Учет резервных фондов

СОДЕРЖАНИЕ
 
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТАРЕЗЕРВНЫХ ФОНДОВ
1.1  Роль резервных фондов вдеятельности предприятия
1.2 Исследование нормативной базы по формированиюи использованию резервных фондов
1.3 Особенности деятельности предприятия и егоучетная политика
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВНЫХФОНДОВ
2.1 Учет формирования и использование резерва предстоящихрасходов
2.2 Особенности учета резерва под снижение стоимости материальныхценностей, обесценение ценных бумаг
2.3 Создание резерва по сомнительным долгам и его учет
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
 В условиях современной экономики бухгалтеруочень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения,формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать приработе на предприятии правила формирования учета и анализа резервоворганизации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно созданиерезерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использоватьрезерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.
Прежде чем начатьболее подробно рассматривание резервов, во избежание терминологическойпутаницы, необходимо разграничить применяемые в настоящее время понятиерезервов и резервных фондов. Фонд с экономической точки зрения представляетсобой форму распределения финансовых и материальных ресурсов, отличающуюсявыделением и относительным обособлением таких ресурсов в соответствии сопределенными целями. С этой точки зрения резервный фонд акционерного обществаи, например, ремонтный фонд, создаваемый путем резервирования средств наремонт, — категории одного порядка. В то же время, учитывая, что созданиерезервных фондов акционерных обществ закреплено в соответствующих законах, вкоторых понятие «резервный фонд» придается строго ограниченное значение, а целии порядок их использования законодательно регламентированы. В данной курсовой работе описываются различные видырезервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболееоптимальные приемы их использования для получения коммерческой выгоды, т.е.прибыли.
Резервы создаются для уточненияоценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов иплатежей.
На основаниивышеизложенного определена актуальность данной темы курсовой работы.
Цельюнаписания курсовой работы является изучение действующей на предприятии практикиведения бухгалтерского учета резервных фондов
Цельисследования определила следующие задачи:
· Определитьроль резервных фондов в деятельности предприятий;
· Провестиисследование нормативной базы по учету и использованию резервных фондов;
· датьхарактеристику экономического положения исследуемого предприятия;
· рассмотретьдействующий порядок учета резервных фондов.
Курсовая работавыполнена на материалах предприятия ОАО «Викон93»
Предприятиесоздано с целью извлечения прибыли от предпринимательской деятельности,направленной на удовлетворение общественных потребностей в реализациипродукции. Правильно выбранная стратегия поведения на рынке позволила сделатьдеятельность предприятия прибыльной и обеспечить ему финансовую устойчивость
Теоретической и методологической основойнаписания данной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ от 24.03.2000 г. № 31н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от06.07.99 № 34н, ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н, ПБУ 5/01 от 09.06.2001г №44н, атакже труды российских и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, таких как И.Н.Богатая, Н.А. Каморджанов, Н.П. Кондраков и других авторов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РЕЗЕРВНЫХ ФОНДОВ
 
1.1Роль резервных фондов вдеятельности предприятия
Вдеятельности экономических субъектов достаточно часто возникают ситуации, когдаим требуется дополнительные (по сравнению с обычным порядком ведениядеятельности) финансовые или материальные ресурсы. Это обусловлено тем, что, тоили иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленнойпродукции, необходимость проведения гарантийного ремонта ранее проданноготовара) либо обязательно произойдет (уход сотрудника в отпуск, плановый ремонтотдельных объектов основных средств и т.д.). Наступление таких событий повлечетза собой необходимость расходования субъектом хозяйственной деятельностидополнительных средств, которых у организации в соответствующий момент можетпросто не оказаться в достаточном количестве, либо ей придется отвлекатьсредства с других участков и направлений своей деятельности, что можетнегативным образом сказаться на ее финансово – хозяйственном положении. Все этообуславливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимостьсоздание резерва.
Теоретики –исследователи финансов экономического субъекта отмечают, что резервированиебудущих финансовых результатов – следствие необходимости обеспечить постояннуюи бесперебойную работу предприятия даже в случае возникновения экстремальныхситуаций.
Созданиерезервов является необходимым вследствие принятия экономическим субъектомпринципа «постоянно действующего предприятия». Ведь если предприятие будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем, то ему нужны резервы,позволяющие покрыть убытки, которые могут возникнуть в результате стихийныхбедствий, неожиданных потерь от падения курса валют и ценных бумаг[9, с. 407].Резервирование – это настолько удобный прием, что к нему часто прибегают вовсех случаях, когда момент выявления фактического положения не совпадает среальным процессом. Например, естественная убыль возникает постоянно, но еецелесообразно ежедневно выявлять, а лучше просто зарезервировать средства на еепокрытие[9, с. 407].
Резервыпредставляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется врезервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденныхпотребностей, расходов для подстраховки рисков[11, с. 396].
В зависимостиот назначения формируемого резерва их создают под:
— снижениестоимости материальных ценностей;
— обеспечениевложений в ценные бумаги;
— покрытиесомнительных долгов;
— предстоящихрасходов.
Организацияможет создавать резервы сомнительных долгов по счетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов нафинансовые результаты организации.
Сомнительнымдолгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена всроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервсомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризациидебиторской задолженности организации.
Величинарезерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично[11, с. 397].
Если до концаотчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этотрезерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммыприсоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года кфинансовым результатам.
Остаткифондов и других резервов, образованных организацией в соответствии сучредительными договорами или принятой учетной политикой за счет прибыли,остающейся в распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются вбухгалтерском балансе отдельно.
Вбухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статьеостатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил,установленных нормативными актами системы нормативного регулированиябухгалтерского учета.
В целяхравномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходына продажу отчетного периода организация может создать резервы:
— напредоставление отпусков работникам;
— выплатежегодных вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам загод;
— ремонтосновных средств;
— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезоннымхарактером производства;
-гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание;
— покрытиеиных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.
Решениепредприятие о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено вучетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные целирассчитывается предприятием самостоятельно.
Резервныйкапитал предприятия образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевоеназначение. В балансе отражается по соответствующим статьям и включаетрезервный фонд, образованный в соответствии с учредительными документами. Такимобразом, резервный капитал предприятия подразделяют на резервный фонд,создаваемый в обязательном порядке, и другие необязательные фонды. Эти типырезервных фондов отражаются в балансе отдельно.
 
1.2 Исследованиенормативной базы по формированию и использованию резервных фондов
Посколькуобразование имеет важное значение и может существенно повлиять на результатыдеятельности организации, порядок создания и использования резервов взначительной степени регулируется государством.
Основнымнормативным документом, устанавливающим единые правовые и методологическиеосновы организации и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Викон93»является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003г.
Налоговыйкодекс Российской Федерации часть первая от 30.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФСРФ 16.07.1998 в редакции от 17.05.2007).
Налоговыйкодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 117- ФЗ (принят ГД ФСРФ 24.07.2000 в редакции от 24.07.2007 с изм. От 08.11.2007г).
Гражданскийкодекс Российской Федерации Части I II.
Федеральныйзакон «Об акционерных обществах» утверждено от 26.12.1995 №208 –ФЗ (ред от 01.12.2007)
С 1 января1999 года введен в действие приказ Минфина Российской Федерации «Об утвержденииположения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации от 29 июня 1998 г. №34н (с изменениями от 24 марта 2000г.)во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности, утвержденной ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. № 382-р. Данное Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерскомучете». Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерскогоучета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицамипо законодательству Российской Федерации, не зависимо от ихорганизационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителямибухгалтерской информации.
На основанииПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н), предприятие устанавливает основыформирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетнойполитики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации. Под учетной политикой организации на основании данногоПоложения понимается принятая предприятием совокупность способов ведениябухгалтерского учета. К способам ведения относятся способы группировки и оценкифактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерскогоучета, обработка информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетматериальных ценностей на предприятии ОАО «Викон93» регламентируется Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01,утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н и Методическими указаниями побухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденнымиПриказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. Настоящие Методическиеуказания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально — производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально — производственных запасов» (ПБУ 5/01). Настоящие Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасовраспространяются на организации, являющиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации. На основе настоящих Методическихуказаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иныеорганизационно — распорядительные документы, необходимые для надлежащейорганизации учета и контроля над использованием материально — производственныхзапасов.
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению, утверждены приказом Министерства финансов от 1ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории управленияРоссийской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансовРСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173, от 28 июля 1995 г. №81 и от 17 февраля 1997 г. №15.
Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Министерства финансов Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995г.Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризацииимущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Дляцелей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основныесредства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы,готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовыеактивы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредитыбанков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организациинезависимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Крометого, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества,не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиесяна ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а такжеимущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденоПриказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н. Настоящее Положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия вбухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль дляорганизаций, признаваемых в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке налогоплательщиками налога на прибыл, а также определяетвзаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке,установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РоссийскойФедерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период,рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации оналогах и сборах.
Складскойучет материальных ценностей на предприятии ведется с использованиемунифицированных форм первичной учетной документации, утвержденныхПостановлением Госкомстата России № 66 от 09.08.1999 г. в составе «Альбомаунифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции,товарно-материальных ценностей в местах хранения». Кроме того, для учетадвижения материалов на складе применяются карточки учета материалов (Форма№М-17), утвержденная постановлением Госкомстата России №71а от 30.10.1997г.(вредакции от 21.01.2003г).
Учет НДС поматериально — производственным запасам регламентируется п. 6 ПБУ 5/01, п 2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, ст. 145 и ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации №2н от 10 января 2000 года. Данное Положение устанавливаетособенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные спересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.
Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 6 мая 1999 №32н.
Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н.
Положение побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений « ПБУ 19/02 Утверждено приказомМинфина Российской Федерации от 10 декабря 2002г. №126н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации №49 от 13 июня1995год. Настоящие методические указания устанавливают порядок проведенияинвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления еерезультатов Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от егоместонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризацииподлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащиеорганизации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственномхранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, неучтенное по каким-либо причинам.
Методические указания по бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды. Утверждены приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 26 декабря 2000г. № 135н.
Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимостистроительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РоссийскойФедерации от 4 декабря 1995г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ иМинфином РФ от 28 ноября 1995года.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансовРФ от 21 декабря 1998г. № 64н.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.Утвержден постановлением Госкомстата России 30 октября 1997г. № 71а.
 
1.3 Особенностидеятельности предприятия и его учетная политика
Объектомисследования стали данные бухгалтерского учета и отчетности компании ОАО«Викон-93». Открытое акционерное общество «Викон-93» является заводомвторичного виноделия. В 2003 году предприятие специализировалось на выпуске винвиноградных, водок и водок особых в ассортименте. Основные виды деятельности,согласно, учредительным документам и приобретенной лицензии являются приемка,подготовка, розлив и выпуск алкоголесодержащей продукции, отвечающим всемтребованиям НТД и другие виды деятельности, не запрещенные законодательствомРФ.
ОАО «Викон-93» имеет организационно правовуюформу – открытое акционерное общество— это форма предпринимательства,основанная на объединении акционерного капитала участников, несущихимущественную ответственности по обязательствам общества.
ОАО «Викон-93» создано в апреле 1993 года всоответствие с главой 4 часть 1 Гражданского кодекса РФ «Об акционерныхобществах».
ОАО«Викон-93» представляет добровольное объединение юридических и физических лиц,с целью осуществления хозяйственной деятельности путем первоначальногообразования акционерного фонда, только за счет акций акционеров.
ОАО«Викон-93» пришло перерегистрацию соответствие с Федеральным законом «Огосударственной регистрации юридических лиц» и включено в ЕдиныйГосударственный Реестр Юридических лиц.
Уставныйкапитал компании состоит из 20742 штук акций, полностью оплаченных.
Приоритетныминаправлениями развития общества являются: закупка, хранение и поставкаалкогольной продукции; розлив виноградных вин, коньяков, крепких напитков;оптовая торговля, в том числе поставки для предприятий розничной торговли,алкогольной продукции, напитков, пищевыми продуктами и табачными изделиями, атакже промышленными товарами; розничная торговля напитками, пищевыми продуктамии табачными изделиями.
С 2003 годапредприятие специализируется на выпуске вин виноградных, напитков винных.Основными направлениями деятельности являются: приемка, подготовка, розлив ивыпуск алкоголесодержащей продукции. С 2003 года предприятие работает подоговорам более чем с 35-ю поставщиками., как с заводами-производителями так ис акцизными складами оптовых поставщиков.
ОАО «Викон-93» предлагает покупателям большойассортимент вино- водочных, продовольственных и табачных изделий.
Руководство предприятием ОАО «Викон-93»осуществляется генеральным директором, действующим на основании Уставапредприятия.
Основныепоказатели деятельности предприятия ОАО «Викон-93» приведены в таблице 1.

Таблица1.
Основные показателидеятельности ОАО «Викон-93» 2006 – 2007 г.г.Показатели 2006 г. 2007 г Абсолютное отклонение Темпы роста % 1. Выручка от реализации продукции (услуг), тыс. руб. 76800 87220 +10420,0 113,57
1.  Среднесписочная численность работающих, чел.
рабочих
69
18
51
76
18
58
+7
–
+7
110,15
113,7
2.  Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.
одного рабочего
1113,1
4266,7
1504,9
1147,6
4846,0
1503,8
34,6
+579,3
-1,1
103,06
113,58
99,93 4. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 5472,0 7651,0 +2179,0 139,8 5. Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб. 79,3 100,7 +21,4 126,99 6. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 7790,0 8870,0 +1080,0 113,87 7.Фондоотдача, руб./ руб. 12,7 10,47 -2,23 82,44 8.Фондоемкость, руб./ руб. 18,6 9,6 -9,0 51,62 9. издержки, тыс. руб. 67584 84082 +16498 124,42 10 Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. 0,88 0,97 +0,09 110,23 11.Прибыль от продаж, тыс. руб. 660,0 1000,0 +340,0 151,52
12. Рентабельность:
продаж, % 8,6 1,15 -7,45 13,13
На основанииприведенных данных можно сделать вывод о том, что практически все показателидеятельности ОАО «Викон-93» имеют тенденцию роста. Выручка от реализацииувеличилась на 10420,0 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции и ценыреализованной продукции, а не за счет снижения себестоимости. В связи с тем,что предприятие разрабатывает новые технологии и производит обновление основныхпроизводственных фондов понадобилось дополнительное вложение денежных средств.За отчетный период произошло увеличение себестоимости предприятия на 1649,8,0тыс. руб. за счет увеличения количество выпускаемой продукции и удорожаниясырья. Валовая прибыль снизилась на 607,0 тыс. руб., так как возросла средняянаценка на товарную продукцию, а так же увеличилась средняя выручка. Чистаяприбыль увеличилась на 340,0 тыс. руб. в связи с увеличением объема выпущеннойпродукции и за счет цены реализованного товара.
Какотрицательную тенденцию следует рассматривать опережающий темп роста издержекпроизводства над темпами роста объема реализации на 10,9 %.
Бухгалтерскийучет на предприятии ОАО «Викон93» ведется на основании учетной политики,утвержденной руководителем.
Напредприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании дляведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируютсяприменяемым программным обеспечением.
Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях икопейках.
Согласноучетной политики все хозяйственные операции, проводимые организацией,оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностина предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходекоторой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние иоценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниямипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными ПриказомМинфина РФ от 13.06.95 №49.
Учетреализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется наоснове метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции(работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактовхозяйственной деятельности.
В целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства предприятиесоздает резерв на предстоящую оплату отпусков работников, выплатувознаграждений по итогам за год, ремонт основных средств. Предприятие создаетрезерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовыерезультаты. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется всоответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВНЫХ ФОНДОВ
 
2.1 Учетформирования и использование резерва предстоящих расходов
Резервыпредстоящих расходов создаются на предприятиях с целью равномерного включения предстоящихрасходв в издержки производства или обращения[21, с. 164].
В соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), предприятиеООО «Викон93»может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусковработников, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на покрытиерасходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам за годи другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документамиМинфина Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат,утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с МинэкономикиРоссийской Федерации и Минфином Российской Федерации.
Для отражения создания резервовпредстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н, предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящихрасходов».
Резервирование тех или иных суммотражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» вкорреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактическиерасходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» — на суммы оплаты труда работникам,включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска,ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогамработы за год; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимостьремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.
Аналитический учетпо счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельнымрезервам.
Начисление резервов предстоящихрасходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду сотражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов вучетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежныеметоды расчета оценочных значений для образования резервов предстоящихплатежей. В организации издается приказ о создании того или иного резервапредстоящих платежей, что не является нелишним в случае отстаивания своейпозиции в суде при налоговых спорах[15, с 693].
Предстоящие расходы равномерновключаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения вбудущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельностиименно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящихрасходов на себестоимость продукции (работ, услуг) является целью созданиярезервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждениесоответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения насебестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании[15,с 694].
По приведенным резервам предстоящихрасходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:
— в соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиприказом Минфина России от 13.06.95 № 49:
на предстоящую оплату отпусковработникам;
на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогамработы за год;
— в соответствии с п. 77Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхприказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн (ред. от 28.03.2000), если окончаниеремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существеннымобъемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, то остатокрезерва на ремонт основных средств не сторнируется.
В соответствии с п. 58 Методическихрекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если при уточненииучетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразнымначислять резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остаткирезервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются кфинансовому результату организации с отражением в учете организации заянварь.
Отчетный год организация должназакончить в соответствии с принятой учетной политикой на данный текущий год, ав январе следующего за отчетным года присоединить остатки резервов к финансовымрезультатам (дебет счета96«Резервы предстоящихрасходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), если организациясочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих расходов. Дляналоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировочнуюзапись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению кфинансовым результатам в январе будущего года. В январе года, следующего заотчетным- в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн (ред.от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объектам с длительным срокомих производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующемза отчетным году, то остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется[13,с105].
В соответствии с п. 58 Методическихрекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если приуточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считаетнецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то имеющиесяпереходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетнымгода присоединяются к финансовому результату организации с отражением в учетеорганизации заянварь. Отчетный год организация должна закончитьв соответствии с принятой учетной политикой на данный текущий год, а в январеследующего за отчетным года присоединить остатки резервов к финансовымрезультатам (дебет счета96«Резервы предстоящихрасходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), если организациясочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих расходов. Дляналоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировочнуюзапись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению кфинансовым результатам в январе будущего года. В январе года, следующего заотчетным, следует произвести обратную корректировку во избежание двойногоналогообложения одной и той же суммы.
Политика резервирования,зафиксированная в учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя издопущения последовательности применения учетной политики, принятая организациейучетная политика применяется последовательно от одного отчетного года кдругому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденногоприказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотренииучетной политики на следующий год необходимо придерживатьсяэтих правил[13,с 419].
Резервирование, как правило,производится на основании составления организацией специальных расчетов илисмет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому илииному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по даннымсмет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. В конце отчетногогода при инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков, излишнезарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва припревышении фактических затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)компенсируется прямой бухгалтерской записью. Для уточнения остатков приинвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, производится аналогичнаякорректировка себестоимости продукции (работ, услуг). При отсутствииинвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они в полнойсумме должны быть присоединены к прибыли текущего года и участвовать вналогообложении[13, с. 420].
Резерв на покрытие предстоящихрасходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонностиуказанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв,определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетнойполитике.
Для формирования резерва напредстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений врезерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов наоплату отпусков вместе с суммой единого социального налога (взноса) и суммойстраховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячныйрезерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактическиначисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплатуотпусков и общего планового фонда оплаты труда работников[16, с 333].
Для формирования резерва на выплатуежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячныхотчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат застаж работы соответствующим категориям работников. При проведенииинвентаризации резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательствомочередных (ежегодных) и дополнительныхотпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества днейнеиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату трудаработников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) иединого социального налога (взноса), страховых тарифов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугулет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва напредстоящую оплату отпусков работникам.
В балансе по состоянию на 1 январяследующего за отчетным годом данных об указанных резервах может не быть, еслиэта выплата производилась до истечения отчетного года.
При образовании резервов на выплатувознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетнойполитике организации следуетколлективным соглашением обязательнопредусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанныхвознаграждений. В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерациии Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 (ред. от 01.05.99) «О коллективныхдоговорах и соглашениях» вознаграждения за выслугу лет и по итогам работыза год являются формами материального поощрения работников для усиленияматериальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорныхобязательств, повышении эффективности производства и качества работы.Отсутствие коллективного договора или иных локальных нормативных актоворганизации, утвержденных в установленном порядке, неизбежно повлечет за собойналоговые конфликты.
Если организация выплачиваетуказанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счетприбыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы навыплату данных вознаграждений не создаются.
При создании резерва на предприятииОАО «Викон93» делаются следующие бухгалтерские проводки по дебету счетов 08«Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Использование сумм резервов напредприятии ОАО «Викон93» отражается проводкой: по дебету счета 96 «Резервыпредстоящих расходов» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
В конце года после инвентаризации расчетов,начисленные суммы резервов доводятся до величины фактических расходов. При этомесли фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницусоставляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разницаоформляется сторнировочной записью.
В соответствии с п. 27 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация осоставе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетногопериода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должнараскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках.
2.2 Особенностиучета резерва под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение ценныхбумаг
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учетматериально-производственных запасов» перед составлением бухгалтерского балансаза год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с ихрыночной стоимостью (стоимостью их возможной продажи). При этом, еслифактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночнойстоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактическойсебестоимости. Если же наоборот, фактическая себестоимость материальныхценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должныотражаться в балансе по рыночной стоимости[21, с. 164].
Цель созданиярезервов под снижение стоимости материальных ценностей на предприятии ОАО«Викон93» — это уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых каксредства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерскомбалансе предприятия отражается за вычетом сумм созданных резервов.
Созданиерезерва на предприятии ОАО «Викон93» целесообразно, если текущая рыночнаястоимость материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия, физическиили морально устарели или пришли в негодность, а также, если рыночные цены наэти материальные ценности устойчиво снижаются.
Синтетический учет резервов под снижениестоимости материальных ценностей на предприятии ООО «Викон93» ведется на счете14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Онпредназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимостисырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетахбухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также дляобобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств вобороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.
Образованиерезерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерскомучете предприятия по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2«Прочие расходы» с кредита счета 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей».
Величинарезерва определяется по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельныхслучаях – по группам однородных материальных ценностей.
В началепериода, следующего за периодом создания резерва, зарегистрированная суммавосстанавливается, и в учете предприятия делается бухгалтерская запись подебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» скредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Остаток насчете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показываетпревышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночнойстоимостью только на конец отчетного периода.
Следуетотметить, что счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»применяется для обобщения информации о резерве под отклонение стоимости нетолько по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте –незавершенному производству, готовой продукции, товарам. Поэтому присоставлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимостиматериальных ценностей (сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей») сопоставляется с сальдо по счету 10 «материалы», 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готоваяпродукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценностиотражаются в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами,вложенными в акции других предприятий, котирующихся на фондовой бирже,дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.
Аналитическийучет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» напредприятии ОАО «Викон93» ведется по каждому резерву.
Резервы подобеспечение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активовпредприятия ОАО «Викон93». В бухгалтерском балансе предприятия ценные бумаги отражаютсяза вычетом сумм созданных резервов. Данный резерв создается на предприятии приналичии на балансе ценных бумаг, которые котируются на фондовой бирже икотировки которых регулярно публикуются.
Синтетический учетведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышенияучетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночнойстоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: подебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» скредита счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» на суммувыявленного падения стоимости акций.
При повышениирыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, суммарезервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу по дебету счета 59«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
При увеличениибухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений вценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.
Если на датусоставления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущиегоды был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки и ониисключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуютсяих котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовомбухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранеесозданный резерв относится на финансовый результат[21. 162].
Синтетический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценныебумаги» в части образованных резервов подобесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резервпод обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв подобесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяетраспределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений вгодовом бухгалтерском балансе[21, с. 163].
Увеличение резерва происходит покредиту счета 59 «Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги», ауменьшение по дебету счета 59 «Резервыпод обесценение вложений в ценные бумаги».
Аналитический учет по субсчету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценныебумаги» ведется по каждому виду ценных бумаг.
Типовые проводки по учету ииспользованию резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги отражены втаблице 2
Таблица2
Учет образования ииспользования резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги№п/п Документы и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. 1
Выписка из расчетного счета
Оприходован пакет голосующих акций 58 51 100000 2
Справка бухгалтерии
Образован резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги 91-2 59 15000 3
Договор на продажу акций
Признается прочим доходом сумма процентных акций 76 91-1 80000 4
Расчет бухгалтерии
Списывается фактическая себестоимость проданных акций 91-2 58 100000 5
Справка бухгалтерии
Списывается сумма резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги 59 91-1 15000 6
Расчет бухгалтерии
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от продажи акций 99 91-1 20000
Если ценные бумаги продолжаютобращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночнаястоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв[21, с.164].
2.3 Созданиерезерва по сомнительным долгам и его учет
резервный фонд учет
В современных условиях, когда вероятностьбанкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практическикаждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью полученияоплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируетсязадолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — такназываемая сомнительная задолженность[24, с 596].
Сомнительнымдолгом признается любая задолженность перед предприятием, возникающая в связи среализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, если эта задолженностьне погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,поручительством, банковской гарантией[24, с 597].
Вбухгалтерском учете резервы создаются только по долгам, связанным с расчетамиза товары (работы, услуги). Другими словами, при определении размера резерванельзя учесть задолженность, не связанную с реализацией.
Хотя действующим законодательствомне предусмотрен обязательный перечень документов, необходимых для созданиярезерва сомнительных долгов, на практике налоговые органы требуют документальногообоснования необходимости формирования такого резерва. Поскольку сомнительнымдолгом с полным основанием может считаться задолженность обанкротившихся,ликвидированных, «исчезнувших» предприятий, то для обоснования учитываемых приналогообложении расходов по образованию резерва сомнительных долгов должно бытьполучено письменное подтверждение величины такого долга[11, с. 456].
В результате хозяйственнойдеятельности могут быть использованы следующие документы:
—акты инвентаризации дебиторской задолженности;
—договор на поставку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;
—документы, подтверждающие выполнение заключенного договора
(акт приема-передачи и т. п.);
—решение суда об отказе в иске к предприятию-дебитору о взыскании задолженности;
—выписку из Российского государственного регистра юридических лиц о ликвидациипредприятия-дебитора;
—справку органов Министерства внутренних дел о невозможности розыскапредприятия-дебитора.
Обязательнымусловием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности.Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке,установленным законодательством. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договорукупли-продажи товаров покупатель обязан произвести оплату непосредственно доили после передачи товара продавцом. По другим видам договоров (на оказаниеуслуг или выполнение работ) срок платежа может быть определен по ст. 314 ГК.РФ. Согласно п. 2 этой статьи, обязательство должно быть исполнено в разумныйсрок после его возникновения.
Суммарезервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется.Обязательным условием для создания резерва, определения его размера являетсяинвентаризация дебиторской задолженности, проведенная в последний деньотчетного периода. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительномудолгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника иоценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резервы посомнительным долгам можно создавать каждый квартал, но лишь тем организациям,которые рассчитывают налог на прибыль метода начисления[11, с 458].
Порядок исроки создания резервов по сомнительным долгам на предприятии ОАО «Викон93»определяются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгаммогут быть созданы на предприятии неоднократно.
Суммыотчислений в эти резервы на предприятии «Викон 93» включаются в состав прочихрасходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Если до концаотчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этотрезерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммыпредприятие ООО «Викоон93» присоединяет при составлении бухгалтерского балансана конец отчетного года к финансовым результатам.
Для обобщенияинформации о резерве по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы посомнительным долгам».
Создание резерва по сомнительным долгампроисходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкойдебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-2 «Прочие расходы» скредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В активе бухгалтерского балансадебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов,показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма неотражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается назабалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторскойзадолженности за счет резерва отражается проводкой: по дебету счета 63 «Резервыпо сомнительным долгам» с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Одновременносумму списанного долга записывается на забалансовом счет 007 «Списание в убытокзадолженности неплатежеспособных дебиторов».
Задолженность по сомнительным долгам напредприятии числится на забалансовом счете в течение 5 лет согласноГражданскому кодексу Российской Федерации.
Присоединение неиспользованных сумм резервов посомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом ихсоздания, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерским проводкамипо дебету счета 63езервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Создание резерванепосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющегоналоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятиюне исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится подвопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащийуплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).
Аналитический учет резервов по сомнительнымдолгам по счету 63 «резервы по сомнительным долгам» ведется по каждойзадолженности, по которой создан резерв.

ЗАКЛЮЕНИЕ
 
Рассмотрев вданной работе теоретические основы учета резервных фондов на данных предприятияможно сделать следующие выводы, что :
— создание резервов является необходимымвследствие принятия экономическим субъектом принципа «постоянно действующегопредприятия»;
— резервы – это обособленная часть источников,которая концентрируется в страховых фондах и предназначается для покрытиянепредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков;
— в зависимости от назначения формируемогорезерва их создают под: снижение стоимости материальных ценностей; обеспечениевложений в ценные бумаги; покрытие сомнительных долгов и предстоящих расходов;
— вбухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки резервов, переходящие наследующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета отражаются по отдельнойстатье;
— так какобразование резервов имеет важное значение и может существенно повлиять нарезультаты деятельности организации, порядок создания и использования взначительной регулируется законодательством Российской Федерации;
— резервыпредстоящих расходов создаются на предприятии ОАО «Викон93» с цельюравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства;
— Начисление резервовпредприятия ОАО «Викон 93» является предметом рассмотрения учетной политикиорганизации ине можетменяться произвольно;
— бухгалтерский учет созданных резервов ведется на синтетических счетах согласноПлану счетов (14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, пассивномсчете 96 «Резервы предстоящих расходов», 59 «Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».)
В современных условиях рыночной экономикисуществует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом естьмного противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтердолжен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельностипредприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сферебухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнятьдокументы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать всенововведения в соответствующие документы. Бухгалтер должен знать, какие видыприбыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работына предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизацияприбыли и минимизация затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
 
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации. Часть первая от 21.10.2000 г. — М.: Инфра — М.,2002. – 220 с.
2. ГражданскийКодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22.12.2000 г. –М.: Инфра — М.,2002. – 310 с.
3. Учетнаяполитика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998. № 60н. С изм.и доп. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107.
4. Бухгалтерскаяотчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
5. Учетматериально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от09.06.2001. № 44н.
6. Белов,B. C. Управление прибылью:проблемы выбора, принятие финансовых решений / В. С. Белов, Н. Н. Селезнева. –СПб.: Приоритет, 2002. – 403 с.
7. АбашкинаА.М, Симонова М.Н, Талье И.К Бухгалтерский учет в торговле.Издание 2-е,переработанное и дополненное.-М.: Информационное издвтельство дом «Филинъ»,1998.-656с
8. БланкИ.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — Киев: Ника-Центр; Эльга, 2004. –326 с.
9. БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет /И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. Идоп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. -858с.
10. БочаровВ.В Финансовый анализ – СПб: Питер, 2005 – 240с.
11. ВещуновН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2005. – 672 с.
12. Ершова,И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование:Учебно-практическое пособие.- М.: Юристъ 2004 -397с.
13. КаморджановаН., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. –СПб.:Питер, 2006. – 480с.
14. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в маломпредпринимательстве.-М.: Финансы и статистика, 2003.- 208 с.
15. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -2-е изд.,перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.
16. КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. – М.: «1Федеральная Книготорговая компания», 2004. –423 с.
17. КондраковН.П. Основы финансового анализа – М.: Главбух, 2004. — 122с.
18. КондраковН.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2007. – 448с.
19. КочалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ССАР. – М.:«Дело», 2004. – 360 с.
20. КрейтинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: ИКЦ «ДИС», 2003. –197 с.
21. ЛарионоваА.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, ИздательствоПроспект, 2007. – 360 с.
22. НарежныйВ.В. Формирование и использование резервов. – М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»,2004 – 224с.
23. ПавловаЛ.Н. Финансы предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2002. – 443.
24. ПошерстникН.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве (7-е изд.) – СПб.:Издательский дом Герда», 2003. – 720 с.
25. СередаК.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Серия «Библиотека бухгалтера иаудитора». – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 448с.
26. СтоунД, Хитчинг К, Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс — /перевод с англ. К.э.н. Ю.А.Огибин, — М.: Сирин., 2004. — 302 с.
27. СтояноваЕ.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. /ред. Белова Г.Н. – М.:Перспектива 2000. – 195с.
28. ХахоноваН.Н. Экспресс –курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия «50способов». – Ростов н/Д: Феникс», 2004. – 384 с.
29. ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 284 с.