Содержание
Введение
1. Бухгалтерскаяотчетность для характеристики деятельности предприятия
1.1 Значение итребования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности для характеристики деятельностипредприятия
2. Бухгалтерский баланскак основа бухгалтерской отчетности
2.1 Состав бухгалтерской отчетностина примере ООО «Мартен»
2.2 Виды бухгалтерского баланса,подходы, отличия
2.3 Структура содержания бухгалтерскогобаланса
3. Совершенствованиебухгалтерского баланса в применении МСФО (международный стандарт финансовойотчетности)
Заключение
Список использованных источников
Введение
В условияхрыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элементэкономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетамиразличных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессечего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляетсянеобходимость финансового управления фирмы, то есть разработки определеннойсистемы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов,обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации.
Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский балансявляется наиболее информативной формой, которая позволяет приниматьобоснованные управленческие решения.
Бухгалтерский балансявляется реальным средством коммуникации, благодаря которому:
· руководители получаютпредставление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий,правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристикэффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразныхвопросов по управлению предприятием;
· аудиторыполучают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования,планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зонвозможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетностиклиента;
· аналитикиопределяют направления финансового анализа.
Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важностии значения бухгалтерского баланса как основы бухгалтерской отчетности, а такжепроверка соответствия баланса исследуемого предприятия МСФО. Для достижения даннойцели необходимо решить следующие задачи:
▬ определитьзначение бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия;
▬ изучитьвиды и функции бухгалтерского баланса;
▬ пронаблюдатьсвоевременное и правильное ведение хозяйственных операций организации;
▬ предложитьнекоторые рекомендации по совершенствованию методов составления финансовойотчетности ООО «Мартен».
Актуальность выбранной темы для объекта исследования обусловленанеобходимостью внедрения новых технологий в модели построения бухгалтерскогобаланса на предприятии и их непосредственного использования.
В качестве объектаисследования, на основании которого будет составлена курсовая работа, выбранафирма ООО «Мартен». Периодом исследования данной курсовой работы является 2008отчетный год.
Предметом исследования являются учетные процессы организации, атакже бухгалтерский баланс данного предприятия.
Законодательной основой курсовой работы выступают – Федеральныйзакон РФ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Налоговыйкодекс Российской Федерации и другие.
1. Бухгалтерскаяотчетность для характеристики деятельности предприятия
1.1 Значениеи требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности для характеристикидеятельности предприятия
Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловилопроблему представления полной финансовой информации о деятельности организациии имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешнихпользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другиекоммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственныеучреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов ибудущих акционеров организации. [23, 537]
Бухгалтерскаяотчетность —свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом вутвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Онасостоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих ихпоказателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. [23, 537]
Значениебухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Бухгалтерскаяотчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности,целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости,экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления ипубличности. [23, 538]
Рассмотримподробнее каждое из них. [23, 538]
Достоверностьбазируетсяне только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первуюочередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможнымсоставление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом наразличных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требуетсопоставимости отчетных и плановых показателей. [23, 538]
Если такаясопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному,подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями,установленными действующими нормативными актами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этомметодологическое единство показателей отчетности.[17]
Самакорректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительнойзаписке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовыхрезультатах вместе с указанием причин корректировки. [30, 26]
Достоверностьбухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должнавключать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самогопредприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурныхподразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. [30, 26]
Целостность или полнота отчетностипозволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой цельюданные синтетического и аналитического учета должны быть подтвержденырезультатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.[20, 739]
Своевременностьпредполагаетпредставление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адресав установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых формсобственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала.Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончаниигода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Онадолжна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документамисобственника. [20,739]
Отчетность,представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. [3]
Простота бухгалтерской отчетностилежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета кмеждународным стандартам объективно способствует реализации данного требования.[24, 268]
Проверяемостьотчетностипредполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любоевремя. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в нейинформации. [24, 268]
Сравнимость предусматривает наличиеодинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с цельювыявления различий и тенденций. [24, 269]
Цель такогосравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзяизбежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказатьвлияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях сниженияобъемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризациипроизводства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По даннымпредставленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансовогосостояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. [24, 269]
Дляреализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представленосравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности запредыдущий и отчетный год. [24, 269]
Экономичностьдостигаетсяпутем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращенияотдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается преждевсего показателей, носящих справочно-информационный характер. [24, 271]
Оформление следующее требование,предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составлениеотчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РоссийскойФедерации — в рублях. [24, 272]
Публичность бухгалтерской отчетностиосуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующимзаконодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные истраховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счетчастных, общественных и государственных источников. [24, 272]
Публичностьпредполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовойинформации, доступных ее пользователям, либо распространение ее всоответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачуорганам государственной статистики по месту регистрации для предоставлениязаинтересованным пользователям. [16]
Публикациидолжна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годовогоотчета общим собранием учредителей.Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежатбухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях иубытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяетвнешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложениякапитала в данную компанию. [16]
Бухгалтерскийбаланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которойопределяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положениемпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [7]
Внутренняябухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена ккоммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений,составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. [16]
2. Бухгалтерскийбаланс как основа бухгалтерской отчетности
2.1 Составбухгалтерской отчетности на примере ООО «Мартен»
Общество сограниченной ответственностью «Мартен» было создано в соответствии сдействующим Гражданским законодательством РФ и Федеральным Законом от08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» 10 марта 2004 г. [4]
Организационно-правовая форма предприятия:частная.
Место государственной регистрации предприятия:РФ, 690001, г. Владивосток, ул.Капитана Шефнера, д. 120.
Основной целью деятельности предприятия являетсяудовлетворение потребительского спроса физических и юридических лиц,организация производства и новых рабочих мест, получение прибыли.
Предметом деятельности предприятия являются:
– торговляспортивными товарами, рыболовными принадлежностями, туристическим снаряжением,лодками и велосипедами;
– торговляфотоаппаратурой, оптическими и точными приборами;
Указанными видами деятельности предприятиезанимается только на основании полученной лицензии. Предприятие вправеосуществлять внешнеэкономическую деятельность, соответствующей целям и задачампредприятия и не противоречащей действующему законодательству.
В собственности предприятия находится имущество,учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество предприятия образуется засчет личных средств учредителей, вложенных в Уставный капитал, издополнительных взносов в имущество, доходов от производственно-хозяйственной деятельности,краткосрочных кредитов и иных поступлений.
Организационная структура ООО «Мартен»представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного ихозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основеразделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «Мартен»можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (Приложение 1). Она позволяетосуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием ивзаимодействие отдельных ее служб.
Бухгалтерская(финансовая) отчётность ООО «Мартен» — совокупность итоговых данныхбухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей,используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов,обязательств и финансовых результатов. [2]
Организациясоставляет отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и ГоскомстатРФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлятьотчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и повсему народному хозяйству в целом. [18]
Другиеорганы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают впределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых идругих организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащиенормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. [18]
В настоящеевремя организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовуюбухгалтерскую отчетность. [3]
Промежуточнаябухгалтерская отчетность включает:
ü форму№ 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 2)
ü форму№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3)
Кромеуказанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организациимогут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств идр.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. [3]
Годовая бухгалтерскаяотчетность включает:
ü бухгалтерскийбаланс — форма № 1;
ü отчето прибылях и убытках — форма № 2;
ü отчетоб изменениях капитала — форма № 3;
ü отчето движении денежных средств — форма № 4;
ü приложениек бухгалтерскому балансу — форма № 5;
ü специализированныеформы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, дляорганизаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансовРоссийской Федерации и республик;
ü итоговуючасть аудиторского заключения. [5]
Впояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции,включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, вчастности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровеньэффективности использования ресурсов организации и др. [5]
Целесообразновключение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических ифинансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущихкапиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другойинформации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерскойотчетности. [5]
Для тогочтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям,при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдениеследующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственныхопераций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовойпродукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитическогоучета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического ианалитического учета; осуществление записи хозяйственных операций вбухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательныхдокументов или приравненных к ним технических носителей информации; правильнаяоценка статей баланса. [7]
Составлениюотчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа,осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапомподготовительной работы составления отчетности является закрытие в концеотчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных,собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Доначала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи насинтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации),проверена правильность этих записей. [7]
Приступая кзакрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являютсясложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Ихпродукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказываютдруг другу и основному производству вспомогательные производства. [15]
При взаимномиспользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на всеобъекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторымобъектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этихусловиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.[15]
Обобщениенакопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации:закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количествопотребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами сминимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречныхзатрат. [15]
Присоставлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данныеГлавной книги. [15]
Отчетнымгодом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабрявключительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновьсозданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетнымгодом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующегогода включительно. [5]
Данныевступительного баланса должны соответствовать данным утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменениявступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. [5]
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)организации. [5]
2.2 Видыбухгалтерского баланса, подходы, отличия
Бухгалтерскийбаланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления. [25, 289]
Признакиклассификации бухгалтерского баланса:
1) времясоставления;
2) источникисоставления;
3) объеминформации;
4) характердеятельности;
5) формасобственности;
6) объектотражения;
7) способочистки. [25, 289]
По временисоставления балансы классифицируются как:
а)вступительные;
б) текущие;
в) ликвидационные;
г)разделительные;
д)объединительные. [25, 292]
Вступительныйбаланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется тасумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущиебалансы составляются периодически в течение всего времени существованияорганизации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные.Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетногогода. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансомследующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом иконцом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к нимприлагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансысоставляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерскогоучета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полнаяинвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют приликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации иделятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационныебалансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупнойорганизации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной илинескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется приобъединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении некихструктурных единиц. [25, 293]
По источникамсоставления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. [25, 293]
Инвентарные балансысоставляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или привозникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе,или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основекнижных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данныхинвентаризации. [25, 293]
По объемуинформации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражаетдеятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механическогосложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчетаобщих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуютсостояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общеесостояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансовявляются консолидированные балансы. [25, 294]
По характерудеятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.[25, 294]
Основнойявляется деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Всеостальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которыезанимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средстваподразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на техстатьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности. [26, 489]
По формамсобственности различают балансы государственных, кооперативных, частных,смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Ониразличаются по источникам образования средств. [26, 289]
По объектамотражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельныйбаланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельныйбаланс составляют структурные подразделения организации. [26, 291]
По способуаннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто. Баланс — брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс – нетто – баланс из которогоисключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статейназывается его «очисткой». [26, 295]
В результатепроизводственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения всредствах организации и источниках их образования. Это находит отражение визменении статей баланса в динамике. По направлениям и степеням влияния наразмер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизниподразделяется на четыре типа. [29, 31]
Первый типвызывает увеличение итога баланса – равновеликое увеличение актива и пассивабаланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторовхозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можнопредставить уравнением:
1=П+X1
где А –показатель активности; П – показатель пассивности баланса. [29, 32]
Второй типфакторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот типизменений в балансе записывается так:
А-X2=П-X2. [29,32]
Третий типфактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средствпри неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается засчет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:
А+X3-X3=П. [29,34]
Четвертый типфакторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составеисточников средств. Это записывается формулой:
А=П+X4-X4. [29,34]
2.3 Структурасодержания бухгалтерского баланса
Вхозяйственном обороте ООО «Мартен» выступает как юридическое лицо, обладающееопределенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организациянаделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные иоборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и ихструктура претерпевают постоянные изменения. [23, 56]
В бухгалтерскойотчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах.Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средстворганизации приводится в активе бухгалтерского баланса. [23, 56]
Актив балансасостоит их двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотныеактивы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельностидольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы,основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовыевложения. [31, 42]
По подразделу«Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объектыинтеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятсяорганизационные расходы и деловая репутация организации. [12]
Нематериальныеактивы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Они могут вноситьсяучастниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться всумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальныеактивы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходовпо их доведению до состояния когда они пригодны к использованию взапланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учетпо счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам и отдельным объектамактивов. Оприходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» и кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями» – при внесенииучастниками вкладов в уставной капитал; 08 «Вложения во внеоборотные активы» –при покупке и изготовлении. [19]
Стоимостьнематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации.Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним изследующих способов: линейный, пропорционально объему продукции, уменьшаемогоостатка. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05«Амортизация нематериальных активов». [12]
По подразделу«Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собойсовокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использованиякоторых более одного года. [9]
Основныесредства учитываются на счете 01 «Основные средства», по первоначальной иливосстановительной стоимости. [9]
По функциональномуназначению основные, средства подразделяются на производственные инепроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлениемпредпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции,строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначенияотносятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельностисредства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народногообразования, культуры. [9]
Всякоеизменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражаетсяна счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитываетсяпоступление, а по кредиту — выбытие основных средств. Аналитический учетосновных средств по счету 01 «Основные средства» на ООО «Мартен» ведут по местуих нахождения и отдельным инвентарным объектам. [9]
Амортизацияосновных средств может начисляться следующими способами: линейный, уменьшаемогоостатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объемупродукции (работ). Начисление амортизации основных средств в течение годапроизводится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 исчисленной годовой суммы. [9]
Амортизация,основных средств на ООО «Мартен» учитывается на счете 02 «Амортизация основныхсредств. Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточеканалитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуютсчета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и другие и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств». Привыбытии основных средств счет 02 «Амортизация основных средств» дебетуют скредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы». [19]
В подразделахбаланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценностиотражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которыхне переносится на издержки).[23, 65]
По подразделу«Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченногостроительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом. [23,66]
Затраты,связанные со строительством и приобретением основных средств, а такжеприобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе вэксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов сдебетованием соответственно счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальныеактивы». [23, 66]
Приосуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплатепроцентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным наэти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектовосновных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списаниюза счет собственных источников. [23, 68]
По подразделу«Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачив лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. [8]
В подразделе«Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции вценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценныебумаги, а также предоставленные другим организациям займы. [14]
Долгосрочныефинансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» икредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этихвложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковскихуслуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по нимотносят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу ценных бумаготражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58«Финансовые вложения». На возврат займов делается запись по Дебету счета 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета», кредит счета 58 «Финансовые вложения» в суммефактических затрат на их приобретение. [14]
По статье«Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшиеотражения в предыдущих статьях баланса. [24, 564]
В разделе«Оборотные активы» отражаются средства организации, используемые ею, какправило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:
— товарно-материальные ценности,
— дебиторскаязадолженность,
— краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. [24, 568]
В подразделе«Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей. [8]
По статье«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасовсырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатови комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей,учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. [19]
Оценказапасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов,списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждойединицы, по средней себестоимости, методами ФИФО. [8]
Прииспользовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке211. [19]
По статье«Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные навыращивании и откорме». [19]
По статье«Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываютсязатраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учеткоторых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикатысобственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства». [19]
По статье«Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленностипоказывается остаток на складе готовой продукции — законченных производствомизделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям истандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оцениваетсяв балансе по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости. [23, 69]
По статье«Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной)себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договоромобусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика кпокупателю права собственности на отгруженные ценности. [23, 69]
По статье«Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных вотчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путемсписания на издержки или другие источники в течение срока, к которому ониотносятся. [11]
По статье«Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения напредыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 «Расходына продажу» часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. [11]
По статье«Налог на добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдоодноименного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям». По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идр. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям. [24, 570]
Около сорокапроцентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражаетсядебиторская задолженность. [28, 19]
Контроль засостоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методикианализа бухгалтерского баланса. Дебиторы — юридические (организации,учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации,называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная инеоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствиемнедочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результатеприменяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторскаязадолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, напримерпри выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей иденежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двухподразделах в зависимости от сроков ее погашения:
а) в течение12 месяцев после отчетной даты — строки 240 — 246;
б) более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты-строки 230-235.[28,19]
По статье«Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей изаказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги. [24, 270]
По статье«Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанныхобществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу илитовариществу. [13]
Статья«Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал»представляет собой сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», предназначенногодля учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капиталорганизации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный (складочный)капитал делается запись дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредита счета80 «Уставный капитал». При погашении долга счет 75 «Расчеты с учредителями»кредитуется в корреспонденции со счетами:
а) 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при уплате денег;
б) 01 «Основныесредство»и 10 «Материалы» и др. — при предоставлении материальных и иныхценностей в собственность организации;
в) 04 «Нематериальныеактивы»- при предоставлении нематериальных активов. [19]
По статье«Прочие дебиторы» записываются:
а)задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдосчета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»);
б)задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникаморганизации на командировки и различные хозяйственные нужды;
в) претензиик поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным приприеме грузов, а также переплатам;
г) претензиик транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;
д) штрафы,пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда обих взыскании;
е)задолженность работников организации по займам, предоставленным им за счетсобственных средств;
ж)задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;
з) другаядебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса. [5]
Если до концагода, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован,то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. [14]
В подразделе«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не болееодного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций игосударства, предоставленные другим организациям займы. [14]
По статье«Касса» показывается остаток денежных средств в кассе ООО «Мартен». Сумма поэтой статье есть сальдо счета 50 «Касса». [19]
По статье«Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетныхсчетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета». [19]
Основнымисточником роста средств на расчетном счете является поступление выручки отпродажи.
По статье«Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств повалютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчетаиностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетногомесяца.
По статье«Прочие денежные средства» фиксируется сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках»и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства ваккредитивах, чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту,но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках. [32,37]
По статье«Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедшихотражения по другим статьям второго раздела баланса. [32, 37]
Пассивбаланса — это сумма обязательств организации. Актив и пассив балансауравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Такимобразом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как суммусобственных средств организации идущих на убыль. [32, 38]
В третьемразделе «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» показывают суммусредств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственнойдеятельности. Эти средства согласно Гражданского кодекса РФ называютсяпо-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации. Такимобразом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно изчетырех названий:
— складочныйкапитал (хозяйственные товарищества);
— уставныйфонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия);
— паевыевзносы (производственные кооперативы);
— уставныйкапитал (все остальные организации). [32, 38]
По статье«Добавочный капитал» отражаются:
1. Приростстоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый порезультатам их переоценки. [32, 39]
2.Эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажнойи номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (приучреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительнойэмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций). [32, 39]
3.Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладамв уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительныхдокументах в иностранной валюте и др. [32, 39]
По статье«Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов,создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичныхфондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительнымидокументами или учетной политикой организации. [24, 572]
По статье«Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет. [24,578]
По статье«Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованнойприбыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли,полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этогогода на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдосчета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовоесальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе балансапо статье «Непокрытый убыток отчетного года». [24, 581]
Прочие доходыи расходы на ООО «Мартен» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»доходы — на кредите, а расходы — на дебете. Ежемесячно разница между прочимидоходами и расходами перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Надебете счета 99 записывают также сумму начисленных в бюджет налога на прибыль иналоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99показывает: кредитовое — сумму чистой прибыли, а дебетовое — сумму чистогоубытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли отчетного годасписывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». [19]
По статье«Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет,подлежащая списанию в установленном порядке. [10]
По статье«Непокрытый убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетныйпериод. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счетдебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99«Прибыли и убытки» без составления проводки). [10]
На покрытиеубытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного всоответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряженииорганизации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимостиосновных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная придоведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.Расшифровка состава и движения источников третьего раздела баланса приводится вформе № 3 «Отчет об изменениях капитала». [10]
В четвертом ипятом разделе «Долгосрочные и краткосрочные обязательства» в подразделе «Займыи кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученныхот других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором болеечем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежатпогашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конецотчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочныеобязательства» по стокам 620 и 630. [13]
По статье«Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторскаязадолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты.Основным информационным источником для заполнения данного раздела являетсясальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [13]
В составеисточников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа«Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, какправило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организациидругой погашается по истечении определенного периода после возникновениязадолженности. [13]
В подразделе«Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов,полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты. [13]
Призаполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств,организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся наконец отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делаетсязапись по дебету счетов счета источников выплаты (26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» идругим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»). [19]
В подразделе«Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическимлицам. [13]
По статье«Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации передпоставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги. [32, 40]
По статье«Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показываетсязадолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимымиобществами. [32, 41]
По статье«Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдосчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это означает долг организацииработникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовоесальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в том числе заработнаяплата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дниотпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса постатье «Прочие дебиторы». [32, 41]
По статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовоесальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионноеобеспечение, на обязательное медицинское страхование. [32, 42]
По статье«Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом повсем видам платежей. [32, 42]
По статье«Прочие кредиторы» отражается задолженности организаций по расчетам, ненашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». [15]
По статье«Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показываетсясальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» — это означаетзадолженности организации перед ее участниками по выплате им доходов, еслиучастники не являются работниками организации. [15]
По статье«Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированныхорганизацией — расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которыебудут производиться в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: напредстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет,оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства,предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений поитогам работы за год и др. [15]
Если приуточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считаетнецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остаткисредств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежатприсоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».[19]
По статье«Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочныхобязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса. [15]
3. Совершенствованиебухгалтерского баланса в применении МСФО (международный стандарт финансовойотчетности)
Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее времясущественно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой)отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различныхорганизаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений.Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущемфинансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценитьперспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация,содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянииудовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки исоставления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение,зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, ихразмещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешнейсреды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. [27, 25]
Бухгалтерскийбаланс является главным источником информации об имущественном положенииорганизации. [27, 26]
Основнаязадача бухгалтерского баланса — показать собственнику, чем он владеет или какойкапитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса нераз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовоеравенство. [27, 26]
В России эторавенство выглядит так:
Актив =Пассив. [27, 26]
В западнойпрактике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами,которые для удобства пользователей несколько трансформируются:
Актив =Обязательства + Собственный капитал. [27, 26]
В исследуемойорганизации активами считаются хозяйственные средства, контроль над которымиорганизация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственнойдеятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. [27,26]
Обязательствамисчитается существующая на отчетную дату задолженность организации, котораяобразовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности ирасчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собойвложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельностиорганизации. [28, 19]
В МСФО даетсяследующее определение этих элементов отчетности. Активы — это ресурсы,контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компанияожидает экономические выгоды в будущем. [28, 19]
Обязательства- это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов,урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащихэкономическую выгоду. Капитал — это доля в активах компании, остающаяся послевычета всех ее обязательств. [28, 20]
Активпризнается в балансе, когда существует вероятность притока будущихэкономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеетстоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо иликосвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, чтоактивы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей направе собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства). [28,21]
Активы иобязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) поним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительностиоперационного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательствапредставляются как долгосрочные. [28, 21]
Капитал вбалансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут бытьвыделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющиеперераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защитуинтересов акционеров. [28, 22]
Полученные данные в балансе можно подвергать некоторойаналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развитияорганизации. Комплекс аналитических процедур при анализе финансовой отчетностипо МСФО представлен на рисунке 1. [28, 22]
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Аудиторское заключение │
└────────────────────────┬────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Счетная проверка статей отчетности │
└────────────────────────┬────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации│
└────────────────────────┬────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Аналитика отчетности по МСФО │
└────────────────────────┬────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Полнотараскрытия информации в отчетности по МСФО│
└─────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1 Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО
Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательнопроводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полноевнутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемыхнаименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило,свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерскогобаланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. [28, 23]
В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения вбухгалтерских оценках и ошибки» исправление ошибок прошлых лет должноотражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервыедопущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а такжена величину активов, прибыли и собственных средств. [34, 27]
Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетностипо МСФО можно представить как оценку доходности, ликвидности, достоверностикапитала, качества активов и качества управления организацией (табл. 1). [34,27]
Таблица 1
Анализ финансовой отчетности
Оценка
достоверности
капитала
Оценка качества
активов
Оценка качества
управления
организацией
Оценка
доходности
Оценка
ликвидности
Анализ состава
источников
средств
Анализ состава
учредителей
организации с
точки зрения
их финансового
положения и
репутации
Состав и
структура баланса
Анализ
концентрации в
составе активов
Анализ
адекватности
резервов,
сформированных
под обесценение
активов
Зависимость от
операций со
связанными сторонами
Наличие в
деятельности
организации
нестандартных для нее
операций в сочетании
со снижением
прибыльности
Информация о
собственниках и
вознаграждении
менеджерам
Рентабельность
продаж в
динамике
Анализ влияния
однократных
операций на
эффективность
хозяйственной
деятельности
Разрыв ликвидности
между активами и
обязательствами
Наличие у
организации
возможности
экстренного
получения ресурсов
Описание
внутренней
политики
организации по
управлению
ликвидностью
Баланс можетбыть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западныхкомпаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив можетнаходиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний50-60-х годов). [34, 30]
Привертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:
Активы — Обязательства = Собственный капитал. [34, 30]
При такойгруппировке ООО «Мартен», его собственники без дополнительных расчетов могутопределить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами иобязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равнысобственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов,таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ,упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов,показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются оченьважные характеристики деятельности организации. [34, 32]
Всоответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 на ООО «Мартен»средства в активе баланса объединяются в следующие разделы: «Внеоборотныеактивы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы»(срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств впассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочныеобязательства», «Краткосрочные обязательства».[34, 32]
По МСФОбаланс рекомендуется строить, начиная с краткосрочных (текущих) активов, т.е.по мере ликвидности активов; затем представляются краткосрочные и долгосрочныеобязательства и затем капитал. Также можно представлять баланс в видепоследующего показа активов, обязательств и капитала. Активы, обязательства икапитал – это элементы баланса, которые представлены линейными статьями,названия которых удобны для понимания пользователей и соответствуютнаименованию объекта учета. В России названия статей носят унифицированныйхарактер и изменению не подлежат. В МСФО же, например, статью «Счета кполучению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями». [34, 41]
Заключение
Побухгалтерскому балансу организации ООО «Мартен» можно сделать оценку егоактивов и обязательств, можно судить о динамике собственного капитала и прочихфондов и резервов организации, динамике заемных средств, дебиторской икредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активовпредприятия.
Бухгалтерскийбаланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающейкругооборот средств предприятия, а так же финансовые отношения, в которыевступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Такимобразом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс ООО «Мартен» являетсяреальным средством коммуникации, благодаря которому его руководители получаютпредставление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий,правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристикэффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразныхвопросов по управлению предприятием.
Также можносмело заявить, что именно те аспекты, которые мы можем увидеть в бухгалтерскомбалансе данного предприятия, являются главными для любого предприятия. То естьбухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности.
Величиныхозяйственных средств, отраженных в балансе ООО «Мартен» и находящихся враспоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам.Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует ихреальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация можетраспоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у неево временном пользовании или хранении.
Для тогочтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99“Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлениибухгалтерских отчетов и балансов ООО «Мартен» она обеспечена соблюдениемследующих условий:
– полнотойотражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатовинвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
– полноесовпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствиепоказателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
– осуществлениезаписей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основаниинадлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к нимтехнических носителей информации;
– правильнаяоценка статей баланса.
Совокупность всех полученных результатов позволяет констатировать,что задачи работы решены, а цель исследования выполнена.
Списокиспользованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями идополнениями).
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. (вред. от 03.11.2006) № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственность» от08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ №34н от29.07.1998.
6. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политикаорганизации»: Приказ Минфина РФ № 160н от 06.10.2008.
7. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации»: Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999.
8. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учетматериально-производственных запасов»: Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001.
9. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»:Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
10. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»:Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»:Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999.
12. Положение по бухгалтерскому учету 14/07 «Учет нематериальныхактивов»: Приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.2007.
13. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию»: Приказ Минфина РФ № 107н от 06.10.2008.
14. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовыхвложений»: Приказ Минфина РФ № 126н от 10.12.2002.
15. Положениео формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ № 67н от 22июля 2002 (с изменениями и дополнениями).
16. Приказ Минфина РФ «О порядке публикации бухгалтерской отчетности»Приказ Минфина РФ № 101 от 28.11.1996.
17. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств:Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003.
18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств: Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995.
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
20. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешнимипользователями: учебник для вузов. М: Феникс, 2008. 848с.
21. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М:Экзамен, 2008.
22. Заббарова О.А. Балансоведение: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-Дана,2007. 280с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М,2007. 636с.
24. Новодворский В.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник длявузов. М.: «Омега-Л», 2009. 450.
25. Пошерстник Е. Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебник. М:НТД «Герда», 2007. 390с.
26. Рогожин М.Ю. Документационное обеспечение управления: Учебноепособие. М: Проспект, 2007. 623с.
27. Анненков А.П. Международные стандарты и хозяйственная деятельностьпредприятий // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 9. С. 25-27.
28. Безбродова Т.Н. Анализ бухгалтерского баланса организаций по МСФО// Финансовая газета. 2008. №8. С.18-25.
29. Варинов Г.А. Инвентаризация статей бухгалтерской отчетности //Главбух. 2008. № 21. С. 30-39.
30. Комаров Н.К. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности // Новое вбухгалтерском учете и отчетности. 2008. № 18. С. 25-35.
31. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов вроссийском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. №11. С. 40-50.
32. Островская О.Л. Бухгалтерский баланс // Расчет. 2009. № 6. С.36-43.
33. Поранков Э.В. Формирование данных приложения к бухгалтерскомубалансу // Все для бухгалтера. 2009. № 5. С. 11-13.
34. Суворов А.В. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО:бухгалтерский баланс // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 18. С. 25-41.