Теоретические и практические основы аудита на расчетных и валютных счетах предприятия

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
РОССИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ(ФИЛИАЛ)
ШИФР У-07266
Кафедра учетафинансов и банковского дела
Курсовая работа
по курсу:Аудит
на тему: Теоретическиеи практические основы аудита на расчетных и валютных счетах предприятия
 
Казань – 2010

Оглавление
 
Введение
1. Теоретические аспекты учета и аудитабезналичных расчетов
1.1 Понятие безналичных расчетов
1.2 Нормативное регулирование учета иаудита безналичных расчетов1.3 Программа аудита операций по счетам вбанках
1.4 Проверка полноты и правильностисинтетического учета операций по расчетному счету1.5 Типичные ошибки при проведении аудитаденежных средств на расчетном счете
1.6 Аудиторская проверка операций повалютным счетам
2. Информационная база аудиторской проверки
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетномусчету в ООО ВолгаТехФлот
2.3 Бухгалтерский учет по валютному счету в ОООВолгаТехФлот3. Методика аудиторской проверки3.1 План и программа аудита
3.2 Аудит на расчетном счете предприятия
3.3 Аудиторская проверкавалютного счета ООО ВолгаТехФлотЗаключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение
 
Правильнаяорганизация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемостисредств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины иулучшение ее финансового состояния.
Денежныесредства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы,возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От ихналичия зависит своевременность погашения кредиторской задолженностипредприятия.
Цельюаудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банкеявляется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности поразделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежныхсредств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативнымдокументам.
Припроверке правильности отражения в балансе денежных средств не следуетограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовымиданными.
Необходимопровести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций порасчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимыхучетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделатьопределенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятиии определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделеноособое внимание.
Балансовыестатьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежныхсредств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать ссоответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.
Целью данной курсовой работыявляется изучение теоретических и практических основ аудита на расчетных ивалютных счетах на предприятии ОООВолгаТехФлот.
Исследование проводилось на материалах ООО ВолгаТехФлот.
ООО ВолгаТехФлот филиал от ОАО Северногосудоремонтного завода было зарегистрировано распоряжением администрации от 26мая 2000 года.
Адрес: 420029 г.Казань, ул. Журналистов 1/16
Предприятие является юридическим лицом, имеетсамостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельнуюответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнятьобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банкахи предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации,Устава и Учредительного договора.
Основной целью создания и деятельностиПредприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечениеприбыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей УчастниковПредприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах,услугах.
Учредители ООО ВолгаТехФлот несутответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который былсоздан за счет средств Учредителей.
После внесения обязательных платежей прибыльпредприятия распределяется между Учредителями.
Основной формой осуществления полномочийтрудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключенияколлективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ОООВолгаТехФлот из фондов трудового коллектива.
Количество работников составляет около 168человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата напредприятии составляет около 15 тыс. рублей.
Основными партнерами ООО ВолгаТехФлот являютсяпроизводители яхт и катеров «FALCO» (Испания), «KRON»(Испания «KRON»),
На предприятии постоянно ведется работа порасширению ассортимента и повышению качества выпускаемой продукции. На ООО ВолгаТехФлотдействует система по созданию новых и модификации старых технологий, основаннаяна творческой и инициативной работе конструкторского бюро.
Предприятие осуществляет следующие видыдеятельности:
Судоремонт, производство,поставка запасных частей и ремонт судовых двигателей, речные грузоперевозки.
Отличительная особенностьООО ВолгаТехФлот — продуманная работа с регионами. В рамках действующейпрограммы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России,стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка — участие в региональных выставках.
В даннойкурсовой работе рассмотрены вопросы аудита на расчетных и валютных счетах. Работасостоит из введения, трёх глав и заключения.

1.Теоретические аспекты учета и аудита безналичных расчетов
 
1.1 Понятиебезналичных расчетов
Организация денежных расчетовс использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличнымиденьгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия наиздержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствуетразветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитиикак по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулированиямакроэкономических процессов.
Безналичные расчеты – этоденежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются сосчета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты вхозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупностьпринципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к ихорганизации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм испособов расчетов и связанного с ними документооборота.
Экономической базойбезналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этогопреобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчетыпо товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные, выполненныеработы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота (примерно одначетверть) – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий иорганизаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования,кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т.д.
По признаку территориальногорасположения предприятий и обслуживающих их банков различают расчетыиногородние и одногородние. Расчеты между предприятиями и организациями,обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящимися в одномнаселенном пункте, называются одногородними или местными расчетами. Расчетымежду предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков,находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородними.
Безналичные расчеты за товарыи услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются вразличных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характереи движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупностьвзаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа исоответствующий ему документооборот. Документооборот – это система оформления,использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят:выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникамрасчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составлениярасчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другимучастникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков;порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежныхсредств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроляучастников расчета и осуществления мер экономического воздействия.
Первый принцип безналичныхрасчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении побанковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и переводасредств. Первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношениекак к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касалсяисключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательноеразграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.
Второй принцип безналичныхрасчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банкамипо распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежейи в пределах остатка средств на счете.
Третий принцип – принципсвободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их вхозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этотпринцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всехсубъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных ирасчетных отношений и на повышение их материальной ответственности зарезультативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.
Все три названных принципабезналичных расчетов прослеживаются в Положении Центрального банка РФ «Обезналичных расчетах в РФ». Однако, на взгляд отечественных экономистов, к нимможно добавить еще два принципа: срочность платежа и обеспеченность платежа.
Принцип срочности платежаозначает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных вхозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ,коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций навыплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда ит.д. Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получательденежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда быто ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введениепринципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия идругие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочностиплатежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точноопределить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностьюсвоего баланса.
Срочный платеж можетсовершаться: до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщикомили оказания им услуг (авансовый платеж); немедленно после завершения торговойоперации, например платежным поручением плательщика; через определенный срокпосле завершения торговой операции – на условиях коммерческого кредита безоформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя.
На практике могут встречатьсякак досрочные, так отсроченные и просроченные платежи.
Досрочный платеж – этовыполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.
Отсроченный платежхарактеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок ипредполагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продлениепервоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию сполучателем средств.
Просроченные платежи возникаютпри отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского иликоммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.
Принцип обеспеченности платежатесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченностьплатежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика илиего гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашенияобязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характераликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченностьплатежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или егогаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса(денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, атакже такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашениеобязательства). Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразныеформы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка дляпоследующего их перечисления получателю). Перспективная обеспеченность платежейпредполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадииустановления хозяйственных связей (предоставление информации поплатежеспособности, кредитоспособности плательщиков). Принцип обеспеченностиплатежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве,т.е. платежеспособность и кредитоспособность участников расчетов.
Все принципы расчетов тесносвязаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушениюдругих.
Операции по безналичнымрасчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банкамисвоим клиентам после представления последними соответствующих документов.Каждое предприятие, организация могут иметь в банке, только один основной счет– расчетный или текущий.
Расчетные счета открываютсявсем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципахкоммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетногосчета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельныйбаланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с негоплатежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения сбанками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую июридическую независимость.
Текущие счета в настоящеевремя открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческойдеятельностью и не имеющим статус юридического лица. Традиционно такие счетаоткрываются общественным организациям, учреждениям и организациям, состоящим нафедеральном, республиканском или местном бюджете. Самостоятельность владельцатекущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетногосчета. Владелец текущего счета может распоряжаться средствами на счете строго всоответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Переченьопераций по текущим счетам регламентируется. Это делается в момент открытиясчета. Хозорганы, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любыеоперации, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, безустановления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречилизаконодательству.
Для открытия расчетного счетав учреждения коммерческого банка представляются следующие документы: заявлениеоб открытии расчетного счета по установленной форме; документ о государственнойрегистрации предприятия (заверенный соответствующим органом исполнительнойвласти); копия учредительного договора о создании предприятия (заверенная нотариально);копия устава (нотариально удостоверенная); документ о подтверждении полномочийдиректора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт); документ оподтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме наработу или контракт); две карточки с образцами подписей первых должностных лицпредприятия с оттиском его печати (нотариально заверенные); справка отналоговой инспекции о постановке предприятия на учет для взимания налогов;справка о постановке предприятия на учет в пенсионном фонде; регистрационнаякарточка статистических органов.
Все перечисленные документысдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. Послесоответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет(на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера. Открытиерасчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банкомДоговора о расчетно-кассовом обслуживании (далее – РКО).
В соответствии с названнымдоговором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному РКО в соответствиис действующими нормативными документами (проведение расчетов, выдача денежных ирасчетных чековых книжек, выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых ителеграфных услуг, оказание консультационных услуг по вопросам ведения счетов ит.п.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счетклиента, и возврата их по первому требованию клиента, о конфиденциальностиинформации и сохранении коммерческой тайны по операциям клиента. Клиентсоответственно обязуется: соблюдать требования действующих нормативных актов,регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить всесвои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленныесроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положенияо бухгалтерском учете и отчетности, и другие документы, необходимые дляорганизации РКО; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытиисчета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлениемнотариально удостоверенных учредительных документов).
Поскольку РКО клиентовосуществляется банками на платной основе, то в договоре предусматриваетсяспециальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В частности, вдоговорах предусматриваются плата за открытие счета, комиссионные за операциипо расчетному счету (в определенном проценте от суммы дебетового оборота или отколичества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживаниеклиентов. Некоторые банки в этот раздел включают размер процентной ставки, уплачиваемойими за стабильный минимальный или средний остаток средств на счете клиента.
В договоре на РКОпредусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себяобязательств. Например, банк несет ответственность за несвоевременное или неправильноесписание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихсяклиенту. Клиент несет ответственность за достоверность документов; за несвоевременноепредоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплатыуслуг и т.п. В договоре фиксируются размеры штрафов за нарушения сторонами,также предусматриваются порядок разрешения споров, срок действия и особые (дополнительные)условия.
При государственной поддержке,привлекая средства коммерческих банков, ЦБ РФ должен создать высокоэффективнуюобщегосударственную систему межбанковских расчетов, отвечающую мировымдостижениям. Дело упирается в техническую оснащенность данной системы. Напервое место выступает организация электронных платежей, освобождающая банки отпересылки друг другу первичных документов. В качестве дополнения к системемежбанковских расчетов через ЦБ РФ могут существовать различного родаклиринговые структуры, а также прямые расчеты между коммерческими банками.
 
1.2 Нормативноерегулирование учета и аудита безналичных расчетов
Направовое регулирование безналичных расчетов направлен ряд нормативных актовразличного уровня, гражданского и банковского законодательства.
Преждевсего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2,глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов,регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.
Следующийзаконодательный акт — Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках ибанковской деятельности» (ред. от 15.02.2010, с изм. от 08.05.2010), регулируетправовое положение банков и иных кредитных организаций.
Отдельноможно выделить Инструкцию ЦБРФ от 26.04.2006 N 129-И (ред. от 02.09.2009) «О банковских операциях идругих сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательныхнормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностяхосуществления Банком России надзора за их соблюдением» (Зарегистрировано вМинюсте РФ 19.05.2006 N 7861)»
Случаииспользования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлениибезналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г.№173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008г.)
Правила,формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает БанкРоссии в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 25.11.2009) (ГлаваXII. Организация безналичных расчетов).
СогласноПоложению ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР издает также официальныеразъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативныхправовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако«обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силунормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальноеразъяснение ЦБР».
Внастоящее время действуют следующие правила безналичных расчетов, утвержденныеБанком России:
— Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации» (от 22.01.2008 N 1964-У);
— Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичныхрасчетов физическими лицами в Российской Федерации».
Необходимостьпринятия специального акта регулирующего осуществление безналичных расчетовфизическими лицами подчеркнута в разъяснениях ЦБР: Положение Банка России «Опорядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РоссийскойФедерации» принято Банком России в целях реализации норм действующегозаконодательства Российской Федерации, в частности, ГК РФ и Федерального закона«О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможностьоткрытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов,а также осуществление переводов по поручению физических лиц без открытиябанковских счетов. Открытие банковских счетов предоставляет физическим лицамвозможность использовать все формы безналичных расчетов, установленные ст.862ГК РФ (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты поинкассо), которые в отношении депозитного счета для клиента доступны только врамках расчетных операций, допускаемых для совершения по счету данного видазаконодательством, т.е. по перечислению денежных средств со счета либозачислению средств, поступивших в банк на имя вкладчика, если это предусмотренодоговором банковского вклада, которые осуществляются в рамках норм пар.2«Расчеты платежными поручениями» Главы 46 Гражданского кодекса РоссийскойФедерации.
Такимобразом, необходимо различать правовое регулирование безналичных расчетовфизических лиц (лиц без гражданства, иностранных физических лиц) ихозяйствующих субъектов.
Нарядус указанными актами Банка России, также можно выделить: Положение ЦБР от 12марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между БанкомРоссии, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка Россиипри осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от28 апреля 1999 г., 11 апреля 2000 г.); Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П«О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сетьБанка России» (с изменениями от 11 апреля, 25 сентября 2000 г., 13 декабря 2001г.). Указанные положения устанавливают правила обмена электронными документамии пакетами электронных документов, используемыми при осуществлении безналичныхрасчетов через расчетную сеть Банка России между Банком России, кредитнымиорганизациями (филиалами) и другими клиентами Банка России. Данные положениядействуют в части, не противоречащей Указанию ЦБР от 24 апреля 2003 г. №1274-У,устанавливающему особенности применения форматов расчетных документов приосуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России.
Банковскоезаконодательство (Закон «О банках и банковской деятельности», «О ЦентральномБанке РФ») — это акты специального законодательства (публичноезаконодательство), направленные на регулирование банковской системы, банковскойдеятельности. Гражданский кодекс – регулирует непосредственно гражданскиеправоотношения, отношения по поводу возникновения обязательств, совершениюсделок и т.д.
Вэтой связи заметим, что банковское законодательство направлено на регулированиеособых публичных правоотношений – Закон «О банках и банковской деятельности»,Закона «О ЦБР» имеют совершенно иной (в отличие от ГК РФ) предмет правовогорегулирования. Таким образом, банковское законодательство регулирует«административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда какгражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядоксовершения сделки и т. д.
Всвязи со сказанным, представляется, что «банковские нормы» регулирующиесовершение безналичных расчетов не должны противоречить гражданскомузаконодательству.
СубъектыРоссийской Федерации не вправе принимать акты в области банковского игражданского законодательства, в частности, направленные на регулированиебезналичных расчетов. Данная сфера нормотворчества отнесена к исключительномуведению Российской Федерации ст.71 Конституции Российской Федерации
1.3Программа аудита операций по счетам в банках
расчетный валютный счет аудит
Цели проведения аудита пооперациям на расчетном счете[1]:
–правильность оформлениярасчетных документов в банке;
–целесообразность совершенныхопераций;
–соответствие перечисленныхсумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;
– соответствие остатка денегна расчетном счете с балансом предприятия;
– правильность обобщения всеххозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и ихформирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.
Источники информации:
– платежное поручение (комуперечислено);
– платежное требование (былакцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
– сводное платежное поручениеи требование-поручение;
– корешки чековой книжки наполучение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую срасчетного счета);
– журнал-ордер №2 (заполняетсяна основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если естьдвижение на расчетном счете);
– главная книга (счет 51 –расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 –расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).
/>
Рис. 1 Общая схема учета денежных средств на расчетном счете
Счет 51«Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых вкредитных организациях.
Подебету счетов 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств нарасчетные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» отражаетсясписание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочноотнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные припроверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операциипо расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписоккредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитическийучет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Информационнаябаза, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
— основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций нарасчетном счете в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:
1.Сведения о расчетных счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующихна территории Российской Федерации.
2. Отчето движении денежных средств (форма № 4).
— приказоб учетной политике организации;
— регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
1.Главную книгу.
2.Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
3.Ведомость № 2 по дебету 51 «Расчетный счет».
— первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :
1.Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
2.Выписки по лицевым счетам.
3.Платежные поручения.
4.Мемориальные ордера.
5.Платежные требования-поручения.
6.Приходные кассовые ордера.
7.Расходные кассовые ордера.
Поприказу об учетной политике аудитор знакомится:
— срабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
— документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных сучетом денежных средств на счетах в банке;
— перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетныхдокументов по операциям на счетах в банке.
Перед проведением проверки составляетсяпримерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля ворганизации:
Для проведения проверки расчетных и валютныхсчетов:
1.  Получить полный список используемыхрасчетных и валютных счетов во всех банках;
2.  Получить список размещенных депозитов суказанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентовна дату составления баланса;
3.  Выверить остатки по счетам в банках надату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4.  Разослать в банки клиента письма спросьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставленииинформации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумменачисленных процентов, обязательствах по залогам;
5.  Проверить соответствие сумм по выпискамбанка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6.  Проверить правильность и полноту зачисленияденежных средств, сданных в банк наличными.
Аудиторскаяпроверка операций по расчетным счетам начинается с того, что аудитор знакомитсясо сведениями о расчетных счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности.При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках;наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписокпо всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затемаудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка,проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковскоеобслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Операциипо зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляютпервичными документами, формы и порядок заполнения которых установленыинструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:
— выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежныхдокументов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение,платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взносналичных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денегс расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение напокупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
— первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам иобосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудиторпроверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверкудокументов и проверку на законность совершаемых по банковским счетамхозяйственных операций.
Особоевнимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному)списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда,прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операциипо счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодексаРФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничениене распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии сгражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплатеналогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получениябанком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отменыэтого решения.
Дляподтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверитьсоответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета ивыпискам банка
Такимобразом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующиепроцедуры:
— проверка соответствия произведенных операций нормативным документам изаконодательным актам, действующим на территории РФ;
— проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных квыпискам, подтверждающих операции;
— арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчетаоборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежныхсредств в банке;
— проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерскогоучета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо поГлавной книге и статей баланса.
 
1.4 Проверка полноты иправильности синтетического учета операций по расчетному счету
Такая проверка проводитсяпо каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимоознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковскимоперациям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее частовстречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если ворганизации нет такого классификатора, соответствующую информацию можнополучить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге.Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, нетипичным для организации.
Если подоговору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов запользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет лиорганизация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов нарасчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привестине только к искажению финансового результата за отчетный период, но и кналоговым санкциям.
Приаудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
— порядокведения учетных регистров;
— ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытомув банке, составляется ли сводный регистр;
— своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движениюденежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистрыпо каждой выписке банка;
— тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяяполноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками воплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ иоказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет»с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступлениеденежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачислениесредств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей порегистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51«Расчетный счет», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Проверказаконности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежныхсредств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следуетанализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованноони использованы.
Пересекающейсяпроцедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверкасписания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег вкассу. Аудитор должен проверить:
— приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция кприходному кассовому ордеру;
— тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51«Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленныев ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочейдокументации и отражает в справке (отчете) по результатам данного разделааудиторской проверки.

1.5. Типичныеошибки при проведении аудита денежных средств на расчетном счете
Типичными ошибками являютсяследующие:
1. Отсутствие выписок банка,подчистки и исправления в выписках банка.
Полнота банковских выписокустанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств насчете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счетудолжен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Приобнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных»подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверкуинформации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы квыпискам банка представлены не полностью.
Каждая сумма, указанная ввыписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могутбыть платежные поручения, платежные требования – поручения, мемориальныеордера, квитанции на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискамбанка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к нимпервичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следуетв письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятияили уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательныхпервичных документов аудитору также следует произвести выверку информации вучреждении банка.
Очень часто отсутствиеоправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежнымисредствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полнотузачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляетсяпутем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги,отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
3. На документах отсутствуетштамп банка о принятии документов для обработки.
На первичных оправдательныхдокументах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка иподпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампабанка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые вбезналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счетарасчетов.
В ходе аудиторской проверкипри выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетамаудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка,записям в журнале – ордере и ведомости № 2 по счету 51. Особое вниманиеобращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно насчетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/08организации должны соблюдать принцип временной определенности фактовхозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельностиорганизации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имелиместо, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежныхсредств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должныбыть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержекпроизводства и обращения и счетами расчетов с поставщиками.
Кроме того, начислениезадолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннегоконтроля.

1.6 Аудиторскаяпроверка операций по валютным счетам
 
Цель аудита операций валютногосчета:
· проверитьсвоевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
· правильность отраженияучета в операциях по покупке и продаже валюты;
· правильность определенияи отражения в учете курсовых разниц;
· правильностьсоставления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, сзаписями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
· полноту исвоевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет вуполномоченном банке;
· имеются ли фактыналичия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
· правильностьиспользования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностейприобретенных за иностранную валюту.
Источники информации:
– платежные поручения;
–платежные требования;
– сводное платежное поручениеи требование-поручение;
– корешки чеков на получениеиностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведение бухгалтерского учетанезависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен,если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсоваяразница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).
Порядок открытия валютныхсчетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством инормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии сзаконодательством юридические лица – резиденты имеют право открывать следующиевалютные счета:
• транзитный валютный счет длязачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитныйвалютный счет для учета операций по покупке иностранной и продаже валюты навалютном рынке Российской Федерации;
• текущий валютный счет дляучета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательнойпродажи экспортной выручки и совершения иных операций;
• валютный счет за рубежом,который открывается по специальному разрешению Центрального банка РоссийскойФедерации.
При проверке операций повалютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить на следующее:
• соблюдение правового режиматекущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операцийчерез уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ наосуществление валютных операций;
• осуществление расчетов виностранной валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в ихраспоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• учет операций в иностраннойвалюте на счете 52 «Валютный счет».
При аудите полноты зачислениявалютной выручки предприятий-экспортеров в уполномоченном банке необходимоустановить:
1. не зачисляло ли предприятиевалютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера стребованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимныхтребований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
2. не допускался ливзаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
3. не производились ли платежииз выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей всобственность или распоряжение резидента за границей.
Полученная выручка можетиспользоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов илирасходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была полученавыручка.
Для проверки полнотызачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручкисо стоимостью экспортированного товара.
При аудите операций повалютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отраженияопераций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередкодопускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и прирасчетах курсовых разниц.
Проверку операций по покупкевалюты аудитор проводит в следующем порядке:
1. Проверяется цель приобретениявалюты (для осуществления текущих валютных операций, для операций, связанных сдвижением капитала).
2. Относится ли валютнаяоперация, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения(лицензии) ЦБ РФ.
3. Использована ли купленнаявалюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными впоручении на покупку.
4. Соблюдены ли сроки списаниявалюты по целевому назначению со специального транзитного счета.
5. Осуществлена ли операцияобратной продажи купленной иностранной валюты.
6. Соблюдены ли условияпокупки на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров.
7. Проверяют, какие счетаиспользует предприятие для отражения покупки валюты.
8. Включается ли комиссионноевознаграждение банку в стоимость материальных запасов, для оплаты которыхприобретается валюта.
9. Списывается ли комиссионноевознаграждение банку на дебет счета «Прочие доходы и расходы».
10. Проверяется правильностьопределения курсовых разниц.
11. Проверяетсякорреспонденция счетов по отражению операций по покупке валюты.
Продажа валюты делится наобязательную, обратную и добровольную.
Обязательная продажапредставляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг,результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютныйсчет.
Обратная продажа валютыпредставляет продажу валюты, приобретаемой на внутреннем рынке и зачисленной наспециальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не былаиспользована по целевому назначению в установленные сроки.
Добровольная продажа включаетпродажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютнойвыручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
Проверку операций по продажевалюты проводят следующим образом:
1. определяется вид продажи(обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета,добровольная);
2. проверяют подлежат лиобязательной продаже поступления на транзитный валютный счет;
3. проверяют правильность определенияразмера обязательной продажи (25% валютной выручки);
4. проверяется соблюдениесроков продажи экспортной валютной выручки;
5. проверяется наличие условийдля обратной продажи валюты;
6. проверяются сроки обратнойпродажи валюты;
7. проверяется использованиесчета 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения операций по продаже валюты;
8. относится ли комиссионноевознаграждение банку на счет 91;
9. проверяется правильностьопределения курсовых разниц. Положительные курсовые разницы оформляются проводкойД 52 К 91, отрицательные – Д 91 К 52;
10. правильностькорреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты.
Результаты проверки валютногосчета заносятся в рабочую документацию аудитора.

2. Информационная база аудиторской проверки.
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО ВолгаТехФлот филиал от ОАО Северногосудоремонтного завода было зарегистрировано распоряжением администрации от 26мая 2000 года.
Адрес: 420029 г.Казань, ул. Журналистов 1/16
Предприятие является юридическим лицом, имеетсамостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельнуюответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнятьобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банкахи предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации,Устава и Учредительного договора.
Основной целью создания и деятельностиПредприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечениеприбыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей УчастниковПредприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах,услугах.
Учредители ООО ВолгаТехФлот несутответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который былсоздан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образованияпредприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждымУчредителем.
После внесения обязательных платежей прибыльпредприятия распределяется между Учредителями.
Основной формой осуществления полномочийтрудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключенияколлективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ОООВолгаТехФлот из фондов трудового коллектива.
Основными партнерами ООО ВолгаТехФлот являютсяпроизводители яхт и катеров «FALCO» (Испания), «KRON»(Испания «KRON»),
На предприятии постоянно ведется работа порасширению ассортимента и повышению качества выпускаемой продукции. На ООО ВолгаТехФлотдействует система по созданию новых и модификации старых технологий, основаннаяна творческой и инициативной работе конструкторского бюро.
Предприятие осуществляет следующие видыдеятельности:
Судоремонт, производство,поставка запасных частей и ремонт судовых двигателей, речные грузоперевозки.
2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в ООО ВолгаТехФлот
Законодательно количество расчетных счетов неограничено. ООО ВолгаТехФлот в течение 10 дней известил свою налоговуюинспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования корганизации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ.
Дляобобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ нарасчетном счете ООО ВолгаТехФлот, открытом в БТА Банке используется счет 51«Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО ВолгаТехФлототражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО ВолгаТехФлот вознаграждениеза использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации.Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов иотражается проводкой:
Дебет 51кредит 91-1 — начислен банком процент наостаток по расчетному счету

Типовые проводки по дебету счета 51№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Внесены на расчетный счет наличные денежные 51 50 2. Переведены денежные средства с одного расчетного лета на другой 51 51 3. Денежные средства перечислены со специального: чета в банке на расчетный счет 51 55 4. Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет 51 57 5. Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс 51 60 6. Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет 51 62 7 поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) 51 90/1
  8 Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов, начислен банком процент на остаток по расчетному счету 51 91/1
  /> /> /> /> /> />
Списание денежных средств с расчетного счета ООО ВолгаТехФлототражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Банк осуществляет списаниеденежных средств по поручению организации или с ее согласия. В бесспорномпорядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованиюналоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных порезультатам проверки.
Привыявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств довыяснения причин в учете производят проводку:
Дебет 76-2Кредит 51 — отражена сумма, ошибочно списаннаяс расчетного счета;
Дебет 51Кредит 76-2 — отражена сумма, ошибочнозачисленная на расчетный счет.

Типовые проводки по кредиту счета 51№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу 50 51 2 вправлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты 57 51 3 Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику 60 51 4 возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета полученный ранее от покупателя аванс 62 51 5 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему 66 51 6 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему 67 51 7 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет 68 51 8 Уплачен с расчетного счета ЕСН 69 51 9 Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 51 10 Выданы под отчет средства с расчетного счета 71 51 /> /> /> /> />
Операции по расчетному счету отражаются вбухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетномусчету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51«Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведетсяв журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учетаопераций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета51./>/>
/>2.3 Бухгалтерскийучет по валютному счету в ООО ВолгаТехФлот
Для учета операций на валютном счете в ООО ВолгаТехФлот предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записиопераций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкиемарки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на датупоступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отраженияв бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету52 открываются следующие субсчета:
–  «Транзитный валютный счет»;
–  «Текущий валютный счет»;
–  «Специальный транзитный валютный счет»;
–  «Валютный счет за рубежом».
По дебету счета 52 фиксируются поступления валютныхплатежей с кредита счетов: 50, 90, 91, 62, 75, 76, 99 и др. в зависимости отвида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50,60, 61, 76, 90, 91, 99 в зависимости от вида платежа.
Выписки банка по валютному счету отражают все операции виностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностраннойвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежныхдокументов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях врегистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартальноуполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущимвалютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:
ü  ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 99 субсчет«Прибыли и убытки»
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 в ООО ВолгаТехФлот ведетсяпо каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можноиспользовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте содновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можновести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.3. Методика аудиторскойпроверки3.1 План и программааудита
Расчет уровнясущественностинаименование базового показателя значение базового показателя бух. Отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) доля % значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 39683 5 1984,15 Валовой объем реализации без НДС 296957 2 5939,14 Валюта баланса 47765 2 955,3 Собственный капитал 138013 10 13801,3 Общие затраты предприятия 259268 2 5185,36
Находим среднее арифметическоепоказателей в столбце №4
(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5= 5573,05
Наименьшее значение отличаетсяот среднего почти на 83%
Наибольшее значение отличаетсяот среднего на 147,64%
Отсюда делаем вывод, что дляопределения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которыенезначительно отличаются от среднего.
Рассчитаем новое среднееарифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07
Полученную величину допустимоокруглить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель вкачестве значения уровня существенности. Различие между значением уровнясущественности до и после округления составляет:
(6000- 5562,07)/5562,04*100 =7,9%, что находится в пределах 20%;
Проверяемая организация ООО ВолгаТехФлот
Период аудита 01.01.2009 – 31.12.2009
Количество человеко-часов 168
Руководитель аудиторской группы Петров В.А., главный специалист, аттестат №567893
Состав аудиторской группы Петров В.А., Порошина Л.Л
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 7,9%
 
N
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Прим. 1 Аудит операций по расчетному счету предприятия 11.02.2009-15.02.2009 Петров В.А. 2 Аудит операций по валютному счету 15.02.2009-16.02.2009 Петров В.А. 3 Аудит расчетных операций 16.02.2009-20.02.2009  Петров В.А..
 
Программааудита
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
  1. Аудит операций по расчетному счету предприятия
 
1.1. Подтверждение наличия действующих счетов в банках 11.02.2009 – 12.02.2009. Петров В.А. Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов
1.2 Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету 13.02.2009 – 14.02.2009. Петров В.А. Выписки банков
1.3 Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках 14.02.2009 Петров В.А. Выписка банков, Ведомости, Журналы – Ордера, Главная книга
1.4 Арифметическая проверка в выписках банках 15.02.2009 Петров В.А. Выписки банков
2. Аудит операций по валютному счету
 
2.1 Проверить операции учета покупки и продажи валюта 15.02.2009 Петров В.А. Ведомость, журнал – ордер
 
2.2 Проверить расчетов и отражения курсовых разниц 16.02.2009 Порошина Л.Л Ведомость, журнал – ордер
 
3. Аудит расчетных операций
 
3.1 Проверить содержание документов. 16.02.2009 – 18.02.2009 Петров В.А. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы
 
3.2 Проверить правильность оформления расчетных документов 19.02.2009 Петров В.А. Положение о без- наличных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков.
 
3.3 Проверить пра- вильно ли соста- влены корреспо- ндентские счета 20.02.2009 Петров В.А. Расчетные документы, регистры бухучета
 
5. Составление отчета, подготовка документов.
  Составление отчета, подготовка документов 21.02.2009 Петров В.А.
  /> /> /> /> /> /> /> />
/>3.2Аудит на расчетном счете предприятия
Целью аудита операций по счетам в банкахявляется проверка правильности организации учета операций по расчетному счетуООО ВолгаТехФлотв банках и формирование мнения о достоверностибухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствииприменяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим вРоссийской Федерации нормативным документам.
Для достижения данной цели аудиторам следуетрешить следующие задачи :
· установить количество открытыхрасчетных в банках проверить законность совершения операций по каждому счету;
· определить обоснованность операций попоступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
· проверить правильность отражения вучете расчетных операций;
· оценить состояние платежно-расчетнойдисциплины.
Источниками проверки являются: Положение обучетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка порасчетным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения,платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование,платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «о снятииналичных денег с расчетного счета, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы,кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры ксчету 51, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).
По приказу об учетной политике аудитор долженознакомиться:
· рабочим планом счетов, используемых дляотражения операций по счетам в банке;
· применяемой формой бухгалтерского учетаи перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
· документооборотом (графикомдокументооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств насчетах в банке;
· перечнем лиц, которым предоставленоправо подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Аудиторская проверка операций по счетам в банкеначинается с знакомства аудитора со сведениями о рублевых счетах в банках,приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает количество и номерасчетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверкиналичия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета покаждому счету.
Аудитор определяет юридические основы взаимоотношенийорганизации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета(договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.
При проверке операций по расчетным счетамособое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. Входе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и поучетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах иГлавной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций,совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок сприложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявитьсписание средств без документов или* операции отражающие перечисление средствна одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют обиспользовании их — на другие цели. Одновременно банковские документы изучаютсяпо существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковскиеоперации; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.
Для учета банковских операций на расчетномсчете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счетаденежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах посчетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденциисчетов по зачислению денежных средств на счета в банках,, своевременностьвыделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, неподтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.
В процессе аудита осуществляется контрольопераций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковскихсчетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается насвоевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличныхденег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочихкредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами,актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности идр.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списаниюбанком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решенийсуда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НКРФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решенияо взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется наплатежи, очередность исполнения которых в соответствии с энскимзаконодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов.Приостановление операций по счетам с момента получения банком решенияналогового органа становлении таких операций и до отмены этого решения.Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с ого и другихсчетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51. По счету 57выясняется реальное отражение -ТВ, направленных для зачисления на расчетныйсчет (путем инвентаризации, сдачи в вечернюю кассу и др.)
Аудитор проверил правильность оформлениядокументов, проводить арифметическую проверку документов и проверку назаконность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Для подтверждения достоверности бухгалтерскойотчетности проверяется соответствие ее показателей данным синтетического ианалитического учета и выпискам банка. В ходе аудита операций по счетам в банкеосуществляются следующие процедуры:
· проверка соответствия произведенныхопераций нормативным документам и законодательным актам, действующим натерритории РФ;
· проверка правильности оформлениявыписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающихоперации;
· арифметическая проверка правильностивыведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходуденежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств банке;
· проверка соответствия записей ввыписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учетаи Главной книге, а.также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Выявленные в процессе проверки отклоненияфиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние напоказатели отчетности.
Общая программа аудит операций по учетуденежных средств на расчетном счете ООО ВолгаТехФлотв банке (счета 51).
1. Аудит тождественности показателейбухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Аудит наличия, документов подтверждающихостатки денежных средств на расчетных счетах на конец отчетного периода.
4. Аудит наличия документов, подтверждающихзаписи в выписках банка и учетных регистрах.
5. Аудит полноты оприходования полученных вбанке денежных средств, законности использования чековых книжек (порядок ихучета как документов строгой отчетности и хранения)
6. Своевременность отражения в бухгалтерскомучете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном и другихсчетах.
7. Правильность отнесения затрат, оплаченныхнепосредственно с расчетного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг),на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционныхдоходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
8. Соответствие назначения и характера платежаусловиям договора, нормативным и законодательным актам.
9. Аудит операций по открываемым организацией вбанках текущим счетам.
10. Аудит бухгалтерских операций и реальностисумм, отражаемых на счетах 57 «Переводы в пути»
11. Полнота и своевременность отражения в учетевыручки от реализации продукции (работ, услуг) на основании выписок израсчетного счета в банке.
12. Аудит обоснованности перечисления денежныхсредств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, атакже достоверности указанных в перечне адресов получателей переводов.
Выявленные ошибки при проверке расчетного счетаООО ВолгаТехФлот:
— отсутствие приложений к платежным документам,послужившим основанием для совершения операций;
— подчистки и исправления в выписках банка;
— списание затрат, производимых в безналичномпорядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
— перечисление авансов по бестоварным счетам,без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
— наличие исправлений в платежных документах;
/> 
3.3 Аудиторская проверка валютного счета ООО ВолгаТехФлот
Целью аудита операций по счетам в банкахявляется проверка правильности в ООО ВолгаТехФлот учета операций по валютномусчету в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетностипо разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учетаденежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерациинормативным документам.
Для достижения данной цели аудиторам следуетрешить следующие задачи :
· установить количество валютных счетов вбанках
· проверить законность совершенияопераций по каждому счету;
· оценить состояние платежно-расчетнойдисциплины.
Источниками проверки являются: Положение обучетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка повалютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения,платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование,платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятиеналичных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты,поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валютыи др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журналрегистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь(сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга,баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).
По приказу об учетной политике аудитор долженознакомиться:
· рабочим планом счетов, используемых дляотражения операций по счетам в банке;
· применяемой формой бухгалтерского учетаи перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
· документооборотом (графиком документооборота)первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
· перечнем лиц, которым предоставленоправо подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
В соответствии с действующим законодательствомюридические лица-резиденты в частности ООО ВолгаТехФлот может иметь следующиевалютные счета:
· транзитный валютный счет — длязачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
· специальный транзитный валютный счет —для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФи ее обратной продаже;
· текущий валютный счет — для учетасредств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажиэкспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии свалютным законодательством;
· валютный счет за рубежом — открывают поспециальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющиепредставительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам вбанке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютныхопераций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществлениерасчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределахимеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальноепроисхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютныйсчет».
При проведении аудита операций по валютнымсчетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам,указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки посчетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхожденийвыясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютногозаконодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременностьзачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами наих валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого суммапоступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспортатоваров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортнымоперациям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенныхусловий:
1) валюта цены и способ определения цены;
2) валюта платежа;
3) установление курса пересчета (в случаях,когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);
4) финансовые условия расчетов, т.е. формарасчетов (аккредитив,
инкассо и т.д.).
При осуществлении внешнеэкономическойдеятельности ООО «ВолгаТехФлот» обязано продать 25 % полученной выручки навнутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдениеэкспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннемвалютном рынке по величине и срокам продажи.
Аудитором изучается использование предприятиемсобственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета иотражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, входе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчетсредств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на датусовершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятиемсобственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты состоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты иматериальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполненияиностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производилисьавансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетнымилицами по командировочным расходам в иностранной валюте.
Подтвердив размеры курсовых разниц аудиторпроверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленныеотклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующегозаконодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременностьрасчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления имрасчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы потаможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.
В заключение устанавливается правильностьотражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудиторрегистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние напоказатели отчетности’. При проверке денежных средств и банковских операцийаудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводовпути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, чтоведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяетсяреальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи,путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетныйсчет, но не зачисленных по назначению.
Общая программа аудит операций по учетуденежных средств на валютных счетах в банке ООО ВолгаТехФлот(счета 52).
1. Аудит тождественности показателейбухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Отражение в учете необходимых субсчетов ксчету 52 «Валютный счет»
4. Наличие валютных счетов за рубежом изаконность их открытия.
5. Аудит документов, подтверждающих остаткиденежных средств на валютных счетах на конец отчетного периода.
6. Аудит документов, подтверждающих записи ввыписках банка и учетных регистрах.
7. Аудит полноты оприходования полученной вбанке валюты.
8. Своевременность отражения в бухгалтерскомучете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах.
9. Правильность отражения в бухгалтерском учетекурсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».
10. Правильность отнесения затрат, оплаченныхнепосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг),на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционныхдоходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
11. Правильность отражения в учете операций попокупке и продаже валюты.
12. Выполнение требований по обязательнойпродаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.
13. Использование приобретенной валюты не поцелевому назначению.
14. Наличие операций, связанных с движениемкапитала, без лицензии ЦБ РФ.
15. Расчеты, не предусмотренные действующимзаконодательством между резидентами в иностранной валюте.
16. Соответствие назначения и характера платежаусловиям договора, нормативным и законодательным актам.
17. Полнота и своевременность поступления иоприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.
18. Полнота, соответствие и своевременностьоплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.
19. Корректировка налогооблагаемой прибыли насумму курсовых разниц.
К типичным ошибкам при проверке операций повалютному счету ООО ВолгаТехФлот аудитор отнес:
— наличие исправлений в платежных документах;
— нарушение порядка покупки и обратной продажииностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
— неправильный пересчет курса валюты;
— «висты платежных документов, послужившихоснованием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

Заключение
ОООВолгаТехФлот в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытиерасчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может бытьприменен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 руб.
Для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО ВолгаТехФлот, открытом вБТА Банке используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средствна расчетные счета ООО ВолгаТехФлот отражается по дебету счета 51. Банк выплачиваетООО ВолгаТехФлот вознаграждение за использование средств, которые остаются нарасчетном счете этой организации.
Цельюаудита учета движения денежных средств на расчетном счете ООО ВолгаТехФлотявляется установление законности, достоверности и целесообразности совершенияопераций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этойцели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
· установить правильность перечисленияавансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
· определить правильность исвоевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых наих получение документов;
· установить точность отражения в учете изаконность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписокпри выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
· проверить соответствие оборотов исальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
· определить реальность сумм, числящихсяв бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
· установить законность операций пооткрываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплатына месте заработной платы и других целевых расходов.
 

Списокиспользованной литературы:
1. Гражданские кодекс РФ ч 1-3 (сизменениями и дополнениями)
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «ОБ АУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерскомучете» №129 ФЗ от 21.11.96 г.
4. Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007N 26н).
5. Положение обезналичных расчетах в РФ: утв. Центральным банком РФ 3 октября 2002г. №2-П.Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
6. Бровкина Н.Д.,«Практический аудит», Москва Инфра-М,2006г.
7. Богаченко В.М.Кириллова Н.А. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями идополнениями на 01.01.2010: Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет.Налогообложение. Аудит. «1С: Бухгалтерия предприятия» 8.1 Феникс 2010 г.
8. Бычкова, С. М. ФоминаТ. Ю. Практический аудит — Практическое пособие «Эксмо» 2009г.
9. Валенцева Н.И. Лаврушин О.И. Банковскиеоперации: Учебное пособиеКноРус 2009г.
10. Веретенникова И.И.Сергеев И.В Экономика организаций (предприятий): Учебник Велби Проспект 2010г.
11. Ерофеева В.А.,Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование»,2005г.
12. Кочинев Ю.Ю. «Аудит.Теория и практика: Организация. Документация. Методы» Питер 2010 г.
13. Кочинев Ю.Ю. «Аудиторганизаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора» Питер 2010г.
14. Медведев М.Ю. «Балансдля начинающих: Назначение баланса. Дебет и кредит. Счета бухгалтерского учета»Питер 2009 г.
15. Мещерякова В.И.Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общейредакцией– М.: Бератор-пресс, 2007.
16. Морозова Ж.А., «Планированиев аудите. Практическое руководство», НалогИнформ, 2007.
17. Панкратов А.С. Аудит.Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2006.
18. Парушина Н.В., БарковаТ.А. Планирование аудита // Аудитор. — 2006.
19. Пипко В.А., «Денежныесредства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика», 2007г.
20. Подольский В.И., СавинА.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2007.
21. Пошерстник Н.В.,Мейксин М.С. Самоучитель побухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2007.
22. Подольский В.И. СавинА.А. Сотникова Л.В. «Аудит» Учебник серия «Золотой фонд российских учебников»2008г.
23. Подольский В.И. Аудит.Учебник для вузов. М.ЮНИТИ-ДАНА. 2005.
24. Стрекашева.М.В. «Cущественностьинформации в бухгалтерской отчетности» журнал «Аудиторские ведомости» №4 2009г с.30-33
25. Эриашвили Н.Д. Банковское право:Учебник для студентов вузов Изд. 6-е, перераб., доп. 2008 г.

Приложения
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 Марта 2008 г. К О Д Ы Форма №1 по ОКУД
0710001 Дата (год, месяц, число)
2008|3|31 Организация
Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛГАТЕХФЛОТ» по ОКПО
74176234 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
6316095521/631601001 Вид деятельности
 
Предоставление займов промышленности по ОКВЭД
65.22.2 Организационно-правовая форма форма собственности
65
16
Общество с ограниченной
ответственностью Частная по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения
тыс. руб. по ОКЕИ
384 Местонахождение (адрес)
420029, Россия, Казань Журналистов 1/16 Дата утверждения
24.04.2008 Дата отправки / принятия
 …
АКТИВ
Код
показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода 1 2 3 4
I. Внеоборотные активы Долгосрочные финансовые вложения 140 27002 27002
Итого по разделу I
190
27002
27002
II. Оборотные активы Запасы 210 1307 329 в том числе: 216 1307 329 расходы будущих периодов Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида-ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 1095332 1095332 в том числе: 231 1095332 1095332 покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 24910 57643 в том числе: 241 24868 57576 покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 4506 7508 Денежные средства 260 3127 1050
Итого по разделу II
290
1129182
1161862
БАЛАНС
300
1156184
1188864 Форма 0710001 с.2
ПАССИВ
Код
строки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода 1 2 3 4
III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 30000 30000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1042 1308
Итого по разделу III
490
31042
31308
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 1100000 1100000
Итого по разделу IV
590
1100000
1100000
V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 620 25142 57556 в том числе: 621 12 46 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 622 16 25 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 – 8 задолженность по налогам и сборам 624 882 333 прочие кредиторы 625 24232 57144
Итого по разделу V
690
25142
57556
БАЛАНС
700
1156184
1188864
 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
 
 
  Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 1100000 1100000
Руководитель
 
 
Главный бухгалтер
 
  (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
24 Апреля 2008 г. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за период с 1 Января по 31 Марта 2008 г. К О Д Ы Форма №2 по ОКУД
0710002 Дата (год, месяц, число)
2008
03
31 Организация
Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛГАТЕХФЛОТ» по ОКПО
74176234 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
6316095521/631601001 Вид деятельности
 
Предоставление займов промышленности по ОКВЭД
65.22.2 Организационно-правовая форма форма собственности
65
16
Общество с ограниченной ответственностью
 
 Частная по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения
тыс. руб. по ОКЕИ
384 Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Управленческие расходы 040 (257) (113) Прибыль (убыток) от продаж 050 (257) (113)
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060 32708 33760 Проценты к уплате 070 (32912) (32550) Доходы от участия в других организациях 080 1642 – Прочие доходы 090 49966 8820 Прочие расходы 100 (50404) (9622)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 743 295 Текущий налог на прибыль 150 (329) (273) Прочие платежи 180 (148) –
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 266 22
СПРАВОЧНО:
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 545 202
Руководитель
 
Иванов С. А.
Главный бухгалтер
 
Шорохова И.В. (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
24 Апреля 2008 г. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Типовые проводки по дебету счета 50 в ООО ВолгаТехФлот
№п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации 50 50 2 Поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета из банковского учреждения на выдачу заработной платы, пособий, премий и другие цели. 50 51 3 Оприходование наличных денежных средств в кассу с валютного счета из банковского учреждения 50 52 4 Поступление денежных средств (переводов) в кассу организации, до этого находившихся в пути и не зачисленных по назначению 50 57 5 Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, либо поступление аванса за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг 50 62 6 Оприходование наличных денежных средств, полученных по договору краткосрочного кредита (займа) 50 66 7 Отражены неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу 50 71 8 Получены наличные денежные средства в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) 50 79/3 9 Получены наличные денежные средства в качестве вклада по договору о совместной деятельности 50 80 10. Поступление в кассу средств целевого финансирования 50 86 11. Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работ, услуги) 50 90/1 /> /> /> /> />