Министерство общего и профессионального образованияРоссийской Федерации
Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова
«Утверждаю»
Зав. Кафедрой _____________
Ученая степень
_________________________
звание
_________________________
Фамилия, Имя, Отчество, личная подпись
«___»______________200 г.
КУРСОВАЯРАБОТА
Моделивзаимодействия управленческого
ифинансового учета
Руководитель______________
Ученая степень
_________________________
звание
__________________________
Фамилия, Имя, Отчество, личная подпись
Нормоконтролер___________
______________________________________
Фамилия, Имя, Отчество, личная подпись
«___»_______________200 г.
«___»________________200 г.
Ярославль2003
Содержание
Введение…………………………………………………………………………………………3
1. Понятиефинансового и управленческого учета…………………………………………..4
1.1. История развития управленческого учета……………………………………………….4
1.2. Сравнительная характеристикафинансового и управленческого учета……………….6
2. Моделивзаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности………….13
2.1. Интегрированная (монистическая,однокруговая) модель учета………………………13
2.2. Автономная(дуалистическая, двухкруговая) модель учета……………………………18
3.Практическоеприменение интегрированной и автономной моделей
управленческого учета………………………………………………………………………27
3.1. Интегрированная модель учета напредприятии оптовой торговли……………..….27
3.2. Возможности применения автономноймодели учета в отечественной практике…….35
Заключение……………………………………………………………………………………..37
Списоклитературы…………………………………………………………………………….38
Введение
Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка иисполнение решений, направленных на достижение финансово-экономическойустойчивости и эффективности функционирования организации.
Чтобы правильно реагировать на динамичные внешние условия развитияэкономических процессов, на смену режима функционирования организации, наизменения номенклатуры и объема производства продукции, необходима четкаясистема построения бухгалтерского и управленческого учета. Уровень еефункционирования в значительной степени определяет успешное развитиепредприятия, как на российском рынке, так и во внешнеэкономическойдеятельности.
Построение системы управленческого учета на современном предприятиисреднего и крупного звена – достаточно сложный и важный процесс.
Выбор темы данной курсовой работы обусловлен тем, что в современныхусловиях развития рыночной экономики крайне важным становится вопрос изучениявзаимосвязи финансового и управленческого учета. Существуют различные моделивзаимодействия, предложенные разными авторами. В этой курсовой работе мырассмотрим интегрированную (монистическую, однокруговую) и автономную(дуалистическую, двухкруговую) модели взаимодействия финансового иуправленческого учета в условиях современного Плана счетов.
Теоретической и методологической основой проведения исследованияпослужили законодательные акты, методические указания, были использованыисточники учебной, монографической и периодической литературы, посвященнойорганизации бухгалтерского и, в частности, управленческого учета в России.
Основные задачи курсовой работы:
1. Исследование исторических аспектоввозникновения и развития бухгалтерского учета;
2. Сравнение финансового иуправленческого бухгалтерского учета;
3. Изучение моделей взаимосвязифинансового и управленческого бухгалтерского учета в современных условиях;
4. Рассмотрение нескольких вариантовдуалистической модели учета;
5. Исследование возможности применениядуалистической модели взаимосвязи финансового и управленческого бухгалтерскогоучета в отечественной практике.
1. Понятие финансового и управленческогоучета.
Историяразвития управленческого учета.
До начала ХХ века существовал единый бухгалтерский учет, который вначале 30-х годов начали частично регламентировать.
В результате появился финансовый учет – та часть бухгалтерского учета,которая подлежит обязательной регламентации. Во второй половине 40-х головдругая часть, на которую не распространялась регламентация, получила название “Managementaccounting”, дословный перевод с английскогоязыка – “управленческое счетоводство”[1].
Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзяпонимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л.Пачоли,получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначаласьдля контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражениярасчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или несколькихпредпринимателей, объединенных в простое товарищество[2].Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управлениеосуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность вкалькулировании не возникала.
С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенноститекстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методыформирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождениякалькуляции неизвестно, а методы калькулирования в кораблестроении породилипозаказную, а в текстильном производстве – попроцессную калькуляцию, которыеявляются прямыми предшественниками всех современных методов калькулирования.Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат икалькулированием. Производственный учет стал составной частью общегобухгалтерского учета[3].
Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIXвека явилось началом не толькофинансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от егопроизводственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручилиспециалистам-менеджерам управлять применением этого капитала. Возниклиотношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с цельюподтвердить эффективность управления. Но собственники стали акционерами, ихакции свободно продавались и покупались. Сама собственность на капитал нетолько отделилась в виде акций от ее применения, но и изменила правила игрыиз-за перехода акций от одного владельца к другому. Необходимостью сталапубличная бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждаетсянезависимым специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такойотчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акцииопределенной компании[4].
Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетностистал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющиекомпанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам ипотенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а ихработа на данном посту заслуживает доверия.Для того, чтоб финансовая отчетностьбала понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всемизвестным правилам. Очевидность этого балв окончательно осознана послебиржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономическогокризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемыеГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовойотчетности (МСФО). В основе финансового учета лежит известный балансовый метод,применяемый путем регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойнойзаписи на счетах. По большому счету финансовый учет воплотил в себетрадиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственнойему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принятоподразумевать внутрихозяйственный расчет).
Финансовый учет используется для внутрихозяйственного управления, нотолько в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требованийМСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждения о том, чтофинансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компаниитолько потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию длявнутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляетинформацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализомконтур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением толькотеми процессами, для учета которых он предназначен[5].
Управленческий учет возник в ответ на потребности крупногоиндустриального производства. Его истоки восходят к система Тейлора, учетузатрат по методу “стандарт-кост”, бюджетированию и системе гибких смет, методу“директ-кост”. Управленческий учет развивался по мере усложненияпроизводственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннегоуправления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов XXвека. Конечно, управленческий учетвыходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственногоуправления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественныйвнутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственногорасчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.
1.2. Сравнительная характеристикафинансового и управленческого учета.
Управленческий учет представляет собойсистему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатахдеятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативногопринятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизациифинансовых результатов деятельности предприятия. Международный институтдипломированных бухгалтеров управления (CIMA) определяет управленческий учеткак предоставление информации, необходимой руководству для таких целей, как:
— выработка политики;
– планирование и контроль деятельности предприятия;
– принятие альтернативных решений;
– раскрытие данных лицам, находящимся вне экономической единицы (акционерыи другие);
– раскрытие данных служащим;
– обеспечение сохранности активов.
Тремя основными целями управленческогоучета являются:
– планирование и контроль;
– информационное обеспечение принятия решения;
– определение затрат.[6]
Финансовый учет охватывает информацию,которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщаетсяконтрагентам (сторонним пользователям).
Можно сказать, что управленческий ифинансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь можетбыть различной (см. рис.1, стр. 9).
Рис.1 Взаимосвязь управленческого ифинансового учета
· финансовый и управленческий учет полностью независимы друг отдруга (вариант 1);
· часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однаков целом это разные системы (вариант 2);
· управленческий учет представляет собой комплексную систему,включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).
Последний вариант редковстречается в российских компаниях.[7]
Таким образом примерная схемавзаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующимобразом. (см. схему 1, стр.9).[8]
Схема 1. Взаимодействие финансового иуправленческого учета.
Несмотря на то, что управленческийучет является логическим следствием бухгалтерского учета, отметим наиболеесущественные различия между ними.(см. табл. 1, с.10).[9]
Таблица1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
Критерий
Финансовый учет
Управленческий учет
1
Обязательность ведения учета
Ведение обязательно. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 26.11.1996 г. №139-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.
Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение.
2
Цель ведения учета
Подготовка информации для внешних пользователей об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности.
Обеспечение менеджмента компании достоверной и оперативной информацией, необходимой для планирования, анализа, контроля, принятия решений.
3
Пользователи информации
Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент).
Только внутренние пользователи, в соответствии со своей компетенцией.
Таблица 1. Продолжение
Критерий
Финансовый учет
Управленческий учет
4
Степень регламентированности
Регламентируется нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами.
Отсутствие законодательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов.
5
Привязки ко времени
Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций.
В структуру управленческого учета наравне с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее.
6
Тип информации
Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.
В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
Степень точности информации
Приближения и примерные оценки в финансовом учете практически не применяются.
В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информации, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.
Таблица 1. Продолжение
Критерий
Финансовый учет
Управленческий учет
8
Периодичность отчетности
Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные – поквартально.
Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно.
9
Сроки представления отчетов
Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода.
Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.
10
Объект отчетности
Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.
Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
Таблица 1. Продолжение
Критерий
Финансовый учет
Управленческий учет
11
Ответственность за правильность ведения учета
Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.
Методология управленческого учета законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач.
Финансовый бухгалтерский учет – сложнаяинформационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний дляпрофессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главныйбухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собойсамостоятельное подразделение любой организации. Активным субъектомуправленческого учета выступает бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управленец. Отнего требуются несколько иные знания, чем от бухгалтера, ведущего финансовыйучет.
Управленческий учет – новая комплексная отрасль знания. Он объединяетнесколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управлениепроизводством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческийанализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук,при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы кновым знаниям и технологиям.
С учетной точки зрения финансовый и управленческий учет основаны наодном и том же массиве первичных данных, но представляет их различнуюинтерпретацию и воплощение в различной итоговой информации (см. схему 2, стр.14).[10]
Схема2. Взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете.
Наблюдение, измерение, регистрация хозяйственных фактов и событий.
Управленческий учет
Финансовый учет SHAPE * MERGEFORMAT
Финансовая
публичная
отчетность
Налоговая
отчетность
Внутренняя
управленческая
отчетность
2. Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности.
Управленческий учет может быть организован по-разному:
— без специального отражения операций управленческого учета на счетахбухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет незатрагивается);
— с отдельным отражением операций управленческого учета на счетахсинтетического учета (в том числе с применением разных вариантовкорреспонденции счетов).
Самый простой вариант состоит в том, что операции управленческого учетаотражаются на соответствующих бухгалтерских счетах и эти бухгалтерские счетаявляются как бы счетами управленческого учета.
Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учетаосуществляется посредством введения для них отдельной корреспонденции счетов(двухкруговая система). При этом счета подразделяются на счета финансового иуправленческого учета не формально, а отражают реальные обороты указанныхподсистем. На практике каждый из этих счетов имеет свои достоинства инедостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.[11]
Рассмотрим обе системы, используя источники, представленные в спискелитературы.
2.1. Интегрированная (монистическая,однокруговая) модель учета.
Интеграция позволяет обеспечить целостность и непротиворечивость всейинформации, избежать дублирования ввода данных, а так же улучшить своевременныйобмен информацией между всеми подразделениями. В целом, благодаря интеграцииможет быть существенно повышена эффективность всей информационнойинфраструктуры организации. Спектр задач по интеграции достаточно широк: отобеспечения современной работы трех информационных систем до создания единогоинформационного пространства в рамках организации. Явными преимуществамиинтеграционной системы учета являются:
· эффективноеуправление финансовыми и материальными ресурсами организации;
· созданиеединой базы первичных документов и фактов финансово-хозяйственной деятельности;
· полнаяи оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям;
· формированиясхем оптимизации налогообложения;
· обеспечениепрозрачности и доступности всех видов учета;
· предоставлениеданных о результатах работы отдельных направлений;
· снижениезатрат, связанных с организацией сбора информации.
Интегрированную учетную систему можнопредставить как информационную систему организации, в которой сплошным методомрегистрируются факты хозяйственной деятельности, включающий три основныхкомпонента: бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет;налоговый учет.
Счета управленческого и финансового учета,отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерскогоучета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации»[12] (ПБУ 10/99), утвержденнымприказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями,внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н), расходы по обычным видамдеятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражаетсячерез счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:
материальные затраты,
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация,
прочие затраты.
Для учета каждого элемента, как и в международной практике, естьвозможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.
В разделе IIIплана счетов можно открыть следующиесчета:
30 «Материальные затраты»
31 «Затраты на оплату труда»
32 «Отчисления на социальные нужды»
33 «Амортизация»
34 «Прочие затраты»
37 «Отражение общих затрат»
Вводить эти и другие счета в раздел IIIПлана счетов можно, посколькуинструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливатьсостав счетов именно в данном разделе.
По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами(см. схему 3, с.19):
10 «Материалы»
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупнойэнергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера,материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующимисчетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам инаправлениям материальных затрат.
По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции сосчетами (см. схему 3, с.19):
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»
отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формыпремирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числевысшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различныесоциальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны вдебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебетданного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков,на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счетунеобходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений наоплату труда.
По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции сосчетом (см. схему 3, с.19):
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы,начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондовсоциальной защиты. Если отчисления на социальные нужду приобретают формусоциального налога, то счет 32 «Отчисления на социальные нужды» корреспондируетс кредитом счета:
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Предстоящие социальные выплаты по решению собственника или егопредставителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счета 32 вкорреспонденции со счетом (см. схему 3, с.19):
96 «Резервы предстоящих расходов».
К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видамотчислений на социальные нужды.
По дебету счета 33 «Амортизация»в корреспонденции со счетами (см. схему 3, с.19):
02 «Амортизация основных средств»,
04 «Нематериальные активы»,
05 «Амортизация нематериальных активов»
отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствиис принятыми ею методами и нормами амортизации.
По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами (см.схему 3, с.19):
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на другихсчетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятсяни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы,отражаемые на счете, слишком разнородны.
Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающегосчета 37 «Отражение общих затрат» записью (см. схему 3, с.19):