определяется как сумма основного капитала идополнительного капитала.
Согласно положению «О методике расчета собственныхсредств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. №215-П величинасобственных средств (капитала) кредитных организаций определяется как сумма основногокапитала и дополнительного капитала, за вычетом следующих показателей
1. Величина резерва на возможные потери по ссудам 2 — 4 групприска, недосозданного кредитной организацией по сравнению с минимальнойвеличиной, требуемой к созданию в соответствии с нормативным актом Банка Россиио порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, атакже величина недосозданного резерва по требованиям к контрагенту поотчуждению (приобретению) ценных бумаг (классифицированных во 2 — 4 группыриска) при предоставлении контрагенту права отсрочки платежа (поставки ценныхбумаг).
2. Величина резерва на возможные потери по активам, неотносящимся к ссудной задолженности, а также внебалансовым операциям и срочнымсделкам, недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определенной всоответствии с нормативным актом Банка России о порядке формирования кредитнымиорганизациями резервов на возможные потери.
3. Величина резерва под операции кредитных организаций,расположенных на территории Российской Федерации, с резидентами оффшорных зон,недосозданного по сравнению с требуемой величиной, определенной в соответствиис нормативным актом Банка России о формировании резерва под операции кредитных организацийРоссийской Федерации с резидентами офшорных зон.
4. Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковскихгарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своимучастникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером,предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России, завычетом расчетного резерва под соответствующую часть ссуд, относящихся ко 2 — 4группам риска, а также расчетного резерва под соответствующую часть внебалансовыхобязательств, определяемых в соответствии с нормативными актами Банка России, устанавливающимитребования по формированию и использованию резерва на возможные потери поссудам и по формированию кредитными организациями резервов на возможные потери.
5. Превышающие сумму источников основного и дополнительногокапитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) иприобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетомначисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитнойорганизацией-застройщиком средств, поступивших от участников долевогостроительства), а также материальных запасов (за исключением изданий).
6. Превышение действительной стоимости доли, причитающейсявышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме обществас ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, покоторой доля была реализована другому участнику общества, в случае, если доляперешла кредитной организации, а затем приобретена кем-либо из участниковкредитной организации либо третьим лицом.[8]
2. Правовые аспекты учетакапитала
Нормативно-правовой базой учета собственного капиталакредитных организаций являются следующие нормативно-правовые акты: Федеральныйзакон № 86–ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от10.07.2002г; Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995года. № 208 – ФЗ (ред. от 29. 12. 2004) – регулируются порядок формирования иизменения уставного капитала банка.
Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от2 декабря 1990 года № 395-1 в ред. Федерального закона от 21.07.05 № 31-ФЗ — устанавливает норматив минимального размера уставного капитала вновьрегистрируемой кредитной организации, предельные размеры неденежных вкладов вуставный капитал кредитной организации, а также перечень видов имущества внеденежной форме, вносимого в оплату уставного капитала. Норматив минимальногоразмера уставного капитала кредитной организации может устанавливаться взависимости от вида кредитной организации.
Решение Банка России об изменении минимального размерауставного капитала вступает в силу не ранее чем через 90 дней после дня егоофициального опубликования. Для вновь регистрируемых кредитных организацийБанком России применяется норматив минимального размера уставного капитала,действующий на день подачи документов на регистрацию и получение лицензии.
/>Банк России не имеет права требовать отранее зарегистрированных кредитных организаций изменения их уставного капитала,за исключением случаев, установленных федеральными законами.[9]
Указание ЦБР от 30 сентября 1998 г. № 365-У «Об отменезапрета на оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций виностранной валюте» регулируется возможность оплаты взносов в уставные капиталыкредитных организаций в иностранной валюте.[10]
К нормативным актам Банка России в этой области относятсяИнструкции ЦБ РФ: «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитнымиорганизациям на территории Российской Федерации», «О порядке принятия БанкомРоссии решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачелицензий на осуществление банковский операций», Указание ЦБ РФ «О порядкеоплаты уставного капитала кредитных организаций» иностранной валютой иотражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» и др.
Кроме того, действуют следующие положения:
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 19 ноября 2004 г. N1518-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года N205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации» план счетов бухгалтерскогоучета в кредитных организациях дополняется активным счетом 47901 «Активы,переданные в доверительное управление» и пассивным счетом 47902 «Резервы навозможные потери». Счета предназначены для учета кредитной организацией —учредителем управления активов, переданных в доверительное управление, а такжерезервов на возможные потери, созданных по этим активам.
Согласно Указанию ЦБР от 28 октября 2004 г. N 1510-У «Овнесении изменений в Указание Банка России от 24 марта 2003 года N 1260-У «Опорядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величинысобственных средств (капитала) кредитных организаций» процедуры, установленныеУказанием Банка России от 24 марта 2003 г. N 1260-У, не применяются в отношениикредитных организаций, величина собственных средств (капитала) которых сталаниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами, еслисо дня выдачи кредитной организации лицензии на осуществление банковскихопераций прошло не более двух лет.[11]
В Указании ЦБР от 23 сентября 2004 г. N 113-Т «О формесообщения кредитной организации о принятом решении о реорганизации или обуменьшении уставного капитала» приводится рекомендуемая форма сообщения опринятом решении о реорганизации или об уменьшении уставного капитала,составляемая кредитной организацией в соответствии с Указанием Банка России от11 августа 2004 г. N 1487-У «Об опубликовании в «Вестнике Банка России»сообщения кредитной организации о принятом решении о реорганизации или обуменьшении уставного капитала». [12]
Положение от 10.02.2003 № 215-П “О методике определениясобственных средств (капитала) кредитных организаций” – устанавливает методику определениясобственных средств (капитала) кредитных организаций.[13]
3. Проблемы учета капитала
Для отражения капитала банка в бухгалтерском учетепредназначен раздел бухгалтерского баланса «Капитал и фонды».
Данный раздел объединяет ряд пассивных счетов, на которыхучитываются суммы поступлений в уставный капитал банков в зависимости отправовой формы их создания и источников формирования капитала: 102 «Уставныйкапитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций,«Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированныхакций», 104 «Уставный капитал неакционерных банков». В аналитическом учетеведутся лицевые счета по акционерам или участникам банка. Данный раздел такжесодержит активный счет 105, на котором учитываются суммы выкупленных акций,долей (в неакционерных банках) участников без изменения величины уставногокапитала.
Для учета добавочного капитала в разделе 1 открытпассивный счел «Добавочный капитал». Данный синтетический счет содержит счетавторого порядка, отражающие состав добавочного капитала: прирост стоимости имуществапри переоценке; эмиссионный доход акционерных банков, полный в период эмиссиипри реализации акций по цене, превышающей начальную стоимость акций; стоимостьимущества, безвозмездно получен в собственность от организаций и физическихлиц, а также разницу между уставным капиталом банка и его собственнымисредствами. В аналитическом учете на каждый предмет переоцениваемого имуществаоткрываются лицевые счета, а для учета эмиссионного дохода и стоимости безвозмезднополученного имущества — по одному лицевому счету.
Также раздел 1 содержит пассивный счет 107 «Фонды». Поданному счету учитываются суммы, поступающие в резервный фонд, фондыэкономического стимулирования и фонды накопления из прибыли и другихисточников, предусмотренных положениями банка о фондах. В аналитическом учетеоткрываются лицевые счета по каждому фонду в отдельности.[14]
Основные проблемы отражения в бухгалтерском учете собственногокапитала банка связаны прежде всего с отражением в учете операций по увеличениюсобственного капитала банка.
Список литературы
1. Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990года № 395-1 в ред. Федерального закона от 21.07.05 № 31-ФЗ
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденныепостановлениями Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696и от 4 июля 2003 г. № 405.
3. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченнойответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.
4. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года.№ 208 – ФЗ (ред. от 29. 12. 2004) // Российская газета. – 2004. – 29 декабря.
5. Федеральный закон № 86–ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации(Банке России)» от 10.07.2002г
6. Указание ЦБ РФ «О внесении изменений в Указание Банка России от 25декабря 2003 года N 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетностикредитными организациями» от 7 октября 2005 г № 1625-У
7. Положение от 10.02.2003 № 215-П “О методике определения собственныхсредств (капитала) кредитных организаций”
8. Указания Банка России «Об отмене запрета на оплату взносов в уставныекапиталы кредитных организаций в иностранной валюте» от 30 сентября 1998 года №365-У
9. Указание ЦБР от 23 сентября 2004 г. N 113-Т «О форме сообщения кредитнойорганизации о принятом решении о реорганизации или об уменьшении уставногокапитала»
10. Указание ЦБР от 19 ноября 2004 г. N 1518-У «О внесении изменений вПоложение Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П «О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации»
11. Указание ЦБР от 28 октября 2004 г. N 1510-У «О внесении изменений вУказание Банка России от 24 марта 2003 года N 1260-У «О порядке приведения всоответствие размера уставного капитала и величины собственных средств(капитала) кредитных организаций
12. Указание от 10.02.2003 № 1246-У “О действиях при выявлении фактов(признаков) формирования источников собственных средств (капитала) (их части) сиспользованием ненадлежащих активов”
13. Указание от 10.02.2003 № 1247-У “О признании утратившими силу отдельныхнормативных актов Банка России”
14. Аудит банков: Учебное пособие / Под ред. И.Д. Мамоновой, З.Г. Ширинской.– М.: Финансы и статистика, 2005. – 520 с.
15. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковскихопераций: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.
16. Банковское дело / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.: Финансы истатистика., 2004. – 592 с.
17. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковскойдеятельности.: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 160 с.
18. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках.: Учебное пособие /Под ред. Профессора Л. П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 200с.
19. Бухгалтерский учет в банках: Типовые проводки, ситуации, примеры изадачи срешениями: Учебное пособие. – Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 288 с.
20. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Книга сервиса, 2004.– 384 с.
21. Буянов В.П., Алексеева Д.Г. Анализ нормативов для обеспечения банковскихрасчетов (комментарии законодательства и схемы): Учебное пособие. –Издательство экзамен, 2003. – 4165 с.
22. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика:Учебно-практическое пособие/ Под ред. Д.А. Ендовицкой. – М.: КНОРУС, 2005. –272 с.
23. Гвелесмаш Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях / Под ред.Гвелесман. – М.: Экзамен, 2003. – 416 с.
24. Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельностибанка и его филиалов. – СПб.: Питер, 2003. – 240 с.
25. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. – М.:Финансы и статистика, 1996. – 272 с.
26. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческихбанках (кредитных организациях). – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001. –304 с.
27. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках.: Учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 688 с.
28. Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М.: Финансы истатистика, 2000. – 245 с.